第一篇：資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理

資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理

一、被投資企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)評估增值涉及的個人所得稅扣繳義務(wù)

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）明確，（一）個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。

（三）對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

（四）個人不能提供完整、準(zhǔn)確財產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個人所得稅會計核算進(jìn)行分析：

（一）被投資企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本，被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)反映出投資人持有股權(quán)的成本。這時的股權(quán)成本就是未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的財產(chǎn)原值，未來還要涉及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題。核算錯誤，會造成未來轉(zhuǎn)讓時多繳個人所得稅。因為，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅法實施條例規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用；

（五）其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。（注意：根據(jù)《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號），對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所

得稅。）借：固定資產(chǎn)等

貸：實收資本（或股本）——某自然人

同時，借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，被投資企業(yè)代扣代繳“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目個人所得

稅賬務(wù)處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點是：借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本（或股本）——某自然人”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”。這樣處理應(yīng)該是錯誤的。

三、被投資企業(yè)負(fù)有扣繳義務(wù)的法律淵源

《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第519號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！秱€人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕65號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務(wù)報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。從國稅發(fā)〔1995〕65號文件看，個人所得稅法第二條規(guī)定的十一項所得，只有“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”沒有扣繳義務(wù)人，其他十項所得均以支付所得的單位或者個

人為扣繳義務(wù)人。

第二篇：代扣代繳社保、公積金、個人所得稅的賬務(wù)處理

代扣代繳社保的分錄

代扣代繳社保、公積金、個稅的賬務(wù)處理

帳務(wù)處理的基本步驟：

1、計提工資時（附件工資匯總表）借：管理費用--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

勞務(wù)成本--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

銷售費用--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

2、工資發(fā)放（附件工資明細(xì)表）（1）扣回個人承擔(dān)的社保、公積金、個稅 借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

勞務(wù)成本--水電費（負(fù)數(shù)）

員工扣款、雜費（勞務(wù)成本、銷售費用、管理費用）貸：其他應(yīng)付款——個人承擔(dān)社保 ——個人承擔(dān)公積金----校園卡充值----暫扣工資

應(yīng)繳稅費----個人所得稅

銀行存款（實發(fā)工資）

3、繳納社保費時（附件社保分配表）（1）提取單位部分過應(yīng)付職工薪酬科目 借：管理費用——社會保險費（單位承擔(dān)部分）

（負(fù)數(shù)）代扣代繳社保的分錄

——公積金（單位承擔(dān)部分）勞務(wù)成本---社會保險費（單位）----公積金（單位）銷售費用---社會保險費（單位）----公積金（單位）

貸：應(yīng)付職工薪酬----社會保險費（單位）----公積金（單位）

（2）繳納：借：應(yīng)付職工薪酬----社會保險費（單位）----公積金（單位）

其他應(yīng)付款 ——個人承擔(dān)社保

——個人承擔(dān)公積金

貸：現(xiàn)金/銀行存款（實繳）

注：代扣代繳個人所得稅、代扣代繳個人承擔(dān)的社保、公積金，是在發(fā)放工資時代扣的，計提取時無需代扣分錄（就是應(yīng)領(lǐng)工資）。

第三篇：關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知

法規(guī)號：國稅發(fā)[2008]115號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題通知如下：

一.個人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。

二.個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。

三.對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

四.個人不能提供完整、準(zhǔn)確財產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。

國家稅務(wù)總局

二00八年十二月九日

第四篇：資產(chǎn)評估增值中個人所得稅有關(guān)問題分析

資產(chǎn)評估增值中個人所得稅有關(guān)問題分

析

2009-4-16 12:1 趙新貴 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅發(fā)[2008]115號文《關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》，對企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本及個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的個人所得稅處理作了明確。文件內(nèi)容不多，但涉及的一些問題還是值得探討的。

一、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本時個人所得稅處理。

文件規(guī)定，個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面正確理解該條規(guī)定：

1、該規(guī)定并不是一個新規(guī)定。國稅發(fā)[1997]198號文《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》曾規(guī)定，“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅”，但此后國稅函[1998]289號文就進(jìn)一步明確，國稅發(fā)[1997]198號文所說的“資本公積金”僅指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，而以其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。也就是說，在此文之前，對于企業(yè)以包括資產(chǎn)評估增值在內(nèi)的資本公積轉(zhuǎn)增個人股本就要求按個人股東取得“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所不同的是，以前的文件僅針對股份制企業(yè)。

2、資本公積中并非只有資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本才需要征收個人所得稅，但也并非所有資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本（股本），財會[2001]64號《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》也明確，關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積也不得用于轉(zhuǎn)增資本。在新準(zhǔn)則下，資本公積的核算內(nèi)容發(fā)生了很大變化，一些在《企業(yè)會計制度》中核算的資本公積，如接受捐贈、債務(wù)重組、確實無法支付的應(yīng)付款項、政府專項撥款等，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”中核算，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，由于新準(zhǔn)則采用交易日即期匯率而不再采用合同約定的匯率折算，因而外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間也不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。新準(zhǔn)則中，資本公積只有兩個明細(xì)科目——資本（或股本）溢價和其他資本公積，而其他資本公積中核算的一些內(nèi)容，如以權(quán)益結(jié)算股份支付、長期股權(quán)投資按“權(quán)益法”核算時享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權(quán)益變動的份額、可供出售金融資產(chǎn)的公允值變動差額等形成的資本公積，也并不能用來轉(zhuǎn)增資本。

3、并非任何情況下的資產(chǎn)評估增值都可以轉(zhuǎn)增資本。一般來講，只有國家統(tǒng)一布置的清產(chǎn)核資以及非公司制企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行公司制改建時，資產(chǎn)評估增值才可以增加所有者權(quán)益，且是先計入“資本公積”而非

直接增加實收資本。

4、資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本時個人所得稅的計算。如某企業(yè)將“資本公積”中的資產(chǎn)評估增值500萬元轉(zhuǎn)增資本200萬元，某個人股東占公司股份10%，那么該個人股東應(yīng)繳納500×10%×20%＝10萬元個人所得稅，還是應(yīng)繳納200×10%×20%＝4萬元個人所得稅呢？

該企業(yè)在將500萬元“資本公積”中的資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增資本時，只增加了實收資本200萬元，另外300萬元轉(zhuǎn)入了“資本公積——股本溢價”，而資本公積是屬于全體股東共有的，因此對于轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”部分是不應(yīng)該作為每位股東的“利息、股息、紅利所得”的，即該企業(yè)個人股東繳納的所得稅應(yīng)為200×10%×20%＝4萬元。當(dāng)然，以后該個人股東轉(zhuǎn)讓該股份時，其計稅成本也應(yīng)為20萬元而非

50萬元。

二、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的個人所得稅處理。

根據(jù)新《增值稅暫行條例》及其“實施細(xì)則”，個人轉(zhuǎn)讓所有貨物全部免征增值稅，如果個人以不動產(chǎn)投資，根據(jù)財稅[2002]191號文《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》和財稅[1995]48號文《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》，也是不征營業(yè)稅和土地增值稅的。所以個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資主要涉及個人所得稅。2005年，國家稅務(wù)總局在回復(fù)福建省地方稅務(wù)局的閩地稅發(fā)[ 2005] 37號文《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評估增值征收個人所得稅問題的請示》的國稅函[2005]319號文《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》中就明確，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。而國稅發(fā)[2008]115號文規(guī)定，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，應(yīng)由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時就代扣代繳其“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個人所得稅。兩個文件的差異之處在于個人股東納稅時間的確定，同時明確了企業(yè)的扣繳義務(wù)。如某企業(yè)注冊資本150萬元，某個人股東以原值10萬元、評估價值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。原政策下，該個人股東投資時暫不繳納個人所得稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時應(yīng)繳納個人所得稅（20―10）×20%＝2萬元。而在新政策下，該個人股東在投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩個環(huán)節(jié)時就得分別繳納1萬元的個人所得稅。應(yīng)該說，由于個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，并未取得的實際的現(xiàn)金流入，因此319號文充分考慮了個人所得稅的特點和個人所得稅征收管理的實際情況，新文件的規(guī)定可能會帶來實際征收中的困難。

有觀點認(rèn)為，根據(jù)財稅[1998]61號文《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得是暫免征收個人所得稅。因此，如果在投資環(huán)節(jié)不對其非貨幣性資產(chǎn)評估增值征收個人所得稅，那么對于上市公司的股東，即使其以后轉(zhuǎn)讓股份，也不能對其投資的非貨幣性資產(chǎn)評估增值征收個人所得稅，因此國稅函[2005]319號文的規(guī)定會讓上市公司的個人股東合理地規(guī)避非貨幣性資產(chǎn)增值應(yīng)納所得稅。實際上，個人股東投資時的非貨幣性資產(chǎn)增值和股票轉(zhuǎn)讓所得是個人所得稅中的兩種不同形式的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，財稅[1998]61號文暫免的只是股票轉(zhuǎn)讓所得，并不影響執(zhí)行國稅函[2005]319號時對個人投資時的非貨幣性資產(chǎn)評估增值征收個人所得稅。

國稅發(fā)[2008]115號文同時明確，對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。這實際上是與國稅函[2005]319號文的銜接，也明確了以前發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅時間仍為個人股

東轉(zhuǎn)讓、清算和收回投資時。

第五篇：盤盈資產(chǎn)賬務(wù)處理

盤盈資產(chǎn)賬務(wù)處理

資產(chǎn)盤盈主要分為盤盈固定資產(chǎn)和盤盈流動資產(chǎn)（包括原材料、庫存商品等）。原材料、庫存商品盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，固定資產(chǎn)盤盈記入“以前損益調(diào)整”科目。

一、固定資產(chǎn)盤盈

在財產(chǎn)清查中，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯處理，記入“以前損益調(diào)整”科目，按重置成本確定入賬價值。

例：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬設(shè)備，重置成本為100000元，假定該企業(yè)適用25%的所得稅稅率，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

盤盈設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前損益調(diào)整100000

調(diào)整所得稅時：

借：以前損益調(diào)整25000（100000×25%）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25000

調(diào)整留存收益：

借：以前損益調(diào)整75000（100000—25000）

貸：盈余公積——法定盈余公積7500（75000×10%）

利潤分配——未分配利潤67500

二、流動資產(chǎn)盤盈

流動資產(chǎn)盤盈分兩步，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前、后，賬務(wù)處理有所不同。批準(zhǔn)前：

借： 原材料/庫存商品等

貨：待處理財產(chǎn)損益

批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，沖減管理費用：

借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用