第一篇：非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)典案例

非貨幣性資產(chǎn)交換

典型案例解析

【典型案例1·單項選擇題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業(yè)稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（）萬元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）。

借：固定資產(chǎn) 252.5 銀行存款 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 120

存貨跌價準備 80 貸：庫存商品 200 借：營業(yè)稅金及附加 12.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 12.5 乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240

累計折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：庫存商品 227.5 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

【典型案例2·單項選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認定損益為（）萬元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

②乙公司換出房產(chǎn)的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬元）。

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240 累計折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：固定資產(chǎn)清理 11.5 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 11.5

借：庫存商品 227.5 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

借：營業(yè)外支出 21.5 貸：固定資產(chǎn)清理 21.5

【典型案例3·單項選擇題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1 000萬元，已經(jīng)跌價準備200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%，該商品的計稅價格為1 500萬元；乙公司房產(chǎn)原價為1 600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準備30萬元，計稅價格為2 000萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）萬元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正確答案』A

『答案解析』

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（萬元）。

甲公司

借：固定資產(chǎn) 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存貨跌價準備 200

貸：庫存商品 1000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255（1500*17%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 75（1500*5%）

銀行存款 30

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 970 累計折舊 600

固定資產(chǎn)減值準備 30

貸：固定資產(chǎn) 1600

借：固定資產(chǎn)清理 100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 100

（2000*5%）

借：庫存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）255（1500*17%）

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 1070

（970+100）

【典型案例4·單項選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題：

①甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)

29.25

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

銀行存款

1.25

借：公允價值變動損益 5

貸：投資收益

②下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

『正確答案』B

『答案解析』選項A，2008年尚未實行新的增值稅暫行條例，換出辦公設(shè)備不收銷項稅額；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不正確。

第二篇：固定資產(chǎn)及其它非貨幣性資產(chǎn)管理制度

資產(chǎn)管理制度

2013年7月

第一章 總則

第一條

第二條

第三條

第四條

第五條

第六條

第七條

第八條 第九條

第十條

第十一條本制度的目的是通過規(guī)定合理的資產(chǎn)管理流程，合理保證資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)營活動的效率與效果，保證財務(wù)報告的公允性，從而為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)。

本制度所稱資產(chǎn)，是指在經(jīng)營活動中形成的、公司擁有或控制的能夠帶來未來經(jīng)濟利益流入的各類經(jīng)濟資源。

本制度根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境和主要業(yè)務(wù)活動，按照流動性、用途及其性質(zhì)，將資產(chǎn)分為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物、應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等五個主要類別。當(dāng)公司經(jīng)營環(huán)境或經(jīng)營活動發(fā)生變化導(dǎo)致上述分類不再合適的，應(yīng)當(dāng)及時對本制度進行修訂。

本制度主要規(guī)范資產(chǎn)的取得、保存與管理、處置等管理過程，對資產(chǎn)增減變動的記錄和報告由公司會計核算制度相關(guān)的規(guī)定規(guī)范。

第二章 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金，指公司持有的紙幣、硬幣（通常稱為庫存現(xiàn)金）以及存放與商業(yè)銀行的可隨時支取的活期存款。

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的管理、收付程序參考《資金管理制度》的相關(guān)規(guī)定。

第三章 應(yīng)收款項

應(yīng)收款項是因日常經(jīng)營活動形成的債權(quán)，代表將來收取現(xiàn)金、獲取商品與勞務(wù)的權(quán)利。按照應(yīng)收款項的性質(zhì)和形成過程可分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款。

應(yīng)收款項按照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定進行會計核算。

財務(wù)部根據(jù)合同或協(xié)議的規(guī)定確認應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及對應(yīng)的營業(yè)收入增加或其它資產(chǎn)負債的變化，并以此為基礎(chǔ)對業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督

財務(wù)部每月末編制應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款分析表，對每一債務(wù)人的欠款期限、性質(zhì)進行分析，針對欠款期限超過合同規(guī)定的期限的款項，應(yīng)通知有關(guān)業(yè)務(wù)部門收回款項。

應(yīng)收賬款的收款流程，預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款形成過程中的付款流程參照《公 司資金管理制度》的規(guī)定。核銷預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的，應(yīng)符合《采購與招投標(biāo)管理制度》規(guī)定的商品與服務(wù)驗收流程的規(guī)定，不涉及商品與服務(wù)采購的，應(yīng)向債務(wù)人開具收據(jù)。

第十二條 財務(wù)部于編制財務(wù)報表前會同業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收款項的可收回性進行評估，存在導(dǎo)致應(yīng)收款項不能收回的情形的，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則》和公司會計制度的規(guī)定計提資產(chǎn)準備。

第十三條 與應(yīng)收款項相關(guān)的資產(chǎn)減值準備符合《集團內(nèi)部控制辦法——資產(chǎn)減值準備財?shù)谑臈l 第十五條 務(wù)核銷》規(guī)定的條件的，應(yīng)核銷相應(yīng)的應(yīng)收款。核銷程序參考前述辦法之規(guī)定。

第四章 固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)指公司持有的為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、或用于出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一年的非貨幣性有形資產(chǎn)。價值較小但預(yù)期使用壽命超過六個月的低值易耗品，參照本章的規(guī)定管理。

第一節(jié)

一般規(guī)定

固定資產(chǎn)管理的職責(zé)劃分

直接占有、支配、使用和控制固定資產(chǎn)的部門為資產(chǎn)使用部門。資產(chǎn)使用部門是固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任部門，對保證固定資產(chǎn)的安全與完整并處于良好的運行狀態(tài)負有直接的責(zé)任，其主要職責(zé)包括：（1）配合資產(chǎn)管理部門做好本部門使用與管理的固定資產(chǎn)臺賬，確保固定資產(chǎn)臺賬的各項信息與實物一致；（2）編制固定資產(chǎn)購置、更新改造、處置與報廢計劃；（3）參與固定資產(chǎn)的購置、更新改造決策過程，對需要處置與報廢的固定資產(chǎn)提出處置與報廢申請；（4）就長期處于閑置狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時向資產(chǎn)管理部門報告；（5）固定資產(chǎn)發(fā)生損毀、滅失的，及時向固定資產(chǎn)管理部門報告并協(xié)助調(diào)查原因，提出處理意見；（6）配合固定資產(chǎn)管理部門的盤點和其他日常管理工作。

監(jiān)控中心為監(jiān)控系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、通信系統(tǒng)類固定資產(chǎn)的管理部門，行政部為除此之外的固定資產(chǎn)的管理部門。固定資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理。其主要職責(zé)包括：（1）建立和維護固定資產(chǎn)臺賬；（2）審核固定資產(chǎn)購置、報廢、處置、調(diào)撥申請；（3）參與固定資產(chǎn)購置、更新改造、報廢與處置的決策過程，從全局控制固定資產(chǎn)購置、更新改造、報廢與處置的經(jīng)濟性、合理性；（4）就長期處于閑置狀態(tài)的固定資產(chǎn)提出處理意見，提高資產(chǎn)使用效率；（5）追查固定資產(chǎn)發(fā)生損毀、滅失的原因，按照管理責(zé)任追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并提出處置意見；（6）組織固定資產(chǎn)的盤點工作；（7）履行其它與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的管理職責(zé)。

財務(wù)部為固定資產(chǎn)的會計核算部門。其主要職責(zé)包括：（1）對固定資產(chǎn)的購置、更新改造、報廢與處置、調(diào)撥進行會計核算；（2）維護固定資產(chǎn)總賬與資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)臺賬的一致性；（3）負責(zé)相關(guān)的會計核算；（4）參與審核固定資產(chǎn)購置、更新改造、維修、處置、報廢預(yù)算及后續(xù)預(yù)算管理；（5）對與固定資產(chǎn)增減變動相關(guān)的經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)盤點實施財務(wù)監(jiān)督。

第十六條 資產(chǎn)使用部門按照全面預(yù)算管理制度的要求按年編制固定資產(chǎn)購置、更新改造預(yù)算提交資產(chǎn)管理部門審核后列入預(yù)算。固定資產(chǎn)的購置、更新改造應(yīng)按照批準的預(yù)算執(zhí)行。

第十七條 固定資產(chǎn)購置、更新改造預(yù)算按項目和金額編制，且購置、更新改造不得隨意變更項目，且不得超過單項預(yù)算的金額。需要變更項目或單項購置、更新改造超過預(yù)算金額的應(yīng)按照預(yù)算調(diào)整的流程履行審批手續(xù)。

第十八條 資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)的性能、使用狀態(tài)及其它影響因素編制固定資產(chǎn)維護、處置與報廢計劃并由資產(chǎn)管理部門審核后列入預(yù)算并經(jīng)批準后作為固定資產(chǎn)維護、處置與報廢的預(yù)算控制目標(biāo)。

第十九條 資產(chǎn)使用部門應(yīng)根據(jù)批準的預(yù)算，編制固定資產(chǎn)購置、更新改造、維修、處置與報廢的詳細計劃并提交資產(chǎn)管理部門備案。

第二十條 資產(chǎn)使用部門每季度向資產(chǎn)管理部門報告固定資產(chǎn)的性能、使用狀態(tài)等信息供資產(chǎn)管理部門決策使用。

第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得

第二十一條 資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)購置、更新改造計劃提出固定資產(chǎn)購置、更新改造申請?zhí)峤毁Y產(chǎn)管理部門審核。

第二十二條 資產(chǎn)管理部門根據(jù)資產(chǎn)使用部門報備的購置與更新改造計劃，結(jié)合實際情況審核購置與更新改造申請。公司有閑置的同類資產(chǎn)的，資產(chǎn)管理部門應(yīng)將閑置的資產(chǎn)調(diào)撥至資產(chǎn)使用部門；實地測定資產(chǎn)性能和使用狀態(tài)符合使用要求的，應(yīng)駁回申請。

第二十三條 財務(wù)部審核固定資產(chǎn)購置與更新改造申請是否符合預(yù)算的要求。第二十四條 經(jīng)資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部審核后，固定資產(chǎn)購置與更新改造申請仍需依次提交分管副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批后方可采購。

第二十五條 價值達到或超過300萬元人民幣（或等值外幣）的投資項目，無論是否已經(jīng)列入預(yù)算，在實際執(zhí)行時履行完內(nèi)部審批程序后，還須按照《集團項目投資審批管理條例》的規(guī)定，報集團或其它有權(quán)管理部門審批。第二十六條 購置九座及以下的小轎車、越野車、面包車、吉普車等車輛的，在實際執(zhí)行時履行完內(nèi)部審批程序后，還須逐項報集團或有權(quán)管理部門審批。

第二十七條 固定資產(chǎn)采購按照《采購與招投標(biāo)管理制度》的規(guī)定，履行采購、驗收程序。固定資產(chǎn)的驗收應(yīng)由采購人員、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部共同參與。

第二十八條 作為固定資產(chǎn)管理的專項工程應(yīng)按照工程管理的相關(guān)規(guī)定組織驗收。第二十九條 財務(wù)部于驗收時為每一單項固定資產(chǎn)分配唯一的編碼，在資產(chǎn)存續(xù)期間該編碼保持不變。固定資產(chǎn)編碼規(guī)則按照集團信息管理的相關(guān)規(guī)定確定。

第三十條 資產(chǎn)管理部門于驗收時制作固定資產(chǎn)標(biāo)簽，登記名稱、編碼、型號、購置日期、資產(chǎn)原值等基本信息。固定資產(chǎn)標(biāo)簽于資產(chǎn)使用部門領(lǐng)用前粘貼于醒目位置，沒有粘貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽的，資產(chǎn)使用部門不得領(lǐng)用。

第三十一條 因自然因素影響導(dǎo)致標(biāo)簽脫落、模糊不清的，資產(chǎn)使用部門應(yīng)及時提請資產(chǎn)管理部門制作新標(biāo)簽替換原有標(biāo)簽。

第三十二條 由多個設(shè)備或部件組成的獨立發(fā)揮功能的系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)確認為一項固定資產(chǎn)，而不應(yīng)將組成該系統(tǒng)的各個設(shè)備或部件單獨確認為一項固定資產(chǎn)。

第三十三條 車輛、確認為固定資產(chǎn)的大型工程可不貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽，但應(yīng)分配固定資產(chǎn)編碼并在固定資產(chǎn)臺賬和固定資產(chǎn)總賬中立項管理。

第三節(jié) 固定資產(chǎn)維護與維修

第三十四條 固定資產(chǎn)維護與維修費用納入預(yù)算，作為全面預(yù)算管理的目標(biāo)。第三十五條 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)維修支出應(yīng)作為資本性支出納入預(yù)算：（1）使固定資產(chǎn)的使用年限延長，（2）使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高，（3）使生產(chǎn)成本降低，（4）使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境或條件改善。

第三十六條 資產(chǎn)使用部門應(yīng)注重對固定資產(chǎn)進行日常維護，發(fā)現(xiàn)影響性能和使用的不利情況應(yīng)及時排除，保持固定資產(chǎn)處于良好的運行狀態(tài)，避免不利因素重復(fù)疊加對資產(chǎn)造成更大的影響。

第三十七條 資產(chǎn)使用部門應(yīng)編制固定資產(chǎn)維護與維修計劃，規(guī)劃日常巡檢與維護、定期維護、維修等資產(chǎn)維護與維修工作。

第三十八條 固定資產(chǎn)維護與維修計劃于編制全面預(yù)算期間由資產(chǎn)使用部門根據(jù)資產(chǎn)的技術(shù)狀態(tài)、使用性能等運行狀況編制，提交資產(chǎn)管理部門審核后列入財務(wù)預(yù)算。資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門在編制和審核固定資產(chǎn)維修計劃的過程中應(yīng)按照預(yù)算編制的程序開展工作。

第三十九條 固定資產(chǎn)的維護與維修需求由資產(chǎn)使用部門提出，并經(jīng)資產(chǎn)使用部門審核、資產(chǎn)管理部門復(fù)核后，依次經(jīng)分管副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批后方可實施。預(yù)算超過300萬元的維修工程項目，在履行內(nèi)部審批手續(xù)后，還需報集團或有權(quán)管理部門審批后方可實施。

第四十條 維修與維護涉及外購產(chǎn)品或服務(wù)的，應(yīng)按照《采購與招投標(biāo)制度》的規(guī)定開展采購工作。

第四十一條 固定資產(chǎn)維護與維修工程完成后，由資產(chǎn)使用部門驗收確認維護與維修工作，并由資產(chǎn)管理部門復(fù)核。

第四節(jié) 固定資產(chǎn)報廢

第四十二條 固定資產(chǎn)報廢，是指對因使用中的有形磨損或因技術(shù)進步的無形磨損等原因喪失使用價值的固定資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)注銷的過程。

第四十三條 固定資產(chǎn)符合下列條件的可以申請報廢：（1）使用年限過長，功能喪失，完全失去使用價值，或不能使用并無修復(fù)價值；（2）產(chǎn)品技術(shù)落后，質(zhì)量差，耗能高，效率低，已屬淘汰且不適于繼續(xù)使用，或技術(shù)指標(biāo)已達不到使用要求；（3）嚴重損壞，無法修復(fù)的或雖能修復(fù)，但累計修理費已接近或超過市場價值。

第四十四條 主要附件損壞無法修復(fù)，而主體尚可使用的，可單獨就損壞的部分申請報廢。第四十五條 固定資產(chǎn)報廢申請由資產(chǎn)使用部門提出，經(jīng)資產(chǎn)管理部門復(fù)核后，依次經(jīng)財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批后方可進行核銷、處置工作。

第四十六條 資產(chǎn)使用部門應(yīng)妥善保管經(jīng)批準報廢的固定資產(chǎn)，保護其剩余價值不受損害，不得拆解、私自變賣或以其它方式私自處理報廢的固定資產(chǎn)。

第四十七條 財務(wù)部根據(jù)經(jīng)批準的固定資產(chǎn)報廢申請在財務(wù)會計系統(tǒng)中注銷報廢的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門根據(jù)經(jīng)批準的固定資產(chǎn)報廢申請在固定資產(chǎn)臺賬中登記報廢固定資產(chǎn)臺賬，待報廢資產(chǎn)處置完成后再從固定資產(chǎn)臺賬中注銷。

第四十八條 資產(chǎn)管理部門于每個季度最后一個月對當(dāng)季報廢的固定資產(chǎn)進行集中變賣處置。固定資產(chǎn)變賣一般應(yīng)通過詢價獲取最為有利的價格條件。

第四十九條 單項固定資產(chǎn)報廢凈損失超過50萬元人民幣的，經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議批準后還需逐項報集團批準后方可報廢。

第五節(jié) 會計核算

第五十條 固定資產(chǎn)的初始確認、后續(xù)計量、終止確認按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定的基本原則處理。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法的確定參照《公司財務(wù)會計制度》、《公司財務(wù)會計工作手冊》的相應(yīng)規(guī)定。

第六節(jié) 抵押與擔(dān)保

第五十一條 用固定資產(chǎn)為本公司的債務(wù)設(shè)定抵押或擔(dān)保，應(yīng)符合集團關(guān)于抵押與擔(dān)保相關(guān)制度規(guī)定的審批流程，且抵押與擔(dān)保額度不應(yīng)超過集團規(guī)定的限額。

第五十二條 除非取得董事會的書面授權(quán)，任何部門或個人不得用固定資產(chǎn)為非本公司的債務(wù)設(shè)定抵押或擔(dān)保。

第七節(jié) 固定資產(chǎn)盤點

第五十三條 資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)以季度為周期對固定資產(chǎn)進行抽查盤點，并以年為周期組織全面的固定資產(chǎn)盤點。

第五十四條 財務(wù)部對固定資產(chǎn)的抽查盤點和全面盤點實施監(jiān)督。第五十五條 季度抽查盤點的抽樣比率應(yīng)大于百分之二十五。

第五十六條 資產(chǎn)管理部門應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤點報告，對固定資產(chǎn)的性能、使用狀況、資產(chǎn)管理成效與缺陷進行評估，并在盤點過程中收集資產(chǎn)管理與控制活動的信息，評估資產(chǎn)管理制度與流程的合理性及執(zhí)行的有效性。

第五十七條 固定資產(chǎn)盤點中出現(xiàn)盤虧的，資產(chǎn)管理部門應(yīng)追查原因，并在盤點報告中對盤虧原因、處理建議進行專項說明。

第五十八條 固定資產(chǎn)盤點報告應(yīng)提交財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批后報財務(wù)部備案。涉及盤虧處理的，財務(wù)部和資產(chǎn)管理部門柑橘經(jīng)審批的盤點報告進行相關(guān)的賬務(wù)處理。

第五章 無形資產(chǎn)

第五十九條 無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)，但能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的非貨幣性資產(chǎn)。土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

第六十條 公路收費經(jīng)營權(quán)屬于特許經(jīng)營權(quán)，單獨購買的計算機軟件屬于著作權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)管理。隨硬件設(shè)備出售的軟件與硬件設(shè)備作為一個整體作為無形資產(chǎn)管理。

第六十一條 除公路收費經(jīng)營權(quán)外的無形資產(chǎn)的管理部門和使用部門參照第四章的規(guī)定確定，其購置、升級、報廢、維護及管理參照第四章關(guān)于固定資產(chǎn)購置、更新、報廢、維護的相應(yīng)流程。

第六十二條 公路收費經(jīng)營權(quán)由工程管理部負責(zé)管理。公路維修、改擴建計劃由工程部制定并組織實施。

第六十三條 無形資產(chǎn)的初始確認、后續(xù)計量、終止確認按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的基本原則處理，其使用年限、攤銷方法參照《公司財務(wù)會計制度》、《公司財務(wù)會計工作手冊》的相應(yīng)規(guī)定確定。

第六章 資產(chǎn)減值測試

第六十四條 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)適用本章規(guī)定的資產(chǎn)減值測試。

第六十五條 公司于編制財務(wù)報表前對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行減值測試，以保證財務(wù)報表的公允性。資產(chǎn)減值測試由財務(wù)部組織實施。

第六十六條 在進行資產(chǎn)減值測試時應(yīng)先將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組確定其可回收金額，在通常情況下由于不存在銷售協(xié)議或活躍市場而無法通過公允價值減處置費用的凈額確定該資產(chǎn)組的可回收金額，因此應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定其可回收金額。

第六十七條 資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值受預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和使用壽命三個因素的影響。

第六十八條 資產(chǎn)組的使用壽命根據(jù)收費公路經(jīng)營權(quán)的剩余年限確定。

第六十九條 預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括以下各項：（1）剩余收費期間預(yù)計產(chǎn)生的通行費收入其它經(jīng)營性收入構(gòu)成的現(xiàn)金流入，但不包括融資性現(xiàn)金流入；（2）為實現(xiàn)前述現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出，主要包括銷售稅金、人工費用支出，道路養(yǎng)護支出，大中修費用支出及運營與行政費用支出，以及為維持高速公路正常運營及法律法規(guī)的要求而進行的三大系統(tǒng)（通信系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、收費系統(tǒng)）設(shè)備投資支出，但不包括未來期間除三大系統(tǒng)之外的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的購置、更新、改造支出，也不包括融資性現(xiàn)金流出和所得稅支出；（3）公路收費經(jīng)營權(quán)期限屆滿時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量，一般應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定將該現(xiàn)金流量設(shè)為零。

第七十條 預(yù)計未來現(xiàn)金流量以預(yù)算為基礎(chǔ)，且預(yù)測期間不超過五年。公路收費經(jīng)營權(quán)剩余收費年限超過五年的，超過部分的預(yù)計現(xiàn)金流量按照合理的增長率預(yù)計。

第七十一條 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。折現(xiàn)率通過計算債務(wù)資本和權(quán)益資本的加權(quán)平均資本成本確定，在計算加權(quán)平均資本成本時應(yīng)將權(quán)益資本成本用當(dāng)前所得稅稅率折算成稅前資本成本。

第七十二條 債務(wù)資本和股權(quán)資本的權(quán)重以其賬面價值為基礎(chǔ)確定。

第七十三條 債務(wù)資本成本按照合同規(guī)定的利率確定，涉及發(fā)行費用的應(yīng)考慮發(fā)行費用對實際利率的影響。股東對公司的貸款應(yīng)作為權(quán)益資本處理。

第七十四條 權(quán)益資本成本通過CAPM模型計算確定，其中無風(fēng)險利率以與剩余收費年限期限最接近的國債收益率為基礎(chǔ)確定，風(fēng)險溢價根據(jù)預(yù)期經(jīng)濟增長率等因素在3%至5%的范圍內(nèi)判斷確定，貝塔系數(shù)在同行業(yè)與公司業(yè)務(wù)最接近的上市公司貝塔值的基礎(chǔ)上考慮股權(quán)流動性等因素確定。

第七十五條 按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定的可回收金額小于資產(chǎn)組賬面價值的，表明該資產(chǎn)組發(fā)生減值，二者之間的差額為應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備的金額。

第七十六條 以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)的未來可回收金額未發(fā)生減值的，應(yīng)對單項資產(chǎn)單獨進行減值測試。以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行減值測試時公路收費經(jīng)營權(quán)不再包含在減值測試的范圍中。

第七十七條 對單項資產(chǎn)進行減值測試時，應(yīng)通過下列標(biāo)準判斷是否存在減值跡象：（1）該資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（3）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

第七十八條 對單項資產(chǎn)進行減值測試應(yīng)以該資產(chǎn)在活躍市場的市場價格減去處置費用的凈額為基礎(chǔ)確定可回收金額，不存在活躍市場的應(yīng)以可獲取的最佳信息確定其可回收金額。

第七十九條 單項資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的，應(yīng)對該項資產(chǎn)計提減值準備，而無論該單項資產(chǎn)所處資產(chǎn)組的其它資產(chǎn)是否發(fā)生減值。

第八十條 資產(chǎn)減值按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》、《公司財務(wù)會計制度》、《公司財務(wù)會計工作手冊》的規(guī)定進行會計處理。

第三篇：非貨幣性資產(chǎn)交換教案

中等職業(yè)學(xué)校專業(yè)骨干教師國家級培訓(xùn)

教

案

培訓(xùn)專業(yè)： 會計

教案課題：企業(yè)會計準則---非貨幣性資產(chǎn)交換

教案作者：

壽國利

培訓(xùn)單位： 浙江師范大學(xué)

2009年 7月 28 日

企業(yè)會計準則----非貨幣性資產(chǎn)交換

教學(xué)目的與要求：

通過本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會計準則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運用準則的要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)目的與要求：

通過本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會計準則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運用準則的要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)方法及師生互動設(shè)計：

歸納法

教學(xué)內(nèi)容（講稿）

企業(yè)會計準則第7號------非貨幣性資產(chǎn)交換

一、幾個基本概念

（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

1、貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

（三）、賬面價值：賬面價值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。

（四）、公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷(一)判斷條件

根據(jù)非貨幣資產(chǎn)交換準則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的業(yè)務(wù)類型

1、不具有商業(yè)實質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也不涉及補價。

2、不具有商業(yè)實質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。但涉及補價。

3、具有商業(yè)實質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但不涉及補價。

4、具有商業(yè)實質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，并涉及補價。

四、換入資產(chǎn)的兩種計價方法及損益的確定

（一）、賬面價值計量

1、適用情況：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。

2、計算關(guān)系：總原則：換入=換出+相關(guān)稅費

不涉及補價時：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 涉及補價時：

支付補價的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

收到補價的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

3、損益的確定：以賬面價值計量的業(yè)務(wù)，不確定損益。

五、舉例：東方公司擁有一臺專有設(shè)備，賬面原價300萬元，已提折舊220萬元，遠東公司擁有一幢建筑物，賬面原價200萬，已提折舊140萬元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，雙方擬對這兩個資產(chǎn)進行交換。

情況1：賬面價值計量，但不涉及補價。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時專門制造，性質(zhì)獨特，其公允價值不能可靠計量，遠東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。

分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價值計量

東方公司換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=80萬 遠東公司換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=60萬 應(yīng)確認收益：沒有 有關(guān)會計分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬

累計折舊

220萬

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬

借：固定資產(chǎn)----建筑物

80萬

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬

遠東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬

累計折舊

140萬

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

60萬

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬 情況2：賬面價值計量，但涉及補價。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時專門制造，性質(zhì)獨特，其公允價值不能可靠計量，遠東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。但是，由于遠東公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要，急于取得該專用設(shè)備，并支付了15元補價。分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價值計量，但是，交換雙方涉及了補價。

東方公司（收到補價）換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅=80萬-15萬=65萬

遠東公司（支付補價）換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=60萬+15萬=75萬 應(yīng)確認收益：沒有

有關(guān)會計分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬

累計折舊

220萬

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬

借：固定資產(chǎn)----建筑物

65萬

銀行存款

15萬

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬

遠東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬

累計折舊

140元

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

75萬

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬

銀行存款

15萬

六、練習(xí)

丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值也不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁公司支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。

丙公司：

借：固定資產(chǎn)清理

1200000

累計折舊

3300000

貸：固定資產(chǎn) ——專有設(shè)備

4500000 借：長期股權(quán)投資

1000000

銀行存款

200000

貸：固定資產(chǎn)清理

1200000 丁公司：

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備

1100000

貸：長期股權(quán)投資

900000

銀行存款

200000

七、小結(jié)、作業(yè)

第四篇：債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換綜合題

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

（1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。

甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1 000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

（4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（3）編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄。

（4）計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（5）計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

第五篇：2014關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換準則的研究分析與評價

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換準則的研究分析與評價

劉 芳

摘要：自2006年新企業(yè)會計準則頒布以來，各界對非貨幣性資產(chǎn)交換準則的學(xué)習(xí)、研究也呈現(xiàn)出波浪式的趨勢。本人一方面是為增進自己對這一具體準則的領(lǐng)悟，也是基于高校教學(xué)的目的，對中國知網(wǎng)平臺收錄的自2006年至2013年主題為“非貨幣性資產(chǎn)交換”的文章從時間和內(nèi)容兩大方面進行梳理，希望承前人之果，引后人之思。

關(guān)鍵詞非貨幣性資產(chǎn)交換 公允價值 相關(guān)稅費 差異

非貨幣性交易是一種商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后出現(xiàn)的一種不同于人類歷史早期物物交換的現(xiàn)代交易現(xiàn)象，它給會計確認與計量、政府監(jiān)督和管理提出了挑戰(zhàn)性的課題。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換準則的變遷

在我國，伴隨著證券市場的發(fā)展，非貨幣性資產(chǎn)交換準則經(jīng)歷三次變遷，1999年《企業(yè)會計準則----非貨幣性交易》出臺，2001年對《企業(yè)會計準則----非貨幣性交易》進行第一次修訂，取消了待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)的定義，也不再將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易。對所有非貨幣性交易均采用簡化處理,即是以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。而且修訂后的準則淡化了公允價值的運用，僅僅在判斷交易類別，收到補價的非貨幣性交易中計算應(yīng)確認的收益，以及在同時換入多項資產(chǎn)時作為換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配的分配基礎(chǔ)時有所運用。2006年財政部頒布新企業(yè)會計準則，《企業(yè)會計準則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換》以新的面孔問世，在準則的確認和計量部分明確了換出換入資產(chǎn)采用公允價值計量的必要條件，損益的處理、認定交易活動的商業(yè)實質(zhì)的標(biāo)準、入賬價格的確定。以公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)，且對非貨幣性交易損益的確認方式不同是明顯的新變化。

二、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換準則研究的分析

自2006年至2014年初，各界對非貨幣性資產(chǎn)交換準則的學(xué)習(xí)、研究也呈現(xiàn)出波浪式的趨勢，本人基于高校教學(xué)的目的，對中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫收錄的自2006年至2013年主題為“非貨幣性資產(chǎn)交換”的文章進行比較分析，總結(jié)以下的規(guī)律，一方面是增進自己對這一具體準則的領(lǐng)悟，另一方面是期望對自己的教學(xué)有所幫助。承前人之果，引后人之思。

（一）時間方面

我設(shè)定主題為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，對中國知網(wǎng)網(wǎng)站收錄的文章進行檢索，結(jié)果顯示2013年有107篇，2012年有69 篇，2011 年是84篇，2010年是101篇，2009年是130篇，2008年是170篇，2007年是157篇，2006年有108篇，可以看出隨著2006年新企業(yè)會計準則頒布后，學(xué)術(shù)界對這非貨幣資產(chǎn)交換這一具體準則的研究日益熱化，到08年數(shù)量多170篇，之后逐年遞減，而到2013年從發(fā)表文章的數(shù)量看，這一準則再次成為大家關(guān)注的議題。

（二）內(nèi)容方面

經(jīng)過對這926篇文章的觀覽與對比，針對非貨幣性資產(chǎn)交換準則的研究大致從以下幾個緯度進行的。

1.新舊非貨幣性資產(chǎn)交換準則的比較

針對新舊非貨幣性資產(chǎn)交換準則的比較，2006年和2007年相關(guān)文章以雨后春筍之勢不斷地涌現(xiàn)，經(jīng)比較我們不難發(fā)現(xiàn)，很多學(xué)者都分析了新舊準則在會計處理的差異。瞿曉龍（2006）不僅分析非貨幣性資產(chǎn)交換準則的變化差異，更進一步指出變化的原因，如我國公允價值應(yīng)用環(huán)境逐步成熟、實務(wù)需要簡化非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理、為實現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換準則的國際趨同。2007年謝維佳在她的碩士論文中更是從貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資

產(chǎn)的定義、非貨幣性交易的適用范圍、交易類型的劃分、資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定、補價、相關(guān)損益確認、同時交換多項非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定、準則的紕漏要求等八個方面做了細致的比較。

可以說新準則比舊準則進步不少，能更真實地反映非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本，在一定程度上可以防止企業(yè)操縱利潤，使實質(zhì)重于形式原則得到了進一步的體現(xiàn)，并減少了與稅法的差異, 簡化了納稅調(diào)整。

2.中、外非貨幣性資產(chǎn)交換準則的比較

田春曉, 牛成喆（2008）針對非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實質(zhì)的規(guī)定，將國際會計準則、美國財務(wù)報告準則和中國會計準則做了對比分析，發(fā)現(xiàn)三者都按照實質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求, 對商業(yè)實質(zhì)的判斷標(biāo)準的規(guī)定大同小異。何哲、劉冬榮（2013）從非貨幣性資產(chǎn)交換準則適用范圍、交換中補價的規(guī)定、該準則披露的范圍、以及會計處理四個方面將美國的非貨幣性資產(chǎn)交換準則與我國的進行對比分析，讓我們清晰地認識到二者的差異，比如美國 APB 意見書第 29 號中這樣定義非貨幣性資產(chǎn)交換：不涉及或很少涉及貨幣性資產(chǎn)或負債的交換以及非互惠轉(zhuǎn)讓。相比之下，我國準則不涉及非貨幣性負債、勞務(wù)和非互惠轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；美國相關(guān)準則對關(guān)聯(lián)企業(yè)的非貨幣性交易嚴加限制、另行規(guī)定。而我國會計準則指出判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意審視關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。李壽喜、朱慧芬（2013）指出在非貨幣性交易類別劃分標(biāo)準方面，美國 APB29 號根據(jù)非貨幣性交易盈利過程是否完成將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易。我國準則取消了這一分類，這種修訂是為了抑制我國企業(yè)利潤操作的現(xiàn)象，防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤。在準則披露要求方面，我國準則的規(guī)定更加嚴格。

3.有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換“商業(yè)實質(zhì)”的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換究竟是采用賬面價值還是公允價值計價，關(guān)鍵在于判定這一交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。新修訂的《國際會計準則第 16 號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中規(guī)定了判斷某項交易是否具有“商業(yè)實質(zhì)”的標(biāo)準，即主要考慮該項交易的發(fā)生預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量變動的程度。我國準則借鑒這一標(biāo)準，規(guī)定當(dāng)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同之時；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，并且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大時，可以認定一項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。王冰（2008）總結(jié)了判斷商業(yè)實質(zhì)的技巧，可以從資產(chǎn)的類別方面進行分析，如存貨與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的交換活動。存貨屬于流動資產(chǎn)，周轉(zhuǎn)速度快，在短時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資都是非流動資產(chǎn)，給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量花費的時間較長，即兩類資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的時間是不同的，可判定這樣的交換具有商業(yè)實質(zhì)。姚孟良（2010）對商業(yè)實質(zhì)的探析重點從商業(yè)實質(zhì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系、與視同銷售的關(guān)系和與實質(zhì)重于形式原則的關(guān)系三方面進行。易競、吳嵐（2013）對商業(yè)實質(zhì)規(guī)范的不妥當(dāng)之處進行了歸納，如商業(yè)實質(zhì)欠缺概念框架，標(biāo)準中的“顯著”、“重大”，缺少明確限定；商業(yè)實質(zhì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系未做出列舉式說明、使其處理具有很大的主觀性。

4.針對非貨幣性資產(chǎn)交換“相關(guān)稅費”的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換準則中規(guī)定“具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”，但是對于相關(guān)稅費包括哪些并未做具體的說明。王彥德（2008）指出在核算相關(guān)稅費時，應(yīng)特別注意兩方面，一是應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)予以資本化，計入換入非貨幣性資產(chǎn)的成本；二是計入當(dāng)期損益的金額，應(yīng)等于公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值。并發(fā)現(xiàn)《企業(yè)會計準則講解》和2007注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》關(guān)于應(yīng)支付的相關(guān)稅費的會計處理與準則的規(guī)定并不是完全一致的。通

過分析例題發(fā)現(xiàn)按照講解處理的結(jié)果，換入資產(chǎn)的成本、交換利得以及所得稅費用均小于按準則處理的結(jié)果，體現(xiàn)了謹慎性原則，也有利于企業(yè)合理避稅。冷琳（2009）細致講解了關(guān)于增值稅的處理應(yīng)根據(jù)換入資產(chǎn)的用途來決定是否計入進項稅額。而對于除增值稅以外的其他稅費，在以公允價值進行計量時，應(yīng)區(qū)別該稅費是直接為換出資產(chǎn)還是為換入資產(chǎn)支付的，為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費計入換出資產(chǎn)的交換損益，為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費則計入換入資產(chǎn)的成本。吳敏、楊勇（2013）明確指出“相關(guān)稅費”僅指與非貨幣性資產(chǎn)交換交易相關(guān)聯(lián)的稅金及費用，不包括企業(yè)開辦費、辦公費、企業(yè)綠化費等與非貨幣性資產(chǎn)交換不相關(guān)聯(lián)的稅費。在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中會發(fā)生一些費用，例如雙方在交易過程中發(fā)生的手續(xù)費、資產(chǎn)評估費、律師咨詢費等；資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的傭金、清理費、運輸費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗等。我個人認為這兩位學(xué)者對相關(guān)費用的分析說明比較細致，為我的教學(xué)提供了借鑒。

5.非貨幣性資產(chǎn)交換涉稅的賬務(wù)處理

秦文嬌（2008）通過舉例說明非貨幣性資產(chǎn)交換在增值稅、消費稅、營業(yè)稅這三大流轉(zhuǎn)稅方面的會計處理，并進一步指出非貨幣資產(chǎn)交換不管在哪種方式下，只要公允價值大于賬面價值，就可能涉及到流轉(zhuǎn)稅，就會產(chǎn)生利潤，并涉及到所得稅，所以審計機構(gòu)、證券監(jiān)管部門、司法部等應(yīng)加強監(jiān)督、加大處罰力度，從準則外部保證準則實施的恰當(dāng)，防止利潤操作等行為的發(fā)生。王秀敏（2010）指出與非貨幣性資產(chǎn)交換準則相比，企業(yè)所得稅沒有要求非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，也沒有要求以換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量為條件作為是否以公允價值計量的條件；企業(yè)所得稅法也沒有以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬成本，而是以換入資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)或成本。張志友、王超（2011）以非貨幣性資產(chǎn)交換中損益的納稅調(diào)整及非貨幣性資產(chǎn)交換中的涉稅項目的稅收籌劃為突破口進行了分析，比如在涉及增值稅納稅業(yè)務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)交換的實際交易過程中，交換雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并算進項稅額。因此，雙方可以通過采用非等價的物物交換或協(xié)商以低價出售的方式進行籌劃，達到降低增值稅負或解決資金緊張的目的。

6.非貨幣性資產(chǎn)交換對盈余管理的影響

根據(jù)準則規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額要計入當(dāng)期損益。從這一點可以看出，企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換將會影響企業(yè)的當(dāng)期利潤。宋成業(yè)（2011）指出雖然新準則對于什么樣的交易是具有“商業(yè)實質(zhì)”的作出了解釋，但在實際運用時需要會計執(zhí)業(yè)人員作出職業(yè)判斷，所以完全有可能經(jīng)濟實質(zhì)相同的一項交易，在不同的會計人員那里給出不同的判斷，這就給企業(yè)根據(jù)自己的目的選擇交易類型留下了機會。陳立波、李谷音（2011）則是通過舉例說明在實務(wù)中，如何謹防利用非貨幣性資產(chǎn)交換進行利潤操縱。當(dāng)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)真實的公允價值高于賬面價值時，企業(yè)可能為減少稅收，調(diào)減利潤，主動選擇賬面價值來計量換入資產(chǎn)的成本。張超(2012)認為鑒于準則對商業(yè)實質(zhì)的界定比較模糊，一些意圖利用非貨幣性資產(chǎn)交換進行盈余管理的企業(yè)，會想方設(shè)法使自己的非貨幣性交換具備商業(yè)實質(zhì)。眾所周知，關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實質(zhì)，但企業(yè)要想進行盈余管理以達到某種目的，會將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

7.非貨幣性資產(chǎn)交換準則存在的問題及改進措施

非貨幣性資產(chǎn)交換準則應(yīng)用指南規(guī)定，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額（或者說交換中資產(chǎn)最大的公允價值）的比例作為參考，即如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果該比例等于或高于 25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。謝國珍（2007）總結(jié)該準則存在的問題有一是企業(yè)可能存在將資產(chǎn)置換行為轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)買賣行為；

二是換入資產(chǎn)的價值被低估時，這樣的交易可以成為上市公司利潤造假的新途徑。建議借鑒國際會計準則確定公允價值的方法；可在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中增加一條“在同一會計內(nèi), 企業(yè)之間發(fā)生互相處置資產(chǎn)給予對方的行為，視為非貨幣性交易”, 以約束將一次性非貨幣性交易轉(zhuǎn)換成兩步走的貨幣性交易等等。徐文欽(2010)認為25%標(biāo)準存在兩個問題：一是沒有區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小、區(qū)域、行業(yè)等因素，籠統(tǒng)地用25%的標(biāo)準來進行區(qū)分有失妥當(dāng)。不同行業(yè)從事大量的易貨貿(mào)易，各種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)沒有顯著差別，但很可能因補價所占比例的細微差別而采取完全不同的會計處理方式，難以準確判斷其經(jīng)營成果，給企業(yè)留下操縱利潤的空間。二是受公允價值彈性因素的影響，難以用唯一標(biāo)準來認定。因此建議區(qū)分行業(yè)、企業(yè)類型與規(guī)模，將行業(yè)特點、企業(yè)類型和規(guī)模因素納入認定的標(biāo)準范疇，在現(xiàn)有認定標(biāo)準的基礎(chǔ)上制定一個更為細致的判別標(biāo)準，以適用不同情形的需要。并建議將勞務(wù)納入非貨幣性資產(chǎn)交換范圍以及進一步規(guī)范公允價值的運用。

從本文的分析可以看出，學(xué)術(shù)界對非貨幣性資產(chǎn)交換準則的關(guān)注涵蓋了從時間的變遷，國內(nèi)外準則的差異、我國新舊準則的異同、準則存在的問題以及該如何完善發(fā)展等非常全面又深層次剖析的內(nèi)容。可以說，任何一項會計準則的出臺與實施，需要各行企業(yè)管理層、財務(wù)基層人員的學(xué)習(xí)和落實，要經(jīng)得起政府職能部門及高校研究人員的評議和質(zhì)疑。正是由于我們對準則的不斷地學(xué)習(xí)、思考，才能更好地解決企業(yè)在會計確認、計量和報告中的問題，也才能不斷地推進會計準則的修訂，達到與國際準則的趨同。

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