第一篇：論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

摘要:注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德, 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。在我國(guó), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有二十幾年。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到迅速發(fā)展, 但在執(zhí)業(yè)過(guò)程中出現(xiàn)了不少有違職業(yè)道德的審計(jì)失敗要案，使我國(guó)證券市場(chǎng)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重的打擊。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀、問(wèn)題產(chǎn)生的原因是什么，由此提出了改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的方法和建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的途徑。

關(guān)鍵詞: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、職業(yè)道德、解決途徑

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀綜述

改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得長(zhǎng)足發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)條件、生活水平得到提高。同時(shí)，我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)化的時(shí)期。建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)。然而近年來(lái)，處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變中的人們，思想意識(shí)和價(jià)值觀念也在發(fā)生各種變化。會(huì)計(jì)工作處于各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的前沿，會(huì)計(jì)人員身處掌握財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境下，其價(jià)值觀念不可避免地受到?jīng)_擊，出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)界突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。一些企業(yè)為了取得上市資格、擴(kuò)大募股資金，已上市公司為了繼續(xù)融資或維護(hù)上市資格，避免停牌摘牌，或者為了炒作股票、獲取暴利等，通過(guò)各種手法虛增利潤(rùn)，進(jìn)行盈余操縱，虛假陳述，故意隱瞞或蓄意歪曲重大信息等，更有許多企業(yè)通過(guò)人為會(huì)計(jì)政策調(diào)整、虛攤待攤費(fèi)用、隱瞞收入等手法，大肆偷逃國(guó)家稅收。就目前了解到的信息來(lái)看,中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真已到了相當(dāng)嚴(yán)重的地步。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因

㈠.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與誠(chéng)信的融合，是一般社會(huì)公德在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種職業(yè)，既要遵循一般社會(huì)公德，也要遵循與職業(yè)相關(guān)的特殊要求。這種特殊要求來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：一是隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的演進(jìn)而逐漸形成的、為社會(huì)公認(rèn)并為多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)遵守的習(xí)慣、規(guī)則、紀(jì)律；二是政府有關(guān)部門(mén)制定的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為和活動(dòng)要求的法律法規(guī)等。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德形成的兩種機(jī)制，即自律與他律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)職能專(zhuān)業(yè)化和人的角色社會(huì)化的統(tǒng)一。為了維持并協(xié)調(diào)這些復(fù)雜的、特殊的社會(huì)關(guān)系，除了依靠法律、政治、經(jīng)濟(jì)的規(guī)范外，還需借助適應(yīng)職業(yè)生活特點(diǎn)并用以調(diào)節(jié)職業(yè)社會(huì)關(guān)系的道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就是以協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人、職業(yè)團(tuán)體與社會(huì)關(guān)系為核心的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范系統(tǒng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一?？傊\(chéng)信的核心問(wèn)題是：在謀求個(gè)人利益時(shí)，如何對(duì)待他人利益。誠(chéng)信問(wèn)題的根本解決在于用誠(chéng)信的道德規(guī)范約束從業(yè)人員的動(dòng)機(jī)，用誠(chéng)信的法律規(guī)范約束從業(yè)人員的行為。

㈡.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴(lài)以存在并得以發(fā)展的信條和靈魂。其中，獨(dú)立性又是靈魂中的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)一旦喪失了獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到人們的懷疑。因此，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)取信于投資大眾和社會(huì)公眾的必要條件。

㈢.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力

造假者利己的動(dòng)機(jī)是普遍的且難以從根本上消除，但動(dòng)機(jī)不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為。如果能對(duì)虛假信息提供者進(jìn)行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實(shí)，不經(jīng)濟(jì)，那么造假者在理智權(quán)衡中會(huì)放棄造假。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)告造假得以成為現(xiàn)實(shí)“”。因此可以說(shuō)，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。清醒地認(rèn)識(shí)這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個(gè)完整的監(jiān)管機(jī)制。

㈣.注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)較低

專(zhuān)業(yè)勝任能力作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作，是指經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰Α楹我褜?zhuān)業(yè)勝任能力提高到道德層次?因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。就難以完成客戶(hù)委托的業(yè)，事實(shí)上就構(gòu)成了一種欺詐。因此，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿(mǎn)信心，更重要的是，必須清醒認(rèn)識(shí)到自己在專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶(hù)乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的解決措施

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展更是與行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)水平休戚相關(guān)。因此，要解決當(dāng)前行業(yè)存在的問(wèn)題，必須以職業(yè)道德建設(shè)為突破口，采取積極措施，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誡信內(nèi)涵的要求，加緊推進(jìn)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)?；诋?dāng)前行業(yè)誠(chéng)信水平受到多種不利因素和環(huán)境的影響與制約，行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)需要采用綜合性的、有針對(duì)性的政策，包括加強(qiáng)誠(chéng)信教育、法制建設(shè)、質(zhì)量監(jiān)管以及社會(huì)輿論監(jiān)督等等。通過(guò)運(yùn)用教育、法律、行政、輿論等手段，使之有機(jī)結(jié)合，形成合力，貫穿于行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的方方面面，促進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信意識(shí)和誠(chéng)信水平的加強(qiáng)與提高，把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的要求融于嚴(yán)格管理中，融于營(yíng)造良好的社會(huì)輿論氛圍中。

㈠.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的原則

道德建設(shè)不只是理論問(wèn)題，更是實(shí)踐問(wèn)題；不只是一個(gè)行業(yè)的問(wèn)題，也是一項(xiàng)緊密聯(lián)系的社會(huì)系統(tǒng)工程。

㈡.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

要么根本上改變我國(guó)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的做假問(wèn)題，防范上市公司對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，僅僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然是不夠的，只有建立有效的制衡機(jī)制，多管齊下，綜合治理，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境，才能從根本上保證中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)治久安。

㈢.加強(qiáng)綜合監(jiān)督管理

堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)制度建設(shè)“兩手都要抓，兩手都要硬”在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，制度和道德擺輔相成、互為補(bǔ)充，道德在適當(dāng)時(shí)候需要借助制度加以強(qiáng)化，而制度要獲得有效的實(shí)施也需要道德的認(rèn)同和支持。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德總的來(lái)說(shuō)是一個(gè)他律見(jiàn)之于自律并最終歸為自律(職業(yè)良心)的過(guò)程，建設(shè)初期制度的成份居多，而在后期道德的成份居多，目前我國(guó)正處于中間階段，兩者并重才是明智之舉。

站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的立場(chǎng)上分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人道德觀念千差萬(wàn)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不可能自覺(jué)形成，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的協(xié)調(diào)不可或缺，因此我們提出應(yīng)加強(qiáng)注婿會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的建設(shè)。

㈣.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了巨大貢獻(xiàn)，但在原先的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)師利用行業(yè)部門(mén)壟斷地位，業(yè)務(wù)開(kāi)展比較順利，法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄。隨著社會(huì)轉(zhuǎn)軌機(jī)制的完成，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，各種市場(chǎng)行為完全依靠法律規(guī)范來(lái)運(yùn)作，稍有不慎，就有可能要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以，現(xiàn)行體制下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在加強(qiáng)行業(yè)后續(xù)教育的同時(shí)，一定要樹(shù)立法制觀念，強(qiáng)化審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，多學(xué)相關(guān)法律法規(guī)，不僅是本專(zhuān)業(yè)范圍內(nèi)，同時(shí)關(guān)注相關(guān)領(lǐng)域的有關(guān)規(guī)定，以及最高人民法院有關(guān)會(huì)計(jì)師方面的司法解釋?zhuān)际且粋€(gè)稱(chēng)職的會(huì)計(jì)師需要了解的。只有嚴(yán)格依法辦事，時(shí)刻注重自己的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能盡量減少會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的一些法律風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié):注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范問(wèn)題研究和治理，齊抓共管。職業(yè)道德能否被社會(huì)廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師講職業(yè)道德，所以對(duì)未來(lái)我們應(yīng)持樂(lè)觀態(tài)度。

自上個(gè)世紀(jì)以來(lái)，潘序倫先生就在中國(guó)會(huì)計(jì)界最早倡導(dǎo)了誠(chéng)信理念。經(jīng)過(guò)幾代人盼努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待入，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)”的誠(chéng)信精神，己深深植根于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界入士的心中，成為忠誠(chéng)敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一思想將會(huì)進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。在我們國(guó)家今后的發(fā)展過(guò)程中，必將成長(zhǎng)起一批優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)周?chē)娜藗兺ㄟ^(guò)種種欺詐手段和不誠(chéng)實(shí)的行為麗暴富起來(lái)的時(shí)候，當(dāng)其他人搖尾乞憐，一心向上爬的時(shí)候，他們能保持自己的尊嚴(yán)和清白，不同流合污；當(dāng)有的人靠溜須拍馬換來(lái)一個(gè)又一個(gè)“成功”的時(shí)候，他們能善于保持內(nèi)心的寧?kù)o，不因他人的這些成就而痛苦；當(dāng)有些人為了名利象狗一樣爬行的時(shí)候，他們一定能頂住世俗的壓力，敢于特立獨(dú)行，出污泥而不染。

這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德將會(huì)成為我們國(guó)家各行業(yè)道德的典范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的春天就會(huì)早日到來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范承諾書(shū)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

承諾書(shū)

本人作為事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：事務(wù)所）員工，愿意接受事務(wù)所關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的要求，并就職業(yè)道德相關(guān)事項(xiàng)包括基本職業(yè)道德﹑獨(dú)立性及保密等事宜作出如下承諾：

一 基本職業(yè)道德

1﹑作為中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員，本人將嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》﹑《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

2﹑本人將保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，勤勉盡責(zé)。

二 獨(dú)立性

1﹑在執(zhí)行審計(jì)﹑審核﹑審閱和驗(yàn)資等鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，本人將恪守獨(dú)立﹑客觀﹑公正的原則。

2﹑本人承諾在重大會(huì)計(jì)﹑審計(jì)問(wèn)題上與客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到威脅﹑利誘或不恰當(dāng)?shù)膲毫r(shí)，將及時(shí)如實(shí)向相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理匯報(bào)，不因任何利害關(guān)系影響客觀﹑公正的立場(chǎng)。

3﹑本人承諾本人及直系親屬與客戶(hù)無(wú)直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益；不存在向客戶(hù)貸款或從客戶(hù)借款情況；不存在未經(jīng)事務(wù)所批準(zhǔn)在客戶(hù)處報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用或向客戶(hù)提出任何利益要求；本人及直系親屬未在客戶(hù)處兼任或擔(dān)任與本人執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的職務(wù)。如出現(xiàn)該等情況，將及時(shí)報(bào)告事務(wù)所主管合伙人。4﹑本人承諾不接受客戶(hù)的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

5﹑本人承諾不購(gòu)買(mǎi)本人所服務(wù)的上市公司客戶(hù)股票。如在事務(wù)所接受新上市公司業(yè)務(wù)時(shí)本人持有該上市公司股票，本人將及時(shí)告知事務(wù)所。

三 保密

1﹑本人承諾履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密。所有關(guān)于客戶(hù)的資料包括通過(guò)書(shū)面和口頭等形式接觸到由客戶(hù)提供的非公

開(kāi)的﹑保密的﹑專(zhuān)有的信息和數(shù)據(jù)均為保密信息。除非經(jīng)客戶(hù)同意，本人承諾不向任何其他方包括家庭成員談及和披露客戶(hù)的信息和保密資料。

2﹑本人承諾不利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息包括尚未公布于眾的保密信息為自己或他人謀取不正當(dāng)利益。

3﹑本人承諾未經(jīng)客戶(hù)和項(xiàng)目經(jīng)理同意，不得將工作底稿及其他客戶(hù)信息帶出工作現(xiàn)場(chǎng)及辦公場(chǎng)所。

4﹑本人承諾在現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，將整理后的工作底稿交上級(jí)復(fù)核人復(fù)核及存擋，并及時(shí)清理廢棄文件，不作其他用途亦不私自存留。

5﹑本人承諾嚴(yán)格遵守事務(wù)所有關(guān)工作底稿管理﹑借閱﹑保密的規(guī)定，非經(jīng)授權(quán)嚴(yán)禁查詢(xún)﹑摘錄﹑修改﹑拷貝﹑復(fù)印或打印有關(guān)資料。

6﹑本人承諾對(duì)事務(wù)所的相關(guān)信息資料保密，這些資料包括但不限于事務(wù)所技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與系統(tǒng)﹑管理制度及軟件系統(tǒng)﹑培訓(xùn)信息資料等，未經(jīng)授權(quán)不得私自將這些信息資料復(fù)制或透露給本所以外的其他方。

四 其他

1﹑本承諾函從簽署之日起開(kāi)始，長(zhǎng)期有效，不以專(zhuān)業(yè)服務(wù)等工作結(jié)束等情況而終止。

2﹑本人如因違反承諾函約定的保密事項(xiàng)，給事務(wù)所造成經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損失的，以及使事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利局面的，按照損失程度依本約定承擔(dān)賠償責(zé)任。

姓名：職務(wù)：

簽名：日期：

第三篇：第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

第三章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

一、單項(xiàng)選擇題

1、出現(xiàn)以下（）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會(huì)受到“自我評(píng)價(jià)威脅”。A、鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶(hù)的董事或經(jīng)理 B、鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶(hù)的會(huì)計(jì) C、收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)

D、受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)

2、以下關(guān)于利用其他專(zhuān)家工作的表達(dá)不正確的有（）。A、即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能勝任某一專(zhuān)業(yè)服務(wù)，也可以接受委托，因?yàn)榭梢韵蚱渌?cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專(zhuān)家、評(píng)估師等專(zhuān)家尋求技術(shù)建議

B、在利用專(zhuān)家工作時(shí)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴(lài)專(zhuān)家的技術(shù)能力，但要對(duì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)負(fù)最終責(zé)任 C、當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專(zhuān)家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施確保這些專(zhuān)家了解相應(yīng)的道德要求

D、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師某一業(yè)務(wù)需要利用專(zhuān)家工作時(shí)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到專(zhuān)家不遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德時(shí)，不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)或應(yīng)終止該業(yè)務(wù)

3、以下哪種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了保密原則（）。

A、未經(jīng)客戶(hù)授權(quán)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通了客戶(hù)報(bào)表中的舞弊事項(xiàng)

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到傳票或法庭傳喚，要求其接受法律訴訟或出庭作證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向法庭提供了客戶(hù)的一些信息

C、同業(yè)檢查中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向檢查者提供了客戶(hù)的信息

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的信息

4、多年以來(lái)，E公司與R會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了互惠合作關(guān)系：E公司以?xún)?yōu)惠價(jià)格向R事務(wù)所出租房屋，R事務(wù)所向E公司提供免費(fèi)的財(cái)務(wù)咨詢(xún)，除此之外，雙方?jīng)]有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。按照雙方簽署的協(xié)議，這種合作關(guān)系將于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批準(zhǔn)上市，R會(huì)計(jì)師事務(wù)所也取得了證券、期貨資格，雙方協(xié)商決定在自2008年起的連續(xù)五年里，由R事務(wù)所向E公司提供審計(jì)服務(wù)。為了遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，你認(rèn)為對(duì)雙方最有利的做法是（）。

A、提早于2007年底以前終止房屋租賃與財(cái)務(wù)咨詢(xún)交易

B、R事務(wù)所以市場(chǎng)價(jià)格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向該公司提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，且原提供咨詢(xún)的人員不得參與審計(jì)

C、雙方可以續(xù)簽互惠合作協(xié)議，但R事務(wù)所必須指派不同的人員分別承擔(dān)財(cái)務(wù)咨詢(xún)和年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)

D、R事務(wù)所以市場(chǎng)價(jià)格向E公司支付租金，并按市場(chǎng)價(jià)格向該公司收取財(cái)務(wù)咨詢(xún)費(fèi)用

5、F會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了K公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。由于歷史的原因，F(xiàn)事務(wù)所的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或多或少均與K公司存在這樣那樣的聯(lián)系。F會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此特別注重保持審計(jì)的獨(dú)立性。在下列各種情形中，導(dǎo)致相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能加入K公司審計(jì)小組的是（）。

A、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有Ｋ公司20萬(wàn)元的債券，得知事務(wù)所安排自己參加Ｋ公司審計(jì)小組后，將債券轉(zhuǎn)讓給了本所不參加Ｋ公司審計(jì)小組的同事

B、乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的街坊王女士是Ｋ公司的關(guān)鍵股東，乙父3年前從王家以略高于銀行的利率借款5萬(wàn)元購(gòu)房，此筆款項(xiàng)將與2年后到期

C、丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的夫君于2007年3到4月份曾任Ｋ公司財(cái)務(wù)部門(mén)職員，后因工作需要轉(zhuǎn)到K公司宣傳部工作

D、丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶自2008年1月起擔(dān)任K公司總經(jīng)理的行政事務(wù)顧問(wèn)

6、M會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮常年客戶(hù)Ｇ公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)小組成員，并特別注意避免因構(gòu)成“自我評(píng)價(jià)”而對(duì)獨(dú)立性造成損害。出現(xiàn)以下（）情況時(shí)，相關(guān)的人員不應(yīng)加入Ｇ公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組。

A、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年3月調(diào)入M事務(wù)所，此前已在G公司財(cái)務(wù)部任職，擔(dān)任財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理的業(yè)務(wù)助理

B、乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年3月調(diào)入M事務(wù)所，此前已在G公司前臺(tái)工作，擔(dān)任專(zhuān)職打字員

C、丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年進(jìn)入M事務(wù)所工作，從2005年開(kāi)始，丙作為某計(jì)算機(jī)銷(xiāo)售公司的業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)維護(hù)該公司銷(xiāo)售給G公司財(cái)務(wù)部門(mén)的50臺(tái)計(jì)算機(jī)的維修工作

D、丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年進(jìn)入M事務(wù)所工作，此前一個(gè)月，丁作為某財(cái)務(wù)軟件公司的技術(shù)骨干，為G公司設(shè)計(jì)了使用至今的財(cái)務(wù)軟件基礎(chǔ)，而丁并不擔(dān)任本次的計(jì)算機(jī)軟件測(cè)試的專(zhuān)家

7、下列哪項(xiàng)關(guān)于獨(dú)立性的論述是正確的（）。

A、獨(dú)立性可能受經(jīng)濟(jì)利益威脅、自我評(píng)價(jià)威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅、外部壓力威脅的影響 B、獨(dú)立性不是審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素

C、獨(dú)立性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是非實(shí)質(zhì)性的影響

D、獨(dú)立性不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求

8、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與審計(jì)客戶(hù)L公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，需要就審計(jì)收費(fèi)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行商定。其中，L公司提出按以下列示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之一支付審計(jì)費(fèi)用。假定你是A事務(wù)所指派的簽約人員，你認(rèn)可的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是（）。

A、按照審計(jì)后所確認(rèn)的資產(chǎn)總額的1﹪的比例收取審計(jì)費(fèi)用 B、按照未審財(cái)務(wù)報(bào)表列示的收入總額的1‰收取審計(jì)費(fèi)用

C、按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師每小時(shí)500元、助理人員每小時(shí)200元的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)

D、按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告5萬(wàn)元、保留意見(jiàn)3萬(wàn)元、其他意見(jiàn)不收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)

9、在以下各種情形中，最有可能削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的獨(dú)立性的是（）。A、未按要求接受后續(xù)教育

B、按照資產(chǎn)總額的1%或利潤(rùn)總額的5%收取審計(jì)費(fèi)用 C、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能與前任取得聯(lián)系

D、向幫助取得審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員支付回扣

10、在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詳細(xì)詢(xún)問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下問(wèn)題（）。A、對(duì)現(xiàn)有審計(jì)報(bào)告公布后期后事項(xiàng)的意見(jiàn) B、了解變更事務(wù)所的原因

C、會(huì)計(jì)政策不同時(shí)間的采用是否遵循一貫性原則 D、所有持續(xù)會(huì)計(jì)重要性事項(xiàng)的評(píng)估

二、多項(xiàng)選擇題

1、乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了某建筑工程公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)后，為保證審計(jì)質(zhì)量，決定通過(guò)向社會(huì)公開(kāi)招聘的方式，為審計(jì)小組配備以下方面的專(zhuān)家，以彌補(bǔ)審計(jì)小組人員在相關(guān)知識(shí)、技能方面的不足。請(qǐng)指出，如果主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師因完全不了解以下（）方面知識(shí)而聘請(qǐng)專(zhuān)家彌補(bǔ)自己的不足，則其違背了職業(yè)道德對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求。A、基建工程決算會(huì)計(jì)

B、基建工程技術(shù) C、工程增項(xiàng)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)

D、基建工程結(jié)算審計(jì)

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害?？赡軗p害獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)利益因素包括（）。

A、收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù) B、對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 C、對(duì)鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 D、可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系

3、以下哪些審計(jì)收費(fèi)是允許的？（）。

A、審計(jì)客戶(hù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)； B、審計(jì)客戶(hù)按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)； C、法規(guī)認(rèn)可按照審計(jì)對(duì)象的一定百分比收取費(fèi)用； D、經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定某一基礎(chǔ)收取費(fèi)用

4、T會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮承接M、N、L、K四家公司的2007財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。由于在2007與這些公司有過(guò)各種各樣的業(yè)務(wù)聯(lián)系，T事務(wù)所不得不考慮這些業(yè)務(wù)連續(xù)是否構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)的不相容工作。以下是T所與這四家公司的業(yè)務(wù)往來(lái)情況，你認(rèn)為導(dǎo)致T所不能承接相應(yīng)客戶(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)的情況是（）。

A、接受委托，派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師為M公司設(shè)計(jì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)的規(guī)章管理制度 B、接受委托，指派乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在N上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事

C、接受委托，指派丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)L上市公司投資方投入的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行了評(píng)估 D、接受委托，派具有IT從業(yè)背景的丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師為K公司購(gòu)買(mǎi)并安裝了財(cái)務(wù)軟件

5、下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有（）。A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)

B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶(hù)對(duì)其能力做廣告宣傳 C、會(huì)計(jì)師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)

D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

6、戊公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2008財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。以下涉及與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（）。

A、在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書(shū)面同意

B、如果戊公司不允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢(xún)問(wèn)其原因，并考慮是否接受委托

C、如果戊公司允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2007財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿

D、如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托

7、E會(huì)計(jì)師事務(wù)所正考慮承接下列客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)。為此首先應(yīng)當(dāng)考慮本事務(wù)所的獨(dú)立性。在以下所列的各個(gè)客戶(hù)中，如承接其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)就可能損害E事務(wù)所獨(dú)立性的客戶(hù)包括（）。

A、由于E事務(wù)所2008失去了大量客戶(hù)，導(dǎo)致其從甲公司收取的2007財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用占該所全年業(yè)務(wù)收入的70% B、E事務(wù)所在與乙公司商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，乙公司提出其2007財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)用為本公司2008業(yè)務(wù)收入的0.5%，具體金額到2009年初確定 C、丙公司為中介公司，其業(yè)務(wù)包括為E事務(wù)所介紹審計(jì)客戶(hù)。雖然丙公司2007年沒(méi)有為E事務(wù)所介紹過(guò)幾家客戶(hù)，但雙方還是續(xù)簽了2008的合作協(xié)議

D、丁公司與E事務(wù)所已于2007年末達(dá)成口頭協(xié)議，雙方同意E事務(wù)所的現(xiàn)任主任會(huì)計(jì)師于2008年7月份借調(diào)到丁公司財(cái)務(wù)部門(mén)任職，借調(diào)費(fèi)用為每月3萬(wàn)元

8、王莉是T會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其夫是S公司專(zhuān)門(mén)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬的財(cái)務(wù)人員。T事務(wù)所承接了S公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，由于事務(wù)所人員嚴(yán)重短缺，決定派王莉加入S公司審計(jì)小組，并特別要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)王莉的工作做適當(dāng)安排，以維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。項(xiàng)目經(jīng)理面對(duì)下列尚未安排具體人員的審計(jì)工作，可以安排王莉執(zhí)行（）工作內(nèi)容。A、審查累計(jì)折舊的計(jì)提

B、函證銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C、審查當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失

D、審查股本、盈余公積、資本公積

9、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，且對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證客戶(hù)明顯重要，應(yīng)當(dāng)考慮的措施有（）。A、終止經(jīng)營(yíng)關(guān)系

B、降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系不重要 C、拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)

D、采取其他的防范措施將其威脅降至可接受水平

10、接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，主要包括（）內(nèi)容。A、查閱前任編制的審計(jì)工作底稿

B、是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題

C、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧 D、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

三、判斷題

1、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定聘請(qǐng)高級(jí)工程師D作為本所承接的C公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的存貨品質(zhì)鑒定專(zhuān)家。據(jù)了解，D上月曾作為另一家事務(wù)所的存貨品質(zhì)鑒定專(zhuān)家參與了B公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱工作，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再要求D閱讀相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范并加以書(shū)面確認(rèn)。（）

2、張敏在作為執(zhí)行東方股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同時(shí)，還有一份重要的兼職，即擔(dān)任正中公司的常年投資顧問(wèn)，且這份兼職收入占張敏全部收入的比例不低于50％。2016年初，張敏作為審計(jì)小組的成員，在對(duì)東方股份有限公司2015財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、發(fā)表了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，通知正中公司買(mǎi)進(jìn)東方股份有限公司的大量股票。雖然正中的這一決策為正中公司和東方股份有限公司均帶來(lái)滿(mǎn)意的效果，但違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范。（）

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師若與被審計(jì)單位的某位員工具有近親屬關(guān)系，就不得執(zhí)行該客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)。（）

4、所謂前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交接，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。其他如內(nèi)部控制審核、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、基建工程的決算等業(yè)務(wù)，并不包括在內(nèi)。()

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要在審計(jì)過(guò)程中保持了公正無(wú)偏的態(tài)度，在履行專(zhuān)業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界的壓力和影響，沒(méi)有主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，即可被認(rèn)為恰當(dāng)?shù)刈袷亓霜?dú)立性原則。()

6、在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在禁止做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以在允許做廣告的國(guó)家的報(bào)紙或雜志上做廣告。（）

7、經(jīng)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。（）

8、X事務(wù)所作為后任事務(wù)所首次接受了G公司2015財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，X事務(wù)所與作為前任的Y事務(wù)所進(jìn)行了有效溝通。由于X事務(wù)所的審計(jì)小組成員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)需要與前任進(jìn)一步溝通的事項(xiàng)，因此決定免去原定在接收委托后與X事務(wù)所的業(yè)務(wù)溝通。（）

四、簡(jiǎn)答題

1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司（準(zhǔn)備上市）2015度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2015年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況：

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)；

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元，V公司在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)；（4）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒定意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)；

（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向V公司和其他機(jī)構(gòu)散發(fā)了印有宣傳ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備證券期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美的小冊(cè)子。

要求：請(qǐng)分別上述5種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

第四篇：論會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

論會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

【摘要】誠(chéng)實(shí)是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容，文章從我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域誠(chéng)信失范分析入手，論述了樹(shù)立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的意義及如何建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)道德 誠(chéng)實(shí)機(jī)制

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)法制和職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效，特別是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，廣大會(huì)計(jì)人員樹(shù)立了良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚。黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的深入發(fā)展，廣大會(huì)計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展中做出了突出成績(jī)，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，我們?cè)诔浞挚隙〞?huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)取得成績(jī)的同時(shí)，也不應(yīng)忽視存在的問(wèn)題。

（一）、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄

在現(xiàn)實(shí)中，一些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)有關(guān)方面對(duì)一千多名在崗會(huì)計(jì)人員的問(wèn)卷調(diào)查，有16.87%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則；有61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按單位負(fù)責(zé)人意見(jiàn)辦，做好會(huì)計(jì)上的“技術(shù)處理”；有21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)辦。

（二）、追求私利，監(jiān)守自盜

一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享樂(lè)主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。貴州省某單位會(huì)計(jì)許某，在其擔(dān)任會(huì)計(jì)兼出納的10年中，采取各種手段貪污公款7272萬(wàn)元，媒體報(bào)道時(shí)冠以“驚天大案”。這種嚴(yán)重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會(huì)計(jì)人員所為，但也反映出在新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的緊迫性。

（三）、違背準(zhǔn)則，弄虛作假

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同了會(huì)計(jì)做假行為，充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信失范原因分析

（一）、社會(huì)變革及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)價(jià)值觀念的沖擊

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們利益格局勢(shì)必多樣化和復(fù)雜化，原來(lái)那種單一的利益關(guān)系向大跨度、多層次的利益關(guān)系格局變化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然引起道德沖突。人們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)信息失真原因時(shí)所講的“利益驅(qū)動(dòng)”，就是指這種價(jià)值觀念變化的一種負(fù)面效應(yīng)。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡中，小團(tuán)體利益與社會(huì)利益發(fā)生沖突的占了會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中利益關(guān)系的經(jīng)大多數(shù)，而且往往是小團(tuán)體利益占了上風(fēng)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

出于不同的動(dòng)機(jī)，在會(huì)計(jì)上做假的手段也因動(dòng)機(jī)不同而不同：

1、為了業(yè)績(jī)考核、發(fā)行股票等目的，采取提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等做法，將利潤(rùn)做大；

2、當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采取推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價(jià)格等做法，將利潤(rùn)最小化；

3、為了塑造績(jī)優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級(jí)，利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，精心策劃利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)

4、當(dāng)企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，采取將壞賬、存貨積壓、長(zhǎng)期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失等手段，進(jìn)行利潤(rùn)清洗；

5、當(dāng)對(duì)外投資和進(jìn)行股份制改組時(shí)，為獲得較大比例的股權(quán)，通過(guò)編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤(rùn)等手段，高估資產(chǎn)；

6、企業(yè)借款或發(fā)行債券時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，采取賬外賬、將負(fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)等做法，低估負(fù)債。

（二）、會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、獎(jiǎng)懲、升遷，均依靠其所在單位的任職及任職的業(yè)績(jī)。當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員則面臨著堅(jiān)持準(zhǔn)則、堅(jiān)守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇，客觀上存在著“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。當(dāng)前突出存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，絕大部分是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的。

（三）、會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳

會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則的法律保障和法律救濟(jì)制度不完善，不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（四）、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育和監(jiān)督檢查缺乏有力手段和措施

會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，當(dāng)然受社會(huì)風(fēng)氣的影響，也是不良社會(huì)風(fēng)氣的組成部分。具體來(lái)看與教育不夠極有關(guān)系。我們的學(xué)校教育中，較長(zhǎng)時(shí)期片面注意智育，忽視德育。而在參加工作以后，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定中有職業(yè)道德內(nèi)容，但實(shí)際上從未見(jiàn)過(guò)職業(yè)道德培訓(xùn)。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用

（一）、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，能有效地提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員必須遵守《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度，這是強(qiáng)制的、無(wú)條件的，同時(shí)要自覺(jué)履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德，不僅需要努力認(rèn)真地學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)文化知識(shí)，提高對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且要自覺(jué)反省自己，以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝各種錯(cuò)誤的思想觀念。一個(gè)好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為反復(fù)地進(jìn)行就能形成在會(huì)計(jì)管理工作中習(xí)慣性的行為方式，也就形成了良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。

（二）、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要措施。

一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備“德、能、勤、會(huì)、廉、儉”六個(gè)方面的素質(zhì)。一方面，要及時(shí)了解并熟悉國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和連守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度，強(qiáng)化法律意識(shí)，提高自身修養(yǎng);另一方面，還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識(shí)、財(cái)政稅務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、電腦操作知識(shí)等相關(guān)知識(shí)。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是的作風(fēng)，嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的作風(fēng)，行為端莊、生活嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，講求實(shí)效、雷

厲風(fēng)行的作風(fēng)，艱苦樸素、大奮無(wú)私的作風(fēng)，平易近人、以誠(chéng)待人的作風(fēng)。

（三）、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，有利于反腐倡廉進(jìn)而有助于形成全社會(huì)廉政之風(fēng)。

現(xiàn)實(shí)生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)，都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員之手。當(dāng)然，這些現(xiàn)象的主要責(zé)任人可能不在會(huì)計(jì)人員，但與我們的會(huì)計(jì)人員屈從壓力，不堅(jiān)持原則大有關(guān)系。消除腐敗，有賴(lài)于各種制度的健全和完善。會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，用好《會(huì)計(jì)法》來(lái)保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益;同時(shí)，必須用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)武裝自己的頭腦，使之能用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感，正確使用自己的會(huì)計(jì)權(quán)力，忠實(shí)地履行自己的會(huì)計(jì)義務(wù)。

四、會(huì)計(jì)人員如何做到誠(chéng)實(shí)守信

（一）、做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦老實(shí)事，不搞虛假

做老實(shí)人，要求會(huì)計(jì)人員言行一致，表里如一，光明正大。說(shuō)老實(shí)話(huà)，要求會(huì)計(jì)人員說(shuō)話(huà)誠(chéng)實(shí)，是一說(shuō)一，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實(shí)反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。辦老實(shí)事，要求會(huì)計(jì)人員工作踏踏實(shí)實(shí)，不弄虛作假，不欺上瞞下?？傊?，會(huì)計(jì)人員應(yīng)言行一致，實(shí)事求是，正確核算，盡量減少和避免各種失誤，不能為了個(gè)人和小集團(tuán)利益，偽造賬目，弄虛作假，損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

（二）、保密守信，不為利益所誘惑

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，秘密可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而會(huì)計(jì)人員因職業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常接觸到單位和客戶(hù)的一些秘密。因而，會(huì)計(jì)人員應(yīng)依法保守單位秘密，這也是誠(chéng)實(shí)守信的具體體現(xiàn)。

以企業(yè)為例，如果向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手泄露了產(chǎn)品配方、程序、設(shè)計(jì)、制作工藝、制作方法、客戶(hù)名單、貨源情報(bào)、產(chǎn)銷(xiāo)策略等商業(yè)秘密，就會(huì)使企業(yè)處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位；在不適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、以不適當(dāng)?shù)姆绞叫孤渡鲜泄镜睦麧?rùn)情況、經(jīng)營(yíng)狀況等商業(yè)秘密，會(huì)對(duì)廣大的股票投資者產(chǎn)生不利影響，屬于嚴(yán)重違反法律的行為；對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)的泄密，可能會(huì)影響管理效果，使單位管理層處于非常被動(dòng)的地位。會(huì)計(jì)人員保守商業(yè)秘密，維護(hù)國(guó)家、單位利益是其應(yīng)盡的義務(wù)。不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會(huì)計(jì)職業(yè)的大忌。此外，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)保持必

要的警惕，防止無(wú)意泄密。

(三)、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上

誠(chéng)實(shí)守信，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)客戶(hù)和社會(huì)公眾盡職盡責(zé)，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護(hù)職業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇客戶(hù)時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎，不要一味地追求營(yíng)業(yè)收入，迎合客戶(hù)不正當(dāng)要求，接受違背職業(yè)道德的附加條件。注意評(píng)估自身的業(yè)務(wù)能力，正確判斷自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)能力能否勝任所承擔(dān)的委托業(yè)務(wù)。

五、加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的幾點(diǎn)建議

（一）、加強(qiáng)社會(huì)教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知

誠(chéng)信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠(chéng)信的宣傳和教育。要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法宣傳，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。認(rèn)真做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳工作，使會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念，并通過(guò)對(duì)各類(lèi)典型案例公開(kāi)曝光，使他們受到正反兩方面的教育，增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。同時(shí)，要加強(qiáng)執(zhí)法力度，強(qiáng)化法律的威破力，對(duì)那些有法不依、知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，為提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠(chéng)信是重要的并且有益的，誠(chéng)信是必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。人們長(zhǎng)期以來(lái)企圖通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來(lái)減少會(huì)計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。

1、將會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容；

2、要將會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的目標(biāo)定位于賦予會(huì)計(jì)人員適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)人格精神；

3、要把會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)誠(chéng)信信念、誠(chéng)信文化、誠(chéng)信制度的教育上。

（二）、強(qiáng)化法制監(jiān)管，加大懲處力度

建立健全的法律制度，進(jìn)一步完善各種相關(guān)法律法規(guī)，明確規(guī)定對(duì)違法亂紀(jì)行為的處罰，切實(shí)做到“有法必依，違法必究”。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象，讓那些膽敢造假者得到應(yīng)有的懲罰。同時(shí)加強(qiáng)法制教育，促使會(huì)計(jì)人員形成正確的道德判斷、道

德選擇和道德評(píng)價(jià)模式，從而自覺(jué)地調(diào)節(jié)自己的行為。在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。對(duì)出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告的申介機(jī)構(gòu)，要進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。

（三）、建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化建設(shè)目前我國(guó)的會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織，總體來(lái)說(shuō)，信譽(yù)不高，市場(chǎng)化程度也很有限，與發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)差距很大，不能很好的滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的市場(chǎng)化改革，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)機(jī)制，使會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)更好的為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（四）、建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理，是提高我國(guó)市場(chǎng)交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶(hù)管理中被篩選掉，使其沒(méi)有市場(chǎng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)和空間。

六、結(jié)論

總之，誠(chéng)信能否被社會(huì)廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要會(huì)計(jì)誠(chéng)信，所以對(duì)未來(lái)應(yīng)持樂(lè)觀態(tài)度。自上個(gè)世紀(jì)以來(lái)，潘序倫先生就在中國(guó)會(huì)計(jì)界最早倡導(dǎo)了誠(chéng)信理念。經(jīng)過(guò)幾代人的努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)”的誠(chéng)信精神，已深深植根于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界人士的心中，成為忠誠(chéng)敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一思想將會(huì)進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。

【參考文獻(xiàn)】

1、財(cái)政部會(huì)計(jì)司：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法必讀[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000。

2、李海波：會(huì)計(jì)學(xué)原理[M]，立信會(huì)計(jì)出版社，2002。

3、項(xiàng)懷誠(chéng)：會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M]，人民出版社，2003。

第五篇：論加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

論加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

摘要：會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的水平直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，建立和完善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性有著非常重要的作用。本文指明了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的必要性以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本特征，對(duì)當(dāng)前造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因進(jìn)行了剖析，最后就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 職業(yè)道德規(guī)范 建設(shè)

前言

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行其職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、其他不同利益體以及會(huì)計(jì)人員之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的總和。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，近年來(lái)，會(huì)計(jì)行業(yè)中的“誠(chéng)信”問(wèn)題越來(lái)越受到人們的質(zhì)疑，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，盡快的使會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題走出尷尬的境地，是當(dāng)前面臨的重要問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的必要性

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要

建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的核心任務(wù)有三條：一是建立法制嚴(yán)明、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)體系；二是建立強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控體系；三是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這三條都離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理。但從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象在某些領(lǐng)域、某些環(huán)節(jié)十分普遍，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。造成這種情況的原因是多方面的，但會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)偏低是一個(gè)重要的因素。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的有效途徑。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)工作規(guī)范的組成部分。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞，不僅同各項(xiàng)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)水平等有關(guān)，更同會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德密切相連。因?yàn)楦黜?xiàng)規(guī)章制度、政策法規(guī)是會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，在很大程度上影響他們對(duì)業(yè)務(wù)處理的主觀判斷以及對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行程度，從而影響到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，可以強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德約束，促使會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平，保證各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的基本特征

1、原性則：原則性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的典型特征，作為會(huì)計(jì)人員，政策觀念一定要強(qiáng)，要勇于堅(jiān)持原則，只有這樣，才能加強(qiáng)自身的職業(yè)義務(wù)感和使命感，有效抵制各種不正之風(fēng)，使自己避免淪為一個(gè)喪失原則、認(rèn)錢(qián)不認(rèn)方向、一切向錢(qián)看的拜金主義者。

2、無(wú)私性：財(cái)務(wù)工作要求財(cái)會(huì)人員具有大公無(wú)私、公而忘私的思想和行為，以國(guó)家、集體的利益重于一切為最高原則。無(wú)私性集中體現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作者的道德習(xí)慣行為上，廉潔奉公，不貪不沾，一塵不染，保持和發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗，勤儉建國(guó)的傳統(tǒng)作風(fēng)。

3、服務(wù)性：財(cái)務(wù)工作的性質(zhì)決定了財(cái)會(huì)工作者必須樹(shù)立服務(wù)意識(shí)。因此，服務(wù)性是財(cái)會(huì)工作職業(yè)道德的顯著特點(diǎn)。特別是在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員面對(duì)各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之風(fēng)，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，是十分重要的。

4、時(shí)代性：時(shí)代性特征則是指在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，會(huì)計(jì)人員所要面對(duì)的不再是單純的數(shù)字，而將是一個(gè)越來(lái)越復(fù)雜的世界，這就要求會(huì)計(jì)人員越來(lái)越高的素質(zhì)。

三、當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題分析

分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中存在的問(wèn)題，原因是多方面的，只有認(rèn)真分析原因，找出癥結(jié)，才能有的放矢，采取切實(shí)措施。造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因，主要有如下幾方面:

1、社會(huì)變革及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)價(jià)值觀念的沖擊

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們利益格局勢(shì)必多樣化和復(fù)雜化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然引起道德沖突。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義的意識(shí)有所抬頭，愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想有所削弱，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，社會(huì)風(fēng)氣受到污染都是不爭(zhēng)的事實(shí)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣面對(duì)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步的困惑，會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了爭(zhēng)奪會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)利益，不惜嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。都是個(gè)人利益的集中表現(xiàn)。

2、缺乏良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境

會(huì)計(jì)人員的工作不僅在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種不良因素的影響。會(huì)計(jì)人員受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、獎(jiǎng)懲、升遷，均依靠其所在單位的任職及任職的業(yè)績(jī)。當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員則面臨著堅(jiān)持準(zhǔn)則、堅(jiān)持職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇。當(dāng)前突出存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，絕大部分是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的。

3、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德觀念淡薄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)職業(yè)道德規(guī)范缺乏正確的理解和掌握，為職業(yè)道德失范提供了生存空間。我國(guó)雖然在80年代就恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，但是，有相當(dāng)多的從業(yè)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性缺乏足夠的了解，在執(zhí)行過(guò)程中完全置“獨(dú)立、客觀、公正”的原則于不顧，缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，甚至并沒(méi)有把從事的工作當(dāng)成一項(xiàng)事業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng)，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德意識(shí)都相當(dāng)?shù)　?/p>

4、法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)繁多，既有政府監(jiān)管部門(mén)，如財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管部門(mén)，也有行業(yè)監(jiān)管部門(mén)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，如此眾多的監(jiān)管者，按理說(shuō)完全可以抑制職業(yè)道德違規(guī)事件了，但事實(shí)并非如此，會(huì)計(jì)造假仍有愈演愈烈之勢(shì)。究其原因就是會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制不健全，監(jiān)管關(guān)系尚未理順，重復(fù)、無(wú)效的監(jiān)管使得企業(yè)不勝其煩，監(jiān)管成本居高不下，致使會(huì)計(jì)監(jiān)管收效甚微，職業(yè)道德違規(guī)事件屢屢發(fā)生。另外，我們國(guó)家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違者帶來(lái)巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰

5、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系建設(shè)落后

目前所頒布的職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定基本上只起到指導(dǎo)作用。這些原則性的規(guī)定，常使會(huì)計(jì)從業(yè)人員覺(jué)得難以操作，當(dāng)面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活時(shí)，往往由于缺乏具體的實(shí)施指導(dǎo)意見(jiàn)而無(wú)法真正落到實(shí)處。正是由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的整體框架尚未建立起來(lái)，職業(yè)道德基

本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系尚未理順，整個(gè)規(guī)范體系缺乏完整性，從而影響了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施效果。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的建議

1、建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系

首先，要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)行的法律法規(guī)體系進(jìn)行修訂和完善，明確界定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的核心內(nèi)容，將對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為約束上升到法律法規(guī)的層次。其次，要加大法律法規(guī)的執(zhí)法力度，強(qiáng)化相關(guān)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任，明確任何觸犯法律，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為都將受到相應(yīng)的懲罰，使相關(guān)的法律法規(guī)不至于成為一紙空文，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有相當(dāng)?shù)姆赏刈饔?，加?qiáng)法律的可操作性和有效性，實(shí)現(xiàn)立法的效果。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德環(huán)境建設(shè)

構(gòu)建當(dāng)前轉(zhuǎn)軌時(shí)期的會(huì)計(jì)道德，必須加強(qiáng)與之相適配的包括物質(zhì)、制度、精神三個(gè)方面的會(huì)計(jì)道德環(huán)境的建設(shè)。所以，我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加速四個(gè)現(xiàn)代化建設(shè)，提高綜合國(guó)力，豐富人民的物質(zhì)生活；進(jìn)一步完善與會(huì)計(jì)道德直接相關(guān)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其貫徹執(zhí)行和監(jiān)督；培植和確立起正確的世界觀、價(jià)值觀、人生觀等終極價(jià)值觀念和與之相適配的市場(chǎng)觀念、經(jīng)濟(jì)效益觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、時(shí)間觀念和營(yíng)造出尊重知識(shí)、尊重人才、開(kāi)拓進(jìn)取、優(yōu)勝劣汰、崇尚創(chuàng)造、講求效率的習(xí)俗風(fēng)尚。從這三方面著手，為會(huì)計(jì)道德的構(gòu)建提供一個(gè)凈化和優(yōu)良的空間。

3、完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制、自律機(jī)制與評(píng)價(jià)機(jī)制。

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)糾正會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題和錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康有序進(jìn)行的體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，只有完善內(nèi)、外部機(jī)制，才能不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能，才能有效地防治會(huì)計(jì)造假行為地發(fā)生，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育培訓(xùn)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育培訓(xùn)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：會(huì)計(jì)職業(yè)品德教育：包括敬業(yè)愛(ài)崗、客觀公正、實(shí)事求是等；會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律教育：包括熟悉法規(guī)、依法辦事、保守秘密等；會(huì)計(jì)職業(yè)能力教育：包括搞好服務(wù)、開(kāi)拓創(chuàng)新、精益求精等。形成以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在校生教育、崗前教育和后續(xù)教育多層次的、完備的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育結(jié)構(gòu)。讓會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的法制觀念、樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)，讓會(huì)計(jì)職業(yè)道德成為一種深入人心的觀念。

參考文獻(xiàn)：

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