第一篇：論注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

論注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

摘要:注冊會計師職業(yè)道德, 是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。在我國, 注冊會計師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有二十幾年。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展, 中國注冊會計師行業(yè)得到迅速發(fā)展, 但在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)了不少有違職業(yè)道德的審計失敗要案，使我國證券市場和審計行業(yè)的發(fā)展受到嚴重的打擊。本文從注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀、問題產(chǎn)生的原因是什么，由此提出了改善注冊會計師職業(yè)道德的方法和建設(shè)注冊會計師職業(yè)道德的途徑。

關(guān)鍵詞: 注冊會計師、職業(yè)道德、解決途徑

一、我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀綜述

改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟獲得長足發(fā)展，人們的經(jīng)濟條件、生活水平得到提高。同時，我國正處在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)化的時期。建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體制是我國經(jīng)濟體制改革的目標。然而近年來，處在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變中的人們，思想意識和價值觀念也在發(fā)生各種變化。會計工作處于各單位經(jīng)濟管理工作的前沿，會計人員身處掌握財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境下，其價值觀念不可避免地受到?jīng)_擊，出現(xiàn)這樣那樣的問題，在會計界突出表現(xiàn)為會計信息嚴重失真，假賬盛行。一些企業(yè)為了取得上市資格、擴大募股資金，已上市公司為了繼續(xù)融資或維護上市資格，避免停牌摘牌，或者為了炒作股票、獲取暴利等，通過各種手法虛增利潤，進行盈余操縱，虛假陳述，故意隱瞞或蓄意歪曲重大信息等，更有許多企業(yè)通過人為會計政策調(diào)整、虛攤待攤費用、隱瞞收入等手法，大肆偷逃國家稅收。就目前了解到的信息來看,中國會計信息失真已到了相當嚴重的地步。

二、注冊會計師職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因

㈠.注冊會計師職業(yè)道德失范

注冊會計師職業(yè)道德與誠信的融合，是一般社會公德在注冊會計師職業(yè)中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為一種職業(yè)，既要遵循一般社會公德，也要遵循與職業(yè)相關(guān)的特殊要求。這種特殊要求來自兩個方面：一是隨著注冊會計師職業(yè)的演進而逐漸形成的、為社會公認并為多數(shù)注冊會計師自覺遵守的習(xí)慣、規(guī)則、紀律；二是政府有關(guān)部門制定的關(guān)于注冊會計師行為和活動要求的法律法規(guī)等。這也是注冊會計師職業(yè)道德形成的兩種機制，即自律與他律。注冊會計師是社會職能專業(yè)化和人的角色社會化的統(tǒng)一。為了維持并協(xié)調(diào)這些復(fù)雜的、特殊的社會關(guān)系，除了依靠法律、政治、經(jīng)濟的規(guī)范外，還需借助適應(yīng)職業(yè)生活特點并用以調(diào)節(jié)職業(yè)社會關(guān)系的道德規(guī)范。注冊會計師職業(yè)道德就是以協(xié)調(diào)注冊會計師個人、職業(yè)團體與社會關(guān)系為核心的職業(yè)行為準則和規(guī)范系統(tǒng)，是注冊會計師責(zé)、權(quán)、利的有機統(tǒng)一?？傊?，誠信的核心問題是：在謀求個人利益時，如何對待他人利益。誠信問題的根本解決在于用誠信的道德規(guī)范約束從業(yè)人員的動機，用誠信的法律規(guī)范約束從業(yè)人員的行為。

㈡.注冊會計師獨立性缺失

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以存在并得以發(fā)展的信條和靈魂。其中，獨立性又是靈魂中的靈魂。注冊會計師職業(yè)一旦喪失了獨立性，其審計結(jié)果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑。因此，獨立性是注冊會計師職業(yè)取信于投資大眾和社會公眾的必要條件。

㈢.對注冊會計師監(jiān)管不力

造假者利己的動機是普遍的且難以從根本上消除，但動機不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假信息提供者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實，不經(jīng)濟，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴重地降低了監(jiān)管效率，使得財務(wù)報告造假得以成為現(xiàn)實“”。因此可以說，會計信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財務(wù)報告得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。清醒地認識這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個完整的監(jiān)管機制。

㈣.注冊會計師綜合素質(zhì)較低

專業(yè)勝任能力作為注冊會計師，應(yīng)當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作，是指經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。也就是說，進入注冊會計師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，但必須具備相當?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次?因為注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)。就難以完成客戶委托的業(yè)，事實上就構(gòu)成了一種欺詐。因此，一個合格的注冊會計師不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。

三、注冊會計師職業(yè)道德問題的解決措施

市場經(jīng)濟需要誠信，注冊會計師行業(yè)的生存與發(fā)展更是與行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)水平休戚相關(guān)。因此，要解決當前行業(yè)存在的問題，必須以職業(yè)道德建設(shè)為突破口，采取積極措施，根據(jù)注冊會計師行業(yè)誡信內(nèi)涵的要求，加緊推進行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。基于當前行業(yè)誠信水平受到多種不利因素和環(huán)境的影響與制約，行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)需要采用綜合性的、有針對性的政策，包括加強誠信教育、法制建設(shè)、質(zhì)量監(jiān)管以及社會輿論監(jiān)督等等。通過運用教育、法律、行政、輿論等手段，使之有機結(jié)合，形成合力，貫穿于行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的方方面面，促進行業(yè)誠信意識和誠信水平的加強與提高，把行業(yè)誠信建設(shè)的要求融于嚴格管理中，融于營造良好的社會輿論氛圍中。

㈠.注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的原則

道德建設(shè)不只是理論問題，更是實踐問題；不只是一個行業(yè)的問題，也是一項緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。

㈡.加強注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性

要么根本上改變我國目前會計市場上的做假問題，防范上市公司對稱現(xiàn)象，僅僅依靠注冊會計師顯然是不夠的，只有建立有效的制衡機制，多管齊下，綜合治理，改善注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境，才能從根本上保證中國注冊會計師行業(yè)的長治久安。

㈢.加強綜合監(jiān)督管理

堅持注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)與注冊會計師職業(yè)制度建設(shè)“兩手都要抓，兩手都要硬”在市場經(jīng)濟下，制度和道德擺輔相成、互為補充，道德在適當時候需要借助制度加以強化，而制度要獲得有效的實施也需要道德的認同和支持。因此，注冊會計師職業(yè)道德總的來說是一個他律見之于自律并最終歸為自律(職業(yè)良心)的過程，建設(shè)初期制度的成份居多，而在后期道德的成份居多，目前我國正處于中間階段，兩者并重才是明智之舉。

站在注冊會計師個人的立場上分析，注冊會計師個人道德觀念千差萬別，注冊會計師職業(yè)道德不可能自覺形成，其中注冊會計師職業(yè)團體的協(xié)調(diào)不可或缺，因此我們提出應(yīng)加強注婿會計師職業(yè)團體的建設(shè)。

㈣.提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

注冊會計師對我國的經(jīng)濟建設(shè)做出了巨大貢獻，但在原先的計劃經(jīng)濟體制下，會計師利用行業(yè)部門壟斷地位，業(yè)務(wù)開展比較順利，法律風(fēng)險意識比較淡薄。隨著社會轉(zhuǎn)軌機制的完成，市場經(jīng)濟體系下，各種市場行為完全依靠法律規(guī)范來運作，稍有不慎，就有可能要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以，現(xiàn)行體制下的注冊會計師在加強行業(yè)后續(xù)教育的同時，一定要樹立法制觀念，強化審計的法律風(fēng)險意識，多學(xué)相關(guān)法律法規(guī)，不僅是本專業(yè)范圍內(nèi)，同時關(guān)注相關(guān)領(lǐng)域的有關(guān)規(guī)定，以及最高人民法院有關(guān)會計師方面的司法解釋，都是一個稱職的會計師需要了解的。只有嚴格依法辦事，時刻注重自己的法律風(fēng)險防范意識，才能盡量減少會計師執(zhí)業(yè)過程中的一些法律風(fēng)險。

總結(jié):注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范問題研究和治理，齊抓共管。職業(yè)道德能否被社會廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢，是否符合時代的特點和要求。市場經(jīng)濟需要注冊會計師講職業(yè)道德，所以對未來我們應(yīng)持樂觀態(tài)度。

自上個世紀以來，潘序倫先生就在中國會計界最早倡導(dǎo)了誠信理念。經(jīng)過幾代人盼努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待入，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，己深深植根于會計執(zhí)業(yè)界入士的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這一思想將會進一步發(fā)揚光大。在我們國家今后的發(fā)展過程中，必將成長起一批優(yōu)秀的注冊會計師。當周圍的人們通過種種欺詐手段和不誠實的行為麗暴富起來的時候，當其他人搖尾乞憐，一心向上爬的時候，他們能保持自己的尊嚴和清白，不同流合污；當有的人靠溜須拍馬換來一個又一個“成功”的時候，他們能善于保持內(nèi)心的寧靜，不因他人的這些成就而痛苦；當有些人為了名利象狗一樣爬行的時候，他們一定能頂住世俗的壓力，敢于特立獨行，出污泥而不染。

這樣，注冊會計師的職業(yè)道德將會成為我們國家各行業(yè)道德的典范，注冊會計師的春天就會早日到來。

參考文獻：

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第二篇：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范承諾書

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

承諾書

本人作為事務(wù)所（以下簡稱：事務(wù)所）員工，愿意接受事務(wù)所關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的要求，并就職業(yè)道德相關(guān)事項包括基本職業(yè)道德﹑獨立性及保密等事宜作出如下承諾：

一 基本職業(yè)道德

1﹑作為中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員，本人將嚴格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》﹑《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的有關(guān)規(guī)定，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益。

2﹑本人將保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，勤勉盡責(zé)。

二 獨立性

1﹑在執(zhí)行審計﹑審核﹑審閱和驗資等鑒證業(yè)務(wù)時，本人將恪守獨立﹑客觀﹑公正的原則。

2﹑本人承諾在重大會計﹑審計問題上與客戶存在意見分歧而受到威脅﹑利誘或不恰當?shù)膲毫r，將及時如實向相關(guān)項目經(jīng)理匯報，不因任何利害關(guān)系影響客觀﹑公正的立場。

3﹑本人承諾本人及直系親屬與客戶無直接或間接的經(jīng)濟利益；不存在向客戶貸款或從客戶借款情況；不存在未經(jīng)事務(wù)所批準在客戶處報銷費用或向客戶提出任何利益要求；本人及直系親屬未在客戶處兼任或擔(dān)任與本人執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的職務(wù)。如出現(xiàn)該等情況，將及時報告事務(wù)所主管合伙人。4﹑本人承諾不接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

5﹑本人承諾不購買本人所服務(wù)的上市公司客戶股票。如在事務(wù)所接受新上市公司業(yè)務(wù)時本人持有該上市公司股票，本人將及時告知事務(wù)所。

三 保密

1﹑本人承諾履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。所有關(guān)于客戶的資料包括通過書面和口頭等形式接觸到由客戶提供的非公

開的﹑保密的﹑專有的信息和數(shù)據(jù)均為保密信息。除非經(jīng)客戶同意，本人承諾不向任何其他方包括家庭成員談及和披露客戶的信息和保密資料。

2﹑本人承諾不利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息包括尚未公布于眾的保密信息為自己或他人謀取不正當利益。

3﹑本人承諾未經(jīng)客戶和項目經(jīng)理同意，不得將工作底稿及其他客戶信息帶出工作現(xiàn)場及辦公場所。

4﹑本人承諾在現(xiàn)場工作結(jié)束后，將整理后的工作底稿交上級復(fù)核人復(fù)核及存擋，并及時清理廢棄文件，不作其他用途亦不私自存留。

5﹑本人承諾嚴格遵守事務(wù)所有關(guān)工作底稿管理﹑借閱﹑保密的規(guī)定，非經(jīng)授權(quán)嚴禁查詢﹑摘錄﹑修改﹑拷貝﹑復(fù)印或打印有關(guān)資料。

6﹑本人承諾對事務(wù)所的相關(guān)信息資料保密，這些資料包括但不限于事務(wù)所技術(shù)標準與系統(tǒng)﹑管理制度及軟件系統(tǒng)﹑培訓(xùn)信息資料等，未經(jīng)授權(quán)不得私自將這些信息資料復(fù)制或透露給本所以外的其他方。

四 其他

1﹑本承諾函從簽署之日起開始，長期有效，不以專業(yè)服務(wù)等工作結(jié)束等情況而終止。

2﹑本人如因違反承諾函約定的保密事項，給事務(wù)所造成經(jīng)濟損失或聲譽損失的，以及使事務(wù)所在競爭中處于不利局面的，按照損失程度依本約定承擔(dān)賠償責(zé)任。

姓名：職務(wù)：

簽名：日期：

第三篇：第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

第三章

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

一、單項選擇題

1、出現(xiàn)以下（）情況時，鑒證業(yè)務(wù)的獨立性將會受到“自我評價威脅”。A、鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理 B、鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的會計 C、收費主要來源于某一鑒證客戶

D、受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)

2、以下關(guān)于利用其他專家工作的表達不正確的有（）。A、即使注冊會計師不能勝任某一專業(yè)服務(wù)，也可以接受委托，因為可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議

B、在利用專家工作時，雖然注冊會計師依賴專家的技術(shù)能力，但要對專業(yè)服務(wù)負最終責(zé)任 C、當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師應(yīng)當采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求

D、如果注冊會計師某一業(yè)務(wù)需要利用專家工作時，當注冊會計師了解到專家不遵守注冊會計師職業(yè)道德時，不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)或應(yīng)終止該業(yè)務(wù)

3、以下哪種情況注冊會計師違背了保密原則（）。

A、未經(jīng)客戶授權(quán)，前任注冊會計師向后任注冊會計師溝通了客戶報表中的舞弊事項

B、注冊會計師收到傳票或法庭傳喚，要求其接受法律訴訟或出庭作證時，注冊會計師向法庭提供了客戶的一些信息

C、同業(yè)檢查中，注冊會計師向檢查者提供了客戶的信息

D、注冊會計師沒有出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息

4、多年以來，E公司與R會計師事務(wù)所建立了互惠合作關(guān)系：E公司以優(yōu)惠價格向R事務(wù)所出租房屋，R事務(wù)所向E公司提供免費的財務(wù)咨詢，除此之外，雙方?jīng)]有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。按照雙方簽署的協(xié)議，這種合作關(guān)系將于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批準上市，R會計師事務(wù)所也取得了證券、期貨資格，雙方協(xié)商決定在自2008年起的連續(xù)五年里，由R事務(wù)所向E公司提供審計服務(wù)。為了遵循注冊會計師的職業(yè)道德，你認為對雙方最有利的做法是（）。

A、提早于2007年底以前終止房屋租賃與財務(wù)咨詢交易

B、R事務(wù)所以市場價格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向該公司提供財務(wù)咨詢服務(wù)，且原提供咨詢的人員不得參與審計

C、雙方可以續(xù)簽互惠合作協(xié)議，但R事務(wù)所必須指派不同的人員分別承擔(dān)財務(wù)咨詢和年報審計業(yè)務(wù)

D、R事務(wù)所以市場價格向E公司支付租金，并按市場價格向該公司收取財務(wù)咨詢費用

5、F會計師事務(wù)所承接了K公司2007財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。由于歷史的原因，F(xiàn)事務(wù)所的大部分注冊會計師或多或少均與K公司存在這樣那樣的聯(lián)系。F會計師事務(wù)所因此特別注重保持審計的獨立性。在下列各種情形中，導(dǎo)致相關(guān)的注冊會計師不能加入K公司審計小組的是（）。

A、甲注冊會計師持有Ｋ公司20萬元的債券，得知事務(wù)所安排自己參加Ｋ公司審計小組后，將債券轉(zhuǎn)讓給了本所不參加Ｋ公司審計小組的同事

B、乙注冊會計師的街坊王女士是Ｋ公司的關(guān)鍵股東，乙父3年前從王家以略高于銀行的利率借款5萬元購房，此筆款項將與2年后到期

C、丙注冊會計師的夫君于2007年3到4月份曾任Ｋ公司財務(wù)部門職員，后因工作需要轉(zhuǎn)到K公司宣傳部工作

D、丁注冊會計師的配偶自2008年1月起擔(dān)任K公司總經(jīng)理的行政事務(wù)顧問

6、M會計師事務(wù)所正在考慮常年客戶Ｇ公司2007財務(wù)報表的審計小組成員，并特別注意避免因構(gòu)成“自我評價”而對獨立性造成損害。出現(xiàn)以下（）情況時，相關(guān)的人員不應(yīng)加入Ｇ公司財務(wù)報表審計小組。

A、甲注冊會計師于2007年3月調(diào)入M事務(wù)所，此前已在G公司財務(wù)部任職，擔(dān)任財務(wù)部門經(jīng)理的業(yè)務(wù)助理

B、乙注冊會計師于2007年3月調(diào)入M事務(wù)所，此前已在G公司前臺工作，擔(dān)任專職打字員

C、丙注冊會計師于2006年進入M事務(wù)所工作，從2005年開始，丙作為某計算機銷售公司的業(yè)務(wù)員負責(zé)維護該公司銷售給G公司財務(wù)部門的50臺計算機的維修工作

D、丁注冊會計師于2007年進入M事務(wù)所工作，此前一個月，丁作為某財務(wù)軟件公司的技術(shù)骨干，為G公司設(shè)計了使用至今的財務(wù)軟件基礎(chǔ)，而丁并不擔(dān)任本次的計算機軟件測試的專家

7、下列哪項關(guān)于獨立性的論述是正確的（）。

A、獨立性可能受經(jīng)濟利益威脅、自我評價威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅、外部壓力威脅的影響 B、獨立性不是審計程序應(yīng)考慮的因素

C、獨立性對財務(wù)報表是非實質(zhì)性的影響

D、獨立性不是注冊會計師職業(yè)道德準則的要求

8、A會計師事務(wù)所在與審計客戶L公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，需要就審計收費相關(guān)的內(nèi)容進行商定。其中，L公司提出按以下列示的收費標準之一支付審計費用。假定你是A事務(wù)所指派的簽約人員，你認可的收費標準是（）。

A、按照審計后所確認的資產(chǎn)總額的1﹪的比例收取審計費用 B、按照未審財務(wù)報表列示的收入總額的1‰收取審計費用

C、按照注冊會計師每小時500元、助理人員每小時200元的標準收費

D、按照標準審計報告5萬元、保留意見3萬元、其他意見不收費的標準收費

9、在以下各種情形中，最有可能削弱注冊會計師應(yīng)有的獨立性的是（）。A、未按要求接受后續(xù)教育

B、按照資產(chǎn)總額的1%或利潤總額的5%收取審計費用 C、后任注冊會計師未能與前任取得聯(lián)系

D、向幫助取得審計業(yè)務(wù)的有關(guān)人員支付回扣

10、在接受審計業(yè)務(wù)前，后任注冊會計師應(yīng)詳細詢問前任注冊會計師以下問題（）。A、對現(xiàn)有審計報告公布后期后事項的意見 B、了解變更事務(wù)所的原因

C、會計政策不同時間的采用是否遵循一貫性原則 D、所有持續(xù)會計重要性事項的評估

二、多項選擇題

1、乙會計師事務(wù)所承接了某建筑工程公司2007財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)后，為保證審計質(zhì)量，決定通過向社會公開招聘的方式，為審計小組配備以下方面的專家，以彌補審計小組人員在相關(guān)知識、技能方面的不足。請指出，如果主審注冊會計師因完全不了解以下（）方面知識而聘請專家彌補自己的不足，則其違背了職業(yè)道德對專業(yè)勝任能力的要求。A、基建工程決算會計

B、基建工程技術(shù) C、工程增項圖紙設(shè)計

D、基建工程結(jié)算審計

2、會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害?？赡軗p害獨立性的經(jīng)濟利益因素包括（）。

A、收費主要來源于某一鑒證客戶 B、對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式 C、對鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 D、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

3、以下哪些審計收費是允許的？（）。

A、審計客戶要求注冊會計師出具標準審計報告，否則就不付費； B、審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費； C、法規(guī)認可按照審計對象的一定百分比收取費用； D、經(jīng)法院或其他公共管理機構(gòu)確定某一基礎(chǔ)收取費用

4、T會計師事務(wù)所正在考慮承接M、N、L、K四家公司的2007財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。由于在2007與這些公司有過各種各樣的業(yè)務(wù)聯(lián)系，T事務(wù)所不得不考慮這些業(yè)務(wù)連續(xù)是否構(gòu)成審計業(yè)務(wù)的不相容工作。以下是T所與這四家公司的業(yè)務(wù)往來情況，你認為導(dǎo)致T所不能承接相應(yīng)客戶審計業(yè)務(wù)的情況是（）。

A、接受委托，派甲注冊會計師為M公司設(shè)計材料收發(fā)業(yè)務(wù)的規(guī)章管理制度 B、接受委托，指派乙注冊會計師在N上市公司擔(dān)任獨立董事

C、接受委托，指派丙注冊會計師對L上市公司投資方投入的機械設(shè)備進行了評估 D、接受委托，派具有IT從業(yè)背景的丁注冊會計師為K公司購買并安裝了財務(wù)軟件

5、下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（）。A、會計師事務(wù)所沒有降低收費方式招攬業(yè)務(wù)

B、會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳 C、會計師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)

D、會計師事務(wù)所沒有雇用正在其他會計師事務(wù)所職業(yè)的注冊會計師

6、戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2008財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2007財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有（）。

A、在與B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當局的書面同意

B、如果戊公司不允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托

C、如果戊公司允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計師事務(wù)所提供與2007財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿

D、如果B會計師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托

7、E會計師事務(wù)所正考慮承接下列客戶的審計業(yè)務(wù)。為此首先應(yīng)當考慮本事務(wù)所的獨立性。在以下所列的各個客戶中，如承接其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)就可能損害E事務(wù)所獨立性的客戶包括（）。

A、由于E事務(wù)所2008失去了大量客戶，導(dǎo)致其從甲公司收取的2007財務(wù)報表審計費用占該所全年業(yè)務(wù)收入的70% B、E事務(wù)所在與乙公司商定審計收費時，乙公司提出其2007財務(wù)報表的審計費用為本公司2008業(yè)務(wù)收入的0.5%，具體金額到2009年初確定 C、丙公司為中介公司，其業(yè)務(wù)包括為E事務(wù)所介紹審計客戶。雖然丙公司2007年沒有為E事務(wù)所介紹過幾家客戶，但雙方還是續(xù)簽了2008的合作協(xié)議

D、丁公司與E事務(wù)所已于2007年末達成口頭協(xié)議，雙方同意E事務(wù)所的現(xiàn)任主任會計師于2008年7月份借調(diào)到丁公司財務(wù)部門任職，借調(diào)費用為每月3萬元

8、王莉是T會計師事務(wù)所的注冊會計師，其夫是S公司專門登記應(yīng)收賬款明細賬的財務(wù)人員。T事務(wù)所承接了S公司2007財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，由于事務(wù)所人員嚴重短缺，決定派王莉加入S公司審計小組，并特別要求項目經(jīng)理對王莉的工作做適當安排，以維護審計的獨立性。項目經(jīng)理面對下列尚未安排具體人員的審計工作，可以安排王莉執(zhí)行（）工作內(nèi)容。A、審查累計折舊的計提

B、函證銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C、審查當年發(fā)生的壞賬損失

D、審查股本、盈余公積、資本公積

9、如果會計師事務(wù)所與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系，且對于會計師事務(wù)所及鑒證客戶明顯重要，應(yīng)當考慮的措施有（）。A、終止經(jīng)營關(guān)系

B、降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系不重要 C、拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)

D、采取其他的防范措施將其威脅降至可接受水平

10、接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師之間的溝通，主要包括（）內(nèi)容。A、查閱前任編制的審計工作底稿

B、是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題

C、前任注冊會計師與客戶管理層在重大會計、審計問題上存在的意見分歧 D、前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因

三、判斷題

1、A會計師事務(wù)所決定聘請高級工程師D作為本所承接的C公司財務(wù)報表審計小組的存貨品質(zhì)鑒定專家。據(jù)了解，D上月曾作為另一家事務(wù)所的存貨品質(zhì)鑒定專家參與了B公司財務(wù)報表的審閱工作，A會計師事務(wù)所決定不再要求D閱讀相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范并加以書面確認。（）

2、張敏在作為執(zhí)行東方股份有限公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的同時，還有一份重要的兼職，即擔(dān)任正中公司的常年投資顧問，且這份兼職收入占張敏全部收入的比例不低于50％。2016年初，張敏作為審計小組的成員，在對東方股份有限公司2015財務(wù)報表進行審計、發(fā)表了保留意見審計報告后，通知正中公司買進東方股份有限公司的大量股票。雖然正中的這一決策為正中公司和東方股份有限公司均帶來滿意的效果，但違反了注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范。（）

3、注冊會計師若與被審計單位的某位員工具有近親屬關(guān)系，就不得執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務(wù)。（）

4、所謂前后任注冊會計師的交接，僅限于審計業(yè)務(wù)。其他如內(nèi)部控制審核、財務(wù)報表審閱、基建工程的決算等業(yè)務(wù)，并不包括在內(nèi)。()

5、注冊會計師只要在審計過程中保持了公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力和影響，沒有主觀偏袒任何一方當事人，即可被認為恰當?shù)刈袷亓霜毩⑿栽瓌t。()

6、在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，可以在允許做廣告的國家的報紙或雜志上做廣告。（）

7、經(jīng)所在會計師事務(wù)所同意后，注冊會計師可以為其他會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)。（）

8、X事務(wù)所作為后任事務(wù)所首次接受了G公司2015財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，X事務(wù)所與作為前任的Y事務(wù)所進行了有效溝通。由于X事務(wù)所的審計小組成員在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)需要與前任進一步溝通的事項，因此決定免去原定在接收委托后與X事務(wù)所的業(yè)務(wù)溝通。（）

四、簡答題

1、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司（準備上市）2015度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2015年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：

（1）ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，簽訂了業(yè)務(wù)約定書；

（2）ABC會計師事務(wù)所與V公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1 500 000元，V公司在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)；（4）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒定意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書；

（5）ABC會計師事務(wù)所向V公司和其他機構(gòu)散發(fā)了印有宣傳ABC會計師事務(wù)所具備證券期貨業(yè)務(wù)審計資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美的小冊子。

要求：請分別上述5種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

第四篇：論會計職業(yè)道德規(guī)范

論會計職業(yè)道德規(guī)范

【摘要】誠實是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德，也是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容，文章從我國會計領(lǐng)域誠信失范分析入手，論述了樹立會計誠信的意義及如何建立會計誠信機制。

【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)道德 誠實機制

一、會計職業(yè)道德現(xiàn)狀

新中國成立以來，我國的會計法制和職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效，特別是在計劃經(jīng)濟時期，廣大會計人員樹立了良好的會計職業(yè)道德風(fēng)尚。黨的十一屆三中全會以后，隨著改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的深入發(fā)展，廣大會計人員與時俱進、開拓創(chuàng)新，在社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展中做出了突出成績，促進了社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。但是，我們在充分肯定會計職業(yè)道德建設(shè)取得成績的同時，也不應(yīng)忽視存在的問題。

（一）、會計職業(yè)道德觀念淡薄

在現(xiàn)實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。根據(jù)有關(guān)方面對一千多名在崗會計人員的問卷調(diào)查，有16.87%的會計人員認為應(yīng)當做到堅持原則；有61.27%的會計人員認為應(yīng)當按單位負責(zé)人意見辦，做好會計上的“技術(shù)處理”；有21.86%的會計人員認為應(yīng)直接按單位負責(zé)人的意見辦。

（二）、追求私利，監(jiān)守自盜

一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。貴州省某單位會計許某，在其擔(dān)任會計兼出納的10年中，采取各種手段貪污公款7272萬元，媒體報道時冠以“驚天大案”。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會計人員所為，但也反映出在新形勢下加強會計職業(yè)道德建設(shè)的緊迫性。

（三）、違背準則，弄虛作假

一些注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)時，沒有嚴格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則，出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾?，客觀上認同了會計做假行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。

二、會計誠信失范原因分析

（一）、社會變革及市場經(jīng)濟對價值觀念的沖擊

在市場經(jīng)濟條件下，由于社會經(jīng)濟成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們利益格局勢必多樣化和復(fù)雜化，原來那種單一的利益關(guān)系向大跨度、多層次的利益關(guān)系格局變化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突。人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅(qū)動”，就是指這種價值觀念變化的一種負面效應(yīng)。在會計職業(yè)道德滑坡中，小團體利益與社會利益發(fā)生沖突的占了會計職業(yè)活動中利益關(guān)系的經(jīng)大多數(shù)，而且往往是小團體利益占了上風(fēng)，導(dǎo)致了會計信息失真。

出于不同的動機，在會計上做假的手段也因動機不同而不同：

1、為了業(yè)績考核、發(fā)行股票等目的，采取提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等做法，將利潤做大；

2、當企業(yè)達不到經(jīng)營目標或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時，采取推遲確認收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價格等做法，將利潤最小化；

3、為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級，利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的趨勢

4、當企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，采取將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失等手段，進行利潤清洗；

5、當對外投資和進行股份制改組時，為獲得較大比例的股權(quán)，通過編造理由進行資產(chǎn)評估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤等手段，高估資產(chǎn)；

6、企業(yè)借款或發(fā)行債券時，為了證明其財務(wù)風(fēng)險較低，采取賬外賬、將負債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)等做法，低估負債。

（二）、會計從業(yè)環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德

會計人員是單位內(nèi)部的會計從業(yè)人員是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、獎懲、升遷，均依靠其所在單位的任職及任職的業(yè)績。當會計人員與單位負責(zé)人發(fā)生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持準則、堅守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇，客觀上存在著“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。當前突出存在的會計信息失真問題，絕大部分是單位負責(zé)人授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的。

（三）、會計人員堅持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳

會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟制度不完善，不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德。

（四）、對會計職業(yè)道德的宣傳教育和監(jiān)督檢查缺乏有力手段和措施

會計人員道德素質(zhì)偏低，當然受社會風(fēng)氣的影響，也是不良社會風(fēng)氣的組成部分。具體來看與教育不夠極有關(guān)系。我們的學(xué)校教育中，較長時期片面注意智育，忽視德育。而在參加工作以后，會計人員繼續(xù)教育規(guī)定中有職業(yè)道德內(nèi)容，但實際上從未見過職業(yè)道德培訓(xùn)。

三、會計職業(yè)道德的作用

（一）、加強會計職業(yè)道德建設(shè)，能有效地提高會計人員的職業(yè)道德水平。會計人員必須遵守《會計法》所規(guī)定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時要自覺履行會計職業(yè)道德原則。會計人員要培養(yǎng)高尚的品德，不僅需要努力認真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識，提高對現(xiàn)代會計的認識，而且要自覺反省自己，以正確的會計職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝各種錯誤的思想觀念。一個好的會計職業(yè)道德行為反復(fù)地進行就能形成在會計管理工作中習(xí)慣性的行為方式，也就形成了良好的會計職業(yè)道德品質(zhì)。

（二）、加強會計職業(yè)道德建設(shè)，是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要措施。

一個高素質(zhì)的會計人員必須具備“德、能、勤、會、廉、儉”六個方面的素質(zhì)。一方面，要及時了解并熟悉國家制定的各項財務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴格貫徹執(zhí)行和連守經(jīng)濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關(guān)法律制度，強化法律意識，提高自身修養(yǎng);另一方面，還應(yīng)掌握時事政策知識、財政稅務(wù)知識、企業(yè)管理知識、電腦操作知識等相關(guān)知識。高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當具有實事求是的作風(fēng)，嚴肅認真、一絲不茍的作風(fēng)，行為端莊、生活嚴謹?shù)淖黠L(fēng)，講求實效、雷

厲風(fēng)行的作風(fēng)，艱苦樸素、大奮無私的作風(fēng)，平易近人、以誠待人的作風(fēng)。

（三）、加強會計職業(yè)道德建設(shè)，有利于反腐倡廉進而有助于形成全社會廉政之風(fēng)。

現(xiàn)實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經(jīng)過會計人員之手。當然，這些現(xiàn)象的主要責(zé)任人可能不在會計人員，但與我們的會計人員屈從壓力，不堅持原則大有關(guān)系。消除腐敗，有賴于各種制度的健全和完善。會計人員必須堅持原則，用好《會計法》來保護自己的正當權(quán)益;同時，必須用會計職業(yè)道德規(guī)范來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成會計職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽感，正確使用自己的會計權(quán)力，忠實地履行自己的會計義務(wù)。

四、會計人員如何做到誠實守信

（一）、做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假

做老實人，要求會計人員言行一致，表里如一，光明正大。說老實話，要求會計人員說話誠實，是一說一，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實反映和披露單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。辦老實事，要求會計人員工作踏踏實實，不弄虛作假，不欺上瞞下?？傊瑫嬋藛T應(yīng)言行一致，實事求是，正確核算，盡量減少和避免各種失誤，不能為了個人和小集團利益，偽造賬目，弄虛作假，損害國家和社會公眾利益。

（二）、保密守信，不為利益所誘惑

在市場經(jīng)濟中，秘密可以帶來經(jīng)濟利益，而會計人員因職業(yè)特點經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。因而，會計人員應(yīng)依法保守單位秘密，這也是誠實守信的具體體現(xiàn)。

以企業(yè)為例，如果向競爭對手泄露了產(chǎn)品配方、程序、設(shè)計、制作工藝、制作方法、客戶名單、貨源情報、產(chǎn)銷策略等商業(yè)秘密，就會使企業(yè)處于不利的競爭地位；在不適當?shù)臅r間、以不適當?shù)姆绞叫孤渡鲜泄镜睦麧櫱闆r、經(jīng)營狀況等商業(yè)秘密，會對廣大的股票投資者產(chǎn)生不利影響，屬于嚴重違反法律的行為；對內(nèi)部管理活動的泄密，可能會影響管理效果，使單位管理層處于非常被動的地位。會計人員保守商業(yè)秘密，維護國家、單位利益是其應(yīng)盡的義務(wù)。不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會計職業(yè)的大忌。此外，會計人員也應(yīng)保持必

要的警惕，防止無意泄密。

(三)、執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上

誠實守信，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹慎態(tài)度，對客戶和社會公眾盡職盡責(zé)，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護職業(yè)信譽。注冊會計師在選擇客戶時應(yīng)謹慎，不要一味地追求營業(yè)收入，迎合客戶不正當要求，接受違背職業(yè)道德的附加條件。注意評估自身的業(yè)務(wù)能力，正確判斷自身的知識、經(jīng)驗和專業(yè)能力能否勝任所承擔(dān)的委托業(yè)務(wù)。

五、加快會計誠信體系建設(shè)的幾點建議

（一）、加強社會教育機制，啟發(fā)行為人的良知

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要對會計從業(yè)人員進行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，加強會計法宣傳，增強各級領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。認真做好各項會計法規(guī)的宣傳工作，使會計人員增強法制觀念，并通過對各類典型案例公開曝光，使他們受到正反兩方面的教育，增強遵紀守法的自覺性。同時，要加強執(zhí)法力度，強化法律的威破力，對那些有法不依、知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴、違法必究，為提高會計信息的真實性提供法律保障。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢。會計誠信教育的主要對象，應(yīng)當是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強勢集團，包括企業(yè)負責(zé)人，能夠控制企業(yè)負責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。人們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。

1、將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容；

2、要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神；

3、要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。

（二）、強化法制監(jiān)管，加大懲處力度

建立健全的法律制度，進一步完善各種相關(guān)法律法規(guī)，明確規(guī)定對違法亂紀行為的處罰，切實做到“有法必依，違法必究”。對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關(guān)規(guī)定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象，讓那些膽敢造假者得到應(yīng)有的懲罰。同時加強法制教育，促使會計人員形成正確的道德判斷、道

德選擇和道德評價模式，從而自覺地調(diào)節(jié)自己的行為。在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進行懲處的同時，應(yīng)進一步加大社會中介機構(gòu)的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。對出具不真實、違背審計準則的審計報告的申介機構(gòu)，要進行嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。

（三）、建立會計誠信的評價機制，促進會計中介服務(wù)機構(gòu)的市場化建設(shè)目前我國的會計中介服務(wù)組織，總體來說，信譽不高，市場化程度也很有限，與發(fā)達國家的會計中介服務(wù)機構(gòu)差距很大，不能很好的滿足社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，應(yīng)當對會計中介服務(wù)機構(gòu)進行進一步的市場化改革，建立會計誠信的評價機制，使會計中介服務(wù)機構(gòu)更好的為社會經(jīng)濟服務(wù)。

（四）、建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計、統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。

六、結(jié)論

總之，誠信能否被社會廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢，是否符合時代的特點和要求。市場經(jīng)濟需要會計誠信，所以對未來應(yīng)持樂觀態(tài)度。自上個世紀以來，潘序倫先生就在中國會計界最早倡導(dǎo)了誠信理念。經(jīng)過幾代人的努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，已深深植根于會計執(zhí)業(yè)界人士的心中，成為忠誠敬業(yè)的座右銘。伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這一思想將會進一步發(fā)揚光大。

【參考文獻】

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2、李海波：會計學(xué)原理[M]，立信會計出版社，2002。

3、項懷誠：會計職業(yè)道德[M]，人民出版社，2003。

第五篇：論加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

論加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

摘要：會計人員職業(yè)道德的水平直接影響著會計工作的質(zhì)量，建立和完善會計人員的職業(yè)道德，對提高會計誠信和會計信息的準確性有著非常重要的作用。本文指明了會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的必要性以及會計職業(yè)道德規(guī)范的基本特征，對當前造成會計職業(yè)道德失范的原因進行了剖析，最后就如何加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：會計 職業(yè)道德規(guī)范 建設(shè)

前言

會計職業(yè)道德是指從事會計工作的人員在履行其職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，是調(diào)整會計人員與國家、其他不同利益體以及會計人員之間經(jīng)濟關(guān)系的總和。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，近年來，會計行業(yè)中的“誠信”問題越來越受到人們的質(zhì)疑，會計人員的職業(yè)道德面臨嚴峻的考驗。加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，盡快的使會計人員的會計職業(yè)道德問題走出尷尬的境地，是當前面臨的重要問題。

一、會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的必要性

1.加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要

建立社會主義市場經(jīng)濟體制的核心任務(wù)有三條：一是建立法制嚴明、公平競爭的市場體系；二是建立強有力的宏觀調(diào)控體系；三是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這三條都離不開會計工作、會計信息和會計管理。但從會計工作實際情況看，會計造假現(xiàn)象在某些領(lǐng)域、某些環(huán)節(jié)十分普遍，會計信息嚴重失真。造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業(yè)道德水準偏低是一個重要的因素。

2、加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)是提高會計工作質(zhì)量的有效途徑。

會計人員職業(yè)道德規(guī)范是會計工作規(guī)范的組成部分。會計工作質(zhì)量的好壞，不僅同各項規(guī)章制度、業(yè)務(wù)水平等有關(guān)，更同會計人員的職業(yè)道德密切相連。因為各項規(guī)章制度、政策法規(guī)是會計人員來執(zhí)行的，而會計人員的職業(yè)道德水平，在很大程度上影響他們對業(yè)務(wù)處理的主觀判斷以及對規(guī)章制度的執(zhí)行程度，從而影響到會計工作的質(zhì)量。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范，可以強化對會計人員的道德約束，促使會計人員提高職業(yè)道德水平，保證各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二、會計人員職業(yè)道德規(guī)范的基本特征

1、原性則：原則性是會計職業(yè)道德的典型特征，作為會計人員，政策觀念一定要強，要勇于堅持原則，只有這樣，才能加強自身的職業(yè)義務(wù)感和使命感，有效抵制各種不正之風(fēng)，使自己避免淪為一個喪失原則、認錢不認方向、一切向錢看的拜金主義者。

2、無私性：財務(wù)工作要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現(xiàn)在財務(wù)工作者的道德習(xí)慣行為上，廉潔奉公，不貪不沾，一塵不染，保持和發(fā)揚艱苦奮斗，勤儉建國的傳統(tǒng)作風(fēng)。

3、服務(wù)性：財務(wù)工作的性質(zhì)決定了財會工作者必須樹立服務(wù)意識。因此，服務(wù)性是財會工作職業(yè)道德的顯著特點。特別是在當前社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，財會人員面對各種經(jīng)濟利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之風(fēng)，樹立服務(wù)意識，是十分重要的。

4、時代性：時代性特征則是指在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，會計人員所要面對的不再是單純的數(shù)字，而將是一個越來越復(fù)雜的世界，這就要求會計人員越來越高的素質(zhì)。

三、當前會計人員職業(yè)道德存在的問題分析

分析會計職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題，原因是多方面的，只有認真分析原因，找出癥結(jié)，才能有的放矢，采取切實措施。造成會計職業(yè)道德失范的原因，主要有如下幾方面:

1、社會變革及市場經(jīng)濟對價值觀念的沖擊

在市場經(jīng)濟條件下，由于社會經(jīng)濟成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們利益格局勢必多樣化和復(fù)雜化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義的意識有所抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想有所削弱，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，社會風(fēng)氣受到污染都是不爭的事實。在會計領(lǐng)域也同樣面對著經(jīng)濟發(fā)展與道德進步的困惑，會計從業(yè)人員為了爭奪會計市場上的經(jīng)濟利益，不惜嚴重損害國家和社會公眾的利益。都是個人利益的集中表現(xiàn)。

2、缺乏良好的會計從業(yè)環(huán)境

會計人員的工作不僅在會計領(lǐng)域，更在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種不良因素的影響。會計人員受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、獎懲、升遷，均依靠其所在單位的任職及任職的業(yè)績。當會計人員與單位負責(zé)人發(fā)生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持準則、堅持職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇。當前突出存在的會計信息失真問題，絕大部分是單位負責(zé)人授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的。

3、會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德觀念淡薄

注冊會計師隊伍人員素質(zhì)參差不齊，對職業(yè)道德規(guī)范缺乏正確的理解和掌握，為職業(yè)道德失范提供了生存空間。我國雖然在80年代就恢復(fù)了注冊會計師制度，但是，有相當多的從業(yè)人員對注冊會計師的職業(yè)特性缺乏足夠的了解，在執(zhí)行過程中完全置“獨立、客觀、公正”的原則于不顧，缺乏足夠的專業(yè)勝任能力，甚至并沒有把從事的工作當成一項事業(yè)來經(jīng)營，執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識和職業(yè)道德意識都相當?shù)　?/p>

4、法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善。

我國會計監(jiān)管部門繁多，既有政府監(jiān)管部門，如財政、工商、稅務(wù)、審計等監(jiān)管部門，也有行業(yè)監(jiān)管部門，如注冊會計師協(xié)會等，如此眾多的監(jiān)管者，按理說完全可以抑制職業(yè)道德違規(guī)事件了，但事實并非如此，會計造假仍有愈演愈烈之勢。究其原因就是會計監(jiān)管機制不健全，監(jiān)管關(guān)系尚未理順，重復(fù)、無效的監(jiān)管使得企業(yè)不勝其煩，監(jiān)管成本居高不下，致使會計監(jiān)管收效甚微，職業(yè)道德違規(guī)事件屢屢發(fā)生。另外，我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰

5、會計職業(yè)道德規(guī)范體系建設(shè)落后

目前所頒布的職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定基本上只起到指導(dǎo)作用。這些原則性的規(guī)定，常使會計從業(yè)人員覺得難以操作，當面對復(fù)雜的經(jīng)濟生活時，往往由于缺乏具體的實施指導(dǎo)意見而無法真正落到實處。正是由于會計職業(yè)道德規(guī)范體系的整體框架尚未建立起來，職業(yè)道德基

本準則與具體準則的關(guān)系尚未理順，整個規(guī)范體系缺乏完整性，從而影響了會計職業(yè)道德規(guī)范的實施效果。

四、加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的建議

1、建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系

首先，要結(jié)合我國的實際情況，對現(xiàn)行的法律法規(guī)體系進行修訂和完善，明確界定會計人員職業(yè)道德的核心內(nèi)容，將對會計人員的職業(yè)道德行為約束上升到法律法規(guī)的層次。其次，要加大法律法規(guī)的執(zhí)法力度，強化相關(guān)人員的會計責(zé)任，明確任何觸犯法律，違背會計職業(yè)道德的行為都將受到相應(yīng)的懲罰，使相關(guān)的法律法規(guī)不至于成為一紙空文，對會計從業(yè)人員具有相當?shù)姆赏刈饔茫訌姺傻目刹僮餍院陀行?，實現(xiàn)立法的效果。

2、加強會計道德環(huán)境建設(shè)

構(gòu)建當前轉(zhuǎn)軌時期的會計道德，必須加強與之相適配的包括物質(zhì)、制度、精神三個方面的會計道德環(huán)境的建設(shè)。所以，我國應(yīng)該大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，加速四個現(xiàn)代化建設(shè)，提高綜合國力，豐富人民的物質(zhì)生活；進一步完善與會計道德直接相關(guān)的會計法、會計準則、會計制度及其貫徹執(zhí)行和監(jiān)督；培植和確立起正確的世界觀、價值觀、人生觀等終極價值觀念和與之相適配的市場觀念、經(jīng)濟效益觀念、競爭觀念、風(fēng)險觀念、時間觀念和營造出尊重知識、尊重人才、開拓進取、優(yōu)勝劣汰、崇尚創(chuàng)造、講求效率的習(xí)俗風(fēng)尚。從這三方面著手，為會計道德的構(gòu)建提供一個凈化和優(yōu)良的空間。

3、完善會計人員職業(yè)道德監(jiān)督機制、自律機制與評價機制。

會計監(jiān)督機制是對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時糾正會計工作中存在的問題和錯誤，確保會計核算和會計管理工作健康有序進行的體系。會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，只有完善內(nèi)、外部機制，才能不斷增強會計人員的責(zé)任心，才能充分發(fā)揮會計核算和監(jiān)督職能，才能有效地防治會計造假行為地發(fā)生，保證經(jīng)濟活動的正常運行。

4、加強會計職業(yè)道德教育培訓(xùn)

會計人員的職業(yè)道德教育培訓(xùn)是一個長期的過程，內(nèi)容主要包括三個方面：會計職業(yè)品德教育：包括敬業(yè)愛崗、客觀公正、實事求是等；會計職業(yè)紀律教育：包括熟悉法規(guī)、依法辦事、保守秘密等；會計職業(yè)能力教育：包括搞好服務(wù)、開拓創(chuàng)新、精益求精等。形成以會計專業(yè)在校生教育、崗前教育和后續(xù)教育多層次的、完備的會計職業(yè)道德教育結(jié)構(gòu)。讓會計人員樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質(zhì)量意識，讓會計職業(yè)道德成為一種深入人心的觀念。

參考文獻：

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