第一篇：個人所得稅分析論文

一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在公平缺失問題

為了適應改革開放的需要，我國于**年9月開征了個人所得稅，其初衷除了增加政府財政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的變化，個人所得稅制在其運行過程中暴露出一些未曾預見到的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設置的效率，甚至違背了該稅種最初設計的本意，未能體現(xiàn)出個人所得稅對個人收入水平的有效調(diào)節(jié)。20*年的稅制改革提高了個人所得稅的起征點，減輕了工薪階層的納稅負擔，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。

（一）橫向不公平的具體表現(xiàn)

第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2．600元每月，另一人則每月有1．600元工資再加1000元的勞務報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔，尋求公平。

第二，因來源不同導致同一性質不同收入項目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6．000元，應繳納個人所得稅（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務報酬所得也是6．000元，應繳納個人所得稅6．000x（1-20%）x20%=960元?？梢姡滓覂扇巳〉脭?shù)量相同的勞動性質所得，但由于適用稅率不同，導致兩者的應納稅額也不同。

第三，收入相同的納稅人因所得性質不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50．000元，應繳納個人所得稅（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中獎50．000元，應繳納個人所得稅50．000x20%=10．000元。甲的工資所得與乙的中獎所得數(shù)額相同，因分別適用9級累進稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個人所得稅。

第四，同為利息所得，對存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收 20%的個人所得稅，而對財政部門發(fā)行的債券和國務院批準發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅，這也是一種不平等的做法。

第五，同為中國的納稅人，本國居民與外國居民因適用的費用扣除額不同（本國居民扣除額為1．600元，外國居民扣除額為4．000元），繳納不同的個人所得稅。

(二)縱向不公平的具體表現(xiàn)

第一，收入來源少的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國社會科學院經(jīng)濟學所專家們的跟蹤調(diào)查報告顯示：20*年全國收入最高的1％人群組獲得了全社會總收入的6.1％，比**年提高了0.5個百分點；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比**年提高了1.1個百分點；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比**年提高了1.2個百分點。與此相應的是，個人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對降低。20*年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個人所得稅卻不及總量的10%。［1］根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，20*年廣東省共征收個人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國家稅務總局局長謝旭人表示，20*年中國個人所得稅收入為1．737.05億元，其中65%來源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。

第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴重，造成社會的不公平。根據(jù)國家統(tǒng)計局的保守估計，全國職工工資以外的收入大約相當于工資總額的15％左右，這還不包括職工個人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補”，如住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補”、收入少納稅或不納稅，說明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負，合理負擔的原則。

第三，對工薪按月計征，對勞務報酬等一些所得采取按次計征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個月工資為1．500元，年收入為18．000元的工薪階層，和一個假期打工一個月掙得2．000元的學生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。

第四，工薪所得的費用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟形勢下暴露出了稅收負擔不公的現(xiàn)象。個人收入同樣是3，000元，兩個人都就業(yè)的兩人家庭和兩個人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大，導致事實上的縱向不公平。

第五，個人所得稅的征收、征管不嚴也導致稅收負擔不公平。表現(xiàn)在：首先，個人所得稅實行以源泉代扣代繳為主、個人自行申報納稅為輔的征管方式導致稅負不公。工薪收入相對于其他稅目而言，較為規(guī)范透明，實行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下，高收入者由于收入來源形式多，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務機關無法對其進行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴重。雖然近年來稅務部門不斷加大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴重，執(zhí)行中的外來人為干擾及某些稅務干部執(zhí)法不嚴等更使個人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴重。其次，一些基層稅務部門執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務機關或稅務人員沒有嚴格按照稅法規(guī)定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負擔不公平。再次，我國幅員遼闊且經(jīng)濟社會發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導致稅收征管發(fā)達的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實體現(xiàn)稅收的縱向公平。

二、現(xiàn)行個人所得稅公平缺失的原因剖析

現(xiàn)行個人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來的種種問題，歸根到底是因為現(xiàn)行個人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。

（一）稅制模式選擇偏差

我國現(xiàn)行個人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國實行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：

第一，采用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點，達到偷逃稅、減輕稅收負擔的目的。

第二，未能對納稅人的應稅收入綜合計算，無法全面衡量納稅人的真實負稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。

第三，費用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結構因素以及實際負擔水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負擔原則，難以實現(xiàn)稅收負擔公平，有悖于個人所得稅的調(diào)節(jié)目標。

（二）稅制設計不合理

第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級距設置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個 人所得稅要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國家稅務總局2003年年報公布的數(shù)據(jù)顯示:處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個稅占全部個稅收入的46.4%，無形中是對勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過多、稅率偏高。累進的甚至累進程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題卻有可能導致縱向不公平問題。據(jù)國家統(tǒng)計局對全國54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，20*年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級，對月工資在10萬元以上的相當少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動所得輕征稅、勞動和經(jīng)營所得重征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按5%～45%的9級超額累進稅率征稅；對勞務報酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實行加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%～35%的5級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎，只征收20%的比例稅率。這形成對勞動所得征稅高，非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質不同項目的收入適用不同的稅率和不同的計征方法造成稅負不一致，導致稅負不公。工資薪金、勞務報酬和個體工商戶的收入同為勤勞所得，由于稅法規(guī)定適用不同的稅率和不同的計征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負不公平的感覺，也不利于鼓勵勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計征，適用九級超額累進稅率，而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按納稅年度計征，適用五級超額累進稅率。這樣，在一般個人的全年工資薪金收入與個體工商戶的年收入相同的情況下，個體工商戶的全年應納稅額遠高于個人工資薪金的全年應納稅額。

第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，20*年我國個人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38%，而同年美國的個人所得稅占稅收總額的45.6%。原因之一是我國的個人所得稅稅基過窄，個人所得稅的征稅范圍還不夠寬, 個人證券交易所得、股票轉讓所得、外匯交易所得等項目尚未征稅，特別是對投資的資本利得沒有征稅；附加福利仍無法計價并予以課稅；對個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個人所得稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實現(xiàn)稅收負擔公平。

第三，稅收優(yōu)惠方面。目前我國個人所得稅制度中包含了11項免稅、3項減征、10項暫免征收個人所得稅的規(guī)定。其中有許多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實現(xiàn)普遍、平等納稅。

（三）稅收征管效率偏低

第一，稅收征管法律不健全。我國稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴、執(zhí)法不規(guī)范的一個重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對稅收執(zhí)法權缺乏有效的監(jiān)督制約機制。首先，稅收法律體系不健全，導致無法可依。我國目前尚未有一部對稅收活動共性的問題進行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收執(zhí)法缺乏強有力的稅收司法保障體系，使得稅收強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督機制，存在違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務機關內(nèi)部對稅收執(zhí)法的監(jiān)督檢查既沒有建立起科學的監(jiān)督、糾錯目標，也沒有形成科學的監(jiān)督考核指標體系，而且由于稅收任務因素，也不利于從稅務機關內(nèi)部實施有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國對稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒有形成有較強針對性的職能部門監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機制，對稅務機關或稅務人員稅收執(zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫的數(shù)量和質量都缺乏相應的監(jiān)督約束。

第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國個人所得稅管理能力進一步提高的主要是人和物兩類因素。

從人的因素分析，目前稅務干部的整體素質狀況還不能適應進一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個方面：一是政治思想素質不夠過硬。二是整體業(yè)務素質比較低，尤其是專業(yè)知識不精通。三是稅收執(zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無法真正領會稅法的立法意圖，不能正確領會和處理好稅收執(zhí)法和服務經(jīng)濟的關系，增加了稅法實施的難度。

從物的因素分析，征管方式仍不能超越個人主動申報和扣繳義務人代扣繳的局限。由于我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度及完善的個人信用制度，加上我國市場化進程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費或低價獲得住宅及其他各種實物補貼，致使稅務部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準確的信息資料。同時，國稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實際征管中不僅不能實現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導致稅負不公。

（四）稅收征收環(huán)境欠佳

第一，依法納稅意識薄弱。受歷史習慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國大多數(shù)人根本沒有納稅的意識。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，社會價值取向被一些負面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個人所得稅屬直接稅，稅負不能轉嫁，納稅人納稅后必然導致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟利益驅動，強化了為維護自身私利而偷逃稅的動機和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務部門的一份資料報告，在北京市常住的外國人中，主動申報納稅的占80％，而應征個人所得稅的中國公民，主動申報納稅的僅為10％。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會保障和社會福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動納稅意識不強、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴重的一個原因。

第二，社會評價體系存在偏差。個人所得稅偷逃的另一個重要原因就是社會評價體系有問題。國外稅務部門建立有一套完整的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀錄在案，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視，個人信用受到極大的質疑。而目前我國缺乏一套納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度。社會和個人不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，而不與你交往或交易。評價體系存在嚴重的偏差導致納稅人偷逃稅款嚴重，加劇稅負不公，收入差距不斷擴大。

構建社會主義和諧社會，是黨中央從全面建設小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項重大歷史任務。其在收入分配領域，個人所得稅的收入再分配職能對調(diào)節(jié)社會收入差距至關重要，因此保證個人所得稅的稅收公平對構建社會主義和諧社會具有積極的意義。針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進一步完善個人所得稅已勢在必行。西方發(fā)達國家在此方面做了許多有益的探索，其經(jīng)驗值得我們借鑒。我們應結合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距擴大，體現(xiàn)社會的公平、公正。

第二篇：個人所得稅論文

對我國個人所得稅制度改革的探討

目錄

目 錄......................................................................I 摘要........................................................................1 一．我國現(xiàn)行的個人所得稅.....................................................1

（一）個人所得稅的概念.......................................................1

（二）個人所得稅的納稅義務人、征稅范圍和稅率.................................1

二、個人所得稅的發(fā)展.........................................................1

三、個人所得稅存在的缺陷.....................................................2

（一）稅制模式不合理.........................................................2

（二）稅率設計有待優(yōu)化.......................................................2

（三）費用扣除標準不合理.....................................................2

（四）個人實際收入難確定.....................................................3

四、完善我國個人所得稅的建議.................................................3

（一）建立分類制與綜合制相結合的稅制模式.....................................3

（二）優(yōu)化個人所得稅的稅率結構...............................................3

（三）制定合理的費用扣除標準.................................................3

（四）建立健全的個人所得稅制.................................................3

五、總結....................................................................4 參考資料.....................................................................5

I

摘要：社會經(jīng)濟在不停地的發(fā)展，人們的生活水平也在提高，相應的國家也在一直完善著個人所得稅制，個人所得稅事我國政界、學界、和公眾討論的焦點。有一些缺陷仍需要被重視。個人所得稅被視為調(diào)控資本市場、儲蓄和消費關系的政策工具。

關鍵詞：個人所得稅，發(fā)展，缺陷，建議

一．我國現(xiàn)行的個人所得稅

（一）個人所得稅的概念

所謂個人所得稅，是國家和地區(qū)依據(jù)國家稅務標準，對公民的合法收入征收的各項應該交稅的所得額。

（二）個人所得稅的納稅義務人、征稅范圍和稅率

根據(jù)我國稅務法規(guī)定，每位公民都有合理避稅的權利，都應盡合理納稅的義務。在我國，個人所得稅共有11大類。

個人所得稅的納稅義務人包括個體工商戶、合伙企業(yè)的投資者、中國的公民、個人獨資企業(yè)以及在中國有所得額的港澳臺的同胞和所有的外籍人員。

征稅范圍及其稅率：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承擔經(jīng)營所得等的稅率適用的是超額累進稅率，規(guī)定為：工資、薪金所得適用3%—45%的7級超額累進稅率。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得等適用的是5%—35%的5級超額累進稅率。其余大致都是適用比例稅率，分別是：稿酬所得：特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得以及偶然所得等。適用的比例稅率為20%。

二、個人所得稅的發(fā)展

個人所得稅在我國已有35余年的發(fā)展歷史。我國的《中華人民共和國個人所得稅法》在1980年9月頒布，這是我國的新中國第一部有關個人所得稅的稅法，從此以后，我國便有了屬于我們自己的個人所得稅制度。新的稅務發(fā)頒布，標志著新中國稅法制度的建立，對我國的法制建設，和稅務體制建設具有重要的愿意。并將個人所得稅的起征點在800元。一直到現(xiàn)在，經(jīng)過了35余年，同時經(jīng)歷了很多次改革。

1999年8月份，全國開開始征收“個人儲蓄存款利息所得稅”；2006年1月1日起，對個人所得稅的起征點提高到了1600元。2007年8月份，把儲蓄存款利息所得額的適用稅率由20%調(diào)減到5%。2008年3月份，個人所得稅的征收起點調(diào)到了2000元；2011 年三月份，個人所得稅起征點調(diào)整到了5000 元。

個人所得稅的繳納，對我國的社會全面進步具有重要的作用。首先個人所得稅可以在一定程度上減少社會的貧富差距。改革開放以來，我國的社會經(jīng)濟發(fā)展取得了長足的進步，在一部分人先富裕起來的情況下，導致沿海與內(nèi)地、南方與北方、東部與西部的貧富差距越來越大，2011年6月份，將工資、薪金的起征點提高到 3500元，規(guī)定個人所得稅的稅 率為3%—45%的7級超額累進稅率，個人所得稅的“社會穩(wěn)定器”做用就凸顯了出來，降低了百姓的稅負，；其次，個人所得稅的征收是國家財政收入的重要部分。政府在進行基礎設施建設過程中，需要投入巨大的經(jīng)濟成本，個人所得稅就是其中重要的部分，國家基建項目建設，不僅可以為社會提供更多的就業(yè)崗位，減少貧富的差距，也能為人們提供更好的生活環(huán)境。

三、個人所得稅存在的缺陷

（一）稅制模式不合理

當前世界各個國家對稅制采用的模式通常主要有三種，分別是：分類制所得稅制、綜合制所得稅制和混合制所得稅制。我國在結合自身情況的條件下，采用了分類制所得稅制，通過對收入類型不同、收入高低不同征收的稅率也不盡相同，現(xiàn)階段，我國主要的收入征稅對象為11類。但我國的稅法體質建設和稅務征收方法，依然存在很多缺陷，特別是隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，現(xiàn)有的稅法體制越來越難以滿足我國的要求，我國的稅法問題，不僅難以實現(xiàn)合理科學的再分配，也不能真實、全面地反映納稅人的稅負能力。雖然這與我國公民對稅法的了解程度不夠，不會合理避稅有一定的關系，但更多的是稅法體制上的漏洞，稅法體制改革勢在必行，工薪階層由于收入比較單一，所以收入審查較為簡單，但一些其他的收入較高的私企老板等，卻利用稅法漏洞偷稅漏稅，導致個人所得稅款嚴重流失。而收入較少的納稅人，稅負相對卻是比較重的，甚至要比高收入者多交稅。這樣根本無法體現(xiàn)個人所得稅的累進性。

（二）稅率設計有待優(yōu)化

我國個人所得稅適用不同的稅率。工資、薪金所得適用的是超額累進稅率，規(guī)定其稅率有7級，分別是：3%—45%企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承擔經(jīng)營所得以及個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得跟工資、薪金的所得額的適用稅率類似，都是實行超額累進稅率，適用的是5級的超額累進稅率，分別為：5%—35%（而在以前是5％～ 45％的9級超額累進稅制，現(xiàn)在的稅負相對來說輕了很多）。勞務報酬所得，適用的是比例稅率，稅率為20%，但是其中對于一次收到的勞務報酬比較高的，實行的是加成征稅的管理辦法。對于稿酬所得，適用的同樣是稅率為20%的比例稅率，不同的是要同時按應納稅額減征30%。對于其余的一些特許權使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；還有一些利息、股利、股息、紅利所得等以及財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得等，也同樣適用的是稅率為20%的比例稅率。這種稅率結構比較復雜，給稅務機關征收管理帶來了很多不便。特別是對于工資、薪金所得額的征收，雖然修改過很多次，但級次仍然很多，不便于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收。雖然工資、薪金所得和勞務報酬所得同屬于勞動報酬所得，但征稅的時候卻是不一樣的。

（三）費用扣除標準不合理

在世界各國中，由于社會性質不同和公民的意識形態(tài)不同，各國都制定了相應的個人所得稅扣除標準和扣除方法，現(xiàn)在主要有：率扣除法、定額扣除法、定額與定率相結合的扣除法。在我國，主要采用的是定額和定率扣除率。

（四）個人實際收入難確定

我國的收入分配相對不規(guī)范，導致生活中個人收入難以計算，不利于國家的管理。由于還有一些附加福利的課稅問題。別的國家會有一些我國所沒有的福利，有的是雇主給自己雇員的一些小費。根據(jù)我國統(tǒng)計局的一些調(diào)查估計，我國的職工工資以外的其他事項的收入約相當于職工自己工資總額的17％左右。目前，我國的一些企事業(yè)單位也會給職工發(fā)放福利，所以這些福利也應該計入個人所得額中予以課稅，因為這也相當于是職工的一項收入。

四、完善我國個人所得稅的建議

（一）建立分類制與綜合制相結合的稅制模式

從稅收理論看，綜合制的稅制模式是個人所得稅較好的的發(fā)展方向。但是從實踐來看，結合我國的基本情況，我國目前的個人所得稅還是比較接近綜合分類制，以綜合稅制模式為主，同時以分類稅制模式為輔。隨著國家的逐步成熟，稅制逐步完善，增加一定的綜合征稅項目，最終可達到完全的綜合稅制模式。

（二）優(yōu)化個人所得稅的稅率結構

在我國個人所得稅的11個應稅項目中，在稅率方面應適當?shù)恼疹櫟焦べY薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等，應當提高利息、股息、股利以及紅利等的利潤、財產(chǎn)租賃所得的稅率等等。，以體現(xiàn)個人所得稅的公平的原則來增大對農(nóng)民的激勵。

（三）制定合理的費用扣除標準

我國現(xiàn)行的稅法制度并沒有考慮到納稅人的具體情況，對費用得扣除也太過簡單，個人所得稅“穩(wěn)定器”的作用也沒辦法體現(xiàn)出來。以個人的平均收入和支出水平為依據(jù)來確定標準的費用扣除率才是相對來說比較標準的。

（四）建立健全的個人所得稅制

當前的稅務機關必須提高征管效率才能掌握我國個人所得稅納稅人的實際收入，在稅收制度設計上必須從稅款的征收和稅務的各方面的管理兩個方面入手，理想的稅收制度才能為有較強的征管手段做出保證，首先，要提高公民的納稅意識；在稅款的征收上完善“雙向申報制度”；其次要增強個人收入的透明度；接著要充分發(fā)揮代扣代繳義務人的作用；最后要加大對稅收違法行為的處罰力度，同時加大稅務稽查的力度。

上述分析可以得出，我國雖然在不斷地完善個人所得稅制度，但是個人所得稅制度仍然有很大的改革空間。不再應該是每次只是改一點點，而是更加進一步修訂，這樣才更能使稅法更加的公正。

五、總結

由以上分析可知，我國在建立健全的個人所得稅制度上，還有很長的路要走，這不僅關乎我國的法制體制建設，更關乎我國的社會的發(fā)展和穩(wěn)定。在建立健全的稅法體制上，不僅要借鑒國外的先進經(jīng)驗，還要切實分析我國公民的收入水平和收入的途徑，做到稅收的平等性，從稅收的角度，體現(xiàn)我國社會主義體質的先進性。

參考文獻：

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第三篇：個人所得稅論文

談個人所得稅起征點調(diào)整

摘要：個人所得稅以其聚財和調(diào)節(jié)個人收入的獨特功能備受世界各國尤其是發(fā)達的市場經(jīng)濟國家青睞。近年來，我國個人所得稅改革一直成為各界非常關注的熱點。今年兩會期間,人力資源和社會保障部副部長楊志明表示正在配合財政部等部門就個人所得稅起征點調(diào)整做相關研究工作, 使得個人所得稅起征點調(diào)整又一次成為全國談論的熱點話題。自1981 年以來，我國個稅的起征點已經(jīng)經(jīng)過多次的調(diào)整，特別是2005 年以后，個稅起征點的調(diào)整極為頻繁。最新的個稅起征點方案已經(jīng)在2011 年6 月30 日出臺，個人所得稅起征點的調(diào)整不僅關系到每個公民，更關系到整個社會的發(fā)展。本文就個人所得稅起征點調(diào)整的原因、弊端以及對其的改革與完善進行淺析。

關鍵詞：個人所得稅 起征點 上升 原因 弊端 改革及完善

一、征收個人所得稅的原因

個人所得稅是一個與普通民眾聯(lián)系最為密切的一個稅種，無論是納稅的主體還是納稅的對象，與其他稅種相比都有著極大的廣泛性。個人所得稅起征點征稅對象是個人取得的應稅所得，個人所得稅法例舉征稅的個人所得共11 項，具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞動報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)轉移所得；財產(chǎn)租賃所得；偶然所得、其它個人所得。課征個人所得稅的原因主要有以下幾個方面：

1、財政收入的重要來源。所得為政府稅收的重要來源，所以，對所得課稅就是從源課稅，稅源失漏較少，政府所得征收到的稅收較多。因此，所得稅，特別是個人所得稅，已成為西方發(fā)達國家最主要的收入來源。

2、為達成社會公平的目標。由于國民經(jīng)濟的發(fā)展水平達到了相當?shù)母叨?，西方許多國家勞資對立等社會問題叢生，實施分類所得稅制，可重課于財產(chǎn)所得，輕課于勤勞所得；實施綜合所得稅制，可重課高所得者，而輕課低所得者。二者都能對均平所得一達到社會公平的目標有所助益。

3、存有自動穩(wěn)定機能稅收的自動穩(wěn)定機能，又稱之為內(nèi)在穩(wěn)定功能。說的是稅收可以不經(jīng)過稅率的提高，既可與經(jīng)濟運行自動匹配，并借助這種作用對經(jīng)濟發(fā)生調(diào)節(jié)作用。

4、避免資源配置的扭曲。稅收的有差別征收，會引起商品之間相對價格的改變，是資源由生產(chǎn)效率的部門轉移到生產(chǎn)效率較低的部門，這樣，效率降低的部門就稱之為超額負擔。這種因課稅而產(chǎn)生的后果通常稱之為資源配置的扭曲。由于個人所得稅的征收不會改變商品之間的相對價格，因此，常常被認為不會引起資源配置的扭曲，也不會產(chǎn)生超額負擔。因此，個人所得稅比起商品勞務稅，更能促進資源的有效利用。

所以，綜合個人所得稅征收的原因，可以發(fā)現(xiàn)個人所得稅既是籌集財政收人的重要來源, 又是調(diào)節(jié)個人收人分配的重要手段, 在我國稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化, 個人所得稅制度已難以適應新形勢發(fā)展的需要, 越來越明顯地表現(xiàn)出其存在的缺陷, 因此, 通過對個人所得稅的改革和完善,進一步加大稅收對個人收人分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。

二、我國個人所得稅起征點變更的分析

（一）我國個人所得稅起征點變更的歷程分析

中國的個人所得稅法是1960年公布實施的，距今已有四分之一個世紀了，其中經(jīng)過三次較大的改革，每年都有一些政策調(diào)整。我國個人所得稅起征點隨稅法的改革而不斷調(diào)整，個稅起征點經(jīng)過了多次調(diào)整: 1993年第八屆全國人大常委會根據(jù)我國國民收入水平發(fā)生的變化, 對個人所得稅法進行了第一次修正, 確立起征點為800元。此后, 由于我國經(jīng)濟的飛速增長, 國民收入也不斷增加, 個人所得稅起征點從2005年到2007年幾年間，經(jīng)歷了大幅度的調(diào)整，這與我國經(jīng)濟的快速增長有著密不可分的聯(lián)系。2011年三月的“兩會”上，溫家寶明確表示個稅起征點的調(diào)整將會成為國務院討論的重要問題。此后學界對于將起征點調(diào)整到5000元進行力推，經(jīng)過全國人大常委會多次召開會議，2011年6月30日，全國人大常委會下午表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個稅起征點提高到3500元，將超額累進稅率中第1 級由5%降低到3%。這一決定將在2011年9月1日起正式施行。這是我國個人所得稅征收起點最新的一次調(diào)整。

（二）當前個人所得稅起征點再次上調(diào)的原因分析

1．金融危機影響下的通貨膨脹加劇。經(jīng)濟全球化的一個重要影響，就是將全球獨立的經(jīng)濟組織密切的關聯(lián)起來，國際經(jīng)濟形勢對每一個國家的影響變得更加深遠和具體。我國雖然是發(fā)展中國家，但是對外經(jīng)濟貿(mào)易已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟增長中的一個重要部分，所以在以美國為首的資本主義國家爆發(fā)經(jīng)濟危機以后，我國的經(jīng)濟也受到了沖擊和影響，通貨膨脹的效應變得越發(fā)明顯，在“錢值錢”的情形下，社會輿論和公眾對個人所得稅的起征點調(diào)整施與了強大的壓可以說，金融危機的影響是導致此次個稅起征點調(diào)整的一個重要外在原因。

2．個稅調(diào)節(jié)有利于環(huán)節(jié)我國貧富差距帶來的社會矛盾。在我國改革開放實行近三十年以后，我國的社會經(jīng)濟的確出現(xiàn)了前所未有的高速增長，但是與此同時也帶來了另一個社會問題，就是兩極分化的貧富問題在中國社會越來越明顯。個稅征收的目的本身就是為了調(diào)節(jié)社會收入的分配，但是從當前來看，起征點調(diào)整的對象主要是工薪階層。工薪階層作為中國社會的較大群體，這部分群體在財富的占有量上卻是較少的，社會的大部分財富并沒有掌握在這部分群體的手中，這就讓我們對個稅征收的目的產(chǎn)生了懷疑。減輕工薪階層的生活壓力是本次起征點調(diào)整的一個重要原因，起征點的調(diào)整有利于我國稅收結構的完善，特別是當前貧富差距日益嚴重的情形下，應該加強對高收入人群的稅收征收。

3．緩解我國居民收入增加與GDP 增長不均衡的現(xiàn)象。在過去的幾年中，我國個稅起征點的頻繁調(diào)整與GDP 的增長速度密切相關。收入分配不合理，已經(jīng)成為一個社會熱點問題，其中一個重要的表現(xiàn)就是我國居民收入增加的速度與我國GDP增長的速度并不同步，在GDP 快速增長的情況下，居民的個人收入?yún)s處于緩慢增長的狀態(tài)，這就意味著在GDP 增長中獲得的大量社會財富并沒有分配到普通的居民身上，這部分收入集中在一小部分人群的手中。在分配矛盾日益凸顯的情況下，緩解由此可能帶來的社會矛盾極為必要。并且通過個稅起征點的調(diào)整，能夠起到均衡二者之間增長關系的目的，起征點的調(diào)整不僅是對這一情況的遏制，更是為了更好的調(diào)整二者今后的發(fā)展關系。

三、當前個人所得稅征管中的問題

（一）個人所得稅六大弊端

其一, 工薪階層稅率偏高, 稅前扣除標準扣除項目不公平。目前, 國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標準國內(nèi)居民稅前扣除額800人民幣元中國境內(nèi)的外籍人員, 在國內(nèi)居民扣除基礎上再扣除人民幣3200元。“ 入世”后的中國, 稅收應當按確WTO規(guī)則體系和國際慣例進行調(diào)整, 促進稅收公平、公正, 消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。

其二，逆調(diào)節(jié)。目前, 來自工薪所得項目的稅收收人占到我國個人所得稅收人的左右, 中低收人工薪階層本不是個人所得稅要調(diào)控的對象, 反而成為了征稅主體。從調(diào)節(jié)的角度來看, 這完全是走到了事情的反面。

其三，分類征收。中國的現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類征收, 由于納稅人收人來源不同, 征繳的次數(shù)不同, 存在收人多的納稅人繳納的稅少, 收人少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象。

其四，納稅人權利、義務不對等。在市場經(jīng)濟中, 納不納稅不僅僅是一個道德問題。納稅越多, 將來所享用的東西就應該越多。但我國目前存在納稅人權利缺失的問題。納稅者對自己所繳稅收的使用無投票權, 納稅人得不到應有的政府服務, 甚至納稅人對自己所繳納的稅收被人貪污和浪費, 也無法有效止。

其五，個人所得稅按月計征不科學。有的人收人具有季節(jié)性, 如有的本月收人較多但下月可能失業(yè)沒有任何收人有的上半年有收人但下半年收人少甚至沒有人。顯然按取得收人月來計征個人所得稅既不公平又不科學。

其六，稅率設計不合理。我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的項目，分別采用5%-45%、5%-35%的超額累進稅率和20%的比例稅率，其中，工薪所得的邊際稅率達到45%，勞務報酬加成征收后邊際稅率為40%，個體工商戶和承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營的邊際稅率為35%，特許經(jīng)營權使用費、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉讓、偶然所得和其他所得等的邊際稅率為20%。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負不公平的感覺，實際上也極易產(chǎn)生累進稅率的累退性。結合我國實際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設，這意味著個人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上。根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元，來自代扣代繳方式繳納的工資薪金所得的個稅納稅人，即我們通常所說的工薪階層。這與此前公布的全國情況基本相同。2004年中國個人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層。

（二）公民納稅意識淡薄

“納稅光榮” 還僅停留在口頭上。相當多的人, 當自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“ 納稅光榮” , 一旦應繳納稅款時, 心里總不高興, 于是就使出渾身數(shù)逃稅。越是高收人者逃稅的越多。他們可利用權利自訂納稅標準, 或化整為零, 以實物、債權、股權分配等方式逃稅, 或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收人者逃稅幾乎不可能不是不想逃稅, 他們沒有前述的權利和經(jīng)濟實力支付逃稅費用, 且工資薪金收人基本上是單位代扣代繳, 逃稅無門。

（三）個人所得稅征管制度不健全

個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收人。當前什么是一個納稅人的真正全部收人是一件難事, 至少有下列行為稅務機關很難控制一是收人渠道多元化, 一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應稅收人, 在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號,銀行方面不清楚, 稅務方面更不清楚二是公民收人以現(xiàn)金取得較多（勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系, 收人難于控制三是不合法收人往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況, 工薪收人者就成了個人所得稅的主要支撐。其次, 個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標準有待完善?？梢詤⒖计髽I(yè)所得稅征管法, 確定稅前扣除項目, 納稅人衣食住行等基本生活必需品消費項目可扣除, 根據(jù)我國國情確定扣除標準, 以為一個計算納稅期間,計劃預繳, 年終后結算, 多退少補。

四、完善我國個人所得稅改革

（一）完善個人所得稅立法

國家控制個人所得稅法的統(tǒng)一制定權,維護稅法的統(tǒng)一性。由于我國地域廣大, 各地經(jīng)濟發(fā)展差別也大, 因此應當允許地方政府在不違反國家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實際情況進行調(diào)節(jié)的自主權, 制定適合本地區(qū)的征管辦法, 充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次, 征稅額度既要穩(wěn)定又要適時調(diào)整。個人所得稅的稅前扣除項目、扣除標準、稅率等應當法定, 并隨國家社會經(jīng)濟發(fā)展適時調(diào)整。

（二）政府應加強對個人所得稅的調(diào)控

在我國公民納稅意識薄弱、稅法不夠完善的今天, 人們在利益驅動下, 極易設法逃稅。加之提供勞務者與接受勞務的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯(lián)系, 代扣代繳也難于如實實現(xiàn)。將提供勞務所得納人工資薪金所得統(tǒng)一納稅便于個人所得稅的征收管理。對高收人者如何納人個人所得稅監(jiān)管, 無疑是個人所得稅法修改中必須注意的。建立個人終身稅務號碼與身份證編號類似, 加強銀行功能, 減少經(jīng)濟生活中的現(xiàn)金流量, 發(fā)展信用卡業(yè)務, 個人消費原則上采用信用卡結算

（三）完善稅收征管機制

在稅收征管方面, 第一是完善納稅申報制度, 建立以納稅人身份證號為據(jù)的納稅編碼, 以法律形式規(guī)定當期收人或個人存量財產(chǎn)實名制, 以便全面掌握個人收人及財產(chǎn)狀況。第二, 改革金融體制, 嚴格控制現(xiàn)金流通, 將個人收人納人通過銀行結算, 控制個人所得稅的偷稅行為。第三, 規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務申報制度, 凡達到納稅標準的必須申報納稅。第四, 建立用人單位對個人支付的明細表制度并定期向稅務機關申報, 以便對納稅監(jiān)督。第五, 加強稅務稽查和對違反稅法的處罰, 要在全社會公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。由于稅率的調(diào)整涉及到立法問題, 比較復雜和漫長, 因此, 先著力于改進稅收征管手段, 積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結算系統(tǒng)建設, 實現(xiàn)收人監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化, 提高對收人的監(jiān)控能力和征管水平。待相關條件基本具備后, 再適時推出個人所得稅法律制度的改革, 實現(xiàn)公平稅負原則。

五、結語

盡管個人所得稅起征點的提高能對收入調(diào)節(jié)產(chǎn)生一定的效應, 但是并不是我們每次都能拿個稅起征點來說事, 幻想著通過不斷提高個稅起征點來達到縮小貧富差距的目的。只有完善個人所得稅諸如稅率設計等一系列制度性政策, 一方面加強對高收入者個人所得稅的征收管理,一方面配合其他收入政策增加低收入者的收入, 這樣個人所得稅起征點的調(diào)整才有其現(xiàn)實和實質意義, 否則離開了稅制改革和其他扶助政策, 單純的個稅起征點的調(diào)整只能起到治標不治本的表面作用。只有不斷完善個人所得稅制制度，加強個人所得稅的征管，配套完善相關措施，才能達到我國建立健全個人所得稅制度的真正目的，縮小貧富差距，達到共同富裕的目標。

參考文獻：

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一、劉從戒：《個人所得稅手冊》2006年1月經(jīng)濟管理出版社

【2】張正軍：《個人所得稅實務全書》2005年7月北京大學出版社

第四篇：個人所得稅分析

個稅改革真要來了！知道你要交多少稅嗎?近期，個人所得稅改革正成為億萬人關注的焦點。10月份，國務院印發(fā)《關于激活重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》，意見要求進一步減輕中低以下收入者稅收負擔，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。11月，財政部單獨設立個人所得稅處；《經(jīng)濟參考報》披露個稅改革正在提速推進，方案有望在2017年上半年出爐。對于工薪階層來說，每個人都希望新個稅方案下的稅負壓力能大大降低，集中體現(xiàn)之一是工資能少交一點稅。借此契機，筆者今天就跟大家聊一聊工資征稅的那些事。普通人拿工資如何交稅？稅額是怎么算的？

工資繳稅涉及到很多方面，有免征額、五險一金、速算扣除數(shù)，說難也難，說簡單也簡單。簡單是指公式簡單，個人所得稅=（應發(fā)工資－五險一金個人繳納部分－免征額3500）×稅率－速算扣除數(shù)=月應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)。難點在于公式的因子需要慢慢分解。下面，我們來詳細做個分解：

（1）稅率。在個人所得稅稅率方面，我國實行七級超額累進稅率，不同的月應納稅所得額區(qū)間對應不同的稅率，稅率最低一檔為3%，最高一檔為45%。詳見表1。

（2）“五險一金”繳納部分?！拔咫U一金”應繳金額=繳費基數(shù)×繳費比例。因此，在計算個人的“五險一金”繳納金額時，需清楚自己所在市的“五險一金”繳費比例和繳費基數(shù)。

繳費比例每個城市有細微差別，繳費比例較高的是養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和住房公積金，比如，上海由于住房公積金比例較低，因此增設了補充公積金，企業(yè)和員工自愿繳納。繳費基數(shù)是以職工本人上一月平均工資為基數(shù)，因地而異，因人而異。月繳存額=職工本人上一月平均工資×職工“五險一金”繳存比例+職工本人上一月平均工資×單位“五險一金”繳存比例。上表列出了北京、上海、南京三地的“五險一金”繳存比例，供大家參考城市間的細微差別。

根據(jù)上表列出的繳存比例，可以計算一下南京普遍市民的“五險一金”繳納額。具體分為個人繳納部分和企業(yè)繳納部分。假設南京市民小張上一稅前月平均收入為8000元，住房公積金繳納比例為8%，那么，個人部分“五險一金”繳納額=8000×（8%+2%+0.5%+8%）+10=1490元，企業(yè)部分“五險一金”繳納額=8000×（20%+9%+1%+0.5%+0.8%+8%）=3144元。

（3）月薪8000元或15000元在北上寧要交多少稅？這里的月薪是指稅前月平均收入。從下表3測算來看，稅前工資8000元，交稅150-210元，個人繳存“五險一金”1400-1800元，到手工資6000-6400元左右；稅前工資15000元，交稅1000元-1200元，個人繳存“五險一金”2600-3400元，到手工資10000-11000元左右。

關于工資交稅的四大誤區(qū)，你清楚嗎？

知道了到手工資的計算方法，你是否已經(jīng)明白這次個稅改革意味著什么？其實，在看似平常的工資背后，隱藏著大多數(shù)工薪階層不知道的誤區(qū)。搞明白這些誤區(qū)，或許就能明白怎樣的個稅改革對自己是最有利的。

誤區(qū)1：企業(yè)主是否摳門？并不盡然，有難言之隱！員工和老板是非常有意思的一對，老板覺得給員工的工資夠多了，而員工卻認為給少了，付出與回報遠遠不成正比?！?015年中國企業(yè)家發(fā)展信心指數(shù)報告》顯示，企業(yè)家普遍認為企業(yè)在“五險一金”方面的支出負擔過重，人力成本已取代融資成本成為企業(yè)最大的壓力來源。數(shù)據(jù)顯示，84.8%的受訪公司人力成本有所增加，56%的公司認為人力成本在所有成本中增加最快。

員工常常抱怨企業(yè)老板摳門，其實不然。企業(yè)在發(fā)給員工稅前工資時，還要配套繳納“五險一金”的企業(yè)部分，如此，企業(yè)的工資成本=員工稅前工資+“五險一金”企業(yè)部分。從上表可以看出，員工稅前工資8000元，企業(yè)需要付出的人力成本在1.1萬元左右；員工稅前工資15000元，企業(yè)需要付出的人力成本在2.1萬元左右。由此可見，企業(yè)的負擔也挺重的，主要原因在于“五險一金”和個稅繳納占比較大，企業(yè)合計付出金額的40%-50%都繳納給了“五險一金”，因此員工到手工資相對較少。

誤區(qū)2：工資越高，“五險一金”也越高？No，五險一金有繳存上限！對于繳費基數(shù)，都會設有上下限，以限制“五險一金”隨著工資的增長而不斷增長。當工資到了一定數(shù)額時，比如20000元，你的“五險一金”繳納金額就固定了，到達“天花板”了。

此舉也是為了避免高收入者由于“五險一金”的繳納，而得到了更多的稅負減免。工資高了，更多的錢將用于交稅。表5和6列出了北京、上海、南京的“五險一金”繳納基數(shù)上下限，供參閱。

誤區(qū)3：工資交稅存在臨界點嗎，即工資高1元，稅收高N元？No！臨界點，指在某個點附近，高收入者的稅后收入反而會比低收入者的稅后收入還要低，因為收入多一元，稅收多很多。那對于個人工資薪金所得，會不會出現(xiàn)稅前收入更高，但稅后收入反而更低的情況？以年終獎征稅為例，若某人年終獎為18000元，個稅為540元。第二年老板給他漲了一元，年終獎為18001元，個稅達到1695.1元，他需要為增加的1元年終獎多支付1155.1元的個稅。這個就是個人所得稅的臨界點問題。

需要說明的是，工資交稅采用七級超額累進稅率，而不是全額累進稅率。全額累進是以工資全部數(shù)額為基礎計算，凡超過某個級距，即以其全部數(shù)額適用的稅率征稅。超額累進是以工資的超額部分為基礎計算，凡超過一個級距，即分別以其超額部分適用相應的稅率計算。舉個例子來說，假定某人月應納稅所得額為5000元，如果按照全額累計納稅，適用20%的稅率，即納稅1000元，如果按照超額累計納稅，那其中1500元適用3%的稅率，即45元，3000元適用10%的稅率，即300元，500元適用20%，即100元，合計征稅445元，比全額累進少納稅555元。需要說明的是，工資交稅采用七級超額累進稅率，而不是全額累進稅率。全額累進是以工資全部數(shù)額為基礎計算，凡超過某個級距，即以其全部數(shù)額適用的稅率征稅。超額累進是以工資的超額部分為基礎計算，凡超過一個級距，即分別以其超額部分適用相應的稅率計算。舉個例子來說，假定某人月應納稅所得額為5000元，如果按照全額累計納稅，適用20%的稅率，即納稅1000元，如果按照超額累計納稅，那其中1500元適用3%的稅率，即45元，3000元適用10%的稅率，即300元，500元適用20%，即100元，合計征稅445元，比全額累進少納稅555元。

對工資來說，由于引進了速算扣除數(shù)這個概念，所以不存在工資交稅臨界點的問題。速算扣除數(shù)是什么意思呢？其本質是簡化計算應納稅額的一個數(shù)據(jù)，因為全額累進稅率的應納稅額將比超額累進稅率的應納稅額多，因此，需要減掉那個多納數(shù)額，這個數(shù)就是速算扣除數(shù)。在上面的例子中，如果采用全額累進稅率，將多納555元個稅，如果我們采用一步步分解的方式計算，又過于復雜。因此，為了簡化計算時，采用全額累計的稅率減去速算扣除數(shù)，即可得到超額累進的征稅額，即應納稅額=5000×20%－555=445元。

誤區(qū)4：提高個稅起征點是劫富濟貧還是劫貧濟富？不好說！每年兩會，都有人大代表提議

提高個稅起征點，如提高至5000元甚至10000元，這是否可行呢？我們來做一個計算，假設個稅起征點由3500元提高至5000元和10000元，七級累進稅率不變，南京市民甲稅前工資8000元，南京市民乙稅前工資20000元。

顯而易見，從居民福利提高的角度看，提高起征點的最為明顯的好處是各個收入階層的稅負都有了不同程度的下降，且起征點越高，稅負下降越多。但從貧富分化的角度看，提高起征點，確實存在劫貧濟富的傾向，因為高收入者降稅幅度更高，獲益更大，使財富更加向中高收入人群集中。

因此，對中低收入者來說，更為需要的是通過降低間接稅、提高直接稅征稅比重來減輕稅負壓力，因為對于普通老百姓來說，現(xiàn)在比較沉重的稅負并不是直接稅負（比如個人所得稅），而是間接稅負，比如日用品、生活必需品中間包含的增值稅，餐飲服務之類隱含的營業(yè)稅等等，這些稅負是低收入人群也必須要承受的，提高個人所得稅免稅額并不能夠幫助他們擺脫這樣的困境。

再進一步講，我國目前只有2800萬人繳納個稅，占總人口的份額不到2%，多數(shù)都為工薪階層。如果要提高個稅，更為迫切的也是提高對極高收入者的征稅，因為在現(xiàn)有體制下，一些極高收入者不給自己開工資就不用交個人所得稅，稅率變動對他們來說無關痛癢。因此提高直接納稅比重，將個稅覆蓋所有收入，極高收入者才有可能被征收更多的稅，這樣才合理得多。（文/ 枕頭財經(jīng)特約 何廣鋒 蘇寧金融研究院研究員）

第五篇：個人所得稅改革論文有關個人所得稅論文

2010年10月

山西財政稅務?？茖W校學報

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業(yè)

我國個人所得稅制度現(xiàn)狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業(yè)職業(yè)技術學院, 山西太原030009)摘要: 我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超過了臨界值0.4, 貧富差距現(xiàn)象嚴重是阻礙建設和諧社會的瓶

頸。實現(xiàn)社會公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行個人所得稅法律制度, 讓其充分實現(xiàn)劫富濟貧的功

能, 縮小社會貧富差距。現(xiàn)行的個人所得稅從體系設置方面和稅收征管方面都有需要改進的地方, 要合理設置稅收體系, 加強監(jiān)管。關鍵詞: 和諧社會;個人所得稅;改革

中圖分類號: F810.42

4文獻標識碼: B

文章編號: 1008-9306(2010)05-0026-03

構建和諧社會就是要構建一個民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會主義社會。在和諧社會的發(fā)展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權利得到充分的保障。和諧社會中, 人與人之間 是平等的社會關系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現(xiàn)公平, 才能稱為社會主義的和 諧社會。而效率與公平的博弈與權衡一直是困擾人 們的問題, 也是和諧社會建設過程中急需解決的問 題, 如何能兼顧二者, 使人們在最大限度追尋公平的 基礎上謀求高效率, 是社會實現(xiàn)和諧發(fā)展的關鍵。共同富裕的理論鼓勵先富者, 希望先富者幫助后富 者實現(xiàn)共同富裕, 但是現(xiàn)實是先富的人或地區(qū)越來 越富, 把后富的越甩越遠。我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超 過臨界值, 貧富差距現(xiàn)象嚴重是阻礙建設和諧社會 的瓶頸。實現(xiàn)社會公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行 個人所得稅法律制度, 讓其充分實現(xiàn)!劫富濟貧?的 功能, 縮小社會貧富差距。

一、我國個人所得稅制度現(xiàn)狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對 象的一類稅, 而根據(jù)納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個人所得稅, 包括對自然 人的綜合收入、專業(yè)收入等征收的稅;另一類是企業(yè) 所得稅, 包括對企業(yè)的經(jīng)營利潤、資本利得所征收的 稅。個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面, 為和諧社會 發(fā)展做出了貢獻。

(一)現(xiàn)行個人所得稅制度的法律體系組成 我國在很長的時間段內(nèi)沒有征收過個人所得 稅, 十一屆三中全會是我國個人所得稅開征的分水 嶺。隨著對外開放政策的出臺, 我國對外經(jīng)濟事項 日益豐富, 為了與國際接軌, 同時也為了維護我國的 稅收權益, 1980年9 月, 全國人民代表大會公布了 #中華人民共和國個人所得稅法?, 開征個人所得 稅。隨后, 作為補充, 1986年國務院發(fā)布了#中華人 民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例?, 1987年國務院發(fā)布了#中華人民共和國個人收入調(diào) 節(jié)稅暫行條例?, 形成了個稅三稅鼎立的局面。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會的要求。于是, 在1993年將 三稅進行合并, 頒布統(tǒng)一的#個人所得稅法?, 并與 1994年國務院發(fā)布的#中華人民共和國個人所得稅 法實施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業(yè)職業(yè)技術學院經(jīng)濟貿(mào)易系助教, 研究方向: 公司企業(yè)法。后對#個人所得稅法?進行了四次修訂, 形成了現(xiàn)行 的個稅體系。

(二)個人所得稅的價值考量

討論個人所得稅的社會價值, 應該追溯到它的

立法原則。個人所得稅的立法原則包括增加財政收 入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面。個人所得稅在和諧社會 的建設中, 在增加財政收入方面顯示了它的社會價 值。個稅收入隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展而不斷增長, 1998年個稅收入占全國稅收總收入的3.4% , 國家 統(tǒng)計局2009年統(tǒng)計年鑒顯示, 2008年個稅總收入 3 722億元, 占全國稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國是以流轉稅為主體的, 而以美國為主的 西方發(fā)達國家則是以所得稅為主體, 個人所得稅在 美國的比重已經(jīng)超過了40%。我國目前個稅的規(guī) 模和比重比不上西方發(fā)達國家, 但是個人所得稅已 不斷攀升為我國的第四大稅種, 雖然目前我國個人 總體收入水平不高, 加上現(xiàn)行個人所得稅的體系需 要進一步完善, 我國的個稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對我國和諧社 會經(jīng)濟建設貢獻了力量。

個人所得稅的社會價值除了擴大財政收入, 更

重要的是可以調(diào)節(jié)社會分配。我國基尼系數(shù)已經(jīng)超 過0.4的警戒線, 隨著改革開放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國收入分配的差別越來越大。征收個稅的 主要目的就是通過對富人征高稅、窮人不征稅來進 行財富在不同人群之間的流動和分配。在保證人們 基本生活費用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個人所 得稅成為!劫富濟貧?的!羅賓漢?。通過個稅的征 收拉進社會貧富差距, 緩解社會分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實現(xiàn)社會的公平正義, 推進 和諧社會的建設。

(三)現(xiàn)行個人所得稅體系中存在的不足 個人所得稅承擔著重要的社會職能, 雖然對社 會的發(fā)展起到了推動作用, 但是離我們對它的期許 和目標還有很大的差距。在增加財政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào) 節(jié)收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬萬稅? 的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的個人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實施 不力的窘境, 這主要有個稅體系設置、個稅征管不力 兩個方面的原因。

首先是現(xiàn)行個稅體系的問題。我國目前的個稅 制度設計比較滯后, 不能體現(xiàn)量能負擔的原則?？?結各國的個人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個人全年的所得按照一定方案進行匯 總, 作為計稅依據(jù)按年征收個稅, 美國、加拿大、德國 等國家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據(jù)所 得來源性質的不同, 區(qū)分為不同稅目, 分別計征, 英 國和我國都采用此方式。第三類是混合稅制, 結合 前兩類的優(yōu)點, 分類、綜合相結合, 日本、韓國采用此 方法。我國所采用的分類稅制計征簡單、計算簡便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實際稅負能力。只能對渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔較重的負擔, 而收入較高 但可以分散成各個稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數(shù) 額的變化, 并沒有全面地考慮納稅人不同的經(jīng)濟情 況, 真正體現(xiàn)扣除的公平性。

其次是個人所得稅稅收征管的問題。稅務機關 措施不力、監(jiān)管不嚴導致稅源大量流失。我國個人 所得稅采用自行申報和代扣代繳相結合, 而實際的 情況卻是自行申報沒人報、代扣代繳沒人繳, 國民納 稅積極性不高。尤其是針對高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現(xiàn)象嚴重。以我國目前的征 管水平, 根本監(jiān)管不到每個人確實的資金流向。再 加上國民自身的納稅意識不強, 一旦有可乘之機必 定不會心甘情愿地去繳稅。我國沒有網(wǎng)絡化的個人 所得稅征管系統(tǒng), 稅務機關與其他部門之間不能進 行信息的及時溝通, 同樣也就無法進行監(jiān)督。

二、我國個人所得稅制度的完善方案(一)完善個人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國家已經(jīng)很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負水平, 能體現(xiàn)稅負的公平, 但是計征復雜, 準 確地確定每年的所得額這個計稅依據(jù)比較困難, 對 我國的征管水平和技術水平都是一個考驗。我國目 前采用的是分類稅制, 把個人的所得按照來源性質 的不同分為11個不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計征簡單, 但是由于各稅目的計征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負水平, 也不利于調(diào)節(jié)收入分配。適用于我國的個稅模型最優(yōu)選擇應該是綜合與分類 相結合的混合稅制。我們可以根據(jù)大項來把所得進 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉讓所得等;勞動性 所得, 如工資薪金、勞務報酬、特許權使用費等;經(jīng)營 27 性所得, 如個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、出租承包經(jīng)營 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計征方法合并征收, 這是符合我國 現(xiàn)階段和諧社會建設的個人所得稅的稅制選擇。2.改變費用扣除標準。在工資薪金稅目中, 我 國目前的扣除標準是2 000元。也就是說, 當月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過的部分作為計稅依據(jù)來繳稅, 因此費用扣除 2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實際是 人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解 決基本生活保障的生計費是不應該繳稅的, 因此應 該從當月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟水平的 提高, 維持當月最基本生活需要的費用越來越高, 扣 除數(shù)一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的 計稅依據(jù)。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據(jù) 當前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數(shù)從2 000 元調(diào)高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認為, 簡 單地調(diào)高扣除數(shù)并不是解決問題的良藥, 僅能起到!鎮(zhèn)痛?的作用。每個人、每個家庭的情況不盡相 同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差 距, 在我國實行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項費用就 會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區(qū) 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應 繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多 方因素, 設定各自的比例做好計算模型, 把扣除數(shù)從 簡單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計算公 式, 全國都使用統(tǒng)一的扣除標準的計算方法。3.改變稅率設置?，F(xiàn)行個人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五 級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進稅率就是九級稅率, 根據(jù)所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級 稅率達到了45%。這樣的稅率設計并不合理, 在我 們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九 級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設置在國 際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅 的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設置。因此不管 是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人 所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個人所得稅的征收管理

1.提高個稅征管技術。公平的稅負要求有完善 的信息管理平臺, 從稅務登記到納稅申報, 每一步都 要進行詳實的記錄以便查找。盡量利用現(xiàn)有技術, 與銀行、海關、工商部門搭建信息共享平臺。同時要 健全網(wǎng)上申報、網(wǎng)上查詢的個稅服務平臺, 既要保護 好個人隱私, 又要為納稅人提供好的服務。2.推行納稅人識別號制度。以每個納稅人的身 份證號碼作為他的納稅識別號, 要求每位公民必須 首先進行個人所得稅的稅務登記。稅務機關根據(jù)登 記信息及時進行建檔, 根據(jù)上述與銀行建立的互聯(lián) 系統(tǒng), 實時掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實名制可以作為現(xiàn)實基礎。

3.對高收入人群進行重點監(jiān)控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個龐大的信息系統(tǒng), 我們可以 分步走, 先對高收入人群進行重點監(jiān)控。稅收專管 員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握, 及時監(jiān) 督他們的經(jīng)濟往來動態(tài), 如果有應稅項目產(chǎn)生, 要做 到馬上進行提醒。對于外籍人員以及我國公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國之間的稅收協(xié)定, 及 時準確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時機、各種手段來進行稅法的宣傳。繼續(xù)開展稅收宣傳月 活動, 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強大家的納稅意識和納稅自覺性。同時加大獎懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進行集中曝光, 形成良好的社會征稅環(huán)境。另外還 要不斷提升服務質量, 提供好的納稅服務, 營造和諧 的征稅環(huán)境。

參考文獻: [ 1]王紅曉.個人所得稅稅制要素設計探討[ J].涉外稅務, 2004(7).[ 2]郭常春.我國個人所得稅的改革與完善[ J].山西財政稅 務專科學校學報, 2009(5).(責任編輯 李續(xù)智)(責任校對 郭海蓮)28__