第一篇：個(gè)人所得稅

第六章 所得稅制度

第二節(jié) 個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅的概念(了解)

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的一種稅。

二、個(gè)人所得稅的納稅人(掌握)

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。

三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象(熟悉)

1.工資、薪金所得

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得

11.其他所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

【例1·單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應(yīng)按()項(xiàng)目征稅。

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.股息、利息、紅利所得

【答案】D

【例2·多選題】應(yīng)按偶然所得征收個(gè)人所得稅的是()

A.存款利息所得

B.參加有獎(jiǎng)銷售所得獎(jiǎng)金

C.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

D.購(gòu)買福利彩票所得獎(jiǎng)金

E.股息所得

【答案】BD

【例3·單選題】王某屬于自由職業(yè)者，本月繪畫所得為5000元，則王某的所得應(yīng)按(項(xiàng)目征稅

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

【答案】B

四、個(gè)人所得稅的稅率(熟悉)

個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率)

4.稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。

5.其他

包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

【例1·多選題】(2004年)下列個(gè)人所得中，適用20%比例稅率的有()

A.股息所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.承租經(jīng)營(yíng)所得

D.偶然所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】ABDE

【例2·多選題】下列個(gè)人所得中，適用累進(jìn)稅率的有()

A.工資薪金所得

B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.對(duì)企事業(yè)單位的承租經(jīng)營(yíng)承包經(jīng)營(yíng)所得

D.股息所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】ABC

【例3·單選題】(2008年)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，對(duì)一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過50 000元的部分加征十成，因此，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過60 000元的部分，其適用的稅率為()。

A.20%

B.30%

C.40%

D.50%

【答案】C

【例4·多選題】按照現(xiàn)行稅法，勞務(wù)報(bào)酬收入所適用的個(gè)人所得稅稅率包括()。

A.0%

B.10%

C.20%

D.30% E.40%

【答案】ACDE

五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(掌握)

(一)工資、薪金所得

1.每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

2.附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元

(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員

(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;

(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

3.在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

【例1·單選題】個(gè)人所得稅對(duì)外籍人員的工資薪金所得規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是()。

A.4000元

B.4160元

C.4800元

D.5200元

【答案】C

【例2·單選題】(2005年，修改)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不允許減除2800元附加減除費(fèi)用的人員是()

A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

B.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職取得工資、薪金所得的個(gè)人

D.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家

【答案】B

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(三)對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

【例1·單選題】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，該必要費(fèi)用是()。

A.1600元/月

B.2000元/月

C.4000元/月

D.4800元/月

【答案】B

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)

(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

【例1·單選題】某人一次獲得勞務(wù)報(bào)酬3000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為()。

A.500元

B.600元

C.800元

D.1000元

【答案】C

【例2·單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許減除的費(fèi)用為()。

A.500元

B.800元

C.1000元

D.1200元

【答案】D

【例3·單選題】每次財(cái)產(chǎn)租賃所得4000元以上的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予減除的費(fèi)用是()。

A.800元

B.1600元

C.2000元

D.收入額的20%

【答案】D

(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額

【例1·多選題】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費(fèi)用有()

A.必要費(fèi)用的扣除，即定額扣除800元

B.財(cái)產(chǎn)原值

C.合理費(fèi)用

D.所計(jì)提的折舊

E.預(yù)計(jì)損失

【答案】BC

(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

【例1·單選題】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是()

A.每年收入額

B.每季度收入額

C.每次收入額

D.每月收入額

【答案】C

【例2·多選題】下列所得項(xiàng)目中()不允許扣除任何費(fèi)用來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.利息、股息、紅利所得

D.偶然所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】CD

【例1·單選題】(2005年)下列項(xiàng)目中以收入全額為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅的是()

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.稿酬所得

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得

D.購(gòu)物中獎(jiǎng)收入

【答案】D

(七)公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除

一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額的扣除以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限;個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

【例1·單選題】個(gè)人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過()

A.應(yīng)納稅所得額的30%

B.所得額的30%

C.應(yīng)納稅所得額的3%

D.所得額的3%

【答案】A

【例2·單選題】個(gè)人通過境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中扣除的比例為()。

A.30%

B.12%

C.30%

D.全額扣除

【答案】D

【例3·單選題】某公民一次獲得勞務(wù)報(bào)酬所得2萬(wàn)元，若進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可以從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的數(shù)額為()

A.4800元

B.600元

C.6000元

D.480元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

(一)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(—速算扣除數(shù))

【例1·單選題】某納稅人2008年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入5400元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為()

A.505元

B.625元

C.750元

D.385元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=5400-2000=3400(元)

應(yīng)納稅額=3400×15%-125=385(元)

【例2·單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家(為非居民納稅人)2008年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應(yīng)納的個(gè)人所得額為()

A.1465元

B.1305元

C.1200元

D.665元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)

應(yīng)納稅額=5200×20%-375=665(元)

【例3·單選題】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，則該筆收入應(yīng)納個(gè)人所得稅()。

A.560元

B.1120元

C.1400元

D.1600元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元

應(yīng)納稅額= 8000 × 20% ×(1-30%)=1120元

【例4·單選題】(2006年)張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過民政部門捐給貧困山區(qū),則張先生利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅()。

A.600元

B.700元

C.800元

D.1000元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅所得額=5000;捐贈(zèng)扣除限額=5000×30%=1500元，由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過扣除限額，所以按扣除限額扣除。應(yīng)納稅額=(5000-1500)× 20%=700元。

(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

七、稅收優(yōu)惠(掌握)

(一)免納個(gè)人所得稅

(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款利息。

(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

(5)保險(xiǎn)賠款。

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

(8)按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

【例1·多選題】下列所得中免征個(gè)人所得稅的是()

A.利息

B.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.獎(jiǎng)金

D.保險(xiǎn)賠款

E.撫恤金

【答案】BDE

【例2·單選題】(2004年)下列所得中，征收個(gè)人所得稅的是()

A.軍人的復(fù)員費(fèi)

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)發(fā)明獎(jiǎng)金

D.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)兩年以上的家庭居住用房取得的所得

【答案】D

【例3·單選題】(2006年)下列所得中應(yīng)納個(gè)人所得稅的是（A.縣級(jí)人民政府發(fā)放的先進(jìn)個(gè)人獎(jiǎng)

B.保險(xiǎn)賠款

C.退休工資

D.撫恤金

【答案】A

八、個(gè)人所得稅的征收管理

(一)自行納稅申報(bào)

1.自行納稅申報(bào)的納稅義務(wù)人

(1)年所得12萬(wàn)元以上的;

(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國(guó)境外取得所得的;

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.自行納稅申報(bào)的納稅期限)。

(1)自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表;

(2)從中國(guó)境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表;

(3)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

【例1·多選題】下列()納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理自行納稅申報(bào)。

A.年所得12萬(wàn)元以上的

B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 C.從中國(guó)境外取得所得的

D.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的 E.取得偶然所得的 【答案】ABCD

(二)代扣代繳

個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

【例1·單選題】(2008年)下列關(guān)于個(gè)人所得稅納稅期限的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。

A.自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

B.從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)

C.年所得l2萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后5個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

D.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

【答案】C

【例2·案例分析題】李某2009年5月份收入情況如下：

(1)取得勞務(wù)報(bào)酬收入22000元

(2)取得股息收入1000元;國(guó)庫(kù)券利息收入200元

(3)取得稿酬收入5000元

(4)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10000元，并將其中的5000元通過民政部門捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)下列有關(guān)個(gè)人所得稅的表述，正確的有()

A.支付稿酬的單位應(yīng)代扣代繳李某的個(gè)人所得稅

B.李某取得的稿酬收入的費(fèi)用扣除額為800元

C.李某的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)按30%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

D.李某取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入的費(fèi)用扣除額為800元

【答案】A

(2)勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為()

A.3520元

B.4600元

C.6360元

D.6600元

【答案】A

【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=22000×(1-20%)=17600元;應(yīng)納個(gè)人所得稅=17600×20%=3520元。

(3)稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為()

A.560元

B.588元

C.800元

D.840元

【答案】A

【解析】稿酬所得應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元;應(yīng)納個(gè)人所得稅=4000×20%×(1-30%)=560元。

(4)李某對(duì)希望工程基金會(huì)的捐贈(zèng)，正確的處理為()

A.應(yīng)全額在稅前扣除

B.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除2400元

C.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除3000

D.超過可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

【答案】BD

【解析】特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元;捐贈(zèng)扣除限額=8000×30%=2400元;由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過扣除限額，因此應(yīng)該按扣除限額扣除，超過部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(5)李某5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為()

A.5300元

B.5400元

C.6360元

D.8760元

【答案】B

【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅=22000×(1-20%)×20%+1000×20%+5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(10000×(1-20%)-2400)×20%=5400元。

【例3·案例分析題】(2007年，經(jīng)過修改)中國(guó)公民張某系一大學(xué)教授，2009年取得的收入情況如下：

(1)取得工資收入6000元

(2)一次性取得設(shè)計(jì)收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū);

(3)出版專著一部，出版社支付稿酬l00 000元;

(4)在A國(guó)講學(xué)取得稅后收入20000元，已按收入來(lái)源地稅法繳納了個(gè)人所得稅3000元。

請(qǐng)回答以下問題：

(1)張某取得的工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.5700

B.6564

C.7200

D.9900

【答案】A

【解析】每月應(yīng)納稅額=(6000-2000)*15%-125=475元;全年應(yīng)納稅額為5700元。

(2)張某取得的設(shè)計(jì)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.1000

B.1400

C.1800

D.l960

【答案】B

【解析】對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)允許全額扣除;之后應(yīng)納稅所得額=20000*(1-20%)-6000=10000元，則向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的限額為10000*30%=3000元，實(shí)際捐贈(zèng)5000元，允許扣除3000元，應(yīng)納稅額=[20000*(1-20%)-6000-3000]*20%=1400元。

(3)張某取得的稿費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。

A.11 200

B.14 000

C.16 000

D.20 000

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=100000*(1-20%)*20%*(1-30%)=11200元。

(4)張某從A國(guó)取得的講學(xué)收入在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。

A.200

B.680

C.1900

D.3200

【答案】B

【解析】抵免限額(在我國(guó)的應(yīng)納稅額)=23000*(1-20%)*20%=3680元;應(yīng)補(bǔ)稅680元。

(5)下列表述中正確的有()。

A.張某不是自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

B.張某應(yīng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

C.稿費(fèi)收入的個(gè)人所得稅以支付稿費(fèi)的單位為扣繳義務(wù)人

D.張某應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)，將從A國(guó)取得的講學(xué)收入應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅款繳入國(guó)庫(kù)

【答案】BC

第二篇：個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅率是個(gè)人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個(gè)人所得稅率是由國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定的，根據(jù)個(gè)人的收入計(jì)算。繳納個(gè)人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議6月30日表決通過了個(gè)稅法修正案，將個(gè)稅起征點(diǎn)由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%至45%，自2011年9月1日起實(shí)施。工資個(gè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得 －“五險(xiǎn)一金”－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)稅起征點(diǎn)是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：

繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。

全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500

扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算

如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

3500)×3%—0=45(元)。[1]

—(5000

第三篇：個(gè)人所得稅

1.個(gè)人所得稅

1.1 總體概述

1.1.1 功能介紹

扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)的功能包括：

1.員工信息維護(hù)，包括新增員工信息、刪除員工信息等； 2.扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)； 3.個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)情況查詢。

1.1.2 適用范圍

1.用于企業(yè)代扣繳員工的個(gè)人所得稅（個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不在該模塊申報(bào)）。

1.2 員工信息維護(hù)

員工信息包括從扣繳義務(wù)人處取得所得的所有雇員、非雇員、股東投資者、個(gè)人借款者、外籍人員等納稅人的基礎(chǔ)信息。

扣繳義務(wù)人填報(bào)員工信息，是個(gè)人所得稅法對(duì)全員全額扣繳申報(bào)的要求。

1.2.1 軟件操作

點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“個(gè)人所得稅”，員工信息維護(hù)條目右邊點(diǎn)擊“辦理”，如圖：

用戶有幾種方式可對(duì)員工信息進(jìn)行維護(hù)：

第一種：用戶可同步上期員工信息，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，包括添加和修改； 第二種：用戶可同步全部員工信息，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，包括添加和修改； 第三種：用戶可直接利用“添加”操作添加員工信息；

第四種：用戶可直接利用“導(dǎo)入”功能添加員工信息，必須按照本軟件的模版進(jìn)行填寫；

1.2.2 注意事項(xiàng)

1.若員工信息維護(hù)下沒有任何記錄，則無(wú)法進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)。必須進(jìn)行維護(hù)，在一段時(shí)間內(nèi)員工信息不變的情況下，維護(hù)一次即可，發(fā)生變動(dòng)時(shí)再進(jìn)行維護(hù)。

2.根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)定，不存在刪除業(yè)務(wù)，若某人不需要報(bào)個(gè)稅，可將該員工設(shè)置為離職。3.員工身份證號(hào)碼必須是有效的18位，15位的身份證已過期。4.員工信息維護(hù)也可在申報(bào)表的“員工信息維護(hù)”模塊增刪改。

1.3 扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)

1.3.1 軟件操作

點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“個(gè)人所得稅”，扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)條目右邊點(diǎn)擊“申報(bào)”，如圖：

有幾種方式可進(jìn)行操作：

第一種：點(diǎn)擊“導(dǎo)入數(shù)據(jù)”，用戶可以通過導(dǎo)入在EXCEL文件填好的申報(bào)數(shù)據(jù)(要按系統(tǒng)提供EXCEL模板填寫)；

第二種：直接錄入員工信息在線填寫申報(bào)數(shù)據(jù)； 第三種：導(dǎo)入員工信息在線填寫申報(bào)數(shù)據(jù)； 第四種：導(dǎo)入往期的申報(bào)數(shù)據(jù)；

第五種：導(dǎo)入第三方軟件生成的dat文件；

數(shù)據(jù)填寫完畢后，點(diǎn)擊 “生成報(bào)表”生成個(gè)人所得稅代扣代繳匯總申報(bào)表，“簽名”或“簽章”后提交申報(bào)。

1.3.2 注意事項(xiàng)

1.藍(lán)色文字為提示性信息，不影響下一步操作，紅色文字為強(qiáng)制性信息，必須修正才能下一步操作。2.要在員工人信息維護(hù)模塊查詢得到員工信息后才可以在線申報(bào)。

3.申報(bào)時(shí)，若上次申報(bào)存在明細(xì)申報(bào)不成功的情況，需補(bǔ)錄明細(xì)后，才可申報(bào)本期，補(bǔ)錄明細(xì)的總金額和匯總金額必須一致，否則系統(tǒng)不允許再次提交。

4.如果明細(xì)數(shù)據(jù)處理不成功，而且還未繳款，可以作廢本次申報(bào)數(shù)據(jù)重新申報(bào)；如果已經(jīng)繳款則不能作廢申報(bào)數(shù)據(jù)，必須補(bǔ)錄完成明細(xì)數(shù)據(jù)再次提交。

5.導(dǎo)入EXCEL模板時(shí)，包括員工信息表與申報(bào)表，要根據(jù)模板提供的格式填寫，如果有疑問可以查看excel模板的“填表說(shuō)明”sheet頁(yè)。

6.請(qǐng)不要隨便修改excel模板的格式,不要?jiǎng)h除自己用不到的sheet頁(yè)。

7.時(shí)間、日期格式為：2013-01-01,excel單元格格式為文本格式,不要修改為其他格式。8.盡量避免使用下拉單元格的方式操作excel,以免數(shù)據(jù)出錯(cuò)，若下拉時(shí)要選擇“復(fù)制單元格”或者按住CTRL鍵下拉復(fù)制，把格式也復(fù)制下來(lái)。

9.所有的下拉格式在“填表說(shuō)明”sheet頁(yè)中都有,如果有疑問請(qǐng)到“填表說(shuō)明”的sheet頁(yè)中查找并復(fù)制,不要自行填寫。

1.4 扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)繳款

1.4.1 軟件操作

1.4.1.1.1 第一步：查詢

若用戶按照涉稅申報(bào)的流程進(jìn)行了申報(bào)但未進(jìn)行繳納稅款，可在此進(jìn)行繳納稅款。點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“涉稅查詢”，已申報(bào)情況查詢條目右邊點(diǎn)擊“查詢”，如圖：

1.4.1.1.2 第二步：繳款

查看繳款列點(diǎn)擊對(duì)應(yīng)已申報(bào)表“繳款”按鈕，執(zhí)行繳款動(dòng)作，過程同上，略。

1.4.2 注意事項(xiàng)

第四篇：個(gè)人所得稅

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的淺談

摘要

改革開放的實(shí)行及不斷深化和隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立及不斷完善，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收收入也隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高而不斷的調(diào)整與完善且已成為地方財(cái)政的一項(xiàng)重要支柱。但我國(guó)個(gè)人所得稅仍然有不夠完善的地方，我國(guó)稅制模式難以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)的發(fā)展，稅收征收范圍的設(shè)計(jì)不合理，扣除項(xiàng)目和稅率結(jié)構(gòu)設(shè)定的不科學(xué)等問題日益顯露出來(lái)．同時(shí)，隨著我國(guó)加入ＷＴＯ和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理工作也出現(xiàn)了許多問題，如個(gè)人所得稅制度不夠完善使得效率低下，同時(shí)部分公民的納稅意識(shí)淡薄，從而導(dǎo)致偷稅漏稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，而我國(guó)對(duì)偷稅漏稅行為的懲罰力度又不夠強(qiáng)，使我國(guó)個(gè)人所得稅征管面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在個(gè)人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管也是尤其重要的．應(yīng)完善個(gè)人所得稅立法，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的監(jiān)管和征收機(jī)制。

Abstract

With socialistic market economy system being set up step by step and opening reform being deepened gradually in our country, the law of individual income tax is having been coordinated and perfected by degrees.The economy is developing and the level of people’s life is improving.But in the system also many deficiencies come to light such as the pattern that our system used can’t adapt to the development of our country;the scheme of the tax revenue area is unreasonable;the enactment of deducting projects and tax rate’s construction isn’t scientific and so on..At the same time ,as our country took part in WTO(World Trade Organization)and the total level of our country’s economy has been boosted, the work of individual income taxes collection and management also turn up lots of questions, including that the system of individual income tax’s collection and management isn’t perfect so that the work is inefficient and meanwhile because many people lock of consciousness of paying taxes of the phenomenon of tax dodging and tax avoidance is very serious and what’s more, our country isn’t severe enough to punish the actions of taxes dodging and tax avoidance, so the system of individual income tax collection and management face new opportunities and challenges.Now when tax revenue income of individual income tax is more and more by years, it becomes more important to enhance the systems of individual income tax’s collection and management, so does the work..關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革完善個(gè)人所得稅征管

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開放的需要，于1980年9月開征的。在過去的27年中，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了多次改革，使其不斷完善，同時(shí)對(duì)征管工作也進(jìn)行了不斷改進(jìn)以提高征收管理的效率，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅的稅收收入連年高速增長(zhǎng)。該稅種調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來(lái)越充分的體現(xiàn)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制建設(shè)的滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收分配的調(diào)節(jié)作用及組織收入的職能日益淡漠，為此不少人士提出“把征稅與個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)結(jié)合考慮，從根本上解決個(gè)人所得稅稅率設(shè)置合理性及征收科學(xué)性等問題”。因此，建立完善的稅法體系，已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前最迫切的問題。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的不足及未來(lái)完善發(fā)展對(duì)策

（一）個(gè)人所得稅稅制模式的弊端及改革方向

國(guó)際上個(gè)人所得稅稅制模式主要有三種：分類制、綜合制、混合制。自我國(guó)開征個(gè)人所得稅后，由于納稅人的納稅意識(shí)淡薄、稅收征管相對(duì)落后，我國(guó)一直實(shí)行分類制稅制模式。這一模式適應(yīng)了源泉控制的要求，并有效防止了稅收流失。但是這種模式不能全面地、真實(shí)地反映

納稅人的稅收水平和納稅能力，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，同時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、收入渠道和形式的多樣化也對(duì)將所得稅清晰分類帶來(lái)了困難，在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況下，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所的來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所的來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。因此分類制不再是我國(guó)理想的稅制模式。

根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們得出的結(jié)論是：分類制與綜合制相結(jié)合的混合稅是我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革方向。以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

（二）征收范圍

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,所謂＂在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年＂是指一個(gè)納稅在中國(guó)住滿365天, 一個(gè)納稅中一次離境不超過30天或多次離境累計(jì)不超過90天的,僅視為臨時(shí)離境而不扣減居住時(shí)間.如果這樣的話,如果某外籍居民在某年5月來(lái)我國(guó)工作且在我國(guó)居住,在次年4月離開我國(guó),那么該居民就不能成為我國(guó)的納稅人,從而回避了對(duì)我國(guó)的納稅責(zé)任,我國(guó)為此將損失是難以計(jì)量的.不同的,美國(guó)不僅將持有＂綠卡＂的外國(guó)人視為居民,而且還將＂當(dāng)年及過去兩年時(shí)間內(nèi)在美國(guó)時(shí)間累計(jì)居留達(dá)183＂○1者,也視為美國(guó)居民．

對(duì)于居民納稅人的居住時(shí)間的認(rèn)定，應(yīng)將現(xiàn)行稅法中規(guī)定的365天適當(dāng)縮短，如像美國(guó)的183天的規(guī)定，也就是說(shuō)，凡一個(gè)納稅在我國(guó)境內(nèi)居住滿183天者，均為居民，實(shí)際上，在我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，也多規(guī)定以183天作為區(qū)分居民與非居民的標(biāo)準(zhǔn)，不但可以使我國(guó)稅法與國(guó)際通行做法相一致，而且能夠相對(duì)擴(kuò)大我國(guó)稅法的居民管轄權(quán)范圍．○2

（三）扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)

１、扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅制采用的是分類計(jì)征模式下的超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5～35%的５級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20％的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的征管水平；級(jí)次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí)；名義稅率過高，與實(shí)際稅負(fù)差別較大，使得課征實(shí)效較差。而不同所得間稅負(fù)的差別則更為明顯，對(duì)于年

收入超過121萬(wàn)的納稅人而言，其工資、薪金的最高稅率為45%，而因購(gòu)買彩票有幸獲得的500萬(wàn)元偶然所得，其稅率卻僅為20%。這種非勞動(dòng)所得的稅負(fù)低于勞動(dòng)所得的稅負(fù)的現(xiàn)狀，更體現(xiàn)了制度設(shè)計(jì)上的不公平。

在費(fèi)用扣除制度方面，導(dǎo)致了收入來(lái)源的個(gè)人，反而扣除數(shù)額大，扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)至去年一直沿用全國(guó)統(tǒng)一800元的扣除額，雖然近年來(lái)不少地方都提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，但總體上仍然偏低，而外籍人員卻加扣3200元也顯失公平原則；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購(gòu)置等這類支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口情況、家庭合計(jì)收入多少，一律對(duì)個(gè)人定額扣除，這樣雖然簡(jiǎn)單易行，但是沒有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等的收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，這就造成稅負(fù)不公。

2、設(shè)計(jì)科學(xué)的扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)

在確定綜合所得適用稅率時(shí)，仍應(yīng)采用累進(jìn)稅率的計(jì)算方式，3我國(guó)可參考○

美國(guó)、英國(guó)的稅制改革方式，即“降低稅率，擴(kuò)大稅基”，如美國(guó)把原來(lái)的11%至50%的14級(jí)超額累進(jìn)稅率改為15%和28%量級(jí)，英國(guó)將原來(lái)的27%至60%的6級(jí)超額累進(jìn)稅率改為25%、40%兩級(jí)?？煽紤]以現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率表為基礎(chǔ)，將9個(gè)稅率級(jí)距縮減為5級(jí)，并將最高邊際稅率45%降至35%，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)還可借鑒國(guó)稅法中關(guān)于“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”的規(guī)定，○4當(dāng)所得超過一定的數(shù)額時(shí)不再按照超額累進(jìn)的方式，而是直接按全額累進(jìn)稅率納稅，從而增強(qiáng)所得稅的再分配功能。

在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)還要提高扣除額。適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除額已成為學(xué)界的共識(shí)，去年我國(guó) 將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元，在12月23日舉行的十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議上，財(cái)政部長(zhǎng)謝旭受國(guó)務(wù)院的委托在個(gè)人所得稅法修正案（草案）提出將工資、薪金所得的減除費(fèi)用有原來(lái)的每月1600元提高到2000元，這樣既可滿足居民基本生活消費(fèi)支出需要，也統(tǒng)籌兼顧了財(cái)政承受能力，并體現(xiàn)了重點(diǎn)照顧中低收入者的政策調(diào)整意圖。同時(shí)應(yīng)因地制宜，以地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)確定費(fèi)用扣除額。在確定扣除額時(shí)還應(yīng)借鑒美國(guó)、法國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，如美國(guó)交納個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對(duì)夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大；法國(guó)的個(gè)人所得稅是按家庭來(lái)征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所交納的所得稅均不同。法國(guó)法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，而孩子的家庭參數(shù)為0.5。一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的家庭參數(shù)為2.5。對(duì)中低收入者和弱勢(shì)群體，如殘疾人等應(yīng)規(guī)定特別扣除費(fèi)用，以保證其基本生活需要。

此外，應(yīng)取消對(duì)外籍人員和在境外工作的中國(guó)人的附加扣除3200元費(fèi)用的規(guī)定，以體現(xiàn)國(guó)民待遇原則和稅法的公平原則。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的問題及解決對(duì)策

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的問題

1、個(gè)人所得稅征管制度不健全

個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅額方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金以現(xiàn)金支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成為了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次，個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系，如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。目前我國(guó)實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方式，由于制度不健全，手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。另外，由于受目前征管體制的限制，信息傳遞不準(zhǔn)確，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，時(shí)效性差，使納稅人的信息資料無(wú)法在不同的征管區(qū)域之間迅速傳遞，即使在同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征管與稽查、稅政等部門之間的信息傳遞也往往受阻，造成外部信息來(lái)源不暢、稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管的現(xiàn)狀，容易出現(xiàn)征管漏洞。

2、公民的納稅意識(shí)不夠強(qiáng)

有些公民有一種逆反心理，不愿意與稅務(wù)部門合作。個(gè)人所得稅是一種直接稅，國(guó)家征稅要直接減少納稅人的可支配收入；有些納稅人對(duì)稅收的性質(zhì)及必要性缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為自己辛辛苦苦掙的錢，還要繳國(guó)家，覺得吃虧，想方設(shè)法偷逃稅款。有些納稅人明知道偷逃稅是一種違法行為，也知道一經(jīng)查出會(huì)受到處理，但是他們認(rèn)為，反正偷逃稅的也不止我一個(gè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅人都查出來(lái)處理，繳與不繳一個(gè)樣，法不責(zé)眾，因此放棄了為財(cái)政納稅的義務(wù)。有些納稅人則對(duì)社會(huì)上存在的一些腐敗現(xiàn)象，例如公款吃喝、貪污受賄、以權(quán)謀私等深惡痛絕，認(rèn)為自己的錢與其讓某些蛀蟲肆意揮霍，不如自己消費(fèi)。還有的納稅人因不滿于某些稅務(wù)人員的一些不適當(dāng)?shù)淖龇?，而不愿意主?dòng)納稅。正是由于這些納稅人思想認(rèn)識(shí)上、心理上存在種種誤區(qū)，使得其依法納稅意識(shí)淡薄，不能主動(dòng)申報(bào)納稅，造成稅款流失。還有些公民呢，明知道納稅光榮，但把其停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。；越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債務(wù)、股權(quán)、股權(quán)分配方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能（不是不想逃稅），他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無(wú)門。

3、偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重且懲罰力度不夠

我國(guó)實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好象是習(xí)以為常、無(wú)所謂的事情。據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景象監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個(gè)人所得稅可以說(shuō)在我國(guó)是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。雖然有些人的違法犯罪行為也遭到了一定的打擊，但往往僅以補(bǔ)稅罰款作為對(duì)其進(jìn)行的處罰的方式，處罰力度的欠缺也容易產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面示范效應(yīng)。

（二）解決征管中存在的問題的對(duì)策

1、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制，提高稅收征管的水平

盡快創(chuàng)造并完善個(gè)人所得稅改革的配套條件。主要有表表現(xiàn)在以下幾方面：建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化；實(shí)行并完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問題；實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅人號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，為全面推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革創(chuàng)造條件；強(qiáng)化納稅人自我申報(bào)制度，建立代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。

在落實(shí)扣繳義務(wù)和雙向申報(bào)的同時(shí)，對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，同時(shí)按稅收管理信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和銀行等部門之間聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)配合有關(guān)部門采取措施對(duì)征管的外部環(huán)境有所掌握。例如，與銀行互聯(lián)互通信息、個(gè)人從事金融活動(dòng)記實(shí)登記并核對(duì)身份證、調(diào)整工資結(jié)構(gòu)將職工發(fā)放各種形式收入統(tǒng)一納入工資管理、通過銀行發(fā)放工資并推行信用卡消費(fèi)等，以便及時(shí)掌握全面經(jīng)濟(jì)來(lái)往與收入情況，并進(jìn)行核對(duì)與檢查。

2、加強(qiáng)稅法的宣傳力度，逐步培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)

要?jiǎng)訂T全社會(huì)力量，充分運(yùn)用廣播、電視、報(bào)紙、圖書等各種媒介，采用多種形式宣傳稅法知識(shí)，使全體納稅人真正理解我國(guó)稅收的性質(zhì)、作用，懂得為什么要納稅，如何繳納個(gè)人所得稅，認(rèn)識(shí)到不照章納稅是違法行為，會(huì)受到法律的制裁，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人和辦稅人員的納稅輔導(dǎo)，向扣繳義務(wù)人發(fā)放扣繳義務(wù)人須知等等。在全社會(huì)倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍，提高納稅人自覺納稅意識(shí)。稅法宣傳要有針對(duì)性，要針對(duì)納稅人存在的一些模糊認(rèn)識(shí)和征管中存在的問題，有重點(diǎn)地進(jìn)行宣傳。稅法宣傳要形成機(jī)制，不能一陣風(fēng)，要長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈。通過廣泛的稅法宣傳，促使廣大公民增強(qiáng)稅法意識(shí)。由其是現(xiàn)修訂法涉及到的對(duì)于我國(guó)高收入者進(jìn)行自行申報(bào)。目前，我國(guó)高收入者對(duì)個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)很低，與部分高收入者收入來(lái)源渠道多，對(duì)其征管難度在有一定的關(guān)系。向高收入者積極宣傳自行申報(bào)納稅制，凡不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的納稅人將面臨更為嚴(yán)厲的處罰，以便有利于強(qiáng)化高收入人群的稅收征管規(guī)定，并將納稅觀念轉(zhuǎn)變成為自覺的納稅行為。

3、加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)厲打擊偷逃個(gè)人所得稅的行為

一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)部門要加強(qiáng)納稅資料的受理審核，并將申報(bào)信息及資料及時(shí)傳遞給稅款征收、催報(bào)催繳、稽核評(píng)稅管理、發(fā)票管理、建檔管理、稅收計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等部門。催報(bào)催繳、稽核評(píng)稅管理部門必須及時(shí)催報(bào)申報(bào)資料，對(duì)扣繳工作進(jìn)行稽核評(píng)估：一方面加強(qiáng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查力度，對(duì)扣繳義務(wù)人采取不法手段故意應(yīng)扣不扣，已扣未繳稅款的，嚴(yán)厲懲處；另一方面，加強(qiáng)稅源控制，要認(rèn)真核實(shí)扣繳義務(wù)人職工人數(shù)、報(bào)酬發(fā)放時(shí)間、方式和數(shù)額。對(duì)兼職、外派、掛職、借用借調(diào)人員，臨時(shí)用工等兩處以上取得收入的納稅人要重點(diǎn)監(jiān)控，監(jiān)督扣繳義務(wù)人為他們建立專門臺(tái)賬加以管理，督促納稅人確定一處扣繳點(diǎn)自行申報(bào)。

與此同時(shí)，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本、以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾，同時(shí)指定詳細(xì)的執(zhí)法實(shí)施細(xì)則，使執(zhí)法工作制度化、規(guī)范化，減少人為因素和處罰的隨意性。盡快建立不良記錄檔案，將偷漏稅者的行為記入檔案，并與個(gè)人的發(fā)展緊密相連，加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些不良

記錄者，對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷漏稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。在加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅的懲處和打擊力度的同時(shí)，對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。

三、結(jié)語(yǔ)：任重而道遠(yuǎn)的改革路

我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的這次修正是在新形勢(shì)下作部分修改，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅法更加走向統(tǒng)一和成熟，走向法制化與國(guó)際化的道路；標(biāo)志著我國(guó)政府充分運(yùn)用稅收法的經(jīng)濟(jì)杠桿和法律制度調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)了即保持稅法政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又增強(qiáng)了與稅收的適應(yīng)性、調(diào)整性相結(jié)合的重要原則。個(gè)人所得稅改革不僅是我國(guó)稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用，更好體現(xiàn)公平與效率，積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。但個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國(guó)人口眾多，城鄉(xiāng)收入差異大，地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個(gè)人所得稅法，需要一個(gè)長(zhǎng)期的過程。從世界發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅制度建設(shè)情況看，大都經(jīng)歷了一個(gè)不斷改革和完善的過程。美國(guó)個(gè)人所得稅制度是國(guó)際上公認(rèn)比較完善的稅制，然而這種完善的個(gè)人所得稅制度也是在經(jīng)歷了近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，數(shù)次修訂以及加強(qiáng)征管體系建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代個(gè)人所得稅制中，對(duì)相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲(chǔ)蓄實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)微機(jī)處理等。而我國(guó)現(xiàn)階段尚不完全具備這些征收管理?xiàng)l件，今后改革和完善個(gè)人所得稅將繼續(xù)與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不可能超越我國(guó)歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，特別是在水手諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過程。

注釋:

1○2楊慧芳,《中美個(gè)人所得稅法比較研究》，《財(cái)稅法論叢》第一卷，第344、345頁(yè)?！?/p>

3郭慶旺，《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)刊》 ○

4根據(jù)德國(guó)稅法的規(guī)定，當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到并超過一定的數(shù)額時(shí)，不再按照超額累進(jìn)稅○

率的方式計(jì)稅，而是直接按全額累進(jìn)稅率納稅。美國(guó)稅法中也有類似的規(guī)定。參考文獻(xiàn)：

（1）財(cái)政與稅務(wù)[J].2001,(1).(2)

（2）納稅人[J].2001,(2).(6).(9)

（3）董樹奎.對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析[J].中國(guó)稅務(wù),2003,(5):25-27.（4）夏秋.完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想[J].上海財(cái)稅,2003,(5):25-26.（5）孫一冰:《個(gè)稅繳納心態(tài)實(shí)錄》2004年235期

第五篇：個(gè)人所得稅

一、2011年 9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率：扣除數(shù)為3500元。

全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元 30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505

全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505

二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4 000

元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

表2－4：勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表

級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過2萬(wàn)元的200超過2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分 302 000超過5萬(wàn)元的部分407 000

勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（4 000元以內(nèi)）＝（勞務(wù)報(bào)酬－800）×20%勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（超過4 000元）＝勞務(wù)報(bào)酬 ×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)

三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

稿酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

四、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其

他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。目前個(gè)人出租住房個(gè)人所得稅稅率為10％。

五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。