第一篇：2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作要點(20所)

（草稿）2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報流程及客戶端操作要點（20所）

一、今年重大變化——客戶端，不再是excel形式，而是需要安裝的軟件

1、財稅網(wǎng)下載匯算清繳軟件并安裝，均為默認(rèn)安裝，直接下一步至安裝完成即可。

2、安裝完畢后，雙擊桌面快捷方式即打開該軟件。打開后，雙擊左側(cè)“納稅人列表”新建企業(yè)，征收方式選擇——一般為查賬征收，外地分支機構(gòu)選擇外省市分支機構(gòu)。然后填列基本信息表，其中納稅人代碼為電腦編碼，非稅號，有紅色*的為必填項。

3、特別注意，在基本信息表中間靠下，“企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)”同往年一樣，必須勾選“是”。

4、保存后，雙擊右側(cè)“企業(yè)所得稅申報表”，納稅年度選擇“2013”年，切勿選錯。研發(fā)費告知書必須選擇已知曉才可下一步。

5、進(jìn)入填表狀態(tài)后，左邊可選擇填列的表式，右邊為具體各表內(nèi)容，包括申報表、財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)表。填列過程中，隨時保存。

6、屏幕左上方，分別有“申報”和“填報”按鈕，電子申報企業(yè)只需點擊“申報”導(dǎo)出相應(yīng)文件在etax中進(jìn)行申報，如需到專管員處上門申報則必須點擊“申報”和“填報”兩個，將導(dǎo)出的兩個文件同時帶至專管員處。

7、勿忘通過客戶端打印《企業(yè)研發(fā)費加計扣除事宜告知書回執(zhí)》，填寫并加蓋公章隨同清算資料一起上交。

8、享受小型微利優(yōu)惠政策的需同時提交小型微利申請表。

9、另特別強調(diào)下關(guān)聯(lián)表的填列。所有企業(yè)必須填列，表一為必填表，無關(guān)聯(lián)交易的，填列投資方（包括個人股東信息）；表二表頭關(guān)于同期資料，一般情況均為“否”“是”“否”；表

三、表四沒有關(guān)聯(lián)交易，但有經(jīng)營收入的，需將非關(guān)聯(lián)交易收入填入非關(guān)聯(lián)銷售或非關(guān)聯(lián)勞務(wù)收入欄內(nèi)。

二、附報資料：

1、申報表(一本)（包括補充情況表紙質(zhì)打?。?/p>

2、關(guān)聯(lián)交易表；

3、2013年度財務(wù)會計報告（包括審計報告）；

4、研發(fā)費回執(zhí)（通過客戶端打?。?/p>

5、小型微利申請表；

6、工資薪金制度（如國有企業(yè)需提供上級批復(fù)）；

7、繳納社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費等繳款憑證；

8、總分機構(gòu)的基本情況、稅單（有外地分支機構(gòu)企業(yè)提供）；

9、經(jīng)濟鑒定證明（當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的）；

10、委托中介代理的代理合同及鑒證報告；

11、事先備案結(jié)果通知書（如經(jīng)受理的資產(chǎn)報損申報表）、事后報送資料（如加計費扣除－“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表”）；

12、預(yù)繳稅單復(fù)印件；

13、受理清單；

14、其他

三、上報時間：申報與紙質(zhì)資料上報截止5月10日。

清算申報表有退稅的（主表40行為負(fù)數(shù)）請另外根據(jù)退稅要求提供相應(yīng)資料，可聯(lián)系專管員。

客戶端的操作說明、操作視頻以及清算相關(guān)政策都會通過市局網(wǎng)站進(jìn)行推送，請仔細(xì)閱讀下發(fā)的“網(wǎng)上培訓(xùn)操作指南”，按照指南要求登錄財稅網(wǎng)獲取培訓(xùn)資料。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點

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企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點

（作者為益海（煙臺）糧油工業(yè)有限公司高級會計師）

企業(yè)在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險，匯算清繳工作中應(yīng)關(guān)注容易出現(xiàn)風(fēng)險的相關(guān)審核要點，從而最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

所得稅新政策主要變化點

國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言,申報手續(xù)看似簡化,實際稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加,資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應(yīng)承擔(dān)真實申報的責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)保留追查的權(quán)力,這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產(chǎn)損失，同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),以方便稅務(wù)機關(guān)檢查。對無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規(guī)避風(fēng)險。

2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章.企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補蓋.同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時補充完整。

關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案

檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應(yīng)在納稅申報之前辦理完畢。

應(yīng)逐項檢查是否有需備案的事項準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點:一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機關(guān)印章并注明日期。

匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險點

檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項申報的事項。

對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時辦理資產(chǎn)損失專項申報。對存在訴訟事項的應(yīng)收款項，應(yīng)及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項申報。對賬齡長的應(yīng)收款項，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時取得相應(yīng)證據(jù)。

檢查其他應(yīng)收款，尤其要關(guān)注股東的借款，對不能及時歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。

因為稅法規(guī)定凡納稅終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對已發(fā)生的費用及時報

004km.cn 銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。

存貨資產(chǎn)要點：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時索取發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風(fēng)險；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。因此在會計上若采用了后進(jìn)先出法，那么在匯算清繳時也就必須進(jìn)行必要的調(diào)整；（3）關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項申報的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時向主管稅務(wù)機關(guān)作專項申報。

固定資產(chǎn)自查要點：

(1)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，而會計從謹(jǐn)慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設(shè)備計提的折舊要做納稅調(diào)整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“福利費”項目。(4)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時間是否超過12個月，根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計提的折舊，并調(diào)整相關(guān)應(yīng)納稅所得額，這一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行，如果超過12個月未取得發(fā)票的，必須對原先已經(jīng)暫估計提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時進(jìn)行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項申報。

匯算清繳中費用項目的風(fēng)險點

交際應(yīng)酬費重自查要點：

（1）注意應(yīng)酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應(yīng)酬費；（2）自查有無將應(yīng)酬費計入會議費，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，會議費的列支應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）業(yè)務(wù)招待費在營業(yè)收入的8.3‰是節(jié)稅臨界點,利用這個點用足業(yè)務(wù)招待費扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。

會議費自查要點：

（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務(wù)機關(guān)非常關(guān)注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解。

廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項處理；（2）廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費”的內(nèi)容。

關(guān)注通訊費各地政策差異：

稅務(wù)總局將此項政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011起對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；

004km.cn 建立通訊費用報銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機費，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。

工資薪金資產(chǎn)要點：

（1）工資薪金符合“實際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2）還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務(wù)工報酬未取得勞務(wù)發(fā)票的，將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，同時注意勞務(wù)費不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應(yīng)條件，同時一定注意要進(jìn)行“備案”；（5）對跨期計提與發(fā)放的工資（計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢。

職工福利費的資產(chǎn)要點:

（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費用的扣除做了明確規(guī)定，要點如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。

職工教育經(jīng)費稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，應(yīng)做納稅調(diào)整；學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)的教育費用；（2）職工教育經(jīng)費也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費也是如此。

工會經(jīng)費自查要關(guān)注：

（1）國家稅務(wù)總局公告2011年第30號中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除；（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會收款憑證的所屬，嚴(yán)格來講，本年上繳上工會經(jīng)費應(yīng)在上扣除，不應(yīng)在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據(jù)（工會經(jīng)費繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經(jīng)費應(yīng)做納稅調(diào)整。

利息支出自查注意以下幾點：

（1）關(guān)聯(lián)方2:1的債資比（一般企業(yè)）；(2)個人借款利息注意下列關(guān)鍵詞（合同、利率、票據(jù)、個稅）；（3）投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務(wù)總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率，這一條對企業(yè)很有利，注意加以運用。

及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。

根據(jù)34號公告，當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風(fēng)險點

會計上收入的確認(rèn)條件和稅法不同。會計注重風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移而稅法側(cè)重于稅款的征

004km.cn 收不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，作為企業(yè)財務(wù)人員，必須充分了解會計按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項，進(jìn)行納稅調(diào)整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

租金收入和利息收入自查注意確認(rèn)時點不同形成的暫時性差異。

會計一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認(rèn)收入，比如企業(yè)的一項長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)利息收入，而稅務(wù)則平常不確認(rèn)利息收入，當(dāng)債權(quán)到期時，一次性確認(rèn)利息收入。對會計平時確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

不征稅收入的自查要點：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點：

稅收與會計差異的調(diào)整，在成本法下會計確認(rèn)投資收益，而稅法確認(rèn)為免稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在權(quán)益法下會計按被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，而此時稅法尚不確認(rèn)收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，企業(yè)會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應(yīng)的申報表欄次做納稅調(diào)減。

關(guān)注企業(yè)所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項目主要關(guān)注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。

匯算清繳中負(fù)債及利潤分配的風(fēng)險點

賬齡超過兩年的應(yīng)付款項和預(yù)收賬款稅法上要求并計應(yīng)納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調(diào)減，這條請關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)是否有特殊規(guī)定。

應(yīng)付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。

關(guān)注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅。

關(guān)注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風(fēng)險

關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的重點之一。要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關(guān)證據(jù)；符合條件的要準(zhǔn)時報送同期資料。

公益性捐贈關(guān)注點：（1）是否屬于均已經(jīng)發(fā)布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)分為二種：公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（本裝票），公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

國稅函[2009]34號【關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條對于平時計提各項應(yīng)付款項或預(yù)提費用較多、年底未實際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大

004km.cn 的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機關(guān)可能進(jìn)行納稅評估。為避免風(fēng)險此類公司應(yīng)注意完善平時預(yù)提各項成本費用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層關(guān)于應(yīng)付花紅的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計算過程等等。

業(yè)務(wù)招待費、廣告費的計稅基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)售房款可在收取當(dāng)年作為計提基數(shù)，以后確認(rèn)為會計收入時不得重復(fù)作為基數(shù)。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風(fēng)險不言而喻,因此企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)謹(jǐn)慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意稅法知識的隨時更新，并與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)操作培訓(xùn)

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳

實務(wù)操作培訓(xùn)

湖北黃州州誠稅務(wù)師事務(wù)所

所長

孫林杰

稅審備查類工作底稿

管理當(dāng)局聲明書

?管理當(dāng)局聲明書 ?-稅務(wù)代理約定書

主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入鑒證

?（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；

?（2）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；

?（3）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報表發(fā)生額是否相符； ?（4）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致； ?（5）將鑒證營業(yè)收入與上的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

?（6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉(zhuǎn)移收入情況；

?（7）抽查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬； ?（8）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確； ?（9）審核收入確認(rèn)時間是否正確；

?（10）審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；

?（11）審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；

?（12）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。

如何查企業(yè)少做收入

?查應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，如有大額的紅字記賬，說明企業(yè)預(yù)收了貨款，再結(jié)合銷售合同確認(rèn)是否未及時做收入。

?將預(yù)收賬款至少復(fù)印80%的原始憑證，以此證明企業(yè)已全部做收入。?抽查三個月的銷售發(fā)票，記賬憑證。

?查主營業(yè)務(wù)成本與庫存商品的貸方發(fā)生額，看是否有產(chǎn)成品出庫了未做收入。如何查成本

?抽三個月的記賬憑證，購進(jìn)發(fā)票。?主營業(yè)務(wù)成本=庫存商品的貸方發(fā)生額

?如果庫存商品貸方發(fā)生額大于主營業(yè)務(wù)成本,說明有庫存商品直接出庫,沒做收入,如果小于主營業(yè)務(wù)成本,說明多轉(zhuǎn)成本。

?庫存商品的借方發(fā)生額=庫存商品的貸方發(fā)生額+庫存商品的年末余額

?庫存商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確？年末庫存單位成本與出庫的是否一致？

?庫存商品的借方發(fā)生額=生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額

?生產(chǎn)成本借方發(fā)生額=生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額+生產(chǎn)成本年末貸方余額 ?生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額=直接材料+制造費用+直接工資 ?在產(chǎn)品與產(chǎn)成品是按何方法結(jié)轉(zhuǎn)？ ?制造費用中費用支出是否合理？

?原材料的結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確？如果庫存材料的單位成本與最后一批購進(jìn)單價相差很遠(yuǎn)，有可能存在多轉(zhuǎn)成本。

扣除類項目鑒證

?鑒證營業(yè)成本應(yīng)特殊關(guān)注：

?（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；

?（2）抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗收文件、采購有關(guān)的運輸文件、發(fā)票取得情況；

?（3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費在營業(yè)成本中填報； ?（4）成本與收入的配比是否合理；

?（5）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；

?（6）成本計算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；

?（7）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則

營業(yè)稅金及附加鑒證

?房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。

?有些企業(yè)將支付租金的稅金也在些列支，這是本企業(yè)無關(guān)的支出。?個人所得稅、物流企業(yè)開運費發(fā)票中代扣的企業(yè)所得稅、個人所得稅等不能在這里列支。

?免抵稅額要征城建稅及教育費附加要注意。管理費用、銷售費用鑒證

?（1）將鑒證費用與上的費用進(jìn)行比較，分析重大差異的原因；

?（2）將鑒證各個月份的費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；必要時應(yīng)抽驗合同，與實際業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析比對； ?（3）將費用相關(guān)賬戶與累計折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費用等項目的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

?（4）選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查復(fù)印其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

?（5）將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

?（6）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。財務(wù)費用鑒證

?（1）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”、“生成成本”等科目核算；

?（2）獲取財務(wù)費用明細(xì)資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符； ?（3）將本財務(wù)費用與上的財務(wù)費用及本各個月份的財務(wù)費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

?（4）審查利息支出明細(xì)賬，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和計算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；

?（5）審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；

?（6）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定

?（7）深圳保怡公司，分段計算利息，匯率也要按國家規(guī)定。物業(yè)公司虧損幾千萬，我全部調(diào)整，一般把基建利息擠入費用，查合同，一般地合同上都說清借款的用途。?（8）納稅評估時，有一家將貼現(xiàn)利息幾百萬元計入財務(wù)費用，商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，持票人與付利息人不一致。

營業(yè)外支出鑒證

?固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出。?資產(chǎn)損失專門有報告。?罰款、贊助全部調(diào)整。

“三費”鑒證

?（1）不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；

?（2）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費支出的稅收金額； ?（3）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。

?（4）錯的最多，有余額要先沖完，看費用中是否有福利費，如有應(yīng)調(diào)整。

?（5）職工教育經(jīng)費以前結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額。?（6）工會經(jīng)費當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除，會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除。應(yīng)收賬款

?應(yīng)收賬款科目可能存在的稅收風(fēng)險：

一、有的企業(yè)未設(shè)置預(yù)收賬款科目，將預(yù)收的貨款計入應(yīng)收賬款的貸方，進(jìn)一步稅收審計程序應(yīng)該重點審核相關(guān)的銷售合同約定的付款方式、付款期限等條款，分析是否存在貨物已發(fā)出，而企業(yè)長期將收到貨款放在應(yīng)收賬款科目，不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入；

二、將貨物銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，進(jìn)一步稅收審計程序應(yīng)該重點審核關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方銷售單價的差異。存貨

?存貨科目可能存在的稅收風(fēng)險：

一、產(chǎn)品銷售數(shù)量與成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量是否一致，進(jìn)一步稅收審計程序應(yīng)該重點審核存貨盤點表；

二、應(yīng)付帳款是否長期掛賬，實際是銷售收入或者是虛增的成本；

三、改變原材料的用途，但實際轉(zhuǎn)入了生產(chǎn)成本，也未做增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。其他應(yīng)收款

?其他應(yīng)收款可能存在的稅收風(fēng)險：

一、將貨款計入此科目，不申報收入，不申報繳納流轉(zhuǎn)稅及附加、企業(yè)所得稅；

二、將廢品收入或其他收入長期掛在此科目，不申報繳納流轉(zhuǎn)稅及附加、企業(yè)所得稅；

三、將應(yīng)收其他企業(yè)或個人的利息、租金長期掛賬不做收入，不申報繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、借款合同未申報繳納印花稅；

五、借出款項的利息收入是否計征了營業(yè)稅有附加、企業(yè)所得稅；

六、股東個人向公司借款，長期不歸還，按稅法規(guī)定：個人投資者從其投資企業(yè)借款，年終了后不歸還，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅；

七、銷售合同中的價外費用未申報增值稅及附加、企業(yè)所得稅，進(jìn)一步稅收審計程序應(yīng)該重點審核銷售合同中對價外費用是如何規(guī)定的，如運輸裝卸費用由誰支付，是否存在代收款項，包裝物使用形式，是否返還。是否約定違約金、延期付款利息等。在建工程

?在建工程可能存在的稅收風(fēng)險：

一、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，與已開具的建筑安裝發(fā)票金額核對看是否一致；

二、應(yīng)該資本化的利息是否計入了在建工程；

三、建筑安裝合同印花稅是否繳納，建安發(fā)票上已代扣的印花稅是承包商繳納的，企業(yè)也需繳納印花稅；

四、房產(chǎn)稅是否及時申報繳納；

五、工程用原材料是否抵扣增值稅；

六、自己購買的材料是否進(jìn)入工程總成本（料、工、費）計征營業(yè)稅及附加；

七、工程用料是否進(jìn)入了生產(chǎn)成本；

八、如果企業(yè)支付工程款未按稅法規(guī)定接受合法的建筑安裝發(fā)票，按發(fā)票管理辦法，對企業(yè)未按規(guī)定接受發(fā)票，致使對方單位或個人偷漏稅，對本企業(yè)可處以對方所偷漏稅款一倍以下的罰款。固定資產(chǎn)

?固定資產(chǎn)可能存在的稅收風(fēng)險：

一、如果固定資產(chǎn)-房屋原值增加，房產(chǎn)稅、契稅是否申報繳納了；

二、購置固定資產(chǎn)是否申報繳納了購銷合同印花稅；

三、如果固定資產(chǎn)-房屋原值減少，是否繳納了營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅；

四、如果固定資產(chǎn)-設(shè)備原值減少了，是否申報繳納了增值稅及附加 無形資產(chǎn)

?無形資產(chǎn)可能存在的稅收風(fēng)險：

一、是否按實際占用的面積申報繳納土地使用稅，房產(chǎn)證批準(zhǔn)的面積與實際占用的面積有可能不同；

二、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)是否繳納了土地增值稅，營業(yè)稅及附加、印花稅，轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)是否繳納了營業(yè)稅及附加、印花稅；

三、攤銷的年限是否按稅法規(guī)定或合同規(guī)定或法律規(guī)定；

四、加計扣除的問題；

五、首次購置土地是否繳納耕地占用稅；

六、政府無償劃撥的土地賬務(wù)如何處理；

七、房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的房產(chǎn)項目中土地使用稅是否申報。長期待攤費用 ?長期待攤費用可能存在的稅收風(fēng)險：

一、是否按稅法規(guī)定的年限攤銷；

二、裝修費是否開具建筑安裝發(fā)票；

三、是否將自用的房產(chǎn)裝修費進(jìn)入此科目，自用的房地產(chǎn)裝修費、改造工程應(yīng)計入固定資產(chǎn),以計提折舊的方式進(jìn)入成本費用，企業(yè)少計固定資產(chǎn)，可能少開具建筑安裝發(fā)票，少申報繳納房產(chǎn)稅、印花稅；

四、將購置的機器設(shè)備計入其中。應(yīng)付賬款

?應(yīng)付賬款可能存在的稅收風(fēng)險：

一、主要查看關(guān)聯(lián)公司是否存在虛開增值稅專用發(fā)票？增大成本和進(jìn)項稅抵扣。

二、暫估成本、虛列成本、多列成本問題，如將未支付的費用或預(yù)計的費用計入成本，未取得真實合法的發(fā)票計入成本，購買發(fā)票計入成本，款項無法支付；

三、存在帳外收入，將貨款掛在應(yīng)付帳款科目，不做或者延遲做收入； 其他應(yīng)付款

?其他應(yīng)付款可能存在的稅收風(fēng)險：

一、借款合同未申報繳納印花稅；

二、物業(yè)公司或房地產(chǎn)公司收取的押金可能是房屋租金，未做收入，不申報繳納營業(yè)稅及附、企業(yè)所得稅；

三、工業(yè)企業(yè)的押金有可能是逾期包裝物押金，長期掛賬不及時做收入，不申報或延期申報增值稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、公司向股東個人借款，是不是對不索取發(fā)票的客戶的銷售采取直接收取現(xiàn)金而未做銷售收入？ 應(yīng)付職工薪酬

?應(yīng)付職工薪酬可能存在的稅收風(fēng)險：

一、個人所得稅申報表上工資總額與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資總額不同，未足額申報繳納工資個人所得稅；

二、勞務(wù)報酬計入工資，未按勞務(wù)報酬申報個人所得稅；

三、將職工集資利息當(dāng)工資發(fā)放，未按規(guī)定申報利息股息紅利個人所得稅；

四、銷售人員的個人所得稅申報不準(zhǔn)確。預(yù)提費用

?預(yù)提費用期末數(shù)比期初大，說明企業(yè)計提了預(yù)提費用，如果小，說明企業(yè)實際發(fā)生了一些支出。

?預(yù)提費用可能存在的稅收風(fēng)險：新會計制度取消了此科目，如果有的企業(yè)設(shè)置了此科目，年終不能有余額，不能計提的費用按規(guī)定不能計提，預(yù)提費用借方發(fā)生額必須列支可以稅前扣除的費用。

資本公積

?資本公積可能存在的稅收風(fēng)險：

一、企業(yè)未執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，將捐贈收入、債務(wù)重組收益、政府專項撥款、關(guān)聯(lián)交易差價、無法支付的款項計入資本公積而計入營業(yè)外收入，未申報繳納企業(yè)所得稅；

二、因合并、可供出售金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額或以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)而增加的資本公積印花稅未申報繳納；

三、當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時未將資公積轉(zhuǎn)入投資收益而未申報繳納企業(yè)所得稅；

四、權(quán)益結(jié)算的股份支付不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費用扣除；

五、股份支付個人所得稅未按規(guī)定申報繳納。

主營業(yè)務(wù)收入

?主營業(yè)務(wù)收入可能存在的稅收風(fēng)險：

一、總賬收入、明細(xì)賬收入合計數(shù)、增值稅或營業(yè)稅申報表上的收入、四個季度企業(yè)所得稅申報表上的收入合計數(shù)是否一致；

二、存貨出庫數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致；

三、物業(yè)企業(yè)在房地產(chǎn)未減少的情況下租金減少，是否存大少計租金收入或?qū)⑵渌麊挝坏那穫鶝_抵租金，少申報繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、預(yù)收賬款是否按合同中的付款金額、付款方式和付款時間確認(rèn)收入。主營業(yè)務(wù)成本

?主營業(yè)務(wù)成本可能存在的稅收風(fēng)險：

一、成本核算方法是否保持一致且規(guī)范；

二、銷售數(shù)量是否與結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量一致；

三、暫估成本，沒有發(fā)票或者發(fā)票不合法，或者無真實業(yè)務(wù)多次虛列成本；

四、改變存貨用途，直接進(jìn)入生產(chǎn)成本，也未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，少申報繳納增值稅及附加、企業(yè)所得稅。管理費用、銷售費用

?管理費用、銷售費用可能存在的稅收風(fēng)險：

一、租賃合同未申報繳納印花稅；

二、未接受正規(guī)租賃發(fā)票，致使被處以所偷漏稅款一倍以下的罰款；研發(fā)人員的工資是否代扣代繳了個人所得稅，研發(fā)費用是否有業(yè)務(wù)招待費等不得列支的項目；

四、計提的減值準(zhǔn)備是否作納稅調(diào)整；

五、折舊、攤銷是否按規(guī)定進(jìn)入費用。

財務(wù)費用

?財務(wù)費用可能存在的稅收風(fēng)險：

一、利息支出未代扣代繳個人所得稅，利息收入未申報繳納營業(yè)稅及附加；

二、向非金融企業(yè)特別是向個人或關(guān)聯(lián)企業(yè)借資的借款利息支出未按規(guī)定扣除，票據(jù)不合法；

三、用于在建工程、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及產(chǎn)品在達(dá)到可銷售狀態(tài)前發(fā)生的利息未按規(guī)定資本化；

四、在建工程比較大,特別是那些物業(yè)公司又搞房產(chǎn)開發(fā)，有可能將借款利息計入財務(wù)費用,未予以資本化；

五、對于金額比較大的借款，要認(rèn)真分析借款的金額和付息方式。特別是向個人或非金融機構(gòu)的借款，更要認(rèn)真審核其合同的真假，對于由于借款利率超過規(guī)定利率而列支的利息，應(yīng)不允許稅前列支；

六、要認(rèn)真分析企業(yè)與借款方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，對超過注冊資本50%以上的關(guān)聯(lián)方借款利息應(yīng)不允許稅前列支；

七、要認(rèn)真分析企業(yè)用于固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)或其他投資未達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)前等發(fā)生的借款利息是否按規(guī)定進(jìn)行資本化。

幾個普遍問題 ?工資余額問題

?預(yù)提費用余額問題-電費-利息-其他

?租金問題-租賃合同與賬上一致，預(yù)付租金如何處理，權(quán)責(zé)發(fā)生制。?預(yù)計負(fù)債

?進(jìn)客戶后做什么，先拿出資料清單，再要科目余額表，財務(wù)報表，確定重點查什么，復(fù)印什么，再看明細(xì)賬，把有問題的憑證號錄下來，等下再把這憑證找出來，復(fù)印下來。

第五篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進(jìn)行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進(jìn)行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)一次進(jìn)入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。