第一篇：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對(duì)的問(wèn)題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對(duì)2009年以來(lái)審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。
案例一，職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案一建筑企業(yè)，每年利潤(rùn)都在50萬(wàn)左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬(wàn)元，2008年計(jì)提60萬(wàn)元，本年共使用50萬(wàn)元，年末余額累計(jì)90萬(wàn)元。
2009年10月，稽查局對(duì)其檢查，調(diào)整增加所得額60萬(wàn)元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬(wàn)元。
稽查依據(jù)：國(guó)稅函（2009）3號(hào)，（2009）98號(hào)“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用”。
2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。
提示：這個(gè)問(wèn)題太簡(jiǎn)單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會(huì)查了。看看自己的職工福利費(fèi)是否有余額？處理好。案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國(guó)內(nèi)著名事務(wù)所出具2008年度所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對(duì)其籌劃稅收策略。
2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬(wàn)元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬(wàn)元，沖減了余額。
職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬(wàn)元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。
企業(yè)利潤(rùn)增加了3400萬(wàn)元，2008年度報(bào)表好看了，對(duì)上市公司影響比較好了。但利潤(rùn)的所得稅怎么辦？ 事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬(wàn)元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。
事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。
稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國(guó)稅函（2009）3號(hào)：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。
審理時(shí)也有一些爭(zhēng)議，總結(jié)意見(jiàn)是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒(méi)有了，2009及以后年度企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬(wàn)余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后年度使用。
實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。
稅務(wù)處理決定：對(duì)此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。
提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。
職工福利費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用，改變用途是需要繳稅的。
案例三，職工食堂無(wú)采購(gòu)發(fā)票補(bǔ)稅案2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬(wàn)元職工食堂費(fèi)用，會(huì)計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。
此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬(wàn)元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和（2008）80號(hào)文。
另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支，此項(xiàng)補(bǔ)稅1.2萬(wàn)元。企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買(mǎi)米面油肉等無(wú)法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。
職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會(huì)餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶(hù)的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。審理委員會(huì)認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。
職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對(duì)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無(wú)發(fā)票不能扣除。
稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒(méi)有文件支持。補(bǔ)稅正確。
發(fā)票依據(jù)：（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。
提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定?！抖悇?wù)處理決定書(shū)》從來(lái)都沒(méi)有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來(lái)都不相信什么原則。
企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。
參考：桂地稅發(fā)〔2010〕19號(hào) 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除“。
案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買(mǎi)蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無(wú)?；閱T將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。
審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。
提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅。
執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會(huì)善意的疏忽。對(duì)職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。
案例
五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開(kāi)始沒(méi)有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高?；閱T根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過(guò)工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。
企業(yè)有異議。
審理認(rèn)為：國(guó)稅函（2009）3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂???！逼髽I(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對(duì)其補(bǔ)稅。
提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。
物業(yè)管理合同簽訂不宜過(guò)細(xì)。
關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問(wèn)題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險(xiǎn)。1；關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題遼寧地稅（2010）3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
河北冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)未做規(guī)定。
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。2；關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問(wèn)題全國(guó)只有遼寧地稅（2010）3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
而其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。
遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因?yàn)榭偩忠参疵鞔_“職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)”如何處理。
此扣除方法可以爭(zhēng)取。
3；關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題遼寧地稅（2009）3號(hào)文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除
河北省冀地稅函〔2009〕9號(hào)規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車(chē)輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)支出可以在稅前扣除。企便函[2009]33號(hào)規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。
企便函[2009]33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車(chē)輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。
目前全國(guó)大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。
天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車(chē)輛，油費(fèi)不能扣除。
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題
（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。
（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。
4；關(guān)于財(cái)企字[2009]242號(hào)與國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)。
天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號(hào)的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：
職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號(hào)或（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。
天津文件的出臺(tái)，標(biāo)志著國(guó)稅函[2009]3號(hào)正被肢解和部分否定。
對(duì)本文內(nèi)容補(bǔ)充如下：
1；關(guān)于案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案：
職工福利費(fèi)與工資的稅收管理不同。被沖銷(xiāo)的3400萬(wàn)元余額是福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年計(jì)稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，這部分計(jì)提的福利費(fèi)符合當(dāng)年稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。但3號(hào)文及98號(hào)文規(guī)定很明確，福利費(fèi)改變用途就應(yīng)該補(bǔ)稅。
因?yàn)槠髽I(yè)這樣做的直接后果造成了2009年度及以后少繳納所得稅。
原理是：以前余額沒(méi)有了，2009度企業(yè)提取并支付福利費(fèi)1000余萬(wàn)元，在稅前扣除了。2010年至今已經(jīng)提取并支付了800多萬(wàn)元，在稅前扣除。
對(duì)企業(yè)3400萬(wàn)余額補(bǔ)稅只是所得稅時(shí)間性差異。遲早要交的。
3號(hào)文及98號(hào)文規(guī)定是合理的。
2；關(guān)于案例
五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案
關(guān)健點(diǎn)：
一是：3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂???！?/p>
企業(yè)已經(jīng)分離辦社會(huì)職能了，企業(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)都是服務(wù)性支出，不應(yīng)屬于職工福利費(fèi)范疇。
二是：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。是說(shuō)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，避免職工福利費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也可以節(jié)約一些額度發(fā)放補(bǔ)貼。
三是：物業(yè)管理合同簽訂不宜過(guò)細(xì)。是說(shuō)有些涉稅條款應(yīng)以補(bǔ)充規(guī)定出現(xiàn)，增加難度。有點(diǎn)稅收知識(shí)的人就能看出問(wèn)題的合同不符合企業(yè)利益。
3；關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問(wèn)題：
有人說(shuō)通訊費(fèi)不應(yīng)屬于福利費(fèi)，應(yīng)是工資。
實(shí)際上“通訊費(fèi)”屬于3號(hào)文福利費(fèi)范圍中的“
（二）為職工生活....等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼”。我們認(rèn)為是生活補(bǔ)貼。所以做福利費(fèi)扣除。
對(duì)此，王駿的觀(guān)點(diǎn)是“通訊費(fèi)應(yīng)按照比例劃分為公務(wù)性費(fèi)用，這部分應(yīng)允許全部扣除”。肖宏偉支持。但多少比例合適？政策制定風(fēng)險(xiǎn)多大？一國(guó)或一省都難以平衡?？偩执笃髽I(yè)司企便函【2009】33號(hào)規(guī)定一個(gè)80%，受到所得稅業(yè)務(wù)部門(mén)的強(qiáng)烈質(zhì)疑，執(zhí)行不下去。
目前可規(guī)定一最高限額，以下按比例扣除符合實(shí)際一些。
4；關(guān)于財(cái)企字 [2009]242號(hào)與國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題：財(cái)政部增大工資總額的核算范圍，初衷是要規(guī)范壟斷行業(yè)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)普通企業(yè)實(shí)質(zhì)上是增大了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)。壟斷行業(yè)患病，所有企業(yè)都一起吃藥了。
執(zhí)行財(cái)企242號(hào)文件，中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步增加。
企業(yè)會(huì)看到為職工發(fā)放交通住房通訊補(bǔ)助，所付出的各種費(fèi)的成本要遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅不扣除所產(chǎn)生的支出。
肖宏偉贊同王駿：“推翻財(cái)企【2009】242號(hào)、國(guó)稅函【2009】3號(hào)，由財(cái)政部稅政司、會(huì)計(jì)司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同出臺(tái)一個(gè)福利費(fèi)的文件，會(huì)計(jì)稅法共同使用”。應(yīng)該為期不遠(yuǎn)了。但愿2010年度匯算能見(jiàn)到。
第二篇：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題處理分寸和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示
職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對(duì)的問(wèn)題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對(duì)2009年以來(lái)審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。
案例一，職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案
一建筑企業(yè)，每年利潤(rùn)都在50萬(wàn)左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬(wàn)元，2008年計(jì)提60萬(wàn)元，本年共使用50萬(wàn)元，年末余額累計(jì)90萬(wàn)元。
2009年10月，稽查局對(duì)其檢查，調(diào)整增加所得額60萬(wàn)元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬(wàn)元。
稽查依據(jù)：國(guó)稅函（2009）3號(hào)，“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用”。
2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。
提示：這個(gè)問(wèn)題太簡(jiǎn)單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會(huì)查了?？纯醋约旱穆毠じ＠M(fèi)是否有余額？處理好。
案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案
一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國(guó)內(nèi)著名事務(wù)所出具2008所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對(duì)其籌劃稅收策略。
2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬(wàn)元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬(wàn)元，沖減了余額。
職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬(wàn)元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。
企業(yè)利潤(rùn)增加了3400萬(wàn)元，2008報(bào)表好看了，對(duì)上市公司影響比較好了。但利潤(rùn)的所得稅怎么辦？
事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬(wàn)元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。
稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國(guó)稅函（2009）3號(hào)：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。
審理時(shí)也有一些爭(zhēng)議，總結(jié)意見(jiàn)是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒(méi)有了，2009及以后企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬(wàn)余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后使用。
實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。
稅務(wù)處理決定：對(duì)此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。
提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。
職工福利費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用，改變用途是需要繳稅的。
案例三，職工食堂無(wú)采購(gòu)發(fā)票補(bǔ)稅案
2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬(wàn)元職工食堂費(fèi)用，會(huì)計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。
此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬(wàn)元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和（2008）80號(hào)文。
另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支，此項(xiàng)補(bǔ)稅1.2萬(wàn)元。
企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買(mǎi)米面油肉等無(wú)法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。
職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會(huì)餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶(hù)的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
審理委員會(huì)認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。
職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對(duì)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無(wú)發(fā)票不能扣除。
稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒(méi)有文件支持。補(bǔ)稅正確。
發(fā)票依據(jù)：（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。
提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定。《稅務(wù)處理決定書(shū)》從來(lái)都沒(méi)有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來(lái)都不相信什么原則。
企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。農(nóng)產(chǎn)品是免稅的。所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。
參考：桂地稅發(fā)〔2010〕19號(hào) 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除“。
案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案
今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買(mǎi)蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無(wú)?；閱T將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。
審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。
提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅。
執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會(huì)善意的疏忽。對(duì)職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。
案例
五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案
今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開(kāi)始沒(méi)有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)
合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高。稽查員根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過(guò)工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。
企業(yè)有異議。
審理認(rèn)為：國(guó)稅函（2009）3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂??。”企業(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對(duì)其補(bǔ)稅。
提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。
物業(yè)管理合同簽訂不宜過(guò)細(xì)。
關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問(wèn)題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險(xiǎn)。
1；關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題
遼寧地稅（2010）3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
河北冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)未做規(guī)定。
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。
2；關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
全國(guó)只有遼寧地稅（2010）3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
而其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。
遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因?yàn)榭偩忠参疵鞔_“職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)”如何處理。此扣除方法可以爭(zhēng)取。
3；關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題
遼寧地稅（2009）3號(hào)文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企
業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除
河北省冀地稅函〔2009〕9號(hào)規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車(chē)輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)支出可以在稅前扣除。
企便函[2009]33號(hào)規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。
企便函[2009]33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車(chē)輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。
目前全國(guó)大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。
天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車(chē)輛，油費(fèi)不能扣除。
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題
（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。
（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。
4；關(guān)于財(cái)企字[2009]242號(hào)與國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題
財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)。
天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號(hào)的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定： 職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號(hào)或（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。而實(shí)際中企業(yè)一般是以最低繳費(fèi)基數(shù)來(lái)計(jì)繳的，繳費(fèi)基數(shù)一般在七月份公布。
天津文件的出臺(tái)，標(biāo)志著國(guó)稅函[2009]3號(hào)正被肢解和部分否定。
第三篇：福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題處理分寸和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示
肖宏偉老師的新作《稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示》讀來(lái)很受啟發(fā)，特轉(zhuǎn)發(fā)全文以飧博友，并添加了中國(guó)財(cái)稅浪子王駿的部分評(píng)論。
職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對(duì)的問(wèn)題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對(duì)2009年以來(lái)審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。
案例
一、職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案
一家建筑企業(yè)，每年利潤(rùn)都在50萬(wàn)左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬(wàn)元，2008年計(jì)提60萬(wàn)元，本年共使用50萬(wàn)元，年末余額累計(jì)90萬(wàn)元。2009年10月，稽查局對(duì)其檢查，調(diào)整增加所得額60萬(wàn)元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬(wàn)元。
稽查依據(jù)：國(guó)稅函【2009】3號(hào)（浪子：此處似乎引用國(guó)稅函【2008】264號(hào)、國(guó)稅函【2009】98號(hào)更好），“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用”。
2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。
提示：這個(gè)問(wèn)題太簡(jiǎn)單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會(huì)查了。看看自己的職工福利費(fèi)是否有余額？處理好。（浪子：僅提取但為實(shí)際使用的福利費(fèi)是不允許稅前扣除的，因此2008年計(jì)提的60萬(wàn)元需要納稅調(diào)增，對(duì)于2008年實(shí)際使用的的50萬(wàn)元應(yīng)默認(rèn)為優(yōu)先使用2007年的計(jì)稅福利費(fèi)余額，如果案例中2007年的福利費(fèi)余額80萬(wàn)元屬于2007年按照老稅法規(guī)定提取并稅前扣除的余額，本年在其范圍內(nèi)使用的50萬(wàn)元由于在會(huì)計(jì)處理時(shí)也是沖減福利費(fèi)負(fù)債，不要進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)然也還要遵守不超過(guò)扣除限額。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題很復(fù)雜，以前的福利費(fèi)余額是什么性質(zhì)一定要事先有個(gè)明確的判斷）
案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案
一家特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國(guó)內(nèi)著名事務(wù)所出具2008所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對(duì)其籌劃稅收策略。2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬(wàn)元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬(wàn)元，沖減了余額。職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬(wàn)元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。企業(yè)利潤(rùn)增加了3400萬(wàn)元，2008報(bào)表好看了，對(duì)上市公司影響比較好了。但利潤(rùn)的所得稅怎么辦？事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬(wàn)元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。
稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國(guó)稅函（2009）3號(hào)（浪子：國(guó)稅函【2009】98號(hào)）：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。審理時(shí)也有一些爭(zhēng)議，總結(jié)意見(jiàn)是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒(méi)有了，2009及以后企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬(wàn)余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后使用。實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。
稅務(wù)處理決定：對(duì)此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。
提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。職工福利費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用，改變用途是需要繳稅的。（浪子：不太完全贊成稽查部門(mén)的做法，沖減福利費(fèi)轉(zhuǎn)回到管理費(fèi)用并非在使用福利費(fèi)，而是對(duì)以前計(jì)提的調(diào)整。對(duì)于轉(zhuǎn)回的福利費(fèi)由于沖銷(xiāo)了管理費(fèi)用增加了利潤(rùn)總額，這部分增加的利潤(rùn)是否允許納稅調(diào)減，應(yīng)該具體問(wèn)題具體對(duì)待，因?yàn)楸粵_銷(xiāo)的3400萬(wàn)元余額是財(cái)務(wù)余額但不一定是計(jì)稅余額，我們假設(shè)該公司2007年的福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年計(jì)稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計(jì)提的福利費(fèi)肯定已經(jīng)被稅前扣除，那么
如果現(xiàn)在轉(zhuǎn)回應(yīng)該同樣計(jì)稅，不能做納稅調(diào)減。如果假設(shè)該公司2007年的福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年會(huì)計(jì)工資*14%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，實(shí)際工資大于計(jì)稅工資，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計(jì)提的福利費(fèi)有一部分符合老稅法規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的被稅前扣除，超標(biāo)的不允許稅前扣除，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年匯算清繳時(shí)對(duì)超標(biāo)計(jì)提的部分做納稅調(diào)增。如果現(xiàn)在轉(zhuǎn)回超標(biāo)的福利費(fèi)，應(yīng)允許其做納稅調(diào)減，否則就會(huì)重復(fù)課稅。）
案例
三、職工食堂無(wú)采購(gòu)發(fā)票補(bǔ)稅案
2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬(wàn)元職工食堂費(fèi)用，會(huì)計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬(wàn)元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)文。另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支，此項(xiàng)補(bǔ)稅1.2萬(wàn)元。
企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買(mǎi)米面油肉等無(wú)法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會(huì)餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶(hù)的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
審理委員會(huì)認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對(duì)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無(wú)發(fā)票不能扣除。稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒(méi)有文件支持。補(bǔ)稅正確。
發(fā)票依據(jù)：（國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定?！抖悇?wù)處理決定書(shū)》從來(lái)都沒(méi)有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來(lái)都不相信什么原則。
企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。
參考：桂地稅發(fā)【2010】19號(hào) 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除”。
（浪子，如果以票控稅，肖老師的處理無(wú)可厚非。我們也提醒企業(yè)納稅實(shí)戰(zhàn)不能僅考慮稅收實(shí)體法，必須考慮程序法上對(duì)證據(jù)的規(guī)定。但是對(duì)于食堂發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)我還是持有異議，業(yè)務(wù)招待費(fèi)雖然沒(méi)有明確的定義，但其招待的對(duì)象應(yīng)是本法人的客戶(hù)，不宜是自己的員工，自己招待自己的員工，不屬于業(yè)務(wù)招待，還是以?xún)?nèi)部福利為宜）
案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案
今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買(mǎi)蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無(wú)?；閱T將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。
審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。
提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅。
執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會(huì)善意的疏忽。對(duì)職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。
（浪子，按照個(gè)人所得稅法，職工確實(shí)獲得了實(shí)物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，征稅并無(wú)不妥。但是這個(gè)問(wèn)題涉及的關(guān)系很復(fù)雜，贊同肖宏偉老師的提議，抓點(diǎn)真正該抓的，學(xué)會(huì)回避平民百姓的稅收煩惱）
案例
五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案
今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開(kāi)始沒(méi)有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高?；閱T根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過(guò)工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。
企業(yè)有異議。
審理認(rèn)為：國(guó)稅函（2009）3號(hào)文：職工福利費(fèi)為“
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂???！逼髽I(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對(duì)其補(bǔ)稅。
提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會(huì)職能的管理手段。
物業(yè)管理合同簽訂不宜過(guò)細(xì)。
（浪子，我到覺(jué)得合同的本意是為了明確主體雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，應(yīng)該參考合同范本和雙方約定來(lái)談簽，該細(xì)則細(xì)，否則執(zhí)行中難免產(chǎn)生糾紛。從案例表述來(lái)看，這個(gè)物業(yè)服務(wù)合同是在管理這家被稽查公司的自有物業(yè)，請(qǐng)別人來(lái)提供物業(yè)服務(wù)和其他服務(wù)，支付物業(yè)管理費(fèi)是天經(jīng)地義的。這里的唯一缺陷是三餐費(fèi)用偏高，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整是可以的，但是不能對(duì)全部物業(yè)費(fèi)來(lái)調(diào)整，比較合適的方法是對(duì)食堂性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該允許這個(gè)企業(yè)對(duì)保安、環(huán)衛(wèi)費(fèi)用的扣除。）
關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問(wèn)題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險(xiǎn)。
1、關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題
遼寧地稅【2010】3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
河北冀地稅發(fā)【2009】48號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)未做規(guī)定。
（浪子，本來(lái)就不應(yīng)該區(qū)分所謂實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)（憑發(fā)票）和通訊補(bǔ)貼（無(wú)票）,因?yàn)楸举|(zhì)都是一樣的，都是員工的通訊工具和通訊卡，都是企業(yè)在發(fā)錢(qián)。我的觀(guān)點(diǎn)是通訊費(fèi)按照比例劃分為公務(wù)性費(fèi)用，比如其中的一半或者某個(gè)比例，這部分應(yīng)允許全部扣除。另外的部分要么企業(yè)不予報(bào)銷(xiāo)，由個(gè)人承擔(dān)，當(dāng)然也不能稅前扣除；如果企業(yè)將另外的部分也報(bào)銷(xiāo)了，應(yīng)推定為個(gè)人的工資薪金。這樣處理和個(gè)稅政策也可以協(xié)調(diào)。）
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。
2、關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
全國(guó)只有遼寧地稅（2010）3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
而其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。
遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因?yàn)榭偩忠参疵鞔_“職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)”如何處理。此扣除方法可以爭(zhēng)取。
（浪子，贊成遼寧的規(guī)定，因地制宜，將社會(huì)主義對(duì)待工人階級(jí)的溫暖傳遞到稅法上。）
3、關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題
遼寧地稅【2009】3號(hào)文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)
放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除
河北省冀地稅函【2009】9號(hào)規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車(chē)輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)支出可以在稅前扣除。
企便函【2009】33號(hào)規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。
企便函【2009】33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車(chē)輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。
目前全國(guó)大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車(chē)輛，油費(fèi)不能扣除。
天津（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題
（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。
（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。
（浪子，贊成河北做法，不贊成天津做法，簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化。亂扯資質(zhì)，總是還停留在行政審批時(shí)代的觀(guān)念里邊。）
4、關(guān)于財(cái)企 [2009]242號(hào)與國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題
財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字
【2009】242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)。
天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號(hào)的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）規(guī)定：
職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。
提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號(hào)或（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。
天津文件的出臺(tái)，標(biāo)志著國(guó)稅函[2009]3號(hào)正被肢解和部分否定。
（浪子，還是勇敢地推翻財(cái)企【2009】242號(hào)、國(guó)稅函【2009】3號(hào)最好，財(cái)政部稅政司、會(huì)計(jì)司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同發(fā)一個(gè)文最好，用財(cái)會(huì)字號(hào)，會(huì)計(jì)稅法共同使用）
香港與法國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定
根據(jù)中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)聯(lián)盟從香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局網(wǎng)站得到的公開(kāi)信息，香港政府在巴黎時(shí)間2010年10月21日與法國(guó)政府就收入及資本避免雙重征稅及防止逃稅簽署全面稅收協(xié)定。
特區(qū)和政府財(cái)政司司長(zhǎng)曾俊華代表特區(qū)政府在巴黎簽署協(xié)定。法蘭西共和國(guó)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)與 就業(yè)部部長(zhǎng)克里斯蒂娜．拉嘉德則代表該國(guó)簽署。
這份協(xié)定是香港簽訂的第15份全面性避免雙重征稅協(xié)定。在此之前，香港已經(jīng)先后和比利時(shí)、泰國(guó)、中國(guó)內(nèi)地、盧森堡、越南、文萊、荷蘭、印度尼西亞、匈牙利、科威特、奧地利、英國(guó)和列支敦士登等貿(mào)易和投資伙伴簽 訂全面性協(xié)定。
曾俊華在簽訂儀式上指出，該協(xié)定將把香港和法國(guó)的雙邊關(guān)系推進(jìn)到一個(gè)新領(lǐng)域。曾俊華表示，香港繼續(xù)出于亞洲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的勢(shì)頭，為法國(guó)企業(yè)在亞洲地區(qū)擴(kuò)展業(yè)務(wù)提供龐大的機(jī)遇。我有信心，我們剛簽訂的協(xié)定將對(duì)各方帶來(lái)裨益。
目前，香港稅務(wù)當(dāng)局已經(jīng)正式公布了協(xié)定的英文文本。在沒(méi)有這份協(xié)定的情況下，法國(guó)居民在香港所賺取的利潤(rùn)會(huì)同時(shí)被香港和法國(guó)征收入息稅（所得稅）。法國(guó)公司透過(guò)在香港的分行（分公司）所賺取的利潤(rùn)，必須在兩地課稅。協(xié)定生效后，這些法國(guó)公司可以在法國(guó)相關(guān)稅項(xiàng)中抵免被香港征 收的入息稅，從而避免雙重征稅。
在沒(méi)有該協(xié)定的情況下，香港居民如果在法國(guó)收取股息收入，而這些股息收入并非源于在當(dāng)?shù)厮O(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，則必須向法國(guó)繳納高達(dá)25%的預(yù)扣稅（預(yù)提所得稅）。按照新協(xié)定，有關(guān)預(yù)扣稅會(huì)降低到10%。思威瑞特聯(lián)合（北京）咨詢(xún)有限公司業(yè)務(wù)總監(jiān)王駿指出，這個(gè)規(guī)定和中國(guó)內(nèi)地與法國(guó)簽署的稅收協(xié)定的待遇是一致的。另外，香港居民目前在法國(guó)收取的特許權(quán)使用費(fèi)需在法國(guó)繳納33.33%的預(yù)提所得稅，在協(xié)定生效后，有關(guān)的特權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅率會(huì)以10% 為上限。值得關(guān)注的是，法國(guó)向香港居民征收的利息預(yù)提所得稅率會(huì)由目前的 18% 降低到10%。
按照協(xié)定，香港的航空公司經(jīng)營(yíng)飛往法國(guó)的航線(xiàn)，只需要就有關(guān)利潤(rùn)按香港稅率(比法國(guó)的稅率為低)繳納香港利得稅，而不需要在法國(guó)繳稅。目前，香港居民從法國(guó)國(guó)際航運(yùn)收入賺取的利潤(rùn)，需要在法國(guó)納稅。協(xié)定生效后，法國(guó)將豁免香港居民航運(yùn)收入的稅項(xiàng)。
我們的觀(guān)點(diǎn)，如果就轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅領(lǐng)域而言，我們更提醒您關(guān)注香港與法國(guó)的全面性協(xié)定采用了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的最新資料交換準(zhǔn)則。香港對(duì)外簽署稅收協(xié)定并非采用內(nèi)地通用的情報(bào)交換的術(shù)語(yǔ)。香港與法國(guó)的全面性協(xié)定將待雙方完成有關(guān)的批準(zhǔn)程序后開(kāi)始生效。就香港而言，行政長(zhǎng)官會(huì)同行政會(huì)議根據(jù)《稅務(wù)條例》就協(xié)定做出一項(xiàng)命令，該項(xiàng)命令須經(jīng)立法會(huì)審議通過(guò)。
香港正積極與主要的貿(mào)易及投資伙伴建立全面性協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)。如果不能盡快就全面性協(xié)定與其他地區(qū)展開(kāi)磋商，香港也會(huì)尋求與有關(guān)伙伴訂立僅限于國(guó)際航運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)收入的有限度避免雙重征稅協(xié)定。目前，香港已簽訂了27份限于空運(yùn)的避免雙重征稅協(xié)定、6份限于航運(yùn)的避免雙重征稅協(xié)定及2份限于空運(yùn)與航運(yùn)的避免雙重征稅協(xié)定。
第四篇：職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么
? 職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？
解答：
企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過(guò)工資、薪金總額的14%以?xún)?nèi)扣除。即低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。
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福利費(fèi)是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿(mǎn)足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。職工福利的資金來(lái)源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。
職工福利費(fèi)列支的范圍：職工困難補(bǔ)助費(fèi)；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門(mén)的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買(mǎi)、修理費(fèi)用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開(kāi)辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費(fèi)用；按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開(kāi)支的其他支出。
職工個(gè)人福利補(bǔ)貼 ；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼一般有職工探親假，職工生活困難補(bǔ)助；職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼；職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。
職工食堂工作人員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。食堂作為企業(yè)的福利部門(mén)，只能為企業(yè)職工就餐提供服務(wù)，而不能無(wú)償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)。正確的做法的是，企業(yè)職工自行向食堂購(gòu)置餐票或直接用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)午餐，食堂自收自支，單獨(dú)建立收支賬，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)。對(duì)于食堂招待客人的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“管理費(fèi)用－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第44條規(guī)定，“納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！?據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等等。
不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支： 1，退休職工的費(fèi)用2，被辭退職工的補(bǔ)償金3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）。
以前節(jié)余的福利費(fèi)余額的處理：
2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
扣除范圍究竟應(yīng)該如何把握？國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文對(duì)《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從3個(gè)方面做了較詳細(xì)的說(shuō)明，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》（人民出版社出版）對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！?/p>
因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問(wèn)題上，只要是實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)，最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。
但必須指出的是，國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問(wèn)題沒(méi)有明確。
如果是全列舉，則該文沒(méi)有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒(méi)有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂(lè)、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒(méi)有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？如上述逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。
因此，對(duì)于上述扣除范圍的問(wèn)題還有待稅務(wù)部門(mén)予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒(méi)有明確之前，企業(yè)對(duì)合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。
還需特別說(shuō)明的是，對(duì)于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)稅前扣除的范疇，而不應(yīng)再列入其他范圍。如對(duì)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用，但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對(duì)允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點(diǎn)就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷(xiāo)憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此，企業(yè)對(duì)發(fā)生的從外部購(gòu)進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應(yīng)再認(rèn)為職工福利費(fèi)支出可以不需要這些報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)。
但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費(fèi)時(shí)，往往無(wú)法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，要本著實(shí)事求是的態(tài)度，主要審查此類(lèi)支出的合理性和真實(shí)性，只要是合乎經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應(yīng)該給予報(bào)銷(xiāo)，而不應(yīng)拘泥于憑據(jù)的形式。
另外，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費(fèi)中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)是否可以稅前扣除的問(wèn)題，盡管?chē)?guó)稅函〔2009〕3號(hào)文沒(méi)有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)就可以在當(dāng)扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。
第五篇：職工福利費(fèi)稅前扣除如何規(guī)范到位
職工福利費(fèi)稅前扣除如何規(guī)范到位？
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這一規(guī)定改變了之前福利費(fèi)按照可在稅前扣除的工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除。但由于職工福利費(fèi)的扣除范圍較廣，據(jù)實(shí)扣除也存在不規(guī)范的問(wèn)題。那么，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費(fèi)?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者建議如下。
全面掌握職工福利費(fèi)財(cái)稅核算范圍
職工福利費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)舉辦集體福利設(shè)施、設(shè)立各種補(bǔ)貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。職工福利包括集體福利和個(gè)人福利兩部分，以集體福利為主。集體福利有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是免費(fèi)或優(yōu)待(包括低廉收費(fèi))，帶有補(bǔ)貼性;二是以消費(fèi)的形式滿(mǎn)足廣大職工的共同需要，每個(gè)職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。個(gè)人福利主要是為個(gè)別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補(bǔ)貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補(bǔ)助等。
財(cái)務(wù)方面，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2008]34號(hào))明確：(1)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。(2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)。(3)對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國(guó)家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。
稅收方面規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：
(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍：退休職工的費(fèi)用;被辭退職工的補(bǔ)償金;職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi);職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助;職工的學(xué)習(xí)費(fèi);職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助)等。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說(shuō)“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過(guò)節(jié)費(fèi)”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)
稅收上對(duì)職工福利費(fèi)的核算有嚴(yán)格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。而有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用———職工福利費(fèi)”科目，這類(lèi)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目。對(duì)此，建議企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上“職工福利費(fèi)余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。
職工福利費(fèi)支出必須有合法憑據(jù)關(guān)于職工福利費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費(fèi)支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋?zhuān)毠じ＠M(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對(duì)待。
如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對(duì)購(gòu)買(mǎi)屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費(fèi)發(fā)票處理到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。當(dāng)前企業(yè)列支的職工福利費(fèi)的“合理性”證據(jù)不足主要表現(xiàn)在：一是入賬憑證不合法，如企業(yè)職工食堂的采購(gòu)支出，如果沒(méi)有取得發(fā)票，不允許稅前扣除，外購(gòu)物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定;二是自制支付憑證手續(xù)不齊全，收款人未簽字確認(rèn)或由他人代簽字;三是金額較大的支出無(wú)董事會(huì)決議;四是有關(guān)補(bǔ)貼項(xiàng)目無(wú)發(fā)放依據(jù)。
核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確
企業(yè)不按照開(kāi)支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，一是把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會(huì)計(jì)科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用支出直接在管理費(fèi)用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專(zhuān)用車(chē)輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。二是把不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支，以為這樣只要職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。三是把應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會(huì)保險(xiǎn)金個(gè)人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支。
企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點(diǎn)把握以下六個(gè)方面：一是是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算;二是支出是否符合開(kāi)支范圍;三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;四是有沒(méi)有首先沖減以前結(jié)余的應(yīng)付職工福利費(fèi)，結(jié)余金額是否改變用途;五是計(jì)算稅前扣除限額的工資總額是否合理;六是列支的職工福利費(fèi)是否是合理的、真實(shí)的，入賬的憑證是否合法。
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