第一篇：職工福利費稅前扣除的財稅差異分析

職工福利費稅前扣除的財稅差異分析

摘要：企業(yè)職工福利費的核算與管理問題歷來是國家、股東以及企業(yè)職工所關(guān)注的焦點問題，通過福利費計算基礎(chǔ)的確定與工資薪金范疇的解析，研究福利費核算內(nèi)容以及結(jié)余的處理方式，促進(jìn)福利費核算規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：福利費；工資；扣除

職工福利費是中國職工薪酬體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是維護(hù) 正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工合法權(quán)益的有效保障。2009年，國家稅務(wù)總局和財政部相繼出臺了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問 題的通知》和《關(guān)于加強職工福利費財務(wù)管理的通知》，表明了職工福利費在企業(yè)管理工作的重要作用。有鑒于此，研究職工福利費稅前扣除的財稅差異，具備相當(dāng) 的理論意義與實踐價值。

一、職工福利費計算基數(shù)的確定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職 工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?008年新稅法實施后，按年度實際發(fā)生的福利費為準(zhǔn)與稅法規(guī)定限額比較，進(jìn)行稅前扣除。低 于14%按實際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時要進(jìn)行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費支出的確定 以及以前年度福利費有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費的規(guī)定有《財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實際情形來判定。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）強調(diào) “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行 合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金 是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為 目的。

二、關(guān)于工資薪金的延伸理解

1.接近于收付實現(xiàn)制的扣除口徑。準(zhǔn)確的計算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費扣除 限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當(dāng)年度實際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實施條例強調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機關(guān) 的一種管理上的變通操作，相當(dāng)于收付實現(xiàn)制，由此會造成納稅人資金時間價值的損失（稅款的時間性差異）。

企業(yè)所得稅法對于稅前可列支的工 資薪金支出，是實際發(fā)放的金額。但對于當(dāng)年度發(fā)放的2008年（不含）之前的計稅工資余額，不予認(rèn)可為當(dāng)期工資薪金，而對于之前計提的工效掛鉤工資，所屬 年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會區(qū)分 國有控股與非國有控股，進(jìn)而區(qū)

分高管與普通員工來評價合理性支出的標(biāo)準(zhǔn)。如以當(dāng)?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。

2.職工身份的界定。只有為 職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實質(zhì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)上比較明確，但是對于工資薪金對 應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認(rèn)定方式。如有的地方特別強調(diào)勞動合同與社會保險的繳納，誠然對于員工合法利益的保護(hù)如此規(guī)定有著積極的意義，但是對 于目前中國企業(yè)的用工狀況來看，社會保險的繳納并未盡完善，教條的適用此條款，我們認(rèn)為這不是稅務(wù)機關(guān)就可以改變的現(xiàn)狀。不過對于納稅人來講，關(guān)注當(dāng)?shù)毓?資薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將 更加有利于納稅人。

三、職工福利費核算內(nèi)容解析

1.福利費原則性扣除理解。對于職工福利費的使用范圍，之前依據(jù)財務(wù)制度與企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對此有過相關(guān)的約定的使用范圍，實務(wù)當(dāng)中也存在著模糊的現(xiàn)象存在。而且還存在補充醫(yī)療、養(yǎng)老等從應(yīng)付福利費過渡使用而實際又能稅前 扣除的情形。職工福利費按當(dāng)年度稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實際發(fā)生的準(zhǔn)予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計提尚未使用的職工福利 費，應(yīng)先使用余額，之后實際發(fā)生的才允許列為當(dāng)年度的實際發(fā)生的職工福利費。不過職工福利費最難以確認(rèn)的是福利費的統(tǒng)計范圍如何把握，目前各地稅務(wù)機關(guān)理 解的標(biāo)準(zhǔn)差異較多，這需要充分了解當(dāng)?shù)氐恼呓忉尅?/p>

2.福利費扣除核算分析。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。執(zhí)行新會計準(zhǔn) 則的企業(yè)，本年度發(fā)生的職工福利費支出應(yīng)當(dāng)是“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣性福利”以及符合上述福利費范圍未列入福利費科目的其他支出 的合計數(shù)。實務(wù)中應(yīng)分析企業(yè)實行的政策，如果作為工資薪金并發(fā)放，稅前扣除沒有問題，但員工必須承擔(dān)個人所得稅，這種情形下可增加職工福利費的基數(shù)。相反 如果作為職工福利費，稅前扣除并不要求以繳納個稅作為稅前扣除的條件。從財企[2009]242號文件中，可以看出是傾向于工資薪金口徑來判斷的，但稅務(wù) 機關(guān)尚未對此明確。

3.以前年度福利費結(jié)余處理方式?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，“2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣 除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不 足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！本臀覀兊睦斫?，職工福利費余額有報表上的余額與稅務(wù)上的余額兩種情形，就企業(yè)所得稅來講，應(yīng)采用稅務(wù)上的余額來沖減。稅法僅對按14%計提減去全部使用后的金額，來計算是否存在余額。但應(yīng)注意2007年納稅人仍可以按稅法規(guī)定仍計提的14%部分同樣包含在內(nèi)。稅收余額與 會計余額的差異表現(xiàn)在，會計余額可能有所屬年度納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計提形成的余額，可能有以下三種情況：第一，結(jié)余額非常大，當(dāng)年實際發(fā)生數(shù)小于稅收結(jié)余數(shù)。則用余額來支付當(dāng)年的發(fā)生額，如果會計賬面已經(jīng)列入2008年費用科目要進(jìn)行納稅調(diào)增。第二，實際發(fā)生數(shù)大于結(jié)余數(shù)，但沖 抵后未

超過按當(dāng)年工資薪金總額的14%計算的數(shù)額。不用做納稅調(diào)整。第三，實際發(fā)生數(shù)大于結(jié)余數(shù)，且沖抵后余額仍大于按當(dāng)年工資薪金總額的14%計算的數(shù) 額，僅就超過部分做納稅調(diào)增即可。即若企業(yè)2007年年末應(yīng)付福利費有稅收余額，那么2008年匯算清繳時，應(yīng)將實際發(fā)生的職工福利費先沖減尚未使用完的 福利費余額，如果尚有余額，則留到下年繼續(xù)沖減；如果不足沖抵，則不足部分與工資薪金總額的14%比較，進(jìn)行調(diào)整。

四、不同財務(wù)制度下福利費結(jié)余的處理方式思考

根據(jù)財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企

[2008] 34號，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）如下規(guī)定，“截至2006年12月31日，應(yīng)付福 利費賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行?！卑凑誟2008]34號新規(guī)定：《企業(yè)財務(wù)通則》施 行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的補充養(yǎng)老保險應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支?！秾嵤l例》規(guī)定，符合規(guī)定的補充養(yǎng)老保險可以在稅前扣除，且不屬于 福利費范疇，因此，如果企業(yè)按照上述規(guī)定用補充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費，所得稅匯算清繳時可以調(diào)整此部分用掉的福利費余額，這對于本年度福利費 實際支出較大超過稅法規(guī)定的企業(yè)，會有一定的稅前扣除效果。對于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費余額在首次執(zhí)行日的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號 ——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福 利）之間的差額調(diào)整管理費用。即對于執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)而言，“該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額”，如果要求執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn) 則》的企業(yè)將沖減管理費用的應(yīng)付福利費余額計入應(yīng)納稅所得額而不作納稅調(diào)減，對于這些企業(yè)也是不公平的。

總之，目前關(guān)于職工福利費的統(tǒng)計口徑由于存在財政部門與稅務(wù)部門的不同理解與規(guī)范，由此給納稅人帶來管理上的混亂，也帶來稅收調(diào)整的成本，這些都將影響納 稅調(diào)整與匯算清繳的管理成本，也不利執(zhí)法部門的統(tǒng)一。建議財稅部門對此進(jìn)行統(tǒng)一，而并不是一定要為納稅人節(jié)約稅收成本才是納稅人最迫切要求的。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：職工福利費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么

? 職工福利費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？

解答：

企業(yè)所得稅法 實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費，按實際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。即低于14%按實際扣除，高于14%的部分，年終匯算時要進(jìn)行納稅調(diào)整。

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福利費是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、生活困難補助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項補貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費和住房補助基金。

職工福利費列支的范圍：職工困難補助費；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費用；按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。

職工個人福利補貼 ；職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入；職工個人福利補貼一般有職工探親假，職工生活困難補助；職工上下班交通費補貼；職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。

職工食堂工作人員工資應(yīng)在職工福利費中列支。食堂作為企業(yè)的福利部門，只能為企業(yè)職工就餐提供服務(wù)，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應(yīng)由職工個人承擔(dān)。正確的做法的是，企業(yè)職工自行向食堂購置餐票或直接用現(xiàn)金購買午餐，食堂自收自支，單獨建立收支賬，與企業(yè)損益無關(guān)。對于食堂招待客人的費用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“管理費用－－業(yè)務(wù)招待費”科目列支。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第44條規(guī)定，“納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！?據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等等。

不屬于職工福利費的開支： 1，退休職工的費用2，被辭退職工的補償金3，職工勞動保護(hù)費4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補助5，職工的學(xué)習(xí)費6，職工的伙食補助費（包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助）。

以前節(jié)余的福利費余額的處理：

2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

扣除范圍究竟應(yīng)該如何把握？國稅函〔2009〕3號文對《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包含的內(nèi)容從3個方面做了較詳細(xì)的說明，但是，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》（人民出版社出版）對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！?/p>

因為稅法與會計準(zhǔn)則對職工福利費范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問題上，只要是實際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費，最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。

但必須指出的是，國稅函〔2009〕3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。

如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。

因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)對合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計入職工福利費。

還需特別說明的是，對于國稅函〔2009〕3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時必須列入職工福利費稅前扣除的范疇，而不應(yīng)再列入其他范圍。如對國稅函〔2009〕3號文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定直接計入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費用，但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱箐N憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此，企業(yè)對發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應(yīng)再認(rèn)為職工福利費支出可以不需要這些報銷憑據(jù)。

但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費時，往往無法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項補貼、救濟費、安家費等。對于這部分福利性支出，要本著實事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實性，只要是合乎經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應(yīng)該給予報銷，而不應(yīng)拘泥于憑據(jù)的形式。

另外，對于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題，盡管國稅函〔2009〕3號文沒有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報銷憑據(jù)就可以在當(dāng)扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第三篇：職工福利費稅前扣除如何規(guī)范到位

職工福利費稅前扣除如何規(guī)范到位？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這一規(guī)定改變了之前福利費按照可在稅前扣除的工資總額的14%計算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實扣除。但由于職工福利費的扣除范圍較廣，據(jù)實扣除也存在不規(guī)范的問題。那么，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者建議如下。

全面掌握職工福利費財稅核算范圍

職工福利費是指企業(yè)通過舉辦集體福利設(shè)施、設(shè)立各種補貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。職工福利包括集體福利和個人福利兩部分，以集體福利為主。集體福利有兩個顯著特點：一是免費或優(yōu)待(包括低廉收費)，帶有補貼性;二是以消費的形式滿足廣大職工的共同需要，每個職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。個人福利主要是為個別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補助等。

財務(wù)方面，財政部《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財企[2008]34號)明確：(1)補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。(2)補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)。(3)對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。

稅收方面規(guī)定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號)規(guī)定企業(yè)職工福利費主要包括：

(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用;被辭退職工的補償金;職工勞動保護(hù)費;職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助;職工的學(xué)習(xí)費;職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助)等。國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊

稅收上對職工福利費的核算有嚴(yán)格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定”。而有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用———職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目。對此，建議企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。企業(yè)也可以采取平時預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費，但核算比較復(fù)雜。需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費余額”與會計上“職工福利費余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。

職工福利費支出必須有合法憑據(jù)關(guān)于職工福利費的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。

如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費發(fā)票處理到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。當(dāng)前企業(yè)列支的職工福利費的“合理性”證據(jù)不足主要表現(xiàn)在：一是入賬憑證不合法，如企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除，外購物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定;二是自制支付憑證手續(xù)不齊全，收款人未簽字確認(rèn)或由他人代簽字;三是金額較大的支出無董事會決議;四是有關(guān)補貼項目無發(fā)放依據(jù)。

核算職工福利費的支出要準(zhǔn)確

企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，一是把應(yīng)在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費等直接在生產(chǎn)成本或管理費用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用支出直接在管理費用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。二是把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，以為這樣只要職工福利費不超過工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。三是把應(yīng)由職工個人承擔(dān)的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人消費的費用等作為職工福利費列支。

企業(yè)職工福利費稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應(yīng)重點把握以下六個方面：一是是否單獨設(shè)置賬冊核算;二是支出是否符合開支范圍;三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;四是有沒有首先沖減以前結(jié)余的應(yīng)付職工福利費，結(jié)余金額是否改變用途;五是計算稅前扣除限額的工資總額是否合理;六是列支的職工福利費是否是合理的、真實的，入賬的憑證是否合法。

第四篇：福利費稅前扣除問題處理分寸和風(fēng)險點分析

福利費稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險點提示

肖宏偉老師的新作《稅務(wù)機關(guān)對職工福利費稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險點提示》讀來很受啟發(fā)，特轉(zhuǎn)發(fā)全文以飧博友，并添加了中國財稅浪子王駿的部分評論。

職工福利費是每個企業(yè)在所得稅匯算時都要面對的問題，也是稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時的必查的項目。今天對2009年以來審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實際稽查典型案例，對稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財務(wù)人員在所得稅匯算時控制好職工福利費的風(fēng)險點，合理進(jìn)行職工福利費的帳務(wù)處理。

案例

一、職工福利費2007年末余額未沖減補稅案

一家建筑企業(yè)，每年利潤都在50萬左右。2007年末職工福利費余額80余萬元，2008年計提60萬元，本年共使用50萬元，年末余額累計90萬元。2009年10月，稽查局對其檢查，調(diào)整增加所得額60萬元。此項補稅15萬元。

稽查依據(jù)：國稅函【2009】3號（浪子：此處似乎引用國稅函【2008】264號、國稅函【2009】98號更好），“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用”。

2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補所得稅并征收滯納金。

提示：這個問題太簡單，太明顯了，每個稽查員都會查了?？纯醋约旱穆毠じ＠M是否有余額？處理好。（浪子：僅提取但為實際使用的福利費是不允許稅前扣除的，因此2008年計提的60萬元需要納稅調(diào)增，對于2008年實際使用的的50萬元應(yīng)默認(rèn)為優(yōu)先使用2007年的計稅福利費余額，如果案例中2007年的福利費余額80萬元屬于2007年按照老稅法規(guī)定提取并稅前扣除的余額，本年在其范圍內(nèi)使用的50萬元由于在會計處理時也是沖減福利費負(fù)債，不要進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)然也還要遵守不超過扣除限額。其實這個問題很復(fù)雜，以前的福利費余額是什么性質(zhì)一定要事先有個明確的判斷）

案例二，職工福利費余額沖減管理費補稅案

一家特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國內(nèi)著名事務(wù)所出具2008所得稅匯算的鑒證報告，并對其籌劃稅收策略。2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費余額4300萬元，2008年未計提福利費。當(dāng)年支付職工福利費900萬元，沖減了余額。職工福利費余額還剩下3400萬元，企業(yè)沖減了管理費。企業(yè)利潤增加了3400萬元，2008報表好看了，對上市公司影響比較好了。但利潤的所得稅怎么辦？事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報表將3400萬元做為所得額調(diào)減項目，少申報了所得稅。事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。

稽查組認(rèn)為應(yīng)補稅。依據(jù)是：國稅函（2009）3號（浪子：國稅函【2009】98號）：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。審理時也有一些爭議，總結(jié)意見是：職工福利費沖減管理費也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后企業(yè)可以計提并使用福利費，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬余額，如不在2008年沖減管理費用而改變用途，還要在2009年及以后使用。實際上福利費沖減管理費，并在申報時調(diào)減所得額確實減少了所得稅。

稅務(wù)處理決定：對此補稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。

提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險的。職工福利費專款專用，改變用途是需要繳稅的。（浪子：不太完全贊成稽查部門的做法，沖減福利費轉(zhuǎn)回到管理費用并非在使用福利費，而是對以前計提的調(diào)整。對于轉(zhuǎn)回的福利費由于沖銷了管理費用增加了利潤總額，這部分增加的利潤是否允許納稅調(diào)減，應(yīng)該具體問題具體對待，因為被沖銷的3400萬元余額是財務(wù)余額但不一定是計稅余額，我們假設(shè)該公司2007年的福利費余額全部是在當(dāng)年計稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計提的福利費肯定已經(jīng)被稅前扣除，那么

如果現(xiàn)在轉(zhuǎn)回應(yīng)該同樣計稅，不能做納稅調(diào)減。如果假設(shè)該公司2007年的福利費余額全部是在當(dāng)年會計工資*14%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，實際工資大于計稅工資，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計提的福利費有一部分符合老稅法規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的被稅前扣除，超標(biāo)的不允許稅前扣除，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年匯算清繳時對超標(biāo)計提的部分做納稅調(diào)增。如果現(xiàn)在轉(zhuǎn)回超標(biāo)的福利費，應(yīng)允許其做納稅調(diào)減，否則就會重復(fù)課稅。）

案例

三、職工食堂無采購發(fā)票補稅案

2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費支出總額未超14%限額，其中列支120萬元職工食堂費用，會計憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。此項目補稅30萬元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和國稅發(fā)【2008】80號文。另：企業(yè)在職工福利費中列支業(yè)務(wù)招待費12萬元。全額扣除。由于招待費總額不超支，此項補稅1.2萬元。

企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實是實際支出的，而且符合真實發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。職工食堂列支的餐費費是職工會餐費用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費。

審理委員會認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。職工福利費限額內(nèi)據(jù)實扣除，相當(dāng)于管理費支出，對購買業(yè)務(wù)支付的款項，無發(fā)票不能扣除。稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒有文件支持。補稅正確。

發(fā)票依據(jù)：（國稅發(fā)【2008】80號）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定。《稅務(wù)處理決定書》從來都沒有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。

企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

所有餐費發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。

參考：桂地稅發(fā)【2010】19號 何謂“實際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費補貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費補貼以實際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費稅前扣除”。

（浪子，如果以票控稅，肖老師的處理無可厚非。我們也提醒企業(yè)納稅實戰(zhàn)不能僅考慮稅收實體法，必須考慮程序法上對證據(jù)的規(guī)定。但是對于食堂發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費我還是持有異議，業(yè)務(wù)招待費雖然沒有明確的定義，但其招待的對象應(yīng)是本法人的客戶，不宜是自己的員工，自己招待自己的員工，不屬于業(yè)務(wù)招待，還是以內(nèi)部福利為宜）

案例四，職工福利費中個人所得稅案

今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計算出職工食堂費用為人均每天30無。稽查員將職工食堂經(jīng)費總額平均分?jǐn)偟矫總€職工頭上，計算個人所得稅。企業(yè)提出異議。

審理時，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費中如能確定為個人所得，可以計算個人所得稅。但如何能確定每個職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。

提示：如不能確認(rèn)為個人所得，就不能對其征收個人所得稅。

執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會善意的疏忽。對職工食堂支出征收個人所得稅，鮮有所聞。

（浪子，按照個人所得稅法，職工確實獲得了實物或者其他經(jīng)濟利益，征稅并無不妥。但是這個問題涉及的關(guān)系很復(fù)雜，贊同肖宏偉老師的提議，抓點真正該抓的，學(xué)會回避平民百姓的稅收煩惱）

案例

五、物業(yè)費代替福利費補稅案

今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費用。食堂供應(yīng)一日三餐，費用偏高?；閱T根據(jù)合同約定的職工食堂費用，按照“實質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費支出，超過工資14%部分進(jìn)行補稅處理。

企業(yè)有異議。

審理認(rèn)為：國稅函（2009）3號文：職工福利費為“

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂??。”企業(yè)支付的物業(yè)管理費不屬于職工福利費范疇。不同意對其補稅。

提示：物業(yè)管理費是企業(yè)分離社會職能的管理手段。

物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。

（浪子，我到覺得合同的本意是為了明確主體雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，應(yīng)該參考合同范本和雙方約定來談簽，該細(xì)則細(xì)，否則執(zhí)行中難免產(chǎn)生糾紛。從案例表述來看，這個物業(yè)服務(wù)合同是在管理這家被稽查公司的自有物業(yè)，請別人來提供物業(yè)服務(wù)和其他服務(wù)，支付物業(yè)管理費是天經(jīng)地義的。這里的唯一缺陷是三餐費用偏高，稅務(wù)機關(guān)調(diào)整是可以的，但是不能對全部物業(yè)費來調(diào)整，比較合適的方法是對食堂性質(zhì)的費用進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該允許這個企業(yè)對保安、環(huán)衛(wèi)費用的扣除。）

關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險。

1、關(guān)于通訊費、通訊補貼稅前扣除問題

遼寧地稅【2010】3號規(guī)定：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

河北冀地稅發(fā)【2009】48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應(yīng)計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。對實報實銷未做規(guī)定。

（浪子，本來就不應(yīng)該區(qū)分所謂實報實銷（憑發(fā)票）和通訊補貼（無票）,因為本質(zhì)都是一樣的，都是員工的通訊工具和通訊卡，都是企業(yè)在發(fā)錢。我的觀點是通訊費按照比例劃分為公務(wù)性費用，比如其中的一半或者某個比例，這部分應(yīng)允許全部扣除。另外的部分要么企業(yè)不予報銷，由個人承擔(dān)，當(dāng)然也不能稅前扣除；如果企業(yè)將另外的部分也報銷了，應(yīng)推定為個人的工資薪金。這樣處理和個稅政策也可以協(xié)調(diào)。）

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

目前大多省市對職工通訊費支出均認(rèn)定為職工福利費支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計算個人所得稅。

2、關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題

全國只有遼寧地稅（2010）3號明確規(guī)定：供暖費補貼在職工福利費列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報銷的采暖費在管理費列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

而其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費補貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報銷的采暖費”如何處理。職工報銷的采暖費與發(fā)放補貼是不同性質(zhì)的管理方式。

遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因為總局也未明確“職工報銷的采暖費”如何處理。此扣除方法可以爭取。

（浪子，贊成遼寧的規(guī)定，因地制宜，將社會主義對待工人階級的溫暖傳遞到稅法上。）

3、關(guān)于交通費、交通補貼稅前扣除問題

遼寧地稅【2009】3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)

放的通訊補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除

河北省冀地稅函【2009】9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

企便函【2009】33號規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

企便函【2009】33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。因為實際操作中何為“企業(yè)為員工報銷的燃油費”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報銷，是否可以在管理費用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實。

目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。天津比較嚴(yán)厲，租職工個人車輛，油費不能扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。

（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。

（浪子，贊成河北做法，不贊成天津做法，簡單問題復(fù)雜化。亂扯資質(zhì)，總是還停留在行政審批時代的觀念里邊。）

4、關(guān)于財企 [2009]242號與國稅函【2009】3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題

財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字

【2009】242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號。

天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企[2009]242號的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：

職工交通補貼的稅前扣除問題

企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

提示風(fēng)險：企業(yè)執(zhí)行財企字（2009）242號或（津地稅企所〔2010〕5號）關(guān)于福利費轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國社會保險計費基數(shù)大多是職工個人上年平均月工資，而社會保險費率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會經(jīng)費等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。

天津文件的出臺，標(biāo)志著國稅函[2009]3號正被肢解和部分否定。

（浪子，還是勇敢地推翻財企【2009】242號、國稅函【2009】3號最好，財政部稅政司、會計司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同發(fā)一個文最好，用財會字號，會計稅法共同使用）

香港與法國簽訂避免雙重征稅協(xié)定

根據(jù)中國轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)聯(lián)盟從香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局網(wǎng)站得到的公開信息，香港政府在巴黎時間2010年10月21日與法國政府就收入及資本避免雙重征稅及防止逃稅簽署全面稅收協(xié)定。

特區(qū)和政府財政司司長曾俊華代表特區(qū)政府在巴黎簽署協(xié)定。法蘭西共和國經(jīng)濟、工業(yè)與 就業(yè)部部長克里斯蒂娜．拉嘉德則代表該國簽署。

這份協(xié)定是香港簽訂的第15份全面性避免雙重征稅協(xié)定。在此之前，香港已經(jīng)先后和比利時、泰國、中國內(nèi)地、盧森堡、越南、文萊、荷蘭、印度尼西亞、匈牙利、科威特、奧地利、英國和列支敦士登等貿(mào)易和投資伙伴簽 訂全面性協(xié)定。

曾俊華在簽訂儀式上指出，該協(xié)定將把香港和法國的雙邊關(guān)系推進(jìn)到一個新領(lǐng)域。曾俊華表示，香港繼續(xù)出于亞洲經(jīng)濟增長的勢頭，為法國企業(yè)在亞洲地區(qū)擴展業(yè)務(wù)提供龐大的機遇。我有信心，我們剛簽訂的協(xié)定將對各方帶來裨益。

目前，香港稅務(wù)當(dāng)局已經(jīng)正式公布了協(xié)定的英文文本。在沒有這份協(xié)定的情況下，法國居民在香港所賺取的利潤會同時被香港和法國征收入息稅（所得稅）。法國公司透過在香港的分行（分公司）所賺取的利潤，必須在兩地課稅。協(xié)定生效后，這些法國公司可以在法國相關(guān)稅項中抵免被香港征 收的入息稅，從而避免雙重征稅。

在沒有該協(xié)定的情況下，香港居民如果在法國收取股息收入，而這些股息收入并非源于在當(dāng)?shù)厮O(shè)的常設(shè)機構(gòu)，則必須向法國繳納高達(dá)25%的預(yù)扣稅（預(yù)提所得稅）。按照新協(xié)定，有關(guān)預(yù)扣稅會降低到10%。思威瑞特聯(lián)合（北京）咨詢有限公司業(yè)務(wù)總監(jiān)王駿指出，這個規(guī)定和中國內(nèi)地與法國簽署的稅收協(xié)定的待遇是一致的。另外，香港居民目前在法國收取的特許權(quán)使用費需在法國繳納33.33%的預(yù)提所得稅，在協(xié)定生效后，有關(guān)的特權(quán)使用費預(yù)提所得稅率會以10% 為上限。值得關(guān)注的是，法國向香港居民征收的利息預(yù)提所得稅率會由目前的 18% 降低到10%。

按照協(xié)定，香港的航空公司經(jīng)營飛往法國的航線，只需要就有關(guān)利潤按香港稅率(比法國的稅率為低)繳納香港利得稅，而不需要在法國繳稅。目前，香港居民從法國國際航運收入賺取的利潤，需要在法國納稅。協(xié)定生效后，法國將豁免香港居民航運收入的稅項。

我們的觀點，如果就轉(zhuǎn)讓定價反避稅領(lǐng)域而言，我們更提醒您關(guān)注香港與法國的全面性協(xié)定采用了經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的最新資料交換準(zhǔn)則。香港對外簽署稅收協(xié)定并非采用內(nèi)地通用的情報交換的術(shù)語。香港與法國的全面性協(xié)定將待雙方完成有關(guān)的批準(zhǔn)程序后開始生效。就香港而言，行政長官會同行政會議根據(jù)《稅務(wù)條例》就協(xié)定做出一項命令，該項命令須經(jīng)立法會審議通過。

香港正積極與主要的貿(mào)易及投資伙伴建立全面性協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)。如果不能盡快就全面性協(xié)定與其他地區(qū)展開磋商，香港也會尋求與有關(guān)伙伴訂立僅限于國際航運或空運業(yè)務(wù)收入的有限度避免雙重征稅協(xié)定。目前，香港已簽訂了27份限于空運的避免雙重征稅協(xié)定、6份限于航運的避免雙重征稅協(xié)定及2份限于空運與航運的避免雙重征稅協(xié)定。

第五篇：稅前扣除憑證分析

警惕！稅前扣除憑證使用不當(dāng)有被稽查的風(fēng)險（肖太壽博士對28號公告的深度剖析）

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年公告第28號）第四條明確提出了稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性”三性原則，如何理解這三性原則，涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除憑證如何在企業(yè)所得稅稅前合法扣除的問題，也是企業(yè)發(fā)票控稅的基本原則。具體理解如下。

1、稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局2018年公告第28號）第四條規(guī)定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。根據(jù)此政策規(guī)定“真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則的內(nèi)涵理解如下。

2、“真實性原則”的內(nèi)涵

“真實性” 是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。即“真實性”=經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實+支出已經(jīng)實際發(fā)生。具體可以從以下幾方面來把握：

首先是“經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實”的理解。

真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，就不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。實踐中證明業(yè)務(wù)真實的憑證主要體現(xiàn)如下：

（1）合同、協(xié)議

（2）公司內(nèi)部的文件、會議紀(jì)要和制度；

（3）生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；

（4）出庫單或發(fā)貨單，銷售清單、驗貨確認(rèn)單；

（5）建筑企業(yè)項目部農(nóng)民工出勤考勤表、工程計量清單、工程進(jìn)度結(jié)算和決算單；

（6）書面的咨詢報告；

有些支出雖然發(fā)生，但是不是真實性的支出是不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。例如以下不具備真實性的支出就不可以在企業(yè)所得稅前扣除：

（1）不少企業(yè)從第三方給稅點購買發(fā)票入賬；

（2）企業(yè)采購原材料時，給予供應(yīng)商稅點要求供應(yīng)商多開金額部分的發(fā)票；

（3）建筑企業(yè)項目部虛列農(nóng)民工人數(shù)造的工資表入賬；（4）企業(yè)利用培訓(xùn)公司、造價事務(wù)所、會計事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機構(gòu)虛簽合同開具發(fā)票入賬；

其次，“支出已經(jīng)實際發(fā)生”的理解。

“實際發(fā)生”是指“實際支付” 的意思，包括實際支付一部分款項和實際支付全部款項兩層意思。支出實際發(fā)生的憑證主要體現(xiàn)如下：銀行對賬單、匯票、收付款收據(jù)、第三方支付記錄。國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

另外，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

基于以上稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出在企業(yè)所得稅稅前扣除時必須是實際支出。因此，如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，但實際沒有發(fā)生支出的成本，就不可以在企業(yè)所得稅前扣除。實際操作過程中，以下支出在企業(yè)所得稅匯算清繳前沒有支出是不準(zhǔn)稅前扣除：

（1）企業(yè)預(yù)提職工工資入賬在下一5月31日之前沒有支付的不準(zhǔn)匯繳扣除。【法律依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳按規(guī)定扣除?！浚?）實際發(fā)生稅金是指實際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證，沒有實際繳納只是計提的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”】

（3）企業(yè)計提的職工福利費、教育經(jīng)費、工費經(jīng)費和五險一金沒有發(fā)生支付不準(zhǔn)企業(yè)所得稅前扣除?！痉梢罁?jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”】

（4）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提的3項（應(yīng)付）費用稅前扣除不以實際發(fā)生為原則 【法律依據(jù)：國稅法【2009】31號文件第三十二條 除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金?！? 最后，企業(yè)所得稅前扣除的稅前扣除憑證必須同時具備三個條件：

一是業(yè)務(wù)真實；

二是支出實際發(fā)生；

三是實際發(fā)生的支出必須與企業(yè)取得的收入直接相關(guān)的必要的正常的支出。

3、合法性原則的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第四條的規(guī)定，合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。特別要注意“形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定”是指稅前扣除憑證形式合法、來源合法。

（1）稅前扣除憑證形式合法

形式合法是指稅前扣除憑證（發(fā)票）開具的內(nèi)容、時間、對象等要合法，要符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。實際操作中，稅前扣除憑證形式合法的發(fā)票開具如下：

①《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十一條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋發(fā)票專用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

②《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第二條第二款規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。③《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）第一條：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目”欄次中。

④國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第一條、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。第二條、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。

⑤《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中合法有效憑證是從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

⑥《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年公告第23號）第四條第（三）項規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

⑦《國家稅務(wù)總局 關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）第五條規(guī)定：“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額?！?/p>

⑧《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年公告第23號）第四條第（四）項規(guī)定：銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。第（五）項規(guī)定：出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。（2）稅前扣除憑證來源合法

稅前扣除憑證來源合法 是發(fā)票等稅前扣除憑本身來源合法。如發(fā)票是企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)依法領(lǐng)購并有資格開具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虛購業(yè)務(wù)買回來的發(fā)票不得扣除，超過年息36%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等。

3、關(guān)聯(lián)性原則的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局2018年第28條第四條規(guī)定：關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力?；诖硕愂照咭?guī)定，“關(guān)聯(lián)性”=與其反映的支出相關(guān)聯(lián)+有證明力，特別強調(diào)稅前扣除憑證要有證明力。沒有證明力的稅前扣除憑證不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其他單位或個人支付的拆遷補償費用的憑證如何有證明力呢？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）第七條的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料?；诖艘?guī)定，拆遷補償協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用的付款和收款收據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)支付拆遷補償費稅前扣除憑證的證明。

4、稅前扣除憑證相關(guān)資料的保管期限

國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性?！稌嫏n案管理辦法》第十四條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限,從會計終了后的第一天算起。另外新修改的《會計法》規(guī)定，會計資料保管期限由10年改為30年。

基于以上規(guī)定，證實稅前扣除憑證真實性的合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等資料留存?zhèn)洳榈臅r間是30年。