第一篇：(營改增)稅控系統(tǒng)和技術維護費抵減增值稅額的會計處理

（營改增）稅控系統(tǒng)和技術維護費抵減增值稅額的會計處理 “營改增”后，有大量的原營業(yè)稅應稅服務納稅人改為增值稅一般納稅人。這些一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按照財稅〔2012〕15號文件的規(guī)定，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。購買設備、繳納技術維護費時，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

一般納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

【例題】

2013年7月，大連興發(fā)財務有限公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費407元。當月兩項合計可抵減當月增值稅應納稅額1823元。

1、購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備時：

借：固定資產(chǎn)——稅控設備1416

貸：銀行存款14162、支付生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費

借：管理費用 407

貸：銀行存款4073、抵減當月增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）1823

貸：管理費用407

遞延收益14164、以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費用35.40

貸：累計折舊35.40

借：遞延收益35.40

貸：管理費用35.40

小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”科目。

第二篇：營改增納稅人留抵稅額如何處理

營改增納稅人留抵稅額如何處理？看看這個案例

對于兼營“營改增”應稅服務的原增值稅一般納稅人截至2016年4月30日之前的貨物和勞務增值稅期末留抵稅額如何抵扣？如何納稅申報？本文通過案例詳細解讀。

案例

A公司系原增值稅一般納稅人，主要從事機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，同時兼營廠房租賃等。截至2016年4月30日貨物和勞務增值稅期末留抵稅額為80，000.00元。2016年5月，A公司簽證一份廠房租賃合同，預收廠房租金66，600.00元（含稅收入），當期機電產(chǎn)品銷售收入1，000，000.00元（不含稅收入），本月購進原材料700，000.00元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為119，000.00元，假設A公司廠房租賃采用“一般計稅方法”。

一、A公司的會計處理

1、期初貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額80，000.00元，應作進項稅額轉出。

政策法規(guī)《財政部關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2012〕13號）對增值稅期末留抵稅額的會計處理進行了明確，即試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

80，000.00

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

80，000.00

2、本月銷售機電產(chǎn)品1，000，000.00元，銷項稅額170，000.00元。

借：銀行存款

1，170，000.00

貸：主營業(yè)務收入——機電產(chǎn)品

1，000，000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170，000.00

3、預收廠房租金66，600.00元（不動產(chǎn)租賃服務稅率為11%）。

政策法規(guī)《財政部、國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

借：銀行存款

66，600.00

貸：預收賬款

60，000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

6，600.00

4、當期購進原材料700，000.00元，增值稅專用發(fā)票已認證。

借：原材料

700，000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

119，000.00

貸：銀行存款

819，000.00

5、期初貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)。

政策法規(guī)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法計算抵扣。

政策法規(guī)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例，來計算可抵扣稅額及應納稅額。

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝一般貨物及勞務銷項稅額÷（一般貨物及勞務銷項稅額＋銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷項稅額）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；

貨物和勞務掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)＝55，445.76元。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

55，445.76

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

55，445.76

6、貨物和勞務增值稅掛賬留抵稅額期末余額＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。

7、本期應納增值稅稅額＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

2，154.24

貸：應交稅費——未交增值稅

2，154.24

二、增值稅納稅申報表的填報

政策法規(guī)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）對全面推開營改增試點后增值稅納稅申報進行了明確。A公司按照13號文的要求，納稅申報如下：

本期機電產(chǎn)品銷售收入1，000，000.00元和廠房租賃收入60，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再分別填入申報表主表第2欄“”其中：應稅貨物銷售額“”一般項目“列”本月數(shù)“和主表第4欄”納稅檢查調(diào)整的銷售額“”一般項目“列”本月數(shù)“。

2、本期銷項稅額176，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再填入申報表主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。

3、當期進項稅額119，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（二）第12欄“稅額”中，再填入申報表主表第12欄“進項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。

4、貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額80，000.00元填入申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”。

5、第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”，按表中所列公式計算填寫，列“本年累計”，填寫貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數(shù)額（“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”80，000.00元與按公式計算出的“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”55，445.76元，兩個數(shù)據(jù)比較，較小者填入，即填入55，445.76元）。

6、第19欄“應納稅額”，反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫：本欄“一般項目”列“本月數(shù)”2，154.24元＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”176，600.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”119，000.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”55，445.76元。

7、第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”24，554.24元＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”80，000.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”55，445.76元。

增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）

三、注意事項

1、關注增值稅期初掛賬留抵稅額初始化的條件。

對原增值稅一般納稅人，發(fā)生兼營應稅服務的，不一定在試點當月發(fā)生，也可能在以后發(fā)生，但只要發(fā)生，就須對應稅服務前一個月的留抵稅款進行初始化，即對兼營業(yè)務發(fā)生前的上月留抵稅額進行掛賬，并填入增值稅納稅申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中。此欄用于反映掛賬稅款的初始化數(shù)據(jù)。

2、關注應交增值稅的分段計算。

對于兼營應稅服務的一般納稅人，先不考慮期初掛賬稅款，計算出企業(yè)當月整體應納稅款即企業(yè)整體虛擬應納稅額。其次是抵減掛賬稅款時應納稅額的計算。兩者聯(lián)系是：用整體應納稅額減去掛賬稅款動用部分，即為企業(yè)當期實現(xiàn)的全部應納增值稅，包括應稅貨物與應稅服務在內(nèi)的各自應納稅款。使用掛賬留抵稅額抵扣時應注意：一是企業(yè)整體應納稅額的劃分比例是按照銷項稅額比例計算的，而不是按銷售額比例劃分的。二是劃分的對象是企業(yè)當期整體虛擬的應納稅額，而不是通過對進項稅額的劃分來計算。

3、關注申報表的填報區(qū)別。

對兼營實行一般計稅方法的納稅人，應注意當月及以后月份“一般貨物及勞務和應稅服務”留抵稅額與期初掛賬的留抵稅額，在申報表中的區(qū)別反映。兼營應稅服務時發(fā)生的留抵稅額始終在申報表的“本月數(shù)”反映；對于掛賬留抵數(shù)及其動用數(shù)始終在“本年累計”欄反映，以示區(qū)別兩類性質(zhì)不同的留抵。

第三篇：關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維修費抵減增值稅稅額有關政策的通知

財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用 抵減增值稅稅額有關政策的通知 財稅[2012]15號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為減輕納稅人負擔，經(jīng)國務院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減?，F(xiàn)將有關政策通知如下：

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。

五、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅 控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：

增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第10欄“本期應納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。

六、主管稅務機關要加強納稅申報環(huán)節(jié)的審核，對于納稅人申報抵減稅款的，應重點審核其是否重復抵減以及抵減金額是否正確。

七、稅務機關要加強對納稅人的宣傳輔導，確保該項政策措施落實到位。

以下為財務處理方法： 學習財稅〔2012〕15號

《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》財稅〔2012〕15號規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。作為財務人員在看到這個政策時，你不能只看到它的利好，還應立刻想到，企業(yè)2011年12月1日以后發(fā)生財稅〔2012〕15號規(guī)定的業(yè)務時應如何進行財務核算。

一、政策學習的重點

1、可在增值稅應納稅額抵減時間起點

自2011年12月1日起，增值稅納稅人購初次買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用??.自2011年12月1日以后增值稅納稅人繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)??

2、抵減限額

二項費用可在增值稅應納稅額中全額抵減。（增值專用發(fā)票的抵減額為：為價稅合計額；）

3、此項業(yè)務取得的專用發(fā)票不得認證

增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4、增值稅稅控系統(tǒng)及專用設備范圍

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

5、申報表的填寫

增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應納稅額減征額”。?.小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應納稅額減征額”。??

二、財務核算

財稅〔2012〕15號規(guī)定“??自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減?.”，同時第三條還規(guī)定“增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。文件的的出臺，必然要改變這類會計業(yè)務的會計核算，下面筆者談談自己看法。

1、增值稅一般納人

建議“應交稅費”科目，設置二級科目“抵減增值稅額” 買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及支付技術維護費： 借：應交稅費--抵減增值稅額 貸：銀行存款 轉出未交增值稅：

借：應交稅費—轉出未交增值稅 貸：應交稅費—未交增值稅 抵減應納增值稅：

借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費--抵減增值稅額

2、小規(guī)模納稅人

建議“應交稅費”科目，設置二級科目“抵減增值稅額” 買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及支付技術維護費： 借：應交稅費--抵減增值稅額 貸：銀行存款 抵減應納增值稅：

借：應交稅費—應交增值稅 貸：應交稅費--抵減增值稅額

關于增值稅稅控系統(tǒng)二項費用全額抵扣的賬務處理與涉稅問題

一、增值稅抵扣。

納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費，將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應納稅額減征額”。

根據(jù)規(guī)定，二項費用全額抵扣后，其進項不能再作為增值稅抵扣憑證，已認證的，可以轉為不抵扣發(fā)票，填報附表二第26欄，已認證并抵扣的，要把已抵扣的進項作一 3 筆進項稅額轉出，計入固定資產(chǎn)原價或費用科目。

二、賬務處理

1、支付稅控設備和維護費時 借：管理費用（或固定資產(chǎn)）400 貸：現(xiàn)金（銀行存款）400

2、同時作抵扣分錄

借：應交稅金—應交增值稅—應納稅額減征額400 貸：應交稅金—應交增值稅—減免稅款400 月末稅額計算：應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出-應納稅額減征額

3、月末結轉

借：應交稅金—應交增值稅—減免稅款400 貸：補貼收入—減免稅款400

4、如果以前有作進項認證，要把已抵扣的進項作一筆進項稅額轉出，計入固定資產(chǎn)原價或費用科目。

借：固定資產(chǎn)（或管理費用）貸：應交稅金—進項稅額轉出

三、所得稅問題

1、購進稅控設備價款，繳納的維護費，沒有文件規(guī)定不得所得稅前扣除，則仍可稅前扣除。

2、由于“二項費用”抵減的增值稅是墊付款的返還，不屬于財政性資金。因此，“兩項費用”抵減的增值稅的實質(zhì)是收回前期墊付款，是不是不屬于所得稅的收入，要不要繳納企業(yè)所得稅，目前財政部和稅務總局還沒有明確的解釋，這里先做為補貼收入處理。

第四篇：營改增試點增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會計處理

營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理

營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理如下：

試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目（應交稅費-增值稅留抵稅額）。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下分錄： 借：應交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，做如下分錄： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

營業(yè)稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理

營業(yè)稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理如下：

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

主營業(yè)務成本（按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應付賬款）等（按實際支付或應付的金額）

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：主營業(yè)務成本

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)接受應稅服務時，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

主營業(yè)務成本（按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應付賬款）等（按實際支付或應付的金額）

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，做如下分錄：

借：應交稅費——應交增值稅 貸：主營業(yè)務成本

第五篇：財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知

深圳市國家稅務局公告2012年第6號

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅【2012】15號)的規(guī)定，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機，以下簡稱專用設備)支付的費用以及繳納的技術維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減?，F(xiàn)將有關問題公告如下：

一、增值稅納稅人初次購買專用設備，取得填開日期在2011年12月1日(含，下同)以后的增值稅專用發(fā)票(退票重開的增值稅專用發(fā)票除外)，可在增值稅應納稅額中全額抵減。專用設備費用的增值稅專用發(fā)票不需認證。本公告下發(fā)前已認證抵扣初次購買專用設備稅款的納稅人，應在申報全額抵減專用設備費用的當期，同時對該專用設備的稅額作進項轉出。

這個文件是對財稅【2012】15號文件的細化和落實，具備很強的可操作性。

二、增值稅納稅人繳納的服務期限在2011年12月1日以后的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。繳納的服務期限含2011年11月30日以前的服務費，需扣除服務期限2011年11月30日前的服務費后，再在增值稅應納稅額中抵減。

三、我市專用設備技術維護服務單位有航天信息股份有限公司深圳分公司和深圳市索泰克信息技術有限公司。技術維護單位在銷售專用設備和通用設備時，專用設備應單獨開具增值稅專用發(fā)票；在收取技術維護費開具維護費發(fā)票時，應在發(fā)票上注明技術維護的服務期。

四、增值稅一般納稅人申報應納稅減征額時，應填報附表《本期應納稅減征額明細表》。

五、本公告自下發(fā)之日起施行。

特此公告。

附件：本期應納稅減征額明細表

二○一二年二月二十八日