第一篇：我國納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)研究（寫寫幫整理）

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我國納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)研究

作者：熊曉航

來源：《法制博覽》2013年第05期

【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)條件下，保護(hù)納稅人權(quán)利日益受到各國重視。我國的《稅收征管法》同樣也比較集中全面地規(guī)定了納稅人各方面的權(quán)利。單從立法方面看，我國法律在對納稅人權(quán)利的規(guī)定方面與發(fā)達(dá)國家的差距已經(jīng)不大，然而在對納稅人權(quán)利應(yīng)該怎樣具體保護(hù)方面確是有相當(dāng)?shù)那啡薄?/p>

【關(guān)鍵詞】納稅人；納稅人權(quán)利；納稅人權(quán)利保護(hù)

一、納稅人及納稅人權(quán)利含義界定

（一）納稅人含義

什么是納稅人？現(xiàn)在我國學(xué)術(shù)界有下面幾種理解：

1.納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體[1]。

2.納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體[2]。

3.納稅主體又稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的社會組織和個人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。納稅人包括自然人和法人[3]。

《稅收征管法》第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”但我們是否就能當(dāng)然的認(rèn)為納稅人等同于納稅義務(wù)人呢？從我國稅法規(guī)定來看，每個稅種都有特定的納稅義務(wù)人，例如增值稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人；消費稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費的單位和個人。營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。我們可以明顯看出：納稅人和納稅義務(wù)人并不能完全等同。

（二）納稅人權(quán)利

權(quán)利和義務(wù)是相對應(yīng)的，那么納稅義務(wù)人當(dāng)然同時有享有相對的權(quán)利，即也是納稅權(quán)利人。也就是說納稅人只要繳納了稅款，就應(yīng)該依法享有對應(yīng)的權(quán)利和享受相對應(yīng)的社會公共設(shè)施，同時對政府而言就有義務(wù)為納稅人提供公共服務(wù)并保障相應(yīng)權(quán)利的實現(xiàn)。但現(xiàn)實情況一般

是納稅人與國家權(quán)利機(jī)關(guān)相比處于弱勢，這就容易導(dǎo)致一旦國家權(quán)利侵犯了納稅人權(quán)利，納稅人的權(quán)利很難通過國家機(jī)關(guān)來救濟(jì)。而因此通過法律明文規(guī)定出納稅人權(quán)利，對實現(xiàn)稅收公平、公正、平等，實現(xiàn)“依法治國”、“依法治稅”的目標(biāo)都大有裨益?！抖愂照鞴芊ā窂姆蓪用婷鞔_了納稅人享有的一系列權(quán)利，這一點是值得肯定的。

我們應(yīng)當(dāng)看到納稅人權(quán)利是一個廣泛的概念，納稅人的權(quán)利不應(yīng)僅僅體現(xiàn)在履行納稅義務(wù)時，從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來說，其在依法征收稅款的過程中要保障納稅人權(quán)利，也就是相關(guān)機(jī)關(guān)為或不為一定行為必須依法律明文規(guī)定，保障納稅人在履行納稅義務(wù)的全過程中所依法享有的正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。本文認(rèn)為要理解納稅人權(quán)利的內(nèi)涵要從以下三方面來把握：

1.納稅人權(quán)利的必須由法律明確規(guī)定。法律是最高的權(quán)利保障書。納稅人權(quán)利只有是法律明確授予的，具有法定性，納稅人在行使權(quán)利時，才可以保障納稅人權(quán)利切實得到實現(xiàn)。

2.應(yīng)當(dāng)全面廣泛的界定納稅人權(quán)利的范圍。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到納稅人權(quán)利不僅體現(xiàn)在納稅時，而應(yīng)當(dāng)貫穿于履行納稅義務(wù)的整個過程中。我國《稅收征管法》規(guī)定的納稅人權(quán)利僅僅指的是狹義上的納稅人權(quán)利。還應(yīng)包括廣義上的納稅人權(quán)利，即國家給予依法履行納稅義務(wù)的自然人、法人及其他組織享有的權(quán)利，這就包含了《憲法》賦予公民的參與立法權(quán)、監(jiān)督檢查權(quán)。具體到納稅人權(quán)利方面，納稅人當(dāng)然有權(quán)參與稅收法律法規(guī)的制定與修改過程中，而立法機(jī)關(guān)則當(dāng)然不能忽視。同時有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行監(jiān)督，比如了解稅款的用途，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動及司法機(jī)關(guān)的司法活動提出監(jiān)督建議等。

3.權(quán)力機(jī)關(guān)要切實履行職責(zé)維護(hù)好、保障好納稅人權(quán)利。與國家權(quán)力機(jī)關(guān)相比，納稅人具有天然的弱勢地位，這就導(dǎo)致一旦其權(quán)利受到侵害，并且這一侵害多數(shù)發(fā)生在納稅人和國家機(jī)關(guān)之間，與強大的國家機(jī)器相比，他們就根本沒有能力強制使自己的權(quán)利得到保護(hù)。

二、國外對納稅人權(quán)利保護(hù)的做法

（一）樹立為納稅人服務(wù)的理念

二十世紀(jì)七十年代末到八十年代初，一場聲勢浩大的行政改革浪潮在世界范圍內(nèi)掀起，這場行政改革運動被看作“重塑政府”、“再造公共部門”的“新公共管理運動”。“新公共管理運動”的一個重要的思想是：政府的職能是服務(wù)，而不是“掌舵”。公務(wù)員日益重要的職能是幫助公民表達(dá)并滿足他們共同的利益需求，而不是試圖通過控制或掌舵使社會朝著新的方向發(fā)展。[4]按照這種理論，稅務(wù)機(jī)關(guān)真正可以成為納稅人權(quán)利保護(hù)的“看門人”、“守夜人”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)也就從“管理”轉(zhuǎn)而成為了“服務(wù)”。

（二）用法律保護(hù)納稅人權(quán)利

以美國為例，美國國會1996年通過的《納稅人權(quán)利法案》規(guī)定，納稅人擁有受保障的權(quán)利、隱私權(quán)和機(jī)密權(quán)、只繳納應(yīng)納稅款的權(quán)利、獲得幫助的權(quán)利、上訴權(quán)和要求取消某些處罰的權(quán)利等。為切實保護(hù)納稅人權(quán)利，美國聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)立了獨立于稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的納稅人辯護(hù)

律師服務(wù)中心，在每個州和分支至少設(shè)有一名納稅人辯護(hù)律師，其職能是快速、公平地幫助納稅人處理納稅問題，并找出問題的根源，將之提交稅務(wù)部門注意。[5]

（三）探索納稅服務(wù)機(jī)制創(chuàng)新

美國聯(lián)邦稅務(wù)局在近10年的實踐中，將“3E”（經(jīng)濟(jì)、效率、效能）作為納稅服務(wù)績效評估和衡量的一般性指標(biāo)，建立以稅法遵從、納稅人和合作機(jī)構(gòu)評價、政府評價為核心的三類指標(biāo)體系，對納稅服務(wù)的績效進(jìn)行評估。[6]為提高納稅服務(wù)效率，美國、加拿大和澳大利亞的稅務(wù)機(jī)關(guān)還招募很多志愿者，這些志愿者的服務(wù)對象主要是低收入者，幫助他們計算是否應(yīng)納稅，幫助符合條件的納稅人進(jìn)行基本的納稅申報、填寫表格和提供有關(guān)咨詢服務(wù)。這些志愿者服務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的延伸，既方便了納稅人，又大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率。[7]

三、我國納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)

（一）我國納稅人權(quán)利保護(hù)現(xiàn)狀

當(dāng)前，無論從立法層面和納稅人權(quán)利保障的理論來講，還是從征納雙方行為的實際情況來看，對納稅人的權(quán)利保護(hù)仍然存在諸多不足。

1.稅收立法深受歷史傳統(tǒng)影響

立法是法制建設(shè)的核心，稅收立法當(dāng)然也是稅收法制建設(shè)的重中之重。在古代我國封建專制的歷史長河中歷來都有各種名目的苛捐雜稅，人民備受封建統(tǒng)治者的壓榨，而幾千年來以深入人心的封建禮教導(dǎo)致人民形成了亙古不化的官本位思想，這樣一來，在中國封建傳統(tǒng)文化的土壤中根本不可能形成限制或削弱國家權(quán)利的思想。新中國成立初期，長期實行的“一大二公”的計劃經(jīng)濟(jì)體制，也使得本就舉步維艱的納稅人權(quán)利保護(hù)雪上加霜。因此，封建思想的落后部分和建國初期的計劃經(jīng)濟(jì)體制使得我國稅收立法以及稅收體制錯過了世界范圍的改革浪潮，而被甩在了后面。

2.稅收執(zhí)法公平性不足

稅收法定主義原則要求把法律規(guī)定最為征稅的唯一依據(jù)，以增強經(jīng)濟(jì)活動的可預(yù)見性，保障公民的財產(chǎn)權(quán)益。遺憾的是至今還有許多條款沒被明確寫進(jìn)我國的憲法，稅收基本法的缺位也進(jìn)一步加重了稅法的不確定性。由于立法者、執(zhí)法者和司法者由于受自身的局限性影響都不能徹底守法，使得有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾現(xiàn)象不可避免的存在于現(xiàn)實中，這不僅縱容了不法分子違反稅法的行為，同時也造成了納稅人之間稅負(fù)事實上的不平等。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)意識欠缺

與西方發(fā)達(dá)國家的納稅人權(quán)利保護(hù)方面的工作相比我國還顯得十分薄弱。一方面，相關(guān)法律法規(guī)不健全，另一方面，受官本位思想影響，相當(dāng)一部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)仍未從根本上樹立為納

稅人服務(wù)的意識。具體反映到稅收征管的實踐中，就是在稅收征管過程中時常發(fā)生稅收征管人員凌駕于納稅人之上，進(jìn)而侵害納稅人合法權(quán)益的事件屢有發(fā)生。而維權(quán)救濟(jì)成本過高效率低下，這樣必然會加深征納雙方之間業(yè)已存在的矛盾，使得我國的稅收征納雙方始終不能形成一種和諧、默契的關(guān)系。

4.稅收司法在保護(hù)納稅人權(quán)利方面的欠缺

一方面，納稅人無從行使納稅監(jiān)督權(quán)。目前我國的訴訟制度設(shè)置只允許納稅人就與自己有法律上直接利害關(guān)系的稅收爭議提起訴訟。納稅人對行政機(jī)關(guān)違法使用公共資金的行為、稅務(wù)機(jī)關(guān)失職不查處偷稅漏稅行為以及行政不作為行為不能提起行政訴訟，并且沒有納稅人行使納稅監(jiān)督權(quán)的獨立機(jī)構(gòu)。這就使得包括用稅監(jiān)督權(quán)、征稅監(jiān)督權(quán)在內(nèi)的納稅人權(quán)力在現(xiàn)行的訴訟模式下難以得到保護(hù)。另一方面，行政訴訟在保護(hù)納稅人權(quán)利方面困難重重。當(dāng)前我國對稅收爭議設(shè)置了復(fù)議前置的訴訟程序，并且要求納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅要求先納稅款。這使得訴訟程序過長，同時這種“先納稅，再賠退”的爭議解決辦法使本就在行政訴訟中處于弱勢的納稅人的處境雪上加霜。

（二）對我國納稅人保護(hù)機(jī)構(gòu)的建議

1.繼續(xù)完善稅收立法、規(guī)范稅收執(zhí)法

從法律上將納稅人的權(quán)利細(xì)化，并提高稅收法律的位階，提高《稅法》在社會中的地位。在稅收執(zhí)法方面，可設(shè)立獨立于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅人廣泛參與的稅收監(jiān)管機(jī)關(guān)，將稅務(wù)管理置于納稅人的監(jiān)督之下，從而減少侵害納稅人權(quán)利以及“權(quán)利尋租”行為的發(fā)生，使執(zhí)法活動更加嚴(yán)格規(guī)范。這有利于稅務(wù)執(zhí)法人員樹立為納稅人服務(wù)的理念，拉近稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的距離，減少、消除納稅人的抵觸情緒，從而緩解征稅雙方的矛盾。

2.在稅收征管中真正實現(xiàn)公平、公正

實現(xiàn)全社會的公平正義是國家一直孜孜追求的目標(biāo)。具體到稅收征管中本文認(rèn)為可以從以下幾方面著手：一是在法律中明確執(zhí)法主體，嚴(yán)格執(zhí)法資格，從執(zhí)法主體上把好入門關(guān)，并由納稅人參與考核，防止執(zhí)法的變形和權(quán)力的濫用；二是充分運用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部法制部門，抓好稅收執(zhí)法檢查和行政復(fù)議工作，完善過錯追究機(jī)制；三是發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察部門的職能，對權(quán)利尋租、濫用自由裁量權(quán)侵害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法人員，嚴(yán)格予以處罰，甚至可以考慮將現(xiàn)有的行政處罰提升到刑事處罰；五是充分發(fā)揮司法活動在稅收征管中的作用，擴(kuò)大司法審查范圍，增加抽象行政行為的可訴性，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

3.大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)

在美國，企業(yè)和個人辦理納稅事物都有專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。我國在這一方面雖有體現(xiàn)，但仍處于萌芽階段，涉及范圍很窄，而且我國沒有專門規(guī)定稅務(wù)代理的法律文件。未

來我國也可以引用美國的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，進(jìn)一步完善稅務(wù)立法是稅務(wù)代理有法可依，同時充分發(fā)揮社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用。

4.成立納稅人自治組織

同消費者合法權(quán)益保護(hù)組織一樣，納稅人也可以聯(lián)合成立納稅人權(quán)益保護(hù)組織，其宗旨就是保護(hù)納稅人合法權(quán)益，比如代納稅人同國家機(jī)關(guān)交涉和代納稅人參與訴訟等。盡管我國已經(jīng)有了很多類似消協(xié)的社會中介機(jī)構(gòu)，但是大多在管理、制度、作用發(fā)揮等方面仍有很大欠缺。未來國家可以在這一方面加強管理出臺相關(guān)法律法規(guī)，鼓勵納稅人協(xié)會。如此，一方面可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)沉重的工作壓力減負(fù)，另一方面可以更好的維護(hù)納稅人權(quán)利。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳國慶.企業(yè)稅收籌劃[M].北京：企業(yè)管理出版社，2005：25.[2]蘇春林.稅收籌劃[M].北京：北京大學(xué)出版社，2005.8：6.[3]嚴(yán)振生主編.稅法[M].北京：中國政法大學(xué)出版社，1996：31.[4][美]珍妮特·V·登哈特，羅伯特·B·登哈特.丁煌譯.新公共服務(wù)：服務(wù)，而不是掌舵[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.[5]曾飛.國外納稅服務(wù)的經(jīng)驗及借鑒[J].稅務(wù)研究，2003，（12）.[6]鄭明峰.借鑒美國經(jīng)驗，提高納稅服務(wù)績效評估質(zhì)量[J].涉外稅務(wù)，2007，（9）.[7]安體富，任 強.論為納稅人服務(wù)[J].財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2006，（4）.

第二篇：優(yōu)化納稅服務(wù) 尊重和保護(hù)納稅人權(quán)利

優(yōu)化納稅服務(wù) 尊重和保護(hù)納稅人權(quán)利——湖北省地方稅務(wù)局局長許建國專訪

主持人：網(wǎng)友朋友們大家好，歡迎收看12366納稅服務(wù)熱線節(jié)目，我是主持 人馬力，今天我們請到的嘉賓是，湖北省地方稅務(wù)局局長許建國同志。

主持人:許局長，您好！

許局長:主持人好，觀眾朋友們大家好

主持人：首先感謝您在百忙之中接受我們的采訪。我們知道，作為著名的財稅專家、教授，您一直都非常關(guān)注納稅人權(quán)利與義務(wù)方面的研究?，F(xiàn)在，您作為一名稅務(wù)官員，再來談“優(yōu)化納稅服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人權(quán)利”這個話題，一定有許多話要說。

許局長：的確如此。納稅人是一個非常光榮、自豪的稱呼，我們國家的繁榮富強，我們社會的文明進(jìn)步，都離不開納稅人的貢獻(xiàn)。賦稅是國家的娘奶，納稅人是我們的衣食父母。納稅人作為社會財富的重要創(chuàng)造者，作為國家稅收的源泉，作為國家政權(quán)和各項建設(shè)事業(yè)的重要支柱，在社會生活中的地位和作用舉足輕重，理應(yīng)得到充分的尊重，其權(quán)利理應(yīng)得到有效充分的保護(hù)，這是一個國家政府應(yīng)盡的責(zé)任，是一個國家政治民主法制化的重要標(biāo)志。在一個不尊重納稅人權(quán)利的國家，不可能造就出遵紀(jì)守法、納稅意識強的納稅人。尊重和保護(hù)納稅人權(quán)利，為納稅人履行納稅義務(wù)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，也應(yīng)該是依法治稅的基本目標(biāo)之一。我始終要求我省的各級地稅機(jī)關(guān)和每一名地稅干部，都要增強納稅服務(wù)意識，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，將納稅服務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的重要組成部分，貫穿于稅收征管的全過程，全員服務(wù)，全程服務(wù)，全方位服務(wù)。

主持人：可能在老百姓眼中提高納稅服務(wù)質(zhì)量就是意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對待納稅人的態(tài)度隨和一點，語氣親切一點，辦事熱情一點。請問許局長，納稅服務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的重要組成部分，具體包括哪些內(nèi)容？

許局長：納稅服務(wù)的內(nèi)容不是簡單的端茶倒水，也不僅僅是為納稅人提供舒適的辦稅環(huán)境，而是為納稅人提供全方位、深層次、高質(zhì)量的人性化服務(wù)。納稅服務(wù)具體包括稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)等方面內(nèi)容，通常我們把納稅服務(wù)分為職能性服務(wù)、權(quán)益性服務(wù)、程序性服務(wù)三種類型。第一類是職能性服務(wù)，這是納稅服務(wù)的根本。我們知道，稅收有三大基本職能，即籌集收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理。組織收入固然重要，但收入必須服從政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了組織稅收收入外，還必須在依法征稅、依法行政的前提下，不折不扣地將黨和國家的各項稅收政策落實到位。職能性服務(wù)也可以說是政策性服務(wù)，就是稅務(wù)部門要在職能范圍內(nèi)為納稅人提供公平公正的執(zhí)法服務(wù)、主動到位的政策服務(wù)、促進(jìn)發(fā)展的信息服務(wù)，做到統(tǒng)一政策、公平稅負(fù)、公正執(zhí)法、規(guī)范管理，建立公正、公平的稅收環(huán)境，這是對納稅人最好的最根本的服務(wù)。第二類是權(quán)益性服務(wù)，這是納稅服務(wù)的重點。權(quán)益性服務(wù)的核心是稅務(wù)部門通過嚴(yán)格依法行政，認(rèn)真履行程序，維護(hù)和保障納稅人的合法權(quán)益，具體包括尊重和保護(hù)納稅人的知情權(quán)、減免退稅請求權(quán)、行政訴訟權(quán)、國家賠償權(quán)以及控告權(quán)和檢舉權(quán)等等。目前這還是我們的薄弱環(huán)節(jié)，比如定稅不合理，納稅人就應(yīng)該有申訴的權(quán)利。要通過加強納稅服務(wù)工作，將稅收征管法規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)履行到位，實現(xiàn)好、維護(hù)好、發(fā)展好納稅人的合法權(quán)益，為納稅人創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，實現(xiàn)地方稅收與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的良性互動。第三類是程序性服務(wù)，這是納稅服務(wù)的基礎(chǔ)。程序性服務(wù)的重點是堅持以方便納稅人辦稅、促進(jìn)納稅人發(fā)展為原則，優(yōu)化辦稅流程、下放審批權(quán)限、簡化辦稅程序、降低辦稅成本、提高辦稅效率，切實減輕納稅人負(fù)擔(dān)。具體包括從稅務(wù)登記、納稅申報、稅

款征收到稅務(wù)檢查等各個環(huán)節(jié)，為納稅人提供便捷、高效、規(guī)范、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

主持人：納稅人對納稅服務(wù)質(zhì)量好壞的一個重要評判標(biāo)準(zhǔn)便是辦稅服務(wù)的質(zhì)量和效率，請問許局長地稅部門在這方面作了哪些工作？

許局長：近幾年來，我們舉全省地稅系統(tǒng)之力，開發(fā)建設(shè)了稅費征管核心系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上，我們建立了全省統(tǒng)一的綜合辦稅平臺，使辦稅服務(wù)更加“便利、快捷、高效”。我們充分利用征管核心軟件的信息資源，對納稅人的基礎(chǔ)信息實行一次性報送，一次性采集存儲，統(tǒng)一受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、信息共享，減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。我們還大力推行“同城通辦”、“同圈通辦”，實行“有區(qū)域管理，無區(qū)域征收”，為納稅人就近選擇辦稅服務(wù)廳辦理涉稅事項提供便利，并積極推進(jìn)電子辦稅服務(wù)廳建設(shè)，省局成功開發(fā)了互聯(lián)網(wǎng)“網(wǎng)上辦稅”系統(tǒng)。現(xiàn)在，納稅人足不出戶、輕點鼠標(biāo)便可完成網(wǎng)上登記、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上納稅（劃款）、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上認(rèn)證等辦稅業(yè)務(wù)。截至目前，全省已有10萬戶以上的納稅人通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報，網(wǎng)上繳納稅費款已突破100億元。為了滿足社保費征繳工作的需要，方便繳費人繳費，我們正在加緊開發(fā)社保費高速繳費平臺。納稅人網(wǎng)上繳了稅繳了費，我們的短信服務(wù)平臺就會馬上將繳稅、繳費信息反饋給納稅人，如果到期沒有繳納，或者銀行賬戶上的余額不足，短信平臺也會及時發(fā)出警示提醒。我們的最終目標(biāo)是形成以網(wǎng)上辦稅為主體，辦稅服務(wù)廳辦稅、電話報稅、郵寄報稅等方式為補充的多元化辦稅服務(wù)體系，大幅度降低納稅成本，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

主持人：足不出戶網(wǎng)上辦稅，的確極大地方便了納稅人，但是，目前很多的納稅人還是要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理各種稅收事宜。我們也聽到有納稅人抱怨辦稅多次跑、多頭找，流程復(fù)雜，手續(xù)繁瑣，非常麻煩。請問如何解決這些問題？

許局長：這是我們目前正在著重解決的問題。辦稅服務(wù)廳是納稅人辦理涉稅事宜的重要場所，去年以來，我們圍繞“環(huán)境整潔優(yōu)美，功能實用齊全，辦稅簡便快捷，服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效，管理統(tǒng)一規(guī)范”的總體目標(biāo)，按照統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一窗口設(shè)置、統(tǒng)一各類標(biāo)識、統(tǒng)一辦稅指南、統(tǒng)一服務(wù)內(nèi)容、統(tǒng)一崗責(zé)體系、統(tǒng)一管理制度的要求和標(biāo)準(zhǔn)，開展了辦稅服務(wù)廳規(guī)范化建設(shè)，辦稅服務(wù)廳規(guī)范化建設(shè)的一個最重要內(nèi)容就是，按照“最少環(huán)節(jié)、最簡程序、最短時間”的原則，全面實施“一站式”服務(wù)，凡納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理涉稅事項，一律由辦稅服務(wù)廳受理，辦稅服務(wù)廳即時能辦的事項當(dāng)場辦結(jié)，需要相關(guān)部門相關(guān)人員審核審批的事項，內(nèi)部流轉(zhuǎn)，限時辦結(jié)，納稅人不需要多頭找、多次跑，在約定的時間到辦稅服務(wù)廳取件即可。我們還要求各地整合辦稅服務(wù)廳窗口服務(wù)功能，變單一專業(yè)窗口為多功能綜合服務(wù)窗口，納稅人辦理不同的稅收事宜不用在多個窗口來回排隊。我們還全面推行首問責(zé)任制、服務(wù)承諾制、限時辦結(jié)制等各項制度，實行導(dǎo)稅服務(wù)、一次性告知，最大程度地響應(yīng)和滿足納稅人的需求，真正實現(xiàn)“走進(jìn)一道門，來到一個窗，辦完一切事”。

主持人：納稅人還比較關(guān)心的一個問題就是，從什么渠道能得到快捷準(zhǔn)確權(quán)威的稅收政策咨詢解答？

許局長：撥打12366納稅服務(wù)熱線啊。12366，顧名思義，就是一年12個月366天全天候服務(wù)。4月1日，12366納稅服務(wù)熱線已在全省全面開通，在全省任何地方，如果你有稅收政策要咨詢，網(wǎng)上辦稅不會操作，要查詢地稅發(fā)票真?zhèn)?，或者要查詢自己的定稅是多少，稅款劃扣沒有，申請的涉稅審批事項批了沒有，或者是對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部不滿意

要投訴，要舉報假發(fā)票和偷稅案件，以及有好的建議要向我們提供，只要撥打12366，我們保證做到來電必接，有問必答，事事有回音，件件有落實。此外，納稅人還可以通過省局的門戶網(wǎng)站聯(lián)系到我們的12366納稅服務(wù)綜合平臺，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行政策咨詢、涉稅事項查詢和發(fā)票查詢、投訴舉報，也可以通過傳真和手機(jī)短信聯(lián)系到我們的12366。一些地稅機(jī)關(guān)還在地稅互聯(lián)網(wǎng)站群上，通過互動欄目、互動郵箱以及在線交流系統(tǒng)、征納QQ等載體和形式，開展局長、專家網(wǎng)上講稅法，稅收管理員與納稅人實時在線交流等互動活動。

主持人：也有納稅人反映，因為對稅收政策不了解導(dǎo)致申報納稅出現(xiàn)錯誤而受處罰，希望稅務(wù)部門能加強稅收政策宣傳，特別是要增強宣傳的針對性。

許局長：為了更好地履行納稅義務(wù)，一方面納稅人應(yīng)當(dāng)積極主動地學(xué)習(xí)稅收政策，一方面我們稅務(wù)部門也要加強這方面的宣傳，開辟多方面的宣傳渠道，增強稅法宣傳的針對性。獲取稅收政策最直接的渠道是我們的各級稅務(wù)網(wǎng)站和辦稅服務(wù)廳，新的政策法規(guī)出臺我們都會在第一時間在稅務(wù)網(wǎng)站和辦稅服務(wù)廳進(jìn)行宣傳。我們省局門戶網(wǎng)站還專門建了一個12366納稅服務(wù)綜合平臺網(wǎng)頁，與納稅人在線互動，進(jìn)行稅收政策解讀。我們的12366短信服務(wù)平臺也會對納稅人及時進(jìn)行要事通報、重大稅收政策公告。為了增強稅法宣傳的針對性，從去年4月份開始，我們還在全省廣泛持續(xù)地開展了稅收管理員與納稅人面對面稅法宣傳活動，發(fā)動全省地稅系統(tǒng)1萬余名稅收管理員深入企業(yè)與納稅人開展面對面稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)，把宣傳政策與認(rèn)真落實政策、為納稅人排憂解難、優(yōu)化服務(wù)、扶持企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展融為一體，受到了普遍歡迎和好評。與此同時，我們還督促各級地稅機(jī)關(guān)落實局長接待日、領(lǐng)導(dǎo)干部定期走訪、納稅人座談會等制度，在部分地市開展了創(chuàng)辦納稅人之家、納稅人學(xué)校，開辦稅收大講堂等試點工作，為征納雙方提供更多的面對面交流溝通機(jī)會。今年，我們還將在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在各級地稅機(jī)關(guān)廣泛創(chuàng)辦納稅人學(xué)校、納稅人之家。

主持人：面對面、線連線、網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)、手把手、心連心。

許局長：對，我們就是要通過多元化的宣傳渠道、多元化的征納互動渠道，將稅收政策法規(guī)和稅收管理制度完整準(zhǔn)確地交給納稅人，公開透明是公正執(zhí)法的最有力保障。

主持人：那么，我們采取了一些什么樣的措施來保障納稅人的權(quán)利得到有效的保護(hù)，保證這些優(yōu)化納稅服務(wù)的舉措得到落實呢？

許局長：我們正在全系統(tǒng)全面推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)格實施過錯追究制，嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法檢查和督查內(nèi)審制度，不斷增強地稅部門的自我糾錯能力。我們建立了全省地稅辦稅服務(wù)廳視頻監(jiān)控系統(tǒng)，對各辦稅服務(wù)廳的工作情況、服務(wù)情況實施即時監(jiān)控，遇有爭執(zhí)馬上處理，遇有問題馬上整改。我們的投訴舉報渠道暢通無阻，我們還正在著力建立健全對納稅人意見和投訴的快速處理機(jī)制。在很多地稅辦稅服務(wù)廳都安裝有服務(wù)質(zhì)量電子評價器，服務(wù)質(zhì)量優(yōu)劣由納稅人按鍵評定，納稅人的滿意度將作為工作人員績效考核的重要依據(jù)，與工資獎金津貼、評先和晉職直接掛鉤。一些地方還聘用第三方機(jī)構(gòu)明查暗訪，開展納稅人滿意度調(diào)查，對稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督考核評價。

主持人：謝謝，非常感謝許局長今天來參加湖北省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站12366納稅服務(wù)綜合平臺在線訪談！感謝各位網(wǎng)友的關(guān)注，下次節(jié)目再會！

第三篇：納稅人權(quán)利論文

摘要近年，保護(hù)納稅人權(quán)利日益成為各國政府共同關(guān)注的問題。通過完善法律制度保護(hù)納稅人權(quán)利，已成為一股不可逆轉(zhuǎn)的國際趨勢。納稅人權(quán)利作為稅法的基礎(chǔ)和核心問題。稅收執(zhí)法是國家行政機(jī)關(guān)重要的執(zhí)法活動之一,且稅收執(zhí)法如何會緊密關(guān)系到納稅人權(quán)利的維護(hù)情況。因而協(xié)調(diào)好稅收執(zhí)法與納稅人權(quán)利保護(hù)顯得極為重要，且極為迫切。《稅收征收管理法》雖對相關(guān)事項作出了一些規(guī)定，但無論在立法內(nèi)容或是可操作性等方面都還未能起到十分有效的保障作用。全面認(rèn)識、正確對待這個問題，既是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要，也是依法治稅的題中之義。

關(guān)鍵詞： 納稅人權(quán)利 稅收執(zhí)法 稅收征管制度 協(xié)調(diào)性

一、納稅人權(quán)利事項

1、納稅人權(quán)利內(nèi)容

納稅人權(quán)利就是指納稅人在依法履行納稅義務(wù)時,法律對其依法可以作出或不作出一定行為,以及要求他人作出或不作出一定行為的許可與保障,包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時應(yīng)當(dāng)獲得的救助與補償。我國納稅人在稅收征納過程中的法定權(quán)利，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》可以歸納為以下內(nèi)容：

(1)有知情權(quán)；有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利；有陳述、申辨權(quán) ；有受尊重權(quán)；有選擇納稅申報方式權(quán)；有申請行政救濟(jì)和司法救濟(jì)權(quán)；有控告、檢舉權(quán)。

(2)有保密權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對其的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為其保密。

(3)其他權(quán)利。如：超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起，三年發(fā)現(xiàn)的可以要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。

2.目前維護(hù)納稅人權(quán)利方面存在的問題

我們必須清醒看到，由于稅務(wù)部門在與納稅人的關(guān)系上，始終處于主動、支配的地位，在稅收實踐中歷史上又一般習(xí)慣于側(cè)重強調(diào)納稅人的應(yīng)盡義務(wù)和稅務(wù)部門的權(quán)力，以利于開展具體工作。這樣，在依法治稅、維護(hù)納稅人權(quán)利方面，也就不可避免地出現(xiàn)一些矛盾和問題。

在稅收宣傳方面，稅務(wù)部門和稅收行政科研機(jī)關(guān)存在著注重宣傳“納稅人應(yīng)盡義務(wù)”與輕宣傳納稅人權(quán)利，以及強化和擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)力的呼聲較高與完善對納稅人權(quán)利保障的呼聲相對較弱的傾向。結(jié)果是納稅人對自己有什么權(quán)利

卻不甚明了，更談不上如何運用法律武器進(jìn)行有效的維護(hù)。

在稅收法制的體系建設(shè)方面，完備性與協(xié)調(diào)性明顯不夠。盡管稅收理論研究領(lǐng)域近年來一再呼吁加快立法步伐，但至今國內(nèi)只有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》等三部稅收法律。而其他大多是一些層次較低的法規(guī)和規(guī)章。這種有部分單行法，而無基本法，且單行法又不夠完備的局面，造成了稅法體系內(nèi)部的比重失衡，必然影響到稅法體系整體功能的發(fā)揮，既給執(zhí)法司法工作帶來困難，也造成了不同性質(zhì)納稅人之間稅負(fù)的不公，不利于納稅人正當(dāng)權(quán)益的維護(hù)，還可能為一些人規(guī)避法律營造空間。

二、稅收執(zhí)法 稅收執(zhí)法是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)行使不同的管理職權(quán)來實現(xiàn)的。國家通過制定、頒布一系列法律法規(guī)，形成有機(jī)聯(lián)系的稅收法律體系。具體包括稅務(wù)登記、征收管理、稅務(wù)稽查等一系列各不相同的管理行為，稅收執(zhí)法權(quán)的行使過程就是稅收執(zhí)法的過程。

稅收執(zhí)法具有如下一些特征：稅收執(zhí)法具有法律的強制力；稅收執(zhí)法具有裁量性，稅收執(zhí)法必須依據(jù)法律嚴(yán)格進(jìn)行，但是并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)只能機(jī)械地執(zhí)行法律。事實上稅法規(guī)定不能面面俱到，總是留下一定的空間讓稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量，比如稅收處罰的幅度；稅收執(zhí)法是有責(zé)行政行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其行政執(zhí)法行為所產(chǎn)生的后果承擔(dān)應(yīng)有責(zé)任，對于違法行政對相對人造成的損害要負(fù)賠償責(zé)任。

然而稅收執(zhí)法的有效性及規(guī)范性，從眾多相關(guān)案例中不免讓人有些擔(dān)憂。稅收執(zhí)法不到位，納稅人權(quán)利怎能得到實質(zhì)享有，因而協(xié)調(diào)兩者便是一重大課題。

三、稅收執(zhí)法與納稅人權(quán)利保護(hù)的協(xié)調(diào)性

協(xié)調(diào)性原指身體作用肌群之時機(jī)正確、動作方向及速度恰當(dāng)，平衡穩(wěn)定且有韻律性謂。在稅收征管中運用協(xié)調(diào)性一詞，意指多方的密切配合，以使納稅人權(quán)利得到切實維護(hù)，稅收繳納能夠順利進(jìn)行。

我認(rèn)為確保稅收執(zhí)法與納稅人權(quán)利保護(hù)的協(xié)調(diào)性，大的方面著手就是完善《稅收征收管理法》，具體的措施就是提高納稅人權(quán)利意識及加強稅收執(zhí)法人員意識。廣大納稅人也要自覺增強法制觀念，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法律知識，做到學(xué)法、懂法、守法，知曉如何運用法律來準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)，并維護(hù)自己的合法利益。只有這樣，依法治稅工作才能開創(chuàng)一個全新的局面，稅收環(huán)境才能得到真正的改善。

（一）對于《稅收征收管理法》，應(yīng)進(jìn)一步完善納稅人權(quán)利立法，這需要眾多專業(yè)人士參與；同時科學(xué)規(guī)范稅收執(zhí)在稅收立法上，尤其要凸現(xiàn)民主立法的原則，民主立法是社會主義法制的基礎(chǔ)，是行政立法的重要原則。在稅收行政法規(guī)起草中，既要注意征求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，又要廣泛聽取納稅人和人民群眾的意見，只有這樣才能使制定出的法規(guī)、規(guī)章，更符合實際征納情況，充分體現(xiàn)出人民的意志。同時，要根據(jù)發(fā)展了的情況，適時修改相關(guān)法律，法行為，是加強稅收執(zhí)法、規(guī)范依法行政的需要，更是提高稅收征管質(zhì)量的有效途徑。

（二）加強稅收執(zhí)法人員意識，這一任務(wù)任重道遠(yuǎn)，我覺得可從以下方面著眼。

一、強化稅收知識 采取個人自學(xué)、集中輔導(dǎo)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)測試等形式，開展法制業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以提高執(zhí)法人員依法辦稅水平，為規(guī)范執(zhí)法奠定基礎(chǔ)。

二、堅持集體審理制度 重大稅務(wù)案件集體審理，是防范稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟風(fēng)險、加快依法治稅進(jìn)程的有效途徑。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期開展大要案件的審理工作，每一個審理案件都要做到件件事實清楚、證據(jù)確鑿、程序合法、處理到位。

三、開展稅收執(zhí)法檢查及考核評議 稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)執(zhí)法檢查工作要求，有針對性地開展稅收執(zhí)法檢查工作。要組織專門人員開展稅收執(zhí)法檢查工作，客觀、公正地反映被查單位存在的問題及相關(guān)情況。出現(xiàn)不當(dāng)行為及問題，對責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，并落實整改責(zé)任。全面應(yīng)用稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，建立完善的稅收執(zhí)法責(zé)任制監(jiān)控平臺，可以進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高稅收執(zhí)法水平。

（三）來進(jìn)一步完善中介體系，為納稅人提供高質(zhì)量的中介服務(wù)

隨著我國加入ＷＴＯ以及稅制結(jié)構(gòu)和稅收征管方式的轉(zhuǎn)變，納稅人對稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理的需求日益提高，國家應(yīng)進(jìn)一步完善和規(guī)范稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，將中介人員資格認(rèn)定、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)收費以及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系等以法的形式明確下來，使中介服務(wù)取得穩(wěn)定的合法地位。

(四)應(yīng)增大稅務(wù)工作的透明度，體現(xiàn)社會監(jiān)督作用

為使全社會都能及時了解相關(guān)情況，稅收政策、程序、服務(wù)、處罰等內(nèi)容應(yīng)通過新聞媒體或其他方式定期公開，從而實現(xiàn)真正意義上的公開辦稅、全程透明，體現(xiàn)出社會監(jiān)督的作用。

依法治稅是依法治國精神在稅收領(lǐng)域中的具體體現(xiàn)，法律法規(guī)上要予以指導(dǎo)。同時納稅人及征稅人員應(yīng)依法規(guī)范自我行為，從而達(dá)到真正意義上保障納稅人的權(quán)利，稅款征收順利開展。

第四篇：我國納稅人權(quán)利保障立法完善的思考

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稅法學(xué)小組討論

學(xué)校________________________

專業(yè)________________________

成績________________________

從我國近年來的主立法實踐

考察在稅收法律關(guān)系方面體現(xiàn)了什么樣的立法理念? 我國納稅人權(quán)利保障立法完善的思考

重點論述通過立法對我國納稅人權(quán)利的保障，主要通過立法中對納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失、造成這種立法缺失的原因及從立法的角度來完善我國納稅人權(quán)利保障體制這三個方面，對我國納稅人的權(quán)利保障問題進(jìn)行論述并從立法方面對完善納稅人權(quán)利體制提出自己的些許看法。

黨的十七大報告指出，堅持科學(xué)、合法、民主立法，完善中國特色社會主義法律體系。納稅事關(guān)國計民生，應(yīng)該是一國法律體系最基本的組成部分，然而，由于我國立法的之后或不科學(xué)完備，導(dǎo)致我國納稅人的權(quán)利不能得到有效的保障。

納稅在國外被視為一件光榮的事情，因為有納稅才有發(fā)言權(quán)，才有權(quán)利對政府、對行政部門的行為“指指點點”，才能在國家食物中發(fā)出自己的聲音，所以避稅逃稅現(xiàn)象在國外是鮮見的。而在我國，納稅被視為一種必須履行的義務(wù)，盡管納稅人通過政府對稅收的統(tǒng)籌安排，直接或間接的享受了利益，然而，公民納稅的主動性依然不高，甚至將其視為一種負(fù)擔(dān)，為了逃稅避稅不惜鋌而走險。

我們認(rèn)為造成上述現(xiàn)象的根本原因就在于我國立法中對納稅人權(quán)利保障制度規(guī)定的缺失。納稅人對自己無從定位，被動的繳稅，納稅變成了納稅人的心理負(fù)擔(dān)。下位將從納稅人的權(quán)利保障的立法現(xiàn)狀入手來追蹤造成納稅人權(quán)利保障立法缺失的內(nèi)在原因，探求從立法角度對納稅人權(quán)利保障的完善。

一、我國納稅人的權(quán)利保障體制的立法現(xiàn)狀

隨著人權(quán)保障問題的熱化和建立法治國家理念的提出納稅人的權(quán)利保障問題也日益顯得重要，雖然憲法和其他法律法規(guī)對納稅人的權(quán)利做了規(guī)定，但無論從理論還是實踐角度來講，納稅人的權(quán)利保障制度都沒能有效的得到實現(xiàn)。我國現(xiàn)行法律體系中對納稅人的權(quán)利的規(guī)定由三個主要部分組成：憲法、稅收法律法規(guī)和其他相關(guān)法律法規(guī)及部門規(guī)章，而正真從立法意義上對納稅人的保障制度的規(guī)定少之又少，盡管近年來有關(guān)稅收的法律法規(guī)及部門規(guī)章中越來越重視納稅人的權(quán)利保障問題，但總體來講，我國納稅人的權(quán)利立法仍不完善。

（一）稅法體系中國家立法與行政立法的比例失衡 我國現(xiàn)行稅收過多的依賴行政法規(guī)而忽視法律，稅收立法權(quán)被行政機(jī)關(guān)所侵蝕，使稅法更多的體現(xiàn)了行政機(jī)關(guān)與國家機(jī)關(guān)的意志而忽視了公民的意志。目前我國真正由立法機(jī)關(guān)全國人大及其常委會制定的稅收法律僅有四部，其他諸多的關(guān)系納稅人權(quán)利保障等一系列稅收法律關(guān)系均有行政機(jī)關(guān)立法，通過暫行條例和規(guī)定的形式來表現(xiàn)，立法層級較低，法律法規(guī)比例失衡，導(dǎo)致稅法穩(wěn)定性不夠，權(quán)威性不強，法律效力太低。第九次全國人大第三次會議頒布實施的《立法法》第8條規(guī)定：“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本經(jīng)濟(jì)制度只能制定法律”。在《立法法》規(guī)定稅收制度只能制定為法律的情況下，若其他任何機(jī)關(guān)以任何理由出臺非法律形式的稅收制度，均被認(rèn)為是對《立法法》的違反，其合法性將會受到質(zhì)疑。依據(jù)《立法法》的相關(guān)規(guī)定，我國全國人大及其常委會應(yīng)保留稅收立法權(quán)，并對各類稅法的構(gòu)成要件做出規(guī)定，由人民通過其代表在人民代表大會上自己決定要負(fù)擔(dān)什么稅收及稅收的多寡，并通過人民代表大會及常務(wù)委員會制定法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的，人民繳納其自愿負(fù)擔(dān)的稅款，這樣才是合法的。政府是由人民建立的，也是為人民而建的，政府的主要職責(zé)之一就是保護(hù)財產(chǎn)的安全，因此政府的課稅權(quán)必須建立在人民主權(quán)的基礎(chǔ)上，行政機(jī)關(guān)不應(yīng)有自己決定征稅的權(quán)利，而只能有執(zhí)行法律的權(quán)利，這也符合一般的公法原理。

（二）納稅人權(quán)利主體的地位不明確首先，我國憲法中缺乏對納稅人權(quán)利的明確規(guī)定。憲法作為國家的根本大法，是其他部門法律及行政法規(guī)、部門規(guī)章的立法依據(jù)和淵源。憲法中應(yīng)該對納稅人的基本權(quán)利的保障加以規(guī)定，其他部門法律才能得以在此基礎(chǔ)上擴(kuò)張和眼神，但是，我國憲法對納稅人的相關(guān)地位的規(guī)定只有一點即56條，而對納稅人的權(quán)利地位只字未提。權(quán)利與義務(wù)是相對而生的，公民繳納稅款來維持國家機(jī)器的運轉(zhuǎn)，來為權(quán)利更好的實現(xiàn)繳納保單，其最終的目的是為了享有更多的權(quán)利，而憲法卻只對納稅人的義務(wù)做了規(guī)定。這有悖于憲法宣誓的公民基本權(quán)利的法律功能。憲法如此重義務(wù)而輕權(quán)利，使我國的納稅人處于一個尷尬的境地。納稅人們完全體會不到自己是納稅權(quán)利的主體地位，從而無奈的將自己定位于義務(wù)主體的地位。

其次，過分強調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視了權(quán)利。這一點在憲法和其他一系列稅收法律法規(guī)中都是有明顯體現(xiàn)的。這一系列稅收法律法規(guī)盡管到意識到納稅人權(quán)利地位的缺失這一問題，努力在各稅法和規(guī)章中補給，但是仍然沒有從本質(zhì)上改變納稅人的地位。例如，《稅收征收管理法》的諸多條款中，對于納稅人的權(quán)利規(guī)定只有數(shù)條，并且仍然表現(xiàn)為強調(diào)義務(wù)甚于權(quán)利。其他散見于《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等法律法規(guī)中的納稅人的權(quán)利的規(guī)定更是微乎其微，使納稅人不能形成整體的稅收權(quán)利意識。并且我國稅收法制定的過程中，以義務(wù)論為主調(diào)，極力強調(diào)納稅義務(wù)而忽視權(quán)利。這一方面造成我國納稅人行使權(quán)利的集體無意識狀態(tài)，反過來更進(jìn)一步加深了納稅人權(quán)利地位的失落。

（三）未確立稅收法定原則稅收關(guān)乎國計民生，是一國得以存續(xù)的血液，鑒于稅收的重要性，各國的憲法對稅收的立法權(quán)屬都做了嚴(yán)格的規(guī)定，明確指出一切稅收征收工作必須經(jīng)過立法機(jī)關(guān)制定法律，并在法律的授權(quán)下征收，否則任何機(jī)構(gòu)和個人都無權(quán)征稅。②而我國對于稅收法定原則的規(guī)定卻是一片空白，盡管我國《立法法》第8條形式上確認(rèn)了稅收事項的專屬立法權(quán)，同時我國人民代表大會制度也從邏輯和形式上保證代表納稅人的一致，但這一切也僅限于形式。由于立法的缺失，導(dǎo)致在稅收執(zhí)法的過程中，在納稅人權(quán)益保障問題上，如果想從立法或憲法層面來獲得救濟(jì)是無據(jù)可依的，這不利于納稅人的權(quán)利保障。要根本改變這一現(xiàn)狀，我們必須積極的尋求對稅收法定原則的立法和憲法高度的保障。

二、納稅人權(quán)利保障立法缺失的原因任何一種事物其發(fā)展方向由自身和外部兩個條件來決定，稅收立法也不例外。由于我國所處的歷史階段以及現(xiàn)階段的國情，只能早就如此的立法體例。這是一種客觀必然，盡管存在諸多的人為因素，但更多的情況下，也是我國立法者和立法工作的無奈。

（一）歷史原因我國現(xiàn)行有關(guān)稅收的法律法規(guī)中，國家立法與行政立法的失衡究其原因，實質(zhì)上是社會管理者習(xí)慣于用行政手段這種舊有的傳統(tǒng)方式來調(diào)整稅收關(guān)系的一種表現(xiàn)，是我國稅收法制建設(shè)中重人治而輕法治的一種比較典型的反映。這是一個歷史遺留問題，是一個傳統(tǒng)習(xí)慣的問題。從稅賦產(chǎn)生之初，它就是統(tǒng)治者的一種工具，并且，中國傳統(tǒng)的儒家文化強調(diào)個人對社會、對他人所承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)，而不重視社會對個人權(quán)利的界定和保護(hù)，這種根深蒂固的思想影響了中國幾千年。盡管新中國成立后我國一直在強調(diào)稅收是一種權(quán)利，在立法中不斷提倡重視這種權(quán)利，但是納稅人這種思想仍未改觀。

（二）對行政機(jī)關(guān)的錯誤定位行政機(jī)關(guān)在稅收征納工作中一種充當(dāng)這權(quán)利主體的角色。行政機(jī)關(guān)與納稅人不平等的地位使稅收成為一種看似強加與民的負(fù)擔(dān)，從而造成納稅人潛意識的抵觸情緒。行政機(jī)關(guān)將納稅立法權(quán)視為自己當(dāng)然的權(quán)力，認(rèn)為稅收與行政密切相關(guān)，行政立法當(dāng)然無可厚非，以致行政立法替代了真正的立法、法規(guī)擠兌了法律的地位。這完全是因為行政機(jī)關(guān)至今尚未認(rèn)清納稅人與國家的關(guān)系，納稅人對整個國家機(jī)器運轉(zhuǎn)所發(fā)揮的重大作用。

三、我國納稅人權(quán)利保障制度的立法完善鑒于我國先進(jìn)有關(guān)稅收法律的一系列缺陷，我國應(yīng)該從立法方面入手，從根本上改變我國的稅法現(xiàn)狀，使稅法成為一部真正意義上具有高度權(quán)威性和保障性的法律，成為真正的納稅人的權(quán)利保障法。

（一）完善憲法隨著文明和時代的進(jìn)步，法治和人權(quán)日益受到重視，任何應(yīng)有的權(quán)利只有通過立法，將其上升為法定的權(quán)利，法律才會認(rèn)可和保護(hù)它。因而，立法是對權(quán)力保護(hù)最高層次的確立，發(fā)達(dá)資本主義國家越來越意識到通過立法保障權(quán)利的重要性，開始或已將納稅人的權(quán)利保障問題寫入憲法，以最高法律形式來確保納稅人權(quán)利的實現(xiàn)。

憲法通過憲法修正案的方式完善我國《憲法》關(guān)于國家稅收的有關(guān)規(guī)定，將有助于稅收立法的完善，有利于國家更嚴(yán)肅謹(jǐn)慎的進(jìn)行課稅權(quán)，有利于在整個稅收活動中全面嚴(yán)格的實行稅收法定主義，充分體現(xiàn)法治精神，提高和加強稅法的權(quán)威性，有利于徹底排除國家稅收中可能存在的隨意性或任意性，同時也有助于立法機(jī)關(guān)、國民對課稅的監(jiān)督和制約，有益于在全社會實現(xiàn)國家依法征稅和國民依法納稅的法治要求。

（二）制定稅收基本法憲法作為國家的根本大法，是從整體全局上來把握的，而針對具體稅收法律關(guān)系，還需要專門法律來調(diào)整規(guī)范。我們要在逐步完善各個單行稅收法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，加緊制定在稅收法律關(guān)系中起主導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)作用的稅收基本法。我國目前的許多稅法的問題仍然無法可依。稅收基本法規(guī)定國家稅收制度和稅收改革中的基本問題，是國家在稅收方面的意志在法律上的重要體現(xiàn)，是一個國家稅收法律體系的核心和靈魂，是僅次于《憲法》的國家主要法律，其法律效力和法律地位都應(yīng)該優(yōu)于其他稅收法律。這一部重要的法律遲遲未出臺，對我國稅收法律體系的建設(shè)來說是一個很大的缺陷。市場經(jīng)濟(jì)的重要特點就是規(guī)范化和法制化，盡快制定、頒布我國稅收基本法是健全和完善我國稅收法律體系的迫切需要。稅收基本法中應(yīng)該對納稅人的基本權(quán)利加以明確的規(guī)定，我們認(rèn)為納稅人的基本權(quán)利包括：

1、知情權(quán)，即納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收法律法規(guī)的規(guī)定及納稅情況。

2、平等權(quán)，即納稅人應(yīng)該享有相對平等的地位，在稅收征納過程中處于主動地位，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)該給予納稅人足夠的公正和禮遇。

3、保密權(quán)，即納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其納稅資料和個人隱私保密的權(quán)利。

4、減少稅收負(fù)擔(dān)的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)申請減免稅的權(quán)利。

5、獲得救濟(jì)權(quán)，即納稅人的權(quán)利受到侵害時可以通過最便捷的方式獲得最有效的救濟(jì)。

（三）提高稅收立法層級和立法質(zhì)量 首先，確立稅收立法權(quán)專有原則。不利于納稅人權(quán)力和超越政府行政職能的事項或授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法不利于公民權(quán)利實現(xiàn)的立法事項，一律收歸全國人大及其常委會來行使。行政機(jī)關(guān)的行政法規(guī)只能是對立法機(jī)關(guān)制定的稅法的具體化和細(xì)化，從而防止行政法規(guī)替代法律導(dǎo)致大量低層級的法規(guī)的存在提高立法質(zhì)量。要改變行政機(jī)關(guān)越權(quán)或越位的現(xiàn)象，真正走向法治，就必須在憲法和法律上確立稅收立法權(quán)由立法機(jī)關(guān)專有的原則，并在實踐中嚴(yán)格執(zhí)行這一原則，這對于我們這個單一制的、法治與市場均不發(fā)達(dá)國家就尤為必要。

其次，立法機(jī)關(guān)應(yīng)積極行駛權(quán)利。從理論上說，國家征稅權(quán)來自于人民的倡導(dǎo)與實踐，是“主權(quán)在民”的體現(xiàn)，“無代表則無稅”等民主法治精神在現(xiàn)實中的體現(xiàn)即要求以法治限制人治，以人民的權(quán)利限制個人的任性。因此要想盡快改革目前稅法主要由行政機(jī)關(guān)制定的立法體制，國家立法機(jī)關(guān)也應(yīng)積極主動的行使《憲法》和《立法法》賦予的制定稅法的權(quán)力，而不應(yīng)該將權(quán)利轉(zhuǎn)讓、閑置或放棄。

（四）完善稅收程序 《稅收征收管理法》作為稅收實體法的程序保障，其本身仍存在許多有待提高和完善的地方，因此，為了能更好的服務(wù)于稅法實體法，應(yīng)該盡快完善修正《稅收征收管理法》的不完備之處。首先，應(yīng)當(dāng)增加更多的服務(wù)或確權(quán)性條款?！抖愂照魇展芾矸ā分腥匀淮嬖诖罅考{稅人“應(yīng)當(dāng)”如何做的字眼，這顯然仍然不是一部為保護(hù)權(quán)利而設(shè)置的程序，而是更加強調(diào)納稅人義務(wù)的程序法，因而，稅收實體權(quán)利的更好履行應(yīng)該開始于程序法，如果程序法中能真正將納稅人的權(quán)利作為權(quán)利來看待，稅收實體權(quán)利的真正實現(xiàn)將指日可待。其次，應(yīng)該以《稅收征收管理法》為基礎(chǔ)，制定其他一系列程序性法律，如《稅收監(jiān)管法》等，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作置于納稅人的監(jiān)督之下，從而使納稅人的權(quán)利得到全面有效的保障。

（五）通過立法確立稅收法定主義原則現(xiàn)代各國紛紛將稅收法定主義原則作為憲法的一項基本原則加以規(guī)定，如法國憲法第34條規(guī)定：“各種性質(zhì)稅賦的稅收基礎(chǔ)、稅率和征收方式應(yīng)由議會投票通過的法律規(guī)定?！比毡緫椃ǖ?4條規(guī)定：“新課租稅或變更現(xiàn)行租稅，必須有法律或法律規(guī)定的條件為依據(jù)。”①而稅收法定主義原則在我國的立法中仍一片空白。稅收法定主義原則在憲法中確立，可以使納稅人的意志在法律中得到體現(xiàn)。稅收法定主義原則的確立使征稅權(quán)有法可依，而且也有利于指導(dǎo)司法、執(zhí)法和稅收立法工作。

首先，憲法中應(yīng)該對稅收的概念做出較明確的規(guī)定，稅收概念的明確可以使稅與其他費相區(qū)別。同時以憲法的形式規(guī)定稅收的概念也為稅收立法和法律解釋提供了依據(jù)。其次，憲法中應(yīng)該明確稅法的征收機(jī)關(guān)，以防止其他行政機(jī)關(guān)或部門的越權(quán)行為。這樣更有利于保障納稅人的權(quán)利。

從立法的角度完善納稅人的權(quán)利有利于從根本上保護(hù)納稅人的權(quán)利，有利于納稅人積極主動的履行納稅義務(wù)，有利于減少偷稅避稅現(xiàn)象。法律賦予納稅人權(quán)利，保障其地位，不僅關(guān)系到我國稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，而且對我國社會主義民主法制的進(jìn)程也有重大意義。

第五篇：我國權(quán)利理念研究論文

中國的道路設(shè)計特別是城市道路設(shè)計，是非常奇怪的，講究直南直北、直東直西，因此到處都是90度的交叉或者轉(zhuǎn)彎。從天空看，道路網(wǎng)似乎很有規(guī)矩，象格尺畫出來的一樣。方方正正被認(rèn)為就是美。中國人做人做事倒是不講方方正正，而是講究圓滑。而道路的這種方方正正并不具有實用的價值，車輛轉(zhuǎn)彎、掉頭有極大的困難。在較窄的道路上，經(jīng)常遇到一輛車為了轉(zhuǎn)彎而把整個道路給堵死了的現(xiàn)象。即使不被堵死，這些路上也呈現(xiàn)出一派混亂的景象。不是大多數(shù)中國人沒有規(guī)矩，而是這種設(shè)計給中國人留下了后患。

90度的轉(zhuǎn)彎，對于車輛來說是有難度的。工程師沒開過汽車，也騎過自行車吧。沒騎過自行車，也可以用跑步、走路做個實驗吧。就是走路的時候90度轉(zhuǎn)彎也是很不方便的。速度越快，越困難。因為你得付出更多的注意，你得減慢速度，你還得避讓其他的行人車輛。遇有建筑物，就算你停下來，還是看不到側(cè)面的路況。

所以，90度的轉(zhuǎn)彎就像練武術(shù)擺個花架子，花拳秀腿，但是不經(jīng)一戰(zhàn)。日本都市的道路并沒有中國的這么寬，也沒有中國的這么直，可是一般也沒有中國的這么堵、這么難。中國人有走路的權(quán)利。日本人卻享有走路順暢的權(quán)利。

中國人比較窮，機(jī)動車還沒有普及。中國還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有成為福利國家，公共交通非常非常不便利。不管機(jī)動車普及不普及，不管公共交通便利不便利，中國因為人多，還是會有許許多多的步行人和騎自行車的人。步行和騎自行車也需要道路。步行和騎自行車速度比較慢，這是常識；他們不能和機(jī)動車共用道路，這也是常識。還有一個常識，中國的大多數(shù)道路，都是所有的機(jī)動車道、非機(jī)動車道攪和在一起，機(jī)動車和非機(jī)動車結(jié)伴同行，擦肩而過。險惡叢生，而且失去效率。不僅直來直去的道路如此，轉(zhuǎn)彎也是如此。交通的混亂在十字街頭達(dá)到了頂點。

為了解決十字路口的交通擁擠狀況，有的城市建設(shè)了立交橋。有的立交橋設(shè)計很差勁—再沒有別的詞可以描述了：本來是1個大十字路，建成立交橋之后，一下變成了4組小十字路。而每組小十字路由包括4個更小的十字交叉，即1個非機(jī)動車道和非機(jī)動車道交叉口，2個非機(jī)動車道和機(jī)動車道交叉口，1個機(jī)動車道和機(jī)動車道交叉口。也就是說，這一個大的十字路，現(xiàn)在變成了16個小的十字路。

有人說，分割成小的十字路，就是把交通流量分擔(dān)了。實際上沒有分擔(dān)，而是雪上加霜。交叉多了，效率就降低了。

有人還說，你給我舉個例子，我才相信，否則鬼才信。好，你可以去呼和浩特市鼓樓立交橋看看。那里就變成了這樣的16個交叉路口。

還有，中國人就是不使用科學(xué)的東西，比如有時間差的紅綠燈。紅燈滅了，就是綠燈；綠燈滅了，就是紅燈。黃燈象征性地閃上幾次，也不起緩沖作用。在別的國家的交叉路口，為了有個緩沖，設(shè)置的是兩條道路紅燈同時亮起，持續(xù)幾十秒，然后一條路上的綠燈才亮起。在這幾十秒當(dāng)中，該走的車輛、行人都能順利通行，根本就沒有不同方向的車輛擁擠在一起的情形。

而且外國的紅綠燈車輛、行人都管，而在中國的很多城市里面步行人似乎可以不顧紅綠燈而自行其道，人行橫道成了行人橫行的道。中國司機(jī)跟行人搶道這是世界上最昭彰的惡行，可是有的城市偏偏在人行橫道上行人橫行問題上顯得無計可施。

因此很多人看到中國城市的道路北不斷地拓寬。道路窄的時候，交通混亂限于窄的道路。道路拓寬了，交通混亂延伸到寬的道路。道路越來越寬，混亂也變得越來越多。因為混亂的機(jī)會變多了，混亂的空間變大了。因為混亂，不實用，不便利，就不是實質(zhì)的美，而是實質(zhì)的丑。把實質(zhì)丑的東西當(dāng)成實質(zhì)美的，那就是精神的扭曲。因為精神扭曲了，散發(fā)出來的就是一種顛倒的價值。

但是把一個十字路變成16個十字路，被視為工程師對于就業(yè)的貢獻(xiàn)。原來這個十字路只能讓一組執(zhí)勤人員上班，現(xiàn)在則堂而皇之的有了四組人員執(zhí)勤，每個人的權(quán)力還更大了一些，即他們每一組要管轄四個小的交叉路口。不僅解決了就業(yè)，而且擴(kuò)大了權(quán)力，當(dāng)然是工程師的貢獻(xiàn)。因此，一個憋足的工程師，一個憋足的工程，在某些人的眼里還是優(yōu)秀的。不僅有了名，而且有了利，還有了輝煌的前途。立交橋被美其名曰“彩虹飛架”，飛架是飛架了，卻也是架在市民身上的沉重的財政負(fù)擔(dān)和難以排遣的心理負(fù)擔(dān)。

中國人為了把原本不是方方正正的道路改造成方方正正，需要大量拆遷居民，不僅成本很高，而且經(jīng)常有違反居民意志和利益的事情發(fā)生。有的居民為了固守祖先留下的住宅，不惜讓警察把自己強之驅(qū)逐出自己的家園，讓鏟車把自己的家園夷為平地。他自己根本沒有力量和權(quán)利保護(hù)自己的家園。

美利堅合眾國紐約市寸土如金。中國人都說紐約市中心是黃金地段。可是就在紐約市中心，依然有低矮、破舊的市民住宅或者店鋪。任何人都不能用強力把市民從自己的土地上趕走。你用我的地，是你的要約；至于我賣不賣，需要我的承諾。不管你是誰，沒有我的承諾，你休想把我趕跑，把我的家園破壞。

市民的權(quán)利得到100%的尊重。這里不干警察的事，也不干鏟車的事。警察的存在是為了維護(hù)權(quán)利，鏟車的存在是為了市民的福祉。

說到黃金地段，中國人認(rèn)為有山或者有水，又在城市中心或者離城區(qū)較近，可以開發(fā)成旅游度假村。這些地方雖然不是寸土如金，但是有可能日進(jìn)斗金，所以往往被有錢有勢的人霸占。

日本人多地少，論理說他們的海岸應(yīng)當(dāng)是被“開發(fā)”完了。其實不然。他們對于自然的態(tài)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有中國人這么粗野。在日本的時候，我住在一個百萬人口的城市，住處離海濱只有幾百米。還有比我的住處離海濱的距離更近的住宅。但是那個海濱卻并沒有被“開發(fā)”，依然是天然的沙灘，海鳥浮游、盤旋，又有飛魚常常越出水面。我天天能夠飽覽潮漲潮落的景象，而一分錢不用花。相形之下，中國的那些被“開發(fā)”掉的自然風(fēng)光，與其說是開發(fā)，不如說是被掠奪和破壞了。

為了建設(shè)所謂的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，形成了現(xiàn)代化的圈地運動。英國近代資本家圈地，是為了生產(chǎn)，讓這些土地往出長黃金白銀。中國現(xiàn)代資本家圈地，是為了等待土地的升值，這些土地現(xiàn)在只是年復(fù)一年、日復(fù)一日地撂荒。一個需要用地100畝的老板，圈起1，000畝甚至10，000畝的良田。這樣的例子不是聳人聽聞。

中文的開發(fā)這個概念已經(jīng)變得面目全非了。開發(fā)簡直就是權(quán)利和權(quán)利的斗爭。黃金地段的開發(fā)、旅游景點的開發(fā)、圈地和住宅開發(fā)，無不如此。

日本人、芬蘭人都比較富有。有的人家建別墅，當(dāng)然可以自己設(shè)計成獨特的風(fēng)格。但是蓋高層公寓，往往是拿鑰匙就可以住。每家每戶的房間都是標(biāo)準(zhǔn)裝修，不僅門窗是標(biāo)準(zhǔn)的，就連抽水馬桶都是標(biāo)準(zhǔn)的。為了體現(xiàn)自我，住戶可以自己裝飾-注意，不是裝修。

中國人中的普通老百姓沒有多少錢?，F(xiàn)在的狀況，不管是福利分房還是自己買房，開發(fā)商往往是給用戶留下所謂的毛地面，也沒有水池和抽水馬桶。宣揚什么呢？宣揚住戶可以按照自己的喜好裝修。殊不知，這些老百姓一沒有多少錢，二沒有多少精力，三沒有多少心情，四沒有多少必要，去拿數(shù)量有限的血汗錢搞“裝修”。修則修矣，根本就不是個性，也不是時尚，倒是可以說是勞民傷財。

有的貪官污吏、富商巨賈花數(shù)以百萬、千萬元計的資金建起“豪宅”，那才叫氣派，那才有個性。一個窮老百姓扛著幾千元、三、五萬元的血汗錢，拖著疲憊的身軀，鉆到一個鴿子窩里面，摸爬滾打，那是在“裝修”還是在自戧？“豪宅”的主人們往往就是這個鬧劇的始作俑者，他們生造了這種“時尚”，編造了所謂“個性”的神話，給老百姓留下毛地面和沒有抽水馬桶的下水道，讓這些蒙在鼓里的人們演出自我折磨的悲劇和鬧劇。