第一篇：外國納稅籌劃的分析與借鑒

[內(nèi)容提要：筆者在學(xué)習(xí)借鑒加拿大實施稅收籌劃的基礎(chǔ)上，對實施稅收籌劃的原因及措施進(jìn)行了深入思考。認(rèn)為借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有現(xiàn)實意義，并提出三項可行措施：一是充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道；二是提供政策信息做到全面、透明、及時、準(zhǔn)確、便利；三是將征管服務(wù)延伸到籌劃階段。]隨著世

界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各國納稅人已從過去單純的非法偷稅逐步發(fā)展為利用合法形式進(jìn)行節(jié)稅，從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅負(fù)到積極地采取各種措施，或是聘用專業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃來減輕稅負(fù)。納稅籌劃已為更多的納稅人所接受，同時，也逐步受到各國政府的關(guān)注。

一、加拿大政府肯定和鼓勵稅收籌劃

加拿大實行高稅負(fù)、高福利的社會制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關(guān)和稅收署的一項數(shù)字表明，對于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52要用于納稅。加拿大居民收入的16～40要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)始終對納稅人進(jìn)行納稅籌劃給予認(rèn)可。

（一）加政府對納稅籌劃給予鼓勵的原因

首先，加政府認(rèn)為納稅籌劃實質(zhì)上是納稅人對國家稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，鼓勵納稅人進(jìn)行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對稅負(fù)的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項政策得以順利、平穩(wěn)的實施。其次，加拿大稅收的五大原則是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原則作為其中重要的一個原則體現(xiàn)在了與稅收相關(guān)的立法、司法、執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)。鼓勵納稅籌劃就是鼓勵每個納稅人通過合法的方式將自身的應(yīng)交稅款額降到最低，從而在最低點實現(xiàn)稅負(fù)的公平。再次，鼓勵納稅籌劃有利于促進(jìn)稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用更好地發(fā)揮，使納稅人能夠?qū)⒍愂諆?yōu)惠政策充分享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時選用稅款節(jié)省的最佳方案，其結(jié)果是促進(jìn)了國家立法意圖的充分、恰當(dāng)實現(xiàn)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)朝著既定方向健康發(fā)展。

（二）加政府鼓勵納稅籌劃所采取的措施

加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅籌劃的鼓勵主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是通過各種渠道向納稅人提供全面的稅法信息。在加拿大，幾乎所有公共場所，如：賓館、商場、郵局、學(xué)校等的免費取閱架上都擺放有相應(yīng)年份的稅收宣傳資料或是稅款申報資料，納稅人可以很方便地閱讀或取得這些資料，及時獲得相關(guān)的稅法信息。并且，如果納稅人有任何納稅問題，都可以上門或通過電話咨詢稅務(wù)部門。稅收政策的高度透明和便利傳遞為每個納稅人提供了納稅籌劃的條件；二是對企業(yè)開辦公司之前的納稅籌劃裁定服務(wù)。這是一項收費業(yè)務(wù)，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關(guān)的公司組合形式和業(yè)務(wù)計劃報送稅務(wù)局，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行裁定并給予答復(fù)，以幫助納稅人正確籌劃的一項服務(wù)。三是明確劃分節(jié)稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現(xiàn)在立法、司法、執(zhí)法過程中。

二、借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實意義

（一）鼓勵納稅籌劃有利于優(yōu)化征管環(huán)境。作為納稅人，希望減輕稅負(fù)，更希望有不違法的方法可以選擇。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機(jī)會成本，使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進(jìn)而促進(jìn)誠信納稅的良好社會風(fēng)氣逐步形成。

（二）鼓勵納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃方案得到最好實現(xiàn)。

（三）鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體工作水平。首先，企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)報表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管上。其次，在加強(qiáng)對納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。第三，有利于促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。企業(yè)進(jìn)行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務(wù)人員必然要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營情況、納稅籌劃情況的研究，加強(qiáng)對稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對最新的出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)將不斷得到提高。

（四）鼓勵納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。納稅人根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向以及生產(chǎn)力合理布局的道路。稅

收優(yōu)惠目的在于，以一定時期的不收或少收達(dá)到以后的多收，因此支持和正確指導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養(yǎng)、扶持后續(xù)稅源，同時也意味著鼓勵和引導(dǎo)納稅人按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排生產(chǎn)經(jīng)營，其結(jié)果必然有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到緊密有機(jī)的結(jié)合。

三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導(dǎo)納稅籌劃

（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道

首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責(zé)任，使納稅人、稅務(wù)代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方都能夠做到有法可依。第二，嚴(yán)格界定節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標(biāo)準(zhǔn)，以確實起到鼓勵合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃認(rèn)證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發(fā)展。第四，加強(qiáng)對稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束和責(zé)任追究。企業(yè)通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

（二）提供政策信息做到全面、透明、及時、準(zhǔn)確、便利

納稅籌劃并不是簡單的計劃，而是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響。因此全面了解稅收政策是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，鼓勵納稅籌劃就要為其提供一個全面、透明的信息空間，在增強(qiáng)宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供及時、準(zhǔn)確的稅收政策信息。

（三）將征管服務(wù)延伸到籌劃階段

在明確了可能涉及的法律問題的前提下，稅務(wù)部門可增設(shè)專門的業(yè)務(wù)項目，為納稅籌劃提供服務(wù)。這項工作主要包含三個部分：第一是審核回復(fù)，納稅人本著自愿的原則，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送籌劃方案，包括開業(yè)之前的公司組成形式及業(yè)務(wù)開展籌劃、日常業(yè)務(wù)項目籌劃、為重大項目爭取政策支持籌劃等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到籌劃方案后，在限期內(nèi)進(jìn)行審核，審核后給予納稅人書面答復(fù)，同時備案。第二是分析上報，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人報送的籌劃方案進(jìn)行匯總分析，逐級上報，為不斷完善我國稅制，填補(bǔ)稅法漏洞提供有參考價值的第一手資料。第三是責(zé)任承擔(dān)，如果經(jīng)審核回復(fù)的納稅籌劃方案有誤，致使納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法規(guī)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

將征管服務(wù)延伸到籌劃階段，一方面，有利于加強(qiáng)稅收征管，有效彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的情況缺乏深層次、全方位了解的缺陷，從源頭上防止稅款流失。另一方面，有利于幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)不合法的問題，及時引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營向合法方向運(yùn)行，以避免造成嚴(yán)重的后果和損失。

第二篇：外國納稅籌劃的分析與借鑒

[內(nèi)容提要：筆者在學(xué)習(xí)借鑒加拿大實施稅收籌劃的基礎(chǔ)上，對實施稅收籌劃的原因及措施進(jìn)行了深入思考。認(rèn)為借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有現(xiàn)實意義，并提出三項可行措施：一是充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道；二是提供政策信息做到全面、透明、及時、準(zhǔn)確、便利；三是將征管服務(wù)延伸到籌劃階段。]

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各國納稅人已從過去單純的非法偷稅逐步發(fā)展為利用合法形式進(jìn)行節(jié)稅，從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅負(fù)到積極地采取各種措施，或是聘用專業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃來減輕稅負(fù)。納稅籌劃已為更多的納稅人所接受，同時，也逐步受到各國政府的關(guān)注。

一、加拿大政府肯定和鼓勵稅收籌劃

加拿大實行高稅負(fù)、高福利的社會制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關(guān)和稅收署的一項數(shù)字表明，對于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52%要用于納稅。加拿大居民收入的16%～40%要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)始終對納稅人進(jìn)行納稅籌劃給予認(rèn)可。

（一）加政府對納稅籌劃給予鼓勵的原因

首先，加政府認(rèn)為納稅籌劃實質(zhì)上是納稅人對國家稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，鼓勵納稅人進(jìn)行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對稅負(fù)的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項政策得以順利、平穩(wěn)的實施。其次，加拿大稅收的五大原則是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原則作為其中重要的一個原則體現(xiàn)在了與稅收相關(guān)的立法、司法、執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)。鼓勵納稅籌劃就是鼓勵每個納稅人通過合法的方式將自身的應(yīng)交稅款額降到最低，從而在最低點實現(xiàn)稅負(fù)的公平。再次，鼓勵納稅籌劃有利于促進(jìn)稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用更好地發(fā)揮，使納稅人能夠?qū)⒍愂諆?yōu)惠政策充分享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時選用稅款節(jié)省的最佳方案，其結(jié)果是促進(jìn)了國家立法意圖的充分、恰當(dāng)實現(xiàn)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)朝著既定方[本文來源于xiexiebang.com-http://004km.cn-xiexiebang.com，幫您找文章]向健康發(fā)展。

（二）加政府鼓勵納稅籌劃所采取的措施

加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅籌劃的鼓勵主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是通過各種渠道向納稅人提供全面的稅法信息。在加拿大，幾乎所有公共場所，如：賓館、商場、郵局、學(xué)校等的免費取閱架上都擺放有相應(yīng)年份的稅收宣傳資料或是稅款申報資料，納稅人可以很方便地閱讀或取得這些資料，及時獲得相關(guān)的稅法信息。并且，如果納稅人有任何納稅問題，都可以上門或通過電話咨詢稅務(wù)部門。稅收政策的高度透明和便利傳遞為每個納稅人提供了納稅籌劃的條件；二是對企業(yè)開辦公司之前的納稅籌劃裁定服務(wù)。這是一項收費業(yè)務(wù)，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關(guān)的公司組合形式和業(yè)務(wù)計劃報送稅務(wù)局，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行裁定并給予答復(fù)，以幫助納稅人正確籌劃的一項服務(wù)。三是明確劃分節(jié)稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現(xiàn)在立法、司法、執(zhí)法過程中。

二、借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實意義

（一）鼓勵納稅籌劃有利于優(yōu)化征管環(huán)境。作為納稅人，希望減輕稅負(fù)，更希望有不違法的方法可以選擇。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機(jī)會成本，使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進(jìn)而促進(jìn)誠信納稅的良好社會風(fēng)氣逐步形成。

（二）鼓勵納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃方案得到最好實現(xiàn)。

（三）鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體工作水平。首先，企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)報表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管上。其次，在加強(qiáng)對納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。第三，有利于促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。企業(yè)進(jìn)行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務(wù)人員必然要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營情況、納稅籌劃情況的研究，加強(qiáng)對稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對最新的出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)將不斷得到提高。

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第三篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎(chǔ)

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；第二，其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經(jīng)營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實行進(jìn)項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進(jìn)項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點的增值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝

經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應(yīng)納消費稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損失。

假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應(yīng)納消費稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應(yīng)納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費稅）。

計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費稅的籌劃？

答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費 稅。

350?30%1?30%應(yīng)納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項稅額17.44 萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應(yīng)納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應(yīng)納增值稅稅額＝

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項稅額，故實際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負(fù)。

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負(fù)＝180000

李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：

應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負(fù)＝

可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負(fù)增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數(shù)1 375，則： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得：

每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l 個月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個月適用超額累進(jìn)稅率，另外11 個月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數(shù))?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計應(yīng)扣繳個人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：

① 取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬元)② 房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1100（萬元)③ 房地產(chǎn)開發(fā)費用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計20%扣除數(shù)＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項目合計＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20 %，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？ 答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應(yīng)納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應(yīng)納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節(jié)省稅費＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第四篇：納稅籌劃 案例分析

納稅籌劃：案例分析（答案查復(fù)習(xí)指導(dǎo)）

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。

2.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

3.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

4.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？

5、某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？

6.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費稅）。

計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費稅的籌劃？

7.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項稅額17.44 萬元。

請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

8.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

9.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

10.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數(shù))?(1?20%)

1?稅率?(1?20%)

(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)

?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

11.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？

12.甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。

計算分析哪種方案對甲公司比較有利。

第五篇：營業(yè)稅納稅籌劃實證分析

營業(yè)稅納稅籌劃實證分析

【摘要】營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為征收的一種稅。由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對營業(yè)稅納稅籌劃的思路及策略進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；納稅籌劃；籌劃策略

一、前言

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為征收的一種稅?，F(xiàn)行的營業(yè)稅共設(shè)置了九個稅目，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%。金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅率為5%。娛樂業(yè)稅率為20%。營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，即按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。

由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對營業(yè)稅納稅籌劃的思路及技巧進(jìn)行分析。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的很多業(yè)務(wù)均涉及到營業(yè)稅，歸納起來，主要包括以下幾種：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；（2）銷售房屋；（3）轉(zhuǎn)讓在建項目；（4）共同開發(fā)房地產(chǎn)項目；（5）代建房產(chǎn)；

（6）代銷房產(chǎn)；（7）出租房屋。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承受投資風(fēng)險的行為，不計征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（3）自建自用建筑物，對建筑行為和銷售不動產(chǎn)行為不征收營業(yè)稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。

二、籌劃思路

從營業(yè)稅計算公式可以看出，如果降低應(yīng)納稅額，應(yīng)該從兩個方面入手：一是降低營業(yè)額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營業(yè)稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應(yīng)納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對象，這樣縮小計稅依據(jù)——營業(yè)額就成為營業(yè)稅納稅籌劃的主要方法。

從降低營業(yè)額角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，其營業(yè)額的計算也就不同，有的是全額計算，有的差額計算。納稅籌劃人在進(jìn)行經(jīng)營決策的時候，盡量使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生符合按差額計算營業(yè)額的規(guī)定，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對于那些不能采用差額征稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，則可以采取業(yè)務(wù)分拆法，或者直接采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，從而直接降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然，降低營業(yè)額要以不損害企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益為前提。

從適用較低稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，銷售房產(chǎn)、出租房屋、提供代建服務(wù)、提供后續(xù)物業(yè)管理等都是適用5%的營業(yè)稅稅率，而提供建筑方面的勞務(wù)則適用3%的營業(yè)稅稅率。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以采用稅率差異法來進(jìn)行納稅籌劃。

從其他方面分析，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該綜合考慮到各行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠、特殊的經(jīng)營行為；注意營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，達(dá)到為納稅籌劃創(chuàng)造空間的目的；如果在利用營業(yè)稅自身內(nèi)部因素調(diào)節(jié)而達(dá)不到納稅籌劃的效果時，就應(yīng)該側(cè)重考慮外部因素。例如：在代購代銷貨物情況下，受托方應(yīng)該考慮銷售的前景以及自身實際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。

三、籌劃策略

（一）利用工程承包合同籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行承包建筑類工程作業(yè)時，如果工程承包企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業(yè)不管其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目，稅率為3%計算繳納營業(yè)稅。相反如果雙方?jīng)]有簽訂建筑承包合同，工程承包企業(yè)只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的，則按照“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%計算繳納營業(yè)稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人在承包工程時，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業(yè)”3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，否則，其承包收入就需要按照“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。同時，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加以及企業(yè)所得稅都會相應(yīng)增加，當(dāng)然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進(jìn)行計算、分析、權(quán)衡。如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅增加的數(shù)額少，則納稅人在承包時選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時不宜簽訂承包合同。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)有一工程需要承建。甲工程承包企業(yè)承建了此項工程，并和乙建設(shè)單位簽訂了承包合同，合同總價款為2000萬元，之后，甲施工企業(yè)又該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙施工企業(yè)，并支付其工程價款1000萬元，則甲施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：（2000-1000）×3%=30（萬元）。如果甲施工企業(yè)沒有和乙建設(shè)單位簽訂承建合同，只是負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，最后由丙施工企業(yè)和乙建設(shè)單位簽訂承包合同，合同金額為1000萬元，丙施工企業(yè)支付給甲施工企業(yè) 400萬元服務(wù)費，則甲施工企業(yè)為：400×5%=20（萬元），相比減少稅額10萬元。

（二）利用營業(yè)額項目籌劃

1.降低材料費用。根據(jù)稅法規(guī)定：施工企業(yè)從事建筑類工程作業(yè)，無論雙方如何結(jié)算，營業(yè)額中都用該包括建筑工程所需用的原材料、其他物資和動力價款。因此在計算應(yīng)納稅額時，雙方無論是采用“包工包料”形式還是“包工不包料”形式，其計算營業(yè)稅的營業(yè)額都應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款，其實，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大區(qū)別在于是否將材料的價值記入整個價值中。在實際工作中，一項工程所需要的原材料如果由建設(shè)單位購買，因為建設(shè)單位是從市場上購買，購買量少、價格較高，這種情況下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)較高，計算繳納的營業(yè)稅較多；反之，一項工程所需要的原材料如果由施工企業(yè)提供，因為施工企業(yè)與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購買量多且穩(wěn)定，價格相對較低，這種情況下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)較低，計算繳納的營業(yè)稅較少，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.降低設(shè)備的產(chǎn)值。在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成中安裝工程設(shè)備的產(chǎn)值占有較大份額，所以安裝工程的產(chǎn)值直接影響計稅金額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。因此，在實務(wù)中，安裝企業(yè)盡量不要提供設(shè)備。

例如，某安裝企業(yè)Ａ承包單位Ｂ的一項安裝工程。若由Ａ提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，其中，安裝費100萬元，設(shè)備價值500萬元，則Ａ應(yīng)繳營業(yè)稅（100+500）×3%=18萬元；如果改為A只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費100萬元，設(shè)備由單位B自己采購，則該A應(yīng)繳營業(yè)稅100×3%=3萬元，從而使企業(yè)少交營業(yè)稅15萬元。當(dāng)然在進(jìn)行此項業(yè)務(wù)的納稅籌劃時還要考慮提供設(shè)備所帶來的收益與節(jié)稅數(shù)額之間的比較。

（三）利用兼營項目和混合銷售項目籌劃

稅法對兼營營業(yè)稅不同稅目、兼營營業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為以及混合銷售行為做了不同的稅務(wù)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃。

例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時提供裝修服務(wù)。在進(jìn)行裝修時，如果是該企業(yè)同時提供裝修服務(wù)并提供裝修材料，價值一并核算，則應(yīng)按照混合銷售行為一并計算繳納營業(yè)稅。如果是該企業(yè)將材料先售予消費者，然后再為其提供裝修服務(wù)，兩業(yè)務(wù)單獨核算，則屬于企業(yè)兼營增值稅和營業(yè)稅項目，應(yīng)按照兼營行為分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。實質(zhì)上對同一消費

者而言，支出數(shù)額沒有區(qū)別，但對企業(yè)的稅額影響就很大，因為增值稅和營業(yè)稅稅率差別很大，所以企業(yè)應(yīng)比較選擇，當(dāng)然納稅人還要考慮計算增值稅時進(jìn)項稅的抵扣問題。

（四）利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃

目前，我國稅法規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征流轉(zhuǎn)稅，僅對其收益征收企業(yè)所得稅，這種規(guī)定就為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。舉例說明如下：假設(shè)由甲房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)某建設(shè)項目，打算將該建設(shè)項目轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓的過程中甲房地產(chǎn)企業(yè)需要按5％的稅率繳納營業(yè)稅。如果甲企業(yè)成立了一個全資子公司丙企業(yè)，并由丙企業(yè)擁有該建設(shè)項目。待建設(shè)項目建成后，將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。在該轉(zhuǎn)讓過程中，從法律意義上，丙企業(yè)僅僅是更改了股東成員，公司的名稱并沒有發(fā)生改變，這樣納稅主體的地位就沒有改變，此建設(shè)項目的產(chǎn)權(quán)仍然屬于丙企業(yè)，結(jié)果是，甲企業(yè)僅就轉(zhuǎn)讓的收益計算繳納企業(yè)所得稅，不再計算繳納營業(yè)稅。雖然甲企業(yè)失去了對丙企業(yè)的控制權(quán)，但這正是成立丙企業(yè)的目的所在。從乙企業(yè)這方面來講，以乙企業(yè)的名義進(jìn)行經(jīng)營與以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營都沒有實質(zhì)的差異。并且，甲企業(yè)將一部分省下的營業(yè)稅款轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)對乙企業(yè)也有利，所以雙方都會樂于接受這種方式。

四、案例實證分析

【案例1】龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司在位于市中心的地帶開發(fā)建設(shè)了一住宅小區(qū)，2008年國慶節(jié)前夕，推出了一個促銷方案。方案規(guī)定，凡在2009年10月1日到10月7日與開發(fā)商簽訂購房合同的客戶，均可配送價值2500元的彩電一臺。該銷售優(yōu)惠吸引了不少客戶前來購買，在優(yōu)惠期間共銷售住宅5000m'，實現(xiàn)銷售收入1500萬元，送出彩電100臺價值25萬元。

方案1：龍源房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接給客戶免費贈送彩電。對于這種情況稅法上應(yīng)作為混合銷售行為計算繳納營業(yè)稅，所以要將所贈送的彩電的價值加到房屋的銷售收入中，合并計算繳納營業(yè)稅。則龍源公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：（1500+25）×5%=76.25萬元。

方案2：龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司直接送價值25萬元的購房折扣，將實物優(yōu)惠的價款算作購房折扣，以降低成交價，在這種情況下，龍源公司就可以直接按折扣后的金額作為營業(yè)額。龍源公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：（1500-25）×5%=73.75萬元。方案2只是修改了優(yōu)惠方式，就節(jié)省營業(yè)稅2.5萬元。

【案例2】龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)區(qū)開發(fā)了一棟高檔寫字樓，房屋全部精裝修后交房，配套設(shè)施齊全，總體開發(fā)面積為40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本約為每平方2500元，精裝修后建筑成本約為每平方米3000元，預(yù)計對外售價暫定為每平方4500元。

方案1: 龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司與客戶按每平方4500元的價格簽訂售房合同，則龍源公司應(yīng)繳營業(yè)稅：4500×40000×5%=900萬元。

方案2: 龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司與客戶按每平方3500元的價格簽訂售房合同，再按每平方1000元由下設(shè)分公司裝飾工程公司與客戶簽訂裝修合同，則龍源公司應(yīng)納營業(yè)稅為：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820萬元。

方案2與方案1相比較少繳80萬元的營業(yè)稅。

在方案1中，把裝修費用包含在總的房款內(nèi)，則銷售的房款和裝修款的總營業(yè)收入應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目，稅率為5%的來計繳繳納營業(yè)稅，在方案2中，房款和裝修款分開計算，裝修合同另外簽訂，這樣就可以將售房的一部分收入拆分到其他分公司，從而將銷售精裝修房屋的行為分解為銷售毛坯房和提供裝修勞務(wù)兩種經(jīng)營行為，這種情況下，裝修部分收入適用“建筑業(yè)”稅率為3%計算營業(yè)稅，銷售房屋的收入還按“銷售不動產(chǎn)”稅率為5%計算繳納營業(yè)稅，與方案1相比可以少繳納80萬元的營業(yè)稅。方案2采用的是分拆法和稅率差異法，通過分離經(jīng)營行為使一部分計稅依據(jù)使用較低稅率，這樣的結(jié)果是既能詳細(xì)核算經(jīng)營行為，又減少了公司的應(yīng)繳稅額。

【案例3】龍源房地產(chǎn)開發(fā)公司下設(shè)的分公司建筑安裝公司在提供安裝服務(wù)的同時，還銷售建筑裝修材料。3月份取得含稅收入500萬元，其中銷售收入裝修材料300萬元，建筑安裝勞務(wù)收入200萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額30萬元。

方案1：統(tǒng)一經(jīng)營，提供裝修服務(wù)的同時銷售裝修材料，由于其銷售裝修材料的收入超過了收入總額的50%，則按照稅法規(guī)定應(yīng)按混合銷售行為處理，應(yīng)納增值稅為：500÷1.17×17%－30=42.65萬元。

方案2：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨立核算的銷售公司。銷售公司就銷售收入繳納增值稅，建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅為：300÷1.17×17%－30=13.59萬元，應(yīng)納營業(yè)稅：200×3%=6萬元。合計納稅19.59萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納增值稅42.65－19.59=23.06萬元。另外分開經(jīng)營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

如果該公司的主要營業(yè)收入來自于建筑安裝勞務(wù)，則納稅情況就大不相同。設(shè)其總營業(yè)收入500萬元不變，進(jìn)項稅額30萬元不變，銷售收入200萬元，建筑安裝務(wù)收入300萬元。再來比較兩種納稅方案：

方案1：按混合銷售行為進(jìn)行納稅處理。由于其建筑安裝勞務(wù)收入超過了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅為：500×3%=15萬元。

方案2：按兼營銷售行為進(jìn)行納稅處理。分開經(jīng)營，分別納稅。則應(yīng)納增值稅為：200÷1.17×17%－30=-0.94萬元，即不交增值稅下月還可抵扣0.94萬元。應(yīng)納營業(yè)稅為：300×3%=9萬元。合計納稅9萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納營業(yè)稅6萬元。另外分開經(jīng)營還可少繳納城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。