第一篇：納稅籌劃的方法與原則

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納稅籌劃的方法與原則

正確開展企業(yè)納稅籌劃對(duì)于深入貫徹國(guó)家立法宗旨，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其積極的意義。

納稅籌劃的觀念近年來正不斷為越來越多的企業(yè)所接受和理解，并逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策的一個(gè)重要因素。

在我國(guó)當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無(wú)限區(qū)，有時(shí)違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多，在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法有兩種：一是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。為實(shí)

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來，將會(huì)取得更理想的效果。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，一般通行以下五個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃：

1.縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為?？s小稅基一般都要借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段，一種比較常用的做法是使各項(xiàng)計(jì)納稅入最小化，盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購(gòu)買國(guó)債，取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化，如對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時(shí)列做費(fèi)用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國(guó)有企業(yè)，近年來通過深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定一直無(wú)法處理。2004年12月當(dāng)?shù)卣鶕?jù)國(guó)家有關(guān)精神出臺(tái)了企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具鑒定意見，并取得稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 政策，企業(yè)積極開展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī)定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復(fù)，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額近2000萬(wàn)元，減少企業(yè)所得稅支出660余萬(wàn)元，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來對(duì)外投資業(yè)務(wù)較多，在投資可行性論證時(shí)就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問題，并成功運(yùn)用這一方法成立合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國(guó)貿(mào)企業(yè)兩家，主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤(rùn)而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)法，以低于市場(chǎng)正常交易但仍比較公允的價(jià)格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實(shí)現(xiàn)成本和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購(gòu)銷活動(dòng)中利用地區(qū)性稅負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，將貨物

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 調(diào)到分支機(jī)構(gòu)銷售，就可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，減輕企業(yè)稅負(fù)等。從實(shí)踐來看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經(jīng)營(yíng)范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤(rùn)推遲到以后期間，就推遲了納稅的時(shí)間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個(gè)國(guó)有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來水影響，全年發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實(shí)現(xiàn)，汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費(fèi)用又集中在下半年發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴(yán)重的局面。如果按照稅法規(guī)定按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的話，上半年需要預(yù)繳企業(yè)所得稅近3000萬(wàn)元，這些預(yù)繳的所得稅只有在下一年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)才能抵繳，將會(huì)長(zhǎng)期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，嚴(yán)重影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)認(rèn)真研究國(guó)家稅法，仔細(xì)籌劃后，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門充分溝通協(xié)商一致，針對(duì)水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊情況，稅務(wù)部門同意企業(yè)按照近三年的實(shí)際收入及成本費(fèi)用發(fā)生情況，采用配比的方法在對(duì)全年預(yù)計(jì)發(fā)生的成本費(fèi)用每月進(jìn)行預(yù)提計(jì)入成本，均衡了全年的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與預(yù)繳所得稅金額，為企業(yè)爭(zhēng)取了巨大的資金時(shí)間價(jià)值。

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4.合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項(xiàng)目的增減或分?jǐn)偠_(dá)到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業(yè)通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大，不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以多計(jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫(kù)存存貨的成本，這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；反之，若物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí)，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大了當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變更存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法籌劃。

5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國(guó)家為了鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。每一項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策就是一個(gè)避稅地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來發(fā)電機(jī)組等設(shè)備更新改造業(yè)務(wù)較多，為充分享受國(guó)家技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設(shè)備改造前都要進(jìn)行縝密的研究籌劃，制訂切實(shí)可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過程中選用符合國(guó)家政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，按照要求取得有關(guān)各方面的審批文件，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門密切保持溝通和聯(lián)系，及時(shí)得到最新的納稅政策咨詢，成功地進(jìn)行了多次籌劃，僅此一項(xiàng)就為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000多萬(wàn)元。

納稅籌劃原則

綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)：

1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是節(jié)稅”越多，處罰越重。

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2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無(wú)法事后補(bǔ)救。

3.時(shí)機(jī)性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強(qiáng)的時(shí)效性。因此，企業(yè)只有講求時(shí)效，抓住機(jī)會(huì)，選準(zhǔn)納稅籌劃的切入點(diǎn)，才能不失先機(jī)，取得成功。

4.協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點(diǎn)在納稅籌劃過程中尤其重要。

5.基礎(chǔ)性原則。納稅籌劃是綜合性非常強(qiáng)的一種理財(cái)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因?yàn)榧{稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證，或會(huì)計(jì)記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié)果可能

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 無(wú)效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢(shì)，結(jié)果總體利潤(rùn)減少，則是不可取的。

7.全局性原則。根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

8.經(jīng)濟(jì)性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。

9.可操作性原則。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。

10.長(zhǎng)期性原則。從財(cái)務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計(jì)，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財(cái)手段，應(yīng)該作為企業(yè)的長(zhǎng)期行為長(zhǎng)抓不懈。

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總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個(gè)企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導(dǎo)，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)將會(huì)更加強(qiáng)烈，企業(yè)和國(guó)家都將從中受益

財(cái)稅法法律常識(shí)希望對(duì)您有所幫助，贏了網(wǎng)建議大家遇到問題根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，必要時(shí)可尋求法律顧問的幫助。

來源：（納稅籌劃的方法與原則http://s.yingle.com/l/cs/214588.html）

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第二篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對(duì)大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對(duì)于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過合理發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮

由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。

(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很

大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語(yǔ)

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]金曉彤．經(jīng)營(yíng)理財(cái)與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)務(wù)[M]．北京：中國(guó)審計(jì)出版社

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[2]談多嬌．稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J]．財(cái)政與稅務(wù)，2006

萬(wàn)方數(shù)據(jù)

第三篇：增值稅稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃方法.

增值稅稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃方法.一、增值稅納稅人身份的籌劃

(一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大?，F(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)申請(qǐng)審批認(rèn)定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接以銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)納增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主(具體規(guī)定為從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50％以上)，同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人，100萬(wàn)元以上為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人，180萬(wàn)元以上為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，如果能則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度健全，反之則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度不健全。稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人身份時(shí)主要是考慮會(huì)計(jì)核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模，也就是說，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度確實(shí)健全，且能準(zhǔn)確完整地提供稅務(wù)資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)還有差距，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。反之，即使銷售規(guī)模達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并已認(rèn)定為一般納稅人，如果其會(huì)計(jì)核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。

(二)選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的幾個(gè)因素。首先是增值率因素，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢(shì)逐步勝過不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢(shì)；而對(duì)一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大；則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款相對(duì)越少。

其次是產(chǎn)品銷售對(duì)象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；再次是健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，則反而對(duì)企業(yè)不利。

(三)納稅人身份的具體籌劃思路：

1．個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地。

2．如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請(qǐng)認(rèn)定，否則將受到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。

3．產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。假設(shè)一般納稅人銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為t1，應(yīng)納稅額為Tl，小規(guī)模納稅人征收率為t2，應(yīng)納稅額為T2，銷售收入為S，購(gòu)進(jìn)貨款為G，銷項(xiàng)稅額為Ts，進(jìn)項(xiàng)稅額為Tg，增值率為R。則：

一般納稅人：R＝(S-G)/G，則C=S／(1+B)，應(yīng)納稅額T1＝Ts-Tg＝(S-C)×t1=S×[1-1／(1+R)]×t1，小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額T2＝S×t2，當(dāng)T1=T2時(shí)，兩者稅負(fù)相等，則S×[1-1／(1+R)]×t1＝S×t2，即：增值率

R=t2／(t1-t2)，如果t1＝17％，t2=6％，則R＝6％／(17％-6％)＝54．5％，籌劃思路是：

(1)當(dāng)增值率R＝t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來說兩種身份無(wú)差異。

(2)當(dāng)增值率R》t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

(3)當(dāng)增值率R《t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇一般納稅人。

4．小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應(yīng)納稅銷售額是否達(dá)標(biāo)、產(chǎn)品增值率大小、健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對(duì)象等因素進(jìn)行綜合考慮，如果增值率R＝t1／(t1-t2)，產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近，會(huì)計(jì)核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會(huì)計(jì)核算制度所增加的成本進(jìn)行比較。如果是前者大于后者，則應(yīng)努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應(yīng)使銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以下，維持小規(guī)模納稅人身份。

5．對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，如果通過考慮產(chǎn)品增值率、銷售對(duì)象、會(huì)計(jì)核算制度判定成為一般納稅人更有利，但年銷售額比較小，則應(yīng)提高從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額，并使其占年總銷售額50％以上，進(jìn)而更容易成為一般納稅人；反之，如果成為小規(guī)模納稅人更為有利，則應(yīng)使從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50％以下，這樣即使年銷售額比較大，只要未超過180萬(wàn)元，仍滿足小規(guī)模納稅人條件。

二、通過分立或分散經(jīng)營(yíng)進(jìn)行增值稅籌劃

(一)分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃的依據(jù)：1．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對(duì)象獨(dú)立化，主要針對(duì)某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免：2．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)輕，對(duì)不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處理不一樣。對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主(該類業(yè)務(wù)銷售額占50%以上)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅；3．對(duì)兼營(yíng)行為要求分別核算，否則稅率從高，納稅人同時(shí)兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、應(yīng)征增值稅勞務(wù)項(xiàng)目和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則全部征收增值稅，且稅率從高。

(二)分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃思路：1．對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；2．對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)； 3．對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè)，其兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。

三、通過合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)行增值稅籌劃

(一)合并籌劃。對(duì)小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

(二)聯(lián)營(yíng)籌劃。增值稅納稅人可通過與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如營(yíng)業(yè)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能很好得利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多：按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策

第四篇：簡(jiǎn)述契稅的納稅籌劃方法

簡(jiǎn)述契稅的納稅籌劃方法

2009-12-10 22:11 陸英 【大 中 小】【打印】

契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象，依據(jù)土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格，向承受的單位和個(gè)人征收的一種稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收機(jī)關(guān)直接征收契稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]137號(hào)）文件規(guī)定，契稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收，并普遍適用于有應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人。

在目前的經(jīng)濟(jì)生活中，涉及到轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的契稅繳納行為較多，根據(jù)契稅繳納的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，降低契稅支出，日益為各方面納稅人所重視，現(xiàn)舉例說明契稅繳納的納稅籌劃方法。（以下

所舉各例中涉及到繳納契稅的稅率為4%）

一、簽訂等價(jià)交換合同，享受免征契稅政策

【例1】金信公司有一塊土地價(jià)值3000萬(wàn)元擬出售給南方公司，然后從南方公司購(gòu)買其另外一塊價(jià)值3000萬(wàn)元的土地。雙方簽訂土地銷售與購(gòu)買合同后，金信公司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120（萬(wàn)元），南方公

司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120（萬(wàn)元）。

納稅籌劃思路：根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：土地使用權(quán)、房屋交換，契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款，交換價(jià)格相等的，免征契稅。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下：金信公司與南方公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，約定以3000萬(wàn)元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地。根據(jù)契稅的規(guī)定，金信公司和南方

公司各自免征契稅120萬(wàn)元。

二、簽訂分立合同，降低契稅支出

【例2】紅葉實(shí)業(yè)公司有一化肥生產(chǎn)車間擬出售給月星化工公司，該化肥生產(chǎn)車間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附屬物，附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等，化肥生產(chǎn)車間總占地面積3000平方米，整體評(píng)估價(jià)為600萬(wàn)元（其中生產(chǎn)廠房評(píng)估價(jià)為160萬(wàn)元，3000平方米土地評(píng)估價(jià)為240萬(wàn)元，其他生產(chǎn)廠房附屬物評(píng)估價(jià)為200萬(wàn)元），月星化工公司按整體評(píng)估價(jià)600萬(wàn)元購(gòu)買，應(yīng)繳納契稅＝600×4%＝24（萬(wàn)元）。

納稅籌劃思路：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》（財(cái)稅[2004]126號(hào)）規(guī)定：

1.對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)

轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。

2.采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，在支付獨(dú)立于房屋之外的建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物價(jià)款時(shí)不征收契稅，由此提出納稅籌劃方案如下：紅葉實(shí)業(yè)公司與月星化工公司簽訂兩份銷售合同，第一份合同為銷售生產(chǎn)廠房及占地3000平方米土地使用權(quán)的合同，銷售合同價(jià)款為400萬(wàn)元，第二份合同為銷售獨(dú)立于房屋之外的建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物（主要包括圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等），銷售合同價(jià)款為200萬(wàn)元。經(jīng)上述籌劃，月星化工公司只就第一份銷售合同繳納契稅，應(yīng)繳納契稅＝400×4%＝16（萬(wàn)元），節(jié)約契稅支出8萬(wàn)元。

三、改變抵債時(shí)間，享受免征契稅政策

【例3】金圖公司因嚴(yán)重虧損準(zhǔn)備關(guān)閉，尚欠主要債權(quán)人明珠公司5000萬(wàn)元，準(zhǔn)備以公司一塊價(jià)值5000萬(wàn)元的土地償還所欠債務(wù)。明珠公司接受金圖公司土地抵債應(yīng)繳納契稅＝5000×4%＝200（萬(wàn)元）。

納稅籌劃思路：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改制重組若干契稅政策的通知》財(cái)稅[2003]184號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下：明珠公司改變接受金圖公司以土地抵債的時(shí)間，先以主要債權(quán)人身份到法院申請(qǐng)金圖公司破產(chǎn)，待金圖公司破產(chǎn)清算后再以主要債權(quán)人身份承受金圖公司以價(jià)值5000萬(wàn)元的土地抵償債務(wù)，可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出200萬(wàn)元。

四、改變抵債不動(dòng)產(chǎn)的接收人，享受免征契稅

【例4】華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬(wàn)元，準(zhǔn)備以華業(yè)公司原價(jià)值2000萬(wàn)元的商品房?jī)斶€所欠債務(wù)。石林公司接受華業(yè)公司商品房抵債后又以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給亞美公司償還所欠債務(wù)2000萬(wàn)元，石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅＝2000×4%＝80（萬(wàn)元）。

納稅籌劃思路：石林公司最終需將抵債商品房銷售給亞美公司抵債，華業(yè)公司抵債商品房在石林公司賬面只是過渡性質(zhì)，卻需多繳納契稅80萬(wàn)元，在三方欠款均相等的情況下，進(jìn)行納稅籌劃后這80萬(wàn)元多繳納的中間環(huán)節(jié)契稅可免征，可考慮納稅籌劃方案如下：石林公司與華業(yè)公司、亞美公司簽訂債務(wù)償還協(xié)議，由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷售給亞美公司，亞美公司將房款匯給華業(yè)公司，華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司償還債務(wù)，石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞美公司償還債務(wù)。經(jīng)上述籌劃后，三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出80萬(wàn)元。

五、改變投資方式，享受免征契稅政策

【例5】王明有一幢商品房?jī)r(jià)值500萬(wàn)元，李立有貨幣資金300萬(wàn)元，兩人共同投資開辦新華有限責(zé)任公司，新華公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。新華公司接受房產(chǎn)投資后應(yīng)繳納契稅=500×4%=20（萬(wàn)元）。

納稅籌劃思路：

根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)文件的規(guī)定：非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下：

第一步，王明到工商局注冊(cè)登記成立王明個(gè)人獨(dú)資公司，將自有房產(chǎn)投入王明個(gè)人獨(dú)資公司，由于房屋產(chǎn)權(quán)所有人和使用人未發(fā)生變化，故無(wú)需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，不需繳納契稅。

第二步，王明對(duì)其個(gè)人獨(dú)資公司進(jìn)行公司制改造，改建為有限責(zé)任公司，吸收李立投資，改建為新華有限責(zé)任公司，改建后的新華有限責(zé)任公司承受王明個(gè)人獨(dú)資公司的房屋，免征契稅，新華公司減少契

稅支出20萬(wàn)元。

六、改變購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)方式，享受免征契稅政策

【例6】金盛有限責(zé)任公司于2004年1月向國(guó)有獨(dú)資公司興業(yè)有限責(zé)任公司購(gòu)買三幢商品房，價(jià)值9800萬(wàn)元，金盛公司應(yīng)繳納契稅＝9800×4%＝392（萬(wàn)元）。

納稅籌劃思路：根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)文件的規(guī)定：非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的房屋、土地權(quán)屬，免征契稅；兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定，合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)合并后的企業(yè)承受原合并各方的房屋、土地權(quán)屬免征契稅。執(zhí)行期限

為2005年12月31日之前。

另外根據(jù)財(cái)稅[2006]41號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》文件規(guī)定，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財(cái)稅[2003]184號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日。對(duì)于財(cái)稅[2003]184號(hào)文件執(zhí)行過程中的問題做了如下規(guī)定：

1.184號(hào)文件第一條第一款中規(guī)定的“整體改建”，是指改建后的企業(yè)承繼原企業(yè)全部權(quán)利和義務(wù)的改制

行為。

2.184號(hào)文件第二、三、四條中所謂“企業(yè)”，是指法人企業(yè)。

3.184號(hào)文件第二條第一款中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，同時(shí)變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營(yíng)范圍等法人要素的情況。在執(zhí)行中，可以根據(jù)工商管理部門進(jìn)行的企業(yè)登記認(rèn)定。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該款規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該款規(guī)定。對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企

業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。

4.184號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行

為。

5.184號(hào)文件第七條中規(guī)定的“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”，是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個(gè)全資子公司之間的關(guān)系，以及同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個(gè)

人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司之間的關(guān)系。

6.以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，不屬于184號(hào)文件規(guī)定的范圍，對(duì)承受人應(yīng)征收契稅。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下：

第一步，金盛公司與興業(yè)公司簽訂投資協(xié)議，共同出資組建興盛有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為1億元，金盛公司出資200萬(wàn)元，出資方式為貨幣資金，投資比例為2%，興業(yè)公司出資9800萬(wàn)元，出資方式為三幢商品房，投資比例為98%，并約定興盛有限責(zé)任公司成立后，于6個(gè)月內(nèi)辦理商品房產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。辦理商品房產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)時(shí)，新設(shè)立的興盛有限責(zé)任公司承受興業(yè)公司投入的房產(chǎn)，因興業(yè)公司投資比例

超過50%，享受免征契稅392萬(wàn)元。

第二步，辦理完商品房產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)后，金盛公司與興業(yè)公司另簽訂一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定興業(yè)公司將所持興盛有限責(zé)任公司9800萬(wàn)元股份原價(jià)轉(zhuǎn)讓給金盛公司股東。

第三步，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢后，金盛公司與興盛有限責(zé)任公司于2005年1月簽訂合并協(xié)議，由金盛公司合并興盛有責(zé)任公司，合并后金盛公司承受原興盛有限責(zé)任公司的房產(chǎn)，享受免征契稅392萬(wàn)元。

在以上對(duì)于契稅繳納的若干案例籌劃中，要注意契稅繳納和土地增值稅繳納密切相關(guān)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需同時(shí)考慮土地增值稅的稅負(fù)，并結(jié)合有關(guān)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的相關(guān)免征政策，綜合考慮企業(yè)總體稅

負(fù)支出，方能取得較好的籌劃效果。

第五篇：勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法

勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法

勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。其已成為個(gè)人收入的重要組成部分。如何對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅籌劃，成為人們所關(guān)注的話題。

一、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅規(guī)定

1．勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率20％，每次收入≤4 000元時(shí)，定額扣800元；每次收入>4 000元時(shí)，定率扣20％。同時(shí)稅法規(guī)定對(duì)一次收入畸高的可實(shí)行加成征收的辦法?！盎摺?，指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)稅所得超過20000元。應(yīng)稅所得在20000～50000元的部分加征五成，稅率實(shí)際上為30％；超過50 000元的部分，加征十成，稅率實(shí)際上為40％。

2．勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行按次納稅。只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，不能以每天取得的收人為一次。

3．退休人員再任職取得收入與在職人員兼職收入要區(qū)別對(duì)待。①退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。②在職人員兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

二、納稅籌劃思路

1．避開勞務(wù)報(bào)酬中的加成征收。

(1)對(duì)一次性收入進(jìn)行合理的分割。勞務(wù)報(bào)酬所得內(nèi)容共有29項(xiàng)，一次性收入中如果勞務(wù)報(bào)酬所得內(nèi)容不一樣但相互關(guān)聯(lián)，就可以進(jìn)行必要的分割。比如設(shè)計(jì)、裝潢這兩項(xiàng)勞務(wù)如果由同一人完成，報(bào)酬一并給付，為避免帶來超額稅收負(fù)擔(dān)，提供勞務(wù)方也就是納稅方可以事先進(jìn)行籌劃，與對(duì)方分別簽訂設(shè)計(jì)、裝潢合同，以達(dá)到節(jié)稅目的。

例1：李某對(duì)張某的房屋進(jìn)行設(shè)計(jì)與裝潢，按合同規(guī)定，完下后張某應(yīng)支付李某勞務(wù)報(bào)酬50 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，李某應(yīng)交個(gè)人所得稅：50 000×(1—20％)×30％一2 000=10 000(元)。如果李某事先進(jìn)行籌劃，與張某分別簽汀設(shè)計(jì)、裝潢合同，勞務(wù)報(bào)酬分別為20 000元、30 000元，那么設(shè)計(jì)報(bào)酬應(yīng)交個(gè)人所得稅：20 000×(1—20％)×20％=3 200(元)，裝潢報(bào)酬應(yīng)交個(gè)人所得稅：30 000×(1—20％)×30％-2 000=5 200(元)，合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅8 400元。與前面的方案相比，李某可以節(jié)稅1 600元(10 000—8 400)。

(2)利用時(shí)間上的差異進(jìn)行納稅籌劃。按稅法規(guī)定，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收人的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。有的勞務(wù)不要求連續(xù)進(jìn)行，而是跨月非連續(xù)進(jìn)行的，相應(yīng)的報(bào)酬也可以分解到若干個(gè)月支付，這樣就可以避免以月按“次”納稅。有的勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，但報(bào)酬取得不是按次或按月，而是半年或一年結(jié)算一次，在這種方式下取得的勞務(wù)報(bào)酬，在取得相關(guān)事實(shí)證明的情況下，可以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”。例2：劉某為A公司會(huì)計(jì)人員，另兼職B公司會(huì)計(jì)，因B公司規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，劉某不必每天去B公司做賬，而是每個(gè)月去幾次將當(dāng)月工作完成。兼職報(bào)酬不是按月支付，B公司每年年底支付劉某36 000元的勞務(wù)報(bào)酬。請(qǐng)對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

方案1：以1年的報(bào)酬作為一次勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)納稅額=36 000×(1-20％)×30％一2 000=6 640(31云)。

方案2：如果劉某與B公司簽訂合同，注明支付的報(bào)酬是劉某每個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬的合計(jì)數(shù)，那么劉某取得的勞務(wù)報(bào)酬屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，應(yīng)該以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為“一次”。平均每月勞務(wù)報(bào)酬所得=36 000÷12=3 000(元)，月應(yīng)納稅額=(3 000—800)×20％=440(元)，年應(yīng)納稅額=440×12=5 280(元)。

(2)在職人員兼職收入。按稅法規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。這個(gè)規(guī)定的前提是個(gè)人與兼職單位不存在雇傭關(guān)系，否則應(yīng)將收入合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率的規(guī)定可知，在一般情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開核算有利于節(jié)稅．但是某些情況下將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并納稅會(huì)帶來較大的實(shí)惠。

例4：陳某是A高校一位在職教師，每月工資為4 000元，同時(shí)又為B校講課，每月收入為2 000元。如果在B校收入按工資、薪金所得核算，那么月應(yīng)納稅額=(4 000+2 000-2 000)×15％ 一125=475(元)。如果在B校的收入按勞務(wù)報(bào)酬所得核算，那么月工資應(yīng)納稅額=(4 000—2 000)×10％-25=175(元)，在B校的收入應(yīng)納稅額=(2 00-800)×20％=240(元)，合計(jì)月應(yīng)納稅額=175+240=415(元)。可見，陳某將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開核算有利于節(jié)稅。

例5：謝某是剛畢業(yè)的大學(xué)生，2008年7月份從A公司取得工資1 500元。南于單位工資太低，謝某同月在B公司找了一份兼職，當(dāng)月從B公司取得收入5000元。如果謝某與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)繳個(gè)人所得稅，從A公司取得的工資沒有超過扣除限額．不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：5 000×(1—20％)×20％=800(元)，7月份謝某共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅800元。如果謝某與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，謝某7月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1 500+5000-2 000)×15％一125= 550(元)。在這種情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是明智的。以上兩例是單純從納稅角度對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得做的分析。在實(shí)踐中，除了考慮納稅因素，還要考慮費(fèi)用支出及福利待遇等因素。

可見，選擇方案2可以節(jié)稅1 360元(6 640—5 280)。

2．區(qū)別對(duì)待工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得是兩個(gè)不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目但又容易混淆，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者都是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所取得的收入，但兩者性質(zhì)與適用稅率不同。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)分情況加以區(qū)別對(duì)待。

(1)退休人員再任職取得的收入。

例3：孫某是某省人民醫(yī)院的一名內(nèi)科主治醫(yī)生，2007年退休，2008年1月受c私立醫(yī)院的聘用，擔(dān)任c醫(yī)院的丙科主治醫(yī)生。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，孫某每月報(bào)酬為5 600

元。如果按勞務(wù)報(bào)酬所得核算，則月應(yīng)納稅額=5 600×(卜20％)×20％=896(元)，年應(yīng)納稅額=896×12=10 752(元)。如果按工資、薪金所得核算，則月應(yīng)納稅額=(5 600一2 000)×15％一125=415(元)，年應(yīng)納稅額=415×12=4 980(元)。兩種方法下年應(yīng)納稅額相差5 772元(10752—4 980)。案例中孫某是退休人員，其再任職取得的收入，按照稅法規(guī)定應(yīng)按“丁資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅．年應(yīng)納稅額為4 980元。