第一篇：中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

摘要：2008年，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了 《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，通知規(guī)定自 2009 年 1 月 1 日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。這次改革對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，具有十分重要的作用。作為中小企業(yè)在這次改革后如何更好地利用新的稅收政策籌劃增值稅，就成為當(dāng)前中小企業(yè)面臨的共同問題。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 增值稅 減輕稅負(fù)

一納稅籌劃與增值稅

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提運用稅法賦予的權(quán)利，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)（少繳稅、不繳稅或緩繳稅）的謀劃。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，它們的特點是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負(fù)的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，它符合政府的政策導(dǎo)向，甚至值得提倡；后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。

（二）增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅業(yè)務(wù)其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負(fù)方面，占有舉足輕重的地位。

相對其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。

（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。

（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。

（三）增值稅納稅籌劃及意義

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。

二增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為 :

A =(MN×17% ②

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 :

T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當(dāng)增值率為 21.43%時該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等 ,當(dāng)增值率低于 21.43%時 ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進(jìn)項稅額為10萬元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個小企業(yè) ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而

現(xiàn)行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同售貨物計算繳納增值稅。也就是說，一般情況下取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可達(dá)到省納稅的目的。例如某客戶購買 10 件商品，應(yīng)給 1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售 11 件開具銷數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣 1 件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。此外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷售貨物，不論會計上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結(jié)合起來，因為產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機會。

（2）采取委托代銷方式進(jìn)行納稅籌劃

例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以 100 元 / 件的價格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取 20%的代銷手續(xù)費，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取 20 元手續(xù)費。到年末，乙公司共售出該產(chǎn)品 1 萬件。對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：

甲公司：收入增加 80 萬元，增值稅銷項稅額為17 萬元（100 萬元×17%）

乙公司：收入增加 20 萬元，增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅 1 萬元（20 萬元×5%）。

甲公司與乙公司合計，收入增加了 100 萬元，應(yīng)交稅金 18 萬元。雙方都從這項業(yè)務(wù)中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。

(三)延遲繳納增值稅的時間

在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。例如：利用節(jié)日順延記賬時間、工業(yè)企業(yè)及時辦理貨物入庫手續(xù)、商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項稅額等。企業(yè)在資金緊張時通過開具商業(yè)承兌匯票，同樣可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將 １００ 萬元的原材料換取乙企業(yè) １００ 萬元的庫存商品。方法一：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開具專用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)都繳銷項稅額。方法二：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進(jìn)行處理，開具專用發(fā)票。

既繳納進(jìn)項稅額也收銷項稅額，那么進(jìn)項稅額與銷項稅額抵消為零。這種視同銷售的業(yè)務(wù)，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但可以抵扣進(jìn)項稅額，同時采用分期開具專用發(fā)票也可以起到遞延納稅的作用。

(四)兼營銷售的稅收籌劃

用于在兼營貨物的過程中，納稅人兼營著不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算。這時，我們就可以采用分別核算稅額的方法來減輕公司的負(fù)擔(dān)。如某冰箱廠５０萬元，取得冰箱維修收入１０萬元。若在未分別核算的情況下，應(yīng)納稅額（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 萬元，若在分別核算的情況下，應(yīng)納稅額為（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 萬元。從上面可見，若進(jìn)行分別核算可以為企業(yè)減輕 ０．３ 萬元的稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人樂于進(jìn)行籌劃。但是企業(yè)節(jié)稅并不是逃稅，抗稅，所以我們應(yīng)該遵守納稅籌劃的原則的合法的手段為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟利益。

(五)改變購貨方式進(jìn)行納稅籌劃

目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的 13%和廢舊物資收購價的 10%計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。

例如：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書，除少數(shù)來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當(dāng)?shù)亍捌茽€王”個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額，而從個人處收購的不能按收購金額的 10%計算抵扣進(jìn)項稅額。對此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法：本企業(yè)依法設(shè)立廢舊物資回收分公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收分公司收購后，再由廢舊物資回收分公司開具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進(jìn)行抵扣了。

再如下例：某中小企業(yè)生產(chǎn)銷售各種家具，其原料主要是各類木材，主要從當(dāng)?shù)氐囊恍┺r(nóng)民個體戶木材加工廠購進(jìn)，只能取得普通發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重。本人認(rèn)為該企業(yè)可以采取以下方案進(jìn)行納稅籌劃：由該家具廠直接向農(nóng)民收購木材，然后委托當(dāng)?shù)貍€體戶加工廠進(jìn)行加工，支付一部分加工費給個體戶加工廠，這樣該企業(yè)收購的木材就可以按照收購農(nóng)副產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除 13%的進(jìn)項稅額，而企業(yè)的購貨成本沒有發(fā)生任何變化，稅收抵扣難題也就得以解決了。所以，中小企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，以滿足稅收政策來減少稅收支出。

三納稅籌劃中要注意的問題

中小企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風(fēng)險的防范，應(yīng)注意以下問題：

（一）堅持合法原則

納稅主體在增值稅納稅籌劃時，首先要學(xué)習(xí)和熟悉稅法及相關(guān)條例、細(xì)則，并對增值稅暫行條例及其實施細(xì)則、補充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。

（二）堅持成本效益原則

納稅籌劃以對預(yù)期收入和成本的對比為基礎(chǔ)，只有籌劃帶來的收益大于成本時，該籌劃方案才可行。

（三）堅持全局原則

在稅收法律、法規(guī)（主要是增值稅征收方面的法律法規(guī)）及企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。

（四）堅持預(yù)見性原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)把兼顧短中長期利益融入增值稅納稅籌劃中。對于短期于納稅人有利、中長期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應(yīng)堅決摒棄。同樣，對于一些有些短期于納稅人無利或有害，但中長期于納稅人無害或有利，則應(yīng)設(shè)法保留。

（五）堅持可操作性原則

任何一個納稅籌劃方案都是以一定的生產(chǎn)、消費活動為背景，在一定時期、法律環(huán)境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。納稅主體應(yīng)清楚籌劃方案可實施的條件，當(dāng)可實施條件不滿足時應(yīng)進(jìn)行修正和完善，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

四結(jié)束語

總之,增值稅納稅籌劃是一項艱巨、復(fù)雜的工作,它必須結(jié)合稅收法律、法規(guī), 針對企業(yè)的實際情況,綜合分析各種因素的影響,防止顧此失彼。在進(jìn)行增值稅納稅籌時, 還要考慮到隨之變化的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃,選擇最佳納稅籌劃方案。本文旨在提供增值稅納稅籌劃的幾條思路, 如在 實際工作中遇到具體問題,還需從實際出發(fā)全面籌劃。納稅籌劃的方法不是一成不變的,它往往隨著稅收政策的變化而變化。隨著我國增值稅體系的不斷改革和完善,增值稅納稅籌劃的方法和內(nèi)容也將不斷發(fā)展和創(chuàng)新。

第二篇：畢業(yè)論文中小企業(yè)納稅籌劃研究

1.企業(yè)納稅籌劃研究

主要寫作思路：

1.納稅籌劃背景介紹

2.中小企業(yè)納稅籌劃的必要性

3納稅籌劃的可行性

4具體操作，結(jié)合納稅籌劃案例進(jìn)行分析

5中小企業(yè)納稅籌劃過程中應(yīng)該注意的問題，籌劃風(fēng)險及其防范

2.中小企業(yè)融資問題研究

主要寫作思路

1.中小企業(yè)融資現(xiàn)狀分析

2.中小企業(yè)融資困難原因分析

3.對中小企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境分析

4.中小企業(yè)融資方式對策及案例分析

3.上市公司會計信息披露問題研究

主要寫作思路

1.會計信息披露理論基礎(chǔ)

2.我國上市公司會計信息披露中存在的問題

3.對存在問題進(jìn)行分析

4.完善信息披露的建議與做法

第三篇：納稅籌劃增值稅論文

一、利用免稅進(jìn)行納稅籌劃

國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產(chǎn)后，2013年再生水實現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應(yīng)了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機關(guān)提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務(wù)機關(guān)的備案審批。

二、兼營免稅或非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進(jìn)項稅額，其余額為企業(yè)實際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計算其不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進(jìn)項稅額與實際免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項目的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)

(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

計稅依據(jù)和稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個因素，計稅依據(jù)一定時，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。在稅率的稅收籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍，使本企業(yè)產(chǎn)品符合增值稅低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，爭取獲取企業(yè)節(jié)稅利益。如果企業(yè)兼營不同增值稅稅率產(chǎn)品，最好分別核算不同稅率的銷售額，以免稅務(wù)部門對企業(yè)從高適用增值稅稅率。案例3.XYZ公司為增值稅一般納稅人，在2014年處理廢舊物資一批，評估確認(rèn)價值為148萬元，其中使用過的舊固定資產(chǎn)評估價值為142萬元，原材料評估價值為6萬元。該公司可以采用的籌劃思路是，若該批廢舊物資在核算時沒有分別核算，則從高適用稅率，應(yīng)納增值稅額=148×17%=25.16(萬元)。若該批廢舊物資分別評估，獨立進(jìn)行會計核算，根據(jù)財稅［2009］9號文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按簡易辦法征收增值稅，稅率為4%，減半征收，但企業(yè)不得向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅額=142×4%÷2+6×17%=3.86(萬元)可以看出，該項業(yè)務(wù)最后經(jīng)納稅籌劃可以節(jié)約增值稅21.3萬元，同時可以分別節(jié)約企業(yè)城建稅、教育費附加和地方教育費附加1.49萬元、0.64萬元、0.43萬元。四、延緩納稅的納稅籌劃通過納稅籌劃，納稅人可以使用合理的方法和手段將當(dāng)期該繳納的稅款延緩到以后期間繳納，以減少當(dāng)期因繳付稅款而引起的資金流出，從而獲取資金時間價值。例如，企業(yè)在實際工作中存在最佳庫存量的選擇問題，只要合理控制存貨的購進(jìn)時間，就能達(dá)到合理節(jié)稅和避稅。應(yīng)綜合考慮企業(yè)的實際情況，通過分析比較，全面權(quán)衡，選擇實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案為優(yōu)。總之，稅收的特性之一就是無償性，企業(yè)支付稅額就意味著企業(yè)資金的凈流出。因此，對企業(yè)來說，可以通過稅法中的稅收優(yōu)惠政策和多種選擇項目，進(jìn)行有效合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅款支出，節(jié)約企業(yè)成本，從而獲得競爭優(yōu)勢，最終增加企業(yè)價值。

第四篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來越得到企業(yè)的關(guān)注、認(rèn)可與重視。財務(wù)以及相關(guān)人員掌握納稅籌劃知識與技能，對企業(yè)和個人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘

請外部財稅專家進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地?，F(xiàn)實中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳?？衫U可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低了納稅風(fēng)險，甚至實現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險，讓企業(yè)老板心里踏實，財務(wù)及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個部門和諧運轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。

關(guān)鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結(jié)論

5.參考文獻(xiàn)

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附

加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。相對其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當(dāng)增值率為 21.43%時該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等 ,當(dāng)增值率低于 21.43%時 ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進(jìn)項稅額為10萬元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個小企業(yè) ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值進(jìn)行征稅，因此對會計來說籌劃點也比較多?，F(xiàn)階段我國企業(yè)對增值稅的稅收籌劃主要從以下五個方面進(jìn)行：

（一）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè) 可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業(yè)的銷售方式

在實際的經(jīng)濟活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項目，同時企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

（二）利用國家的優(yōu)惠政策

政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國家對廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運用得當(dāng)就會降低稅負(fù)

（四）利用合理的費用抵扣政策

稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運費進(jìn)行籌劃時可以根據(jù)情況把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費。

企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃時反應(yīng)權(quán)衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。

[例1]企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產(chǎn)品單價為10元，則折扣后價格為8元。

折扣前應(yīng)納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應(yīng)納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿足下面三個條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因而不得從銷售額中扣減。

(3)折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

3.1案列二

[例2]某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件。增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價款100萬元，進(jìn)項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷項稅額均為2．O4萬元(1200×100×17％)。但由于進(jìn)項稅額采用購進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷項稅額16．32萬元(2．04×8)不足抵扣進(jìn)項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計3．4萬元(2．04萬元×10－17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬元

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

需要指出的是，對稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷項稅額或進(jìn)項稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機收入10萬元。則應(yīng)納稅款計算如下：

未分別核算：

應(yīng)納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬元

分別核算：

應(yīng)納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(fù)(14．53萬元－14．23萬元)。

2．混合銷售一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間與沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售行為的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50％。

發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營業(yè)稅。

4.結(jié)論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻(xiàn)：

第五篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點問題。

中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點：發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因為酒店應(yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。適當(dāng)縮短攤銷期限

以后需要分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。對于限額列支的費用爭取充分列支

限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費(發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現(xiàn)跨費用。

(三)合理選擇存貨計價方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度對存貨計價的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，只能選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)

納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

其次，還應(yīng)估計凈殘值。定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量估計低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去

應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來的時效性問題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)，及時調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實施實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨立核算的分支機構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊已經(jīng)不再適用。利用轉(zhuǎn)讓定價

歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費用來將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度大大增加。重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復(fù)注冊成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利，使企業(yè)長期處于優(yōu)惠期間來達(dá)到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。