第一篇：國(guó)稅總局公告2011年第51號(hào)-納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局公告

2011年第51號(hào)

關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1320號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]316號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)銷(xiāo)售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

第二篇：關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào) 2011.9.26 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1320號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]316號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)銷(xiāo)售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

51號(hào)公告對(duì)于資本運(yùn)作的重大利好

——以企業(yè)分立為例

中央法規(guī)層面對(duì)于企業(yè)分立的營(yíng)業(yè)稅政策在2011年10月份之前始終是不明確，國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)在2002年對(duì)海南省地方稅務(wù)局作出批復(fù)，在《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）中規(guī)定“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅”，但是這是針對(duì)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)、負(fù)債等而言的，而分立是轉(zhuǎn)讓部分的資產(chǎn)、負(fù)債等；在2005年國(guó)家稅務(wù)總局給青海省地方稅局作出了一個(gè)類(lèi)似批復(fù)，在《關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]504號(hào)）中規(guī)定“非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅”，從該文件中似乎可以看出，必須是轉(zhuǎn)讓全部的產(chǎn)權(quán)行為，否則需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但是對(duì)于分立行為，同時(shí)又分為存續(xù)分立和新設(shè)分立，存續(xù)分立對(duì)于被分立企業(yè)來(lái)說(shuō)是轉(zhuǎn)移部分產(chǎn)權(quán)，而新設(shè)分立對(duì)于被分立企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)，具體如何使用營(yíng)業(yè)稅政策，卻一直沒(méi)有明確的規(guī)定。

但是部分省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了地方性的規(guī)定，例如早在2000年，《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)改組改制中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（蘇地稅發(fā)[2000]44號(hào)）規(guī)定“對(duì)企業(yè)在分立過(guò)程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營(yíng)業(yè)稅”，江蘇地稅對(duì)于分立的營(yíng)業(yè)稅處理作出了明確的規(guī)定，要早于國(guó)家稅務(wù)總局的類(lèi)似政策；《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于福建頂益食品有限公司存續(xù)分立有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（閩地稅函[2006]50號(hào)）規(guī)定“該公司存續(xù)分立，實(shí)質(zhì)上是整體轉(zhuǎn)讓公司中飲料生產(chǎn)車(chē)間的全部產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，福建頂益食品有限公司存續(xù)分立過(guò)程中整體轉(zhuǎn)讓飲料車(chē)間的行為不征營(yíng)業(yè)稅”，在福建地稅的這份批復(fù)文件中，似乎認(rèn)為轉(zhuǎn)讓一個(gè)車(chē)間也屬于整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)行為，進(jìn)而不征營(yíng)業(yè)稅，福建地稅的批復(fù)要比國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)青海省地方稅局的批復(fù)政策執(zhí)行口徑寬松得多，這也再次陷入迷惑，就是什么是整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓呢；在2009年，《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（浙地稅函[2009]423號(hào)）規(guī)定“在合并、分立、兼并等企業(yè)重組過(guò)程中發(fā)生轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為，不征收營(yíng)業(yè)稅”；2010年3月，福建省地方稅局再次對(duì)企業(yè)分立過(guò)程中轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題作出批復(fù)，在《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于長(zhǎng)樂(lè)星光房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司企業(yè)分立資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（閩地稅函[2010]43號(hào)）規(guī)定“根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）有關(guān)規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)樂(lè)星光房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司分立兩個(gè)公司（即長(zhǎng)樂(lè)星光房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司和長(zhǎng)樂(lè)昆侖大飯店有限公司）過(guò)程中所產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收營(yíng)業(yè)稅”。

從江蘇、浙江、福建的地方性政策規(guī)定來(lái)看，企業(yè)分立行為都是不征收營(yíng)業(yè)稅的。個(gè)人認(rèn)為這種規(guī)定是合理的，因?yàn)槠髽I(yè)分立也是資本運(yùn)作的一種形式，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的范圍，而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移同時(shí)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。另外，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）中對(duì)分立的增值稅處理作出了規(guī)定，也是不征增值稅的，營(yíng)業(yè)稅是和增值稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，在對(duì)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題的態(tài)度和立場(chǎng)應(yīng)該是有相通之處的。在眾人的期盼之下，國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司終于在2011年9月末發(fā)了，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)），文件精神與13號(hào)公告一致，分立行為涉及的不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移不征收營(yíng)業(yè)稅。

13號(hào)公告和51號(hào)公告的出臺(tái)應(yīng)該與《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2010]27號(hào)）的規(guī)定密不可分，該文規(guī)定“研究完善支持企業(yè)兼并重組的財(cái)稅政策。對(duì)企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠”。國(guó)務(wù)院的這份文件似乎也影響了稅務(wù)總局在2010年7月份發(fā)布的關(guān)于重組企業(yè)所得稅管理的4號(hào)公告。

51號(hào)公告的出臺(tái)對(duì)于資本運(yùn)作是一個(gè)重大利好，例如對(duì)于上市前的企業(yè)改制，突出主業(yè)，借殼上市等均為利好，終于在中央層面明確了政策。

下面以東北高速分立為例，淺析一下企業(yè)分立涉及的稅務(wù)問(wèn)題： 【案例】東北高速分立

2010年2月東北高速公路股份有限公司（上交所上市公司，股票代碼“600003”，以下稱(chēng)“東北高速”）分立為黑龍江交通發(fā)展股份有限公司（以下稱(chēng)“龍江交通”）和吉林高速公路股份有限公司（以下稱(chēng)“吉林高速”）。分立后，龍江交通和吉林高速承繼及承接?xùn)|北高速的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)務(wù)和人員；東北高速的股東成為龍江交通和吉林高速的股東；東北高速終止上市并不經(jīng)過(guò)清算程序辦理注銷(xiāo)手續(xù)。龍江交通和吉林高速的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市。東北高速的主要股東是黑龍江省高速公路集團(tuán)公司（以下稱(chēng)“龍高集團(tuán)”）持股26.90%、吉林省高速公路集團(tuán)有限公司（以下稱(chēng)“吉高集團(tuán)”）持股22.29%和華建交通經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)中心（以下稱(chēng)“華建交通”）持股17.92%，其他公眾持有占全部股本的32.89%。東北高速在分立日在冊(cè)的所有股東，其持有的每股東北高速股份將轉(zhuǎn)換為一股龍江交通的股份和一股吉林高速的股份。在此基礎(chǔ)上，龍高集團(tuán)將其持有的吉林高速的股份與吉高集團(tuán)持有的龍江交通的股份互相無(wú)償劃轉(zhuǎn)，上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分，將在分立后公司股票上市前完成。

【稅務(wù)處理及評(píng)價(jià)】

一、所得稅

合理商業(yè)目的原則的判定 本次交易的商業(yè)目的：（1）理順公司內(nèi)部機(jī)制的需要

（2）有利于兩公司得到當(dāng)?shù)卣闹С?，獲得資產(chǎn)注入和發(fā)展的動(dòng)力 從上述對(duì)交易目的的描述上看，本次交易的主要目的是為了解決內(nèi)部治理的問(wèn)題，并非出于稅收目的，應(yīng)該是具有合理商業(yè)目的的。

權(quán)益連續(xù)性原則的判定

（1）本次交易中分立企業(yè)龍江交通和吉林高速以其自身股份向原東北高速股東支付股份，可以滿足股份支付超過(guò)85%的條件。

（2）取得龍江交通和吉林高速股份的主要股東也承諾在12個(gè)月內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓股份。

（3）龍高集團(tuán)將其持有的吉林高速的股份與吉高集團(tuán)持有的龍江交通的股份互相無(wú)償劃轉(zhuǎn)，會(huì)在一定程度上造成東北高速的股東沒(méi)有按照原持股比例取得分立企業(yè)龍江交通和吉林高速的股份。

從上述分析看來(lái)，本次交易不滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件，主要是因?yàn)闁|北高速的股東龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)按照持股比例取得龍江交通和吉林高速的股份，但是龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)相互置換股份是有其特定背景的，此次分立主要是因?yàn)闁|北高速內(nèi)部股東的不合，如果分離后仍然交叉持股，那么將導(dǎo)致此次分立沒(méi)有取得預(yù)先的效果。從宏觀層面上看，分立后龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)仍然通過(guò)持股方式獲取東北高速的資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，不過(guò)是獲取收益的資產(chǎn)各有所側(cè)重不同而已。因此，從宏觀上看，還是符合“權(quán)益的連續(xù)性原則”的。

經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則的判定

本次交易完成后原有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)改變。

從上述分析來(lái)看，本次交易可以滿足“經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則”的限制條件。綜上所述，從稅法靜態(tài)的角度看，此次分立難以滿足59號(hào)文中特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，但是從宏觀上來(lái)看是能夠滿足的。因此，東北高速的此次分立，存在稅務(wù)上的不確定性，若是發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議，應(yīng)該通過(guò)有關(guān)的渠道反映企業(yè)的涉稅訴求，爭(zhēng)取維護(hù)企業(yè)的稅收利益。

二、貨物和勞務(wù)稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定，此次交易過(guò)程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無(wú)需繳納增值稅。

根據(jù)剛剛發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次交易屬于新設(shè)分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營(yíng)業(yè)稅。

三、財(cái)產(chǎn)和行為稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]第048號(hào)）的規(guī)定，東北高速無(wú)需就土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）的規(guī)定，龍江交通和吉林高速無(wú)需就其受讓東北高速的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。

根據(jù)《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183 號(hào)）規(guī)定，龍江交通和吉林高速新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)

全文有效 成文日期：2011-09-26

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1320號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]316號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)銷(xiāo)售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1320號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]316號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)銷(xiāo)售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)企業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷(xiāo)的銀行呆、壞賬損失營(yíng)業(yè)稅抵扣問(wèn)題的通知 為貫徹落實(shí)（國(guó)發(fā)［1997］10號(hào)）的精神，現(xiàn)對(duì)修理業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷(xiāo)的銀行呆，壞賬損失營(yíng)業(yè)稅抵扣問(wèn)題通知如下：一，對(duì)因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，可由稅務(wù)部門(mén)在銀行應(yīng)上繳屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央

為貫徹落實(shí)（國(guó)發(fā)［1997］10號(hào)）的精神，現(xiàn)對(duì)修理業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷(xiāo)的銀行呆，壞賬損失營(yíng)業(yè)稅抵扣問(wèn)題通知如下：

一，對(duì)因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，可由稅務(wù)部門(mén)在銀行應(yīng)上繳屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央財(cái)政的營(yíng)業(yè)稅（即3%的部分）抵扣。越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，是指非試點(diǎn)城市和地區(qū)以及試點(diǎn)城市的非國(guó)有工業(yè)企業(yè)，試點(diǎn)城市管轄的縣（市）屬企業(yè)擅自使用國(guó)發(fā)［1994］59號(hào)文件有關(guān)破產(chǎn)方面的政策，而形成的銀行呆，壞賬損失。

二，銀行在因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成銀行呆，壞賬損失后，應(yīng)將相關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可允許抵扣，否則不予抵扣。相關(guān)資料，是指破產(chǎn)（兼并）企業(yè)的名稱(chēng)，破產(chǎn)（兼并）的原因（包括批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)和批準(zhǔn)的文件），形成銀行呆，壞賬損失的數(shù)額以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

三，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照國(guó)發(fā)［1997］10號(hào)文件和本通知規(guī)定的范圍進(jìn)行認(rèn)定，嚴(yán)禁借此擴(kuò)大了或變相擴(kuò)大抵扣范圍。對(duì)于銀行超越范圍抵扣營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)按及相關(guān)規(guī)定處理。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。問(wèn)：支付職工集資款的利息都要繳納哪些稅？

答：企業(yè)支付職工集資利息涉及稅種為：

1、營(yíng)業(yè)稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人取得借款利息收入，符合營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。

2、個(gè)人所得稅：

《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：??

七、利息、股息、紅利所得。

因此，取得利息收入的個(gè)人應(yīng)按規(guī)定20%稅率計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

.印花稅。企業(yè)向個(gè)人借款，一般都要簽訂借款合同。那么，企業(yè)和個(gè)人之間簽訂的借款合同是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅？按照印花稅相關(guān)政策規(guī)定，借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。因此，企業(yè)向個(gè)人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

第五篇：國(guó)稅總局2010年第4號(hào)公告

國(guó)稅總局2010年第4號(hào)公告：企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)），該辦法是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）等有關(guān)規(guī)定制定而成，對(duì)規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，具有積極意義。

重組各方的稅務(wù)處理選擇應(yīng)一致

重組各方應(yīng)為企業(yè)所得稅納稅人。按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，符合條件的企業(yè)重組可以選擇一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，不同的處理方式對(duì)各 方繳納的企業(yè)所得稅影響不同。因此，要求各方取得一致意見(jiàn)，選擇相同的所得稅處理方式，再按規(guī)定向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅或進(jìn)行稅務(wù)備案。《管理辦法》 第四條規(guī)定，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一選擇一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理。

實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不是凈資產(chǎn)

按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第一條第四項(xiàng)規(guī)定，資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交 易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。其中的“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)”各方存在不同的理解，有的認(rèn)為是企業(yè)的凈資產(chǎn)，有的認(rèn)為是不 包含負(fù)債的企業(yè)全部資產(chǎn)?！豆芾磙k法》第五條對(duì)此明確規(guī)定，財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第一條第四項(xiàng)所稱(chēng)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。

股權(quán)支付應(yīng)為直接持股企業(yè)的股權(quán)

企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，是否符合特殊性稅務(wù)處理取決于諸多條件，其中之一是股權(quán)支付達(dá)到一定的比例。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第二條規(guī)定，本通知所稱(chēng)股權(quán)支 付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付形式。所稱(chēng)非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付形式。而股份支付必須是本企業(yè)或“控股企業(yè)”的股權(quán)和股份，非本企業(yè)和“控股企業(yè)”的股權(quán)和股份則不符合 規(guī)定的股權(quán)支付。但是，對(duì)“控股企業(yè)”也存在不同的看法，有的認(rèn)為母公司為控股企業(yè)，有的認(rèn)為子公司為控股企業(yè)?！豆芾磙k法》第六條規(guī)定，《通知》第二條 所稱(chēng)控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。按上述規(guī)定分析，不論是以母公司股權(quán)還是子公司股權(quán)支付，或是其他股權(quán)支付，只要是本企業(yè)直接持有的企業(yè) 股權(quán)，無(wú)論比例，均認(rèn)可為符合條件的“股權(quán)支付”。

明確重組日和重組完成

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定了重組業(yè)務(wù)發(fā)生后的12個(gè)月的稅收處理等時(shí)間計(jì)算問(wèn)題，以及重組前后應(yīng)納稅所得額的計(jì)算問(wèn)題，但是對(duì)重組日和重組年 度卻沒(méi)有明確規(guī)定，這給時(shí)間的計(jì)算帶來(lái)不確定性。為此《管理辦法》對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了明確，第七條規(guī)定，重組日的確定，按以下規(guī)定處理：1.債務(wù)重組，以 債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。2.股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。3.資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重 組日。4.企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。5.企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商 登記變更日期為重組日。第八條規(guī)定，重組業(yè)務(wù)完成的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅作為重組業(yè)務(wù)完成。

一般性稅務(wù)處理的企業(yè)需要清算

企業(yè)重組業(yè)務(wù)，主要是指企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等各類(lèi)重組。企業(yè)重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理的，或雖然符合但選擇一般性稅務(wù)處理的，有以下3種情況的企業(yè)需要按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定進(jìn)行清算：一是由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地 區(qū)）的法人企業(yè)。二是企業(yè)合并中的被合并企業(yè)。三是企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的被分立企業(yè)。而其他債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組的重組各方 企業(yè)不涉及清算，只需要按照規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

《管理辦法》第十五條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于按一般性稅務(wù)處理的重組各方，存續(xù)企業(yè)可以按規(guī)定繼續(xù)享受原稅收政策，而注銷(xiāo)企業(yè)和新設(shè)企業(yè)不再享受或承繼原稅收優(yōu)惠政策。

特殊性稅務(wù)處理需要備案或由主導(dǎo)方申報(bào)確認(rèn)

按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào) 時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果重組各方 企業(yè)對(duì)此項(xiàng)重要業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理沒(méi)有把握或者分步實(shí)施，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)確認(rèn)的，也可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申報(bào)確認(rèn)?！豆芾磙k法》第十六條規(guī)定，企業(yè)重組 業(yè)務(wù)，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進(jìn)行備案。

適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組

《管理辦法》對(duì)重組中的一些規(guī)定進(jìn)行了解釋。如財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.具有 合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3.企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重 組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

合并虧損企業(yè)的彌補(bǔ)虧損額擴(kuò)大

在企業(yè)合并重組中，如果被合并企業(yè)存在虧損，則可以有條件的限額彌補(bǔ)。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額= 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率?！豆芾磙k法》第二十六條規(guī)定，《通知》第六條第四項(xiàng)所規(guī)定的可由合并 企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

重組后的企業(yè)可承繼相關(guān)所得稅事項(xiàng)

在重組業(yè)務(wù)符合特殊性的稅務(wù)處理中，財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條第四項(xiàng)規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。第六條第五項(xiàng)規(guī) 定，企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，對(duì)“相關(guān)所得稅事項(xiàng)”所指并不明確。

鑒于此，《管理辦法》第二十八條規(guī)定，這些事項(xiàng)包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理，以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題等。其中，對(duì)稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題，凡屬于依照《企業(yè)所得稅法》 第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前 各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各企業(yè)合并前企 業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠年限計(jì)算應(yīng)納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠 過(guò)渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問(wèn)題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

分步實(shí)施重組的可以先預(yù)計(jì)處理

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第十條規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè) 重組交易進(jìn)行處理。如企業(yè)股權(quán)收購(gòu)中，2009年10月轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)的50%，2010年5月轉(zhuǎn)讓30%，時(shí)間相隔不足12個(gè)月合計(jì)轉(zhuǎn)讓80%股權(quán)，可以認(rèn)為符合股權(quán)收購(gòu)特殊性重組條件之一的“購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”。

《管理辦法》第三十二條規(guī)定，若同一項(xiàng) 重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅，當(dāng)事各方在交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易可以符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處 理的，可在交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理。第二年再進(jìn)行交易后，應(yīng)按本辦法 要求，準(zhǔn)備相關(guān)資料確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理。上述跨分步交易，若當(dāng)事方在首個(gè)納稅不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)適用一般性稅務(wù) 處理。在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理的，可以調(diào)整上一納稅的企業(yè)所得稅申報(bào)表，涉及多繳稅款的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退稅，或抵 繳當(dāng)年應(yīng)納稅款。

12個(gè)月內(nèi)改變重組條件需調(diào)整處理

對(duì)于符合特殊性稅務(wù)處理 并選擇特殊處理的重組業(yè)務(wù)，如果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（12個(gè)月內(nèi)）重組中的主要條件發(fā)生變化，如股東變化、實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改變等，導(dǎo)致不再符合原先確定條件 的，需要調(diào)整原來(lái)的稅收處理方式。《管理辦法》第三十條規(guī)定，當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，導(dǎo)致 重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書(shū)面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知 其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的公允 價(jià)值計(jì)算重組業(yè)務(wù)的收益或損失，調(diào)整交易完成納稅的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整交易完成納稅的企業(yè) 所得稅申報(bào)表。逾期不調(diào)整申報(bào)的，按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。

跨境重組要準(zhǔn)備和報(bào)送相關(guān)資料

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第七條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以 后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。2.非居民企業(yè)向 與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。3.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。4.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

《管理辦法》第三十六條規(guī)定，發(fā)生上述第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的重組，適用特殊稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）要求，準(zhǔn)備資料。對(duì)發(fā)生第三項(xiàng)規(guī)定重組的，《管理辦法》也規(guī)定了居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)六種資料。