第一篇：煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)

煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)及對(duì)策

摘要：基于對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有特殊地位和特殊政策規(guī)范的煙草公司的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出煙草公司審計(jì)的六大重難點(diǎn)和政府有關(guān)主管部門、煙草公司領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員三方應(yīng)就此重點(diǎn)施行的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：煙草公司；審計(jì)；重難點(diǎn)；對(duì)策

一、煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)

第一，煙草專賣政策及各種規(guī)章制度執(zhí)行情況。煙草是由國家實(shí)行專賣的特殊商品。早在1981年國務(wù)院就決定改革煙草管理體制，實(shí)行煙草專賣管理制度，并于當(dāng)年1月成立中國煙草總公司，對(duì)全國煙草行業(yè)的產(chǎn)供銷、人財(cái)物、內(nèi)外貿(mào)實(shí)行集中統(tǒng)一管理；1984年1月國務(wù)院批準(zhǔn)成立國家煙草專賣局，行使行政管理職能，與總公司一套機(jī)構(gòu)，兩塊牌子。1991年和1997年，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院分別通過了《中華人民共和國煙草專賣法》和《中華人民共和國煙草專賣法實(shí)施條例》，用國家立法的形式進(jìn)一步確立和強(qiáng)化了國家煙草制度。煙草專賣制度對(duì)有計(jì)劃地組織煙草專賣品的生產(chǎn)和經(jīng)營，提高煙草制品質(zhì)量，維護(hù)消費(fèi)者利益，保證國家財(cái)政收入具有重要意義，同時(shí)煙草專賣制度還牽涉到少數(shù)民族問題，地方利益問題和消費(fèi)者健康問題。沒有煙草專賣制度是很難同時(shí)協(xié)調(diào)各種復(fù)雜關(guān)系。因此，審計(jì)煙草專賣政策和新頒布的各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況是審計(jì)的一個(gè)首要重點(diǎn)。

第二，煙草公司內(nèi)部控制設(shè)定和運(yùn)行情況。內(nèi)部控制是公司在日常正常規(guī)范運(yùn)行的重要保證也是制度審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的好壞，直接關(guān)系到煙草公司是否可能存在重大違規(guī)行為的預(yù)兆。因此，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)定和運(yùn)行情況進(jìn)行鑒證是開展后續(xù)審計(jì)活動(dòng)的前提。目前，煙草行業(yè)公司改制處在初步階段，內(nèi)控上主要存在如下問題。首先，內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)不夠健全，審計(jì)人員的配備不能適應(yīng)工作的需要。盡管煙草公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從無到有逐步建立和發(fā)展起來，但還有相當(dāng)一部分公司尤其是一些縣級(jí)公司至今仍沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員，有的雖有但和其他部門合并掛靠，形同虛設(shè)，使內(nèi)審不能獨(dú)立開展工作。其次，內(nèi)審人員素質(zhì)低和崗位互相監(jiān)督還存在缺位現(xiàn)象。內(nèi)審人員由于領(lǐng)導(dǎo)有意無意的不重視，造成沒有配備專業(yè)能力強(qiáng)的人員和內(nèi)審人員對(duì)煙草行業(yè)法規(guī)及會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的不精通，內(nèi)審流于形式。

第三，固定資產(chǎn)與在建工程的情況。煙草行業(yè)具有特殊的利潤來源，這一點(diǎn)由政治、經(jīng)濟(jì)等各方面決定的。因此，處在煙草行業(yè)最核心地位的煙草公司具有巨大的現(xiàn)金來源。由于這種利潤來源的相對(duì)穩(wěn)定，造就了煙草公司現(xiàn)金的相對(duì)充裕。在煙草公司中，購建固定資產(chǎn)成了許多煙草公司的一個(gè)顯著特點(diǎn)。首先，不論固定資產(chǎn)購建是否是合理需要，當(dāng)就固定資產(chǎn)與在建工程之間的轉(zhuǎn)換就是一個(gè)重要的審計(jì)重點(diǎn)。如果有差錯(cuò)，其中涉及的金額將特別的大。與此同時(shí)，累計(jì)折舊也就成了重點(diǎn)關(guān)注的科目。由于煙草行業(yè)在過去的有一個(gè)時(shí)期里曾紛紛興辦“三產(chǎn)”的情況。在這個(gè)過程中，出現(xiàn)了虧損和歷史遺留問題。固定資產(chǎn)也是其中一個(gè)大的無法回避的項(xiàng)目。如何了解確定這部分固定資產(chǎn)及其處置情況是審計(jì)極應(yīng)重視的部分，關(guān)系到國有資產(chǎn)的流失。另外，煙草公司在不斷的推進(jìn)形成“電

話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結(jié)算、現(xiàn)代物流”的網(wǎng)建模式，汽車成了煙草公司固定資產(chǎn)中一塊引人注目的部分。汽車具有流動(dòng)性，因此對(duì)汽車報(bào)廢和汽車是否確實(shí)歸公司使用是審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面。

第四，土地賬項(xiàng)的處理。土地，是一種特殊的資源。同樣由于處在煙草行業(yè)最核心地位的煙草公司具有巨大的現(xiàn)金來源，這種利潤來源的相對(duì)穩(wěn)定，造就了煙草公司現(xiàn)金的相對(duì)充裕。煙草公司在經(jīng)營過程中也大量購買土地。由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)低和具有特殊利益的一些個(gè)人和團(tuán)體作祟，土地在有些煙草公司被進(jìn)行折舊。土地這種特殊資源是不可以折舊的。如果進(jìn)行折舊不但帶來賬上利潤的變化，而且直接影響了國家稅收和未來土地上在建工程計(jì)價(jià)的一系列問題，造成帳面混亂。因此，就煙草行業(yè)現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)，土地帳項(xiàng)處理應(yīng)該作為審計(jì)的重點(diǎn)。第五，現(xiàn)金及往來帳管理。盡管國家對(duì)企業(yè)現(xiàn)金管理有嚴(yán)格的限制，如在限額內(nèi)支付現(xiàn)金、不得“白條抵庫”、不得慌報(bào)用途套取現(xiàn)金。但從煙草公司現(xiàn)狀看，有的企業(yè)對(duì)一些必須通過銀行轉(zhuǎn)帳的業(yè)務(wù)用現(xiàn)金直接支付，金額甚至高達(dá)幾

十、上百萬元；有的用現(xiàn)金直接購置大宗物品，有的公司職工借款數(shù)額巨大，特別是煙草公司駐各地工作站、配送中心的營銷人員掌握數(shù)額較大的現(xiàn)金，其中的現(xiàn)金漏洞百出，沒有做到規(guī)范化管理。與現(xiàn)金管理有關(guān)的歷史固定資產(chǎn)處置和存貨購入管理都存在搞“小金庫”的機(jī)會(huì)。由于煙草公司下屬部門和單位眾多，造成公司內(nèi)部各地方之間往來帳特別多。雖然由于電算化的提高，往來帳內(nèi)部管理有了很大的提高。但是，還是存在有些名存實(shí)亡的往來帳項(xiàng)長期掛賬，不作處理。比如，壞賬不及時(shí)核銷，不需付的債務(wù)不及時(shí)報(bào)批，商業(yè)企業(yè)接受工業(yè)企業(yè)讓利和獎(jiǎng)勵(lì)但無經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)等等，這些還可能導(dǎo)致調(diào)節(jié)利潤的機(jī)會(huì)。

第六，費(fèi)用管理情況?，F(xiàn)實(shí)生活中，煙草公司被認(rèn)為是“肥”單位，因此，自然也就成了各種內(nèi)部、外部單位領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)“關(guān)注目標(biāo)”。在這種大背景下，費(fèi)用管理成了難點(diǎn)。單位領(lǐng)導(dǎo)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的存在進(jìn)一步使煙草公司費(fèi)用增長加快。筆者在對(duì)一家煙草公司的一個(gè)地方營銷部進(jìn)行審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)單就管理費(fèi)用一欄，就有25個(gè)細(xì)小項(xiàng)。它們是差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、工資、職工福利費(fèi)、車輛費(fèi)用、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、遞延資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)、宣傳費(fèi)、印花稅、車船使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、地方教育費(fèi)附加、專賣辦案經(jīng)費(fèi)和其他。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額在所有項(xiàng)目中占的份額屬于較大一部分。如何審計(jì)確保節(jié)約管理和發(fā)現(xiàn)違規(guī)費(fèi)用，對(duì)煙草公司發(fā)展和杜絕腐敗具有重要意義。

二、煙草公司審計(jì)難點(diǎn)的對(duì)策建議

第一，政府有關(guān)主管部門應(yīng)督促煙草公司系統(tǒng)加強(qiáng)自律管理，提高免疫力，定期進(jìn)行測試。煙草公司要健康發(fā)展，自身免疫力的提高是關(guān)鍵。只有自身免疫力提高，審計(jì)的各難點(diǎn)才可能迎刃而解，也是快速提高煙草公司整體實(shí)力和更好面對(duì)國際競爭的捷徑。煙草公司應(yīng)該樹立強(qiáng)化“除了國家利益和消費(fèi)者利益之外，沒有自己的特殊利益”的理念。煙草公司在運(yùn)行過程中，應(yīng)對(duì)各個(gè)崗位設(shè)置的必要性和重要性進(jìn)行論證，堅(jiān)決剔除可有可無的崗位。對(duì)必須設(shè)置的崗位進(jìn)行如何監(jiān)督的模擬討論，確定如何更好監(jiān)督的方法。煙草公司員工要進(jìn)行自律教育和定

期學(xué)習(xí)。提高處罰不法行為的力度和增加處罰的措施，營造很好的公司自律環(huán)境。除了對(duì)煙草公司各部門進(jìn)行自律管理外，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門的管理是核心。第二，煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)及其上級(jí)主管部門要提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位和提供實(shí)實(shí)在在的物質(zhì)支持。內(nèi)部審計(jì)部門是煙草公司自己給自己“看病”的部門。重要性不言而喻，具體來說它能很好的縮小上級(jí)對(duì)下級(jí)信息不對(duì)稱的差距，減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)；為管理層和職員進(jìn)行激勵(lì)提供恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)依據(jù)；做到防微杜漸，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)審部門要很好發(fā)揮作用，關(guān)鍵在內(nèi)審人員地位的提升和實(shí)實(shí)在在的物質(zhì)支持。

第三，審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)地調(diào)查入手，核對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)情況。實(shí)地調(diào)查既是各項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)工作，又是切實(shí)解決煙草公司審計(jì)六大難點(diǎn)的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)深入到生產(chǎn)車間、倉庫及施工現(xiàn)場、購銷源頭進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，從中重點(diǎn)尋找這六個(gè)審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。

第四，審計(jì)人員應(yīng)從公司的銀行賬戶入手，審查兩煙購銷和經(jīng)營業(yè)務(wù)。在對(duì)煙草專賣政策執(zhí)行審計(jì)時(shí)，可以從公司的銀行賬戶入手，結(jié)合煙草公司審計(jì)的具體要求，開展對(duì)煙草購銷活動(dòng)、經(jīng)營業(yè)務(wù)情況的審計(jì)。具體是針對(duì)反映煙草購銷、經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金活動(dòng)為突破點(diǎn)，審查公司的銀行開戶、資金往來情況。通過對(duì)這些資金的追蹤尋找可能存在的隱性問題。

第五，煙草公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐。會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建立，對(duì)提高煙草公司的整體管理水平具有顯著的作用。煙草公司應(yīng)首先把充裕的資金應(yīng)用到會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上來，提高煙草公司的軟件水平，適當(dāng)放緩煙草公司多元化經(jīng)營的步伐。煙草公司的健康發(fā)展和審計(jì)六大難點(diǎn)的解決，需要煙草公司在軟件上的巨大投入。這種投入，是目前煙草公司自身穩(wěn)定發(fā)展急需的。

以上五點(diǎn)是筆者力求在“大處入手、小處著力”的原則下的一點(diǎn)鄙見，可能存在不成熟和一葉障目的可能。煙草行業(yè)處在公司制的改造過程中，產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致了管理上的很多問題。煙草行業(yè)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的巨大貢獻(xiàn)，在改制過程中出現(xiàn)的問題需要我們多多關(guān)注，多多研究。筆者希望這點(diǎn)研究能給煙草公司的發(fā)展和對(duì)煙草公司的審計(jì)提供一點(diǎn)作用。

第二篇：審計(jì)重點(diǎn)

第一章

1.審計(jì)的兩個(gè)基本特征：獨(dú)立性（靈魂），權(quán)威性。

2.審計(jì)的整理目標(biāo)：合理性、公允性。

審計(jì)的具體目標(biāo)：存在或發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂?quán)利與義務(wù)、準(zhǔn)確性與截止、分類與可理解性、列報(bào)與披露。

3.審計(jì)的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。

4.審計(jì)屬性:機(jī)構(gòu)、精神、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

5.管理當(dāng)局認(rèn)定是指對(duì)其報(bào)表所做的斷言或聲明。存在或發(fā)生（資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益；收入費(fèi)用不存在項(xiàng)目和交易）、完整性（所有交易和項(xiàng)目）、估價(jià)或分?jǐn)偅ㄉ鲜鍪欠褚赃m當(dāng)價(jià)格列入報(bào)表）、權(quán)利與義務(wù)（資產(chǎn)負(fù)債是否確屬客戶）、表達(dá)與披露（組成要素是否被適當(dāng)分類、、）

第二章

1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。包括：信賴不足、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指因采用不恰當(dāng)審計(jì)程序或方法或因誤解審計(jì)證據(jù)等未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。（屬性抽樣用于控制測試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣法）

2.系統(tǒng)抽樣法：M(抽樣間隔數(shù))=N（總體數(shù)量）/n（抽樣數(shù)量）

3.審計(jì)程序的三個(gè)階段：審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)的實(shí)施階段，完成審計(jì)工作階段

第三章

1.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求：誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。

2.威脅獨(dú)立性的情形：經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力。

防范威脅獨(dú)立性的措施：1.整體措施：重視、識(shí)別、監(jiān)督、懲戒；2.具體措施：復(fù)核，定期輪換，調(diào)離；3.最終措施：拒絕承接業(yè)務(wù)或者解除業(yè)務(wù)約定。

3.法律責(zé)任：過失（罰款或行政處分）和欺詐（警告罰款暫停業(yè)務(wù)或注銷證書等）。措施：遵循準(zhǔn)則和要求；謹(jǐn)慎選擇委托單位；招收合格注冊人員；嚴(yán)格簽訂約定書；了解業(yè)務(wù)；聘請懂行律師；投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)。

第四章

1.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)要恪守的最高行為準(zhǔn)則，時(shí)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威判斷標(biāo)準(zhǔn)。作用:贏得公眾信任；提供審計(jì)質(zhì)量；維護(hù)組織和人員的權(quán)益；促進(jìn)國際經(jīng)驗(yàn)交流。公眾審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容:一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則（要求）、有無意見。

2.審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出結(jié)論、提出處理意見的客觀尺度。特定：層次相關(guān)時(shí)效地域性。原則：具體問題具體分析、辯證分析、利益兼顧、真實(shí)可靠。

3.關(guān)系：依據(jù)包含準(zhǔn)則，準(zhǔn)則是依據(jù)的重要組成部分。

第五章

1.審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。按表現(xiàn)形態(tài)分類：實(shí)物證據(jù)（最有說服力的證據(jù)）、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。按相關(guān)程度分類：直接證據(jù)、間接證據(jù)。按來源分類：自然證據(jù)、加工證據(jù)。按重要性分類：基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)。

2.收集審計(jì)證據(jù)的途徑：監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、檢查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序

2.審計(jì)證據(jù)的特征：充分性、相關(guān)性、客觀性。

3.證據(jù)鑒定：真實(shí)性、重要性、可信性、充分性（證據(jù)數(shù)量）、適當(dāng)性（質(zhì)量衡量）、證明力（支配力與證明力成反比）、經(jīng)濟(jì)性

4.審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料（歸檔期

限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)）。

基本內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位名稱（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間或期間（4）審計(jì)過程記錄（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明（6）審計(jì)結(jié)論（7）索引號(hào)及頁書（8）編織者姓名及編制日期（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（10）其他說明事項(xiàng)

6.如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

第六章 1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系？

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（范圍：執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)；執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低：反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性與審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，收集的審計(jì)證據(jù)就越少;反之，收集的審計(jì)證據(jù)就越多。

2．金額和性質(zhì)的考慮：：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

3.層次重要性水平的確定：（變動(dòng)比率，規(guī)模越大比率越小、固定比率：稅前凈利潤的5-10%、資產(chǎn)總額的0.5-1%、凈資產(chǎn)的1%、營業(yè)收入的0.5-1%）

4.評(píng)審運(yùn)用的重要性水平：、、不同于計(jì)劃時(shí)的水平（前松后緊）；、、低于計(jì)劃的水平（反之）

5.錯(cuò)報(bào)匯總：已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),通過對(duì)賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試確定的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)；推斷的錯(cuò)報(bào)，通過審計(jì)抽樣或分析程序估計(jì)的、、、。

6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

7.重大錯(cuò)報(bào)如何產(chǎn)生及如何應(yīng)對(duì)？

產(chǎn)生原因：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施，這些措施包括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等

應(yīng)對(duì)措施：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。

第七章

1.內(nèi)部控制測試的目的：為了減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量

2.要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督

3.內(nèi)部控制內(nèi)容：合規(guī)合法控制、授權(quán)分權(quán)控制、不相容職務(wù)控制、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)控制、復(fù)查核對(duì)控制人員素質(zhì)控制

4.內(nèi)部控制測試的兩方面：健全性、有效性

5.什么情況下使用內(nèi)部控制測試？

當(dāng)初步了解內(nèi)部控制后，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，不有效，決定不擬依賴，注冊會(huì)計(jì)師不需要進(jìn)行控制測試；當(dāng)初步了解內(nèi)部控制后，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全。有效，決定擬依賴，注冊會(huì)計(jì)師要進(jìn)行控制測試。

第九章

1.銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)：銷售循環(huán)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)：

確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定營業(yè)收入記錄是否完整；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。

收款循環(huán)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)：應(yīng)收賬款是否存在；應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有； 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。

審計(jì)程序（逆查、順查。截止測試）

審計(jì)目的（真實(shí)性、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?/p>

管理者認(rèn)定（存在或發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)、估價(jià)與分?jǐn)偅?/p>

2.營業(yè)收入審計(jì);

:截止測試：截止測試 是中常用的一種具體審計(jì)技術(shù)，被運(yùn)用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)中。目的;確定被審計(jì)單位營業(yè)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。（三個(gè)日期:發(fā)票開具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期。）

3.應(yīng)收賬款的函證

（1）分類：肯定式函證、否定式函證

（2）適用范圍：應(yīng)收賬款在全部資中的比重；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期的函證結(jié)果；函證方式的選擇。

（3）需要函證的情況：（肯定式）個(gè)別賬戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯(cuò)等問題；（否定式）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；相關(guān)內(nèi)部控制有效且低水平；在查詢的欠款數(shù)額不等時(shí)相信債務(wù)人能認(rèn)真回函并反饋等

（4）差異原因:雙方記錄時(shí)間不一；一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位舞弊。

（5）如何控制函證：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)直接控制函證函的發(fā)送和收回。對(duì)于應(yīng)無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而導(dǎo)致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。對(duì)于采用肯定式函證方式未回函的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，已驗(yàn)收這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

第十四章

1,。期初余額是指所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。（影響對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見）

2.期初余額審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)意見的額影響：如果期初余額對(duì)本月報(bào)表存在重大影響，但無法取得充分審計(jì)證據(jù)，應(yīng)斷對(duì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，如期初余額存在嚴(yán)重影響本期報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)應(yīng)建議客戶調(diào)整。如拒絕應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。如前任注冊會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表的影響。如影響未消除應(yīng)在報(bào)告中適當(dāng)反應(yīng)。

3.復(fù)核或有事項(xiàng)采取的程序包括：被審計(jì)單位；律師或法律顧問；稅務(wù)機(jī)關(guān)；開戶銀行；董事會(huì)及股東大會(huì)；單位對(duì)未來的和協(xié)議的承諾。

4.審計(jì)報(bào)告的要素

（1）標(biāo)題

（2）收件人

（3）引言段

（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

（5）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

（6）審計(jì)意見段

（7）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

（9）報(bào)告日期

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注中十一所示，ABC公司在2010年出現(xiàn)巨額虧損65000萬元，這使公司作為持續(xù)經(jīng)營主體的能力存在重大疑問。管理當(dāng)局就此問題提出的改善計(jì)劃已在附注十一中作出說明，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

中超會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

帶其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、其他事項(xiàng)

在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)ABC公司于2010年12月通過了在2011年實(shí)施大幅度降低產(chǎn)品銷售價(jià)格擴(kuò)大市場占有率的經(jīng)營策略，這預(yù)計(jì)將導(dǎo)致ABC公司在2011年出現(xiàn)利潤減少1800萬元，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

中超會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

保留意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司2010年12月31日的應(yīng)收賬余額18400萬元，占資產(chǎn)總額的25%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人的詳細(xì)地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、保留意見

我們認(rèn)為，出來前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

否定意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注八所述，ABC公司2010年持有甲股份有限公司45%，但采取成本法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司2010年12月31日的長期投資賬面價(jià)值將減少5680萬元，凈利潤減少5680萬元，從而導(dǎo)致ABC公司2010年虧損460萬元。

四、否定意見

我們認(rèn)為，由于前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

無法表示意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

ABC公司未對(duì)2010年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為43250萬元，占期末資產(chǎn)總額的65%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、無法表示意見

由于前段所述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

中超會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

第三篇：公司類貸款審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

公司類貸款審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

一、貸款調(diào)查環(huán)節(jié)

重點(diǎn)關(guān)注注冊資本的真實(shí)性

1.股東以土地使用權(quán)等非貨幣出資的，土地使用證是否辦理過戶手續(xù)，實(shí)收資本是否實(shí)際交付；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)收報(bào)告與公司章程中的出資人是否完全一致；

3.公司章程是否經(jīng)公司注冊地工商部門簽字確認(rèn)。

二、貸款審批環(huán)節(jié)

重點(diǎn)審查貸款審批意見是否嚴(yán)謹(jǐn)、是否全面落實(shí) 1.貸款審批意見中是否有“如抵押人在規(guī)定期限內(nèi)不在抵押物上進(jìn)行主體工程的開發(fā)，放款行有權(quán)要求借款人提前歸還貸款本息，不受借款合同期限限制”的條款。依照法律規(guī)定，抵押人違約，依法追究抵押人的擔(dān)保違約責(zé)任，借款人違約應(yīng)依法追究借款人的違約責(zé)任，如貸款在期限內(nèi)，借款人違約的，貸款人可行使“不安抗辯權(quán)”提前收回貸款，不受“借款合同期限限制”的審批意見不準(zhǔn)確；

2、貸款審批意見中是否有“如抵押物開發(fā)到一定程度，抵押物上新修建筑達(dá)到預(yù)售條件，需借款人另行提供其他的足值的擔(dān)保措施”。該審批意見存在因抵押土地開發(fā)至開發(fā)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)售條件貸款抵押物階段性懸空的問題。依照相關(guān)規(guī)定，原則上抵押土地?fù)?dān)保的貸款未還清前不得進(jìn)行開發(fā)，若貸款人同意開發(fā)，應(yīng)要求借款人重新提供貸款人認(rèn)可的合法足值抵押物，在依法辦妥抵押登記后，方可解除原抵押土地?；蚝炗啞兜盅簱?dān)保補(bǔ)充協(xié)議》，明確約定用開發(fā)后的在建工程作為貸款抵押擔(dān)保，抵押人從土地修建房屋起至辦理在建工程抵押登記期間借款人與貸款人簽訂的借款合同項(xiàng)下的貸款承擔(dān)連帶保證責(zé)任，并限期辦理在建工程抵押登記手續(xù)。

3.是否要求放款行與借款人簽訂資金監(jiān)管協(xié)議。4.是否要求在借款合同中約定:一是“在還清當(dāng)期貸款本息之前，借款人不對(duì)股東進(jìn)行分紅”;二是借款人實(shí)質(zhì)性增加債務(wù)融資等重大事項(xiàng)前征得貸款人同意;三是土地抵押的，擔(dān)保人是否向貸款人出具若對(duì)抵押土地進(jìn)行開發(fā)，必須事前征得貸款人同意，并追加其他合法抵押物為貸款提供抵押擔(dān)保的書面承諾;四是借款企業(yè)股東是否承諾對(duì)借款人在我行的貸款承擔(dān)連帶責(zé)任保證擔(dān)保，并簽訂保證擔(dān)保合同。

三.貸款發(fā)放環(huán)節(jié)。是否按合同約定用款計(jì)劃發(fā)放貸款。四.貸款支付環(huán)節(jié)。一是是否向借款人非交易對(duì)手支付貸款。二是是否未經(jīng)借款人委托支付貸款。三是支付方式為貸款人受托支付的，是否提交“借款支用申請書”、實(shí)際支付清單、與實(shí)際支付事項(xiàng)相關(guān)的交易資料，重點(diǎn)關(guān)注直接通過網(wǎng)銀支付的貸款資金。四是是否建立貸款支付臺(tái)賬。

五.貸后檢查環(huán)節(jié)。一是首檢內(nèi)容是否全面，包括借款人是否按合同約定用途使用信貸資金、擔(dān)保是否落實(shí)、有無其他風(fēng)險(xiǎn)因素等。二是檢查報(bào)告中反映情況是否與《資金監(jiān)管協(xié)議》約定事項(xiàng)、以及借款人提供的相關(guān)資料是否銜接。六.其他。一是借款人出具的《股東會(huì)決議》所決議的內(nèi)容是否超出公司章程規(guī)定的權(quán)力范圍，如“股東會(huì)同意以某某公司提供位于…抵押擔(dān)保”，因?yàn)榈盅喝藶榈谌教峁┑盅簱?dān)保，超出借款人股東的權(quán)力范圍。二是抵押人出具的股東會(huì)決議中，是否有“所有股東均自愿承擔(dān)連帶償還責(zé)任”，其股東承擔(dān)連帶保證責(zé)任是股東的個(gè)人行為，公司股東會(huì)無權(quán)強(qiáng)制要求股東提供擔(dān)保，應(yīng)由股東個(gè)人自愿，并向貸款人出具同意為公司貸款承擔(dān)連帶保證責(zé)任的書面承諾或簽訂保證擔(dān)保合同。三是股東向貸款人出具的《擔(dān)保承諾書》中，是否有“我自愿為該合同的借款人向貴行提供連帶責(zé)任保證”，對(duì)借款人與貸款人簽訂的借款合同項(xiàng)下的貸款指向不明，應(yīng)該為“同意為借款人與你行簽訂的借款合同項(xiàng)下的借款承擔(dān)連帶責(zé)任保證”。四是借款人出具的《擔(dān)保承諾書》是否加蓋公司公章，全體股東是否簽字，是否提供由股東會(huì)簽字確認(rèn)的股東會(huì)會(huì)議記錄。

第四篇：信息系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)

信息系統(tǒng)審計(jì)

電子計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理的發(fā)展過程可分為三個(gè)階段：數(shù)據(jù)的單項(xiàng)處理階段、數(shù)據(jù)的綜合處理階段、數(shù)據(jù)的系統(tǒng)處理階段。

數(shù)據(jù)處理電算化以后，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響，主要表現(xiàn)在：

1、對(duì)審計(jì)線索的影響~~~~

2、對(duì)審計(jì)方法和技術(shù)的影響~~~~~~

3、對(duì)審計(jì)人員的影響~~~~~

4、對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響~~~~~~ 信息系統(tǒng)審計(jì)的定義：信息系統(tǒng)審計(jì)是根據(jù)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)規(guī)范，對(duì)信息系統(tǒng)從規(guī)劃、實(shí)施到運(yùn)行維護(hù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，對(duì)信息系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)應(yīng)用的完整性、有效性、效率性、安全性等進(jìn)行檢測、評(píng)估和控制的過程，以確認(rèn)預(yù)訂的業(yè)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，并提出一系列改進(jìn)建議的管理活動(dòng)。

信息系統(tǒng)的主體：有勝任能力的信息系統(tǒng)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員 信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象：被審計(jì)的信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)審計(jì)工作的核心：客觀地收集和評(píng)估證據(jù)

信息系統(tǒng)審計(jì)的目的是評(píng)估并提供反饋、保證及建議。關(guān)注之處被分為三類：可用性、保密性、完整性。

信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)：審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)線索的隱蔽性、易逝性、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性、審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性。（真是為一道簡答題。在P6，詳細(xì)看一下各段內(nèi)容，概括下再答題）信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)：

1、保護(hù)資產(chǎn)的完整性

2、保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

3、提高系統(tǒng)的有效性

4、提高系統(tǒng)的效率性

5、保證信息系統(tǒng)的合規(guī)性與合法性

信息系統(tǒng)的主要內(nèi)容：內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（分為一般控制系統(tǒng)、應(yīng)用控制系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的目的是在內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)信息系統(tǒng)的處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)）系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)(信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)目的一是要檢查開發(fā)的方法、程序是否科學(xué)，是否含有恰當(dāng)?shù)目刂?；二是要檢查開發(fā)過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)文檔資料是否規(guī)范。)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)（審查應(yīng)用程序有兩個(gè)目的，意識(shí)測試應(yīng)用控制系統(tǒng)的符合性，二是通過檢查程序運(yùn)算和邏輯的正確性達(dá)到實(shí)質(zhì)性測試目的）數(shù)據(jù)文件審計(jì)（審計(jì)目的一是對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，二是通過數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，測試一般控制或應(yīng)用控制的符合性，但主要是為了實(shí)質(zhì)性測試）（這是道簡答題，在P8各個(gè)小概括下）

信息系統(tǒng)審計(jì)的基本方法：繞過信息系統(tǒng)審計(jì)、通過信息系統(tǒng)審計(jì) 信息系統(tǒng)審計(jì)的步驟（大題P11）：

準(zhǔn)備階段：明確審計(jì)任務(wù)，組成信息系統(tǒng)審計(jì)小組，了解被審計(jì)系統(tǒng)的基本情況，指定信息系統(tǒng)審計(jì)方案，發(fā)出審計(jì)通知書 實(shí)施階段：對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性調(diào)查和符合性測試，對(duì)賬表單證或數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性審查

終結(jié)階段：整理歸納審計(jì)資料，撰寫審計(jì)報(bào)告，發(fā)出審計(jì)結(jié)論和決定，審計(jì)資料的歸檔和管理

國際信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則：由信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）頒布和實(shí)施的。ISACA是國際上唯一的信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)組織，通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序來規(guī)范審計(jì)師的工作，它由三個(gè)層次構(gòu)成： 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)信息系統(tǒng)準(zhǔn)則體系的總綱，是制定審計(jì)指南和作業(yè)程序的基礎(chǔ)和依據(jù)）審計(jì)指南（審計(jì)指南為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了指引，信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)考慮如何應(yīng)用指南以實(shí)現(xiàn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，在應(yīng)用過程中靈活運(yùn)用專業(yè)判斷并糾正任何偏離準(zhǔn)則的行為）

作業(yè)程序（作業(yè)程序提供了信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)過程中可能遇到的審計(jì)程序的示例）信息系統(tǒng)審計(jì)師應(yīng)具備的素質(zhì)（大題P18-19）

應(yīng)具備的理論知識(shí):傳統(tǒng)審計(jì)理論、信息系統(tǒng)管理理論、計(jì)算機(jī)科學(xué)、行為科學(xué)理論

應(yīng)具有的實(shí)踐技能：參加過不同類別的工作培訓(xùn)、參與專業(yè)的機(jī)構(gòu)或廠商組織的研討會(huì)，動(dòng)態(tài)掌握信息技術(shù)的新發(fā)展對(duì)審計(jì)實(shí)踐的影響、具有理解信息處理活動(dòng)的各種技術(shù)、理解并熟悉操作環(huán)境，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性、理解現(xiàn)有與未來系統(tǒng)的技術(shù)復(fù)雜性，以及它們對(duì)各級(jí)操作與決策的影響、能使用技術(shù)的方法去識(shí)別系統(tǒng)的完整性、要參與評(píng)估與使用信息技術(shù)相關(guān)的有效性、效率、風(fēng)險(xiǎn)等、能夠提供審計(jì)集成服務(wù)并為審計(jì)員工提供指導(dǎo)，與財(cái)務(wù)審計(jì)師一起對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況做出說明、具備系統(tǒng)開發(fā)方法論、安全控制設(shè)計(jì)、實(shí)施后評(píng)估等、掌握網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的安全實(shí)踐、信息安全服務(wù)、災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃、異步傳輸模式等通信技術(shù)。IT治理定義：德勒定義：IT治理是一個(gè)含義廣泛的概念，包括信息系統(tǒng)、技術(shù)、通信、商業(yè)、所有利益相關(guān)者、合法性和其他問題。其主要任務(wù)是保持IT與業(yè)務(wù)目標(biāo)一致，推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展，促使收益最大化，合理利用IT資源，IT相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)管理。

IT治理必須與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致，IT對(duì)于企業(yè)非常關(guān)鍵，也是戰(zhàn)略規(guī)劃的組成，影響戰(zhàn)略競爭；IT治理和其他治理主體一樣，是管理執(zhí)行人員和利益相關(guān)者的責(zé)任（以董事會(huì)為代表）；IT治理保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，使風(fēng)險(xiǎn)透明化，指導(dǎo)和控制IT投資、機(jī)遇、利益、風(fēng)險(xiǎn)；IT治理包括管理層、組織結(jié)構(gòu)、過程，以確保IT維護(hù)和拓展組織戰(zhàn)略目標(biāo)；應(yīng)該合理利用企業(yè)的信息資源，有效的集成與協(xié)調(diào)；確保IT及時(shí)按照目標(biāo)交付，有合適的功能和期望的收益，是一個(gè)一致性和價(jià)值傳遞的基本構(gòu)建模塊，有明確的期望值和衡量手段；引導(dǎo)IT戰(zhàn)略平衡系統(tǒng)的投資，支持企業(yè)，變革企業(yè)，或者創(chuàng)建一個(gè)信息基礎(chǔ)架構(gòu)，保證業(yè)務(wù)增長，并在一個(gè)新的領(lǐng)域競爭。

IT治理和IT管理的關(guān)系：IT管理是在既定的IT治理模式下，管理層為實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)二采取的行動(dòng)，IT治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)IT運(yùn)作的基本框架，IT管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo)。缺乏良好IT治理模式的公司，即使有很好的IT管理體系，就想一座地基不牢固的大廈；同時(shí)，沒有公司IT管理體系的流暢，單純的治理模式也只能是一個(gè)美好的藍(lán)圖，而缺乏實(shí)際的內(nèi)容。

公司治理和IT治理：公司治理，驅(qū)動(dòng)和調(diào)整IT治理。同時(shí)，IT能夠提供關(guān)鍵的輸入，形成戰(zhàn)略計(jì)劃的一個(gè)重要組成部分，即IT影響企業(yè)的戰(zhàn)略競爭機(jī)遇。IT治理標(biāo)準(zhǔn)：ITIL、COBIT BS7799 PRINCE2 IT治理成熟度模型：不存在、初始級(jí)、可重復(fù)級(jí)、已定義級(jí)、已管理級(jí)、已優(yōu)化級(jí)（主要內(nèi)容及其作用在P47-48）

信息系統(tǒng)內(nèi)部控制：是一個(gè)單位在信息系統(tǒng)環(huán)境下，為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、確保信息系統(tǒng)提供信息的真實(shí)、合法、完整，而制定和實(shí)施的一系列政策與程序措施。凡是與信息系統(tǒng)的建立、運(yùn)作維護(hù)、管理和業(yè)務(wù)處理有關(guān)的部門、人員和活動(dòng)，都屬于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對(duì)象，可分為一般控制和應(yīng)用控制。

信息系統(tǒng)一般控制是應(yīng)用于一個(gè)單位信息系統(tǒng)全部或較大范圍的內(nèi)部控制，其基本目標(biāo)為保證數(shù)據(jù)安全、保護(hù)計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序、防止系統(tǒng)被非法侵入、保證在意外中斷情況下的繼續(xù)運(yùn)行等。

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制是用于對(duì)具體應(yīng)用系統(tǒng)的控制，一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)一般由多個(gè)相關(guān)計(jì)算機(jī)程序組成，有些應(yīng)用系統(tǒng)可能是復(fù)雜的綜合系統(tǒng)，牽涉到多個(gè)計(jì)算機(jī)程序和組織單元，與此相對(duì)應(yīng)，應(yīng)用控制包括包含在計(jì)算機(jī)編碼中的日?？刂萍芭c用戶活動(dòng)相關(guān)的政策和流程。良好的一般控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，可以為應(yīng)用控制的有效性提供有力的保障，某些應(yīng)用控制的有效性取決于計(jì)算機(jī)整體環(huán)境控制的有效性。當(dāng)計(jì)算機(jī)整體環(huán)境控制薄弱時(shí)，應(yīng)用控制就無法真正提供合理保障。如果一般控制審計(jì)結(jié)果很差，應(yīng)用控制審計(jì)結(jié)果很差，應(yīng)用控制審計(jì)就沒有進(jìn)行的必要。

審計(jì)邏輯訪問安全策略：知所必需原則

審查離職員工的訪問控制：請辭、聘用合同期滿和非自愿離職 數(shù)據(jù)庫加密：一般采用公開密鑰加密方法 系統(tǒng)訪問控制及其審計(jì)：系統(tǒng)訪問就是利用計(jì)算機(jī)資源達(dá)到一定目的的能力，對(duì)計(jì)算機(jī)化的信息資源的訪問可以基于邏輯方式，也可以基于物理方式。物理訪問控制可以限制人員進(jìn)出敏感區(qū)域。對(duì)計(jì)算機(jī)信息的物理訪問與邏輯訪問應(yīng)當(dāng)建立在“知所必需”的基礎(chǔ)上，按照最小授權(quán)原則和職責(zé)分離原則來分配系統(tǒng)訪問權(quán)限，并把這些訪問規(guī)則與訪問授權(quán)通過正式書面文件記錄下來，作為信息安全的重要文件加以妥善管理。身份識(shí)別與驗(yàn)證（簡答題P65-66）：邏輯訪問控制中的身份識(shí)別與驗(yàn)證是一種提供用戶身份證明的過程，在這個(gè)過程中，用戶向系統(tǒng)提交有效的身份證明，系統(tǒng)驗(yàn)證這個(gè)身份證明后向用戶授予訪問系統(tǒng)的能力?？煞譃槿悾骸爸挥心阒赖氖虑椤薄爸挥心銚碛械臇|西”“只有你具有的特征” 例子：賬號(hào)與口令、令牌設(shè)備、生物測定技術(shù)與行為測定技術(shù)。邏輯訪問授權(quán)：一般情況下邏輯訪問控制基于最小授權(quán)原則，支隊(duì)因工作需要訪問信息系統(tǒng)的人員進(jìn)行必要的授權(quán)。當(dāng)用戶在組織變換工作角色時(shí)，在賦予他們新訪問權(quán)限時(shí)，一般沒有及時(shí)取消舊的訪問權(quán)限，這就會(huì)產(chǎn)生訪問控制上的風(fēng)險(xiǎn)。所以當(dāng)員工職位有變動(dòng)時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)師就要及時(shí)審核訪問控制列表是否做了有效變更。災(zāi)難恢復(fù)控制及其審計(jì)：信息系統(tǒng)的災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃是組織中總的業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃和災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃的重要組成部分?；謴?fù)策略與恢復(fù)類型：熱站、溫站、冷站、冗余信息處理設(shè)施、移動(dòng)站點(diǎn)、組織間互惠協(xié)議。BCP中多個(gè)計(jì)劃文件：業(yè)務(wù)持續(xù)性計(jì)劃（BCP）、業(yè)務(wù)恢復(fù)計(jì)劃（BRP）、連續(xù)作業(yè)計(jì)劃（COOP）連續(xù)支持計(jì)劃、IT應(yīng)急計(jì)劃、危機(jī)通信計(jì)劃、事件響應(yīng)事件、災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃（DRP）、場所緊急計(jì)劃（OEP）

異地備份：完全備份、增量備份、差分備份

災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃的審計(jì)：主要任務(wù)是理解與評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)連續(xù)性策略，及其組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的符合性；參考相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，評(píng)估該計(jì)劃的充分性和時(shí)效性；審核信息系統(tǒng)及終端用戶對(duì)計(jì)劃所做的測試的結(jié)果，驗(yàn)證計(jì)劃的有效性；審核異地存儲(chǔ)設(shè)施機(jī)器內(nèi)容、安全和環(huán)境控制，以評(píng)估異地存儲(chǔ)站點(diǎn)的適當(dāng)性；通過審核應(yīng)急措施、員工培訓(xùn)、測試結(jié)果，評(píng)估信息系統(tǒng)及其終端用戶在緊急情況下的有效反應(yīng)能力；確認(rèn)組織對(duì)業(yè)務(wù)持續(xù)性計(jì)劃的維護(hù)措施存在并有效。

應(yīng)用控制概念：應(yīng)用控制是為適應(yīng)各種數(shù)據(jù)處理的特殊控制要求，保證數(shù)據(jù)處理完整、準(zhǔn)確地完成而建立的內(nèi)部控制。應(yīng)用控制涉及各種類型的業(yè)務(wù)，每種業(yè)務(wù)及其數(shù)據(jù)處理尤其特殊流程的要求，這決定了具體的應(yīng)用控制的設(shè)計(jì)需結(jié)合具體的業(yè)務(wù)。單另一方面。由于數(shù)據(jù)處理過程一般都是由輸入、處理和輸出三個(gè)階段構(gòu)成，從這一共性出發(fā)，可將應(yīng)用控制劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制。應(yīng)用控制也是由手工控制和程序化控制構(gòu)成，但以程序化控制為主。

軟件維護(hù)的種類：糾錯(cuò)行為化、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)、預(yù)防性維護(hù) 服務(wù)管理：面向IT基礎(chǔ)設(shè)施管理的服務(wù)支持、面向業(yè)務(wù)管理的服務(wù)提供

IT服務(wù)提供流程主要面對(duì)付費(fèi)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人客戶，負(fù)責(zé)為客戶提供高質(zhì)量、低成本的IT服務(wù)。任務(wù)：根據(jù)組織的業(yè)務(wù)需求，對(duì)服務(wù)能力、持續(xù)性、可用性等服務(wù)級(jí)別目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計(jì)，同時(shí)還必須考慮到這些服務(wù)目標(biāo)所需要耗費(fèi)的成本。主要包括服務(wù)水平管理、IT服務(wù)財(cái)務(wù)管理、能力管理、IT服務(wù)持續(xù)性管理和可用性管理5個(gè)服務(wù)管理流程。

IT服務(wù)的服務(wù)支持主要面向終端用戶，負(fù)責(zé)確保IT服務(wù)的穩(wěn)定性與靈活性，用于確保終端用戶得到適當(dāng)?shù)姆?wù)，以支持組織的業(yè)務(wù)功能。服務(wù)支持流程包括體現(xiàn)服務(wù)接觸和溝通的服務(wù)臺(tái)職能和5個(gè)運(yùn)作層次的流程，即配置管理、事務(wù)管理、問題管理、變更管理、發(fā)布管理。應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的內(nèi)容：

審查程序控制是否健全有效：程序中輸入控制的審計(jì)、程序中處理控制的審計(jì)、程序中輸出控制的審計(jì)。

審查程序的合法性P168 簡單論述

審查程序編碼的正確性：目標(biāo)和任務(wù)不明確、系統(tǒng)設(shè)計(jì)差錯(cuò)、程序設(shè)計(jì)說明書錯(cuò)誤、程序語法或邏輯錯(cuò)誤

審查程序的有效性：在具體編寫程序前應(yīng)簡化算術(shù)表達(dá)式及邏輯表達(dá)式、細(xì)心的分析多層嵌套循環(huán)，以確定能否把一些語句或表達(dá)式轉(zhuǎn)移到循環(huán)體制外、盡量避免采用多維數(shù)組、盡量避免采用指針及復(fù)雜的表、采用“快”的算法；不要把不同的數(shù)據(jù)類型混在一起；只要可能就采用整形數(shù)的算法運(yùn)算和布爾表達(dá)式。應(yīng)用程序?qū)徲?jì)方法：對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)，往往是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法與手工審計(jì)方法的結(jié)合。

檢測數(shù)據(jù)法：是指審計(jì)人員把一批預(yù)先設(shè)計(jì)好的監(jiān)測數(shù)據(jù)，利用被審程序加以處理，并把處理的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果作比較，以確定被審程序的控制與處理功能是否恰當(dāng)、有效的一種方法。

平行模擬法：是指審計(jì)人員自己或請計(jì)算機(jī)專業(yè)人員編寫的具有和被審計(jì)程序相同處理和控制的模擬程序，用這種程序處理當(dāng)期的實(shí)際數(shù)據(jù)，并以處理的結(jié)果與被審計(jì)程序的處理結(jié)果進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)被審程序的處理和控制功能是否可靠的一種方法 嵌入審計(jì)程序法：是指被審計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，在被審的應(yīng)用程序中嵌入為執(zhí)行特定的審計(jì)功能而設(shè)計(jì)的程序段，這些程序段可以用來收集審計(jì)人員感興趣的資料，并且建立一個(gè)審計(jì)控制文件，用來存儲(chǔ)這些資料，審計(jì)人員通過這些資料的審核來確定被審程序的處理和控制功能的可靠性。

程序追蹤法：是一種對(duì)給定的業(yè)務(wù)，跟蹤被審程序處理步驟的審查技術(shù)。一般可由追蹤軟件來完成，也可利用某些高級(jí)語言或數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中的跟蹤指令被審查程序的處理。

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)

通過任職期間資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)工作業(yè)績，為領(lǐng)導(dǎo)考核、任免、獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。同時(shí)，通過審計(jì)促使干部增強(qiáng)遵紀(jì)守法和廉潔自律的意識(shí)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)方案

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)

1、財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)收支以及財(cái)政資金預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況是否真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符，會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支不實(shí)的問題；①財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問題；②會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符； ③采用的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假收支等問題。

2、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)收支的合法性。重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，財(cái)務(wù)收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

3、財(cái)務(wù)的效益性。重點(diǎn)審查資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。（1）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)：重點(diǎn)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，按照領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。

（2）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)：審查領(lǐng)導(dǎo)任期期間的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。審計(jì)重點(diǎn)就是履職情況、守法情況、廉政情況、業(yè)績情況及個(gè)人自律情況。重點(diǎn)是審查“三重一大”，重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)的集體決策。

5、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況。審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。重點(diǎn)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面。

6、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀(jì)委，以權(quán)謀私、貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財(cái)，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為。

其中1、2、3是對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任的審計(jì)，4、5是對(duì)管理責(zé)任的審計(jì)，6是對(duì)法紀(jì)責(zé)任的審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略

1、內(nèi)部控制符合性測試：是否建立系統(tǒng)性的內(nèi)部控制管理制度，相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查在財(cái)務(wù)支出方面是否有依文件規(guī)定審批權(quán)限進(jìn)行審批，資產(chǎn)出租出售和重大的投資項(xiàng)目是否有依文件履行招投標(biāo)程序及經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)審批。

2、實(shí)質(zhì)性測試方法

（1）貨幣資金及借款：由企業(yè)提供截止日所有的銀行賬戶及余額明細(xì)表（含存款、貸款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、理財(cái)產(chǎn)品等），需向金融機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)函證。

（2）往來款：重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)，賬齡超過三年的及期末余額大的但客戶可能已無履行能力的（已訴訟或?qū)⒃V訟的），賒銷的審批制度。

（3）資產(chǎn)管理情況：包括固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等。資產(chǎn)的日常管理是否到位，年末盤點(diǎn)手續(xù)是否齊全；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)的處置是否履行了相應(yīng)的報(bào)批程序，是否存在因管理不嚴(yán)而造成人為丟失、毀損的情況；是否存在個(gè)人或小集體長期無償占用國有資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的處置中是否因處置不當(dāng)而造成國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的收益是否得以體現(xiàn)，有無固定資產(chǎn)清理損失掛賬等。結(jié)合營業(yè)外收支、資產(chǎn)出租收入科目進(jìn)行檢查。工程項(xiàng)目是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否存在違規(guī)發(fā)包、肢解工程規(guī)避招投標(biāo)的情況。在建工程進(jìn)度款的支付情況，支付手續(xù)是否完備，支付條件是否按合同進(jìn)行，是否存在提前支付工程款的情況。

（4）對(duì)收入的審計(jì)：是否存在提前或推遲確定收入，有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放。重點(diǎn)檢查資產(chǎn)出租情況。有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放形成資金體外循環(huán)的情況。（資產(chǎn)審計(jì)）

（5）各項(xiàng)成本費(fèi)用審計(jì)：成本是否存在多結(jié)或少結(jié)情況及成本核算方法前后期是否一致，費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)本人的三公經(jīng)費(fèi)，員工的人工費(fèi)用（工資、社保、公積金、福利費(fèi)），社保及公積金是否存在超過規(guī)定繳交，營業(yè)外支出是否存在較大罰款及滯納金、違約金、賠償款、資產(chǎn)處置等。成本費(fèi)用是否嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（6）對(duì)負(fù)債的審計(jì)：

長短期借款是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)債務(wù)管理的制度辦法；借款費(fèi)用的處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；應(yīng)付款項(xiàng)中是否存在無明確支付對(duì)象或虛假支付對(duì)象的情況。

3、投資項(xiàng)目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)（資產(chǎn)審計(jì)）

（1）首先查清在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，投資的性質(zhì)和種類，重點(diǎn)抽查幾個(gè)金額較大的項(xiàng)目，審計(jì)其立項(xiàng)情況，投資方案，資金來源和使用情況，項(xiàng)目預(yù)決算情況，投資效益及效果情況。結(jié)合長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行，以此來確定和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）對(duì)外投資是否真實(shí)，投資決策程序及批復(fù)是否規(guī)范，是否取得了預(yù)期的投資回報(bào)；對(duì)外投資核算的方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；投資收益（損失）的確認(rèn)是否及時(shí)、正確，有無投資收益（損失）不入賬的情況。

4、領(lǐng)導(dǎo)者本人執(zhí)行廉政紀(jì)律情況

通過對(duì)賬務(wù)的審計(jì)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否違規(guī)報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用（用車、通訊、出國出境支出、招待費(fèi)），是否存在私設(shè)“小金庫”為個(gè)人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個(gè)人長期無償占用、甚至侵占公共財(cái)產(chǎn)的行為。（與成本費(fèi)用一起）