第一篇：企業(yè)內部審計重點

內部審計的概念體系：內部審計的定義，獨立，客官的確認工作和咨詢活動。目標，對被評價活動的風險，控制及治理過程發(fā)表意見。完成職責的環(huán)境，獨立性。對內部審計師的期望，客觀性。審計的三個作用：在企業(yè)目標視線中發(fā)揮1預防性3建設性發(fā)揮內部審計的2增值 企業(yè)內部審計的特點：1服務內向性2審計范圍廣泛性3審計結果時效性4與組織目標的緊密相關性。現(xiàn)代企業(yè)內部審計是以確認和咨詢2大功能為核心，并通過這2大功能來監(jiān)督的 公司治理的三種模式：1英國國家的單層董事會制（股東大會-董事會-公司經(jīng)營管理層）2德國的雙層董事會制（勞動者與股東大會-監(jiān)事會-董事會（理事會）-公司經(jīng)營管理層）3日本的董事會，監(jiān)事會并行制（股東大會-(董事會監(jiān)事會）-公司經(jīng)營管理層）內部審計原則1法定性2獨立性3適應性4實效性 審計模式1單一領導，內部審計機構只對一個上級主管負責分3類1內部審計在決策層2在監(jiān)督層3在執(zhí)行層（1由總經(jīng)理領導2由財務副總經(jīng)理或總會計師領導3能內部審計與紀檢，監(jiān)察部門合署辦公）2雙重領導 內部審計外包：組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構來執(zhí)行 形式：1補充2審計管理咨詢3全外包4替代 優(yōu)點1獲得高水準的服務2提高企業(yè)內部審計職能的獨立性3符合成本效益原則4企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)務 缺點1審計工作不夠貼心2外包審計人員不熟悉企業(yè)的情況3缺少為未來的管理人員提供培訓的平臺4內部審計喪失主動性和前瞻性 職業(yè)原則1正直2客官3保密4適任 2003年頒布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》2011年經(jīng)審計署同意，經(jīng)民政部批準，在原中國內部審計學會基礎上成立了中國內部審計協(xié)會 首批準則與規(guī)范與2003年6月1日實施 中國內部審計準則是我國審計工作的規(guī)范體系的基本組成不分，它是由內部審計基本準則，內部審計具體準則，內部審計實務指南組成 三級復核，主審，項目主長，內部審計機構負責人 審計質量包括審計工作質量和審計結果質量，審計工作質量是基礎，它決定了審計結果的質量，審計結果質量又體現(xiàn)了審計工作的質量。審計工作質量標準就是內部審計規(guī)范體系，如《內部審計職業(yè)道德規(guī)范》《內部審計實務標準》，我國的內部審計規(guī)范《內部審計準則》《內審計道德規(guī)范》 企業(yè)內部審計機構業(yè)務來源1董事會和高級管理層批準的年度審計計劃2企業(yè)權利機構或高級管理層臨時分配的任務3企業(yè)內其他部分或集團內其他單位提出需求的項目執(zhí)行過程分為計劃階段，現(xiàn)場階段，報告階段，有些項目還有跟蹤階段（內部審計特有）審計方案是對項目的集體程序及其時間等所做出的詳細安排，項目審計方案應在審計實施前編制完成 審計前裝備的溝通形式：審前會議，審前通知書 進點會議程序1審計項目組長向被審計單位介紹審計組成員2宣讀審計通知書3審計項目組長對本次審計的依據(jù)，目的，內容進行簡要解釋4被審計單位有關人員向審計組介紹參會人員5被審計責任人進行總體情況介紹或述職（非必須程序，經(jīng)濟責任審計必須）6審計項目組長提出審計計劃工作時間和對被審計單位就審計事項及相關溝通，協(xié)調，工作場所，資料等有關事項的要求7管理層可以就其對本次審計工作提出疑問，對審計組提出的要求予以回答8雙方討論有關事項9將《管理當局聲明書》等給被審計單位簽署10宣布進會結束，并開始工作 現(xiàn)場調查的要求1現(xiàn)場調查要全面而重點突出2現(xiàn)場調查要合理分工3現(xiàn)場調查方法要多樣4要形成一個好的審計調查工作成果 內部控制測評是指內部審計師通過調查了解被審計單位內部控制的設置和運行情況，并進行相關測試，對內部控制的健全性，合理性和有效性做出評價，以確定是否依賴內部控制和實質性測試的性質，范圍，時間和重點活動。審計證據(jù)的類型1按外形特征分1書面證據(jù)2實物證據(jù)3視聽電子證據(jù)4口頭證據(jù)5環(huán)境證據(jù) 按來源分1親歷證據(jù)2外部證據(jù)3內部證據(jù) 審計證據(jù)質量特征1充分性2相關性3可靠性（1潛在證明2現(xiàn)實證明3充分證明）被審計單位對征求意見的審計報告有異議，審計組應當進行核實，并做出說面說明 形成審計意見；審計報告底稿后，應連同被審計單位的反饋意見及時送內部審計機構負責人復核，復核后形成審計意見草案，并按企業(yè)規(guī)定的權限送至審計委員會會更高級主管領導進行審閱，或直接根據(jù)授權進行處理

審計檔案管理10年以上長期和5—-10年短期 長期：1上級部門或政府對公司審計的資料2領導干部離任審計3重大項目審計 審計整改是指被審計單位根據(jù)審計意見或建議中提出的企業(yè)內部管理不善或存在隱患的地方，通過建立健全相關制度，配備人員，處理有關賬務等手段，完善制度，糾正錯誤做法，控制經(jīng)營管理中的風險。

審查書面資料的方法按技術分為核對法，審閱法，復算法核算法是將會計記錄及其相關資料中倆處以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據(jù)相互對照，用以檢明內容是否一致，計算是否正確的一種審計技術（一般核對以下資料1記賬憑證與有關原始憑證2憑證與賬薄3明細賬同與其有關的總分類賬4賬薄與財務報表5財務報表與財務報表）審閱法是指內部審計會計師對有關書面資料的仔細審視和閱讀，查明有關資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合法，合理和有效的一種審計技術復算法是對會計憑證。會計賬薄和會計財務報表以及預算，計劃，分析等書面資料的重新計算，以驗證其是否正確可靠的一種審計技術 按順序分順差法和逆查法 順查法是指按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的一種審計技術 逆查法是指按照經(jīng)濟活動發(fā)生的相反順序，從終點查到起點的一種技術 按范圍分詳查法和抽查法 詳查法是指從被審計項目在被審期間內全部書面資料或某一重要（或可疑）的資料進行全面，詳細審查的一種審計技術 抽查法（現(xiàn)代審計的標尺）是指從被審計對象中抽出一部分進行審查，根據(jù)審查結果，借以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端的一種審計技術 分為任意抽樣，判斷抽樣，統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣又稱為數(shù)理抽查法，具體運用1用與符合性測試2用于實質性測試 特點1依靠概率論的原理進行抽查，不依賴內部審計師的經(jīng)驗和判斷能力，樣本規(guī)模由審計總體的數(shù)量因數(shù)決定2樣本不是人為的重點選擇3根據(jù)隨即抽取的樣本得出的結果來推斷總體特征，較為科學 盤點法 分為直接盤點和監(jiān)督盤點。準備工作1確定需要盤點的財務2調查了解有關財務的收發(fā)保管制度，并對各項制度功能的發(fā)揮情況做出評估，找出控制薄弱環(huán)節(jié)，明確重點3確定參加盤點的人員，在盤點成員中至少要有倆名內部審計師，一名財務負責人和一名實物保管人，同時，還要有必要的人員4結出盤點日的賬面應存數(shù)，即通過審閱，復核，將賬面記錄計算錯誤予以清除5準備記錄表格，檢查度量器具，以防弄虛作假和盤點結果失真6選擇恰當?shù)谋P點時間，一般不以影響工作進行為好。當結賬日先與盤點日時，結賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+結賬日至盤點日發(fā)出數(shù)-結賬日至盤點日收入數(shù)當盤點日先與結賬日時：結賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+結賬日至盤點日收入數(shù)-結賬日至盤點日發(fā)出數(shù) 函證法的步驟1確定函證事項2編制并寄發(fā)詢證函3收回詢證函進行分析及處理4在未收回詢證函情況下采取必要的替代程序 函證技術分為積極和消極函證 積極函證有稱為肯定函證，積極函證要求被函證單位對函證事項無論與其實際情況是否相符都要給予復函 消極函證只要求被函證單位對函證事項有異議時才給予復函

統(tǒng)計抽樣分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣主要包括固定樣本容量抽樣法，停一走抽樣法，發(fā)現(xiàn)抽樣法，（屬性抽樣法）平均值估計抽樣法，差額估計抽樣法和比率估計抽樣法（變量抽樣法）1可信賴程度通常用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示 2可容忍誤差率是指內部審計會計師認為抽樣結果可以達到審計目標而愿意接受的審計對象總體的最大誤差率 3預期總體誤差率是指內部審計師根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差率，被審計單位經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境的變化，內部控制的評價及分析性復核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差率 停一走抽樣法是從預計總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作，這種方法能夠有效的提高工作效率，降低審計費用 發(fā)現(xiàn)抽樣法是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。（用于重大非非法事件）分析性復核是指內部審計師對被審計單位重要的金額，比率或趨勢進行比較和分析，并對異常變動和異常項目予以重點關注的一種審計技術 常用的方法有比較分析法，趨勢分分析法，相關分析法，賬戶分析法和時間序列分析法（趨勢平均法,直線趨勢法，非直線趨勢法）

內部控制健全性評審的方法包括記敘法（文字說明法），調查表法，流程圖法。符合性測試內容1業(yè)務測試2功能測試 符合性測試方法1檢查證據(jù)法2穿行測試法3實地考察法 薄弱環(huán)節(jié)評價應注意的問題1對謀部門內部控制的研究2對發(fā)現(xiàn)缺陷的分析3發(fā)現(xiàn)缺陷的影響會計差錯是指會計核算時，在計量，確認，記錄等方面出現(xiàn)錯誤。原因1由于會計確認不當形成的會計差錯2由于會計計量環(huán)節(jié)形成的會計差錯3與計量屬性和計量單位不符的會計差錯3由于會計記錄造成的會計差錯4其他原因造成的會計差錯。小金庫 是指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占，截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門帳內或未納入預算管理，由組織內部個人或少數(shù)人支配的各種資金 來源：1截留各種收入，將資金直接轉入小金庫2假借三產(chǎn)名義，截留國家收入，私設小金庫3虛列，多列各項支出套現(xiàn)金轉到帳外 帳外固定資產(chǎn)的來源渠道1取得固定資產(chǎn)不入賬2把帳內固定資產(chǎn)通過各種方式轉移到帳外1的形式1接受捐資的固定資產(chǎn)不入賬2上級單位無償調入的固定資產(chǎn)不入賬3以物抵債收回的固定資產(chǎn)不入賬4對外投資以固定資產(chǎn)形式分回的利潤不入賬5盤盈的固定資產(chǎn)不入賬6利用預算內固定資產(chǎn)節(jié)余的資金構建資產(chǎn)不入賬7用帳外資金或小金庫購入的固定資產(chǎn)不入賬8帳外資產(chǎn)帳外經(jīng)營滾動發(fā)展形成，未在財務方面反映9外單位投入的固定資產(chǎn)不入賬10故意混淆本性支出和收益支出界限，以各種名義在成本，費用中列支固定資產(chǎn)11將已在成本中列支，形成固定資產(chǎn)的自制產(chǎn)品轉到帳外12其他方式 2的情況1虛報盤虧將固定資產(chǎn)轉到帳外2虛報固定資產(chǎn)毀損或在固定資產(chǎn)到報廢期時，將仍有使用價值的固定資產(chǎn)轉入固定資產(chǎn)清理，借機將固定資產(chǎn)轉至帳外3其他形式 審計技巧和方法舉例1盤點法2財務記錄入手法3查閱資料和詢證結合法4追蹤跟蹤法5與小金庫審計結合法 帳外存貨形成的動因1將帳外存貨作為調節(jié)成本利潤的蓄水池2將其出售和對外投資，并把取得的收入放入小金庫 取得存貨不入賬的形式1接受捐贈的存貨不入賬2以物抵債收回的存貨不入賬3對外投資以存貨形式分會的利潤不入賬4盤盈的存貨不入賬5購入存貨時，對得到的實物回扣不入賬6購入存貨不如存貨賬，而直接計入成本費用，不進行物品的入庫核算和管理，以購代耗7上級單位無償調入的存貨不入賬8其他方式 把帳內存貨轉到帳外的形式1對已領未用的存貨月底不辦理退庫，也不登記備查薄，甚至出假賬，虛增成本2委托加工材料的剩余材料不如實入賬3虛報存貨的盤虧，毀損，作為單位的損失或費用處理，將存貨轉至帳外4出租，出借的包裝物計入成本5對領用的工具，器具，低值消耗品等在成本費用中攤銷，但實際上這部分存貨仍具有使用價值，財務卻不對此登記備查賬薄6參加展銷的存貨轉移不入賬7其他形式 審計技巧1分析性復核法2現(xiàn)在盤點法3查閱資料和詢證結合法4財務記錄入手法5追查跟跟蹤法6和小金庫審計結合法 舞弊的主要類型1先進不入賬，私設小金庫2貪污或侵占現(xiàn)金3挪用現(xiàn)金

第二篇：淺談施工企業(yè)內部審計的重點與難點

淺談施工企業(yè)內部審計的重點與難點

摘要：在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，建筑施工企業(yè)作為該行業(yè)的弱勢群體，生存和發(fā)展的環(huán)境極差，但是，作為企業(yè)要生存、求發(fā)展，加強企業(yè)內部管理迫在眉睫。內部審計作為企業(yè)管理體系的一個組成部分，是企業(yè)內部約束機制的重要元素之一，是企業(yè)發(fā)展的一個必要的監(jiān)管手段。

施工企業(yè)內部審計無論是在企業(yè)中的地位、機構設置、人員配置以及在審計過程中遇到的問題，均不同程度的存在著這樣和那樣的欠缺和困難，筆者從目前施工企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀入手，通過深入分析施工企業(yè)內部審計中的各種難點，并尋求其解決方法和策略，以達到不斷提高內部審計工作的目的。

主題詞：施工企業(yè)

內部審計

策略

施工企業(yè)內部審計無論是在企業(yè)中的地位、機構設置、人員配置以及在審計過程中遇到的問題，均不同程度的存在著這樣和那樣的欠缺和困難。解決這些欠缺和困難，有效對審計中的難點加以關注，成為目前施工企業(yè)內部審計工作的首要問題。

一、內部審計的定義

內部審計是指被審計單位的專門機構或人員對內部控制的健全有效、會計及相關信息的真實、合法、完整、經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進行的檢查、監(jiān)督、評估。

二、內部審計的重要性

任何一個企業(yè)，都需要一套完整、合理、可行的管理制度來規(guī)范公司的經(jīng)營發(fā)展，內部審計，就是對該管理制度執(zhí)行程度及優(yōu)劣進行檢查、監(jiān)督和評價的過程。內部審計的目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平，是對我們管理過程和管理結果的一種監(jiān)督與評價，并針對管理中存在的一些問題提出改進的建議，以進一步優(yōu)化企業(yè)的管理。

企業(yè)內部審計的重要性具體體現(xiàn)在：協(xié)助組織建立和改善內部控制；提高組織的風險管理水平；幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)組織目標；提高員工的合規(guī)意識。

三、施工企業(yè)的內部審計現(xiàn)狀

（一）外部環(huán)境的變化

傳統(tǒng)的審計主要是對工程竣工后集中一次性審計，是對建設項目竣工決算的真實、合法、效益情況進行審計，主要包括工程竣工結算審計和竣工財務決算審計，是一種事后審計，并作為建設方和施工方最終結算的依據(jù)。

目前，隨著建筑市場的日益成熟，為防止國有資產(chǎn)流失，高效利用資金，實現(xiàn)項目效益的最大化，全面提出了“全過程跟蹤審計”的模式。建設項目跟蹤審計，是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行全過程審計監(jiān)督的活動。

（二）施工企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀

1、對內部審計不夠重視

當前的施工企業(yè)，對內部審計工作的重要性和作用的重視程度還不夠，缺乏對內部審計的認識，不少企業(yè)領導設置內部審計機構是為了應付上級檢查及企業(yè)本身升級的需要。首先表現(xiàn)的企業(yè)內部審計機構不健全，撤并、分立隨意；其次表現(xiàn)在人員配置不夠，某些企業(yè)的內部審計機構只有一名會計“堅守崗位”。實際上，無論是施工企業(yè)領導還是內部審計人員，都缺乏對內部審計的正確認識，造成內部審計不能發(fā)揮其重要的作用。有些下屬單位更將內部審計機構當作是一種異己力量來排斥，僅僅把內部審計當做一種“監(jiān)督者”，而忽視了內部審計是一種管理的參與者和服務者。

2、內部審計的范圍小

施工企業(yè)的內部審計有著其獨有的特殊性。而目前的內部審計范圍往往被局限在財務審計上。西方國家的內部審計已進入風險導向審計階段，其內部審計內容豐富，主要以管理審計為主，財務審計和遵循性審計為輔。而我們有些施工企業(yè)的管理層，認為審計所涉及的僅僅是對財務信息的審計，而忽略了審計的范圍還包括內部控制制度，尤其是現(xiàn)在建設項目“全過程跟蹤審計”方法的試行后，2 審計的范圍深化到質量、安全、工期等各個方面。

3、內部審計的方法與技術落后

目前，施工企業(yè)內部審計工作大部分仍是采取以手工操作為主的會計賬本、表冊、憑證詳查法，很少深入到工程施工經(jīng)營活動的前沿了解、咨詢、調查，結果是難以從經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。從手段上來看，還是傳統(tǒng)的計算器，計算機乃至網(wǎng)絡的使用步伐緩慢，審計內容單一，重防弊，輕效益；重審計業(yè)務，輕指導的觀念制約著內部審計作用的充分發(fā)揮。

4、后續(xù)審計不到位

后續(xù)審計是完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計，后續(xù)審計主要是審計報告中要求被審計單位糾正、整改的問題是否落實，提出的整改意見是否被采納，驗證提出的意見和建議是否符合實際，這樣有利益提高施工企業(yè)內部審計質量，降低審計風險。

當前施工企業(yè)內部審計多停留在前期審計工作階段，未能對審計意見的落實情況進行跟蹤審計，不能及時督促被審計單位及時進行整改，對未按規(guī)定進行整改的，不能及時追究相關人員責任。

四、施工企業(yè)內部審計的重點與難點

（一）內部審計的重點

施工企業(yè)內部審計內容包括：內部控制制度執(zhí)行情況、項目的前期策劃與組織、材料管理、工程分包、工程變更、資金管理等等。

其重點應關注內部控制制度執(zhí)行情況、材料管理及資金管理。

（二）內部審計的難點

1、內部控制審計

（1）在執(zhí)行管理制度中弄虛作假。某些規(guī)章制度的執(zhí)行在程序上非常規(guī)范，各種簽字、蓋章、收據(jù)發(fā)票一應俱全，但是，實質上卻是“暗藏玄機”，既有領導意志的成分，也有相關部門審核不嚴的原因。如項目經(jīng)理為處理一些超預算的業(yè)務招待費或者“公關”費用，采取開列虛假發(fā)票報銷等。

（2）管理制度是否適應管理模式?jīng)]有量化標準，難于作出準確的判斷。一 3 般以其是否對經(jīng)營業(yè)務實施控制為主要標準，因為評價管理制度的優(yōu)劣不但考慮是否有效控制，還應充分考慮控制成本和控制效率。

2、材料管理審計

建筑施工企業(yè)的成本管理中，材料費用占據(jù)整個工程成本的70%左右，換句話說，材料成本的盈虧，決定著工程成本管理的成敗。

（1）材料價格隨市場波動較大，材料價格信息不透明，使材料的采購價格很難獲得公允的價格作為參考依據(jù)，材料采購價格的高低難于判定。

（2）出于對項目成本的考慮，大部分項目材料管理人員不健全，相應的管理制度難于實現(xiàn)。表現(xiàn)在沒有建立驗收、保管、領用的管理制度，或其制度形同虛設，不能正確區(qū)分材料損耗的原因，建筑材料進場后就耗料，很難判定是在采購、庫存保管、加工、施工哪個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的浪費。

（3）盤點制度未正確執(zhí)行。許多項目為簡便，各類變更洽商在未獲得建設單位簽證前不予報量，但是，為了成本的對應性，其材料也不進行耗料，造成虛假庫存。如某造價6000萬元的工程項目，僅安裝的虛假庫存近1000萬元。

3、資金管理的審計

施工企業(yè)建設項目資金審計是對項目有關的財務收支活動和財務狀況進行的審計。其包含資金的收支二條主線，對維護財經(jīng)紀律和國家財政經(jīng)濟秩序，促進項目合理使用資金，提高項目效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著十分重要的意義。

（1）對于各類超付款的合理性難于確定。對于預付工程款、材料款，可根據(jù)相關合同、結算等資料簡單地進行確認，但是，對于結算滯后，由于時間性的原因，無法在審計期間及時補充并確認其內容，造成審計難于判定的局面。

（2）對于項目以虛假經(jīng)濟業(yè)務作為依托，轉移、挪用資金的行為，由于工程施工過程中的不可預見性太多，所以核實每筆業(yè)務的真實性比較困難，只能從概預算整體上控制。

五、加強施工企業(yè)內部審計工作的策略

（一）完善施工企業(yè)內部審計工作

1、強化對施工企業(yè)內部審計工作的重視度

施工企業(yè)應建立、健全內部什么工作制度，對施工企業(yè)內部審計內部審計機構的職責、權限做出明確的規(guī)定，將內部審計工作以“法律”的形式在企業(yè)內部得到開展和受到應有的保護和支持。企業(yè)主要領導應支持將內部審計機構開展的各類審計工作，并在經(jīng)營管理中充分利用審計結果對企業(yè)進行管理。

2、擴大審計范圍，將單一的財務審計變更經(jīng)營審計、管理審計和效益審計 隨著“全過程跟蹤審計”的實施，施工項目的全過程都將在建設單位的監(jiān)控中，但是，著眼點不同，重點不同，施工企業(yè)也應將“全過程跟蹤審計”的精髓運用在施工企業(yè)的管理中。使內部審計不僅僅是企業(yè)的經(jīng)濟“警察”，而應成為企業(yè)的“保安”，保證企業(yè)的經(jīng)營、管理以至于效益的安全運行。

3、改進施工企業(yè)內部審計的方法與技術（1）推廣計算機審計，充分調高審計效率

會計電算化的普及，無形之中在推動者審計電算化的進程。利用現(xiàn)代科技，利用計算機輔助軟件進行審計工作，將大大提高審計效率，提高審計質量。相應在施工企業(yè)中，要對審計人員的計算機水平進行同步提高，使其掌握現(xiàn)代審計技術。

（2）實現(xiàn)內部審計的質量考核

為提高施工企業(yè)內部審計質量，企業(yè)可以建立內部互查制度，在業(yè)務人員自查的基礎上，實施內部互查，即以交叉的方式由其他部門對審計的質量進行檢查和控制。

另外，施工企業(yè)內部還應實行“主審負責制”，建立審計工作問責制度。對審計項目的整個過程建立層層把關的控制機制。按照過錯的原因和影響程度對相關人員進行追究，避免審計人員的玩忽職守現(xiàn)象。

4、加強施工企業(yè)后續(xù)內部審計

施工企業(yè)的后續(xù)審計，是保證審計結果得到充分利用的保證，也是使被審計單位嚴格執(zhí)行企業(yè)各項管理制度的有力保證。

施工企業(yè)內部審計的主體包括內部審計人員、工程項目管理人員及企業(yè)高層 5 管理人員，施工企業(yè)的內審人員是后續(xù)審計的監(jiān)督人，其監(jiān)督過程應貫穿于后續(xù)審計的全過程；工程項目管理人員是后續(xù)審計的實施人員，負責審計結果的實現(xiàn)；高層管理人員的職責在于監(jiān)控和協(xié)調。只有三位一體，協(xié)同合作，才能使后續(xù)審計在施工企業(yè)中得到順利實施。

（二）施工企業(yè)內部審計難點的對策

1、內部控制審計

（1）通過對被審計單位內部控制情況的的了解，掌握被審計單位內部控制情況。對內部控制的健全性、合理性等做出初步評價，評估出控制風險水平，確定是否采取依托內部控制制度的審計策略。

（2）檢查內部控制制度的建立健全情況，評價內部控制制度是否違背于國家的法律法規(guī)和總公司的管理制度，能否有助于實現(xiàn)項目的控制目標，該項檢查主要針對合同管理、材料管理、機械設備管理、資金管理、付款審批等內容。

（3）檢查在實際工作中對內部控制制度的執(zhí)行情況，是否嚴格按照制度操作各項經(jīng)營業(yè)務。

（4）對被審計單位內部控制制度的缺陷以及在日常操作中存在的經(jīng)常性、普遍性問題采取重點關注的措施，定期或不定期的進行檢查，并提出整改建議，以及時糾正和得到完善。

2、材料管理審計

（1）審查供應商的供應能力

對合格供應商建立合格供方名冊；重點審查在名冊外的供應方使用情況，是否按照規(guī)章制度要求進行必要的考察和篩選。

（2）審查材料的驗收

首先檢查驗收記錄是否完整，材料驗收手續(xù)是否完善，其次檢查是否對材料進行篩選和必要的質檢、試驗，不合格品是否退回或向供應商作相應的索賠。

（3）審查材料價格的合理性

建立材料價格數(shù)據(jù)庫，多方采集當期材料價格，對各分公司、項目間的材料價格進行橫向比較，以確認其價格的合理性。

6（4）審查庫存保管情況

審查是否建立有庫存保管制度和出入庫領用手續(xù)，材料賬面余額與庫存實物是否相符，采購總量是否控制在施工需求量之內。

（5）審查材料損耗率

協(xié)同工程造價部門、技術部門、生產(chǎn)部門等相關部門和人員，全面分析工程設計用量與實際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。

（6）審查廢舊物資處理情況

施工項目均存在著程度不同的廢舊物資處理，其處理的數(shù)量和價格是否合理，處理回收的資金是否上交財務沖抵項目成本等情況，確定項目操作過程中的資金使用是否存在“小金庫”等違規(guī)現(xiàn)象。

3、資金審計

（1）資金來源是否合法

審查有無非法集資、攤派和收費；建設項目資金是否落實；建設資金是否及時到位；資金使用是否合規(guī)，有無轉移、侵占、挪用資金的情況發(fā)生。

（2）工程款結算是否真實

審查是否符合國家法律法規(guī)及公司的相關制度；是否將不合理的費用攤入工程成本，單位工程成本是否準確；往來款項是否真實，是否經(jīng)過函證；是否有“賬外賬”等違紀情況。

（3）材料、設備采購是否合理

審查材料、設備款的支付是否按照項目建設的合理需要進行采購，有無盲目采購行為。

六、結論

在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，建筑施工企業(yè)作為該行業(yè)的弱勢群體，生存和發(fā)展的環(huán)境極差，但是，企業(yè)要生存、求發(fā)展，加強企業(yè)內部管理迫在眉睫。內部審計作為企業(yè)管理體系的一個組成部分，是企業(yè)內部約束機制的重要元素之一，是企業(yè)發(fā)展的一個必要的監(jiān)管手段；作為企業(yè)內部管理的參與者和服務者，其地位和作用不容忽視。內部審計人員要充分認識其重要性，不斷發(fā)現(xiàn)、解決在 7 審計工作中的問題，充分發(fā)揮其管理者的職能，有效推動企業(yè)的全面發(fā)展。

參考文獻

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同濟大學出版社

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管理與技術

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3、鄒建軍

談國有施工企業(yè)如何發(fā)揮內部審計的作用

企業(yè)縱橫

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第三篇：企業(yè)內部審計 報告

企業(yè)內部審計 報告范文

一、導言

日期：2003年10月26日

接受者：公司總經(jīng)理 *** 引言：

經(jīng)公司2003內部審計的計劃安排，我們對公司計劃物控部業(yè)務 管理程序政策、采購計劃及其價格核定與控制、有關合同、倉儲管理系統(tǒng) 等事項進行就地審計，涉及的期間是從2002年1月1日至2003年月9 月30日。

審計范圍和目標：

本次審計的期間范圍涉及計劃物控部從2002年1月1日至2003年月9 月30日止計劃物控部有關采購計劃的制定、實施的及時性、有效性、合理性、合規(guī)性，存貨成本管理的效益性，內部控制的健全有效等情況進行審計。審計的依據(jù)是計劃物控部提供的資料。審計過程中我們結合其實際情況，實施了我們認為合適的、必要的審計程序。

簡要的審計結論和審計發(fā)現(xiàn)的性質：（主要的審計發(fā)現(xiàn)和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)及建議）在對計劃物控部審計過程中，我們認為最重要審計發(fā)現(xiàn)如下計劃物控部存在問題：

1、采購行為依據(jù)不具體、不規(guī)范，基礎信息有待完善；

2、采購計劃制作被動，指導性不強，缺乏與實際的對比考核，采購工作效率不高；

3、成本管理工作手段單一，市場信息搜集工作少，供應商管理需進一步規(guī)范化；

4、倉儲條件較差，未按價值大小分別管理，存貨管理有少量缺陷需改進。綜上幾點反映了內部控制制度存在的缺陷。

對回復的期盼：

該報告的其他部分提供了有關部門審計發(fā)現(xiàn)和建議的詳細資料，我們 希望在收到報告之后的15天內作出書面回復。

公司審計部

審計組長：

*** 審計小組成員：***（以上部分是便于總經(jīng)理簡要閱讀）

二、審計過程說明：審計資料搜集方法采用直接觀察法、采訪法，資料搜集形式有抽樣調查、重點調查、典型調查及組合調查。

三、審計發(fā)現(xiàn)的細節(jié)說明

（一）、采購行為依據(jù)不具體、不規(guī)范，基礎信息有待完善；

主要問題1：目前采購行為來源依據(jù)主要是營銷中心、客戶服務部提交的產(chǎn)品需求計劃，做為指導采購行為的依據(jù)針對性不強，有些特殊要求表達不夠明確。

建議：需求計劃歸口由生產(chǎn)部門（或工藝部門）提供。生產(chǎn)部門是產(chǎn)品的制造者，生產(chǎn)計劃制定者，有能力和責任根據(jù)要求判定能否生產(chǎn)、按期交貨；

主要問題2：需求計劃多樣化，格式、內容、要求、通知編號等不統(tǒng)一有待完善，BOM清單不準確。依據(jù)不清會導致模糊采購，責任劃分不明確，易產(chǎn)生事后扯皮影響工作效率。

建議：（1）重新統(tǒng)一設計表格明確計劃表內容，按信息傳遞部門先后順序設計。如營銷部門提出產(chǎn)品需求計劃并經(jīng)審批后，產(chǎn)品無變化有BOM清單的，可直送生產(chǎn)部門審核簽署“請按BOM單采購”意見后轉計劃物控部；有變化有BOM清單的，還應先送研發(fā)部門審核，就變化部份附送明細清單，如涉及BOM清單變化的應加注變化并附減除物料明細，由研發(fā)部門專 門人員傳送生產(chǎn)部門，生產(chǎn)部門簽署意見后轉計劃物控部執(zhí)行，制定時限要求；（2）規(guī)范計劃編號，便于查核；（3）BOM清單要相對穩(wěn)定，如有更改應及時通知營銷部門、工藝、生產(chǎn)部門和計劃物控部等相關部門協(xié)調一致； 主要問題3：時間缺乏彈性，不易調整采購策略。

建議：由于公司產(chǎn)品的特點對采購

采購 采買

采購是指個人或單位在一定的條件下從供應市場獲取產(chǎn)品作為自己的資源，為滿足自身需要開展的活動。人員的業(yè)務素質要求也相對較高，日常要做好重要供應商的溝通，不因為時間要求緊而向質量讓步。另外是否建立科學的產(chǎn)品生產(chǎn)周期，精確計算出從采購到產(chǎn)品下線入庫各環(huán)節(jié)所需的時間，正確指導各環(huán)節(jié)的工作行為。讓營銷人員簽訂合同明確交貨日期時能做到心中有數(shù)，不致引起糾紛。

主要問題4：需求計劃審批不夠規(guī)范，口頭請示后未補簽字； 建議：完善審批程序。規(guī)定審批執(zhí)行人權限，跟蹤完結審批手續(xù)；

主要問題5：有部分非生產(chǎn)物品采購，如購置禮品、萬年歷等； 建議：非生產(chǎn)物品采購是否可直接由執(zhí)行部門經(jīng)辦，減少采購員工作量；

審計結論：亟待完善。作為實施采購行為的基本環(huán)節(jié)，不明確的行為依據(jù)將直接導致以后各環(huán)節(jié)的混亂，易造成責任劃分不清，不能有效完成采購任務，影響采購效率、效果，是目前亟待完善的一項基礎工作。本環(huán)節(jié)涉及營銷、生產(chǎn)、工藝、研發(fā)等部門，應設計一份流程清晰，責任、標的物明確的計劃程序表。

（二）、采購計劃制作被動，指導性不強，缺乏與實際的對比考核，采購工作效率不高；

主要問題1：欠料單6月份之前不夠規(guī)范，6月份后欠料單有所改進但歸集工作未完善。

建議：作為計劃制作的重要依據(jù)應按序整理歸檔，形成歷史資料，提煉客觀合理的數(shù)據(jù)，合理計劃安全采購量。

主要問題2：采購計劃制定與需求申請日時距較大，壓縮了采購實施至物料到貨日時間，不利于物料信息的搜集及制定采購策略，進而壓縮生產(chǎn)制造周期，延遲交貨期，會導致質量上向供應商讓步，加大成本。計劃成為形式。

建議：減少審批程序提早采購反應的第一時間，提高時效。制定科學的采購周期，綜合評定出一個合理的產(chǎn)品生產(chǎn)周期，使需求部門在制定需求計劃時能心中有數(shù)。

主要問題3：由于公司產(chǎn)品的特殊性，計劃多為事后計劃而非常規(guī)計劃，計劃制定時也是物料采購行為實施時，實施也可能提前。未體現(xiàn)計劃與實際的差異。計劃書未明確所含需求計劃的計劃號，未標示計劃價。計劃未做分類，不能區(qū)分是生產(chǎn)用料計劃、研發(fā)用料計劃、維修用料計劃。在抽查下料單未見CCD鏡頭、視頻彩打等物料，但計劃有做，經(jīng)了解部份物料是由研發(fā)自行報購，故無下采購單。計劃變得無實質意義。建議：計劃制定應完善所含內容，建立與實際差異項目，原因說明，計劃價等，加強計劃的準確度和指導作用。計劃制定要分類別，避免領用時產(chǎn)生沖突。計劃編制要有實質性。主要問題4：下料單的性質似合同，但又不俱備合同要素要求。單據(jù)未按時序整理歸檔，部份單據(jù)未標示價格（出于供應商業(yè)務員的要求）不便于財務成本核算。

建議：下料單對外涉及供應商，要求能達到防止糾紛風險。對內涉及倉管、財務部門，要求能滿足使用人使用。按時序歸檔按計劃類別分月裝訂成冊。

審計結論：計劃的適時性不夠，應及早計劃。計劃的準確度和指導作用有待加強，應及時對比計劃與實際的差異，說明原因，標示計劃價格。分類不夠明確。下料單尚待完善，便于使用。

（三）、成本管理工作手段單一，市場信息搜集工作少，供應商管理需進一步規(guī)范化；

主要問題1：采購員市場信息搜集不夠，日常工作大多為下單后的，市場價格信息調查工作比重少。價格信息獲取手段單一，多為供應商傳真報價基礎上討價還價。

建議：應加強基礎信息工作，做到貨比三家，尋找價優(yōu)、質高、誠信的供應商。

主要問題2：供應商等級評定工作管理薄落，缺少第三方的參與。建議：建立并完善供應商管理工作，增加定價透明度。

主要問題3：部份物料對供應商的依賴性太強，自我研發(fā)設計不穩(wěn)定，品管與供應商的質量標準不夠協(xié)調，將直接影響成本高低、質量好壞及采購工作效率水平。

建議：設計穩(wěn)定成熟的產(chǎn)品，明確質量要求并在采購時同步送達供應商，降低不良品率。

審計結論：目前主要物料來源多為長期供應商，價格水平逐年也有一定的下浮，但仍為制約計劃采購的瓶頸，物料成本、質量直接關系到公司效益，因此應加大此方面的工作投入而非下單后的補救。

（四）、倉儲條件較差，未按價值大小分別管理，存貨管理有少量缺陷需改進。

1、倉庫管理

主要問題1：倉庫條件較差，影響物料保管。建議：對倉庫的存儲做適當修繕

主要問題2：物料未區(qū)別管理，即價值高的物料與價值低的物料混合存放，未作重點管理。建議：區(qū)別價值高低，分類重點管理。主要問題3：據(jù)調查存貨積壓量大。建議：根據(jù)可利用程度適當處理。主要問題4：季度盤點無會計人員監(jiān)盤，倉管員只負責盤點自管項目。建議：建立監(jiān)盤制度，交叉盤點，對盤點結果要簽字確認。審計結論：總體管理較為完善，基礎工作和業(yè)務處理情況良好，應建立監(jiān)盤制度。

2、原材料倉入庫管理

主要問題1：存1抽樣發(fā)現(xiàn)執(zhí)行后無品管確認合格數(shù)。建議：增加對二次入庫物料的品管檢驗。審計結論：

1、大件、大批量且 產(chǎn)品穩(wěn)定的采購基本上都能及時到位，入庫率較高。但 小件、小批量產(chǎn)品不成熟的在執(zhí)行過程中問題較多，采購成本相對較高，部門間協(xié)調困難。

2、物料接收至入庫過程中涉及采購員、品管員、倉管員合作與分工的安排，相互影響，單據(jù)較多必定影響工作效率。建議設計出能相互通用的信息表。

3、原材料倉出庫管理

主要問題1：基于目前的采購計劃而購入的物料領用主要以生產(chǎn)為主，領用完全按BOM單發(fā)放，其他部門領用可能有時會產(chǎn)生沖突。另外小件、價值低的物料領用程序不變，報批成本可能會大于物料成本。建議：物料領用適當考慮一定的彈性，不能固化。

主要問題2：物料、工具用具存在白條借用，登記借用的情況，手續(xù)不規(guī)范，有的物料借用時間較長未補辦理出庫領用手續(xù)。

建議：根據(jù)領用情況，按時間長短設定是否應補辦出庫手續(xù)，加強管理，利于正確核算成本，及時掛賬。審計結論：出倉管理存在一定的問題，應采取針對性的措施加以改進。

4、成品倉管理

主要問題1：入庫經(jīng)檢驗合格后，錄入電腦、手工賬前需填制“成品繳庫單、入庫單”，2份單據(jù)實質內容相同，只是使用部門有增減，增加了倉管員工作量。

建議：在不影響使用前提下2份單據(jù)應合而為一“入庫單”，增加聯(lián)數(shù)，一單多用提高效率。主要問題2：審批單與出庫單實質內容相同，只是審批單體現(xiàn)授權，出庫單體現(xiàn)實際出庫。建議：設計出庫單時增加審批人簽字，再增加一欄實出數(shù)。主要問題3：抽樣發(fā)現(xiàn)T（產(chǎn)品入庫時間）＞T（需求計劃要求交貨時間），相對滯后，可能會導致供貨不及時。

建議：需綜合分析原因。是產(chǎn)品制作周期未能壓縮，還是需求交貨期不合理的問題。審計結論：

1、入庫、出庫管理規(guī)范，經(jīng)抽查賬實相符，賬賬相符，單據(jù)填制影響工作效率，應盡量簡化，提高效率。

2、產(chǎn)品基本能滿足供貨，部份批次的生產(chǎn)壓縮了正常的供應商生產(chǎn)、采購、生產(chǎn)、品管、研發(fā)等其他時間。有時缺乏質量、成本因素的考慮。

3、要給營銷需求部門傳遞正常的產(chǎn)品供應周期時間，合理計劃需求，不至于兩頭忙的境地。

四、內部審計人員的評論

計劃物控部做為公司生產(chǎn)運作管理的關鍵部門，基礎信息工作的扎實程度直接會影響整個公司的運作效率

和效果，有些是來自部門外的，有些是內部管理不到位，要解決這些問題光靠本身是不夠的，涉及相關部門的信息管理，辦法是看以何部門為頭分步改善。審計認為應從信息管理的源頭開始，只要涉及相關部門的則可設計出相關部門能共同使用的信息載體，載體的內容應明確各自的職責與分工。按業(yè)務程序設計，明確各環(huán)節(jié)責任人、技術標準等事項。減少重復性的工作，提高效率。此外內控制管理上還有待完善，靈活性不夠?？傊?jīng)審計后發(fā)現(xiàn)該部門基本上能完成采購任務，有效果但效率不高，特別是次數(shù)多、量小的采購。計劃工作不夠，可操作性不強。存貨管理工作基礎工作扎實，物料管理到位。

五、計劃物控部的反應

該部對本次審計 工作比較重視，能提供審計所需的資料使審計工作得以順利進行，基于審計所發(fā)現(xiàn)的問題無太大異議。但落實工作并非一個部門所能解決的，因此，下一步的工作是重在落實，邊工作邊改進。

第四篇：企業(yè)內部審計工作總結

企業(yè)內部審計工作總結范文

為認真貫徹和落實《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和財經(jīng)法律法規(guī)，我局始終堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作思路，突出對局屬各單位內部控制審計和群眾關心的問題開展審計及財務監(jiān)督檢查，在促進依法行政，維護財經(jīng)秩序，推進廉政建設，提升市民生活環(huán)境等方面發(fā)揮了積極的作用，較好地完成了各項工作任務?，F(xiàn)就20xx年內部審計工作總結如下：

一、基本情況

縣城管局為縣本級一級預算行政執(zhí)法單位。內設辦公室、衛(wèi)生股、城管股、審批股、計財股5個內設機構，管理縣執(zhí)法大隊、環(huán)衛(wèi)一所、環(huán)衛(wèi)二所、園林局等4個下屬事業(yè)(含參公)單位。其中執(zhí)法大隊實行“縣級一級預算，內部二級核算”的預算和財務管理辦法，環(huán)衛(wèi)一所、環(huán)衛(wèi)二所、園林局屬一級預算全額撥款事業(yè)單位。

二、內部審計工作開展情況

1.加強領導健全機構，形成有效的內審工作機制。我局一直非常重視內部審計工作，局黨組對經(jīng)濟責任審計工作給予高度重視和支持，20xx年局內部成立了以局黨組書記為組長，分管領導為副組長，計財股人員為成員的審計小組，切實保證審計工作不中斷。

2.貫徹重點審計,全面督促檢查的方針。在財務管理和收支的基礎上，針對上級的有關精神和我局財務工作的實際情況，按八項規(guī)定要求重點對4個下屬事業(yè)單位在財政經(jīng)費支出、經(jīng)營收入支出，固定資產(chǎn)管理、專項經(jīng)費使用、政府采購管理、基本建設項目管理、個人收入發(fā)放情況

等進行了財務監(jiān)督檢查，并在年內在全局進行了兩次全面專項檢查。經(jīng)過審計和財務監(jiān)督檢查，有利地促進了我局財務工作的規(guī)范化，杜絕了違規(guī)違紀問題的發(fā)生，提高了財務管理工作的水平。

3.規(guī)范內部審計程序，提高審計工作質量。審計工作是審計人員執(zhí)行政策的過程，審計時審計人員嚴格按照內審程序，認真對待每一次審計過程，包括審計依據(jù)、范圍、程序、審計評價，在審計前確定審計內容并告知下屬單位，審計過程中認真做好審計底稿記錄，歸納問題，及時溝通反饋，堅持依法審計，及時形成審計報告。

4.通報審計結果。審計工作結束后及時向局黨組匯報審計情況，通報審計結果，研究確定審計結論和整改意見，征求被審單位意見，提出整改意見，限期整改。對審計中發(fā)現(xiàn)的普遍問題在全局通報，對財務管理上存在的問題分析歸納，并從業(yè)務上進行指導，要求各單位認真整改審計中發(fā)現(xiàn)的問題，認真執(zhí)行并及時完善各類財務管理制度。

三、存在的問題

從審計和財務監(jiān)督檢查情況看，各單位能夠不斷健全財務管理制度，會計基礎工作進一步規(guī)范。被審計單位所有的收入和支出都已全部納入單位統(tǒng)一管理，從無設置帳外帳和“小金庫”以及以個人名義私存公款等違反財經(jīng)紀律的行為，財務收支真實，基本合規(guī)，但還存在著一些問題：一是預算執(zhí)行機制還不夠完善，未能定期對預算的執(zhí)行情況進行分析;二是資產(chǎn)管理不夠嚴格，政府采購管理不夠完善;三是項目管理工作效率不高，建設項目實施進度較為緩慢，項目實施結束后未能及時開展竣工財務決算。

四、20xx年審計工作主要思路及打算

1.加強政治業(yè)務學習和研究，特別是內部審計專業(yè)知識的學習，提高內審工作的水平，加強審計風險的防范。

2.繼續(xù)做好職工關心的經(jīng)濟熱點問題的專項審計檢查。在檢查中，注意點面結合，從宏觀著眼，微觀入手，并通過審計檢查報告，及時向局黨組領導提供信息，為局宏觀決策服務;同時對反映集中的問題提出相應的建議，完善相關內審制度。

3.繼續(xù)做好項目審計工作，配合審計部門對項目竣工結算審計，確保審計質量，提高審計效益。

4.進一步完善內部審計制度，對原有的內部審計制度進行修訂。

第五篇：企業(yè)內部審計 經(jīng)典案例參考

關于企業(yè)內部審計

內部審計是企業(yè)內部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查與評價本企業(yè)及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性，促進企業(yè)加強經(jīng)濟管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標。目前，我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營企業(yè)都設置了內部審計機構，但內部審計現(xiàn)狀不容樂觀，尚存在一些突出問題，主要表現(xiàn)在：

1、內部審計機構和人員設置不合理，獨立性較差。

2、企業(yè)領導對內部審計工作不夠重視。

3、內部審計人員結構不合理、知識單一，大多數(shù)內部審計人員是從原財務部門分離出來的，不僅理論水平和業(yè)務技能比較低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關的知識和經(jīng)驗，嚴重制約了企業(yè)內部審計工作的正常開展。由于存在上述問題，導致內部審計不能充分發(fā)揮其作用，為此，我們特地編發(fā)了本期稿件，從如下幾個方面來討論如何完善和發(fā)展企業(yè)內部審計的質量和效率。

一、機構設置的模式(不合理)由于我國內部審計機構建立較晚，加之在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，內部審計機構的設置存在多種模式，如設在企業(yè)財會部門、隸屬于總會計師、隸屬于總經(jīng)理、設在監(jiān)事會以及隸屬于董事會下設的審計委員會等。

需要考慮的問題不僅是內部審計機構的設置有沒有統(tǒng)一的模式，更重要的是能否保證內部審計機構的獨立性和權威性，使內部審計能對企業(yè)管理層的經(jīng)濟責任、經(jīng)營行為和各職能部門實施有效監(jiān)督和控制，保證企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。

二、企業(yè)內審的風險

審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。企業(yè)內審的風險成因有很多種，比如：

1、內部審計機構模式設置不合理；

2、內部審計法規(guī)體系不健全；

3、內部審計人員自身素質的影響；

4、內部審計人員選用審計程序和方法的影響。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內部審計工作中，內部審計風險日益增加，為了增強風險意識，防范和避免審計風險，應對內部審計風險的根本起點和成因進行深刻、全面的認識，才能有效地促進企業(yè)內部審計事業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)內審的發(fā)展方向

就我國現(xiàn)狀來看，內部審計。尤其是企業(yè)的內部審計與市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還不相適應，內部審計未能充分發(fā)揮其評價和改進單位風險管理，提高控制管理效率，從而為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標服務的職能作用。因此在這種創(chuàng)業(yè)知識、信息提供與創(chuàng)新能力快速發(fā)展、提高的背景下，內部審計也有必要進行相應更新轉換，包括內審觀念的改變；審計人員及組織機構的變化；內部審計職能的轉換以及適應計算機網(wǎng)絡化對內部審計工作的要求等等。

內部審計和外部審計既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務上更多的是合作。要妥善處理好內部審計與外部審計之間的關系，應當保持內外審計機構良好的溝通和交流，以及強化內部審計與外部審計的合作。

一般說來，外部審計在權威性和獨立性方面具有優(yōu)勢，而內部審計在審計深度和力度方面有其特長，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系，但更多的是合作，其關系可以用“外審撒網(wǎng)，內審捕魚”來概括。

一、內部審計與外部審計的差異

內部審計和外部審計的差異包括審計性質、業(yè)務獨立性、審計方式、工作范圍、服務對象、審計報告的作用、審計權限、監(jiān)督方式以及審計依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進行介紹。

1、在審計獨立性方面存在差異

企業(yè)內部審計機構，通常叫做“內部審計部”，也有的叫做“內部控制部”，絕大部分都是企業(yè)組織機構的一部分，通常直接向企業(yè)管理層報告工作；上市公司或投資公司收購的企業(yè)則向監(jiān)事會以及董事會下屬的由獨立董事組成的審計委員會報告工作。但無論是向管理層還是審計委員會報告工作，內部審計機構都是向股東擁有的企業(yè)內部組織報告工作，這就決定了內部審計在獨立性方面無法作到真正的獨立。外部審計師則屬于社會審計，其組織、資金來源都不受被審計單位的影響。因此，外部審計相比內部審計而言就具有更強的獨立性，一般是經(jīng)過政府部門審批的公共會計師和審計師事務所。

由于這種差異的存在，導致了內外審計在看待和處理企業(yè)某些問題方面的不同。案例一：對待內部審計部門的歸屬問題

某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內部審計部安排在企業(yè)管理層的一個中層職能部門中，內部審計工作直接向公司總經(jīng)理匯報。長期以來該公司的內部審計工作雖然沒有什么太大成績，但公司也沒有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認可這種結構。但是，該公司的外部審計師在考察了內部審計機構后，每年的審計報告都要質疑其內部審計機構的相對獨立性問題，在管理建議書中多次建議公司董事會將內部審計機構從總經(jīng)理的直接領導下轉為直接向審計委員會報告工作。

但公司決策層和管理層一直沒有認可這個建議，因為該公司的審計委員會除了參加董事會外，通常情況下并無活動，而且委員會的成員（一些外聘的獨立董事）平時更不過問公司的具體業(yè)務，將該公司的內部審計部直接置于該委員會的領導之下沒有什么實際意義，對于這類非上市公司而言，公司股東一般還是認可將內部審計部置于總經(jīng)理的直接領導下。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師提出的將內部審計部轉為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，但同時也間接向總經(jīng)理通報審計工作。

2、工作范圍有所不同

在工作范圍上，內部審計包括了企業(yè)運營管理的許多方面，特別是以內控部為標志的企業(yè)，其內部審計的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，包括內控體系的審計、管理風險預防和公司治理等。而外部審計則基本集中在檢查財務管理流程和財務信息的真實性方面。

案例二：發(fā)現(xiàn)質量退貨問題

某公司在年末處理一批年內陸續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉庫里。雖然退貨已經(jīng)過公司質檢處的檢驗，但由于考慮到年終績效考核問題，公司管理層沒人對該批退貨是否應該核銷當年銷售收入作出處理決定。公司的外部審計師在審核公司報表并對銷售收入進行符合性測試時，沒有條件對該公司眾多的外部中轉庫存貨情況進行全面盤點，因此無法及時發(fā)現(xiàn)該公司的這批質量退貨。最后還是公司的內部審計師在檢查質量部工作報告時發(fā)現(xiàn)了線索，并最后追蹤到了這批外庫質量退貨，及時向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調整存貨的意見。

本案說明，內部審計由于工作范圍廣，時間長，所以有機會發(fā)現(xiàn)更多的管理問題。

3、對具體業(yè)務的審計深度不同

外部審計師通常需要同時關注所有市場上的單位，受其本身條件限制，如具體審計人員的職業(yè)素質、審計時間、對企業(yè)業(yè)務狀況的連接，特別是對企業(yè)文化背景的感悟等等，決定了其對被審計單位的具體業(yè)務在現(xiàn)實情況下無法進行非常深入的調查研究和分析。相反，作為內部審計師則可以根據(jù)需要對高風險業(yè)務進行非常深入的調查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風險項目，但由于直接影響到財務數(shù)據(jù)的準確性，也需要內部審計的深入調研。

案例三：固定資產(chǎn)“拆拼”活動對資產(chǎn)負債表的影響

某公司下屬企業(yè)因為現(xiàn)金短缺，在內發(fā)生了幾臺設備損壞無錢購買維修備件的問題，設備部為保證生產(chǎn)運行，決定將另外暫停使用的幾臺同型號設備上的好部件拆下來供維修用，這在企業(yè)內部通常叫做“拆拼”。按規(guī)定，這需要對被拆件設備進行重新估價，做減值準備或者直接辦理報廢手續(xù)。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設備進行報廢和減值處理，繼續(xù)以封存設備名義放在固定資產(chǎn)科目內，由于外部審計師受業(yè)務能力和審計時間等條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項“拆拼”事務。

此后，該公司的內部審計師在檢查設備管理部門業(yè)務過程中，特別是在聽取企業(yè)介紹節(jié)約現(xiàn)金的介紹中發(fā)現(xiàn)了線索并據(jù)此查明了事情的全部經(jīng)過，根據(jù)公司管理政策規(guī)定，鑒于該設備已無修復價值，內部審計師要求企業(yè)管理層對該設備作了報廢處理并調整了財務報告。

4、審計權限不同

對于重視企業(yè)內部控制和審計的企業(yè)來說，內部審計通常會被賦予對潛在風險預防提出管理糾正的權利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務單位主管負責人的建議。外部審計師雖然在其審計報告中也可以對潛在的管理風險提出預防建議，但一般不涉及處理被審計單位的管理人員。案例四：內部審計對管理層的獎懲建議權

某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。雖然該公司的設備一流，而且有跨國公司的大投入做后盾，產(chǎn)品的市場需求極大。但公司總經(jīng)理盲目自信，隨意濫用董事會賦予的投資權利，超預算購買大批進口設備。加上內部管理混亂，費用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質量和數(shù)量長期不能滿足客戶需要，導致該公司長期不能達到董事會確定的目標。公司內部不斷有員工揭發(fā)總經(jīng)理利用采購設備的機會接受外國供應商的好處，包括帶領全家出國旅游、收受好處等問題。最后，公司首席執(zhí)行官指示內控部聯(lián)合其他投資、財務等部門組成聯(lián)合審計組對該公司總經(jīng)理進行特別審計。

經(jīng)過一周的特別審計后，根據(jù)具體的審計證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營方針以及發(fā)展計劃，審計組決定在審計報告中向董事會提出了包括撤換總經(jīng)理在內的一系列建議。而過去外部審計師雖然也多次對該公司進行審計，也有許多管理建議，但都沒有涉及該公司總經(jīng)理的去留問題。

此外，該公司的內部審計機構通常還派人參加企業(yè)的和季度的績效考核工作。內部審計師在評價下屬企業(yè)管理層的績效中有獎懲建議的權力。

5、服務深度不同

由于內部審計和外部審計存在資源使用、工作方法、業(yè)務重點等方面的客觀差異，導致內外審計在對企業(yè)服務深度方面的不同。案例五：內部審計在合資談判中的服務功能

某生產(chǎn)汽車零部件的投資公司（簡稱“甲方”）管理層計劃和另外一家生產(chǎn)零部件的私人公司（簡稱“乙方”）利用雙方資源優(yōu)勢聯(lián)合組建合資企業(yè)，共同向市場的特定客戶推出一款新的產(chǎn)品。在談判初期進展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達成了一致意見。當談判進入到具體合資企業(yè)的管理人員組成問題時，雙方發(fā)生了意見分歧。按照慣例，當合資雙方股權比例達到7：3或6：4以上時，一般由一方推薦董事長、財務總監(jiān)人選，組成監(jiān)督方;另一方則派遣總經(jīng)理組成經(jīng)營管理層。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在實際運營后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營觀念的不同導致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運營，重則破壞實現(xiàn)合資企業(yè)的長期發(fā)展目標。極端情況下還會導致合資雙方終止合作。為了預防出現(xiàn)這種情況，甲方基于長期從事合資企業(yè)運營管理的實踐經(jīng)驗，基于對乙方管理層人員的業(yè)務素質和能力的了解，為避免日后經(jīng)營過程中出現(xiàn)以上問題，在談到合資公司人員組成時，提出了這樣的意見和條件：作為控股方，甲方派人擔任董事長（法定代表人），乙方派人擔任付董事長，合資公司總經(jīng)理、財務總監(jiān)和付總經(jīng)理通過市場招聘由董事會投票表決確定，總經(jīng)理和財務總監(jiān)等高層管理人員不得在雙方企業(yè)內擔任任何職務，也不得進入合資公司董事會，總經(jīng)理有權向董事會提出辭退付總經(jīng)理等高級管理人員的要求。乙方對此堅決反對，認為這樣的后果是乙方失去了對合資企業(yè)的實際控制權，堅決要求如果甲方擔任董事長，乙方就必須派人擔任總經(jīng)理，雙方談判就此陷入僵局。

問題的實質在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運營的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。為此，甲方要求其內部審計機構人員參加董事會會議，就此問題直接與乙方進行談判。甲方審計人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內部控制體系，特別是內部審計監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經(jīng)營中可能發(fā)生的所有重大風險進行了全面的討論和研究，然后將有關具體控制總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內部審計權利等加入到合同之中。最后甲方終于使乙方消除了疑慮，同意了甲方的意見。

這樣做的結果是，總經(jīng)理等高管們一開始就知道自己的業(yè)務活動將處于嚴密的監(jiān)控之中。這種工作對于內部審計是一種典型的管理顧問咨詢服務。出于費用方面的考慮，特別是審計業(yè)務和咨詢業(yè)務分離后，外部審計機構無法提供這類服務。

二、內部審計與外部審計的合作

內部審計和外部審計既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務上更多的是合作。以下案例可以從各個側面反映這種合作。

案例六：無票領用公司寄存庫貨物對資產(chǎn)損益表的影響

某公司為減少存貨，利用自身在采購市場上的強勢地位，要求供應商將其貨物事先存放到該公司為供應商開辟的寄存庫內，合同規(guī)定供應商應當始終保持滿足公司三個月生產(chǎn)需求的貨物存量。該公司物流部業(yè)務人員可以根據(jù)實際生產(chǎn)需要，隨時到寄存庫中提貨，然后根據(jù)實際使用數(shù)量向供應商辦理結算付款，在內的正常情況下，這類結算相當于占用了供應商的資金，沒有什么問題。但在年底前的三個月開始，該公司為了降低當年的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)財務成績，管理層默許物流部門無票領用供應商在寄存庫中的貨物，并拖延辦理領用結算時間。由于供應商之間競爭激烈，都想擴大對該公司的銷售份額，結果有供應商就口頭答應了延遲結算的要求。

公司在盤點年末存貨時出現(xiàn)了盤盈情況，導致了營業(yè)外收入的增加，外部審計師對此由于受經(jīng)驗限制和對事情缺乏全面了解，在參加年末審計盤點該公司存貨時沒有發(fā)現(xiàn)盤盈的真正原因。此后，該公司內部審計師在全面盤點公司內部倉庫和供應商寄存庫時發(fā)現(xiàn)了這個問題，要求公司管理層對無票領用供應商的存貨進行調整，消除了該項盤盈，提高了財務報告的準確性。

案例七：內部審計是外部審計的延伸

某外部審計師過去在完成對某公司的審計后，通常會向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理建議書。建議書包括：現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)的問題、問題的潛在風險及風險大小程度以及改進建議等。對這些問題該公司經(jīng)過分析后基本認同。但由于該公司過去沒有建立內部審計機構，所以跟蹤落實的工作就交給財務部去處理，而財務部受其自身條件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個外部審計到來前就因為擔憂許多重大問題沒有得到實質性的改善而焦慮。其中有幾點重要建議一直沒有得到落實，包括：沒有制訂在制品中的費用分攤政策、沒有建立外部中轉庫盤點程序、公司的三包退貨程序不完善、部分內部控制管理程序與質量管理程序發(fā)生沖突等等。這些問題單憑財務部的力量是無法解決的。最后該公司董事會決定成立專職內部審計機構，負責跟蹤督促外部審計師提出的管理建議。

此后，內部審計師一方面直接和外部審計師建立溝通關系，交流改進情況，另一方面，則將外部審計師提出的管理建議直接納入審計監(jiān)督范圍，并對各下屬企業(yè)展開跟蹤檢查。此外，內部審計師還將下屬企業(yè)落實外部審計意見的整改情況列入了企業(yè)審計評分體系之中。在內部審計師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團隊合作，外部審計師的這些管理建議得到了較好的落實。

本案證明內部審計確實是外部審計的延伸。案例八：預防舞弊案件方面的合作

某公司近年來隨著有色金屬價格的大幅度上揚，其下屬的一個企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。該公司內部審計師根據(jù)這一信息，結合企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境情況，預見到企業(yè)將面臨嚴重的金屬物品被盜的壓力，并及時發(fā)布了預防貴重金屬被盜風險的預告。根據(jù)該公司內控部制定的預防盜竊的保險安排，如果發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財產(chǎn)一切險中獲得保險公司的賠償；如果發(fā)生內部人員內盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險中獲得保險賠償。但是，從該被盜案件的現(xiàn)場情況分析，沒有發(fā)現(xiàn)任何門窗被破壞的情況，當?shù)毓膊块T初步認定本案應該屬于內盜。

由于雇員忠誠保險必須有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當?shù)毓矙C關沒有查出具體作案人員前，該案無法得到保險公司的賠償。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當年的損益，內部審計師及時將舞弊案件的情況向外部審計師進行了通報，外部審計師在評估后認為在損失金額不大的情況下，可以接受企業(yè)的處理方案。同時外部審計師根據(jù)其獲得的來自其他企業(yè)在處理類似防盜措施的信息，對該公司的防盜的預防措施提出了進一步的建議。內外審計師之間在預防和處理舞弊方面保持了良好的合作。

案例九：其他方面的合作

某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時解決呆滯品對未來財務成果的影響，決定在結束前對所有下屬企業(yè)的存貨進行全面的盤點審核。該工作原計劃邀請公司的外部審計單位，一家跨國事務所執(zhí)行，但該事務所在年前確實沒有能力執(zhí)行該項審核盤點任務，為此，該公司計劃聘請當?shù)氐钠渌麜嫀熓聞账鶊?zhí)行。

為保證該項審計的順利進行，也為了當?shù)厥聞账膶徲嫳P點結果獲得審計單位的認可，該公司提前和審計單位進行了全面的溝通，從制定盤點存貨程序、組織計劃等方面逐個進行了討論，特別是對各下屬企業(yè)外部中轉倉庫的存貨盤點方案進行了仔細的探討。最后該公司按照審計單位認可的存貨盤點方案，利用當?shù)厥聞账闹С滞瓿闪四昵按尕洷P點。當?shù)厥聞账峤坏谋P點審計結論獲得了審計機構的認可，既節(jié)約了審計盤點費用，也提高了審計效率。內外審計機構保持了良好的合作。

以上案例從幾個角度介紹了內部審計與外部審計之間的關系，要妥善處理好內部審計與外部審計之間的關系，主要應當作好以下兩方面的工作：

1、保持內外審計機構良好的溝通和交流

作為內部審計機構，在處理日常工作中應當隨時和本企業(yè)的外部社會審計機構保持良好的溝通關系，經(jīng)常就國際國內有關審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、雙方的審計范圍調整、各自審計工作底稿、雙方的審計結論以及雙方對本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來對財務數(shù)據(jù)真實性的要求不斷提高、IT審計、審計質量體系建設等內容進行及時有效的溝通。

2、強化內部審計與外部審計的合作

雙方應當在企業(yè)內控體系建設，包括業(yè)務程序開發(fā)、預防舞弊體系建設、雙方審計成果的相互利用等方面進行全面的合作。特別是對于打算進行股份公開上市的企業(yè)，更是應當提前著手安排建設企業(yè)內控體系，這些都需要得到外部審計機構的大力支持和幫助。