第一篇：有形動產(chǎn)租賃稅制論文[范文模版]

一、數(shù)據(jù)與方

法本文通過雙倍差分模型（DID）通過兩次差分來消除研究對象的事前差異，從而真正評估出政策的效果。此次稅制改革采取分行業(yè)與分地區(qū)試點同時進行，這一方面使得試點行業(yè)的投資在試點前后產(chǎn)生差異，另一方面又使得同一時點上試點地區(qū)與非試點地區(qū)企業(yè)的投資產(chǎn)生差異。通過DID來控制其他因素的影響以及試點地區(qū)與非試點地區(qū)的事前差異，以得到真正的效果。我們將試點地區(qū)的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)作為實驗組，非試點地區(qū)的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)作為對照組，并根據(jù)“營改增”的具體實施步驟進行分組。樣本選取深滬股市2008~2012年有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)上市公司，數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫，應(yīng)用Eviews6.0進行數(shù)據(jù)處理。

因變量：投資（Ii,t/Ki,t-1），本文用“固定資產(chǎn)原則、在建工程凈值、工程物資”三項之和與期初固定資產(chǎn)凈值的比值衡量當期新增投資。在穩(wěn)健性檢驗中用現(xiàn)金流量表的期初購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與期初固定資產(chǎn)凈值的比值作為因變量的替代變量。2.自變量：營改增政策變量（Ri,t*Ti,t）：將轉(zhuǎn)型改革的時間啞變量定義為（Ti,t）：2012年取值1，2008～2011年取0；地區(qū)啞變量定義為（Ri,t）：上海取1，除上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東其它地區(qū)取0。3.控制變量：本文還控制了以下變量：（1）規(guī)模（Sizei,t）：以期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)衡量。（2）期初現(xiàn)金持有量（Cashi,t-1/Ki,t-1）：用期初現(xiàn)金及等價物余額與期初固定資產(chǎn)凈值的比計算，衡量現(xiàn)金流對企業(yè)投資的約束。（3）期初資產(chǎn)負債率（Debti,t-1/Asseti,t-1）：用期初負債總額與期初資產(chǎn)總額的比計算，衡量負債融資約束，即資本結(jié)構(gòu)對投資支出的影響。建如下雙倍差分回歸模型：根據(jù)豪斯曼檢驗結(jié)果，本文采用固定效應(yīng)模型，使用截面加權(quán)的GLS進行估計，并根據(jù)交通類居民消費價格指數(shù)，以2008年為基年剔除通貨膨脹，二、結(jié)論與建議

本文實證檢驗了“營改增”稅制改革對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)投資的影響，改革使試點企業(yè)的平均投資水平比未加入試點企業(yè)的平均投資水平在2012年之后明顯下降?？梢哉J為，此次稅制改革抑制了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)的投資，與改革初衷背道而馳。對此提出如下幾點建議：第一，適當調(diào)低有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的稅率。此次改革中，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)一般納稅人的稅率由原先的3%上升到6%，稅負的大幅度上升，直接導(dǎo)致企業(yè)稅負加重，現(xiàn)金流減少，投資下降。第二，擴大有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)進項稅額的抵扣范圍。該行業(yè)的外購項目非常少，內(nèi)部的人力成本為其主要成本，而這些項目的進項稅額都無法抵扣，直接導(dǎo)致稅負加重，抑制投資。

第二篇：租賃合同(動產(chǎn))

租賃合同

（GF--2000--0601）

合同編號：＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 出租人：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

簽訂地點：＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 承租人：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

簽訂時間：＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 第一條 租賃物

1.名稱：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 2.數(shù)量及相關(guān)配套設(shè)施： ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 3.質(zhì)量狀況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

第二條 租賃期限自＿＿＿＿ 年＿＿ 月＿＿ 日至＿＿＿＿＿ 年＿＿月＿＿ 日。租賃期限屆滿，雙方有意續(xù)訂的，可在租賃期滿前—— 日內(nèi)續(xù)訂租賃合同。（注：租賃期限不得超過二十年，超過二十年的，超過部分無效。）

第三條 租賃物的用途或性質(zhì)：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。租賃物的使用方法：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第四條 租金、租金支付期限及方式 租金（大寫）：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。支付方式與期限：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第五條 租賃物交付的時間、地點、方式及驗收：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第六條 租賃物的維修

1.出租人維修范圍及時間：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。出租人未履行維修義務(wù)的，承租人可以自行維修，維修費用由出租人承擔。因租賃物維修影響承租人使用的，出租人應(yīng)當相應(yīng)（減少租金/延長租期）。

2.承租人維修范圍及費用承擔：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第七條 租賃物的改善或增設(shè)他物

出租人（是/否）允許承租人對租賃物進行改善或增設(shè)他物。改善或增設(shè)他物不行因此損壞租賃物。

租賃合同期滿時，對租賃物的改善或增設(shè)的他物的處理辦法是：＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第八條 出租人（是/否）允許承租人轉(zhuǎn)租租賃物。

第九條 在租賃期間因占有、使用租賃物獲得的收益，歸＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 所有。第十條 租賃期滿返還租賃物的時間、地點、方式及驗收：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第十一條 違約責任：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。違約金或損失賠償額計算方法：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。

第十二條 合同爭議的解決方式：本合同項下發(fā)生的爭議，由雙方當事人協(xié)商解決，也可以由當?shù)毓ど绦姓芾聿块T調(diào)解；協(xié)商或調(diào)解不成的，按下列第＿＿＿＿種方式解決：

（一）提交＿＿＿＿＿＿＿＿＿仲裁委員會仲裁；

（二）依法向＿＿＿＿＿＿＿＿人民法院起訴。

第十三條 租賃期屆滿，雙方有意續(xù)訂的，可以在租期滿前＿＿＿日續(xù)訂租賃合同。第十四條 租賃期滿返還租賃物的返還時間為：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第十五條 其他約定事項：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第十六條 本合同未作規(guī)定的，按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定執(zhí)行。－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜

出 租 人

｜

承

租 人 ｜ 鑒（公）證意見： ｜ ｜

｜

｜

｜ ｜出租人（章）：

｜承租人（章）：

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｜ ｜住所：

｜住所：

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｜ ｜法定代表人：

｜法定代表人：

｜

｜ ｜委托代理人：

｜委托代理人：

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｜ ｜電話：

｜電話：

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｜ ｜開戶銀行：

｜開戶銀行：

｜鑒（公）證機關(guān)（章）｜ ｜賬號：

｜賬號：

｜經(jīng)辦人：

｜ ｜郵政編碼：

｜郵政編碼：

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****年**月**日｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

第三篇：中國稅制分析論文

中國資源稅改革淺析

摘要：本文分析了我國資源稅征收過程中存在的問題，并參考了政府對資源稅改革的指導(dǎo)思路，結(jié)合中國資源稅征收的特點，據(jù)此提出了資源稅進一步改革的思路和政策建議。關(guān)鍵詞：資源稅；稅制特點；改革

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國民生產(chǎn)對礦產(chǎn)等資源性產(chǎn)品的需求迅速增加，以煤炭為代表的資源性產(chǎn)品的價格也一路飆升。與此同時，中國經(jīng)濟發(fā)展對資源的開采利用卻呈現(xiàn)出一種高消耗、高污染、高排放、低效率的粗放型發(fā)展方式。這種以能源過度消耗和資源過度開發(fā)為代價的經(jīng)濟發(fā)展方式使得資源短缺和環(huán)境問題日益突出，嚴重制約了我國的經(jīng)濟發(fā)展。然而，現(xiàn)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》已經(jīng)明顯不適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，也很難滿足國家對國有資源的開采進行干預(yù)和對資源開采所得收益的分配的要求。

一、我國資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

1、資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

國務(wù)院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財政部同年還發(fā)布了資源稅實施細則，自1994年1月1日起執(zhí)行。2011年9月30日，國務(wù)院公布了《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，兩個文件都于2011年11月1日起施行。

修訂后的“條例”擴大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油，天然氣、鐵礦石少數(shù)幾種資源擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原洫天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石；鹽，系指固體鹽、液體鹽。但總的來看，資源稅仍只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。

2、我國資源稅的征收特點

第一，征稅范圍較窄。自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管

理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴大。中國資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

第二，實行差別稅額從量征收。我國現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

第三，實行源泉課征。不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

二、我國資源稅現(xiàn)存問題

我國對礦產(chǎn)資源征收的稅費主要包括資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費和石油特別收益金等。資源稅是我國為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入、促進資源合理開發(fā)利用而對資源產(chǎn)品開征的稅種。我國1984年開征的資源稅，在設(shè)計之初，只是對部分礦產(chǎn)品按照礦山企業(yè)的利潤率實行超率累進征收，其宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入。現(xiàn)行資源稅費政策雖然對調(diào)節(jié)收入和促進資源合理利用起到一定的積極作用，但仍然存在諸多方面的問題。

1、是資源稅費關(guān)系混淆，征收不規(guī)范。

資源稅在設(shè)立之初是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入，而1994年稅改把征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否贏利都普遍征收，使資源稅不再是單純的調(diào)節(jié)級差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)征收的補償收入。即資源稅的性質(zhì)已有所改變，既具有原有的資源稅調(diào)節(jié)級差的性質(zhì)，也具有“資源補償費”的性質(zhì)。同時，在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是在收費上，各地管理不相一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費負擔高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個平等競爭的市場環(huán)境。

2、資源稅單位稅額偏低。

我國現(xiàn)行資源稅采取的是從量計征方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅額，稅負與資源價格不掛鉤。包括煤炭、石油、天然氣等在內(nèi)的資源稅費標準偏低，導(dǎo)致資源的使用成本相應(yīng)較低，難以起到促進資源合理開發(fā)利用的作用，也不利于形成合理的資源要素價格形成機制，這在一定程度上導(dǎo)致了資源浪費。

3、征收范圍過窄，難以實現(xiàn)對全部資源的保護。

稅制設(shè)計中沒有考慮資源利用和環(huán)境保護方面的問題，如回采率和資源開采后污染的處理等。目前中國資源稅的征收范圍僅包括礦產(chǎn)資源和鹽共七種資源產(chǎn)品，征稅對象局限于礦產(chǎn)資源，實際上是一種礦產(chǎn)資源的稅制，范圍僅限于采掘業(yè)，而對大部分的非礦藏資源沒有征稅?，F(xiàn)行的資源稅沒有將水資源、森林資源、草場資源等包括到征收范圍中。這不僅難以遏制對其他自然資源的過度開采，使納稅資源產(chǎn)品的價格比不納稅資源產(chǎn)品的價格相對來說偏高，從而導(dǎo)致資源后續(xù)產(chǎn)品的價格不合理，進而刺激了對不納稅資源的掠奪式開采和使用。

4、稅收征管效率偏低。

由于資源的開采具有點多面廣、復(fù)雜多變的特點，掌握納稅人應(yīng)稅資源的開采、銷售和使用情況的相對比較困難，而且存在小礦山開采戶多而分散，財務(wù)制度不健全的問題，因此工作量大，稅收征管力量不足，稅收征管效率有待進一步提高。

基于上述種種弊端，資源稅的改革必然會對我國的生態(tài)環(huán)境、自然資源、經(jīng)濟社會的發(fā)展等方面產(chǎn)生一定的影響。

三、改革思路

國務(wù)院2007年印發(fā)的《節(jié)能減排綜合性工作方案》提出：“要抓緊出臺資源稅改革方案，改進計征方式，提高稅負水平?！睘榇耍槍ξ覈Y源稅費的現(xiàn)狀和問題，應(yīng)進一步改革和完善我國資源稅費制度。完善礦產(chǎn)資源的有償使用制度。以有償制取代無償制，促進礦產(chǎn)資源產(chǎn)品合理價格體系的建立，是資源稅費改革思路的重要前提。資源有償使用改革的基本思路是：要以建立礦業(yè)權(quán)有償取得和資源勘察開發(fā)合理成本負擔機制為核心，逐步使礦業(yè)企業(yè)合理負擔資源成本，礦產(chǎn)品真正反映其價值。具體包括：進一步推動礦業(yè)權(quán)有償取得；中央財政建立地

勘基金，建立地勘投入和資源收益的良性滾動機制；建立礦區(qū)環(huán)境和生態(tài)恢復(fù)新機制，督促礦業(yè)企業(yè)承擔資源開采的環(huán)境成本；合理調(diào)整資源稅費政策，促進企業(yè)提高資源回采率和承擔資源開采的安全成本；不斷完善礦業(yè)權(quán)一級市場，加強資源開發(fā)和管理的宏觀調(diào)控。當然，資源有償使用制度的推行難度很大，是一項量大、面廣的工作，可以在試點的基礎(chǔ)上逐步推行。稅費并存，發(fā)揮各自不同的調(diào)節(jié)作用。稅、費本質(zhì)上是不同的，其作用也是不同的。在我國經(jīng)濟社會環(huán)境下，一味追求稅費合一，不一定是明智的選擇。在今后較長的一個時期內(nèi)，稅費并存應(yīng)是我國資源稅費制度改革的一個基本思路。

一是資源稅作為普遍調(diào)節(jié)的手段，其主要作用是調(diào)節(jié)資源的級差收益，促進資源的合理開發(fā)，遏制資源的亂挖濫采，使資源產(chǎn)品的成本和價格能反映出其稀缺性。同時，通過征稅，也為政府籌集治理環(huán)境的必要資金，維護代際公平。

二是權(quán)利金或特別收益金作為特殊調(diào)節(jié)手段，其主要作用是調(diào)節(jié)暴利，維護國家的權(quán)益和社會公共利益。當然，權(quán)利金或特別收益金并非只針對石油，對一些價格暴漲的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品(如銅、鎢等有色金屬)也應(yīng)適時開征權(quán)利金或特別收益金。三是礦產(chǎn)資源補償費作為專門的調(diào)節(jié)手段，其主要作用是保障和促進礦產(chǎn)資源的勘察、保護與合理開發(fā)，提高對礦產(chǎn)資源的有效利用率，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現(xiàn)象。因此，回采率是征收礦產(chǎn)資源補償費的一項基本依據(jù)。四是探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費作為行政性收費，其主要作用是促進礦業(yè)主管部門的管理和監(jiān)督，加強對礦業(yè)企業(yè)勘查、開發(fā)的科學(xué)指導(dǎo)。

進一步深化現(xiàn)有資源稅費制度改革。就資源稅改革而言，主要是針對現(xiàn)行資源稅制度存在的計征辦法不適用、計稅依據(jù)欠合理、征稅范圍偏窄的問題進行改革或調(diào)整。具體來說，主要內(nèi)容應(yīng)該包括：

一是改革計征方法，將“從量征收”改為“從價征收”，以產(chǎn)品金額為單位乘以一定的稅率來計算稅額。在能源價格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場價格直接掛鉤能夠起到更大的調(diào)節(jié)作用。

二是提高稅負水平，即在現(xiàn)有稅負水平基礎(chǔ)上進一步提高稅率。

三是擴大征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入征收范圍。四是將回采率或者資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯(lián)系起來，制定鼓勵回收利用的優(yōu)惠政策。

其他各項資源收費的改革應(yīng)主要包括：

一是制定并規(guī)范權(quán)利金或特別收益金的征收管理辦法，以便中央政府能夠依法調(diào)整權(quán)利金或特別收益金的征收范圍和征收費率。

二是調(diào)整礦產(chǎn)資源補償費的費率，探索建立礦產(chǎn)資源補償費浮動費率制度。三是適當調(diào)整探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費收費標準，建立和完善探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費的動態(tài)調(diào)整機制。

第四篇：“營改增”背景下有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃

“營改增”背景下有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃

李衛(wèi)杰

2013年4月10日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。

實施“營改增”，有助于消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進三次產(chǎn)業(yè)融合營造良好的稅收環(huán)境，對推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要且深遠的意義。但“營改增”的實施也將對部分行業(yè)的發(fā)展帶來巨大的影響，特別是服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃行業(yè)，由原來的營業(yè)稅改為征收增值稅后，其稅率由原來的5%提高到17%，且稅基的計算也發(fā)生了較大變化，若不經(jīng)過合理的稅收籌劃，其增值稅稅收負擔將大幅提高。

有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃兩項具體的業(yè)務(wù)。融資租賃區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)營租賃的本質(zhì)特點在于以承租人占用融資成本的時間計算租金，而傳統(tǒng)的經(jīng)營租賃則以承租人的使用時間計算租金。融資租賃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的一種適應(yīng)性較強的融資方式，由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，將“融資”與“融物”結(jié)合了起來，更能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，所以在20世紀60年代迅速在全世界發(fā)展起來，當今已成為企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一。

稅收籌劃的目的是在遵循稅法的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行合理的規(guī)劃，以達到總體稅負的最小化。具體到單個稅種，稅收籌劃的目標是絕對稅額和相對稅額的降低。而相對稅額的降低主要是在應(yīng)納稅額總數(shù)無法降低的情況下，通過合理規(guī)劃，實現(xiàn)應(yīng)納稅額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最小化，體現(xiàn)貨幣的時間價值。根據(jù)增值稅、營業(yè)稅暫行條例及其實施細則、財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37）等政策的規(guī)定，筆者認為對于有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃，可以從銷售額、進項稅額、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、使用稅收優(yōu)惠政策等方面來統(tǒng)籌考慮，以實現(xiàn)增值稅稅負的降低。

一、對銷售額的籌劃

1、不存在兼營不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)

企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)時，其設(shè)立的程序不同，對其后續(xù)應(yīng)稅銷售額的確定產(chǎn)生巨大影響。目前市場主要存在經(jīng)過相關(guān)部門審批設(shè)立和未經(jīng)過相關(guān)部門審批從事融資租賃服務(wù)業(yè)務(wù)兩類企業(yè)。財稅〔2013〕37號第三十三對于銷售額做了一般性規(guī)定，銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

對于經(jīng)過相關(guān)部門批準設(shè)立從事融資租賃服務(wù)的企業(yè)來講，政策對其銷售額進行了特殊規(guī)定，而且對于該類企業(yè)，實施前后的政策差異較大。營業(yè)稅改征增值稅的政策規(guī)定，對于經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。在實施“營改增”前，財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）中確定營業(yè)額為以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。新舊政策最大的差異在于出租貨物的購入價和增值稅在確定銷售額時能否扣減。

經(jīng)過以上政策的分析，在營業(yè)稅改征增值稅后，是否經(jīng)過有關(guān)部門批準而從事融資租賃的企業(yè)，其銷售額的計算方法差異很大，企業(yè)在計算時必須根據(jù)自身的資質(zhì)情況，在核算銷售額時重點關(guān)注以下內(nèi)容。首先，在核算銷售額時，減除的范圍中已經(jīng)不包含購買出租貨物的購入價格和增值稅，若盲目的扣除購入價格，少申報銷售額，可能會存在稽查補稅、滯納金、罰款的風險。其次，對出租貨物購入時原始憑證的獲取必須合法規(guī)范。合法的原始憑證是確認銷售額的基礎(chǔ)，政策明確規(guī)定納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，將不得扣除。

2、兼營不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)

增值稅、營業(yè)稅暫行條例及其實施細則等政策明確規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，將從高適用稅率或征收率，企業(yè)應(yīng)避免因為自身核算的差異而造成稅負的提高。此處的分別核算包括以下內(nèi)容。一是將企業(yè)的融資租賃、經(jīng)營租賃、其他應(yīng)稅服務(wù)分別核算，因為在“營改增”后，以上三項應(yīng)稅收入在繳納稅種、適用稅率、應(yīng)納稅額的計算等方面存在差異的可能，分開核算便于企業(yè)考核自身經(jīng)營業(yè)績的同時，為規(guī)范稅收核算和繳納、稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。二是對于“營改增”前后的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)分別核算，政策明確規(guī)定，納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！盃I改增”實施后將存在同一業(yè)務(wù)繳納兩種稅的情形，分別核算更便于企業(yè)權(quán)衡不同稅種的稅負差異，選擇綜合稅負較低的方法進行納稅。

二、進項稅額的籌劃

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅后，進項稅額對企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額產(chǎn)生直接的影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)從繳納營業(yè)稅到增值稅后新的稅收管理方式和企業(yè)的經(jīng)營模式。在繳納營業(yè)稅時，企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)時，可以獲取正規(guī)的發(fā)票，或者無法正規(guī)的發(fā)票時，在價格因素的驅(qū)使下也愿意購買，只要能正確核算營業(yè)額即可。而征收增值稅后，嚴格的增值稅抵扣憑證認證、稽核制度對增值稅抵扣憑證的獲取提出了嚴格的要求，為了保證增值稅進項稅額能夠抵扣，必須確保增值稅抵扣憑證的來源渠道和憑證本身的真實性。首先，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)在購買用于出租的設(shè)備時，盡量從經(jīng)營規(guī)模大、能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)購買。同時，購買設(shè)備必須支付的安裝費和服務(wù)費等盡量納入購買設(shè)備價款中，可以增加增值稅進項稅額。其次，企業(yè)盡量將非主營業(yè)務(wù)外包或者成立專業(yè)的服務(wù)公司，如貨物運輸服務(wù)或者設(shè)備的售后保修服務(wù)在資產(chǎn)租賃公司為非主營業(yè)務(wù)，企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)，盡量外包給具有資質(zhì)且能夠開具正規(guī)發(fā)票的運輸企業(yè)提供運輸服務(wù)，以獲取更大金額的進項稅抵扣。第三，雖然增值稅抵扣采用規(guī)范的認證和稽核制度，但是虛開增值稅發(fā)票的情形也時有發(fā)生，企業(yè)在獲取銷售方的增值稅專用發(fā)票時，一定要具有辨別真?zhèn)蔚哪芰?，如果不能確定真?zhèn)螘r，可以向稅務(wù)機關(guān)求助，避免取得非法開具的增值稅專用發(fā)票而不能抵扣，產(chǎn)生新的稅收風險。

三、稅率選擇的稅收籌劃

稅率的高低將直接影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少。按照營業(yè)稅改征增值稅政策的規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

對于一般納稅人來講，試點實施前購進的有形動產(chǎn)，屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其標的物產(chǎn)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，為了平衡稅負，此部分經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)可以選擇使用原來5%的營業(yè)稅稅率納稅，也可以選擇使用3%的征收率，采用簡易計稅辦法繳納增值稅。稅率由原來的5%降低到3%，對于此類業(yè)務(wù)選擇繳納增值稅明顯有利。此處必須注意，政策中只明確了試點實施前購進的有行動產(chǎn)提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，對于融資租賃服務(wù)，不能選擇使用簡易計稅辦法征收增值稅。

試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。在試點實施前，無論是企業(yè)提供的融資租賃服務(wù)還是經(jīng)營租賃服務(wù)，如果已經(jīng)簽訂了租賃合同，企業(yè)可以繼續(xù)按照合同的規(guī)定繼續(xù) 履行合同至到期，按照營業(yè)稅的規(guī)定繳納營業(yè)稅。

小規(guī)模納稅人在試點實施前已經(jīng)簽訂了租賃合同，無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃，試點實施后均需要按照營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅直至合同到期，到期后可選擇使用3%征收率繳納增值稅。對于試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的企業(yè)，可以申請認定為增值稅一般納稅人，也可以不申請認定一般納稅人按小規(guī)模納稅人納稅。此時需要根據(jù)企業(yè)自身的核算規(guī)范程度、購入設(shè)備或服務(wù)能否取得專用發(fā)票、主要客戶對發(fā)票的核算要求、按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負差異等因素選擇17%的適用稅率或3%征收率。

案例：宏達資產(chǎn)租賃公司年營業(yè)額600萬元，2013年7月1日購買設(shè)備A和設(shè)備B，設(shè)備A與光明公司簽訂了融資租賃合同，設(shè)備B與凱越公司簽訂了經(jīng)營租賃合同；2013年8月2日購進設(shè)備C，屬于定向為光明公司購入并計劃于8月10與光明公司簽訂融資租賃合同，宏達資產(chǎn)租賃公司該如何選擇繳納的稅種及稅率。

解析：宏達公司年營業(yè)額600萬元，申請認定為一般納稅人且不同設(shè)備的收入分別核算。因設(shè)備A、B屬于在營業(yè)稅改增值稅試點實施（2013年8月1日）前購買并已經(jīng)簽訂了租賃合同，設(shè)備A屬于融資租賃性質(zhì)，試點前和試點后的租賃收入均需要按照5%的稅率征收營業(yè)稅，直至合同到期；設(shè)備B屬于經(jīng)營租賃，其租賃收入則有兩種選擇，試點實施后即可以繼續(xù)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，也可以在試點后選擇3%的征收率繳納增值稅，此時選擇繳納增值稅明顯有利，因其計稅依據(jù)是相同的。設(shè)備C是營業(yè)稅改征收增值稅后購買，購買設(shè)備支付的增值稅進項稅額可以抵扣，無論其用于融資租賃還是經(jīng)營租賃，其租賃收入均應(yīng)該按照增值稅適用稅率17%計算銷項稅額，繳納增值稅。

若宏達公司年營業(yè)額不超過500萬元，未達到增值稅一般納稅人標準，則“營改增”后設(shè)備A、B都需要按照5%的稅率繼續(xù)繳納營業(yè)稅直至合同到期，此處需要注意，雖然設(shè)備B為經(jīng)營租賃，但“營改增”后設(shè)備B的租賃收入不能選擇使用3%的征收率繳納增值稅，因政策中列明只有一般納稅人的經(jīng)營租賃行為可以選擇使用；設(shè)備C按照3%的征收率繳納增值稅。

四、稅收優(yōu)惠政策在稅收籌劃中的運用

稅收優(yōu)惠政策更多的是鼓勵企業(yè)從事國家鼓勵類的行業(yè)，或者國家重點關(guān)注的領(lǐng)域，以實現(xiàn)宏觀調(diào)控和政策的導(dǎo)向。使用稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃也是最常用的稅收籌劃措施。稅收優(yōu)惠方式通常包括減稅、免稅、退稅等方式，企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營條件，盡量滿足稅收優(yōu)惠要求，減少應(yīng)納稅額。

1、增值稅即征即退政策的運用

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。此處的增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。

而對于未經(jīng)相關(guān)部門批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，不能享受增值稅稅負超過3%的即征即退政策。對于該類企業(yè)，盡量按照《金融租賃公司管理辦法》或者《融資租賃管理條例》等的規(guī)定，獲得人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部門的批準，享受此項稅收優(yōu)惠政策。

2、稅收定額減免政策的運用

企業(yè)在經(jīng)營中需要錄用新員工時，可優(yōu)先錄用持有《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員，以享受定額稅收減免。在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。

五、對納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅收籌劃

對納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃而獲取的收益更多是體現(xiàn)在貨幣的時間價值上，實際上是獲取了一批無息貸款。若從繳納稅款的總額來講并無變化，只是體現(xiàn)在不同的籌劃方案未來應(yīng)納稅額導(dǎo)致現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差異。財稅〔2013〕37號規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

有形動產(chǎn)租賃特別是融資租賃的服務(wù)期一般較長，付款日期和付款金額通常會在合同中明確規(guī)定，而付款日期和金額可以由雙方自由商定。融資租賃企業(yè)購入設(shè)備后，一般納稅人的進項稅額一次抵扣，而其銷項稅額需要根據(jù)每年的融資租賃收入與17%的增值稅稅率確定。假設(shè)某公司提供5年期的設(shè)備融資租賃服務(wù)，總的融資租賃收入為500萬元，現(xiàn)有兩種收款方案，方案一為每年等額收款100萬元，方案二5年分部收取50萬元、100萬元、120萬元、150萬元、80萬元，折現(xiàn)率（通常為同期銀行貸款利率）為8%，則兩種方案未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和分別為399.2萬元和392.76萬元，現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和與稅率的乘積就是銷項稅額。企業(yè)應(yīng)該選擇折現(xiàn)金額最低收款的方案。

稅收籌劃的基本技術(shù)很多，不同稅種采用的籌劃方法也各不相同，企業(yè)無論采用何種技術(shù)，都必須在遵循稅收法規(guī)的前提下實施，籌劃方案也必須根據(jù)稅收政策的變化及時調(diào)整。另外，在實施稅收籌劃前，需要對企業(yè)所處行業(yè)、繳納稅種、稅收征管要求等方面的稅收政策進行充分的研讀，在掌握政策的前提下實施稅收籌劃，才能有效的降低整體稅負，避免盲目的稅收籌劃方案導(dǎo)致籌劃失敗的風險。

第五篇：稅制論文

我國稅收征管中存在的問題及意見

馬長江（0941023003）［摘要］隨著我國稅收征管法的不斷改革，稅務(wù)代理、稽查力度、稽查人員的素質(zhì)、信息利用能力等諸多方面有了很大程度上的提高，但任然存在一些問題亟待解決。為了稅收征管的有效運行，堵塞征管漏洞，本文提出一些粗淺的意見。

[關(guān)鍵字]：稅收征管納稅代理稅務(wù)稽查信息化建設(shè)

一、我國稅收征管的發(fā)展

從新中國成立到上世紀80年代中期，我國稅收征管實行管理員專責模式，即“一員進廠，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”。這是與計劃經(jīng)濟條件下經(jīng)濟成分單

一、納稅人規(guī)模不大、稅制結(jié)構(gòu)簡單等相適應(yīng)的，有助于稅收管理員全面了解納稅人的情況，但也存在缺乏監(jiān)督制約機制、征納雙方權(quán)利義務(wù)不清等問題。

在1988年至1994年國家稅務(wù)局進行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革, 在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部劃分了征收、管理和檢查的職能部門,實行征管權(quán)力的分離和制約,同時實行專業(yè)化管理,以提高征管效率。這種模式基本劃清了各環(huán)節(jié)的職責分工，有利于加強監(jiān)督制約，但仍未解決征納雙方權(quán)利義務(wù)不清等問題。

1994年，適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，我國實施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革。在稅收征管制度方面，要求普遍建立納稅申報制度，加速稅收征管信息化進程，探索建立嚴格的稅務(wù)稽查制度，積極推行稅務(wù)代理。又在一些地方試行“納稅申報、納稅代理、稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式。該模式意在取消專管員固定管戶制度, 把納稅申報, 中介機構(gòu)的稅務(wù)代理和稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)征管有機結(jié)合起來, 形成一個相互依存,相互制約的整體。

1997年，建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的稅收征管模式。要求建立健全納稅人自行申報制度、稅務(wù)機關(guān)和社會中介相結(jié)合的服務(wù)體系、以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系、人工與計算機結(jié)合的稽查體系、以征管功能為主的機構(gòu)設(shè)置體系。這次改革基本形成征收、管理、稽查既相互分離又相互制約的征管格局，強調(diào)納稅服務(wù)和稅務(wù)稽查的重要作用，積極推廣應(yīng)用計算機技術(shù)。

進入新世紀后，我國稅收征管邁入新的發(fā)展階段。這一時期的稅收征管發(fā)生了兩個顯著變化。一是實施科技加管理，積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段促進稅收征管。這期間，以金稅工程為代表的信息化建設(shè)實現(xiàn)了突破性進展，提高了稅收征管的質(zhì)量和效率；同時，強調(diào)發(fā)揮人的主觀能動性，實現(xiàn)管理與科技雙輪驅(qū)動。二是實施科學(xué)化、精細化管理，切實提高稅收征管水平。由過去的分散型、粗放型管理到向集約型、規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變;由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變;由上門收稅向納稅人自行申報納稅轉(zhuǎn)變。

黨的十七大以來，面對我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢和稅收征管工作的新要求，稅務(wù)部門提出大力推行專業(yè)化、信息化管理，最大限度地提高征管資源的利用效率。進一步明確納稅服務(wù)和稅收征管是稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)、納稅服務(wù)對稅收征管具有先導(dǎo)性和基礎(chǔ)性作用，通過持續(xù)改進納稅服務(wù)和稅收征管，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。

二、我國現(xiàn)行稅收征管中存在的問題。

（一）、稅收代理中存在的問題

1、在稅收代理資格認定和稅務(wù)代理人的確認的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務(wù)代理法律，雖然國家稅務(wù)總局于1994年制訂了《稅務(wù)代理試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務(wù)機關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務(wù)的人是稅收代理人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得代理市場的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。

2、稅務(wù)代理性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來對稅務(wù)代理行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到這些稅務(wù)代理公司和稅務(wù)部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)代理公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務(wù)代理公司的性質(zhì)的定位不清并且對稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)代理要遵循合法和有效的原則，這是稅務(wù)代理取得成功的基本前提，稅務(wù)代理機構(gòu)應(yīng)該做到既要維護國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要維護當事人的合法權(quán)益。

3、從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)人素質(zhì)良莠不齊。

(二)、我國稅收法律機制尚不健全, 稅收征管的法制性不規(guī)范

1、某些納稅人權(quán)利規(guī)定得不夠細化。例如, 納稅人延期繳納稅款條款中沒有明確是否要加收滯納金, 實踐中一些地方擅自加收滯納金,使納稅人多付出一筆成本;又如, 規(guī)定納稅人有延期申報權(quán), 但對納稅人延期申報的條件、時間、稅務(wù)機關(guān)不予核準或不予答復(fù)的法律后果等均缺乏相應(yīng)的規(guī)定, 致使實踐中難以操作。

2、個別條款的規(guī)定容易導(dǎo)致實踐中征稅機關(guān)侵犯納稅人權(quán)利情況的發(fā)生。例如,第60條規(guī)定: 對“未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動稅控裝置的”“由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正, 可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的, 處二千元以上一萬元以下的罰款”。實踐中, 一些稅務(wù)部門強制納稅人以高價購買指定的報稅機器及軟件, 納稅人怨言雖大, 但由于不敢得罪稅務(wù)部門, 權(quán)利受侵犯也只能忍氣吞聲。

3、未明確當稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)或不當行使扣押權(quán)或保全, 使納稅人利益遭受損失時, 不僅應(yīng)賠償其直接損失, 而且應(yīng)當賠償間接損失。也未明確稅務(wù)機關(guān)侵害公民自由權(quán)時,應(yīng)當賠償精神損失;

4、《征管法》中有大量例如“規(guī)模小”、“確無建帳能力”、“明顯偏低”和“正當理由”、“賬目混亂”等不確定的法律概念, 這些概念內(nèi)涵模糊, 缺乏明確的認定標準, 由于缺少類型化列舉方式, 實踐中極易造成征稅機關(guān)權(quán)力的濫用。

(三）、稅收執(zhí)行和稽查程序不合法

1、在稅收執(zhí)行和稽查中在稅收執(zhí)法中，仍然存在著人情稅、關(guān)系稅問題，一到檢查就有人說情、照顧，導(dǎo)致問題越積越多，風險越來越大。有的單位與企業(yè)有著一些工作之外的利益關(guān)系，給執(zhí)法和管理帶來許多被動。

2、部分稅務(wù)人員責任心不強，綜合素質(zhì)不高，稅收業(yè)務(wù)不熟練，造成違法執(zhí)法或者工作失誤。一些單位和個人原則性不強，紀律性不強，面對一些外部壓力，對一些不合規(guī)、不合法的事情不抵制、不敢于堅持原則，一而再、再而三的不守“規(guī)矩”，最后造成不良后果。

3、稅務(wù)機關(guān)法治觀念欠缺我國稅務(wù)機關(guān)的法治觀念還需提高,稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)、執(zhí)法水平都難以適應(yīng)依法治稅的需要,執(zhí)法不規(guī)范。特別是在執(zhí)法程序上, 我國長期以來重實體輕程序的法制觀念嚴重, 稅收執(zhí)法只能按照既定的程序進行, 否則就會因程序違法導(dǎo)致訴訟敗訴,從而破壞稅務(wù)機關(guān)形象。

三、對于我國稅收征管的幾點意見

1、營造良好的外部執(zhí)法環(huán)境。充分落實好稅收征管法等基礎(chǔ)上，積極主動地向黨委政府做好匯報，講清稅源實際狀況、組織收入原則、稅收執(zhí)法要求，增強稅源管理措施，贏得黨委政府對提高收入質(zhì)量工作的支持和理解；

2、加強與紀檢、監(jiān)察、審計等部門的聯(lián)系溝通，積極反映本單位在防范執(zhí)法風險方面采取的主要措施，主動加強外部監(jiān)督；加大對外稅收宣傳工作力度，把地稅部門支持發(fā)展的努力、依法治稅的決心和優(yōu)化服務(wù)的姿態(tài)展示出來，為提高收入質(zhì)量、防范執(zhí)法風險工作的深入開展營造良好的外部環(huán)境。

3、對組織收入、征收管理、稅收處罰、減免稅管理、稅務(wù)稽查等存在稅收風險的環(huán)節(jié)深入開展自查，認真梳理存在的問題，并嚴厲查處設(shè)立過渡戶、虛收空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款、漏征漏管、人情稅、關(guān)系稅等違法違規(guī)行為，堅決杜絕有稅不收、無稅亂收、稅收優(yōu)惠政策落實不到位等問題。增強防范意識，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，落實執(zhí)法過錯責任追究，提高自我糾錯能力，確保各項稅收政策的正確貫徹落實。

4、隨著稽查力度加大, 監(jiān)管水平提高以及納稅人依法納稅意識的增強, 可查補入庫額會逐漸降低。稅務(wù)稽查管理應(yīng)由收入型向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。主要以稽查部門工作程序和內(nèi)容是否合法為考核內(nèi)容, 以稅務(wù)稽查實施廣度和深度作為考核指標, 重點考核執(zhí)法力度。凡稽查結(jié)論屬于偷稅性質(zhì)的應(yīng)考核稅務(wù)稽查部門是否已補征偷稅款,是否已加收滯納金,是否已進行了罰款,對構(gòu)成犯罪的案件是否移送司法機關(guān)。

5、立足稅收征管實際需要，完善崗責目標體系，合理分解稅收征管權(quán)力有利于形成相互制約、相互促進的工作機制，有助于改變權(quán)力不明確、責任不清楚、權(quán)責不對稱、干多干少一個樣、出了問題無人承擔的局面，提高稅務(wù)干部的主觀能動性

6、健全稅收征管監(jiān)督制約體系，完善稅源監(jiān)控機制，堵塞征管漏洞積極推行納稅評估。按照一定的程序，運用一定的技術(shù)和方法，對納稅人在一定的時間內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事宜進行系統(tǒng)的審核、分析、確認和評價，根據(jù)納稅人的不同信譽等級進行稅收管理和服務(wù)的差別對待，依靠納稅評估實現(xiàn)稅收管理預(yù)警化。并且在實現(xiàn)稅收執(zhí)法法治化、規(guī)范化在深化征管改革過程中，進一步健全監(jiān)督制約體系，加強對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，是規(guī)范稅收執(zhí)法、促進稅收征管改革沿著正確的方向健康發(fā)展的一個基本保障，也是實現(xiàn)有效稅收管理的必然要求。

7、規(guī)范軟件的開發(fā)與應(yīng)用。軟件的開發(fā)應(yīng)用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應(yīng)用全國統(tǒng)一征管主體軟件的步伐，最終達到全國使用統(tǒng)一標準的，覆蓋征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的，集征收、監(jiān)控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)軟件功能的全面、規(guī)范和兼容。各地在一定時期內(nèi)需要自行開發(fā)特殊軟件的，也要與全國統(tǒng)一軟件匹配、共享。

8、加快稅收信息資源管理，完善以信息化技術(shù)為支撐的稅收征管體系，實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化建立科學(xué)高效的稅收征管體系，逐步建立 一體化的稅收信息共享空間。稅收信息資源的管理和應(yīng)用，應(yīng)堅持自下而上的原則，即各級逐級組建本區(qū)域內(nèi)的稅收信息共享空間，最終建立起以國家稅務(wù)總局為中心的縱橫交錯的一體化稅收信息資源管理空間，并通過全國一體化的網(wǎng)絡(luò)體系實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的稅收信息共享。全面提高稅收信息資源的管理和應(yīng)用水平。要采取嚴密措施，防止涉稅信息失去真實性和時效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應(yīng)用等方面的安全管理制度和技術(shù)措施，防止系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)遭受計算機病毒、黑客的侵犯和機密信息的泄露。

9、建立科學(xué)務(wù)實的組織機構(gòu)體系，實現(xiàn)稅收征管高效化組織機構(gòu)體系是征管機制高效運行與實現(xiàn)有效稅收管理的的組織保障和必要前提。要適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展和新征管模式的內(nèi)在要求，建立起科學(xué)務(wù)實、相互銜接、相互促進、相互制約的組織結(jié)構(gòu)。

10、加強隊伍建設(shè)，提高員工素質(zhì)，保證成本管理質(zhì)量。首先，培養(yǎng)一批成本控制和成本核算的專業(yè)人員，讓他們認識到在完成任務(wù)的同時，還要“開源節(jié)流”，以降低事業(yè)單位的運營成本，提高事業(yè)單位資金的使用效益。其次，優(yōu)化項目管理人員的結(jié)構(gòu)，提高項目管理人員的綜合素質(zhì)、經(jīng)濟核算意識。培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精湛、年富力強的項目管理人員，使他們在項目管理中增長才干，保證管理的高效率進行。提高其稅務(wù)執(zhí)法水平通過完善人事制度改革, 通過制度創(chuàng)新, 不斷優(yōu)化稅務(wù)隊伍。通過加強在職培訓(xùn), 不斷提高稅務(wù)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。使其能嚴格遵守法定稅務(wù)程序來執(zhí)法,包括按照法定程序執(zhí)法、按照法定時限執(zhí)法以及告知權(quán)利義務(wù)等等。

11、加強稅收征管法制建設(shè)

首先，最為緊迫的是盡快修改完善《稅收征管法》并建立健全相關(guān)法律法規(guī)。其次，盡快制定和頒布應(yīng)對稅收立法與管理權(quán)劃分、稅收權(quán)利與義務(wù)、稅務(wù)機構(gòu)、征稅程序規(guī)則、具體行政行為、法律責任、稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟，以及各單行稅法要素組合的協(xié)調(diào)關(guān)系等作出明確的法律規(guī)定，以規(guī)范稅收行為的相關(guān)稅法。此外，還要制定完善稅務(wù)機關(guān)組織法、稅收救濟法、稅務(wù)代理法等稅收相關(guān)法律體系，進一步強化稅收征管法律基礎(chǔ)。按照科學(xué)分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理等要求，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，努力實現(xiàn)稅收征管工作專業(yè)化。按照實施分類管理、集中力量抓好重點稅源管理的要求，積極探索對大企業(yè)實施專業(yè)化稅收管理與服務(wù)。按照統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局的要求，在加強國內(nèi)稅收管理的同時，大力推進國際稅收管理和反避稅工作，切實維護我國稅收主權(quán)和跨境納稅人合法權(quán)益。按照規(guī)范權(quán)力運行、防范執(zhí)法風險的要求，整合監(jiān)督資源，加強對稅收執(zhí)法行為的有效監(jiān)督.【參考文獻】

1、程武我國稅收征收管理的改革與完善

2、倫玉君中國改革開放以來稅收征管的基本經(jīng)驗及改革展望

3、徐廣萍加強稅收收入監(jiān)管防止稅款流失

4、隋朝輝、隋瑞芳 基層稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法風險淺論。