第一篇：論文融資租賃會(huì)計(jì)處理

論文融資租賃會(huì)計(jì)處理

關(guān)鍵詞：處理會(huì)計(jì)租賃資產(chǎn)融資科目費(fèi)用承租人擔(dān)保余值融資租賃會(huì)計(jì)處理

一、融資租賃的的概念

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情

況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30（含30）。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其帳務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/P>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/P>

（2）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/P>

（3）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵?，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（5）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。

這種情況下，應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ诔凶馊嘶蚺c其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)?；蛴捎谠谧赓U期滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有

第二篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理

新購固定資產(chǎn)融資租賃

供應(yīng)商開發(fā)票給承租人，承租人可以抵扣增值稅，租賃公司不是增值稅一般納稅人，是不抵扣增值稅的，發(fā)票只是作為所有權(quán)憑證抵押在租賃公司，承租人可以以復(fù)印件入帳，若稅務(wù)所查帳要求提供原發(fā)票，可以向租賃公司提出申請(qǐng)。

1、根據(jù)租賃合同：

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（設(shè)備成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息費(fèi)用）

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（租賃合同總額）〈包括留購價(jià)〉

2、支付每期租金：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

3、每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

4、每期計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用）

貸：累計(jì)折舊

5、租賃期滿：

支付留購價(jià)：

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)-自用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

（以上不考慮擔(dān)保余值問題。）

售后回租

國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告

第三篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理

融資租賃相關(guān)會(huì)計(jì)處理

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記固定資產(chǎn)科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉(zhuǎn)入長期應(yīng)付款

借：長期借款 499,999,999.00 未確認(rèn)融資費(fèi)用 115,430,727.35 貸：長期應(yīng)付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費(fèi)：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購入機(jī)器設(shè)備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應(yīng)分?jǐn)偫①M(fèi)用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 6,238,750.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9,156,875.00（5）、預(yù)計(jì)在2012年1月轉(zhuǎn)固 則轉(zhuǎn)固時(shí)會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn) 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長期應(yīng)付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分?jǐn)偟睦①M(fèi)用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9,156,875.00（8）、最后1元購買融資固定資產(chǎn)

借:長期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時(shí)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)性

借:固定資產(chǎn)-----生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)----融資租賃國定資產(chǎn)

第四篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理分錄

融資租賃會(huì)計(jì)處理分錄

一、出租方

1、購入租賃資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)---融資租賃資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

2、租出資產(chǎn)

借：長期應(yīng)收款----融資租賃--**客戶

貸：固定資產(chǎn)---融資租賃資產(chǎn)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

3、收取租金

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款----融資租賃--**客戶 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入---租賃收入

4、收回資產(chǎn)余值

借：固定資產(chǎn)---融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款----融資租賃--**客戶

二、承租方

1、租入資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)---供應(yīng)商

2、支付租金

借：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)---供應(yīng)商

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

3、計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

4、到期歸還

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)

銀行存款

借：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)---供應(yīng)商

貸：固定資產(chǎn)清理

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

僅供參考，如有錯(cuò)誤，煩請(qǐng)指正。

第五篇：融資租賃雙方的會(huì)計(jì)處理(詳解)

融資租賃承租人會(huì)計(jì)處理例解

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)——租賃》規(guī)定，融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。

承租人采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限（一般租賃期大于有效使用年限的75％），承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。

為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

[例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動(dòng)車生產(chǎn)線租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000（30TZ.租賃期屆滿時(shí)電動(dòng)車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為120000元，其中由甲公司擔(dān)保的余值為110000元，未擔(dān)保余值為10000元。該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司白行承擔(dān)，每年20000元。該電動(dòng)車生產(chǎn)線于2009年12月31日運(yùn)抵甲公司，該生產(chǎn)線不需安裝，當(dāng)日投入使用，估計(jì)使用4年，采用直線法計(jì)提折舊，于每月月末確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價(jià)值為 950000元：租賃內(nèi)含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動(dòng)車生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。

甲公司租賃開始日的帳務(wù)處理：

第一步，判斷租賃類型。

本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)估計(jì)使用年限（4年）的75％，滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為融資租賃。

另外，甲公司2009年12月31日計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6％作為折現(xiàn)率。

最低租賃付款額=300000×3+110000=1010000（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×（P/A，6％，3）+110000×（P/F，6％，3）=300000×2.673+110000×0.84=801900+92400=894300（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值894301玩大于租賃開始日公允價(jià)值的90％，即855000元（950000×90％），滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

上述兩條只要滿足其一就可認(rèn)定為融資租賃。

第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

最低租賃付款額的現(xiàn)值為894300元，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值950000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值894300元。

第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=1010000-894300=115700（元）

第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租人資產(chǎn)價(jià)值。本例中沒有該項(xiàng)費(fèi)用。

第五步，2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)894300

未確認(rèn)融資費(fèi)用 115700

貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 1010000

甲公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｓ捎谌谫U資產(chǎn)的人賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿檎郜F(xiàn)率6％。

第二步，租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（表1）。

第三步，支付租金、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為：

（1）2010年12月31日支付租金時(shí)：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款300000

貸：銀行存款 300000

（2）2010年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用[=894300×6％=53658（元）

2010年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：53658÷12=4471.50（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4471.50

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4471.50

（3）2011年12月31日支付租金時(shí)：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)300000

貸：銀行存款 300000

（4）2011年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=[894300-（1100000-53658）]×6％=38877，48（元）

2011年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：38877.48÷12=3239.79（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3239.79

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3239.79

（5）20012年12月21日支付租金時(shí)：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃費(fèi)300000

貸：銀行存款 300000

（6）2012年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=115700-53658-38877.48=23164.52（元）

2012年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：23164.52÷12=1930.38（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1930.38

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1930.38

每年支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，計(jì)提本年折舊的會(huì)計(jì)處理：

（1）2010支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：

借：制造費(fèi)用 20000

貸：銀行存款 20000

（2）20lO計(jì)提本年折舊=（894300-110000）÷3=261433.33（元）

2010年每月計(jì)提的折舊額為：261433.33÷12=21786.11（元）

借：制造費(fèi)用 21786.11

貸：累計(jì)折舊 21786.11

（3）2011、2012計(jì)提本年折舊，并支付保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理同2010。

租賃期滿，將該生產(chǎn)線退還乙租賃公司的會(huì)計(jì)處理：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃費(fèi) 110000

累計(jì)折舊 784300

貸：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn) 894300

出租人對(duì)融資租賃的處理

[例題]2003年12月1日正保公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

（1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。

（2）起租日：租賃物運(yùn)抵正保公司生產(chǎn)車間之日（2003年12月31日）。

（3）租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。

（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

（5）租賃期屆滿時(shí)建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計(jì)余值：117000元。其中由正保公司擔(dān)保的余值為100 000元；未擔(dān)保余值為17000元。

（6）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由正保公司自行承擔(dān)，每年10000元。

（7）該生產(chǎn)線在2003年12月31日的公允價(jià)值為835000元，賬面價(jià)值為900000元。

（8）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。

（9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（按年）

（10）2006年12月31日，正保公司將該生產(chǎn)線交回B公司。

（11）雙方均按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用及收益。（按年）

此外，假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。

要求：

（1）判斷租賃類型；

（2）分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。

注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的實(shí)際利率為5.5%，B公司實(shí)際利率為6.5%.[例題答案]

（1）判斷租賃類型：

最低租賃付款額的現(xiàn)值848910（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

（2）正保公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

正保公司2003年12月31日計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。

應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。

最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值835000元。

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝910000－835000＝75000（元）

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 835000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 75000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 910000

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 270000

貸：銀行存款 270000

2004年12月31日，支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：

借：制造費(fèi)用 10000

貸：銀行存款 10000

分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45925（835000×5.5%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 45925

計(jì)提本年折舊：

2004年折舊額＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 367500

貸：累計(jì)折舊 367500

B公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2003年12月31日，按最低租賃收款額確認(rèn)為長期應(yīng)收款：

借：長期應(yīng)收款 910000

未擔(dān)保余值 17000

營業(yè)外支出 65000（900000－835000）

貸：融資租賃資產(chǎn) 900000

未實(shí)現(xiàn)融資收益 92000

收到第一年的租金：

借：銀行存款 270000

貸：長期應(yīng)收款 270000

2004年12月31日，確認(rèn)融資收入：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 54275（835000×6.5%）

貸：租賃收入 54275

1.租賃期開始日

（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值＝最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用

（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算

未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）

（3）會(huì)計(jì)處理

借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用）

未擔(dān)保余值

營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

（1）分配方法——按實(shí)際利率法分配

未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內(nèi)含利率

（2）會(huì)計(jì)處理

①按收到的租金：

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

②按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相同。

4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

（1）期末

①未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 ①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

5.或有租金的會(huì)計(jì)處理

出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入

借：應(yīng)收賬款

貸：租賃收入

6.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（1）收回租賃資產(chǎn)

①存在擔(dān)保余值（長期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無余額）

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

②存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款

未擔(dān)保余值

應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

③不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值

④不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會(huì)計(jì)處理，只需做備查登記

（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——?jiǎng)t視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

②如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（3）留購租賃資產(chǎn)

①收到購買價(jià)款時(shí)

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

②如存在未擔(dān)保余值

借：營業(yè)外支出

貸：未擔(dān)保余值