第一篇：2014年注冊稅務師注稅稅法講義課件視頻

第八章 關稅

本章考情分析

本章屬于《稅法（Ⅰ）》中的小稅種章，本章不僅可命制單項選擇題和多項選擇題，也可以與增值稅、消費稅混合在一起命制計算題或綜合分析題。近三年本章平均分值4分。

近3年題型題量分析

第一節(jié) 關稅概述

一、關稅的起源和發(fā)展 海關的產(chǎn)生有三個條件： 政治條件

經(jīng)濟條件 地理條件

二、關稅的概念

關稅是由海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進出關境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。

關稅是對有形貨品征稅，對無形貨品不征稅。

三、關稅的特點

征收的對象是進出境的貨物和物品； 關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅； 有較強的涉外性。

【例題?單選題】關于關稅特點的說法，正確的是（）。（2010年）A.關稅的高低對進口國的生產(chǎn)影響較大，對國際貿(mào)易影響不大 B.關稅是多環(huán)節(jié)價內(nèi)稅

C.關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅

D.關稅不僅對進出境的貨物征稅，還對進出境的勞務征稅 【答案】C

四、關稅的分類

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【例題1?多選題】差別關稅實際上是保護主義政策的產(chǎn)物，是保護一國產(chǎn)業(yè)所采取的特別手段。差別關稅主要分為（）。（2006年）

A.加重關稅 B.優(yōu)惠關稅 C.反補貼關稅 D.報復關稅 E.反傾銷關稅 【答案】ACDE 【例題2?多選題】以下關于關稅分類相關的說法正確的有（）。A.按征稅標準分類，關稅可分為普通關稅、優(yōu)惠關稅和差別關稅 B.按征稅對象分類，可將關稅分為進口稅、出口稅和過境稅

C.反傾銷稅、反補貼稅、報復關稅、緊急進口稅等等都屬于進口關稅的附加稅 D.普惠制的三條基本原則是普遍原則、非歧視原則和互惠原則

E.最惠國待遇往往不是最優(yōu)惠的關稅待遇，它只是一種非歧視性的關稅待遇 【答案】BCE 【例題3?單選題】在關稅稅則中，預先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，根據(jù)進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的關稅是（）。（2012年）

A.選擇稅 B.滑動稅 C.復合稅 D.差別稅 【答案】B

第二節(jié) 納稅人及征稅對象

一、關稅的納稅人

二、關稅的征稅對象

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品?！咎崾尽浚?）關稅是對有形貨品征稅，對無形貨品不征稅。（2）貨物和物品在計征關稅時有不同的計稅規(guī)則。

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第三節(jié) 稅率的適用

一、進口關稅稅率（熟悉）

自2004年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。【相關鏈接】上述進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。P307，進境物品稅率——并非關稅的稅率。

二、出口關稅稅率（了解）

我國出口稅則為一欄稅率，我國征收出口關稅的貨物項目很少，目前僅20種商品出口征稅，采用的都是從價定率征稅的方法，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。

三、關稅稅率的運用（熟悉）

1.進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進出口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但特例情況根據(jù)關稅條例規(guī)定如下：

【例題?單選題】下列各項中不符合關稅稅率有關規(guī)定的是（）。

A.特定減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的，按照原進口之日的稅率計稅 B.加工貿(mào)易進口保稅料、件經(jīng)批準轉為內(nèi)銷的，應按申報轉內(nèi)銷之日的稅率計稅 C.進出口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅

D.暫時進口貨物轉為正式進口需要補稅的，按照申報正式進口之日實施的稅率計稅 【答案】A 4

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第八章 關稅

第五節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定

一、原產(chǎn)地規(guī)則

二、我國海關的原產(chǎn)地規(guī)定 1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準。對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國。

2.實質(zhì)性加工標準。對經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關貨物的原產(chǎn)國。

實質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變；（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例超過30%及以上的。

3.對于機器、儀器、器材或車輛所用的零件、部件、備件及工具，如與主件同時進口，且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進口，則按其各自的原產(chǎn)國確定。

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第六節(jié) 關稅減免

關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免以及個人郵寄物品的減免。

個人郵寄物品的減免稅：自2010年9月1日起，個人郵寄物品，應征進口稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關予以免征。

【特別提示】考生在復習這部分內(nèi)容時，要注意區(qū)分減免稅的不同類型。

一、法定減免稅

（一）下列進出口貨物，免征關稅： 1.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物； 2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；

3.外國政府、國際組織無償贈送的物資； 4.在海關放行前損失的貨物；

5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物（進口貨物）自出口之日（進口之日）起1年內(nèi)原狀復運出境（進境）的，不征收出口（進口）關稅。

（二）下列進出口貨物，可以暫不繳納關稅： 經(jīng)海關批準暫時進境或者暫時出境的下列貨物，在進境或者出境時納稅義務人向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關稅，并應當自進境或者出境之日起6個月內(nèi)復運出境或者復運進境；經(jīng)納稅義務人申請，海關可以根據(jù)海關總署的規(guī)定延長復運出境或者復運進境的期限：

1.在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物； 2.文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；

3.進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設備及用品； 4.開展科研、教學、醫(yī)療活動使用的儀器、設備及用品； 5.在第1項至第4項所列活動中使用的交通工具及特種車輛； 6.貨樣；

7.供安裝、調(diào)試、檢測設備時使用的儀器、工具； 8.盛裝貨物的容器；

9.其他用于非商業(yè)目的的貨物。

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（三）有下列情形之一的，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請退還關稅，并應當以書面形式向海關說明理由，提供原繳款憑證及相關資料：

1.已征進口關稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復運出境的；

2.已征出口關稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關稅收的；

3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的。

二、特定減免稅

（一）科教用品

（二）殘疾人專用品

（三）扶貧、慈善性捐贈物資

（四）加工貿(mào)易產(chǎn)品

（五）邊境貿(mào)易進口物資

（六）保稅區(qū)進出口貨物

（七）出口加工區(qū)進出口貨物

（八）進口設備

（九）特定行業(yè)或用途的減免稅政策

（十）特定地區(qū)的減免稅政策

三、臨時減免稅

臨時減免稅是法定和特定減免稅以外的其他減免稅，對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。

四、個人郵寄物品的減免稅

個人郵寄物品的減免稅：自2010年9月1日起，個人郵寄物品，應征進口稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關予以免征。

【例題1?單選題】根據(jù)現(xiàn)行關稅政策的規(guī)定，下列進口貨物中享受法定減免稅的是（）。

A.加工貿(mào)易產(chǎn)品

B.國際組織無償贈送進口的物資 C.外國企業(yè)無償贈送的慈善物資 D.邊境小額貿(mào)易進口的貨物 【答案】B 【例題2?多選題】關于關稅的減免稅，下列表述正確的有（）。（2009年）A.無商業(yè)價值的廣告品視同貨物進口征收關稅 B.在海關放行前損失的貨物免征關稅 C.盛裝貨物的容器單獨計價的不征收關稅

D.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物免征關稅 E.從臺灣進口的水果暫免關稅 【答案】BDE 【例題3?多選題】依據(jù)關稅的有關規(guī)定，下列進口貨物中可享受法定免稅的有（）。（2007年）

更多2014最新最全注稅課件(視頻音頻講義)下載,聯(lián)系球球:1154798154 A.有商業(yè)價值的進口貨樣 B.外國政府無償贈送的物資 C.貿(mào)易公司進口的殘疾人專用品

D.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物 E.科貿(mào)公司進口的科教用品 【答案】BD

第七節(jié) 應納稅額的計算

一、從價稅應納稅額的計算

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率。

進口貨物的成交價格，因有不同的成交條件而有不同的價格形式，常用的價格條款，有FOB、CFR、CIF三種。

無論采用何種成交價格，從價計算進口關稅都要以合理、完整的CIF價格作為完稅價格?！癈IF”是含義為“成本加運費、保險費”的價格術語的簡稱，習慣上又稱“到岸價格”?！咎貏e提示】

1.在計算時要注意考慮五個方面的問題：

一是CIF（成本、保險費、運費）是否符合規(guī)定；

二是運往境外修理、補稅的減免稅貨物等的特殊完稅價格的把握； 三是計算時涉及外匯牌價的要使用中間價； 四是注意稅率的運用；

五是要注意有無涉及稅收優(yōu)惠。2.從以往考試命題情況看，關稅的計算通常是和進口增值稅、消費稅混合在一起計算進口環(huán)節(jié)稅金，考生要注意關稅與增值稅、消費稅計算的關聯(lián)性，還要注意進口環(huán)節(jié)沒有城市維護建設稅和教育費附加。

二、從量稅應納稅額的計算

關稅稅額=應稅進（出）口數(shù)量×單位貨物稅額。

三、復合稅應納稅額的計算

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

四、滑準稅應納稅額的計算

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率。【例題1?多選題】關于關稅政策的說法，正確的有（）（2010年）A.進口貨物完稅價格的確定首先應按相同貨物成交價格估定 B.進口貨物完稅價格不包括關稅

C.無商業(yè)價值的貨樣免征關稅 D.CFR是到岸價格的價格術語簡稱

E.CIF的含義是成本加運費、保險費的價格術語簡稱，又稱到岸價格 【答案】BCE 【例題2?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元；從國外進口一臺設備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設備有關的軟件特許權使用費3萬元；企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)相關稅金后海關放行。材料關稅稅率20%，設備關稅稅率10%。該企業(yè)應繳納進口環(huán)節(jié)稅金（）元。（2005年）

A.357640 B.385200 C.388790 D.386450 更多2014最新最全注稅課件(視頻音頻講義)下載,聯(lián)系球球:1154798154 【答案】D 【解析】買方支付的購貨傭金2萬元不計入關稅完稅價格；與設備有關的特許權使用費應計入完稅價格。

進口關稅=（80+5）×20%+（10+2+3）×10%=18.5（萬元）；進口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）×17%=20.145（萬元）；

該企業(yè)應繳納進口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645（萬元）=386450（元）。

【例題3?單選題】某企業(yè)進口一批材料，貨物價款95萬元，進口運費和保險費5萬元，報關進口后發(fā)現(xiàn)其中的10%有嚴重質(zhì)量問題并將其退貨，出口方為補償該企業(yè)，發(fā)送價值l0萬元(含進口運費、保險費0.5萬元)的無代價抵償物，進口關稅稅率為20%，該企業(yè)應繳納進口關稅（）萬元。（2010年）

A.18.00 B.20.00 C.22.00 D.22.10 【答案】B

第八節(jié) 關稅征收管理

一、關稅繳納 1.關稅的申報

（1）進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；

（2）出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。2.關稅的繳納

（1）納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款；（2）關稅納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

二、關稅的強制執(zhí)行 1.征收關稅滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務人繳納關稅之日止,按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。

關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

滯納金的起征點為50元。2.強制征收。如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

【例題?單選題】某公司進口一批貨物，海關于2013年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關稅。海關應征收關稅滯納金（）。

A.2.75萬元 B.3萬元 C.6.5萬元 D.6.75萬元 【答案】B 【解析】滯納12天應征收的關稅滯納金金額=500×12×0.05%=3（萬元）。更多2014最新最全注稅課件(視頻音頻講義)下載,聯(lián)系球球:1154798154

三、關稅的退還

1.海關發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應當立即通知納稅義務人辦理退稅手續(xù)。納稅義務人應當自收到海關通知之日起3個月內(nèi)辦理有關退稅手續(xù)。

2.納稅人發(fā)現(xiàn)的，應自繳納稅款之日起1年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息?？稍斐申P稅退還的四類情形：（1）因海關誤征，多納稅款的；

（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關審查認可的；（3）已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的；（4）對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。

四、關稅補征和追征

非因納稅人違反海關規(guī)定造成短征關稅的，稱為補征。海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應自繳納稅款或者貨物，物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補征；

由于納稅人違反海關規(guī)定造成短征關稅的，稱為追征。海關發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金。

五、關稅納稅爭議

六、海關企業(yè)分類管理 【例題?單選題】進出口貨物，因收發(fā)貨人或者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征關稅的，海關可以（）追征。

A.在一年內(nèi) B.在三年內(nèi) C.在十年內(nèi) D.無限期 【答案】B 【解析】因收發(fā)貨人或者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征關稅的，海關可以在三年內(nèi)追征。

【本章小結】本章內(nèi)容繁雜，考試重點主要集中在四個方面:關稅稅率的運用、進出口貨物的關稅完稅價格和關稅的計算、關稅的減免稅規(guī)定、關稅征收管理。【課程小結】《稅法（Ⅰ）》的內(nèi)容涵蓋了稅法基本原理和我國的貨物勞務稅。

我國的貨物勞務稅以增值稅和營業(yè)稅并列普遍征收為基礎，有消費稅的特殊調(diào)節(jié)；資源稅、車購稅、關稅的特定征收；城建稅的附加征收。

讓我們在習題班“新重案組”再見！

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第三章 第二節(jié) 涉稅鑒證

一、涉稅鑒證的概念和特點

1.涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。

2.涉稅鑒證業(yè)務涉及的當事人，包括委托人、鑒證人、被鑒證人和使用人。

3.與涉稅服務業(yè)務相比，其具有的特點

（1）委托人不是唯一的服務對象，作出的評價或證明的結論，一般為委托人以外的部門或人員使用。

（2）限定于規(guī)定的涉稅鑒證項目（準法定）。

（3）因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證。

（4）應出具規(guī)定種類的業(yè)務報告。

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54二、涉稅鑒證業(yè)務的種類

包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證三種類型。

1.納稅申報類鑒證，是指注冊稅務師對納稅人或扣繳義務人申報繳納稅款的相關項目及金額的真實性和合法性作出評價、證明。目前納稅申報類鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證和土地增值稅清算的鑒證。

2.涉稅審批類鑒證，是指注冊稅務師對委托人需要向稅務機關申報審批（或備案）的事項，就其合法性、真實性、完整性作出評價、證明。目前涉稅審批類鑒證有企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證。

3.其他涉稅鑒證，是指除上述兩類以外的涉稅鑒證業(yè)務。

三、涉稅鑒證遵循的原則

1.合法原則

2.目的原則

3.獨立原則

4.勝任原則

5.責任原則

四、涉稅鑒證基本業(yè)務流程

（一）涉稅鑒證業(yè)務承接

1.分析評估

（1）委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務；

（2）本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力；

（3）本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

（4）本稅務師事務所是否具備獨立性；

（5）其他相關因素。

2.簽訂業(yè)務約定書

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54稅務師事務所在承接涉稅鑒證業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術語、鑒證業(yè)務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務性質(zhì)、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。

（二）涉稅鑒證業(yè)務計劃

1.稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。

2.涉稅鑒證業(yè)務計劃包括：

（1）鑒證風險評估

（2）總體鑒證計劃

（3）具體鑒證安排

【提示】涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃做相應的調(diào)整。

（三）涉稅鑒證業(yè)務實施

1.注冊稅務師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據(jù)業(yè)務需要，請求本機構內(nèi)部或外部相關領域的專家協(xié)助，或者向相關專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。

2.注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，主要包括：事實方面、會計方面和稅收方面。

3.鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

4.鑒證人應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據(jù)。

【提示】鑒證人在取得證據(jù)時要考慮證據(jù)的相關性、合法性、真實性和充分性。

5.鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務，必須遵守稅法的規(guī)定。

【提示】鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務，應當根據(jù)鑒證事項和目的確定標準。例如將行業(yè)內(nèi)公認的業(yè)務標準或單位的內(nèi)部制度作為標準。

6.注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性。

（1）工作底稿作為最終作出鑒證報告的基礎性資料。

（2）涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。

（3）涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（4）未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

①稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

②注冊稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；

③公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行査閱的。

（四）涉稅鑒證業(yè)務報告

1.涉稅鑒證業(yè)務報告是根據(jù)規(guī)定出具的含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告。

2.在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊稅務師應當以積極方式提出結論，出具和含有鑒證結論的書面報告，包括無保留意見的鑒證報告和保留意見的鑒證報告。

【提示1】無保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證。

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54【提示2】應當出具保留意見的鑒證業(yè)務報告的情形：

①涉稅鑒證的部分事項因稅法規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確；

②經(jīng)過咨詢或詢證對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定；

③部分涉稅事項因?qū)徍朔秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。

【提示3】保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證，并對不能確認具體金額的部分涉稅鑒證事項予以說明，提請預期使用者決策。

3.在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊稅務師應當以消極方式發(fā)表意見，出具含有鑒證意見的書面報告。包括無法表明意見的鑒證報告和否定意見的鑒證業(yè)務報告。

（1）無法表明意見的鑒證業(yè)務報告，是指審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見。

【提示】無法表明意見的鑒證業(yè)務報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項無法表明意見的理據(jù)。

（2）否定意見的鑒證業(yè)務報告，是指發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規(guī)或有關規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果的。

【提示】否定意見的鑒證業(yè)務報告，應當說明持否定意見的理據(jù)。

【例題·單選題】某注冊稅務師在對甲公司進行所得稅匯算清繳鑒證過程中發(fā)現(xiàn)如下事項，其中屬于應當出具無法表明意見報告的是（）。

A.某事項因稅法規(guī)定不夠明確

B.甲公司對注冊稅務師的調(diào)整事項均未達成一致

C.鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定

D.甲公司提供的財務資料不齊全

【答案】D

【解析】選項AC應當出具保留意見報告，選項B應當出具否定意見報告。

4.涉稅鑒證業(yè)務報告基本程序

（1）整理分析鑒證相關證據(jù)和信息資料；

（2）編制涉稅鑒證業(yè)務報告；

（3）復核涉稅鑒證業(yè)務報告；

（4）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅鑒證業(yè)務報告；

（5）交由委托人審核簽收。

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【提示1】涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。

【提示2】項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。

第四篇：2014年注冊稅務師CTA稅法講義課件視頻免費下載

2014年注冊稅務師稅法一

第二章 增值稅

本章考情分析

增值稅是注冊稅務師考試《稅法（Ⅰ）》的最重要章節(jié)，包含著大量的知識點。從歷年考試情況看，本章各種題型均有涉及，尤其是曾多次與關稅、消費稅、城市維護建設稅等稅種混合出綜合分析題，具有一定的難度。平均分值在40分左右。

考點1：增值稅原理

增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。

增值額的法定性與增值稅的類型

實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

更多2014年注冊稅務師課件(視頻音頻講義),聯(lián)系球球1154798154 1

【例題·單選題】新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額。這種類型的增值稅被稱為（）。（2009年）

A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅

C.消費型增值稅 D.積累型增值稅 【答案】C 增值稅與其他流轉稅的配合一般有兩種模式：

（1）交叉征稅（或稱雙層次征收）模式。如增值稅與消費稅。（2）平行征收模式。如增值稅與營業(yè)稅。增值稅的特點

（1）不重復征稅，具有中性稅收的特征。（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。

（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

2011年10月26日的國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點。

試點目的：①進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題；②完善稅收制度；③支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。

試點的主旋律：“營改增”——擴大增值稅征收范圍，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征稅范圍。

更多2014年注冊稅務師課件(視頻音頻講義),聯(lián)系球球1154798154 2012年1月1日起，上海開始試點。2013年8月1日起，在全國推廣營改增試點?？键c2：增值稅征稅范圍的基本規(guī)定

不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務。（3）進口貨物 【解釋】“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

【例題·單選題】下列業(yè)務，屬于增值稅征收范圍的是（）。（2011年）

A.打字、復印 B.照相、裱畫 C.鐫刻印章 D.鐘表維修 【答案】D 考點3：視同銷售行為的征稅規(guī)定 下列視同銷售行為應征收增值稅：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。【注意】視同銷售的規(guī)定共有八項，其具體的計稅規(guī)定及其運用是稅法（Ⅰ）、稅務代理實務考試必考的知識點。

【例題·多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（）。（2011年考題改編）A.在同一個縣（市）范圍內(nèi)設有兩個機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一機構用于銷售

B.將自產(chǎn)的貨物作為投資

C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東 D.將外購的貨物用于集體福利

E.將委托加工收回的貨物用于個人消費 【答案】BCE 考點4：混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定

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【例題1·多選題】混合銷售行為的基本特征為（）。（2001年）A.既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應稅勞務 B.發(fā)生在同一項銷售行為中 C.從一個購買方取得貨款 D.從不同購買方收取貨款 【答案】ABC 【例題2·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列稅務處理，正確的有（）。（2012年）A.商場銷售家電并送貨，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅

B.電信單位銷售移動電話為客戶提供有關電信服務，一并計算繳納增值稅 C.納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務，一并計算繳納增值稅

D.納稅人銷售自產(chǎn)的鋁合金門窗并負責安裝，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅 E.某藥店兼營醫(yī)療服務，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務的營業(yè)額，應一并計算繳納增值稅

【答案】CD 4

第五篇：2014年注冊稅務師 前言講義

前言

注冊稅務師（Certified Tax Agent）是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務代理活動的專業(yè)技術人員?？荚嚬ぷ饔扇耸虏?、國家稅務總局共同負責，考試實行全國統(tǒng)一考試制度，每年考試一次，由全國統(tǒng)一組織、統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一試題，統(tǒng)一評分標準。注冊稅務師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制的、人事部與國家稅務總局用印的中華人民共和國《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書》。

一、注冊稅務師考試的性質(zhì)直接影響其科目設置及命題目標

（一）《稅法（Ⅰ）》科目設置的特點以及與其他科目的關系

注冊稅務師考試的執(zhí)業(yè)性和職稱性，使得考試科目設置專業(yè)性突出。在注冊稅務師考試的五門科目中，三門主要科目與稅法直接相關，分別是《稅法（Ⅰ）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務代理實務》，兩門副科分別是《財務與會計》、《稅收相關法律》。

1.稅法（Ⅰ）與稅法（Ⅱ）的關系

呈并列關系。

2.稅法（Ⅰ）與稅務代理實務的關系

呈政策、基礎與實操、應用關系。

（二）《稅法（Ⅰ）》考試命題不僅涉及現(xiàn)行間接稅的政策法規(guī)，也涉及理論

《稅法（Ⅰ）》 考試命題內(nèi)容包括:

（1）考核政策法規(guī)的掌握程度 ；

（2）考核政策法規(guī)的運用能力 ；

（3）考核基本理論 ；

（4）考核理論聯(lián)系實際 ；

（5）考核程序性規(guī)定。

其中考核政策法規(guī)的掌握程度和考核政策法規(guī)的運用能力是考試內(nèi)容的主體。

具體來看：

（1）政策法規(guī)的掌握程度試題舉例

【經(jīng)典考題1】下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，免征增值稅的是（）。(2010)

A.有機肥

B.硝酸銨

C.滴灌管

D.飼用魚油

E.寵物飼料

【題目分析】本題考核增值稅免稅政策的具體規(guī)定，屬于對政策法規(guī)的記憶性考核，是比較典型和常見的《稅法(Ⅰ）》命題模式。本題答案ACD。

【經(jīng)典考題2】2013年3月，某商場首飾部銷售業(yè)務如下：采用以舊換新方式銷售金銀首飾，該批首飾市場零售價14.04萬元，舊首飾作價的含稅金額為5.85萬元，商場實際收到8.19萬元；修理金銀首飾取得含稅收入2.34萬元；零售鍍金首飾取得收入 7.02萬元，該商場當月應納消費稅（）萬元。（金銀首飾消費稅稅率5%）（2013年）

A.0.3

5B.0.45

C.0.60 D.0.75

【題目分析】本題考核金銀首飾消費稅的主要計稅規(guī)則的掌握。金銀首飾以舊換新，按照實際收到的不含增值稅的金額計算繳納增值稅和消費稅；金銀首飾修理取得的收入繳納增值稅但不繳納消費稅；鍍金首飾不屬于零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)繳納增值稅但不繳納消費稅。本題答案為A。

（2）政策法規(guī)的運用能力試題舉例

【經(jīng)典考題】某配件廠為增值稅一般納稅人，2012年9月釆用分期收款方式銷售配件，合同約定不含稅銷售額150萬元，當月應收取60%的貨款。由于購貨方資金周轉困難，本月實際收到貨款50萬元，配件廠按照實際收款額開具了增值稅專用發(fā)票。當月廠房裝修，購進中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元。當月該配件廠應納增值稅（）萬元。（2013年）

A.3.6 B.5.1 C.13.6 D.15.3【題目分析】本題目是主觀化的客觀題，本題目將增值稅納稅義務發(fā)生時間、增值稅與營業(yè)稅的劃分規(guī)則及稅額計算的實際運用等知識點組合在一起考核，這也是非常典型和常見的命題模式。本題正確答案為D。（3）考核理論的試題舉例

【經(jīng)典考題】下列屬于稅收法律關系性質(zhì)的學說有（）。（2012年）A.權力關系說 B.債務關系說 C.國家分配說 D.公共需要說 E.單一關系說

【題目分析】本題目考核稅收法律關系的基本理論，與注冊稅務師執(zhí)業(yè)的具體業(yè)務沒有關系，但能體現(xiàn)CTA考試職稱性對考生理論素質(zhì)的要求。本題正確答案為AB。（4）考核理論聯(lián)系實際的試題舉例 【經(jīng)典考題】我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務報酬所得??屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（）。（2008年）

A.司法解釋 B.字面解釋 C.擴充解釋D.行政解釋

【題目分析】本題考核考生運用稅收基本理論解釋具體稅法的設計原理，考核考生法理內(nèi)容是注冊稅務師稅法考試職稱性的又一體現(xiàn)。本題答案為C。（5）考核程序性規(guī)定的試題舉例

【經(jīng)典考題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認定時，除應向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人申請認定表》，還應提交的材料有（）。（2013年）

A.營業(yè)執(zhí)照副本B.稅務登記證副本

C.企業(yè)負責人和財務人員的身份證明及其復印件

D.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件 E.經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件

【題目分析】近些年在《稅法（Ⅰ）》和《稅法（Ⅱ）》的命題中，出現(xiàn)了一些以往常在在《稅務代理實務》中命題的知識點——程序性規(guī)定。本題就體現(xiàn)了對程序性政策的考核。本題答案為BCDE。

二、本科目題型題量

（一）《稅法（Ⅰ）》 命題的題型、題量及分值 1.《稅法（Ⅰ）》 題型題量 由于注冊稅務師《 稅法（Ⅰ）》 考試都采用 選擇式的解題方法，計算題和綜合分析題也分解為若干小問采用了單選或多選的方式，我們也可以按照每一小問算作一小題的統(tǒng)計方

2.章節(jié)分值和重要性

通過上述各章節(jié)的分值分布狀況我們可以了解到，《稅法（Ⅰ）》 考試的命題是全面考核、章章有題、重點章節(jié)非常明顯：（1）增值稅是《稅法（Ⅰ）》 考試的絕對重點章，絕對分值一般都在40分左右，但隨著2014年教材從中分離出“營業(yè)稅改征增值稅”的單獨一章，增值稅的考核點會被“營改增”一章的內(nèi)容沖淡，分值預計下滑到30分左右。

（2）稅法基本原理、消費稅、營業(yè)稅是《稅法（Ⅰ）》考試的重點章，每章絕對分值可以達到在20分以上；2012年營業(yè)稅分值突然增加突破了30分，2013年分值回落到25分，預計在2014年很有可能會由于“營改增”的推進使得營業(yè)稅一章的分值再次適度回落。（3）“營業(yè)稅改征增值稅”這一章是2014年教材中新設的一章，其內(nèi)容屬于增值稅改革中的稅收政策。以往這部分內(nèi)容是歸屬于第二章增值稅的。預計2014年考試中，本章的命題能夠超過10分。

（4）城市維護建設稅與教育費附加、資源稅、車輛購置稅、關稅是《稅法（Ⅰ）》 考試的非重點章，絕對分值一般都在10 分以下。

【特別提示】考生在復習時不可僅重視分值高的重點章節(jié)而忽視分值低的章節(jié)，一定要在全面復習的基礎上突出重點。

（二）近年命題特點

1.命題全面涉及、重點突出。2.考核政策把握、虛實兼具。3.強調(diào)綜合理解、透徹理解。

三、本科目學習方法

1.要以全面精讀教材為基礎，關注內(nèi)容調(diào)整變化。2.要把握好復習的“點”和“面”，抓大不放小。3.要學會跨章節(jié)思考、追求知識點的融會貫通。4.要樹立重點內(nèi)容看考題、難點內(nèi)容看例題的意識。5.要有強化習題訓練的行動，提升考試的適應性。6.學會聽課、把握重點、理解記憶。

祝大家：踏實學習認真?zhèn)淇?/p>

輕松過關！