第一篇：銀行審計實務總結(jié)

銀行審計實務總結(jié)

一、代序

為什么決定著手寫銀行審計的相關(guān)東西呢？轉(zhuǎn)所手續(xù)辦理正在進行中，我想利用這段空閑好好整理一下過去的一些執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，旨在為今后的業(yè)務發(fā)展提供有用的借鑒。

1998年畢業(yè)后的頭兩年，我所接觸的業(yè)務基本都是金融業(yè)務，包括配合監(jiān)管部門的檢查、年度審計以及清產(chǎn)核資等，很幸運地的發(fā)展的頭兩年時間里遇到了一些良師好友，他們的一些執(zhí)業(yè)理念和學習態(tài)度深深影響著我，促使我自己去思索、去積累、去沉淀。其后的四年執(zhí)業(yè)里，銀行的審計只是我日常審計的小部分，更多是對其他企業(yè)的審計，這也是一種很有益的執(zhí)業(yè)體驗，我常常將銀行審計與其他企業(yè)審計交織一起思索。一方面，通過對其他企業(yè)審計中現(xiàn)金流以及經(jīng)營狀況的了解進一步去分析比較貸款戶的風險分類；另一方面，通過銀行內(nèi)部控制的書面較嚴謹性來看待企業(yè)內(nèi)部控制的完整性。這是一種相得益彰的思索，正是這種思索讓自己在執(zhí)業(yè)之外去查閱一些銀行或者企業(yè)經(jīng)營管理、財務分析以及物權(quán)法和合同法等相關(guān)的書籍資料，增強自己的基礎知識面，以更好思考審計這種較為特殊的服務。畢竟個人的學習過于松散且無序，很難上升到一個系統(tǒng)的高度，這讓自己頗感遺憾，在考慮到這份總結(jié)的構(gòu)架上就頗費心血，怎么才能讓自己的業(yè)務總結(jié)更有血有肉、更富有借鑒性和討論性。限于自己的能力，并沒有將這份總結(jié)上升到銀行審計某種通用性的表述，于是就用一種較為局部的標題，并擬從內(nèi)控綜述、信貸業(yè)務審計、存款審計以及其他項目審計四個方面著手，以免題大誤人。

二、內(nèi)控綜述

控制制度是管理學理性化發(fā)展的精華所在，使得管理的幾何效應更加得以體現(xiàn)，而銀行的控制制度說起來更像是案件匯編，常常一項控制就對應一些或者許多相關(guān)的案例與之配套，也就是說制度總是在自己或者別人亡羊的基礎上建立的，但是這些制度并不能消除金融行業(yè)固有的事件風險概率，在補牢的同時，也有恰當性的前瞻去設計或規(guī)避未來可能會出現(xiàn)的一些圈套。

銀行內(nèi)部控制制度的嚴謹體現(xiàn)在其完全的書面化，口頭約束在最終提升到法律層次時總顯得有些蒼白，而訴諸于法律則是保障銀行利益的最后關(guān)卡，這是一條不能突破的底線，在執(zhí)業(yè)過程中，我總是喜歡這點，也喜歡強調(diào)這點，這符合我們審計證據(jù)的原則，證據(jù)的有效性體現(xiàn)在民法、合同法以及基于一種常識性交易的習慣，這些習慣讓自己在分析和判斷賴以支持自己審計結(jié)論的審計證據(jù)時，顯得異常合乎交流雙方的立場，從而建立起有效的信賴，以減少不必要的審計溝通沖突。

有效的內(nèi)部控制首先得合乎法律的要求，這種要求并不單純指商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度指引，法律的要求是有兩方面：一方面是從宏觀上避免銀行的不正當競爭引起經(jīng)濟環(huán)境的風險過大，另一方面是從銀行的微觀管理方面提供一些建議，諸如授權(quán)、分工合作、風險提示、責任界定等等這屬于后者，在銀行審計開始的前期我們總得搜集相關(guān)的法律法規(guī)，明白其約束目的及內(nèi)容，從而更有效制訂我們的審計計劃和審計程序，在將要展開的各個具體項目審計時會涉及具體各項控制的意義以及審計程序。

三、信貸業(yè)務審計

分業(yè)經(jīng)營情況下，信貸業(yè)務是銀行最主要的表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務，在執(zhí)業(yè)中，我總是習慣將應收利息、抵債資產(chǎn)和利息收入等三個表內(nèi)項目以及銀行承兌匯票這一表外項目結(jié)合在信貸業(yè)務審計中一并進行測試，本文將沿續(xù)這一習慣；同時，筆者將對信貸業(yè)務審計分解成兩部分：管理建議書和審計報告及附注中應關(guān)注的兩部分內(nèi)容進行具體闡述，目的是更符合執(zhí)業(yè)習慣，以便更好的拋磚引玉。

（一）管理建議書

在銀行審計中，審計報告的有效性常讓人懷疑。由于銀行本身固有風險的存在，且受限于審計人員以及銀行本身規(guī)模因素，檢查風險難以控制到極低的水平以消除總體的審計風險，因此，即便是適當?shù)谋Ａ粢庖婎愋偷膱蟾鎻氖聦嵣隙茧y以讓人覺得信服。更何況銀行業(yè)本身是一個較為敏感的、特殊的主體，不干凈的審計報告無疑會加大銀行的流動風險，從而可能導致支付危機，引發(fā)經(jīng)濟環(huán)境的**，在這點問題上，區(qū)域性銀行和全國性銀行在其經(jīng)營區(qū)域的影響是一致的。

同時，基于外部審計師的成本效率原則，當抽樣誤差超過可接受水平時，擴大樣本甚至進入全查對于外部審計師是無法承受之費用（不僅時間不允許，人員以及作為客戶的銀行也不允許如此）。因此，當一些控制薄弱點可能會影響會計報表的準確性，也僅僅在管理建議書中提及，并不作為一種調(diào)整事項加以調(diào)整或?qū)徲媹蟾嬷屑右员Ａ?，這種做法有利于監(jiān)管部門以及符合銀行自身管理的需要，得到了監(jiān)管部門和銀行董事會的默許，從根本上也更符合銀行股東的利益，避免由于不確定性因素而引起局部審計范圍受限制，改變了審計意見類型，從而引發(fā)銀行危機，使得銀行股東價值產(chǎn)生不必要的波動。

綜上所述，同一般的工商企業(yè)審計不一樣，銀行的管理建議書并非審計的延伸服務，實質(zhì)上是銀行審計的重點，其意義和作用并不亞于審計報告，筆者將從審計實務中審計程序開展的順序以及具體的一些控制點來總結(jié)銀行外勤審計應考慮的內(nèi)容：

1、信貸書面記錄的管理、控制

貸款臺賬、信貸報表、審貸會記錄以及信貸檔案，這四方面內(nèi)容構(gòu)成信貸書面記錄的主要部分，當然，書面記錄還包括發(fā)放的傳票、會計的分戶賬等，這將在下述的交易的會計核算控制中再加以說明。

（1）貸款臺賬

不管是采用電子數(shù)據(jù)，還是手工記錄，貸款臺賬的主要要素都不應當改變，因為貸款臺賬的內(nèi)容從一定程度上反映了對貸款戶最基本的管理。以下是自己曾經(jīng)寫過管理建議書的一部分：

“我們發(fā)現(xiàn)，貴行僅用簡單的、某一時點的貸款清單記錄來代替貸款臺賬，相關(guān)的貸款清單反映了貸款的累計欠息、收息、貸款截止日等主要信貸信息。但是，由于貸款清單只是一種時點數(shù)的存在情況，無法序時且詳細記載貸款戶的發(fā)生信貸業(yè)務以來相關(guān)交易的各次情況，當存在信貸人員輪崗變動時，可能會因為對歷史記錄的疏忽沒能及時關(guān)注到貸款戶的不良變化，加大了信貸管理風險。

因此，我們建議，建立序時、完整的貸款臺賬記錄，以準確、清晰反映貸款的還本付息及轉(zhuǎn)化貸款記錄，是恰當?shù)?。有利于貸款的控制，且能夠恰當避免人員輪崗引發(fā)不必要的交接風險?！?/p>

從這段內(nèi)容可以看到貸款臺賬的作用，對貸款戶還款意愿、還款記錄的判斷大都來源于貸款臺賬，要查閱貸款臺賬記錄還能從中發(fā)現(xiàn)借新還舊、展期存在利息是否即時清償?shù)膯栴}，是否屬于不符合規(guī)定的借新還舊及違規(guī)展期等（強調(diào)這是屬于調(diào)整事項）。如果時間允許，查閱貸款臺賬的記錄應該和查閱貸款戶的存款分戶一并進行，以便合理判斷貸款的去向以及還本付息的資金來源，以判斷貸款戶的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。

（2）信貸報表和審貸會會議記錄

信貸報表是銀行基于自身管理以及監(jiān)管需要編報的一些統(tǒng)計表，包括貸款投向表、表內(nèi)外應收利息分析表、貸款分類表以及其他相關(guān)的報表；而審貸會會議記錄更是銀行基于內(nèi)部管理需要的議事紀要，里面記錄了發(fā)放貸款時各方人員對待貸款的意見，否定或者同意的理由。

查閱這些書面資料，去判斷存量以及增量貸款情況，具體做法是：比較分析上年與本期信貸報表中的投向、分類等，并通過查閱重大貸款的審貸會記錄了解銀行管理局對于貸款本

期投向的一種動態(tài)，以判斷銀行管理層對待貸款風險態(tài)度是否激進，過于追求合理任期的利益最大化，即短期效應。

這些查閱的內(nèi)容并不足構(gòu)成充分的審計證據(jù)，但是通過這種查閱，可以了解銀行對待某種類別貸款戶的政策導向，從而提高審計效率，為進一步判定信貸資產(chǎn)風險控制以及利息收入的確認是否符合謹慎性原則提供了方向。

（3）信貸檔案

貸款卷宗通常有一個目錄，但目錄并不能簡化對其相關(guān)內(nèi)容的閱讀。與信貸報表和審貸會記錄不同，信貸檔案的內(nèi)容與貸款臺賬的內(nèi)容都可以直接成為審計證據(jù)，因此，對檔案內(nèi)容完整性以及合理性都是審計應該關(guān)注的，當然，以下幾點只是針對信貸檔案的通用內(nèi)容進行說明，涉及到貸款發(fā)放的內(nèi)部控制書面記錄將在交易的控制中進行闡述。

①用途。如同審計證據(jù)一樣，信貸檔案的搜集并非全無用處，即便是最簡單的客戶章程、營業(yè)執(zhí)照等，部分嚴格意義上的貸款戶法人資格證明資料的缺失，有時會將貸款合同的糾紛從民事上升到刑事上的詐騙等經(jīng)濟犯罪，這樣就更加不利于貸款的及時償還。

“我們發(fā)現(xiàn)，貴行有些貸款戶的章程規(guī)定籌資的審批決定權(quán)屬于股東大會，但貴行的信貸檔案中，里面僅有該部分貸款戶董事會同意貸款的會議紀要，并沒有將相關(guān)貸款事項提交貸款戶股東會進行表決，對該事項的疏忽可能會因為貸款戶的股東會的異議，而導致還款意愿的不正當惡化，最終會影響貸款的償還或者貸款戶的長期合作關(guān)系。

我們建議，在取得相關(guān)章程和營業(yè)執(zhí)照的同時，應該就相關(guān)資料中與貸款有關(guān)的內(nèi)容提請信貸人員注意，而且按照貸款戶的內(nèi)部權(quán)限來提請他們合理申報貸款的申請資料，以降低不必要的還款風險?！?/p>

②可信度。從審計證據(jù)的可靠性來看，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠；證據(jù)來源渠道經(jīng)多方驗證，其可信度就越高；這些也是一種常識性的慣例，同樣適用于貸款資料。

在查閱貸款資料中，我們強調(diào)信貸人員并不一定要像報表審計一樣，去搜集合理、充分的審計證據(jù)去驗證報表的公允性；但是，在審計報告的可信度倍受挑戰(zhàn)的經(jīng)濟環(huán)境中，單一的審計報告證據(jù)難以證實其報表的公允性，信貸人員應當更加謹慎去證實盈利能力、資產(chǎn)狀況以及負債狀況。比如，通過索取納稅完稅憑單（包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅）、基本戶銀行的對賬單、資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明、即時的貸款卡查詢記錄等來進一步證實會計報表，以免高估了一顆經(jīng)過包裝爛蘋果的食用價值，從而引起消化不良。

③充分性。在剛開始從事銀行審計時，由于當時銀行經(jīng)營壓力并沒有現(xiàn)在這么大，我們審計過程中始終有相關(guān)的信貸人員配合，和信貸人員的溝通常常在查閱每筆貸款檔案記錄過程中完成，因此形成一種“活看貸款檔案” 的習慣，也就是說，查閱的貸款檔案是經(jīng)過信貸人員詳細說明或者補充說明過的資料，更像是有人引導的展示會，這也是一種有益的體驗，去易位思索信貸人員心中之重與心中之輕。這里始終得有個誤區(qū)：錢是借給老板個人，而不是借給法人。去闡述法人是否有完整的民事行為人格抑或法人與股東個人之間的關(guān)系，并不是這份總結(jié)要體現(xiàn)的內(nèi)容，1998年我在做某市城市信用社清產(chǎn)核資時，聽說過近乎專業(yè)笑話的一個臨終囑托：孩子，這輩子欠銀行的錢怎么還也還不完了；孩子，這輩子的錢怎么花也花不完了。

在信用體制不健全的氛圍中，合理約束是貸款方愿意也能夠接受的，而個人財產(chǎn)的證實很難找到有效的書面證據(jù)。除非交易雙方在交易時各存與交易標的不直接相關(guān)的其他動機，否則對一個法人財務狀況的證據(jù)搜集是較為容易操作的。

強調(diào)貸款檔案的充分性還有一個不能遺漏的關(guān)注點是非首筆貸款資料的充分性，尤其是對借新還舊和展期的貸款，年檢后的新營業(yè)執(zhí)照或者變更后的章程可能會使得貸款戶“整容得改頭換面”而債權(quán)人卻全然不知，這也是一種的風險。

2、交易的控制

（1）授權(quán)、合理分工以及審批

合理的授權(quán)和分工是內(nèi)部控制的核心，由于企業(yè)實物的控制管理還存在識別、變現(xiàn)流轉(zhuǎn)過程，各企業(yè)在實施和制定自己的控制制度都結(jié)合其業(yè)務特點，具有一定的行業(yè)特色。但是，與企業(yè)不同，銀行經(jīng)營內(nèi)容的主體——貨幣具有最不具明顯標識、方便流通的特征，這就要求銀行的授權(quán)和分工的體系必需要相對完整，因此，銀行的控制都有相應的書面記錄來保障其制度的執(zhí)行，各項業(yè)務的審批表就是這些授權(quán)和分工控制行為的書面載體。

從“一枝筆審批”到審貸會的“集體審批”，貸款控制的這種限制一定程度上防止了自我交易，當然，這種限制程度和銀行的組織架構(gòu)形式和審貸會成員構(gòu)成狀況決定，扁平式和垂直管理兩種方式對各業(yè)務職能部門權(quán)力是不同的，這種不同也決定了審貸會集體表決中各個獨立個體的“獨立性”，這些都是在審計中應當關(guān)注的，其目的也是防止通過對交易主體進行安排而形成自我交易，從而使得銀行資金流失。

在判斷一項控制是否有效時，除了關(guān)注簽字成員構(gòu)成以及相關(guān)人員的權(quán)責、獨立情況外，還有另一要點在于日期的簽署，在審計中常發(fā)現(xiàn)日期簽署的倒掛或者相差較長，這可能有兩種情況，出差在外電話審批、書面后補和程序走過場的形式作用，不論是哪一種，行為本身就是對控制行為的忽視，這種忽視可能源于制度的缺陷（關(guān)鍵控制人員的交叉分工缺失），也可能是因為對某種交易的故意不為或者適時存在未消除的疑慮。在查閱相關(guān)審批表時要特別注意這些，同時如有必要，需要進一步的書面證據(jù)驗證其相關(guān)解釋，以免因為對一些重要細節(jié)的疏忽而造成審計程序不足。

（2）貸款方式的風險控制

這里所說的貸款方式是指信用貸款、個人消費貸款、按揭貸款、擔保和抵質(zhì)押等貸款形態(tài)分類。除了類似典當業(yè)務的足值、有效的質(zhì)押貸款外，其他貸款方式中對貸款主體的調(diào)查都必需是嚴格的，而不能因為其他的還款保證渠道而抹殺貸款主體的還款能力調(diào)查。這在國內(nèi)是有訴訟先例的，如銀行聯(lián)合貸款戶惡意騙取擔保；又如汽車消費貸款（注：由于作為消費對象的標的物本身流動性太大，在這一兩年案子是層出不窮，其控制缺陷之一也是因為對主體的貸款調(diào)查不足）。以下擬對主要的抵質(zhì)押貸款和擔保貸款這兩種主要的貸款方式來分析其控制點：

①抵質(zhì)押貸款。在貸款方式風險控制時，抵押、質(zhì)押以及按揭貸款中，標的物的變現(xiàn)價值、產(chǎn)權(quán)歸屬以及實物狀況都是信貸員應重點關(guān)注并且做出有效的書面記錄的。

價值關(guān)注過程中，評估報告的合理性需要適當?shù)淖C據(jù)加以證明，這點同審計報告一樣，我們要求信貸人員合理讀懂評估報告中評估假設以及評估方法，從而避免價值高估導致還款屏障失去了保護作用。

產(chǎn)權(quán)歸屬中“權(quán)屬瑕疵”這個名詞常常被引用，這主要涉及留置權(quán)和法律限定不能用于擔保的財產(chǎn)。合同法中留置權(quán)優(yōu)先于其他債權(quán)，是基于一種標的物本身實物形態(tài)建造或轉(zhuǎn)移的直接債權(quán)，因此，不論是房產(chǎn)，還是存貨抵押貸款，是否支付相關(guān)款項的結(jié)算情況可能會導致權(quán)屬瑕疵，這點也要求信貸人員通過建造商或銷售方合適的保證函或者付款回單證明加以消除瑕疵（還有一種做法是用信貸資金支付相關(guān)款項，以取得合理的留置替代權(quán)）；擔保法里面規(guī)定了一些單位的財產(chǎn)，如政府、學校等單位的公益財產(chǎn)是不能用于抵押的，這些財產(chǎn)的公益性對于貸款雙方而言，其變現(xiàn)過程中要考慮公益道德風險，這也是一種權(quán)屬瑕疵。實物狀況的了解對于信貸人員而言尤為重要，實地察看目的不僅關(guān)注資產(chǎn)的外觀，還應調(diào)查資產(chǎn)現(xiàn)有的使用狀況以及周邊資產(chǎn)狀況，以避免出現(xiàn)對資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)存有異議的第三方，消除抵押物變現(xiàn)的阻力。

②保證貸款。擔保方與貸款方在信貸各方關(guān)系中的重要程度是一致的，這種一致體現(xiàn)在對貸款方的資料搜集以及相關(guān)控制的完整性、有效性均適用于擔保方。交叉擔保（互?；蜻B環(huán)保）和集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)擔保，這兩種保證方式均可以借鑒集團授信管理方法，從整體上去判

斷其還款能力以及還款意愿，而不是簡單對單個法人主體進行判斷。

同上述的權(quán)屬瑕疵一樣，法律也界定了部分單位不具有擔保資格，擔保法明確界定的不能對外擔保的政府部門以及合同法規(guī)定中需追加確認的效力待定合同（如分公司在授權(quán)之外簽署的擔保合同）等，這些在判斷擔保主體資格要尤為關(guān)注（尤其是政府工程項目，財政的承諾擔保函實際上并不具法律效力的）。

第二篇：銀行會計實務總結(jié)

1、銀行存款賬戶的種類

銀行存款賬戶按照資金性質(zhì)和設置要求不同，可分為： ● 基本賬戶

? 開戶單位與其他單位進行經(jīng)濟往來進行貨幣收付的賬戶 ? 是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要賬戶 ? 開立基本賬戶的單位，必須是獨立經(jīng)濟核算的單位 ● 一般存款賬戶

? 是存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的賬戶；以及與開立基本存款賬戶的單位不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶

? 該賬戶不能辦理現(xiàn)金支取

比如：由于一些企業(yè)所屬的非獨立核算單位距離主管單位比較遠，通過主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，因此銀行對這些企業(yè)或單位經(jīng)過審核同意，可就近在其所在地區(qū)銀行開立一般存款戶。● 臨時存款賬戶

? 是存款人因臨時經(jīng)營活動而需要開立的賬戶

? 通過該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付 ● 專用存款賬戶

? 是對開立基本賬戶的單位，按照國家有關(guān)規(guī)定所提取的各項專用資金，以及其他具有特定用途的資金而開設的賬戶 例如：存款人擁有的基本建設資金、更新改造資金、特殊用途需要專門管理的資金，均可在銀行開立專用賬戶 按照銀行內(nèi)部辦理手續(xù)分為： ● 支票存款戶

? 適用于獨立經(jīng)濟核算、財務制度比較健全的企事業(yè)單位

? 這些單位到銀行辦理各項業(yè)務時，可使用支票或其他專用憑證 ● 存折存款戶

? 適用于生產(chǎn)規(guī)模比較小、存取款次數(shù)不多的小企業(yè)單位、個體工商業(yè)者以及個人

? 銀行在辦理存折存款戶時，除按規(guī)定設立賬戶外，還要發(fā)給單位或個人存折 ? 單位或個人存取款時，也必須憑折辦理

2、存款種類

● 活期存款

? 是指不規(guī)定存款期限,可以隨時存取的存款。? 分為單位活期存款和活期儲蓄存款?！?定期存款

? 是指存款時預先約定存期，到期支取本息的一種存款。? 分為單位定期存款和定期儲蓄存款。

? 定期儲蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分為：

整存整取、零存整取、整存零取、存本取息

3、單位存款業(yè)務的核算

● 單位活期存款業(yè)務的核算

? 支票存款戶的核算

? 支票存款戶的核算

單位繳存現(xiàn)金時，應填寫兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金一起交出納部門，經(jīng)出納人員點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，將現(xiàn)金送款單退還存款單位，另一聯(lián)送款單轉(zhuǎn)會計入賬。會計分錄如下：

借：現(xiàn)金

貸：活期存款 X X 單位

可按存款單位和存款種類設置明細賬。

單位支取現(xiàn)金時，應簽發(fā)現(xiàn)金支票。支票上應注明款項的用途，并加蓋支票專用章。會計部門收到現(xiàn)金支票后，除了認真審查支票內(nèi)容外，還應核對印鑒，以確定支票的真?zhèn)巍?/p>

審核無誤后，將出納對號單撕下交取款人，以現(xiàn)金支票作為記賬憑證，登記單位存款分戶賬。會計分錄如下： 借：活期存款 XX單位

貸：現(xiàn)金

記賬后的現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)出納部門，登記“現(xiàn)金支出日記簿”，將現(xiàn)款交取款人。? 存折存款戶的核算

? 存折存款戶繳存現(xiàn)金時，應填寫存款憑條，連同存折、現(xiàn)款一并交銀行出納部門，出納部門點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，將存折及存款憑條一同交給會計部門，據(jù)以登記分戶賬及存折，然后將存折退還存款單位。賬務處理同支票戶。

? 存折存款戶支取現(xiàn)金時，應填寫取款憑條，填寫時注明款項用途，并加蓋單位預留銀行印鑒，將憑條與存折一同交會計部門。會計部門除了參照支票戶取款手續(xù)進行賬務處理外，還應登記存折，然后將取款憑條與存折轉(zhuǎn)出納部門辦理付款手續(xù)

? 存款利息的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

? 計息時間和利率的規(guī)定

單位活期存款按季度計息，每季末月20日為結(jié)息日，如3月20日、6月20日。計算時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。

計息利率的規(guī)定：利率一般分為年利率、月利率、日利率3種，三者之間可以換算，1年按360日算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率

?

利息計算的基本公式

? ? 利息=本金×存期×利率

單位活期存款由于存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動，計算利息可采用積數(shù)法，其公式為：

利息= 計息積數(shù) × 日利率

計息積數(shù)= 本金 × 存期（天數(shù)）

積數(shù)＝本次變動前的余額×該余額的實際存在天數(shù)

將這一季度的積數(shù)相加，得出累計積數(shù)，即可計算利息： 利息＝累計積數(shù)×日利率

● 單位定期存款業(yè)務的核算

單位定期存款是指單位在轉(zhuǎn)存存款時，約定存期，本金一次轉(zhuǎn)存，由銀行發(fā)給存單，到期憑存單一次轉(zhuǎn)存本息的單位存款。

各單位按照有關(guān)規(guī)定提留歸單位所有的短期不用資金和地方財政結(jié)余存款，均可在當?shù)亻_戶銀行辦理整存整取定期存款。

定期存款存期分為半年、1年、2年、3年。1萬元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉(zhuǎn)讓流通。? 存入定期存款的核算

單位向銀行辦理定期存款時，應簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及進賬單交銀行會計部門。會計部門審核無誤后以轉(zhuǎn)賬支票代借方傳票登記單位分戶賬，以進賬單代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票，并開具定期存款證明書交存款人，登記開銷戶登記簿，作分錄如下：

借：活期存款 ×× 單位存款戶

貸：定期存款 ×× 單位存款戶 ? 支取定期存款的核算

單位持定期存款證明書及取款憑條來銀行支取時，銀行會計部門審核相符后按規(guī)定計算存款利息，作會計分錄如下：

借：定期存款 XX 單位存款戶

利息支出 XX 定期存款利息支出戶 貸：活期存款 XX 單位存款戶 ? 定期存款利息計算

單位定期存款利息的計算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。

? 利息＝本金×存期×利率

定期存款的存期按對年、對月、對日計算，對年一律按360天計算，對月一律按30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。

? 存期內(nèi)如遇到利率調(diào)整，應分段計息：

利率調(diào)高時，在調(diào)整日以前按原存單所訂利率計息，從調(diào)整日起按新利率計息；利率調(diào)低時，在原存期內(nèi)仍按原存單所訂利率計息。逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計息。

光明公司存入定期存款10萬元，存期為1年，月利率為4.2‰，則到期銀行應支付利息為：

000 ×12 × 4.2‰ ＝5 040（元）銀行賬務處理的會計分錄為：

借：定期存款 光明公司存款戶 100 000 利息支出 定期存款利息支出戶 5 040 貸：活期存款 光明公司存款戶 105 040 ● 單位通知存款業(yè)務的核算

? 通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，支取時提前通知金融機構(gòu)，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。

? 凡在中華人民共和國境內(nèi)的個人、法人和其他組織，均可到經(jīng)中國人民銀行批準開辦通知存款業(yè)務的金融機構(gòu)辦理該項存款業(yè)務。? 通知存款的規(guī)定

? 通知存款無論實際存期多長，按存款人提前通知的期限的長短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個品種，即必須提前1天或7天通知約定支取存款。

? ? ? 通知存款的最低起存金額：單位50萬元，個人5萬元；最低支取金額：單位為10萬元，個人為5萬元。

存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。

通知存款為記名式存款，單位通知存款采用記名存款憑證形式；個人通知存款采用記名存單形式。存單或存款憑證須注明“通知存款”字樣。

? 通知存款的計息

? ? ? 通知存款存入時由存款人選擇1天或7天通知存款，銀行按支取日掛牌公告的相應利率和實際存期計算利息，利隨本清。實際存期不足通知期限的，按活期存款利率計算利息。

最短通知期限為2天或8天。未提前通知而支取的以及已經(jīng)辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計算利息。

4、活期儲蓄存款的核算

? 開戶 ? 續(xù)存 ? 取款 ? 利息計算

? ? ? ? ? 活期儲蓄存款，規(guī)定每年結(jié)息1次。

為了減輕決算日的工作量，規(guī)定從本年7月1日起到次年6月30日止，為一個結(jié)息期，6月30日為結(jié)息日。計息方法：

傳統(tǒng)手工計息：采取按存取款金額，從活期儲蓄利息表查算出每筆存取款金額的利息來計算儲戶應得的利息。

現(xiàn)代電腦計息：電子計算機在會計核算中的應用

? 銷戶

5、定期儲蓄存款的核算

? 定期儲蓄是在第一次存款時，約好存款期限，1次或分次存入，到期支取本息的儲蓄存款。

? 它的優(yōu)點是存期長，有利于銀行長期使用資金。? 定期儲蓄存款根據(jù)存入方式和支取的方式不同主要分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4種。? 整存整取

? ? 整存整取儲蓄存款，50元起存，多存不限，約定期限，由銀行發(fā)給存單，到期一次支取本息。存期分為3個月、半年、1年、2年、3年、5年。定期儲蓄存款，在原定存期內(nèi)若遇利率調(diào)整，應分段計息。

利率調(diào)高時，在調(diào)整日以前按原存單所定利率計息，從調(diào)整日起按新利率計息；利率調(diào)低時，在原存期內(nèi)仍按原存單所定利率計息。

? 提前支?。?/p>

儲戶因急用，持未到期的存單要求提前支取時，應由儲戶提供本人身份證，銀行審核無誤后，在存單背面注明證件名稱及號碼，以備查考，并在存單及卡片賬上加蓋“提前支取”戳記。

提前支取的定期儲蓄利息計算，是以當日掛牌的活期儲蓄利率計息。過期支取定期儲蓄，其處理方法與到期支取相同，但對逾期利息，應以活期儲蓄利率計算

?

零存整取定期儲蓄

? 零存整取定期儲蓄存款是一種分次存入、到期一次提取本息的定期儲蓄存款種類。開戶起存金額為5元，存期為1年、3年、5年，要求每月存款金額固定，每月存入1次，中途如有漏存，應在下月補存，未補存者，到期支取時，按實存金額和實際存期計算利息。

? ? ? ? 該種儲蓄不得部分提前支取。

零存整取儲蓄的開戶及續(xù)存手續(xù)，與活期儲蓄基本相同。

到期及提前支取可參照活期儲蓄銷戶時的處理手續(xù)以及整存整取儲蓄手續(xù)辦理。但計息方法有所不同 月積數(shù)計算法：

月積數(shù)計算法是分戶賬上余額按月份計算出月積數(shù)，支取時求出累計積數(shù)，然后再乘以月利率。

如每月存入100元，利率為0.75%，存期為1年，2000年8月1日到期，根據(jù)分戶賬求出全年累計積數(shù)為7800元。利息=7800 ×0.75%=58.5(元〉

? 固定基數(shù)計息法：

固定基數(shù)計息法，是以每月存入1元，存12個月，到期按規(guī)定利率計算出應付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。如利率0.75％，月存入1元，存滿12個月，月積數(shù)為78元，利息積數(shù)為： 1 ×78 ×0.75％＝0.585（元）如每月存入100元，存滿1年支取時應付的利息為： 0.585 ×100＝58.5（元）

?

存本取息定期儲蓄

? 存本取息儲蓄是適應儲戶有較多節(jié)余款，初始的本金不動，按期支取利息的存儲需要而設立的。這種儲蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三種，由銀行發(fā)給存折，以后憑存折按約定期限分次支取利息，到期一次支取本金。

? ? ? 如儲戶在取息期未支取，以后可隨時支取，但不計復息。存本取息儲蓄的核算手續(xù)，基本與整存整取儲蓄的手續(xù)相同。利息計算

應先按規(guī)定利率計算出應付利息總數(shù)，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計算出平均每次支取利息金額。

?

整存零取定期儲蓄

? ? 這是適應大筆款項在較長時間內(nèi)分期陸續(xù)使用的需要而設置的一種儲蓄形式。

這種儲蓄，一次存入本金，開戶起存金額一般為1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1個月、每3個月或每半年1次。由銀行發(fā)給存折，以后憑存折分期支取本金。

? ? 整存零取定期儲蓄利息的計算 整存零取定期儲蓄提前支取

整存零取定期儲蓄，如果未按約定支取期次，要求部分提前支取時，可提前支取本金1或2次。

提取后，須在以后月份內(nèi)停取1或2次。

如果提前支取全部余額，則按實存金額和實存時期計息。

6、貸款業(yè)務

貸款也稱放款，是銀行或其他金融機構(gòu)以一定的利率和必須歸還等為條件，把貨幣資金提供給需要者的一種信用活動。

貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務之一，也是銀行資金運用的主要形式。它的意義主要表現(xiàn)在：

銀行通過發(fā)放貸款，可以滿足生產(chǎn)和商品流通的資金需要，支持國民經(jīng)濟的發(fā)展。銀行通過信貸監(jiān)督，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，加強經(jīng)濟核算，節(jié)約資金使用，提高經(jīng)濟效益。

加強貸款管理，加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款損失，可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益。

? 短期貸款和中長期貸款

? 短期貸款是指期限在1年以下的各種貸款； ? ? ? ? ? 中期貸款是指期限在1－3年的各種貸款；

長期貸款是指貸款期限在3年以上（含3年）的各種貸款。

? 信用貸款、擔保貸款和抵押貸款

信用貸款是指銀行僅憑借款單位的信譽而無須提供抵押品和擔保人而發(fā)放的貸款；

擔保貸款是以具有法人資格的擔保人所提供的擔保為根據(jù)而發(fā)放的貸款，如借款人不能按期償還貸款，擔保人應承擔償還本息的責任；

抵押貸款是銀行要求借款人提供一定的抵押品作為物質(zhì)擔保而發(fā)放的貸款。

? 貼現(xiàn)

? ? 是“商業(yè)匯票貼現(xiàn)”的簡稱，是指商業(yè)匯票的持票人為提前取得票款，持未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。

它是一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，也是銀行向企業(yè)融通資金的一種信用方式。是持票人將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定的利息后，將余額交付貼現(xiàn)人的信用行為。

? 它是一種特殊的貸款形式。

第三篇：審計實務、分析題

實務題：

1、審計人員李宏審查某電扇廠1999年應收賬款賬戶時，發(fā)現(xiàn)有兩個明細賬戶有異常情況。其中：（1）市宏達商場明細賬，1999年12月31日借方余額80 000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，此款是1996年宏達商場向該電扇廠購電扇發(fā)生的貨款。（2）市水泥廠明細賬，1999年12月31日貸方余額75 000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，1998年12月31日仍為貸方余額75 000元。

問：（1）市宏達商場明細賬中可能存在什么問題，并指出相應的處理意見。（2）市水泥廠明細賬中可能存在什么問題，如何進一步審查此款的真實性？（3）市水泥廠明細賬中如果存在舞弊，如何審查并進行賬項調(diào)查？

2、羅蘭公司于2000年10月委托立新會計師事務所審計公司2000會計報表，注冊會計師李曉對截止2000年11月30日的應收賬款進行函證時，復函中有6戶顧客提出以下意見：

（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10,000元已于2000年11月20日付訖。（3）大體一致。

（4）經(jīng)查貴公司11月30日的第750號發(fā)票（余額為7,500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實不符。

（5）本公司曾于10月份預付2,500元，足以抵付賬單中所列兩張發(fā)票的金額1,500元。

（6）所購貨物從未收到。

請問：針對顧客復函中提出的意見，注冊會計師應當采取何種步驟進行處理？

3、G公司出售一設備，原值10 000元，已提折舊6000元，無減值準備，對外銷售所得5000元，無清理費用，按實際收到金額作借記銀行存款，貸記主營業(yè)務收入處理。

要求：請指出錯誤。

4、審計人員在對某企業(yè)的短期借款進行審計時，計劃將企業(yè)的短期借款額與發(fā)放貸款的銀行對賬。查閱企業(yè)短期借款明細賬，發(fā)現(xiàn)一部分借款項目有余額，另外一些內(nèi)發(fā)生的和以前發(fā)生的借款項目，借貸方已結(jié)平，沒有余額。1．審計人員應就審查時有余額的短期借款項目與銀行對賬？還是應將對賬范圍擴大到所有發(fā)生過業(yè)務的借款項目？為什么？ 2．對賬時，應向銀行征詢哪些內(nèi)容？

5、注冊會計師檢查了柏田藥業(yè)的基本生產(chǎn)車間6月初設備計提折舊業(yè)務。該企業(yè)年折舊率為5%，在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）5月末該車間設備計提折舊額為12 000元。（2）5月初購入不需安裝設備一臺，原值25 000元，已交付生產(chǎn)使用。（3）5月份交外單位改良（大修理）設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200 000元，技改支出為60 000元，變價收入為18 000元。（4）6月份該車間設備計提折舊額為20 300元。問：檢查該企業(yè)累計折舊的計提是否正確？如何查證？

6、.審計人員在審查利民公司2009年對外投資業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題：

該公司于2009年4月購入紅運公司的股票50 000股，預計持有時間為4個月。每股面值為1元，每股購入價為1.2元，實際支付金額為62 000元，其中包含已宣告發(fā)放，但未支付的股利2 000元。該公司做以下分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——紅運股票 60 000

投資收益——股票投資收益

000

貸：銀行存款

000 要求：指出業(yè)務存在的問題，并進行相應的賬務調(diào)整。

7、東方股份有限公司是一家上市公司，從事投資、設備制造等方面的業(yè)務。騰達會計師事務所2008年2月份接受了東方公司2007會計報表的審計業(yè)務，并指派注冊會計師田玲、王天于2007年12月份對東方公司2007投資業(yè)務的相關(guān)內(nèi)部控制進行了解和控制測試，同時對部分財務資料進行了預審。在預審過程中，田玲了解到以下情況：

（1）東方公司的股票、債券的買賣業(yè)務須由董事會批準、經(jīng)董事長簽字后，由財務經(jīng)理林鑫具體辦理股票、債券的買賣業(yè)務，但在具體辦理的過程中，遇到股票價格大幅波動等的異常情況時，林鑫可自行決定買進或賣出，并在度過緊急情況后及時向董事長匯報并備案。由指定專職財務人員A負責進行會計記錄和財務處理，專人B負責股票及債券的保管。每月末，由內(nèi)部審計人員C組織財務經(jīng)理，財務人員A、專人B和其他人員共同參與股票、債券的定期盤點以及與賬面記錄的核對，以確定股票、債券的真實性、完整性、所有權(quán)、正確性和所有權(quán)歸屬。

（2）東方公司新建加工車間，使用了 2006年1月初從某建設銀行借入年利率為6%、期限為2年的一般長期借款1000萬元。該車間自2006年7月1日開工建設，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未辦理竣工決算。東方公司以該項建筑工程尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)為由，未對新建車間計提折舊，并將2007發(fā)生的60萬元借款費用計入在建工程。

要求：針對情況（1），指出東方公司股票、債券交易的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并說明原因；針對情況（2），指出東方公司工程的相關(guān)會計處理是否符合會計準則和制度的規(guī)定，在需要調(diào)整的情況下，列出調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整對相關(guān)稅費的影響）。

8、北京天平會計師事務所注冊會計師張紅、李欣于2005年2月14日對天威股份有限公司2004會計報表進行審計，于2月20日完成審計工作，并于2月24日致送審計報告。以下是張紅、李欣出具的無保留意見審計報告：

審計報告

天威股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2004的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是在實施審計工作的基礎上保證這些會計報表的真實性和合法性。

我們按照《企業(yè)會計準則》計劃和實施審計工作，以保證會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎。

我們認為，上述會計報表符合《獨立審計準則》和國家其他有關(guān)審計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的財務狀況和該經(jīng)營成果以及資金變動情況，會計處理方法遵循了國際慣例。

北京天平會計師事務所（公章）

中國注冊會計師

張紅（簽名）

中國·北京

中國注冊會計師

李威（簽名）

2005年2月24日

要求：請逐項指出上述審計報告中的錯誤之處，并逐項提出修改意見。

第四篇：其他應付款審計實務

審計實務——注冊會計師審計——詳細講解“其他應付款”檢查的技巧

企業(yè)會計制度規(guī)定，“其他應付款”科目核算的是企業(yè)除了購買商品、材料物資和接受勞務供應以外，應付、暫收其他單位或個人的款項，包括應付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)租金，出租、出借包裝物收取的押金等。由于其他應付款業(yè)務復雜，有些企業(yè)將其作為逃避納稅的工具，檢查時應注意以下幾點：

1．有無利用其他應付款隱匿收入現(xiàn)象。有些企業(yè)將應計入收入類科目的金額計入“其他應付款”科目，從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時應以其他應付款明細賬為審查重點，對明細賬設置不合規(guī)定的，如戶名、類別或摘要不清，應審閱相關(guān)會計憑證。

2．有無其他應付款長期掛賬現(xiàn)象。其他應付款屬于流動負債，通常在一個營業(yè)周期內(nèi)償還。若其他應付款長期掛賬，則可能存在下列問題：（1）隱匿收入。應審查其他應付款賬戶每筆經(jīng)濟業(yè)務的記賬時間，若掛在貸方時間過長，應進一步審查會計憑證。（2）收取的逾期未退包裝物押金故意不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計當期實現(xiàn)利潤、偷逃稅金。稅法規(guī)定，對逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅貨物的銷售額，征收增值稅和消費稅，收取的押金扣減相關(guān)稅金后的差額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”科目。審查時，應以其他應付款的保證金明細賬為依據(jù)，重點審查原始憑證，特別是出租、出借合同，看有無購貨方未按合同規(guī)定的期限返還包裝物，而銷貨方超期不轉(zhuǎn)賬的行為；也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的特點，直接要求企業(yè)提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物合同，根據(jù)合同檢查其他應付款賬戶記錄。

3．有無虛列其他應付款的行為。有些企業(yè)將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應付款”，偷逃增值稅、所得稅。應注意檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬，通過摘要發(fā)現(xiàn)問題；若摘要不清，應進一步審查原始憑證。

例：稅務人員在對某企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)2月份10號記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟業(yè)務為“銷售邊角料收入”，金額4000元，會計處理為：

借：銀行存款4000

貸：其他應付款4000

該企業(yè)發(fā)生出售下腳料業(yè)務取得的收入，應計入“其他業(yè)務收入”科目，但企業(yè)將其計入“其他應付款”科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計提增值稅。調(diào)賬如下：

（1）當年調(diào)整：

借：其他應付款4000

貸：其他業(yè)務收入3418.80

應交稅金——增值稅檢查調(diào)整581.20學會計論壇

（2）跨調(diào)整：

借：其他應付款4000

貸：以前損益調(diào)整3418.80

應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 581.20

第五篇：小金庫審計實務

“小金庫”的成因、類型分析及審計實例

“小金庫”是通過不正當、不合法渠道聚斂形成的帳外資金，由于大量收入游離于帳外，失去監(jiān)管，損害了集體利益，減少了財政收入，是滋生鋪張浪費和腐敗的溫床，而且其存在往往與經(jīng)濟犯罪聯(lián)系緊密，嚴重擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。

為什么國家明令禁止私設“小金庫”，依然有人我行我素、明知故犯？筆者分析認為這與目前的辦事潛規(guī)則不無關(guān)系。某些同志認為，市場經(jīng)濟嘛，辦事情要求人，得搞“感情投資”、單位財務被監(jiān)督開支不能隨心所欲，搞個“小金庫”不受約束！還有領導認為，設“小金庫”是為單位謀利益，取消了反倒給小集體帶來損失，只要錢沒裝進個人腰包，花到哪兒大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的單位“小金庫”沒有撤，自己也照設不誤。四是某些財務人員業(yè)務不精，立場不穩(wěn)。這都是造成“小金庫”屢禁不止的原因。

對此，2009年6月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號），決定在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展專項治理，事業(yè)單位中要以財政全額撥款事業(yè)單位為重點，然后再逐步擴展到社會團體、國有及國有控股企業(yè)。中紀委、監(jiān)察部、財政部和審計署隨后印發(fā)了《關(guān)于在黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報獎勵辦法》。作為履行經(jīng)濟監(jiān)督職責的審計機關(guān)，更要充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，成為這項清理工作的主要力量，鑒于目前經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜和“小金庫”的隱蔽性，清理工作將是一項艱巨復雜的工程。筆者對多年審計工作中查處的“小金庫”類型和審計方法進行了幾點歸納。

一、各項其他收入、回扣不入帳型

目前行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行年初預算，在會計核算中心集中報帳，每筆經(jīng)費的開支均有層層審核方能過關(guān)，由于審批嚴格，就有單位將其他收入，如：補課費、培訓費、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預算外帳戶，由個別人掌管，成為“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從外圍入手，通過走訪調(diào)查進行核對。對于教育系統(tǒng)的補課費、培訓費、資料回扣等收入是否存在“小金庫”，可以通過帳面審計與走訪學生、家長相結(jié)合進行深挖。

例如，我們在對某中學領導進行經(jīng)濟責任審計時，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會計分錄為：借：現(xiàn)金7600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取并返還款的說明，經(jīng)詢問會計人員，證實這實際是一筆資料回扣款。這讓我們聯(lián)想到近兩年學校每年從外購進資料十幾萬元，若按10%的回扣計算每年均有一筆可觀的回扣收入應在帳上反映，由此我們又對該校前三年的財務進行了審計，結(jié)果未發(fā)現(xiàn)相關(guān)收入。那么，這兩年的資料回扣款哪里去了呢？經(jīng)過仔細詢問會計、出納人員，他們均未收到過這兩年的回扣款，此時他們提供了一條重要線索，前幾年的回扣款是由校工會主席經(jīng)辦的，我們找到了工會主席了解此事，當我們再次追問前三年這兩個是否有回扣款？回扣款是否入帳？交給誰了？該工會主席不耐煩的說：“以前的事我不知道！你們該去問校長！”。審計組長見此狀，耐心地進行了說服教育工作，指出：“自查從寬，被查從嚴，配合審計是審計處理時需要考慮的因素，是問題的必須查個水落石出，不是問題也不會冤枉你。”該工會主席聽了這些話沉默不語，審計人員憑著職業(yè)的特有敏感，就認定“有戲”了。

果然，不到五分鐘，該工會主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長期保管并進行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。我們很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細，出乎我們意料的是內(nèi)容項目較多，經(jīng)我們審計整理，查出該校前三年“小金庫”高達12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計之時，“小金庫”余額款項所剩無幾，經(jīng)查證所有款項收支均由校長安排進行。

二、虛例支出，轉(zhuǎn)移“小金庫”

一般在進行審計時，對各項支出主要是審其真實性、合規(guī)性。但在實際操作中，只能通過業(yè)務是否合理，取得的在始憑證是否合法不判斷其是否真實。如果憑證合法，但業(yè)務不存在，即虛例支出，套取資金，形成“小金庫”。例如在對某技術(shù)學校審計過程中，發(fā)現(xiàn)該校頻繁發(fā)放監(jiān)考費、課時費等費用，而且均有教師簽字認領，審計人員對此產(chǎn)生了疑問，經(jīng)測算，平均每星期一次大考，每天超課時近一小時，通過對學生和部分教師的走訪，均認為并未達到上述程度，這說明，有一部分的費用不是真實的，審計人員將調(diào)查走訪的結(jié)果呈現(xiàn)在財務人員面前時，她交待了是校領導安排多造費用，用虛假簽名套取現(xiàn)金，私設“小金庫”19.73萬元，其中，校長、會計、出納私分3萬元，其余用于校領導的各項開支，至審計日，還有

1.62萬元余額。

在審計中還發(fā)現(xiàn)，部分單位虛例支出后，將套取的資金轉(zhuǎn)移到其他關(guān)系單位，如多結(jié)就餐費，然后將各項費用拿到餐館報，或取現(xiàn)金用。對于這類性質(zhì)的“小金庫”的查處較困難，因為大多數(shù)單位餐費支出都是領導一支筆，其他人員不了解內(nèi)情，無從調(diào)查，筆者認為，對于這種情況，只有從制定嚴格預算制度，核定招待費，超支自付，從而控制其發(fā)生。

三、利用往來款項設置“小金庫”

應收款，是大多數(shù)單位都有的業(yè)務，會計制度規(guī)定，超過三年未收回的應收款可以作為壞帳處理。有些單位鉆制度的空子，對于已收回的欠款不入帳沖減應收款，而是截留于帳外，形成“小金庫”，等三年一到，就可將此欠款做為壞帳處理。對此，可以通過向應收帳款對方單位發(fā)函證，核對欠款余額，就可以查清是否存在“小金庫”。

審計中還發(fā)現(xiàn)，債權(quán)單位收回的欠款是由實物抵欠款的，債權(quán)單位在收回實物后，不沖減應收款、增加庫存材料等，而是將實物變價不入帳，形成“小金庫”。如筆者在對某電視臺進行財務收支審計時，發(fā)現(xiàn)某酒廠欠其廣告費十多萬，一直未付。經(jīng)與酒廠函證，酒廠回函說明已于某年用所產(chǎn)高檔酒抵其欠的廣告費，并附電視臺相關(guān)收據(jù)。有了有力證據(jù)后，電視臺領導才如實交待，的確如此，但收回的酒未沖減欠款，一部分做為春節(jié)福利發(fā)放給臺里的職工，另一部分做為禮品送相關(guān)領導和單位了。

四、利用單位有收費權(quán)利，隨意放寬收費標準，從監(jiān)管單位收取一定帳外資金設置“小金庫”。有收費權(quán)、罰沒處理權(quán)的行政事業(yè)單位，正常情況是應按國家規(guī)定收取相應費用，但由于收費或罰沒標準有一個活動幅度，由單位根據(jù)具體情況掌握執(zhí)行，就會造成某些單位在執(zhí)行過程中與對方討價還價，以回扣或贊助為由少罰少收或不收，得到的回扣或贊助不入帳，形面“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從帳面入手，對于收費或罰款不合標準的，或注明原因免收少罰的，要格外重視，不光要看原因是否成立，證明材料和手續(xù)是否齊全。還要實地了解對方是否真正符合應減免的情況，是否另外交別的款項。

五、固定資產(chǎn)清理不按正常程序，清理收入不入帳。

固定資產(chǎn)清理，是很多企業(yè)事業(yè)單位都存在的業(yè)務，正常處理辦法是將清理費用、損失記入營業(yè)外支出，將其殘值收入做為固定資產(chǎn)清理收入。這殘值收入就有可能成為“小金庫”資金的來源。對此，在審計固定資產(chǎn)清理時，認真審查會計憑證，看帳面是否記錄有清理收入，如果沒有，可根據(jù)該項固定資產(chǎn)原值及使用年限和市場行情來推斷，是否有殘值，是否可以得到殘值收入，同時也可從企業(yè)保管或工人處了解該固定資產(chǎn)的處置情況。從多年審計經(jīng)驗來看，絕大多數(shù)原值較大的固定資產(chǎn)，在清理過程中都有殘值變價收入，所以帳面沒有固定資產(chǎn)清理收入，就很有可能存在“小金庫”。

筆者認為，通過這次全國性多部門協(xié)作的清查活動，能夠有效扼制“小金庫”設置，減少財政資金的流失，降低經(jīng)濟犯罪的發(fā)生率，促進社會經(jīng)濟秩序的安全運行。