管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展

18世紀末和19世紀初產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)生，使當時的資本主義國家特別是英國的生產(chǎn)力得到了空前的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模隨著市場的開拓迅速擴大，競爭越來越激烈，企業(yè)的組織形式發(fā)生了重大變革，出現(xiàn)了股份有限公司。資本的所有權與經(jīng)營權相分離，對會計的要求也相應提高，會計不僅要發(fā)揮反映職能，更要發(fā)揮監(jiān)督職能，從而促使了注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。到了19世紀末20世紀初，隨著生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部經(jīng)營管理越來越重視，強調(diào)計劃與控制。這就對會計提出了新的要求，會計不僅要進行事后記賬、算賬，更重要的是要做到事中控制，這一時期產(chǎn)生了標準成本法，強調(diào)預算的控制作用，通過差異分析尋找企業(yè)降低成本的途徑，并對管理人員的業(yè)績做出客觀的評價。標準成本法、預算控制、差異分析可以說是管理會計的雛形，但當時管理會計還從屬于財務會計的范疇。管理會計真正的形成是在第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟迅速發(fā)展，大量的軍用產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)向民用產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)轉換，市場競爭接近熾熱化，一些企業(yè)由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)、倒閉。由此對會計提出了不僅要事后算賬，事中控制，更要做到事前預測和決策。于是，管理會計從財務會計中分離出來，成為會計的一個獨立分支，形成了由預測決策會計、控制會計和責任會計組成的較完整的體系。

一、傳統(tǒng)管理會計階段這一階段為20世紀初至20世紀50年代，管理理論的代表人物是被西方譽為“科學管理之父”的泰羅。他在1911年出版了《科學管理原理》一書，闡述了科學管理理論的內(nèi)涵?？茖W管理的主要內(nèi)容有四部分：①差別計價工資制，即對同一種工作設有兩種不同的工資率計付工薪，對用時少、質(zhì)量高的工人按高工資率支付工資，而對用時長、質(zhì)量差的工人按低工資率支付工資，以此激勵工人努力工作。②工時研究與標準化，即將一項工作分解為多種基本組成部分，做出測試，然后根據(jù)其合理性重新進行安排，以確定最佳的標準工作方法。同時，對工具、機器、原科和作業(yè)環(huán)境等進行改進，并使與任務有關的所有要素都最終實行標準化。③職能工長制，即將責任分為執(zhí)行職責和計劃職責，在不同崗位配備不同的責任人，以解決綜合管理人才短缺的矛盾。④例外管理，即提供給企業(yè)經(jīng)理人員的應是簡潔明了、具有對比性的報告，其內(nèi)容應該只包括以往正常情況下未出現(xiàn)過的各種情況，節(jié)約經(jīng)理人員的寶貴時間，使其有更多時間對重大問題進行決策分析。泰羅的科學管理理論使得當時注重于事后記賬、算賬的傳統(tǒng)會計模式面臨嚴峻挑戰(zhàn)，于是，與泰羅同時代的埃墨森在成本管理上實行了標準人工成本法，享·甘特又將標準人工成本法推廣到材料和制造費用的成本管理中。預算控制也是科學管理原理引入會計的產(chǎn)物。19世紀末到20世紀初，美國小城鎮(zhèn)率先實施了公共預算制度，以后逐漸推廣到美國各州，并從單項預算發(fā)展為企業(yè)的全面預算。1912年6月美國國會公布了《預算和會計法》，對民間企業(yè)推行預算控制起了決定性的影響。在科學管理理論的影響下，1922年美國會計學者奎因坦斯出版的專著《管理的會計：財務管理入門》中首次提出了“管理會計”術語，但書中只是把管理會計局限于企業(yè)內(nèi)部財務管理的范疇。1924年麥金西出版了專著《管理的會計》，同時，布利斯也出版了專著《通過會計進行管理》，這些著作被西方譽為早期管理會計學的代表作。標準成本制度與預算控制制度在美國的推廣，標志著管理會計的理論體系已粗具雛形。二、現(xiàn)代管理會計階段這一階段為20世紀50年代至今，世界經(jīng)濟進入了第二次世界大戰(zhàn)后發(fā)展的新時期，日益高漲的第三次技術革命浪潮推動社會生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，生產(chǎn)高度自動化和社會化，產(chǎn)品更新周期大大縮短，一系列新興產(chǎn)業(yè)部門層出不窮，資本的國際化加劇，企業(yè)的組織規(guī)模不斷擴大，出現(xiàn)了大量的集團公司、跨國公司，企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模龐大，管理層次繁多，企業(yè)間的競爭越來越激烈，單純依靠大規(guī)模的技術革新，已經(jīng)無法應對外部市場的急劇變化。面對瞬息萬變的外部環(huán)境，企業(yè)的管理人員意識到，欲使本企業(yè)在市場競爭中處于不敗之地，并且提高自身的價值，必須對市場變化進行正確預測，在科學預測的基礎上做出決策。由此，管理會計的工作重心從規(guī)劃控制、差異分析向事前預測、決策轉移。同時，為了適應企業(yè)的龐大規(guī)模，絕大多數(shù)集團公司實行了分權管理模式，業(yè)績考核就變得非常重要。在業(yè)績考核過程中，如何恰當、合理地評價被考核者的業(yè)績，充分調(diào)動企業(yè)各部門及其每一位員工的工作積極性，·提高工作效率，也就是如何評價人的行為活動，成為管理會計研究的重點。20世紀60年代以來，行為科學被應用于管理會計，使管理會計理論得到了不斷的豐富和充實，成為管理會計的理論支柱之一。三、戰(zhàn)略管理會計階段20世紀80年代以來，隨著科學技術領域中新技術的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)品結構都發(fā)生了巨大的變化，使管理理論和實踐受到極大的沖擊與挑戰(zhàn)，國外學者率先提出了戰(zhàn)略管理的理念。企業(yè)的管理不僅要協(xié)調(diào)內(nèi)部的各種關系，還應該協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的關系，使企業(yè)在變幻莫測的市場中生存下去并不斷發(fā)展。與戰(zhàn)略管理相適應的戰(zhàn)略管理會計自然成為各國學者研究和探索的新課題。戰(zhàn)略管理會計是在現(xiàn)代管理基礎上的進一步發(fā)展，與戰(zhàn)略管理是相互依存、相互滲透的，其總體的框架結構還不很完善。但一般觀點認為，戰(zhàn)略管理會計以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務與非財務信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略的制訂、執(zhí)行和考評服務，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預警分析系統(tǒng)，提供全面、相關和多元化信息而形成的戰(zhàn)略管理與管理會計融為一體的新型的管理會計體系和方法。目前西方戰(zhàn)略管理會計主要關注以下四個領域：戰(zhàn)略成本分析、目標成本法、產(chǎn)品生命周期成本法以及平衡記分卡。隨著網(wǎng)絡信息技術的飛速發(fā)展和各種先進管理思想的誕生及應用，管理會計的對象也正發(fā)生著變革，由傳統(tǒng)管理會計下的現(xiàn)金流向戰(zhàn)略管理會計下的價值流發(fā)展。傳統(tǒng)的管理會計對象是現(xiàn)金流，它強調(diào)現(xiàn)金流人流出預算是否完成并向上一級負責；戰(zhàn)略管理會計對象是價值流，它強調(diào)顧客是否滿意，同時關注其價值貢獻和價值流的橫向聯(lián)系。企業(yè)的價值流是一個戰(zhàn)略實施的基本責任單位，強調(diào)顧客服務第一和為企業(yè)創(chuàng)造價值的原則。每一個價值流都有自身的起點和終點，輸入和輸出，可以用效用值(如顧客的滿意度、貨幣或非貨幣等計量方法)來描述價值流的輸入和輸出。在工業(yè)企業(yè)中，顧客管理、營銷管理、經(jīng)營管理、財務管理、采購、人事管理、信息管理等都是企業(yè)的基本價值流，價值流強調(diào)的是為顧客提供滿意的服務或產(chǎn)品，但就為實現(xiàn)企業(yè)的目標——企業(yè)價值最大化來看，最終價值流的效用值控制還要考慮用貨幣計量的成本和貢獻來評價，因而，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標可分解為價值流的子目標來實施。

高凡修主編.管理會計.西南財經(jīng)大學出版社,2009.09.股份制的發(fā)展

股份制的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個時期或三個階段：(1)原始股份制——從羅馬帝國時期到15世紀末、16世紀初。這是股份制的起源和產(chǎn)生時期。(2)近代股份制——大約從16世紀初到19世紀末。這是股份制的正式形成和廣泛發(fā)展的時期。(3)現(xiàn)代股份制——大約從19世紀末、20世紀初直到現(xiàn)今。這是股份制的完全成熟時期，它在發(fā)達國家和其他許多國家已占據(jù)了統(tǒng)治地位。一、原始股份制股份制的起源和發(fā)展，是與貿(mào)易的興旺、分散風險的要求聯(lián)系在一起的。股份制度的淵源可追溯到幾千年前。早在古希臘古羅馬時代，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，市場不斷擴大，獨家經(jīng)營已不能滿足社會的需要。于是人們開始協(xié)商把各自的工具、作坊、原材料等聚集起來，進行合伙經(jīng)營，按投入多少，分配盈利。這可算是股份制的最初萌芽。中世紀海上貿(mào)易興旺，由于從事海洋貿(mào)易既需要巨額資本，又要冒很大風險，于是船舶共運公司便應運而生。15世紀末，地理大發(fā)現(xiàn)開通了東西方之間的航線，使世界貿(mào)易大為改觀，西班牙、葡萄牙、荷蘭、英國崛起，它們極力進行海外掠奪性貿(mào)易。這種海外掠奪性貿(mào)易，不僅要與海上風暴、海盜作斗爭，而且各國之間也展開了激烈的競爭戰(zhàn)，殖民地人民又強烈反抗。因此，這種海外掠奪性貿(mào)易風險很大，人少力薄無法經(jīng)營，這便產(chǎn)生了合股公司。

1553年，英國創(chuàng)立莫斯科爾公司，有股份240股，共集資6000英鎊。1581年又建立了第一個真正的海外貿(mào)易股份公司“土耳其公司”。這個公司投資者242人。公司以股票方式招股集資，公司從每年利潤中按入毆資本分配一次紅利。二、近代股份制15世紀末到19世紀末，西方世界發(fā)生了三件大事：(1)16一17世紀資產(chǎn)階級革命取得勝利，確立了資產(chǎn)階級的政治統(tǒng)治；(2)18世紀完成了產(chǎn)業(yè)革命，為資本主義奠定了物質(zhì)技術基礎，使資本主義徹底戰(zhàn)勝了封建制度，得到了鞏固；(3)19世紀在電的發(fā)明和應用的推動下資本主義蓬勃發(fā)展。這三件大事，使西方國家的政治、經(jīng)濟和社會面貌發(fā)生了根本性的變化，生產(chǎn)力水平和社會化程度大大提高，商品經(jīng)濟有了很大發(fā)展。與資本主義政治經(jīng)濟發(fā)展相適應，股份制在這一時期也有了長足的發(fā)展。1600年英國成立了“東印度公司”，是當時英國實力最雄厚的海外貿(mào)易公司。1602年，荷蘭也組織了“東印度聯(lián)合公司,繼英國、荷蘭的東印度公司之后，歐洲出現(xiàn)了一大批海外貿(mào)易公司，如荷蘭、法國、瑞典、丹麥也積極緊跟。股份公司的形成和·發(fā)展為資本主義經(jīng)濟發(fā)展提供了巨額資本，起了極大的推動作用，正如馬克思所說，資本主義尤其是美國修建鐵路所需要的大量資聲通過股份公司轉瞬之間就完成了。三、現(xiàn)代股份制；19世紀末，自由資本主義開始向壟斷資本主義過渡，在這個過程中，股份公司起到了一種杠桿的作用。同時股份公司本身也在這個過程中得到了長足的發(fā)展。19世紀最后30年，科學技術有了很大發(fā)展并廣泛應用于生產(chǎn)。以電的發(fā)明和應用而產(chǎn)生的動力革命為起端，出現(xiàn)了新的技術革命，電力、石油、汽車和化學工業(yè)等新興工業(yè)出現(xiàn)，這使重工業(yè)迅速發(fā)展，并開始在工業(yè)中占據(jù)主導地位。生產(chǎn)的大規(guī)模發(fā)展，使得單個資本遠遠不能適應，單個資本間的相互吸引力和集中均勢比以往任何時候都更強烈。為了加緊資本的集中、占據(jù)壟斷地位，資本家便大量的通過發(fā)行股票、合資經(jīng)營等形式來集資。生產(chǎn)的集中和壟斷造成了對龐大資本的需求，而股份制在使資本的集中中又起到了巨大的推動作用。因此，在19世紀末、20世紀初，股份制終于成了一種占據(jù)統(tǒng)治地位的企業(yè)組織形式，股份制本身也達到了歷史上最成熟、最完備的程度，以現(xiàn)代股份制的姿態(tài)活躍于世。

英國的產(chǎn)業(yè)革命與會計

18世紀英國的產(chǎn)業(yè)革命，促進了生產(chǎn)力的極大發(fā)展。到19世紀，英國的會計與其經(jīng)濟一樣在世界上處于領先地位。隨著生產(chǎn)技術的發(fā)展，大批大量生產(chǎn)的大規(guī)模企業(yè)日益增加，固定資產(chǎn)規(guī)模擴大，折舊會計應運而生，并且產(chǎn)生了間接費用和存貨成本的分配方法。同時，企業(yè)組織的基本形式也從獨資和合伙轉向了有限責任公司和股份公司，會計必須適應這些新的需求；伴隨企業(yè)稅賦和個人稅賦的增加，產(chǎn)生了新的稅務會計制度和程序。英國還是現(xiàn)代審計和職業(yè)會計師的發(fā)源地。在蘇格蘭產(chǎn)生了最早的職業(yè)會計師，1854年愛了堡會計師協(xié)會被授予了皇家特許證。會計職業(yè)團體及其成員從事的審計工作對現(xiàn)代會計的發(fā)展產(chǎn)生了促進的作用。進入20世紀，美國的經(jīng)濟實力不斷增長。尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，美國的經(jīng)濟取得了絕對的優(yōu)勢，美國的會計也相應地在資本主義世界里取得了主導的地位。美國的會計理論和實務對世界許多國家都產(chǎn)生了重要的影響。

18世紀產(chǎn)業(yè)革命時期，工業(yè)化的標志是蒸汽機的使用，是生產(chǎn)從零打碎敲變?yōu)橐?guī)模生產(chǎn)；19世紀末20世紀初，電機的發(fā)明，電力廣泛應用，電氣化成為工業(yè)化的標志；而今，自動化、電子化、信息化成為工業(yè)化的主要標志