第一篇：管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的探析

管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的探析

摘要：21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代，是科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，我國(guó)經(jīng)過(guò)30多年的改革開放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制更加完善，企業(yè)管理也將逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。而管理會(huì)計(jì)作為新興科學(xué)，如何適應(yīng)新形勢(shì)的需要、跟上時(shí)代發(fā)展的步伐、更好地為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)已成為一個(gè)重要課題。本文通過(guò)介紹管理會(huì)計(jì)的有關(guān)概念，分析我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題，探討了管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，為提高企業(yè)管理水平提供有益借鑒。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 未來(lái)發(fā)展 探析

目 次

1.引 言...........................................................................................................................................2 2.管理會(huì)計(jì)概述...............................................................................................................................3 2.1管理會(huì)計(jì)的概念及特征............................................................................................................3 2.2管理會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展................................................................................................................4 3.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題...........................................................................5 3.1缺乏一套行之有效的理論........................................................................................................5 3.2管理會(huì)計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有局限性........................................................................5 3.3實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和應(yīng)用....................................................................................6 3.4沒(méi)有及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)方面好的經(jīng)驗(yàn)并以此促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展........6 3.5缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍................................................................................................6 4.管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)...........................................................................................................7 4.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將進(jìn)一步融合........................................................................................7 4.2財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為績(jī)效考核的重要手段............................................................8 4.3典型案例研究將是未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展方向................................................................9 4.4新的管理會(huì)計(jì)分支還將出現(xiàn)....................................................................................................9 4.5更新企業(yè)管理人員觀念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力教育是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)代要求........9 4.6 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究.......................................................................................................10 4.7 建立以價(jià)值為核心的企業(yè)文化...........................................................................................11 5.結(jié)論............................................................................................................................................11 參 考 文 獻(xiàn).............................................................................................................................12 致謝................................................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

1.引 言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分

支的管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承和發(fā)展，它從企業(yè)管理的角度出發(fā)，站在更高的層次研究解決會(huì)計(jì)問(wèn)題。改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，股市和證券市場(chǎng)的日趨完善，投資方式也日益多元化，使得多數(shù)企業(yè)管理者將目光轉(zhuǎn)向了管理會(huì)計(jì)，希望通過(guò)開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，將傳統(tǒng)的微觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上升為能為企業(yè)決策提供有益借鑒的宏觀經(jīng)濟(jì)信息。這就要求企業(yè)必須更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)上這一概念并將其融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，尋求加速管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中推廣應(yīng)用的有效途徑。目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時(shí)期，必須加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，探索管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)推廣應(yīng)用的有效途徑。本文就目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的一些問(wèn)題進(jìn)行討論，從而探析管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。2.管理會(huì)計(jì)概述

2.1管理會(huì)計(jì)的概念及特征 2.1.1管理會(huì)計(jì)的概念

管理會(huì)計(jì)是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，對(duì)企業(yè)管理層用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理和傳遞，以確保其資源的利用，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。2.1.2管理會(huì)計(jì)的特征

從其區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)看，管理會(huì)計(jì)具有如下特征：①管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)管理層內(nèi)部有關(guān)管理人員提供促進(jìn)企業(yè)做出有用決策的財(cái)務(wù)信息,面向企業(yè)內(nèi)部。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則服務(wù)的面更廣，它面向市場(chǎng),立足企業(yè),為企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息。②管理會(huì)計(jì)是面向未來(lái)做出經(jīng)營(yíng)決策,預(yù)計(jì)要發(fā)生和企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)行為,著重預(yù)測(cè)前景,參與決策,規(guī)劃未來(lái)和控制現(xiàn)在,以提高預(yù)見性,減少盲目性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過(guò)去總結(jié)財(cái)務(wù)信息，它是核算已完成或已發(fā)生的交易與事項(xiàng),是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作歷史性的描述,著重反映過(guò)去。③管理會(huì)計(jì)沒(méi)有固定的核算程序,并不對(duì)企業(yè)資金循環(huán)的全過(guò)程進(jìn)行反映,而是通過(guò)管理會(huì)計(jì)提供的有關(guān)信息做出科學(xué)決策，使企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序比較固定,有

強(qiáng)制性,必須嚴(yán)格遵循從憑證、帳簿到報(bào)表的會(huì)計(jì)核算程序。④管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性,不要求其信息絕對(duì)精確,具有宏觀性，不必遵守“公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,要求其信息核算準(zhǔn)確無(wú)誤，具有微觀性，必須嚴(yán)格遵循“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求。⑤管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象已不僅僅局限于財(cái)務(wù)信息,大量非財(cái)務(wù)信息也構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象也由內(nèi)部企業(yè)管理部門擴(kuò)大到外部一些相關(guān)部門。2.2管理會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展

自20世紀(jì)以來(lái)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段： 2.2.1 追求效率的發(fā)展階段

追求效率的管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段是以1911年西方管理理論古典學(xué)派的代表人物—泰羅發(fā)表的《科學(xué)管理原理》為標(biāo)志而開始的。伴隨著該理論在實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用，用來(lái)服務(wù)于提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率的管理會(huì)計(jì)被提上議事日程。為了配合泰羅制在實(shí)踐中的廣泛實(shí)施，諸如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些與泰羅的科學(xué)管理方法直接聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)，應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)中來(lái)，形成了獨(dú)特的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，初具管理會(huì)計(jì)的雛形。同時(shí)，學(xué)術(shù)界也開始涉及管理會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究，美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特哈里森的《有助于生產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)》、著名會(huì)計(jì)學(xué)家奎因坦斯的《管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理入門》等多部著作相繼問(wèn)世，管理會(huì)計(jì)發(fā)展已初具統(tǒng)一理論。

2.2.2 追求效益的發(fā)展階段

20世紀(jì)50年代，西方國(guó)家進(jìn)入了戰(zhàn)后時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新特點(diǎn)。一方面科技發(fā)展突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)自動(dòng)化程度大大提高，社會(huì)生產(chǎn)迅速發(fā)展。另一方面，企業(yè)不斷集中，跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。面對(duì)這些新情況、新特點(diǎn)，以重局部、輕整體為特征的泰羅科學(xué)管理學(xué)說(shuō)已經(jīng)不能適應(yīng)西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。由“管理科學(xué)派”和“行為科學(xué)派”兩大理論學(xué)派組成的現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展，使其理論和方法得到進(jìn)一步豐富和深化。

2.2.3 以培植企業(yè)核心能力為主題的發(fā)展階段

進(jìn)入20實(shí)際90年代，變化成為了世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的基本特征，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其所面臨的外部環(huán)境的變化推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。企業(yè)所面臨的環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算” 與“作業(yè)成本管理”的產(chǎn)生和應(yīng)用及“企業(yè)再造工程”的實(shí)施，從而推動(dòng)企業(yè)組織的變革，使管理會(huì)計(jì)的主題從單純的“價(jià)值增值”轉(zhuǎn)向提高企業(yè)核心能力上來(lái)。3.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在20 世紀(jì)70 年代末、80年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也顯得日益重要，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規(guī)范以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的以對(duì)內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)。國(guó)企改革的艱難和前景從一個(gè)側(cè)面昭示了我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前我國(guó)的適用范圍還不是很廣，只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒(méi)有真正達(dá)到通過(guò)使用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)企和改善企業(yè)管理的目的。

3.1缺乏一套行之有效的理論 世紀(jì)70 年代以來(lái)，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)。但相關(guān)學(xué)科的引入并不全面系統(tǒng)，對(duì)其研究不夠深入，只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，沒(méi)有將指導(dǎo)企業(yè)管理作為研究管理會(huì)計(jì)的首要目的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，決策者往往無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價(jià)值，從而無(wú)法進(jìn)行信息的成本效益分析，嚴(yán)重削弱了管理者通過(guò)財(cái)務(wù)信息駕馭企業(yè)發(fā)展的能力。1 3.2管理會(huì)計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有局限性

由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來(lái)的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來(lái)解決實(shí) 1孟凡生 論我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及面臨的問(wèn)題【J】 商業(yè)研究 2001(4)

際問(wèn)題。2例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問(wèn)題，所有教材都是沿用西方國(guó)家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國(guó)則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資敏感分析幾乎沒(méi)有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來(lái)比較簡(jiǎn)單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。3.3實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和應(yīng)用

我國(guó)自20 世紀(jì)70 年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來(lái)我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對(duì)其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有清楚認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

3.4沒(méi)有及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)方面好的經(jīng)驗(yàn)并以此促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究已具有一定的深度。許多企業(yè)為在競(jìng)爭(zhēng)中尋求自身的發(fā)展空間, 開始注重對(duì)新型管理模式、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的探索。從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)已有了一些開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，但令人遺憾的是，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，理論界總把更多的注意力放在國(guó)外, 對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的一些成功做法缺乏必要的重視和研究。到目前為止我國(guó)只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)，這是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。3.5缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍

在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無(wú)管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國(guó)也無(wú)此類技術(shù)資格 2潘飛 九十年代管理會(huì)計(jì)研究成果及未來(lái)展望【J】 會(huì)計(jì)研究 2007(9)

考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。4.管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

4.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將進(jìn)一步融合

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全球化進(jìn)程進(jìn)一步加快，企業(yè)所處的發(fā)展環(huán)境也發(fā)展了根本變化。同時(shí)，信息技術(shù)、電子商務(wù)的迅猛發(fā)展也導(dǎo)致了大量新興行業(yè)出現(xiàn)，使得過(guò)去傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，披露財(cái)務(wù)工作信息的工作方式已經(jīng)難以滿足企業(yè)決策者的需要。3及其原因在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作用不同，一個(gè)對(duì)外，一個(gè)對(duì)內(nèi)，核算體系差別較大，兩種核算方法核算的結(jié)果難以實(shí)現(xiàn)信息共享，而且增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。因此，我們必須更新會(huì)計(jì)工作觀念，超越傳統(tǒng)的思維定勢(shì)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法、手段融合管理會(huì)計(jì)的功能，在保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與供應(yīng)商，客戶等會(huì)計(jì)信息關(guān)聯(lián)人的聯(lián)系，收集會(huì)計(jì)信息及有關(guān)數(shù)據(jù)，處理并提供相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況報(bào)告，提供企業(yè)外部市場(chǎng)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息，確保企業(yè)具有科學(xué)的決策依據(jù)。4.1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的融合有其基礎(chǔ)

從本質(zhì)上而言，會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)活動(dòng)，它的職能是反映和監(jiān)督，無(wú)論從理論還是實(shí)踐來(lái)看，會(huì)計(jì)都不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具，它本身就有管理的職能，是一種管理活動(dòng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)的記錄和總結(jié)；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算編制等。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理過(guò)于注重了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本，認(rèn)為會(huì)計(jì)的對(duì)象就是資金運(yùn)動(dòng)，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動(dòng)。現(xiàn)在是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，這是建立在知識(shí)和信息基礎(chǔ)之上的，以知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用為直接一句的經(jīng)濟(jì)。它拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，人力資源、智力資源成為企業(yè)所擁有和控制的、能為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益的戰(zhàn)略性 3李蘋莉 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展與挑戰(zhàn)【J】 會(huì)計(jì)研究 2007(l)

資源。會(huì)計(jì)管理的模式也因素發(fā)展了變化，從以財(cái)務(wù)資本為核心向以知識(shí)資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象已不僅包括物質(zhì)或價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，還應(yīng)包括物質(zhì)流、資金流和信息流的時(shí)刻相伴、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營(yíng)者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此，從總體上說(shuō)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是一致的，還是分工不同，側(cè)重點(diǎn)不同，二者的一致性為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了理論基礎(chǔ)。4.1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合是一種必然趨勢(shì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是有其現(xiàn)實(shí)需要的。隨著管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，企業(yè)開始重視外部的因素和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程進(jìn)一步加快，企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境同時(shí)也發(fā)生了根本變化，顧客需求瞬息萬(wàn)變、技術(shù)創(chuàng)新日新月異、產(chǎn)品生命周期縮短、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。這些都使得原來(lái)定期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告難以滿足決策者的需要。要改善企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，就必須使企業(yè)超越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思維定勢(shì)的束縛，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思想和方法，融合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的功能。4.2財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為績(jī)效考核的重要手段

長(zhǎng)期以來(lái)，杜邦評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績(jī)效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部門體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來(lái)錯(cuò)誤的信號(hào)，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績(jī)，并使人們注重相對(duì)率的計(jì)算，忽視對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。如許多上市公司的股價(jià)并不因其投資報(bào)酬率的高低而出現(xiàn)同向變動(dòng)。這說(shuō)明投資報(bào)酬率作為績(jī)效衡量的唯一指標(biāo)的弊端已日益暴露出來(lái)。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率等其他方面也是違背績(jī)效評(píng)價(jià)的初衷的。未來(lái)管理會(huì)計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)，如投資報(bào)酬率、剩余收益(或經(jīng)濟(jì)增值額)和顧客滿意度、生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績(jī)效考評(píng)的方向發(fā)展。

4.3典型案例研究將是未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展方向

國(guó)外會(huì)計(jì)界目前開展的管理會(huì)計(jì)研究，已將重點(diǎn)明顯轉(zhuǎn)移到開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。但開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，如果沒(méi)有學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)就難以進(jìn)行。國(guó)外如美、英等國(guó)家都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)的成員既來(lái)自于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也來(lái)自于實(shí)務(wù)界。我國(guó)的情況與西方國(guó)家明顯不同。由于我國(guó)迄今仍然沒(méi)有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這就為開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來(lái)很大的困難。同時(shí)，我國(guó)有一些企業(yè)又是由于較好運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)而大有成效，因此，及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律 以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)行顯得尤為重要。因此，有必要設(shè)立對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行專題研究的學(xué)術(shù)性組織，促進(jìn)我們管理會(huì)計(jì)理論研究水平的提高。4.4新的管理會(huì)計(jì)分支還將出現(xiàn)

為了更加正確完整地提供管理會(huì)計(jì)信息,滿足新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)功能的充分體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)又劃分為環(huán)境管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)等。環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要是關(guān)注及保護(hù)環(huán)境,關(guān)注企業(yè)的社會(huì)效益,協(xié)調(diào)企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要是在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,企業(yè)怎樣能更正確地從戰(zhàn)略的角度規(guī)劃其發(fā)展計(jì)劃,更好地利用資源,創(chuàng)造更大的效益,在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大。而行為會(huì)計(jì)更關(guān)注企業(yè)全體員工包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為對(duì)企業(yè)效益的影響。人力資源會(huì)計(jì)則是人才培養(yǎng)和重視人才帶給企業(yè)的效益,認(rèn)為這是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中制勝的法寶。

更新企業(yè)管理人員觀念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力教育是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)代要求 4.5.1 更新企業(yè)管理人員觀念

經(jīng)濟(jì)全球化的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，市場(chǎng)機(jī)遇稍縱即逝，我們要準(zhǔn)確把握發(fā)展機(jī)遇，就必須密切注視市場(chǎng)動(dòng)向，根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

同時(shí)，要以具有整體優(yōu)勢(shì)作為基礎(chǔ)和條件，把管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，樹立整體觀念，整體分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的管理活動(dòng)。整體觀念的樹立，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作。為此，管理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析，而要通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，為尋求企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)服務(wù)。4.5.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力教育

一些業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)弊,特別是由于其業(yè)務(wù)水平有限,對(duì)法規(guī)、制度理解不深、不透,對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些不確定性因素及某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)時(shí),不可避免地出現(xiàn)計(jì)算的數(shù)據(jù)偏離實(shí)際,使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。針對(duì)這一類失真,我們應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力,并對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育,提高其專業(yè)水平從而減少會(huì)計(jì)信息行為性失真的可能。我們可通過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家到單位講學(xué),指導(dǎo)以及鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育等手段,以提高他們的專業(yè)知識(shí)。另外,我們應(yīng)強(qiáng)調(diào)在學(xué)習(xí)書本知識(shí)的同時(shí)加強(qiáng)實(shí)務(wù)訓(xùn)練,強(qiáng)調(diào)實(shí)踐能力的提高。也就是說(shuō),我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位的教育,以應(yīng)對(duì)不斷變化的會(huì)計(jì)人員職業(yè)環(huán)境,特別是在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)改革不斷深化的中國(guó),會(huì)計(jì)工作也經(jīng)歷了前所未有的變化,會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷掌握和熟練運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能、新法則,才能提高其專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平。4.6 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究

目前中國(guó)式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國(guó)外情況的翻譯介紹。而中國(guó)的國(guó)情與西方國(guó)家是有很大差別的，這使得所吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國(guó)企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的理論體系重新評(píng)價(jià)，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來(lái)研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作，展開管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會(huì)計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會(huì)計(jì)列為其重要的研究課題；拓展管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場(chǎng)信息，加強(qiáng)有針對(duì)性的系統(tǒng)研究，建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。

4.7 建立以價(jià)值為核心的企業(yè)文化

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理，而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來(lái)，每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價(jià)值觀來(lái)熏陶全體員工企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對(duì)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來(lái)影響，促使管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素。

5.結(jié)論

綜上所述，管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要而誕生的，是適應(yīng)去也管理多元化需要而出現(xiàn)的，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)將更加廣泛地參與到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，并通過(guò)管理會(huì)計(jì)促進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。但目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和發(fā)展的水平還不高，本文希望通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的探討，使企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要作用，看到管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的廣泛運(yùn)用。

參 考 文 獻(xiàn)

【1】孟焰 面向21 世紀(jì)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)【J】 會(huì)計(jì)研究 1999(10)【2】趙宏、邰曉紅、趙陽(yáng) 21 世紀(jì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)探討【J】 遼寧經(jīng)濟(jì) 2000（6）【3】何建平淺議中國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展【J】 黑龍江財(cái)會(huì) 2001(4)【4】孟凡生 論我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及面臨的問(wèn)題【J】 商業(yè)研究 2001(4)【5】齊殿偉、童曉平得重視的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)〔企業(yè)研究〕 2002（1）

, 【6】財(cái)政部會(huì)計(jì)司 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2002 【7】郭道揚(yáng) 二十世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與演進(jìn)【J】 理論探討 2006（3）【8】潘飛 九十年代管理會(huì)計(jì)研究成果及未來(lái)展望【J】 會(huì)計(jì)研究 2007(9)【9】李蘋莉 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展與挑戰(zhàn)【J】 會(huì)計(jì)研究 2007(l)【10】吳聯(lián)生 投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析【J】 經(jīng)濟(jì)研究 2007(4)【11】吳淑硯、席酉民 會(huì)司治理與中國(guó)企業(yè)改革【M】 機(jī)械工業(yè)出版社 2008(4)

第二篇：網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)——會(huì)計(jì)發(fā)展的未來(lái)之路

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網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)——會(huì)計(jì)發(fā)展的未來(lái)之路

作者：鄧麗萍

來(lái)源：《沿海企業(yè)與科技》2006年第04期

[摘 要]互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展，將人類帶入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”也應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是會(huì)計(jì)發(fā)展的新階段。文章對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及面臨的問(wèn)題進(jìn)行了論述，并就其發(fā)展策略進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)；內(nèi)涵；發(fā)展策略

[中圖分類號(hào)]F232

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

第三篇：21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

銀行會(huì)計(jì)

摘要:當(dāng)前,管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新觀念正日益深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域,極大地促進(jìn)了企業(yè)管理的改革與發(fā)展。本文從管理會(huì)計(jì)觀念創(chuàng)新的角度分析了若干相關(guān)概念,并就管理會(huì)計(jì)的發(fā)展作了初步的探討。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);新概念;發(fā)展趨勢(shì)

創(chuàng)新是當(dāng)

今企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),提高競(jìng)爭(zhēng)能力和實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。管理會(huì)計(jì)中的觀念創(chuàng)新,是由內(nèi)涵于企業(yè)管理之中的一系列相關(guān)價(jià)值概念及其內(nèi)在發(fā)展規(guī)律所體現(xiàn)的思想與方法的“裂變”與重組所致。不斷創(chuàng)新與發(fā)展將成為21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。

一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新概念

經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的創(chuàng)新意味著新的組合,管理會(huì)計(jì)中新概念的形成源于企業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)生命周期的影響。從環(huán)境角度看,知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái),以及科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)和不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的內(nèi)在要求促使管理會(huì)計(jì)觀念發(fā)生深刻的變化。從生命周期角度看,企業(yè)要素生命周期、企業(yè)發(fā)展,以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)周期等,促使管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生新的思想與方法。簡(jiǎn)言之,管理會(huì)計(jì)發(fā)展中的新概念主要有:

1顧客價(jià)值

顧客價(jià)值(CustomerValue)是顧客所得(顧客實(shí)現(xiàn))和顧客所棄(顧客犧牲)之間的差額。顧客所得是指顧客從所購(gòu)的產(chǎn)品中得到的全部有形和無(wú)形利益,它包括基本和特殊的產(chǎn)品、服務(wù)、質(zhì)量、使用說(shuō)明、聲譽(yù)、商標(biāo)和顧客認(rèn)為重要的任何因素。

顧客犧牲包括購(gòu)買成本、取得并學(xué)會(huì)使用該產(chǎn)品的時(shí)間和努力,以及購(gòu)后成本。所謂購(gòu)后成本是指使用、維護(hù)和處理產(chǎn)品所花費(fèi)的成本。增加顧客價(jià)值意味著增加顧客實(shí)現(xiàn),或減少顧客犧牲,或既增加顧客實(shí)現(xiàn)又減少顧客犧牲。著眼于顧客價(jià)值意味著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要同時(shí)提供顧客實(shí)現(xiàn)和顧客犧牲的有關(guān)信息。收集有關(guān)顧客犧牲的信息意味著收集公司外部的信息。

概括地說(shuō),管理會(huì)計(jì)的目的就是要為顧客創(chuàng)造價(jià)值。這一點(diǎn)已得到國(guó)內(nèi)外著名公司的認(rèn)同。例如,全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集團(tuán)的企業(yè)價(jià)值作為經(jīng)營(yíng)的根本”;新興的中國(guó)ＴＣＬ集團(tuán)有限公司認(rèn)為,品牌的核心價(jià)值是“為顧客創(chuàng)造價(jià)值,為員工創(chuàng)造機(jī)會(huì),為社會(huì)創(chuàng)造效益”。

價(jià)值創(chuàng)造是企業(yè)立業(yè)之本。德國(guó)戴姆勒—奔馳公司與美國(guó)克萊斯勒公司合并而成的戴姆勒—克萊斯勒公司,提出了驅(qū)動(dòng)公司進(jìn)入21世紀(jì)的三項(xiàng)重要發(fā)展戰(zhàn)略,即價(jià)值管理、革新、通過(guò)地區(qū)化實(shí)行全球化。該公司認(rèn)為“顧客價(jià)值”戰(zhàn)略意味著以人為本,包括三方面的內(nèi)容:(1)對(duì)于購(gòu)買公司產(chǎn)品和服務(wù)的人,要滿足他們的需求。也就是說(shuō),公司應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向,達(dá)到為社會(huì)和用戶所認(rèn)定而使購(gòu)買者愿意為此而付費(fèi)的目的。(2)為公司工作的人,他們是公司價(jià)值的源泉。也就是說(shuō),公司應(yīng)發(fā)揮員工的創(chuàng)造潛力,尤其是管理人員在價(jià)值和管理上要勇于進(jìn)取,敢于開拓,并且為全體員工營(yíng)造責(zé)任和回報(bào)密切相關(guān)的良好工作氛圍。(3)投資于公司的人,使他們能取得良好的回報(bào)。也就是說(shuō),公司應(yīng)高度重視股東價(jià)值,否則公司就會(huì)經(jīng)營(yíng)不下去?？梢?該公司不僅把以人為本的價(jià)值管理全面擴(kuò)展到與企業(yè)緊密相關(guān)的三方面的人,而且實(shí)質(zhì)包含了企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值、創(chuàng)新價(jià)值、資本運(yùn)作價(jià)值等企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)的諸方面。

著名學(xué)者菲利普·科特勒認(rèn)為:“顧客是價(jià)值最大化者”。企業(yè)從為顧客提供產(chǎn)品到為顧客創(chuàng)造價(jià)值是現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的一個(gè)重要特征。為顧客創(chuàng)造價(jià)值包括兩個(gè)方面:一是體現(xiàn)在企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)中的價(jià)值。如為顧客免費(fèi)提供令人舒適、愉快的,非物質(zhì)的服務(wù)或信息,給顧客送去溫暖,讓顧客產(chǎn)生良好的印象。它體現(xiàn)了企業(yè)在顧客心目中的信譽(yù)和可靠性,顧客據(jù)此評(píng)價(jià)自己與企業(yè)建立的關(guān)系的價(jià)值。二是有形價(jià)值。就是通過(guò)降低顧客成本,提高顧客收益,使顧客獲得更多實(shí)實(shí)在在的利益。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為只要擴(kuò)大市場(chǎng)份額就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值,事實(shí)表明這種觀點(diǎn)至少是不全面的。世界頂級(jí)皮革商意大利的Gucci公司,在20世紀(jì)80年代利用其著名品牌推行進(jìn)攻性的收入增長(zhǎng)戰(zhàn)略,在產(chǎn)品線中增加了低價(jià)的帆布商品,把商品著重推向百貨商店和免稅商店,此后又相繼推出了以該品牌命名的一系列注冊(cè)商品,如手表、眼鏡和香水。這項(xiàng)策略十分奏效,銷售額猛增,但這種不分清紅皂白的產(chǎn)品和銷售渠道拓展方法使其珍貴的品牌失去了原有的光彩,導(dǎo)致公司獲利能力受到影響;雖然該公司最終還是恢復(fù)了原狀,但是在一些國(guó)家失去了一部分顧客。Gucci的失誤說(shuō)明了企業(yè)在增長(zhǎng)過(guò)程中必須注意:在刻意擴(kuò)大銷售的同時(shí),可能不經(jīng)意地侵蝕了自己的利潤(rùn);本來(lái)推廣品牌的初衷是為了促進(jìn)銷售,增加利潤(rùn),結(jié)果卻失去了其獲利最豐厚的顧客群。因此,企業(yè)家應(yīng)該把眼光從關(guān)注市場(chǎng)份額轉(zhuǎn)向促進(jìn)公司價(jià)值增長(zhǎng),即努力增加顧客價(jià)值。

2價(jià)值鏈

價(jià)

(Valuechain)構(gòu)

成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價(jià)值的基礎(chǔ)。邁克爾·波特教授認(rèn)為,價(jià)值鏈?zhǔn)情_發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所形成的一系列作業(yè)的價(jià)值。強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值,要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以顧客為中心分析價(jià)值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。有效管理價(jià)值鏈對(duì)于增加顧客價(jià)值而言是至關(guān)重要的。當(dāng)公司的目標(biāo)以自身最低的可能成本來(lái)使顧客的實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化時(shí),尤其如此。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須跟蹤分布于價(jià)值鏈中的各種作業(yè)的有關(guān)信息。及時(shí)交付產(chǎn)品或勞務(wù)是企業(yè)作業(yè)鏈的一部分,因而對(duì)顧客而言是有價(jià)值的,提高交付和反映的速度能增加顧客的價(jià)值。現(xiàn)在許多顧客認(rèn)為,推遲交付就等于拒絕交付,這似乎表明良好的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該開發(fā)能反映顧客滿意程度的指標(biāo)。這類指標(biāo)應(yīng)既包括財(cái)務(wù)指標(biāo),也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

傳統(tǒng)的價(jià)值鏈分析主要是從定性的角度展開的。近年來(lái),一種基于定量分析視角的價(jià)值鏈分析方法業(yè)已成熟,這就是利潤(rùn)庫(kù)分析法。利潤(rùn)庫(kù)(ProfitPools)是指行業(yè)價(jià)值鏈上所有各點(diǎn)所獲得的利潤(rùn)總和。利潤(rùn)庫(kù)分析法旨在分析并審視利潤(rùn)如何在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間分配,為決策者提供依據(jù)。也就是從整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的角度看企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置和在利潤(rùn)庫(kù)中的份額;從利潤(rùn)分布的角度看,其他行業(yè)價(jià)值鏈中有利可圖的價(jià)值活動(dòng);從發(fā)展的眼光看,行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的未來(lái)趨勢(shì),從而重新了解自己,重視審視市場(chǎng),在市場(chǎng)中看準(zhǔn)方向、站準(zhǔn)位置,根據(jù)自身實(shí)力來(lái)確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

管理會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)庫(kù)有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤(rùn)的分布現(xiàn)狀;分析和預(yù)測(cè)行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的變遷;分析其他行業(yè),尋找發(fā)展機(jī)會(huì)。譬如,美國(guó)福特汽車公司的利潤(rùn)庫(kù)價(jià)值鏈,在20世紀(jì)80年代末到90年代中后期的10年中,占公司總收入20的汽車金融產(chǎn)品(包括汽車貸款、擔(dān)保和保險(xiǎn)等)卻占到公司全部利潤(rùn)的一半以上。這表明,管理會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)庫(kù)觀念,要求企業(yè)以獲取最大利潤(rùn)份額,實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化為目標(biāo),即不僅要抓住產(chǎn)品、銷售等價(jià)值鏈來(lái)分析如何提升企業(yè)價(jià)值,而且還可以從如何增強(qiáng)、擴(kuò)展、重構(gòu)和再造價(jià)值鏈來(lái)分析研究,開拓思路,使企業(yè)、集團(tuán)和行業(yè)的價(jià)值獲得提升。

3核心能力

核心能力理論(CoreCompetence)是對(duì)價(jià)值鏈理論的發(fā)展,企業(yè)的核心能力是企業(yè)獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ),是將技能、資產(chǎn)的運(yùn)作機(jī)制有機(jī)融合的企業(yè)自組織能力。它是一級(jí)技能和技術(shù)的集合體,而不是單個(gè)分散的技能和技術(shù),它具有延展性、用戶價(jià)值和獨(dú)特性等特征。核心能力是競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論的延伸與發(fā)展,它是戰(zhàn)略管理思想在管理會(huì)計(jì)中的重要體現(xiàn)。哈佛大學(xué)教授波特將其稱之為戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力,其在近年出版的《什么是戰(zhàn)略》一書中,通過(guò)對(duì)低成本、差異化和集中化三種戰(zhàn)略的發(fā)展,提出了有效經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)與戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)兩個(gè)新概念。有效經(jīng)營(yíng)是指任何讓公司更好地利用自己資金的一切實(shí)踐。它可以促使公司不斷改進(jìn)管理技巧,追求新技術(shù),增加資金輸入,提高生產(chǎn)率。但有效經(jīng)營(yíng)形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是暫時(shí)的,超前的利潤(rùn)也難以長(zhǎng)久保持。管理會(huì)計(jì)的核心能力觀要求我們擺脫以往僅將追求經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的誤解,而謀求競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)核心能力(即戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力)。

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自它的活動(dòng)的合適性,且互相加強(qiáng)的方法。這種方法可以創(chuàng)造出一條堅(jiān)固的“鏈條”,把效仿者拒之門外,這就是核心能力在管理會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。從公司ＣＥＯ(首席行政長(zhǎng)官或公司總裁)的角度分析,競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的內(nèi)容應(yīng)包括:(1)設(shè)計(jì)公司獨(dú)特的形態(tài),并經(jīng)常加以變換、訓(xùn)練和協(xié)調(diào);(2)避免組織的困惑和維持企業(yè)的個(gè)性;(3)把策略教給組織成員,并且決定哪些選擇不可以做。這是和選擇做什么具有同等重要性的事。有效經(jīng)營(yíng)所獲得的超前利潤(rùn)是不可能長(zhǎng)期維持下去的。正確確定公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的關(guān)鍵是反復(fù)比較客戶需求、資源等各方面的情況,然后慎重作出系統(tǒng)的選擇,系統(tǒng)地策劃公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此,選擇戰(zhàn)略的能力也是管理會(huì)計(jì)中的一種價(jià)值觀。

4資源規(guī)劃

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著企業(yè)資源規(guī)劃的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)中的“資源規(guī)劃”(ResourcePlaing)具體包括四項(xiàng)內(nèi)容,即重振會(huì)計(jì)控制體系,重建會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策體系,重新進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。本著優(yōu)化企業(yè)資源配置,管理會(huì)計(jì)必須服務(wù)于企業(yè)管理,即:優(yōu)化企業(yè)管理體制,改善財(cái)務(wù)職能,強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作的造血機(jī)制,增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力。

從內(nèi)容上看,管理會(huì)計(jì)的資源規(guī)劃主要可以概括為兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)與制度的再生。具體包括財(cái)務(wù)再造、會(huì)計(jì)地位的重新定位、財(cái)會(huì)人員的價(jià)值認(rèn)定,以及國(guó)家與企業(yè)之間的制度安排。二是財(cái)會(huì)機(jī)制再生。具體包括融資機(jī)制再生,投資機(jī)制再生和收益分配機(jī)制再生等內(nèi)容。資源規(guī)劃給管理會(huì)計(jì)工作提出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn),它突出了會(huì)計(jì)管理地位;增強(qiáng)了會(huì)計(jì)管理的功能;提高了會(huì)計(jì)管理的作用。為此,企業(yè)管理發(fā)展要適應(yīng)上述會(huì)計(jì)管理新機(jī)制的需要,以資金管理為中心設(shè)計(jì)一套有助于資本流動(dòng)迅速、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合、資本不斷增值的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化。

目前,管理會(huì)計(jì)涉及資源規(guī)劃的時(shí)尚概念是財(cái)務(wù)資源規(guī)劃(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlaing)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlaing)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。ＥＲＰ系統(tǒng)最大的功能在于,能夠以最快的速度提供產(chǎn)品或勞務(wù),以滿足顧客的重要。ＥＲＰ系統(tǒng)的基本框架與整體預(yù)算框架相似。其基本思路是:先估計(jì)銷售量,再擬定生產(chǎn)計(jì)劃,通過(guò)有效率地運(yùn)用資源,使最低的成本發(fā)揮最高的效率。但兩者也有所區(qū)別,企業(yè)預(yù)算是依據(jù)市場(chǎng)需求估計(jì)銷售額,并由此編制各種財(cái)務(wù)預(yù)算;而ＥＲＰ系統(tǒng)不僅用于預(yù)算的編制,它還需要將每天的營(yíng)運(yùn)資料及時(shí)歸類整理,使管理者隨時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況,并通過(guò)擬定相應(yīng)的策略來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)工作者通過(guò)將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入ＥＲＰ系統(tǒng),使企業(yè)有限的資源得到了充分的發(fā)揮,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。ＥＲＰ系統(tǒng)的特色在于,它能夠提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所需要的各種即時(shí)營(yíng)運(yùn)信息,使管理者能適時(shí)作出最好的決策,有效地適應(yīng)市場(chǎng)變化的需要,為公司獲取豐厚的利潤(rùn)。對(duì)于全球經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)者要想即時(shí)掌握企業(yè)信息,ＥＲＰ系統(tǒng)可以說(shuō)是最佳的全方位的解決方案。

5貨幣增值(ValueForMoney,ＶＦＭ)

ＶＦＭ作為一種為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的貨幣支出,考慮了質(zhì)量、時(shí)間、成本、風(fēng)險(xiǎn)的平衡,是資源利用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性綜合化的產(chǎn)物。

進(jìn)入21世紀(jì)以后,隨著信息技術(shù)的應(yīng)用、組織業(yè)績(jī)提升,作為其結(jié)果的與貨幣支出相對(duì)應(yīng)的價(jià)值累積(ＶＦＭ)必然增加。ＶＦＭ擔(dān)負(fù)著與組織業(yè)績(jī)聯(lián)結(jié)的作用,可以看作是依據(jù)信息技術(shù)的價(jià)值鏈。若能將信息技術(shù)的組織學(xué)習(xí)在整個(gè)公司推行,能大大加快信息技術(shù)條件下企業(yè)業(yè)務(wù)的完成速度,并提高工作效率,信息技術(shù)促進(jìn)了ＶＦＭ的積累,這是價(jià)值動(dòng)因。伴隨著價(jià)值動(dòng)因的促進(jìn),其他組織也感受到了信息技術(shù)的快捷便利,從而使整個(gè)公司聚集了能夠創(chuàng)造增加值的業(yè)務(wù),基于這種組織結(jié)構(gòu),使企業(yè)發(fā)生了質(zhì)的變化。這一變化過(guò)程可稱之為是依據(jù)信息技術(shù)的價(jià)值再造過(guò)程。上述三個(gè)環(huán)節(jié)(價(jià)值鏈、價(jià)值動(dòng)因、價(jià)值再造)在信息技術(shù)條件下急劇變化,可導(dǎo)致ＶＦＭ的進(jìn)一步增加。

6股東價(jià)值凈增額(StockValueAdded,ＳＶＡ)

ＳＶＡ是判斷一個(gè)部門價(jià)值的有效標(biāo)準(zhǔn),它在管理會(huì)計(jì)中具有十分重要的作用,也是管理會(huì)計(jì)發(fā)展中的一個(gè)創(chuàng)新觀念。ＳＶＡ與剩余收益法相比,其優(yōu)點(diǎn)在于:它完全建立在現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上,不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)上的歧義和扭曲。它是建立激勵(lì)計(jì)劃的較好方法。

ＳＶＡ的評(píng)價(jià)是通過(guò)貼現(xiàn)的方法來(lái)預(yù)測(cè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量,然后減去這個(gè)時(shí)期預(yù)期的投資。

如果一個(gè)公司能為股東帶來(lái)豐厚回報(bào),那么它的各個(gè)部門一定會(huì)創(chuàng)造高額的ＳＶＡ。具體的步驟如下:(1)在考慮歷史表現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、競(jìng)爭(zhēng)力等的前提下,確定預(yù)期的財(cái)務(wù)指標(biāo),如銷售增長(zhǎng)率、毛利率、投資額等;(2)將這些指標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量值,并按企業(yè)資金成本率進(jìn)行貼現(xiàn),以獲得每個(gè)部門的價(jià)值;(3)將每個(gè)部門的價(jià)值加總,確認(rèn)總數(shù)大致等于公司市值;·04·(4)通過(guò)評(píng)價(jià)各個(gè)部門的現(xiàn)金流量,計(jì)算得到在特定時(shí)期內(nèi)公司的預(yù)期ＳＶＡ;(5)用每年年末實(shí)際結(jié)果計(jì)算實(shí)際ＳＶＡ。方法同上,只是將估計(jì)數(shù)用實(shí)際數(shù)替代;(6)計(jì)算實(shí)際值與期望ＳＶＡ的數(shù)值之間的差異,如果結(jié)果為正,表明部門業(yè)績(jī)良好。在用ＳＶＡ來(lái)衡量部門價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的情況下,為了調(diào)動(dòng)部門經(jīng)理的積極性,董事會(huì)可以與指數(shù)化期權(quán)結(jié)合,對(duì)ＳＶＡ目標(biāo)進(jìn)行折扣,設(shè)立一個(gè)略低于期望ＳＶＡ的初始標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上,在對(duì)部門經(jīng)理設(shè)置的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃中,初始目標(biāo)往往比預(yù)定目標(biāo)低20,目的是促進(jìn)部門經(jīng)理實(shí)現(xiàn)ＳＶＡ的最大化。同時(shí),為提高ＳＶＡ的科學(xué)性,鼓勵(lì)投資者創(chuàng)造出長(zhǎng)期增加價(jià)值的機(jī)會(huì),ＳＶＡ的評(píng)價(jià)期限應(yīng)延長(zhǎng),比如3年,公司可以保留一部分激勵(lì)報(bào)酬用作未來(lái)業(yè)績(jī)不佳時(shí)的保險(xiǎn)。

二、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

近些年來(lái),全球性競(jìng)爭(zhēng)壓力已改變了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的本質(zhì),這迫使眾多企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)方式作出重大變革。這種變革為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了一種新的環(huán)境。隨著環(huán)境的改變,傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得不再適用,取而代之的是能提供更精確、更詳細(xì)的成本分配信息的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展除體現(xiàn)于上

述新概念體系之中外,還表現(xiàn)在以下的一系列變化與發(fā)展之中。

1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一

以顧客價(jià)值為目標(biāo)是與消費(fèi)者需求多樣化的趨勢(shì)相適應(yīng)的。企業(yè)只有在顧客需求導(dǎo)向下,將組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)、激勵(lì)和約束制度等緊密結(jié)合起來(lái),才能實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者與決策者、生產(chǎn)者的結(jié)合,建立一種以顧客為中心的信息管理系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)主要包括:(1)顧客意見征詢系統(tǒng);(2)營(yíng)銷服務(wù)系統(tǒng),設(shè)計(jì)規(guī)范化的服務(wù)流程;(3)顧客溝通系統(tǒng);(4)顧客滿意度評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一家英國(guó)咨詢公司的合伙人戴維·帕爾比說(shuō):“在今后適當(dāng)?shù)臅r(shí)候,將會(huì)制定有關(guān)這種外部報(bào)告工作的標(biāo)準(zhǔn)”(見英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》1999年4月28日)。

也許,大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為自己是面向顧客的。然而,揭開這種現(xiàn)象掩蓋下的實(shí)際狀況,我們就能夠發(fā)現(xiàn),只有少數(shù)產(chǎn)品、服務(wù)和運(yùn)作過(guò)程是完全面向顧客的。強(qiáng)調(diào)以顧客為中心,必須改革過(guò)去企業(yè)以銷售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位,應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)上爭(zhēng)取最大的價(jià)值份額。

今天信息技術(shù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅縱向地貫穿整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造鏈,而且是橫向的,包括操作系統(tǒng)、硬件或處理器等方面。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)應(yīng)當(dāng)從狹隘的行業(yè)視角中解脫出來(lái),不斷地進(jìn)行橫向擴(kuò)展。強(qiáng)調(diào)以顧客為中心,必須注重企業(yè)核心能力的培養(yǎng),必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃。從提供會(huì)計(jì)信息這個(gè)角度看,最明顯的一個(gè)標(biāo)志是:外部財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告謀求融合。過(guò)去的外部財(cái)務(wù)報(bào)告,明確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息和管理會(huì)計(jì)提供的信息。但是對(duì)于投資者來(lái)說(shuō),這樣的區(qū)分意義不大。為此,1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特別委員會(huì)的詹金斯報(bào)告要求揭示上級(jí)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施經(jīng)營(yíng)之際所用的信息。接受這種建議的ＦＡＳＢ著手分部信息揭示的改革,并具體化地體現(xiàn)在作為ＦＡＳ131號(hào)(1997年6月)的準(zhǔn)則上。ＦＡＳ131號(hào)準(zhǔn)則在進(jìn)行分部信息揭示時(shí)的分部劃分方面,要求經(jīng)營(yíng)者在資源投入的決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面與所利用的單位保持一致。這些轉(zhuǎn)變預(yù)示著傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀正在發(fā)生革命性的變化。

2財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的統(tǒng)一

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)利用其有限資源,從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果,因此,財(cái)務(wù)指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)的主要指標(biāo)。然而,僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效績(jī)是不全面的,它難以分析出企業(yè)主業(yè)(核心業(yè)務(wù))該怎樣營(yíng)運(yùn)下去,也分析不出給企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造帶來(lái)影響的具體因素。

為此,企業(yè)需要設(shè)立相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo),只有將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),才能全面、系統(tǒng)地考評(píng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況。增加對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露已成為西方會(huì)計(jì)界的一項(xiàng)重要研究課題,并成為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和制定企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)顯著發(fā)展趨勢(shì)。

在英國(guó)ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ于1991年發(fā)表的研究報(bào)告《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模式》中,將企業(yè)內(nèi)部管理使用的信息,有關(guān)衡量企業(yè)目標(biāo)執(zhí)行情況的信息,有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展計(jì)劃以及未來(lái)發(fā)展計(jì)劃中可動(dòng)用資源方面的信息等非財(cái)務(wù)指標(biāo)也列入應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息之中。英國(guó)的ＣＩＭＡ前任會(huì)長(zhǎng)布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以ＣＩＭＡ組織名義共同發(fā)表的一份題為《管理會(huì)計(jì):發(fā)展而不是革命》的調(diào)研報(bào)告中,特別強(qiáng)調(diào)了產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)、市場(chǎng)需求情況、市場(chǎng)占有率、生產(chǎn)能力的利用程度、交送貨率、機(jī)器完好率、設(shè)備利用率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性。

進(jìn)入21世紀(jì)以后,企業(yè)效績(jī)考評(píng)中財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合現(xiàn)象將更為普遍。歐美一些大公司發(fā)現(xiàn)依賴于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的目前主要績(jī)效衡量方法導(dǎo)致了種種問(wèn)題,并已成為妨礙企業(yè)進(jìn)步與成長(zhǎng)的主要原因。為此,一種新的績(jī)效衡量方法應(yīng)運(yùn)而生,即“綜合記分卡”。綜合記分卡主要用于衡量企業(yè)在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)與技術(shù)及學(xué)習(xí)、創(chuàng)新與成長(zhǎng)等四個(gè)各具特色方面的績(jī)效。這種方法之所以能在美國(guó)會(huì)計(jì)界得到廣泛重視與研究,主要應(yīng)歸功于卡普蘭教授和諾頓博士。目前,美國(guó)已有數(shù)十家大公司運(yùn)用綜合記分卡來(lái)進(jìn)行績(jī)效考評(píng)工作,并且取得了顯著的成效。

3實(shí)證研究與規(guī)范研究的結(jié)合近年來(lái),隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展,實(shí)證研究的重要性日益為人們重視,并成為一種國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)。但任何事物都是客觀辯證的,以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值,但這種研究也有其局限性。這是因?yàn)橐越?jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)為其技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實(shí)踐中許多管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象并非呈線性關(guān)系,因而影響了實(shí)證結(jié)果對(duì)實(shí)踐的估計(jì)與解釋的有效性。因此,在當(dāng)前管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下,我們必須客觀地看待這兩種研究方

重它們的有機(jī)結(jié)合。事實(shí)上,實(shí)證研究的最終結(jié)果往往還須借助于演繹性規(guī)范研究來(lái)完成(這充分表明實(shí)證研究離不開規(guī)范研究)。

4網(wǎng)絡(luò)手段與管理會(huì)計(jì)方法的相互結(jié)合隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。目前一種將管理會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為適時(shí)決策系統(tǒng)的方法正在研制之中,網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)手段的結(jié)合已初露端倪。在外部,企業(yè)越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事各種商業(yè)活動(dòng)以及進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交流;在內(nèi)部,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用,也正在改變?nèi)藗儗?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概念的理解。它使得生產(chǎn)與信息關(guān)系更密切,產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)更多地是一個(gè)把市場(chǎng)機(jī)會(huì)和技術(shù)可能性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成商業(yè)化生產(chǎn)的過(guò)程,因此,生產(chǎn)活動(dòng)成為有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息,并最佳配置企業(yè)技術(shù)資源和財(cái)務(wù)資源的信息活動(dòng)過(guò)程。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的轉(zhuǎn)換,一個(gè)最顯著的特征是:未來(lái)信息和預(yù)測(cè)信息的結(jié)合。傳統(tǒng)條件下要實(shí)現(xiàn)這兩者的結(jié)合無(wú)論在主觀還是客觀上都是不現(xiàn)實(shí)的,且也不符合成本效益原則,而網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)改變了人們傳統(tǒng)的價(jià)值觀。

不言而喻,現(xiàn)行的公開揭示體系是以過(guò)去的信息為主體的。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)面臨的環(huán)境將越來(lái)越復(fù)雜化,因此企業(yè)的將來(lái)并不是過(guò)去事物發(fā)展的延伸。也就是說(shuō),預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)狀況以及未來(lái)現(xiàn)金流量依靠過(guò)去的信息是十分不充分的?，F(xiàn)行的公開信息揭示將因面向顧客而呈現(xiàn)大范圍和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的特征?？梢哉f(shuō),這種認(rèn)識(shí)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的一個(gè)重要特征。

5管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀與核心競(jìng)爭(zhēng)力思想的有機(jī)融合　好范文版權(quán)所有

從管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀———“顧客價(jià)值”入手,有助于豐富管理會(huì)計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。價(jià)值觀與核心競(jìng)爭(zhēng)力(本文將核心競(jìng)爭(zhēng)力與核心能力視為相互可以替代的概念)相互融合所體現(xiàn)出的是一種圍繞顧客價(jià)值實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的觀念,它要求從為顧客創(chuàng)造價(jià)值的角度研探競(jìng)爭(zhēng),尋求企業(yè)未來(lái)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力,提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。波特認(rèn)為,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度取決于市場(chǎng)上存在的五種基本競(jìng)爭(zhēng)力量,即現(xiàn)有企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力量、供方討價(jià)還價(jià)能力、買方討價(jià)還價(jià)能力、潛在進(jìn)入者的威脅、替代產(chǎn)品生產(chǎn)的威脅。正是這五種力量的共同作用影響、決定了企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的最終盈利潛力。

波特這一理論是以企業(yè)所在行業(yè)為研究對(duì)象,以產(chǎn)業(yè)盈利潛力為關(guān)注目標(biāo),著重點(diǎn)放在對(duì)五種競(jìng)爭(zhēng)力量的來(lái)源及作用方式的分析。這是與20世紀(jì)80年代美國(guó)等西方國(guó)家的顧客需求狀況相適應(yīng)的。這一時(shí)期的特點(diǎn)是規(guī)模經(jīng)營(yíng)和大批量生產(chǎn),其競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)局限在行業(yè)內(nèi)部,無(wú)須顧及行業(yè)外部顧客的價(jià)值行為。此時(shí),誰(shuí)規(guī)模最大、生產(chǎn)效率最高,收益自然也就最多。但越來(lái)越多的事實(shí)表明,同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)間的利潤(rùn)差距并不比產(chǎn)業(yè)間的利潤(rùn)差距小,在沒(méi)有吸引力的產(chǎn)業(yè)可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)水平很高的企業(yè),在吸引力很高的產(chǎn)業(yè),也有經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)。企業(yè)能否成功,關(guān)鍵是必須面向顧客,即在堅(jiān)持為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí),必須不斷強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。另外,波特的戰(zhàn)略理論往往誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入一些利潤(rùn)很高,但缺乏經(jīng)驗(yàn)或與自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)毫不相關(guān)的產(chǎn)業(yè),進(jìn)行無(wú)關(guān)聯(lián)的多元化經(jīng)營(yíng),由于它違背了顧客價(jià)值至上的初衷,實(shí)踐中此方面的失敗案例也不在少數(shù)。因此,人們對(duì)波特理論產(chǎn)生的疑慮也逐漸增多。盡管波特在其后的“菱型競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”(波特《國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書的主要觀點(diǎn))中,提出以企業(yè)價(jià)值鏈為核心的戰(zhàn)略觀念在一定程度上彌補(bǔ)了原有理論的不足。但隨著市場(chǎng)全球化趨勢(shì)日益明顯,企業(yè)核心業(yè)務(wù)和核心競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ臎Q定性作用日漸突出,以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略分析模式,由于涉及企業(yè)內(nèi)部幾乎所有方面的細(xì)致問(wèn)題,反而使主要問(wèn)題得不到應(yīng)有的重視,局限性越來(lái)越突出。因此,相對(duì)來(lái)講,這是一種比較靜態(tài)的分析方法。

隨著近年來(lái)顧客需求的不斷多樣化,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化等趨勢(shì)的沖擊,波特理論的局限性開始暴露,即它沒(méi)能充分揭示這些力量之間相互作用的方式及其動(dòng)態(tài)演變關(guān)系,尤其未能反映企業(yè)對(duì)五種競(jìng)爭(zhēng)力量的反作用力及其對(duì)顧客價(jià)值創(chuàng)造所產(chǎn)生的影響;過(guò)分強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)與威脅,未能考慮企業(yè)之間的合作及企業(yè)可能面臨的發(fā)展機(jī)遇;單純考慮了供方與買方的討價(jià)還價(jià)能力對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的影響,未能全面考慮供方與買方在其他方面對(duì)企業(yè)的作用力;未能考慮互補(bǔ)品生產(chǎn)所產(chǎn)生的作用力對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度和盈利潛力的影響。為此,從管理會(huì)計(jì)角度著眼,需要圍繞顧客價(jià)值將互補(bǔ)品作為一種競(jìng)爭(zhēng)力量加以考慮,即競(jìng)爭(zhēng)力量已由五種發(fā)展成為六種。這表明,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種競(jìng)爭(zhēng)力量是相對(duì)而言的,我們必須以動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來(lái)看待競(jìng)爭(zhēng)和競(jìng)爭(zhēng)性管理會(huì)計(jì)。由于將互補(bǔ)品納入了基本競(jìng)爭(zhēng)力量之中,行業(yè)外的許多互補(bǔ)品也需要我們從為顧客創(chuàng)造價(jià)值的角度重新加以認(rèn)識(shí),認(rèn)真地進(jìn)行處理,因此,競(jìng)爭(zhēng)力量的范圍必須擴(kuò)大,分析的焦點(diǎn)也必須轉(zhuǎn)換,從增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的針對(duì)性考慮,可以將企業(yè)發(fā)展與為顧客創(chuàng)造價(jià)值作為分析的焦點(diǎn)。好范文版權(quán)所有

將互補(bǔ)品作為一種重要的競(jìng)爭(zhēng)力量,這必將豐富管理會(huì)計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)思想,使管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)———為顧客創(chuàng)造價(jià)值———得到進(jìn)一步的體現(xiàn)。例如,馳名全球的柯達(dá)公司,其強(qiáng)有力的價(jià)值鏈除了彩色膠卷外,還有與彩卷價(jià)值鏈延伸并相匹配的相紙、沖洗設(shè)備和沖洗藥(互補(bǔ)品),并將其銷售服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的觸角伸展到各沖洗點(diǎn),密如蛛網(wǎng),到處有它的身影,保證了沖洗質(zhì)量和方便用戶,這反過(guò)來(lái)又增強(qiáng)了它的彩卷的價(jià)值,從而豐富了顧客價(jià)值的內(nèi)涵。替代品與互補(bǔ)品是不同的,替代品是從使用功能角度考慮的;而互補(bǔ)品則是從發(fā)展角度著眼的?；パa(bǔ)品生產(chǎn)對(duì)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度和整個(gè)行業(yè)盈利潛力有著重大影響。一個(gè)企業(yè)所銷售的產(chǎn)品常常不是孤立的,而是與其他一些產(chǎn)品在滿足顧客需求方面互為補(bǔ)充。如汽車與汽油即為典型的互補(bǔ)品,如果汽油價(jià)格上漲,必然會(huì)影響汽車的銷售。在現(xiàn)實(shí)中,一些產(chǎn)品銷售不暢,也與互補(bǔ)品(包括配套產(chǎn)品或服務(wù))不能很好地滿足顧客需求有關(guān),如電腦普及率低或操作要求較高等原因,使電腦軟件業(yè)的發(fā)展緩慢,等等。互補(bǔ)品與企業(yè)的產(chǎn)品之間存在著相互依賴、相互促進(jìn)的作用關(guān)系。因此,企業(yè)要圍繞顧客價(jià)值尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)新途徑,密切注視其產(chǎn)品與互補(bǔ)品的關(guān)系,使自己的行為能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)各方的發(fā)展,擴(kuò)展顧客的需求,增加顧客的價(jià)值,從而建立一種自覺不自覺的使用關(guān)系,共同開拓市場(chǎng)。否則,企業(yè)與互補(bǔ)品生產(chǎn)之間就會(huì)相互制約,甚至相互損害。

三、小結(jié)

管理會(huì)計(jì)概念的擴(kuò)展促進(jìn)了企業(yè)實(shí)踐的發(fā)展,也給管理會(huì)計(jì)理論研究提供了新的發(fā)展契機(jī)。當(dāng)前,企業(yè)組織機(jī)構(gòu)扁平化、管理行為敏捷化、管理活動(dòng)層次化等客觀現(xiàn)實(shí)沖擊著管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)價(jià)值觀念,大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的價(jià)值思維及理論體系的更新。如何將管理會(huì)計(jì)的這些創(chuàng)新概念及發(fā)展規(guī)律應(yīng)用于我國(guó)企業(yè),將成為今后我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的一項(xiàng)重要課題。

第四篇：管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展淺析

至近代社會(huì)，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作便進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會(huì)計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會(huì)計(jì)在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來(lái)，尤其是在進(jìn)入20世紀(jì)之后，人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)組成部分。

一、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部

近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。

這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在初期的情形是，管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過(guò)于籠統(tǒng)，對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來(lái)之后，立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展。

二、21世紀(jì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

（一）管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無(wú)論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，以對(duì)外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績(jī)的。只有對(duì)管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架，即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合，管理會(huì)計(jì)重分析，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。

目前，我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來(lái)自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

（二）國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

我國(guó)改革開放30年來(lái)的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托代理理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關(guān)系的混亂，代理人完全可以不把心思放在管理上，而獨(dú)自追求特別利益的最大化。這樣，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的定位就會(huì)一直居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場(chǎng)，尤其是要注重企業(yè)的長(zhǎng)期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長(zhǎng)期決策行為，而長(zhǎng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識(shí)，而發(fā)展管理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視，如果企業(yè)管理者一直利用私有信息，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將無(wú)從談起了。所以說(shuō)，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系

目前在管理會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng)，解決在我國(guó)企業(yè)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題；另一類則推崇深入實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)中心。筆者認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會(huì)計(jì)教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實(shí)踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國(guó)外專業(yè)教材和師資力量做起。對(duì)于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)管理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員追隨管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。

（四）我國(guó)管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線索

1.建立管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)——企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線索；企業(yè)總廠／分廠管理會(huì)計(jì)——公司／集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)線索；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理會(huì)計(jì)——企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線索。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理前線實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計(jì)劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理——小批量／個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線索；ABC／ABM管理——活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)管理線索；綜合質(zhì)量管理會(huì)計(jì)——質(zhì)量成本計(jì)算線索。

3.流通領(lǐng)域企業(yè)管理會(huì)計(jì)的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)——面向產(chǎn)品、市場(chǎng)、顧客的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)線索；批發(fā)交易業(yè)管理會(huì)計(jì)——小型零售業(yè)管理會(huì)計(jì)線索。

4.企業(yè)信息管理部門建立和實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)——管理信息系統(tǒng)線索；企業(yè)內(nèi)部信息孤島管理會(huì)計(jì)——企業(yè)內(nèi)部與外部信息共享和交換的系統(tǒng)線索。

5.加快研究現(xiàn)代高信息技術(shù)化條件下的管理會(huì)計(jì)課題，譬如信息技術(shù)發(fā)展與管理會(huì)計(jì)，信息技術(shù)投資評(píng)價(jià)，運(yùn)用信息技術(shù)的成本作業(yè)管理，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所用的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)與擔(dān)保融資，等等。

第五篇：管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的三個(gè)階段：

一、以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段

1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征。20世紀(jì)初，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高，企業(yè)利潤(rùn)的多

少在收入已定的情況下，取決于成本的高低。因此，為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手，必須要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，以降低成本、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤(rùn)。

2、經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展。為適應(yīng)該階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，經(jīng)濟(jì)理論有了很大發(fā)展，其中古典組織理論對(duì)管理會(huì)計(jì)形成的影響最大。1）官僚學(xué)派2）科學(xué)管理學(xué)派3）行政管理學(xué)派

3、管理會(huì)計(jì)的形成。該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率

和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括1）標(biāo)準(zhǔn)成本2）預(yù)算控制3）差異分析

二、以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段

1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征。第二次世界大戰(zhàn)后，科學(xué)技術(shù)日新月異，從各個(gè)方面影響

到了企業(yè)內(nèi)部，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)以下變化：1）廣泛推行職能管理。2）從重視單一品種大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向多品種的小批量生產(chǎn)。3）開始重視市場(chǎng)的調(diào)查研究。4）計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展為量化管理提供了保障。

2、經(jīng)濟(jì)理論的迅速發(fā)展。為了適應(yīng)企業(yè)管理重心又提高生產(chǎn)和工作效率轉(zhuǎn)向提高經(jīng)濟(jì)效

益的需要管理理論有了迅速發(fā)展：1）行為科學(xué)）系統(tǒng)理論3）決策理論

3、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)理論的豐富，使得管理會(huì)計(jì)的理論體系逐漸

完善，形成了預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。

三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段

1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)出以下基本特征：

1）競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”2）科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能

2、經(jīng)濟(jì)理論。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激勵(lì)，人們認(rèn)識(shí)到對(duì)外部環(huán)境的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)幾乎是不可能的，因此，戰(zhàn)略管理的理論有了長(zhǎng)足發(fā)展。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，在綜合分析全部?jī)?nèi)外相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。戰(zhàn)略管理過(guò)程分為三個(gè)階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評(píng)估和控制。

3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的生產(chǎn)

1）價(jià)值鏈分析

2）SWOT分析

3）戰(zhàn)略成本管理

4）人力資源管理

5）戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)