《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為300萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為210萬元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為160萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為112萬元；乙企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為140萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤(rùn)率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率（30%）大于平衡點(diǎn)的增值率（23.53%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（70%）小于平衡點(diǎn)的抵扣率（76.47%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（42.86%）大于平衡點(diǎn)的抵扣率（30.77%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

案例5-2

某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷售商品的不含稅采購(gòu)成本為C

未折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場(chǎng)折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價(jià)格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點(diǎn)升值率R＝1.92%，可得出如下計(jì)算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負(fù)的角度來看，當(dāng)S大于203.84萬元時(shí)，銷售價(jià)格越高越好；當(dāng)S小于203.84萬元時(shí)，銷售價(jià)格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=103÷133=77.44%<80%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=100÷133=75.19%>71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬元，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點(diǎn)增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實(shí)際增值率（52.63%）大于平衡點(diǎn)增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)

應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應(yīng)納稅額＝0.69（萬元）

當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12

000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8

000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1

800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，按出口銷售價(jià)格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。

方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營(yíng)出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應(yīng)退稅額為24萬元。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計(jì)算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不退稅，實(shí)際上增加了稅負(fù)。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計(jì)算結(jié)果可見，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，減少整個(gè)集團(tuán)公司實(shí)際繳納的增值稅額，而不用等著國(guó)家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時(shí)間差，從而可以減少企業(yè)資金占?jí)?，提高資金使用效率。同時(shí)由于對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章

消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費(fèi)水平的提高，“成套”消費(fèi)品的市場(chǎng)需求日益擴(kuò)大。銷售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一并計(jì)繳消費(fèi)稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。

稅負(fù)比較：

成套銷售應(yīng)交消費(fèi)稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費(fèi)稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費(fèi)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

案例6-2

長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬元。長(zhǎng)江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價(jià)1

120萬元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40％。如果長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測(cè)算哪一種方式稅負(fù)較輕。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長(zhǎng)江公司向黃河公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應(yīng)繳消費(fèi)稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長(zhǎng)江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長(zhǎng)江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬元。

第七章

營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價(jià)值共計(jì)2

000萬元。

分析要求：該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)。

本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。

經(jīng)過籌劃，A、B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6

500萬元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬元。

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

如果該公司與對(duì)方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對(duì)方簽訂除設(shè)備價(jià)款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對(duì)方簽訂不含設(shè)備價(jià)款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為2

250萬元，市場(chǎng)價(jià)為2

500萬元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價(jià)款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買，材料價(jià)款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買所需原材料，材料價(jià)款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為

5500萬元，中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為5250萬元，則中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營(yíng)業(yè)稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？

案例7-4解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅?！?/p>

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對(duì)方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。

事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時(shí)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對(duì)上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。

第八章

關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個(gè)國(guó)家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為20萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價(jià)格為20美元/噸，運(yùn)費(fèi)20萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價(jià)格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運(yùn)費(fèi)及其雜費(fèi)為55萬美元。該礦石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國(guó)家進(jìn)口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購(gòu)進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國(guó)際知名品牌洗衣機(jī)的銷售，年銷售量為10

000臺(tái)，每臺(tái)國(guó)內(nèi)的銷售價(jià)格為5

000元，進(jìn)口完稅價(jià)格為3

000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動(dòng)機(jī)，進(jìn)口完稅價(jià)格為整機(jī)價(jià)格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國(guó)內(nèi)技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)加工，并完成整機(jī)組裝，所發(fā)生的成本費(fèi)用為進(jìn)口完稅價(jià)格的50%，購(gòu)進(jìn)配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。

案例8-2解題思路

直接購(gòu)進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購(gòu)進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國(guó)內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國(guó)外購(gòu)進(jìn)部件并在國(guó)內(nèi)組裝方式，雖然購(gòu)進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬元，但支付的稅額比整機(jī)方式下降了335.01萬元，降低的稅負(fù)抵減購(gòu)進(jìn)成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價(jià)分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價(jià)均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點(diǎn)：

（1）

不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計(jì)價(jià)適宜采用先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法下可以免稅115.5萬元，后進(jìn)先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營(yíng)期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產(chǎn)，同年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國(guó)投資者決定從歷年稅后的未分配利潤(rùn)中拿出1

500萬元進(jìn)行再投資。外國(guó)投資者按期申請(qǐng)退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點(diǎn)：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利年度起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當(dāng)年

分配利潤(rùn)額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國(guó)投資者未能提供再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，稅局就按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤(rùn)中屬于外商的部分，從最早年度2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤(rùn)所屬年度分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據(jù)此計(jì)算再投資退稅額。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤(rùn)屬于2002－2004年獲得的，因?yàn)榫凑?5％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國(guó)內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營(yíng)期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當(dāng)年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤(rùn)90萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點(diǎn)：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅年度，實(shí)際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來的90萬元利潤(rùn)時(shí)，盡管該部分利潤(rùn)在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實(shí)際適用稅率是30％，企業(yè)實(shí)際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補(bǔ)稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經(jīng)營(yíng)狀況良好，公司決定于2004年新上一個(gè)生產(chǎn)線并對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項(xiàng)目中，公司擬花費(fèi)1

200萬元購(gòu)買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤(rùn)

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購(gòu)買設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點(diǎn)：

（1）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備

因?yàn)楣緩?000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應(yīng)納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應(yīng)納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購(gòu)置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，480萬元的設(shè)備購(gòu)置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。

（2）假如公司購(gòu)買國(guó)外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。

答案要點(diǎn)：

（1）不分開核算時(shí)，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時(shí)，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開核算和不分開核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個(gè)：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房?jī)r(jià)或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢(shì)。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價(jià)80萬元，扣除項(xiàng)目金額25萬元。已經(jīng)居住滿三年零九個(gè)月。這時(shí)因工作調(diào)動(dòng)，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時(shí)間有幾種選擇，應(yīng)該何時(shí)售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?

答案要點(diǎn)：朱先生至少可以選擇兩種時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)讓住房：

（1）現(xiàn)在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應(yīng)納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個(gè)月后出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時(shí)可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個(gè)月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務(wù)。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)共計(jì)25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價(jià)值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點(diǎn)：

（1）未分開核算時(shí)，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時(shí)

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到減少納稅的目的。如，收取費(fèi)用25萬元，列明其中加工費(fèi)為10萬元，原材料費(fèi)為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運(yùn)輸合同，合同所載運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)350萬元。貨物運(yùn)輸合同的稅率為0.05％，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進(jìn)行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點(diǎn)：

（1）未分開核算時(shí)，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計(jì)稅貼花，即按0.1％稅率計(jì)算應(yīng)貼印花。

應(yīng)納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時(shí)，假定運(yùn)輸合同列明，含貨物運(yùn)輸費(fèi)300萬元，倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)50萬元。則：

應(yīng)納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業(yè)通過簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結(jié)婚時(shí)準(zhǔn)備送其一套住房。一種方案是贈(zèng)其現(xiàn)金40萬元，讓他自行購(gòu)買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價(jià)30萬元的現(xiàn)房贈(zèng)送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請(qǐng)為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負(fù)擔(dān)。

答案要點(diǎn)：

趙先生贈(zèng)送市價(jià)一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應(yīng)納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。