第一篇：稅務(wù)籌劃案例論文

李林公管1101學(xué)號1110670112

稅務(wù)籌劃案例分析—娃哈哈企業(yè)

摘要：娃哈哈集團(tuán)有限公司創(chuàng)建于1987年，目前為中國最大的食品飲料生產(chǎn)企業(yè)。娃哈哈在資產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)量、銷售收入、利潤、利稅等指標(biāo)上已連續(xù)10年住居中國飲料行業(yè)首位，成為目前中國最大、效益最好、最具發(fā)展?jié)摿Φ氖称凤嬃掀髽I(yè)。下面我們就從它的發(fā)展策略及存在問題入手分析，并提出建議。

一、娃哈哈4個發(fā)展階段的稅務(wù)籌劃策略

1.艱苦創(chuàng)業(yè)階段 娃哈哈成立時，可以選擇作為個人獨資企業(yè)，繳納個人所得稅，也可以選擇作為一般企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅。但是作為個人獨資企業(yè)采用五級超額累進(jìn)稅率，而且最高的一檔是5萬元以上就達(dá)到35％的稅率，稅負(fù)對比作為一般小型微利企業(yè)而言的20％稅率來說是很重的，即使在曾慶后繳納企業(yè)所得稅后再繳納個人所得稅(有免征額等稅前扣除項目)加總起來的稅負(fù)也比個人獨資企業(yè)的稅負(fù)輕。娃哈哈作為一般企業(yè)是明智的，另外校辦企業(yè)的身份享受在稅收方面的優(yōu)惠：校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教育科研方面的，不征增值稅。小學(xué)校辦企業(yè)對外銷售的增值稅應(yīng)稅貨物如發(fā)生虧損，在財政部規(guī)定的期限內(nèi)可部分或全部退還已征增值稅的照顧。高校后勤集團(tuán)對本校師生提供的服務(wù)的收入免征營業(yè)稅等等。

2.歷史轉(zhuǎn)折階段 娃哈哈收購了杭州資不抵債的罐頭廠，獲得了必需的設(shè)備廠房，同時吸收國企資產(chǎn)、負(fù)債和企業(yè)員工等為娃哈哈帶來諸多好處。全部接受資不抵債的國企，低價收購，減少成本；承擔(dān)了國企的負(fù)債，用娃哈哈的稅前利潤彌補(bǔ)，減少企業(yè)所得稅甚至不用交稅；娃哈哈吸納下崗職工包括高級技工，熟練工人以及高管，大大增強(qiáng)了企業(yè)的實力；還享受稅收優(yōu)惠政策，在契稅方面，國有企業(yè)出售，買受人安置企業(yè)30％以上職工的，對其承受的所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅，同時在企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅等方面還有相應(yīng)的優(yōu)惠。

3.西部之光

1994年，娃哈哈投身對口支援三峽庫區(qū)移民建設(shè)，兼并涪陵三家特困企業(yè)，組建了娃哈哈涪陵分公司，迅速躋身重慶工業(yè)50強(qiáng)。這一舉措使娃哈哈的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到西部地區(qū)，占領(lǐng)了廣大的中西部市場，西部各地區(qū)為了吸引投資，必然會有土地優(yōu)惠，同時當(dāng)?shù)氐墓べY水平較東部地區(qū)低很多，這樣可以為娃哈哈集團(tuán)節(jié)約數(shù)目可觀的成本開支。我國政府實行的西部大開發(fā)戰(zhàn)略，制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，作為生產(chǎn)果飲、飲用水等產(chǎn)品在當(dāng)?shù)亟⒎N植基地等，可以享受免征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠，以及企業(yè)所得稅減免，減少稅收負(fù)擔(dān)。還可以利用三峽庫區(qū)優(yōu)質(zhì)的水源，當(dāng)?shù)厮禺a(chǎn)等生產(chǎn)特色產(chǎn)品，增加公司產(chǎn)品種類，擴(kuò)展市場。

4.戰(zhàn)略合作階段

1996年，娃哈哈集團(tuán)以部分固定資產(chǎn)作投資與世界500強(qiáng)，位居世界食品飲料業(yè)第六位的法國達(dá)能集團(tuán)等外方合資成立五家公司，這一舉措不僅使娃哈哈引進(jìn)了世界先進(jìn)水平的生產(chǎn)流水線，而且通過引進(jìn)資金技術(shù)，發(fā)展民族品牌，娃哈哈再次步入了高速發(fā)展的快車道。這一方面解決了擴(kuò)大自身規(guī)模所缺資金的問題，另一方面使娃哈哈走出國門，借助達(dá)能在世界上的品牌影響力、創(chuàng)意，開發(fā)更為先進(jìn)更為可口、營養(yǎng)的高質(zhì)量產(chǎn)品，占領(lǐng)市場，增加企業(yè)的收入。90年代，為了吸引外資，國家對于中外合資企業(yè)提供了很多稅收優(yōu)惠：中外合資企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，按外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，增值稅方面，有采購國產(chǎn)設(shè)備退增值稅的稅收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅方面，可按規(guī)定享受定期減免優(yōu)惠、地區(qū)稅率優(yōu)惠、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、追加投資優(yōu)惠、再投資退稅、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等稅收優(yōu)惠。定期減免優(yōu)惠，如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》

第八條規(guī)定：“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，此外，外商投資企業(yè)免征房產(chǎn)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅，這使娃哈哈的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，實力則大為上升。

二、對娃哈哈后期問題得以下建議

多利用國家稅收優(yōu)惠政策的方法來發(fā)展自己的產(chǎn)品，如采用技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠、區(qū)域性的稅收優(yōu)惠、企業(yè)籌資活動納稅籌劃、確定固定資產(chǎn)投資方式、將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義、延期納稅，在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率務(wù)等，這些方法都是稅務(wù)籌劃的基本方法，只要企業(yè)好好利用這些政策就能大大減少企業(yè)的稅務(wù)，同時還能更好的擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展，壯大自己的實力，提高市場競爭力！

納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。

第二篇：稅務(wù)籌劃論文

淺談稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前，依據(jù) 所涉及的稅境，在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。他是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。（籌劃的主體：納稅人、扣繳義務(wù)人或其稅務(wù)代理人;稅務(wù)籌劃的前提：不得違反法律；稅務(wù)籌劃的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：減輕稅負(fù)）

稅務(wù)籌劃的內(nèi)容有節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌建等經(jīng)濟(jì)活動 進(jìn)行的涉稅選擇行為。（特點：合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性、多樣性）。比如企業(yè)經(jīng)營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的那納稅規(guī)定，企業(yè)處于稅務(wù)動機(jī)選擇有利于自己的經(jīng)營方式。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財政有關(guān)避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。

稅務(wù)籌劃的積極意義表現(xiàn)在有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高

納稅人的納稅人的納稅意識；有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化；有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與會計管理水平；有利于提高企業(yè)的競爭力；有利于塑造企業(yè)的良好形象；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資方向和資源的合理配置；有助于不斷健全和完善稅法建設(shè)，抑制偷稅漏稅的行為；有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識。

我國開展稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇，企業(yè)稅務(wù)籌劃要避免的六大誤區(qū)：不能只重視戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕視戰(zhàn)略籌劃，隨讓就事論事對單個項目、單筆業(yè)務(wù)或單個環(huán)節(jié)可以進(jìn)行籌劃，但還應(yīng)構(gòu)建整體的籌劃思路和方案，免得顧此失彼揀了芝麻丟了西瓜。要有前瞻性籌劃發(fā)展。不應(yīng)接受了教訓(xùn)走了彎路以后才想到稅務(wù)籌劃，結(jié)果籌劃只起到亡羊補(bǔ)牢的作用，并且常常因為生米被煮成熟飯而效果不佳。要重視規(guī)范性籌劃，萬不可只重投機(jī)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面的認(rèn)為稅收籌劃就是鉆法律的漏洞，挖空心思在“允許不允許”“應(yīng)該不應(yīng)該”上做文章，結(jié)果很有可能在稅收法制的不斷完善下栽跟頭，聰明反被聰明誤。要通過稅務(wù)籌劃的效果分析推動整體經(jīng)營成本的籌劃分析。單純的追求通過稅收籌劃來增加受益，卻被同樣增加的經(jīng)營成本消耗殆盡，可以說得不償失。對稅收政策的籌劃也要考慮配套經(jīng)濟(jì)政策。關(guān)注地方給企業(yè)的優(yōu)惠政策，做出對企業(yè)整體發(fā)展有利的選擇。集中外腦的策劃，輕內(nèi)腦的策劃。一些企業(yè)過于看重外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，而忽視了內(nèi)部管理專家的意見，外部的專車與內(nèi)部的經(jīng)驗無法有機(jī)結(jié)合，使結(jié)果看起來很理想的籌劃方案往往實施不下去

以上所述問題都是亟待解決卻又不是短時間能收到效果的。我國現(xiàn)行稅收制度環(huán)境還不利于理想稅收制度的生成，制度形成過程一些不和諧因素還在發(fā)揮著影響，致使我國現(xiàn)行稅收制度距離理想的稅收制度還有很大的差距。因此，針對現(xiàn)行稅收制度的不均衡狀態(tài)，對現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行改革，以更優(yōu)化的稅收制度來代替現(xiàn)行的稅收制度已經(jīng)勢在必行。我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形式，從而致使有效地完善我國想階段的稅收制度。

第三篇：個人所得稅稅務(wù)籌劃案例

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民，個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節(jié)稅640元。

利用分次申報納稅的避稅籌劃案例

個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應(yīng)諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務(wù)報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務(wù)報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

例。某人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報酬。這樣取得的勞務(wù)報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務(wù)報酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計算準(zhǔn)予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應(yīng)稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據(jù)計算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅的B國減除限額的余額中補(bǔ)減。

利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應(yīng)納稅所得額起點，通過計算，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機(jī)會為企業(yè)避稅服務(wù)。

1.審計營業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤再計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。

2.審計營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計算本年多提折舊8萬元。

4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計算該部分利潤額為5萬元。

根據(jù)上面審計結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬元

調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計算彌補(bǔ)虧損額。

1994年彌補(bǔ)以前虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬元

匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝50.16－45＝5.16萬元

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第四篇：稅務(wù)籌劃案例分析

《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測每年可實現(xiàn)的銷售商品價款為300萬元，購進(jìn)商品價款為210萬元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測甲企業(yè)每可實現(xiàn)的銷售商品價款為160萬元，購進(jìn)商品價款為112萬元；乙企業(yè)每可實現(xiàn)的銷售商品價款為140萬元，購進(jìn)商品價款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當(dāng)企業(yè)的實際增值率（30%）大于平衡點的增值率（23.53%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（76.47%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（42.86%）大于平衡點的抵扣率（30.77%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

案例5-2

某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)對讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷售商品的不含稅采購成本為C

未折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機(jī)器設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點升值率R＝1.92%，可得出如下計算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負(fù)的角度來看，當(dāng)S大于203.84萬元時，銷售價格越高越好；當(dāng)S小于203.84萬元時，銷售價格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=103÷133=77.44%<80%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=100÷133=75.19%>71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購進(jìn)項目金額為180萬元，銷項稅率與進(jìn)項稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實際增值率（52.63%）大于平衡點增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當(dāng)分別核算增值稅和營業(yè)稅時

應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應(yīng)納稅額＝0.69（萬元）

當(dāng)混合核算時，應(yīng)合并繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12

000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價8

000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費1

800元，供應(yīng)的棉紗不作價，B企業(yè)電費等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬元，進(jìn)項稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算形式，集團(tuán)公司自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨立的進(jìn)出口公司，按出口銷售價格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報關(guān)并申請退稅。

方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報關(guān)并申請退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應(yīng)退稅額為24萬元。如果計算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨立的進(jìn)出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團(tuán)公司實際可獲得退稅額為其獨立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費附加，而這一部分并不退稅，實際上增加了稅負(fù)。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團(tuán)公司實際可獲得退稅額為其獨立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計算結(jié)果可見，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，減少整個集團(tuán)公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業(yè)資金占壓，提高資金使用效率。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章

消費稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴(kuò)大。銷售成套消費品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。

稅負(fù)比較：

成套銷售應(yīng)交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負(fù)：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

案例6-2

長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1

120萬元。甲半成品消費稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費稅率40％。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費稅籌劃時，納稅人應(yīng)事先測算哪一種方式稅負(fù)較輕。在計算消費稅的同時，還應(yīng)計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應(yīng)繳消費稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長江公司應(yīng)繳消費稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬元。

第七章

營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2

000萬元。

分析要求：該項業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會。

本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計總稅負(fù)100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。

經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負(fù)。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6

500萬元，其中所安裝設(shè)備的價款700萬元。

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對方簽訂除設(shè)備價款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對方簽訂不含設(shè)備價款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進(jìn)價為2

250萬元，市場價為2

500萬元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為

5500萬元，中原公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應(yīng)納營業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業(yè)稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負(fù)？

案例7-4解題思路：：對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！?/p>

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。

事實上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結(jié)合預(yù)計可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負(fù)的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個因素，最終作出合理選擇。

第八章

關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為20萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國家進(jìn)口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購進(jìn)價款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國際知名品牌洗衣機(jī)的銷售，年銷售量為10

000臺，每臺國內(nèi)的銷售價格為5

000元，進(jìn)口完稅價格為3

000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動機(jī)，進(jìn)口完稅價格為整機(jī)價格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國內(nèi)技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)加工，并完成整機(jī)組裝，所發(fā)生的成本費用為進(jìn)口完稅價格的50%，購進(jìn)配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。

案例8-2解題思路

直接購進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國外購進(jìn)部件并在國內(nèi)組裝方式，雖然購進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬元，但支付的稅額比整機(jī)方式下降了335.01萬元，降低的稅負(fù)抵減購進(jìn)成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

（1）

不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產(chǎn)生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進(jìn)先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計價適宜采用先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法下可以免稅115.5萬元，后進(jìn)先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產(chǎn)，同年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1

500萬元進(jìn)行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當(dāng)年

分配利潤額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據(jù)此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于2002－2004年獲得的，因為均按照15％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當(dāng)年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤90萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來的90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30％，企業(yè)實際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補(bǔ)稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經(jīng)營狀況良好，公司決定于2004年新上一個生產(chǎn)線并對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項目中，公司擬花費1

200萬元購買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購買設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

（1）購買國產(chǎn)設(shè)備

因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應(yīng)納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應(yīng)納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購買國產(chǎn)設(shè)備，480萬元的設(shè)備購置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。

（2）假如公司購買國外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。

答案要點：

（1）不分開核算時，增值額與扣除項目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開核算和不分開核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價80萬元，扣除項目金額25萬元。已經(jīng)居住滿三年零九個月。這時因工作調(diào)動，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時間有幾種選擇，應(yīng)該何時售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?

答案要點：朱先生至少可以選擇兩種時點轉(zhuǎn)讓住房：

（1）現(xiàn)在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應(yīng)納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個月后出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務(wù)。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費及原材料費共計25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點：

（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到減少納稅的目的。如，收取費用25萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運輸合同，合同所載運輸費及保管費共計350萬元。貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進(jìn)行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點：

（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應(yīng)貼印花。

應(yīng)納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費300萬元，倉儲保管費50萬元。則：

應(yīng)納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業(yè)通過簡單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結(jié)婚時準(zhǔn)備送其一套住房。一種方案是贈其現(xiàn)金40萬元，讓他自行購買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價30萬元的現(xiàn)房贈送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負(fù)擔(dān)。

答案要點：

趙先生贈送市價一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應(yīng)納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。

第五篇：稅務(wù)籌劃案例3

作業(yè)題3：

1．2011年7月，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對某釀酒廠的納稅情況進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)：該釀酒廠2010年12月A牌白酒的銷售情況是：以80元/千克的價格銷售500千克；以100元/千克的價格銷售1500千克；以120元/千克的價格銷售50千克。另外，以80元/千克的價格用500千克A牌白酒抵償黃河糧食糧食加工有限公司2009年的債務(wù)。企業(yè)在月末以80元/千克計算交納消費稅8500元。

分析：該釀酒廠的納稅行為為何不正確？如何處理能節(jié)稅？

2．《中國稅務(wù)報》曾以《粗心吃了改官司》為題，報道了某地的地方稅務(wù)局將經(jīng)營夜總會的個體老板高某的經(jīng)營項目搞錯，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟過程中敗訴的案例。

事情緣由如下：

2008年3月，該縣地稅稽查局接接到群眾舉報，舉報某夜總會老板高某有偷稅行為，縣稽查局依法進(jìn)行了立案調(diào)查。通過突擊檢查，查實高某自2007年7月份租用縣劇院開辦夜總會以來，期間累計實現(xiàn)營業(yè)收入27萬元，計算應(yīng)交地方各稅5.67萬元。由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對高某實行的是“雙訂”征收，月核定稅額為1575元，高某對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款數(shù)已按月按時結(jié)清，累計已經(jīng)交納地方各稅1.26萬元。根據(jù)稽查結(jié)果，高某累計少繳地方各稅4.41萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其行為性質(zhì)定性為偷稅，除依照《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，依法作出追繳稅款、滯納金的稅務(wù)處理決定外，同時依法對高某所偷稅款處以0.5倍罰款，即罰款2.205萬元的行政處罰決定。

高某對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的偷稅認(rèn)定及其處罰決定不服，在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)對其下達(dá)的《稅務(wù)行政處罰決定書》后，遂依法向縣人民法院提起行政訴訟。

高某對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定及其偷稅定性不服的理由是:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其經(jīng)營的夜總會是按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅，適用稅率5%（這由每月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具的完稅憑證作證）。因為在完稅憑證“品目名稱”欄中明確為“服務(wù)業(yè)”，稅率欄為5%。而稽查機(jī)關(guān)是按“娛樂業(yè)”20%的適用稅率計算的應(yīng)納稅額。從而縣人民法院依法作出一審判決：確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)偷稅定性錯誤，依法撤銷了稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定。

分析：稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的原因。