第一篇：財政改革下預算會計制度改革的若干思考

財政改革下預算會計制度改革的若干思考

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我國的預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段。文章分析了目前我國財政改革下預算會計制度的改革的幾個問題，如拓寬核算范圍，科學設(shè)置會計科目及逐步推行權(quán)責發(fā)生制等。

關(guān)鍵詞：財政改革；預算會計；會計

我國的預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算和監(jiān)督中央及地方各級政府預算以及行政事業(yè)單位收支預算執(zhí)行情況的會計。1998年1月1日起以全面執(zhí)行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》為標志，表明我國預算會計制度己擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，科學規(guī)范的預算會計模式的道路。

但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預算會計又面臨著進一步的改革。在當前財政改革背景下，應(yīng)當從現(xiàn)行預算會計制度的修訂出發(fā)，使其適應(yīng)現(xiàn)代化和國際化發(fā)展的需要?？梢詮南旅鎺讉€方面著手：

一、應(yīng)拓寬核算范圍，全面反映、監(jiān)督政府資金運動

首先，針對目前預算外資金分散在各個部門，規(guī)范、科學管理難度較大的特征，將預算外資金納入到財政總預算會計核算，也就是說要將預算外資金的繳撥和會計核算，納入到財政國庫部門統(tǒng)一管理，取消《預算外資金財政專戶會計核算制度》，統(tǒng)一按預算內(nèi)科目核算，建立起包含預算內(nèi)外資金的大預算體系。

其次，將基本建設(shè)撥款納入到預算會計統(tǒng)一核算。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的基本建設(shè)會計與其基本業(yè)務(wù)會計已經(jīng)開始并軌。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款也要納入預算單位會計統(tǒng)一核算，預算單位會計中增設(shè)相應(yīng)科目核算基本建設(shè)資金。

最后，修正財政支出確認基礎(chǔ)，重新確定部分業(yè)務(wù)的收支。為適用財政改革需要，彌補收付實現(xiàn)制的缺陷，在會計核算基礎(chǔ)上，在近期，有必要一方面在某些業(yè)務(wù)可以部分實行權(quán)責發(fā)生制，如采用權(quán)責發(fā)生制方法來處理一些預算己經(jīng)安排，由于政策因素、項目進度、預算下達晚或其他一些原因引起的當年未能實現(xiàn)的個別事項的年終結(jié)轉(zhuǎn)問題。另一方面，可以改變某些預算支出的核算辦法，保證財務(wù)信息的真實性，如政府采購和財政國庫統(tǒng)一核算制度實行后，對財政總預算會計的財政支出列報帶來很大的沖擊，必須改變目前“以撥代支”的核算辦法，財政總預算會計的財政支出列報應(yīng)以財政國庫支信執(zhí)行機構(gòu)報送的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結(jié)算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出。對財政直接撥付的支出，預算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。對財政授予權(quán)支付的支出，預算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后記賬。對小額現(xiàn)金賬戶用款額度的支出，預算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后入賬。

二、設(shè)置科學的會計科目，解決會計科目功能不足問題

（一）適應(yīng)財政改革需要，增設(shè)有關(guān)會計科目

1、在總預算會計中有必要增設(shè)或調(diào)整以下科目：（1）增設(shè)“財政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報支出“會計總賬科目，并設(shè)立預算支出明細賬。（2）增設(shè)“預付政府采購資金”科目，按《政府采購資金財政直接撥付核算暫行辦法》規(guī)定，財政總預算會計要先將政府采購款從國庫存款劃入財政在代理銀行按規(guī)定開設(shè)的政府采購資金專戶，并明確財政總預算會計用暫付款等相關(guān)科目核算，即“借：暫付款——政府采購款；貸：國庫存款”兩者同時記作“借：其他財政存款；貸：暫存款”。（3）停用“基建撥款”科目，由于財政改革和國庫集中支付的實行，基建撥款統(tǒng)一由國庫存支付，基建貸款財政不再提供資金，因而，現(xiàn)行制度中規(guī)定財政部門撥給基建支出的專業(yè)銀行或撥給基建財務(wù)管理部門的撥款和貸款不再實行，此科目也就不存在設(shè)置的必要了。（4）增設(shè)預算外支出“預算外收入”、“預算外支出”科目。財政部門集中的預算外收入及相關(guān)已經(jīng)納入部門統(tǒng)一預算，財政總預算會計要作相應(yīng)的處理，所以，要增設(shè)相應(yīng)的“預算外支出”和“預算外支出”一級科目，同時，在“其他財政存款”一級科目下，要設(shè)立“預算外資金財政專戶”二級科目。

2、在行政事業(yè)單位會計中，有必要增設(shè)以下科目：（1）增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“小額現(xiàn)金額度”會計總賬科目。（2）增設(shè)“預付政府采購資金”科目，實行政府采購制度后，行政單位如提供自籌的配套采購資金，應(yīng)將此項目資金預付給財政總預算會計采購專戶，為此應(yīng)設(shè)置“預付政府采購資金”科目核算。

（二）適應(yīng)財政改革需要，修訂有關(guān)科目核算范圍

1、收支分類改革前我國預算會計原收入分類分設(shè)類、款、項三級，改革后分設(shè)類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，因此有必要在會計核算上加以細化。單位預算會計核算時，原按“國家預算收支科目”的“款”級科目進行明細核算的“撥入經(jīng)費”、“財政補助收入”等科目，改革后按功能分類進行明細核算；原按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出科目進行明細核算的“經(jīng)費支出”等科目，改革后按支出經(jīng)濟分類進行明細核算。

2、修訂“應(yīng)繳預算款”和“應(yīng)繳財政專戶”科目適用范圍，對于收入直接繳庫的單位不再使用這個科目，而對于收入集中繳庫的單位可繼續(xù)使用。

3、修訂“撥出經(jīng)費”的適用范圍，實行全部國庫直接支付經(jīng)費的行政單位，按核定預算應(yīng)撥給所屬單位的預算經(jīng)費，由國庫直撥而不再經(jīng)過本單位賬戶，在此情況下，“撥出經(jīng)費”就不需再使用，實行授權(quán)支付的行政單位仍需再使用本科目。

4、停用“預算外收入”科目，隨著收支兩條線改革的深入，行政單位預算外資金絕大多數(shù)實行收支脫鉤管理，納入政府財政統(tǒng)一預算，統(tǒng)一管理，因此，該科目不再使用。

5、改變行政事業(yè)單位資產(chǎn)類的“銀行存款”科目的核算內(nèi)容，隨著政府采購和財政直接支付的實行，該科目的核算內(nèi)容相應(yīng)地改變?yōu)轭A算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。

6、實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負債表時，將所屬單位預算單位的數(shù)字相加，不作將上級的“撥出經(jīng)費”與下級的“撥入經(jīng)費”相抵沖的處理。

（三）為解決基建會計納入到行政單位會計統(tǒng)一核算決問題，修訂有關(guān)基建核算內(nèi)容

基建會計納入到行政單位會計統(tǒng)一核算后，核算內(nèi)容增加很多，必須要設(shè)置相應(yīng)的會計科目以滿足有關(guān)基建工程的收入、支出和結(jié)余的核算需要，因此有必要增設(shè)“工程物資”、“預付工程款”、“應(yīng)付工程款”、“基建撥款、基建支出、基建結(jié)余”等科目，在同時，停用原行政事業(yè)會計中的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

三、進一步推行權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制在政府會計中，主要應(yīng)用在社會保障、債務(wù)利息、稅收收入和資產(chǎn)資本化與折舊等方面。目前在權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用在“年終結(jié)轉(zhuǎn)”事項的基礎(chǔ)上，一是可以對政府未來應(yīng)承擔的政府公務(wù)員的未來應(yīng)支付的社會保障支出按權(quán)責發(fā)制確認；二是在政府債務(wù)收支處理上，對國債和國際信用等必須按期計提利息并計入當期的費用，同時，對債務(wù)收入也可采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)確認為某一會計期間所實現(xiàn)的收入。

權(quán)責發(fā)生制在現(xiàn)代政府管理上，具有與收付實現(xiàn)制無可比擬的優(yōu)越性，但是，在實際操作中，難度也不小，如長期以來，我國總預算會計缺乏資產(chǎn)存量的反映，行政單位的有關(guān)資產(chǎn)的記錄和反映是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，資產(chǎn)價值不實。我國目前分級分散資金支付制度難以支持權(quán)責發(fā)生制系統(tǒng)。我國正在進行國庫集中支付制度的改革，但是還沒有建立完善的國庫集中支付制度。以上這些情況，注定我國的權(quán)責發(fā)生制改革不可能“一刀切”完成而應(yīng)當根據(jù)區(qū)分情況，采取不同的辦法，穩(wěn)步推行權(quán)責發(fā)制。在目前來說，對于因?qū)嵤┱少?、國庫集中支付制度以后，財政資金流向的改變，使行政、事業(yè)單位出現(xiàn)了收入增加時，工資費用或非貨幣性資產(chǎn)作為政府會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的改革，不僅僅是政府信息處理技術(shù)的改革，而是政府公共管理體制的根本改革，它反映了一國的經(jīng)濟問題，甚至政治問題。因此，在引入權(quán)責發(fā)生制時要權(quán)衡政府會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的獲益和代價。

參考文獻：

1、劉誼,廖瑩毅.權(quán)責發(fā)生制預算會計改革：OECD國家的經(jīng)驗及其啟示.會計研究,2004(7).2、趙建勇.關(guān)于我國預算會計若干問題的思考.上海財經(jīng)大學學報,2002(2).3、全國預算會計研究會計課題組.修改預算會計制度的建立.預算管理與會計,2004(3).4、劉光忠.改革我國預算會計制度的思考.會計研究,2002(1).

第二篇：淺談對預算會計制度改革的幾點思考

淺談對預算會計制度改革的幾點思考

來源：磁鐵 http://004km.cn

摘要：隨著我國經(jīng)濟和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預算會計應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報告體系等方面進行調(diào)整。

目前，以部門預算、國庫集中收付和政府采購等3項制度改革為標志的預算會計管理改革，有利于實現(xiàn)財政預算管理的科學化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標志著我國公共預算建設(shè)進人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預算會計制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預算會計制度基本是在20世紀50年代初沿襲前蘇聯(lián)預算會計體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成。現(xiàn)行的預算會計制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預算資金為核算對象，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，以預算資金收支運動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實行，使得現(xiàn)行預算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運動變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預算會計體系進行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。

筆者擬從以下幾個方面，談?wù)剬ξ覈F(xiàn)行預算會計制度改革的思考:

適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現(xiàn)行預算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學規(guī)范的管理型預算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。

“新公共管理模式”的實質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預算會計的“受托”責任關(guān)系，即預算會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責之間的受托責任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預算計劃，無法報告其績效情況及受托責任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財政總預算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“政府會計”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習慣做法。它將不僅有利于實現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標。2 引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

目前我國預算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有連續(xù)性的經(jīng)濟事項(如應(yīng)由本期負擔、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負債”，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理;同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導致預算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預算會計引進權(quán)責發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作?？梢灶A見，有中國特色的預算會計在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強政府職責行為的規(guī)范，明確政府的財務(wù)受托責任、增強預算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關(guān)的效果。

國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預算會計制度的缺陷

(1)從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預算會計體系和核算內(nèi)容將遠遠不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預算會計制度相應(yīng)分為財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。

(2)現(xiàn)行總預算會計制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真?，F(xiàn)行總預算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預算支出數(shù)的差額，即單位結(jié)余，按財政國庫管理制度改革試點單位結(jié)余會計處理辦法規(guī)定作為財政暫存款列報，使暫存款科目名不符實。

(3)現(xiàn)行預算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環(huán)節(jié)的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個機構(gòu)，即國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。雖然“財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法”規(guī)定，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)進行的會計核算是總預算會計的延伸，執(zhí)行總預算會計制度，且在資產(chǎn)類和負債類分別增設(shè)了“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當日各預算單位的各種支出，再于當日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會計業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預算會計，而這些要依靠現(xiàn)行的總預算會計制度來實現(xiàn)是十分困難的。

重塑財務(wù)報告體系

從國際經(jīng)驗來看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。而我國現(xiàn)有的政府預、決算還不能滿足各方使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，是政府預算會計制度改革的一個基本方向。正在進行的部門預算和國庫制度的改革，是我國逐漸引進新的會計制度的一個基礎(chǔ)。一段時間內(nèi)，我國可逐步實施滾動預算方法，對各部門的預算使用情況和資產(chǎn)占用情況進行績效評價，并可將部門預算收支項目試行權(quán)責發(fā)生制，為權(quán)責發(fā)生制預算創(chuàng)造條件。而且，我們可以借鑒企業(yè)會計改革的成果，發(fā)揮預算會計長期采用收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，編制我國預算會計的《現(xiàn)金流量表》，有效地解決目前我們在現(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象，從而增強宏觀經(jīng)濟決策中對經(jīng)濟前景預測方面對此信息的迫切需求;其次，在現(xiàn)行提供預算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進一步完善有關(guān)反映國有資產(chǎn)分布和利用的信息、政府采購基金及專項基金使用效率和效果的信息、社會保障基金管理和使用情況的信息、以及一些有用的與決策相關(guān)的非財務(wù)信息等等;再次，在合并會計報表方面，我們可以有步驟地、漸進地引進企業(yè)合并報表的相應(yīng)技術(shù)手段，完善反映各級政府之間財務(wù)狀況全貌的合并財務(wù)信息;最后，我們還可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段等，向社會各界實時地、透明地披露除國家機密以外的財務(wù)信息。預算信息良好的時效性和透明度，可以滿足各級政府和社會公眾對財政預算、政府部門責任與績效的管理和監(jiān)督的需要，它也將更好地促進政府職能的加快轉(zhuǎn)變、以及其工作和管理效率的更大提高。

預算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進和調(diào)整，還與預算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)，比如:(1)由于政府的財力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴格執(zhí)行預算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因;(2)部門利益的驅(qū)動。部門預算是零基預算，預算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負擔情況，編制過于理想化的部門預算，將預測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預算，加大了預算資金總量，使預算建議數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預算時又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款;(3)財政撥款的時間限制，預算外資金的申請、撥付手續(xù)煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當年根本無法開展或?qū)嵤╉椖?，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財政追加的預算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金;(4)單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負擔，而其財務(wù)收支又游離于預算之外，導致預、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床;(5)政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

綜上所述，盡管我國的預算會計制度改革在1997年以來取得了令人矚目的成果，然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的進一步深人，政府預算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也在進一步加深，預算會計也必須與時俱進，積極探索，以期將我國的預算會計構(gòu)建成適應(yīng)市場需求的完善的會計體系。

第三篇：對預算會計制度改革的幾點思考

對預算會計制度改革的幾點思考

摘要：隨著我國經(jīng)濟和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預算會計應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報告體系等方面進行調(diào)整。

關(guān)鍵詞：預算會計；預算會計制度；改革；新公共管理模式；

目前，以部門預算、國庫集中收付和政府采購等3項制度改革為標志的預算會計管理改革，有利于實現(xiàn)財政預算管理的科學化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標志著我國公共預算建設(shè)進人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預算會計制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預算會計制度基本是在20世紀50年代初沿襲前蘇聯(lián)預算會計體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成。現(xiàn)行的預算會計制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預算資金為核算對象，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，以預算資金收支運動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實行，使得現(xiàn)行預算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運動變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預算會計體系進行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。筆者擬從以下幾個方面，談?wù)剬ξ覈F(xiàn)行預算會計制度改革的思考:

1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現(xiàn)行預算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學規(guī)范的管理型預算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。

“新公共管理模式”的實質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預算會計的“受托”責任關(guān)系，即預算會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責之間的受托責任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預算計劃，無法報告其績效情況及受托責任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財政總預算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“政府會計”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習慣做法。它將不僅有利

于實現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標。

2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

目前我國預算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有連續(xù)性的經(jīng)濟事項(如應(yīng)由本期負擔、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負債”，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理;同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導致預算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預算會計引進權(quán)責發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作?？梢灶A見，有中國特色的預算會計在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強政府職責行為的規(guī)范，明確政府的財務(wù)受托責任、增強預算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關(guān)的效果。

3國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預算會計制度的缺陷

(1)從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預算會計體系和核算內(nèi)容將遠遠不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的。現(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預算會計制度相應(yīng)分為財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。

(2)現(xiàn)行總預算會計制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真?，F(xiàn)行總預算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預算支出數(shù)的差額，即單位結(jié)余，按財政國庫管理制度改革試點單位結(jié)余會計處理辦法規(guī)定作為財政暫存款列

報，使暫存款科目名不符實。

(3)現(xiàn)行預算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環(huán)節(jié)的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個機構(gòu)，即國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。雖然“財政國庫管

理制度改革試點會計核算暫行辦法”規(guī)定，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)進行的會計核算是總預算會計的延伸，執(zhí)行總預算會計制度，且在資產(chǎn)類和負債類分別增設(shè)了“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當日各預算單位的各種支出，再于當日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會計業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預算會計，而這些要依靠現(xiàn)行的總預算會計制度來實現(xiàn)是十分困難的。

4重塑財務(wù)報告體系

從國際經(jīng)驗來看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。而我國現(xiàn)有的政府預、決算還不能滿足各方使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，是政府預算會計制度改革的一個基本方向。正在進行的部門預算和國庫制度的改革，是我國逐漸引進新的會計制度的一個基礎(chǔ)。一段時間內(nèi)，我國可逐步實施滾動預算方法，對各部門的預算使用情況和資產(chǎn)占用情況進行績效評價，并可將部門預算收支項目試行權(quán)責發(fā)生制，為權(quán)責發(fā)生制預算創(chuàng)造條件。而且，我們可以借鑒企業(yè)會計改革的成果，發(fā)揮預算會計長期采用收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，編制我國預算會計的《現(xiàn)金流量表》，有效地解決目前我們在現(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象，從而增強宏觀經(jīng)濟決策中對經(jīng)濟前景預測方面對此信息的迫切需求;其次，在現(xiàn)行提供預算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進一步完善有關(guān)反映國有資產(chǎn)分布和利用的信息、政府采購基金及專項基金使用效率和效果的信息、社會保障基金管理和使用情況的信息、以及一些有用的與決策相關(guān)的非財務(wù)信息等等;再次，在合并會計報表方面，我們可以有步驟地、漸進地引進企業(yè)合并報表的相應(yīng)技術(shù)手段，完善反映各級政府之間財務(wù)狀況全貌的合并財務(wù)信息;最后，我們還可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段等，向社會各界實時地、透明地披露除國家機密以外的財務(wù)信息。預算信息良好的時效性和透明度，可以滿足各級政府和社會公眾對財政預算、政府部門責任與績效的管理和監(jiān)督的需要，它也將更好地促進政府職能的加快轉(zhuǎn)變、以及其工作和管理效率的更大提高。

預算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進和調(diào)整，還與預算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)，比如:(1)由于政府的財力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴格執(zhí)行預算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因;(2)部門利益的驅(qū)動。部門預算是零基預算，預算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負擔情況，編制過于理想化的部門預算，將預測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預算，加大了預算資金總量，使預算建議

數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預算時又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款;(3)財政撥款的時間限制，預算外資金的申請、撥付手續(xù)煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當年根本無法開展或?qū)嵤╉椖浚斐蓡挝惶摿兄С鰭熨~，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財政追加的預算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金;(4)單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負擔，而其財務(wù)收支又游離于預算之外，導致預、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床;(5)政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

綜上所述，盡管我國的預算會計制度改革在1997年以來取得了令人矚目的成果，然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的進一步深人，政府預算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也在進一步加深，預算會計也必須與時俱進，積極探索，以期將我國的預算會計構(gòu)建成適應(yīng)市場需求的完善的會計體系。

第四篇：預算會計-財政總預算

財政總預算會計：財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)

性資金活動的專業(yè)會計。

（一）核算特點

（1）一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買

財產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計

科目。政府的實物資產(chǎn)由行政單位會計、事業(yè)單位會計核算，因此財政總

預算會計核算的不是一級政府全部的財務(wù)活動及其結(jié)果。

（2）收付實現(xiàn)制：有利于將財政總預算會計的核算基礎(chǔ)與政府財政預算的編

制基礎(chǔ)保持一致，進而有利于財政總預算會計如實反映政府財政預算的執(zhí)

行情況和結(jié)果。

（3）財政總預算會計反應(yīng)的信息范圍是各級政府的財政預算收入（水手、行

政事業(yè)性收費、政府性基金）、財政預算支出（一般預算服務(wù)、公共安全、公共教育、社會保障）及其他想關(guān)心。具有宏觀性和公共性。

（4）實質(zhì)是資金會計

注意：財政部門本身的行政經(jīng)費開支，屬于行政單位會計管理的范圍，財政總預算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業(yè)務(wù)。

財政總預算會計的主體是各級政府，核算內(nèi)容是財政預算資金。

（二）財政總資產(chǎn)的核算：包括：財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理財政周轉(zhuǎn)金等。

1、財政性存款：是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。管理原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度

嚴格控制存款開戶

按預算或計劃撥付資金

轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金

在存款余額內(nèi)支取，不能透支

a.國庫存款的增加——收到預算收入、上級預算補助、下級上解收入等

減少——辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進行補助

涉及的科目均為預算存款

例子：某市財政總院算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）收到中國人民銀行國庫報來“預算收入日報表”獵命本日一般預算收入會計數(shù)為110000元，基金預算收入120000元

借：國庫存款—一般預算存款110000

——基金預算存款120000

貸：一般預算收入110000

基金預算收入120000

(2)收到按財政體制關(guān)系產(chǎn)生的上機省財政一般預算補助80000元

借：國庫存款——一般預算存款80000

貸：補助收入80000

例子：某市財政總預算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）以財政直接支付的方式，通過“財政零余額賬戶存款”科目支付有關(guān)預算單位的屬于一般預算支出的工資500000元。財政總預算會計經(jīng)與人民銀行財政直接

支付劃款憑證核對無誤后，以“國庫存款”科目與“財政零余額賬戶存款”科

目進行清算，支付上述工資支付。

借：一般預算支出500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）采用財政授權(quán)支付方式，通過單位零余額科目支付屬于一般預算支出的款項

200000元，屬于基金預算支出的款項90000元。經(jīng)與中國人民銀行財政授權(quán)支

付劃款憑證核對無誤。

借：一般預算支出200000

基金預算支出90000

貸：國庫存款—一般預算存款200000

——基金預算存款90000

（3）按照財政體制向上級省財政上解一般預算收入200000元

借：上解支出200000

貸：國庫存款——一般存款存款200000

（4）以國庫一般預算存款向所屬下級某縣財政專項補助150000元

借：補助支出150000

貸：國庫存款——一般預算存款150000

例子：某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）為某預算單位直接支付以一般存款安排的款項50000元

借：一般預算支出50000

貸：財政零余額賬戶存款50000

（2）匯總編制了《預算支出結(jié)算清單》，其中，匯總的財政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)

額為50000元。核對無誤后送財政部總預算會計結(jié)算資金

借：財政零余額賬戶存款5000

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付5000

（3）收到代理銀行報來的《財政支出日報表》。其中，以一般預算安排的授權(quán)支出

80000元，以基金預算安排的授權(quán)支付20000元。核對無誤后

借：一般預算支出

基本預算支出

貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付

（4）年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預算支出與有關(guān)方面核對一致，有關(guān)科目的余

額為：“已結(jié)報支出——財政直接支付500000”，“已結(jié)報支出——財政授權(quán)支

付400000”，“一般預算支出750000”“基金預算支出150000”

借：已結(jié)報支出——財政直接支付500000

——財政授權(quán)支付400000

貸：一般預算支出750000基金預算支出150000

通過年終轉(zhuǎn)賬，“已結(jié)報支出”科目以及“一般預算支出”科目和“基金預算支出”科目余額均為零。

2、有價證券（略）

3、暫付款、與下級往來和在途款

a.暫付款（略）

b.與下級往來：“與下級往來”賬戶，用來核算與下級財政的往來結(jié)算款項，借方登

記借出數(shù)，貸方登記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作補助支出數(shù)。

當“與下級往來”科目出現(xiàn)借方余額時，反映下級財政應(yīng)歸還本級財

政的款項；

當“與下級往來”出現(xiàn)貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產(chǎn)負債表”時應(yīng)以負數(shù)反映。

例子：某市財政總預算會計發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)：

（1）講解給所屬縣的往來款項150000元專做對該縣的補助（補助就不再收回了）借：補助支出150000

貸：與下級往來——某縣財政150000

（2）根據(jù)財政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計算出下級某縣財政應(yīng)上交本市財政一般預算

款項50000元

借：與下級往來——某縣財政50000

貸：上解收入50000

例子：市財政暫借所屬的縣財政60萬。

市財政：借：與下級往來600000

貸：國庫存款600000

縣財政：借：國庫存款600000

貸：與上級往來60000

c．在途款：“在途款”賬戶核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本賬戶過渡處理的資金數(shù)。

這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個的，從上的角度

來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。

例子：某市財政總預算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）在庫款報解整理期內(nèi)收到國庫報來預算收入日報表及其附件，列示所

屬上的一般預算收入40000元

在上記賬：借：在途款40000

貸：一般預算收入40000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款40000貸：在途款40000

（2）在決算清理期內(nèi)財政局收到國庫報來的收回上單位預撥款60000

元。

在上記賬：借：在途款60000

貸：預撥經(jīng)費60000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款60000

貸：預撥經(jīng)費600004、預撥經(jīng)費與基建撥款

a.預撥經(jīng)費：主要包括：

一、終了前預撥給用款單位下的經(jīng)費款

二、預算執(zhí)行中預撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費賬務(wù)處理：

財務(wù)部門預撥經(jīng)費時：借：預撥經(jīng)費

貸：國庫存款、其他財政存款

轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位繳回數(shù)時，借：一般預算支出/國庫存款/其他財政存款貸：預撥經(jīng)費

b.基建撥款：指財政部門按基本建設(shè)計劃預撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或

基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。

賬務(wù)處理：財政單位撥付基建款項時：借：基建撥款

貸：國庫存款——一般預算存款

收到基本建設(shè)財務(wù)職能部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)

及繳回財政數(shù)時，借：一般預算支出/國庫存款

貸：基建撥款

例子：某市財政總預算會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）根據(jù)經(jīng)批準基本建設(shè)計劃，使用一般預算存款，撥給市財政局基本建設(shè)財務(wù)管

理處基本建設(shè)款500000元

借：基建撥款——基本建設(shè)財務(wù)管理處500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）根據(jù)本局建設(shè)財務(wù)管理處報來的基建撥款報表，撥款數(shù)為480000元，余額交回

財政

借：一般預算支出480000

國庫存款——一般預算存款20000

貸：基建投放——基本建設(shè)財務(wù)管理處5000005、與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)

財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的以信用方式供有關(guān)單位有償周轉(zhuǎn)使用的資金。

a.財政周轉(zhuǎn)金放款

例子：某市財政將財政周轉(zhuǎn)金200000元帶給使用單位： 借：財政周轉(zhuǎn)金放款——農(nóng)業(yè)類——某項目——某單位200000

貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款200000

將上述貸款收回時

借：其他財政存款——農(nóng)業(yè)類——某項目——某單位200000貸：財政周轉(zhuǎn)資金放款——財政周轉(zhuǎn)金存款200000 b.借出財政周轉(zhuǎn)金

c.待處理財政周轉(zhuǎn)金

國庫存款是指各級總預算會計在國庫的一般預算資金和基金預算資金的存款，只辦理轉(zhuǎn)賬不

提取現(xiàn)金。

其他財政性存款是指財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預算資金存款以及部分

由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。

（三）財政負債的核算

1、特點：

（1）債務(wù)主體的特殊性：一級政府

（2）債務(wù)償還上的特殊性：以資產(chǎn)償付，不能提供勞務(wù)

（3）負債內(nèi)容上的特殊性：由非經(jīng)濟活動引起，除一般會計都核算的暫收、應(yīng)付等往來款項外，還有政府按法定程序和核定的數(shù)額所舉借的債務(wù)，如公債。還有從上級財政借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

2、主要內(nèi)容：

暫存款：各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因，臨時

發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。

與上級往來：本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預算補助、上解結(jié)

算等事項而行程的待結(jié)算款項。

一是本級財政因資金調(diào)度困難向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)款項；

二是在財政體制年終結(jié)算中發(fā)生的本級財政應(yīng)上解款項或上級財政應(yīng)補助款項

借入款：按照法定程序和核定的預算舉借的債務(wù)，即是指中央財政按全國人民代表大會

批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別

規(guī)定舉借的債務(wù)。

借入財政周轉(zhuǎn)金與借出財政周轉(zhuǎn)金相對應(yīng)，是指下級財政部門從上級財政部門借入的用

于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

財政預算總會計的負債是指各級政府財政承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付且納入預算 管理的債務(wù)。

財政總預算會計支付國庫券利息應(yīng)借記的科目是“國庫存款”

財政總預算會計的暫存款在轉(zhuǎn)作收入時應(yīng)貸記“一般預算收入”

（四）財政收入

例子：

第五篇：淺析政府預算會計制度改革-論文

淺析政府預算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預算會計制度隨著不同時期經(jīng)濟體制的改革經(jīng)歷了幾次重大變革。為適應(yīng)改革開放和建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，財政部于1997年制訂并發(fā)布了《財政總預算會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，1998年又發(fā)布了《行政單位會計制度》，從而構(gòu)建起我國預算會計制度的基本框架，經(jīng)過十幾年的運行，這些制度在政府預算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預算的改革。但是隨著經(jīng)濟全球化進程不斷加深，國際財務(wù)報告準則相趨同的大趨勢下，我國應(yīng)適時改革政府預算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責發(fā)生制。本文針對我國預算會計的現(xiàn)狀，提出存在的問題，并結(jié)合我國的國情提出改革的措施，服務(wù)當前政府預算改革的需要。

[關(guān)鍵詞]政府預算現(xiàn)狀；政府預算改革思路；政府預算改革措施

當前，在全球經(jīng)濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經(jīng)進入關(guān)鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。要求政府預算報告和國際財務(wù)報告準則相趨同。我國應(yīng)適時改革政府預算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責發(fā)生制。

一、現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下的政府預算會計存在的問題。

收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。這種核算方式主要特征就是以當年的現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確認收支。當年預算收入是以實際收到的收入來確認，當年預算支出按實際支出來確認，這種核算方法已經(jīng)不適應(yīng)我國當前經(jīng)濟和財政改革的需要。主要表現(xiàn)在：

（一）不能全面、客觀的反應(yīng)政府資產(chǎn)狀況。

政府部門增加的資產(chǎn)不管是流動資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算。除非固定資產(chǎn)進行清理，資產(chǎn)價值才能反映在賬面上，不利于國有資產(chǎn)的管理。再如，政府用結(jié)余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價值，造成政府財務(wù)報告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）不能全面反應(yīng)映政府的負債。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預算會計，財務(wù)報告上只能反映實際現(xiàn)金支出的部分，尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，財務(wù)報告則不能反應(yīng)。造成當期實際已經(jīng)發(fā)生數(shù)和財務(wù)報告反應(yīng)數(shù)不相符，造成現(xiàn)任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負債得不到及時的反映，形成欠發(fā)工資、糧食虧損掛賬，社?；鹑笨诘日畟鶆?wù)的延續(xù)。

（三）政府財務(wù)會計報告失真，不能全面反映政府財務(wù)收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現(xiàn)制按收付款項的時間作為記賬的依據(jù)勢必造成權(quán)利和義務(wù)不同步、往往形成當年要承擔的支出，沒有在當年支出中體現(xiàn)。當年已實現(xiàn)的其它收入，沒有在當年其它收入中體現(xiàn)如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現(xiàn)，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預算會計核算的一般原則難以保證

收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為核算的標準，不是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進行應(yīng)收應(yīng)付的，因此，造成收付實現(xiàn)制核算下的政府預算提供的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏充分的可比性。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應(yīng)當前預算改革的需要。

目前，我國預算管理改革不斷深入，部門預算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預算改革，同時，也需要相應(yīng)的會計制度配套。但是由于收付實現(xiàn)制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當年無法支出，按收付實現(xiàn)制就形成當年結(jié)余，造成財政結(jié)余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產(chǎn)增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負債，導致賬實不符。不適應(yīng)當前建立公共透明的政府預算體制的改革要求。

二、政府預算會計改革的思路和相應(yīng)的措施建議。

（一）改革思路

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟，發(fā)展和建立公共透明和世界接軌的政府預算制度，是我國預算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應(yīng)是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制是指在確認收入和費用時按權(quán)責是否發(fā)生來確認，而不論款項是否收付。權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比，有利于準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務(wù)報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預算法，政府預算適時引入權(quán)責發(fā)生制尤為重要

在市場經(jīng)濟體制下，市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，政府更多的是執(zhí)行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。企業(yè)和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔負起提供公共物品和服務(wù)的責任。為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境，為居民個人提供更好的公共服務(wù)，監(jiān)督政府用納稅人的錢提供的公共服務(wù)是否合理有效，是否節(jié)約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。因此，我國應(yīng)盡快修改、完善預算法，國家預算適時引入權(quán)責發(fā)生制是十分必要的。筆者認為引入權(quán)責發(fā)生制應(yīng)從以下幾個方面進行：

（1）對固定資產(chǎn)提取折舊，進行成本核算。

（2）政府的預算收入應(yīng)當與企業(yè)的應(yīng)付稅金相互協(xié)調(diào)。

（3）預算支出應(yīng)采用應(yīng)計制。

（4）政府工資制度應(yīng)引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務(wù)，可直接采用企業(yè)會準則執(zhí)行，并就政府部門如何應(yīng)用這些準則作出必要解釋。

（6）對現(xiàn)行會計準測中個別準則，不適合政府部門業(yè)務(wù)活動特點的規(guī)定，進行補充、調(diào)整和說明。

（7）盡快研究出臺權(quán)責發(fā)生制下的政府預算財務(wù)報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務(wù)信息報告，以便他們對政府預算執(zhí)行的監(jiān)督。

2、政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

長期以來計劃經(jīng)濟體制下，我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式，在這種形式下只有一種預算形式即政府的公共財政預算。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化發(fā)展，單一的政府預算形式產(chǎn)生的問題越來越多，必須盡快實行復式預算，建立

一個由政府公共預算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制，以適應(yīng)政府預算改革在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責發(fā)生制的需要。

3、政府預算改革應(yīng)與我國國家預算發(fā)展狀況相適應(yīng)。

現(xiàn)在，我國正處于社會主義初級階段，我國預算會計財務(wù)報告的重心是預算執(zhí)行結(jié)果，目前，能提供的也就是預算執(zhí)行結(jié)果。對于政府負債，準確核定的地方可用財力，需另外計算統(tǒng)計，財務(wù)報告沒能體現(xiàn)政府預算管理的業(yè)績和政府的工作效率，不能全口徑反映預算結(jié)果。未能對或有負債實施有效監(jiān)控，鑒于目前的政府預算的狀況，國家預算必須適時引入權(quán)責發(fā)生制，全面、客觀的反映政府預算執(zhí)行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權(quán)責發(fā)生制，相互間財政收支數(shù)量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應(yīng)結(jié)合本國國情，考慮本國政府部門業(yè)務(wù)特點，循序漸進的推進。

4、政府預算改革應(yīng)借鑒國際先進經(jīng)驗，為政府財務(wù)報告國際趨同做準備

在全球經(jīng)濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執(zhí)行的政府會計改革都是由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制過渡的基本趨勢，以達到提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預算中采用權(quán)責發(fā)生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務(wù)報告準則為基礎(chǔ)編制預算和財務(wù)報告。目前，各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門準則和國際會計準則理事會制定的國際財務(wù)報告準則，我國進行政府會計改革，也應(yīng)對國際公共部門會計準則，國際財務(wù)報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務(wù)報告國際趨同做準備。

5、政府會計改革應(yīng)當穩(wěn)步推行

近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，使財政工作進一步規(guī)范、公開和透明，有利于財政，財務(wù)信息的正確反映，有利于政府對經(jīng)濟的決策。如建立科學規(guī)范的部門預算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進程，鑒于目前政府預算由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡要經(jīng)歷一定的過程，需要我國政府組織專家學者進行深入研究，選擇世界各國先進經(jīng)驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構(gòu)內(nèi)引入權(quán)責發(fā)生制進行試點，待積累了經(jīng)驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預算才能使財政工作進一步規(guī)范、進一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經(jīng)濟的決策和財務(wù)風險的防范。為適應(yīng)新的改革需要、完善和改進預算會計制度適時采用權(quán)責發(fā)生制，具有現(xiàn)實指導意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應(yīng)財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務(wù)公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風險起到預防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務(wù)報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心，經(jīng)濟科學出版社，中級會計實務(wù)，2008年。

2、張娟、黃贇 經(jīng)濟科學出版社，財務(wù)會計.綜合版.2008.年第08期。