第一篇：對中國與美國的政府及非營利組織會計比較

對中國與美國的政府及非營利組織會計比較

摘 要】 我國的財政總預(yù)算會計和行政單位會計,在美國稱之為政府會計。而嚴格地說,我國沒有政府會計,只有預(yù)算會計。政府會計與預(yù)算會計既有聯(lián)系又有區(qū)別。在美國,政府分為聯(lián)邦政府、州和地方政府兩大體系;非營利組織又有聯(lián)邦政府創(chuàng)辦、州和地方政府創(chuàng)辦和民間的非營利組織等三種不同的情況,所以,其會計規(guī)范也屬于不同的體系。我國的政府會計由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。

【關(guān)鍵詞】 政府會計;非營利組織會計;公立非營利組織;事業(yè)單位

政府會計在我國正式文件中尚未出現(xiàn)過。嚴格地說,我國沒有政府會計,只有預(yù)算會計。政府會計與預(yù)算會計既有聯(lián)系又有區(qū)別。政府會計以政府相關(guān)的各種活動為核算對象,如行政活動(或稱政務(wù)活動)、權(quán)益活動(如政府舉辦企業(yè))、事業(yè)活動(如政府舉辦學(xué)校、醫(yī)院),反饋政府整體財務(wù)狀況和工作績效。預(yù)算會計則以預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)展開,即以政府的預(yù)算活動或稱政府的法定年度財務(wù)收支計劃為核算對象。政府的預(yù)算活動只是政府各種活動的一個側(cè)面,雖然它貫穿于政府的行政活動、權(quán)益活動和事業(yè)活動,但是預(yù)算會計只能從屬于政府會計。政府和非營利組織會計體系發(fā)展比較完善并且一直走在世界前列的是美國。

其中,聯(lián)邦政府及其非營利組織的會計準則由隸屬國會的審計總署(2004年更名為政府責任署)等機構(gòu)制定;州和地方政府及其所屬非營利組織的會計準則由美國政府會計準則委員會制定;民間非營利組織的會計準則由美國財務(wù)會計準則委員會制定,其會計原理雖然與商業(yè)企業(yè)相同,但其會計與財務(wù)報告卻獨具特色,因為美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布了許多只適用于非營利組織會計的公告,而其發(fā)布的其他會計準則運用于非營利組織時必須作適當?shù)男拚?。?/p>

一、美國聯(lián)邦、州和地方政府會計與我國財政總預(yù)算和行政單位會計的比較

1、中美政府會計體系比較

美國政府會計是指適用于州及地方政府單位、聯(lián)邦(中央)政府單位的會計體系。我國的政府會計是指核算、反映和監(jiān)督各級人民政府及其行政單位政府預(yù)算執(zhí)行情況的會計,它由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。中美之間政府會計體系具有較大的差異,具體表現(xiàn)在:

(1)從適用范圍上看,美國政府會計除包括聯(lián)邦政府會計和州及地方政府會計外,還包括政府舉辦的諸如高等院校、醫(yī)院、福利機構(gòu)等非營利組織和政府企業(yè),但不包括各黨派團體。在我國,廣義的政府會計等同于預(yù)算會計,即包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計;狹義的政府會計僅包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計,而事業(yè)單位會計則為非營利組織會計。各黨派和人民團體也列入政府會計體系,但不包括國有企業(yè)。

(2)從管理體系上看,美國聯(lián)邦政府與州和地方政府的預(yù)算各自獨立,因而聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計自成體系;而我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體,它們共同組成政府會計體系。

2、中美政府會計模式比較

美國政府會計是一種基金會計模式?；鹁哂刑囟ǖ哪康暮陀猛?基金被視為一種會計主體,設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負債、收入和支出科目,并各自有平衡關(guān)系。我國政府會計采取的是一種預(yù)算會計模式,其特點是以政府預(yù)算為基礎(chǔ),其組成體系與國家管理體制相適應(yīng)。由于采用的會計模式不同,美國政府會計主體是一種包含各種基金在內(nèi)的復(fù)合主體;而我國政府單位為單一主體,各種基金只是政府單位會計主體的內(nèi)容,不作為單獨的一個會計主體。

3、中美政府會計基礎(chǔ)比較

美國政府會計準則委員會在現(xiàn)行的《政府單位會計與報告準則匯編》中明確指出:“政府單位應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制或修正的權(quán)責發(fā)生制來確定財務(wù)狀況和營運效果”。按照該委員會的解釋,政府基金與代理基金采用修正的權(quán)責發(fā)生制確認收支,其余各類業(yè)務(wù)均采用權(quán)責發(fā)生制。我國政府會計相關(guān)制度明確規(guī)定:“會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”。采用收付實現(xiàn)制,會計確認數(shù)是實際入庫的預(yù)算資金。可以看出,中美政府會計采用不同的會計基礎(chǔ),其原因是美國政府會計強調(diào)交易或事項的實質(zhì),而我國政府會計強調(diào)與預(yù)算保持一致。其實,會計基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì),采用不同的確認標準。

4、中美政府會計要素比較

美國政府會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、財政收入和財政支出五項。由于美國政府會計是一種基金會計,其政府會計要素也就是一種基金會計要素,政府基金會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、收入和支出;權(quán)益基金會計要素為資產(chǎn)、負債、基金權(quán)益、收入和支出;受托基金會計要素為資產(chǎn)、負債。我國《財政總預(yù)算會計制度》和《行政單位會計制度》均規(guī)定會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。政府會計不存在所有者權(quán)益,也沒有利潤要素。政府會計投資的主要目的是社會效益,不以營利為目的,僅核算收支相抵后的結(jié)余,所以沒有利潤要素。

5、中美政府財務(wù)會計報告比較

在美國,政府財務(wù)報告按編制的時間可以分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。美國政府財務(wù)會計準則委員會在其《政府會計和財務(wù)報告準則匯編》中指出,政府的年度財務(wù)報告由簡介部分、財務(wù)報表、統(tǒng)計圖表三部分組成,其中財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心。財務(wù)報表具體包括資產(chǎn)負債表,收入支出與基金余額變動表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表等。我國政府會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出表及其附表、會計報表附注和收支情況說明書等組成。

二、美國公立非營利組織會計與我國事業(yè)單位會計的比較

1、會計要素比較

我國《事業(yè)單位會計準則》將會計要素分為五大類:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。美國非營利組織財務(wù)報表包括七個要素,即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入、費用、溢余和損失。二者不僅在大類上有所區(qū)分,而且在具體要素上也有所差異。

2、會計主體比較

會計主體界定了進行會計核算時所采取的立場及空間活動范圍。美國非營利組織的報告主體是整個組織,但其會計主體卻是各類基金,即在非營利組織會計中,基金是一種獨立的會計主體,它們分別有各自的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用、基金余額等,分別有各自的一套賬戶予以登記。我國事業(yè)單位的會計主體就是各類事業(yè)單位本身,其組織系統(tǒng)為:主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。以上三級會計單位實行獨立會計核算,負責組織管理本部門、本單位全部會計工作。

3、財務(wù)會計報告比較

美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布的財務(wù)會計準則公告第117號—《非營利組織的財務(wù)報表》,其基本內(nèi)容主要有:(1)鼓勵非營利組織編制和公布相關(guān),可理解、可比的通用財務(wù)報表。這些報表應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動情況表和現(xiàn)金流量表。(2)所有非營利組織都應(yīng)在資產(chǎn)負債表中報告其全部資產(chǎn)、全部負債和凈資產(chǎn)的情況。(3)業(yè)務(wù)活動情況表應(yīng)按資產(chǎn)負債表中所劃分的各類凈資產(chǎn)來報告其相關(guān)的收入、費用、利得、損失。(4)現(xiàn)金流量表的編制可采用直接法或間接法。應(yīng)列示來自業(yè)務(wù)活動、籌資活動和投資活動的現(xiàn)金流量。(5)自愿衛(wèi)生組織和福利組織應(yīng)該提供一個同時按照兩種分類(功能分類和自然分類)來列示的功能費用表。(6)通常鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項,如捐贈做出披露。

我國事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表及其附表、會計報告說明書等。對于有專款收支業(yè)務(wù)的單位,應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的要求編制專項資金收支情況表。

三、美國民間非營利組織會計的特點

美國民間非營利組織會計有如下的特點:

1、非營利組織根據(jù)公認會計原則編制財務(wù)報表時必須以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

2、非營利組織的基本財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動情況表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表將組織視為一個整體,合理分類報告組織的資產(chǎn)總額、負債總額與凈資產(chǎn)總額;同時還應(yīng)當報告非限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)及永久限定性凈資產(chǎn)的性質(zhì)和金額的信息。業(yè)務(wù)活動情況表是一張反映非營利組織會計期間所有財務(wù)活動情況的報表,一般可分為兩個部分:一是反映收入、費用與不可支用基金的增加額;二是反映凈資產(chǎn)變動。應(yīng)當把組織作為一個整體報告特定期間每一類凈資產(chǎn)變動的金額及凈資產(chǎn)變動的總額。現(xiàn)金流量表反映非營利組織某一期間的現(xiàn)金收入與支付、主要來源及運用的類別。現(xiàn)金收入與支付分為業(yè)務(wù)、投資和籌資活動等類別。

3、關(guān)于凈資產(chǎn)報告模式。在財務(wù)報表中呈報的任何“基金”金額仍然應(yīng)當在這些財務(wù)報表中恰當?shù)貏澐譃楦黝悆糍Y產(chǎn),根據(jù)捐贈人是否設(shè)置限定劃分為非限定性凈資產(chǎn),暫時限定性凈資產(chǎn)或永久限定性凈資產(chǎn)。該公告僅僅根據(jù)捐贈人設(shè)置的限定,建立了一個以凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)的財務(wù)報告模式,并且還要求非營利組織的對外財務(wù)報告應(yīng)重點報告整個主體綜合信息,而不是報告單位基金。

我國《民間非營利組織會計制度》的實施,將使得我國民間非營利組織會計的基本框架與美國民間非營利組織會計的趨同,盡管前者的會計實務(wù)在很多方面是參照中國企業(yè)會計準則,而后者在很多方面執(zhí)行美國的企業(yè)會計準則。

第二篇：政府與非營利組織會計

政府與非營利組織會計題型（100分）

單選15個，30分

判斷10個，10分

名詞解釋2個，10分（下面1,2,4題為名詞解釋）

計算分析5個，50分

復(fù)習(xí)要點：

1、政府與非營利組織會計特征、組成體系及其關(guān)系

2、國庫單一賬戶制度體系

3、財政周轉(zhuǎn)金放款與借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理財政周轉(zhuǎn)金的核算

4、財政直接支付、財政授權(quán)支付、財政實撥資金的概念及在事業(yè)單位撥入經(jīng)費時的確認時點

5、財政應(yīng)返還額度的核算

6、行政單位的預(yù)算外資金收入的核算

7、經(jīng)費支出分類的《政府收支分類科目》

8、事業(yè)單位結(jié)余分配的順序

9、民間非營利組織的文物文化資產(chǎn)、短期投資

10、固定資產(chǎn)在行政單位、事業(yè)單位、民間非營利組織中的核算

第三篇：政府與非營利組織會計

? 什么是政府采購？政府采購資金全額撥入的方式？

政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

全額撥付方式是指財政部門和采購機關(guān)按照先集中后支付的原則，在采購活動開始前，采購機關(guān)必須先將單位自籌資金和預(yù)算外資金匯集到政府采購資金專戶；需要支付資金時，財政部門根據(jù)合同履行情況，將預(yù)算資金和已經(jīng)匯集的單位自籌資金和預(yù)算外資金，通過政府采購資金專戶一并撥付給中標供應(yīng)商。

? 行政單位主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位

向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的，為主管會計單位；向主管會計單位或上級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系、下面有所屬會計單位的，為二級會計單位；向上級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系、下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。? 什么是行政單位年終清理的內(nèi)容

1.清理核對預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款，保證上下級之間的預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)

一致。

2.清理核對本的各項收支款項。

3.清理本的各項往來款項

4.清理貨幣資金

5.清查財產(chǎn)物資

第四篇：政府與非營利組織會計（本站推薦）

一、名詞解釋

1.政府與非營利組織會計：政府會計主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責任的履行情況。非營利組織會計主要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構(gòu)財務(wù)收支活動及其受托責任的履行情況。

2.政府與非營利組織會計等式：①資產(chǎn)十支出=負債十凈資產(chǎn)十收入②資產(chǎn)=負債十凈資產(chǎn)十(收入一支出)③收入一支出=凈資產(chǎn)變動額 3.政府財政會計：政府財政會計是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。

4.國庫集中收付制度（國庫單一賬戶制度）：國庫集中收付制度，也稱為國庫單一賬戶制度是我國財政資金收付制度的一項重大變革，目前經(jīng)過了試點改革，擴大試點范圍等階段，目前正在逐漸推廣，基本普及。這一改革對政府會計產(chǎn)生重大影響。國庫單一賬戶制度，是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，集中收納和支付財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金）的一種結(jié)算制度。

5.國庫單一賬戶：國庫單一賬戶包括國庫單一賬戶、財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預(yù)算外資金賬戶、特設(shè)賬戶

6.財政零余額賬戶：為財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政直接支付及與單一賬戶清算。

7.預(yù)算單位零余額賬戶：為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政授權(quán)支付和清算。8.財政性存款：財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款及其他財政存款。9.國庫存款：在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。

10.其他財政存款：用來核算各級財政總預(yù)算會計未列在“國庫存款”科目反映的各項財政性存款，包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在商業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定的存入商業(yè)銀行的專用基金存款等。

11.有價證券：地方政府財政部門使用暫時不用的財政結(jié)余資金購買并持有的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。

12.預(yù)撥經(jīng)費：財政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但不在本期列支的款項。

13.在途款：國庫存款的報解整理期內(nèi)，政府財政會計收到的屬于上收入、收回的不屬于上的支出及其他需要通過在途款過渡處理的款項。

14.與上級往來：本級財政與上級財政之間由于財政體制結(jié)算或向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié)算款項

15.暫存款：各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間

16.借入款：是按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，包括中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。

17.直接繳庫：由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。

18.集中繳庫：由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。19.一般預(yù)算收入：

20.基金預(yù)算收入：是納入基金預(yù)算管理的各項收入，是政府預(yù)算收入的重要組成部分。政府設(shè)立基金項目，目的是保證特定項目的財政資金來源?；痤A(yù)算收入要求專項核算，按規(guī)定用途使用，是一種限定性的財務(wù)資源。

21.轉(zhuǎn)移性收入：也稱為預(yù)算調(diào)撥收入，是指根據(jù)財政管理體制規(guī)定，在各級財政之間由于

轉(zhuǎn)移支付、體制結(jié)算的需要而進行的預(yù)算資金調(diào)撥，以及同級財政為使預(yù)算收支平衡而進行的各項資金之間的調(diào)劑所形成的收入。

22.補助收入：上級財政按照財政管理體制的規(guī)定，或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的款項。包括稅收返還收入、體制補助收入、專項撥款補助收入。

23.上解收入：指按財政體制規(guī)定由下級財政解交給上級財政的款項。上解收入按具體內(nèi)容又可分為體制上解和專項上解。

24.調(diào)入資金：是為平衡一般預(yù)算收支，從基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余或財政專戶管理的資金結(jié)余中調(diào)入一般預(yù)算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。

25.國有資本經(jīng)營預(yù)算收入：是政府以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進行分配而發(fā)生的各項收支預(yù)算，是政府預(yù)算的重要組成部分

26.財政直接支付：預(yù)算單位按批準的預(yù)算和資金使用計劃，提出支付申請，由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。

27.財政授權(quán)支付：指預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

28.一般預(yù)算支出：國家對集中的一般預(yù)算資金有計劃地分配和使用而安排的支出。一般預(yù)算支出是財政支出的重要組成部分，占政府財政支出的絕大比重。

29.基金預(yù)算支出：用基金預(yù)算收入安排的支出?；痤A(yù)算支出也是政府預(yù)算支出的重要組成部分。

30.國有資本經(jīng)營預(yù)算支出：用國有資本經(jīng)營預(yù)算收入安排的支出。

補助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。

31.專用基金支出：用專用基金收入安排的支出。我國目前財政設(shè)立的專用基金主要是“糧食風(fēng)險基金”，專門用于糧食市場的調(diào)節(jié)。

32.轉(zhuǎn)移性支出：指政府無償向居民和企業(yè)、事業(yè)以及其他單位供給財政資金。西方財政學(xué)按照財政支出是否與商品、勞務(wù)直接交換為標準進行財政支出的分類。是西方國家政府對國民收入進行再分配的一種手段。主要項目包括債務(wù)利息支出；對外國政府的捐贈和國際組織的繳納支出；對居民和企業(yè)的補助支出。

33.財政專戶管理資金支出：是指用財政專戶管理的資金安排的支出。34.補助支出：

35.上解支出：按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項

36.政府財政會計的凈資產(chǎn)：是一級政府所掌握的資產(chǎn)的凈值，是某一時點資產(chǎn)減去負債后的余額。財政總預(yù)算會計按結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，平時不要求結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，結(jié)余表現(xiàn)為結(jié)余。結(jié)余的資金，是下可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。

二、簡答題：國庫集中收付制度

（一）國庫的職責

國庫是國家金庫的簡稱，負責保管、管理國家的財政資金。國庫出納業(yè)務(wù)是政府財政收支活動的重要環(huán)節(jié)和有機組成部分，國庫既是政府財政的出納中心，也是參與組織和執(zhí)行政府預(yù)算的管理機關(guān)。

國庫主要有兩種基本方式：一是獨立國庫制；二是委托國庫制。

我國國庫采用委托國庫制，國庫由中國人民銀行（即中央銀行）總行及其分支行代理。我國國庫機構(gòu)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財政管理體制設(shè)立，原則上一級財政設(shè)立一級國庫。與財政管理體制相適應(yīng)，我國的國庫分為總庫、分庫、中心支庫和支庫四級。（1）準確、及時地收納預(yù)算收入。

（2）按照財政制度和銀行的開戶管理辦法，為各級財政機關(guān)開立賬戶；

（3）對各級財政庫款和預(yù)算收入進行會計核算，按期向上級國庫、同級財政和征收機關(guān)報送國庫報表。

（4）協(xié)助財政、稅務(wù)機關(guān)組織預(yù)算收入及時繳庫。

（5）組織管理和檢查指導(dǎo)下級國庫和國庫經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流工作經(jīng)驗，及時解決工作中存在的問題。

（6）辦理政府交辦的與國庫有關(guān)的其他工作。

（二）國庫集中收付制度的含義 國庫集中收付制度，也稱為國庫單一賬戶制度是我國財政資金收付制度的一項重大變革，目前經(jīng)過了試點改革，擴大試點范圍等階段，目前正在逐漸推廣，基本普及。這一改革對政府會計產(chǎn)生重大影響。國庫單一賬戶制度，是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，集中收納和支付財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金）的一種結(jié)算制度。

（三）國庫單一賬戶的內(nèi)容

國庫單一賬戶：為財政部門設(shè)立。在國庫設(shè)立。用于財政收支及與其他賬戶清算。財政零余額賬戶：為財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政直接支付及與單一賬戶清算。單位零余額賬戶：為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政授權(quán)支付和清算。預(yù)算外資金賬戶：為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于預(yù)算外資金收入和支出。特設(shè)賬戶：為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于批準的特殊專戶。

（四）國庫集中收付制度的程序 直接繳庫：由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。

集中匯繳：由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。2．支出付款程序

在國庫集中收付制度下，財政支出的撥付有財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。（1）財政直接支付

是預(yù)算單位按批準的預(yù)算和資金使用計劃，提出支付申請，由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。（2）財政授權(quán)支付

預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權(quán)支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。

三、業(yè)務(wù)題（單位：萬元）

（一）、總預(yù)算會計

某市財政局2013年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，請分別根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會計分錄： 1、3日，收到國庫報來的一般預(yù)算收入日報表，本日行政性收費18萬元； 借：國庫存款-一般預(yù)算存款18

貸：一般預(yù)算收入18 2、5日，用預(yù)算資金安排糧食風(fēng)險基金500萬元；

借：一般預(yù)算支出500

貸：國庫存款-一般預(yù)算存款500 借：其他財政存款-專用基金存款500

貸：專用基金收入-糧食風(fēng)險基金收入500 3、10日，收到財政周轉(zhuǎn)金使用單位資金占用費2萬元；

借：其他財政存款-財政周轉(zhuǎn)金存款2 貸：財政周轉(zhuǎn)金收入-資金占用費收入2 4、16日，為平衡一般預(yù)算收支，用國有資本經(jīng)營預(yù)算安排調(diào)入200萬元； 借：國庫存款-一般預(yù)算存款200

貸：調(diào)入資金-一般預(yù)算調(diào)入資金200 借：調(diào)出資金-國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金200 貸：國庫存款-國有資本經(jīng)營預(yù)算存款200 5、19日，撥付基建財務(wù)部門實行限額管理的基本建設(shè)款300萬元； 借：基建撥款300

貸：國庫存款300

6、基建財務(wù)部門報來基本建設(shè)支出報表，發(fā)生實際支出260萬元，剩余40萬元退回國庫； 借：一般預(yù)算支出260

國庫存款-一般預(yù)算存款40

貸：基建撥款300

7、經(jīng)年終結(jié)算，省財政廳應(yīng)補助款20萬元尚未收到；應(yīng)補助某區(qū)財政局30萬元，尚未撥款；借：與上級往來20貸：補助收入20

借：補助支出30貸：與下級往來30

8、新設(shè)立的某經(jīng)濟開發(fā)區(qū)財政局收到上級市財政撥付的預(yù)算周轉(zhuǎn)金專項資金250000元，款項存入?yún)^(qū)財政賬戶。借：國庫存款-一般預(yù)算存款25

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金25

（二）、行政單位會計：某市行政單位2013年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)

1、通過單位零余額賬戶購入一批材料，價款20000元，增值稅3400元，運雜費用500元，材料已驗收入庫；

借：存貨23900貸：資產(chǎn)基金23900借：經(jīng)費支出23900貸：財政撥款收入23900

2、以財政直接支付方式購入一臺設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，運輸及安裝費用2000元；

借：固定資產(chǎn)：119000貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)119000借：經(jīng)費支出119000貸：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付119000

3、為固定資產(chǎn)計提折舊費用1350元；借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)1350貸：累計折舊1350

4、出售一臺不需用專用設(shè)備，收到出售款項50000元存入銀行，出售設(shè)備應(yīng)繳納營業(yè)稅2500元，設(shè)備已經(jīng)交付，該設(shè)備原價為150000元，已計提折舊120000元；

轉(zhuǎn)入與處理：借：待處理財產(chǎn)損溢30000 累計折舊120000貸：固定資產(chǎn)150000 收到轉(zhuǎn)入時：借：銀行存款50000貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入50000 發(fā)生應(yīng)繳營業(yè)稅時：借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入2500貸：應(yīng)繳稅費2500 經(jīng)批準予以核銷時：借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)30000貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理財產(chǎn)價值30000同時借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入47500貸：應(yīng)繳財政款47500

5、年終，確認本財政直接支付實際發(fā)生480000元，直接支付用款額度為500000元，進行注銷處理；

借：財政應(yīng)返還額度20000貸：財政撥款收入20000

6、年終，確認本授權(quán)支付用款額度為400000元，已經(jīng)下達380000元，實際使用數(shù)為350000元，進行注銷處理。

借：財政應(yīng)返還額度50000貸：財政撥款收入20000零余額賬戶用款額度30000

三、事業(yè)單位會計

1、某事業(yè)單位為科學(xué)研究事業(yè)單位，根據(jù)預(yù)算安排和資金使用計劃，向財政部門領(lǐng)取本月財政補助經(jīng)費500000元，以用于開展高新技術(shù)應(yīng)用研究?，F(xiàn)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，補助款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款 500000 貸：財政補助收入—基本支出 500000

2、某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，事業(yè)單位的一筆培訓(xùn)費用86000元已經(jīng)完成支付。借：事業(yè)支出—基本支出

86000 貸：財政補助收入—基本支出

86000

3、某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，事業(yè)單位通過財政直接支付方式購買的辦公用品已經(jīng)采購?fù)瓿桑k公用品價值為3800元，已經(jīng)驗收入庫。

借：存貨—辦公用品

3800 貸：財政補助收入—基本支出

3800

4、某事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，本月事業(yè)單位財政授權(quán)支付額度為170000元已經(jīng)下達，其中基本經(jīng)費150000元，項目經(jīng)費20000元。借：零余額賬戶用款額度

170000 貸：財政補助收入— 基本支出

150000

項目支出

20000

5、某事業(yè)單位收到上級主管部門撥來的補助款100000元，款項已經(jīng)到賬。此款項是上級單位用其所集中的款項，對附屬單位基本經(jīng)費進行的調(diào)劑。借：銀行存款

100000

貸：上級補助收入---基本支出 100000

6、某事業(yè)單位為培訓(xùn)中心，為某企業(yè)舉辦兩期業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，培訓(xùn)收費總計為32000元。現(xiàn)收到第一期培訓(xùn)費16000元，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款

16000 貸：事業(yè)收入—培訓(xùn)收入

16000

7、某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動收到事業(yè)服務(wù)費8600元，款項已經(jīng)存入銀行賬戶。此款項納入財政專戶管理，按規(guī)定需要全額上繳財政專戶。借：銀行存款

8600 貸：應(yīng)繳財政專戶款

8600

8、某事業(yè)單位收到開戶銀行通知，申請財政專戶核撥的基本經(jīng)費53000元已經(jīng)到賬。借：銀行存款

53000 貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入 53000

9、某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”，財政部門通過直接支付方式，用財政專戶管理的資金為事業(yè)單位支付相關(guān)費用91000元。借：事業(yè)支出—基本支出

91000 貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入

91000

10、某事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，財政部門通過授權(quán)支付方式核撥的財政專戶管理資金40000元已經(jīng)下達，此款項為事業(yè)單位的專項課題經(jīng)費。借：零余額賬戶用款額度

40000 貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入

40000

11、某檔案管理事業(yè)單位，下設(shè)復(fù)印服務(wù)部為客戶服務(wù)（沒有實行獨立核算）。本日收到復(fù)印費收入680元，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款

680

貸：經(jīng)營收入—復(fù)印部

680

12、某環(huán)境保護事業(yè)單位，下設(shè)檢測服務(wù)部向社會公眾提供家庭裝修污染檢測服務(wù)（沒有實行獨立核算）。本日應(yīng)收檢測服務(wù)3200元，實際收到2600元，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款

2600

應(yīng)收賬款

600 貸：經(jīng)營收入—檢測服務(wù)部

3200

13、某科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位，利用其技術(shù)條件對外銷售一項附屬產(chǎn)品。本日銷售商品一批，價值234000元，款項尚未收到。該事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，銷售商品的增值稅稅率為17%，增值稅銷項稅額為34000元。

借：應(yīng)收賬款

234000 貸：經(jīng)營收入—產(chǎn)品銷售收入

200000

應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）34000

14、某事業(yè)單位為公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，從單位的零余額賬戶用款額度中支出9200元，用于支付甲型N1H1流感的預(yù)防項目工作人員的特殊崗位津貼。借：事業(yè)支出—財政撥款支出--項目支出 9200 貸：零余額賬戶用款額度

9200

15、某環(huán)境保護事業(yè)單位，向社會提供家庭裝修污染檢測服務(wù)，其業(yè)務(wù)沒有實行獨立核算，也不要求進行內(nèi)部成本核算。本日購置檢測用品360元，款項尚未支付。借：經(jīng)營支出—檢測服務(wù)

360 貸：應(yīng)付賬款

360

16、某事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，本月基本經(jīng)費財政授權(quán)支付用款額度為120000元已經(jīng)下達到代理銀行。借：零余額賬戶用款額度

120000 貸：財政補助收入—基本支出

120000

17、本某事業(yè)單位財政直接支付額度預(yù)算指標為3800000元，當年財政已經(jīng)實際完成支付3720000元，需要注銷未實現(xiàn)的財政直接支付額度為80000元。借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

80000 貸：財政補助收入—基本支出

80000

18、本某事業(yè)單位財政授權(quán)支付額度預(yù)算指標為1250000元，根據(jù)代理銀行提供的對賬單，本年已經(jīng)下達的財政授權(quán)支付額度為1230000元，事業(yè)單位已經(jīng)實際使用了授權(quán)額度1200000元，需要注銷未實現(xiàn)的授權(quán)額度50000元。其中，未下達的授權(quán)額度20000元，未使用的授權(quán)

借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

50000

貸：財政補助收入—基本支出（未下達）

20000 零余額賬戶用款額度（未使用）

30000

19、次年初，事業(yè)單位收到“財政直接支付額度恢復(fù)通知書”，恢復(fù)上年底注銷的財政直接支付額度80000元。

恢復(fù)的財政直接支付額度80000元并沒有實際支付，不進行會計確認，只進行預(yù)算登記。

19、續(xù)前題。次年初，事業(yè)單位收到“財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”，上年注銷的授權(quán)額度50000元已經(jīng)全額恢復(fù)，并且已經(jīng)下達到代理銀行。借：零余額賬戶用款額度

50000 貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

50000

19、根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，財政部門使用恢復(fù)的上的用款額度，采用財政直接支付方式，為事業(yè)單位支付了一筆因公出國（境）費用80000元。

借：事業(yè)支出—財政撥款支出--基本支出 80000 貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

80000

19、事業(yè)單位使用上的財政授權(quán)支付額度，通過授權(quán)支付方式支付一筆公務(wù)接待費用50000元，款項已經(jīng)通過單位零余額賬戶支付。借：事業(yè)支出—財政撥款支出--基本支出50000 貸：零余額賬戶用款額度

50000

20、借：存貨

貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政補助收入、應(yīng)付賬款等 存貨備查簿：資金性質(zhì)

21、存貨的發(fā)出

借：事業(yè)支出—財政撥款支出

非財政撥款支出（事業(yè)用）

經(jīng)營支出

（經(jīng)營用）貸：存貨

22、存貨盤盈：借：存貨

貸：其他收入--資產(chǎn)處置損溢

23、存貨盤虧：借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

24、某事業(yè)單位以政府集中采購方式購入一批網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，價值320000元，款項通過財政部門以直接支付的方式支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗收。借：事業(yè)支出—財政撥款支出--基本支出 320000 貸：財政補助收入—基本支出

320000

借：固定資產(chǎn)—網(wǎng)絡(luò)設(shè)備

320000 貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

320000

25、某事業(yè)單位購入一批經(jīng)營用機器設(shè)備，價值10000元?？铐椡ㄟ^銀行存款支付，機器設(shè)備已經(jīng)通過驗收，并交付使用。

借：經(jīng)營支出

10000 貸：銀行存款

10000 借：固定資產(chǎn)—經(jīng)營設(shè)備

10000 貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

10000

26、某事業(yè)單位接受捐贈一批圖書，所附發(fā)票表明其價值為30000元；收到捐贈歷史文物一項，無相關(guān)憑據(jù)，無法取得其可靠價格。借：固定資產(chǎn)—圖書

30000 貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

30000 借：固定資產(chǎn)—文物

貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

27、某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊費，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊共計38650元。

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

38650 貸：累計折舊

38650

28、某事業(yè)單位外購一項專利權(quán)，以銀行存款支付其價款170000元。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)

170000 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

170000 借：事業(yè)支出—非財政撥款支出

170000 貸：銀行存款

170000

29、某事業(yè)單位根據(jù)其職能要求，代收政府性基金收費100000元。此款項納入財政預(yù)算管理，需要上繳國庫。

借：銀行存款

100000 貸：應(yīng)繳國庫款—非稅收收入

100000

（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算

1、期末借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)，項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目。

2、年末，應(yīng)當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項目），貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

（三）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算

1、期末，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政專項資金”；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

2、年末，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（××項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項目），貸記“事業(yè)基金”科目。

第五篇：政府與非營利組織會計

1、為什么總預(yù)算會計沒設(shè)“固定資產(chǎn)”、“存貨”和“現(xiàn)金”等科目

總預(yù)算會計是指財政部門進行的會計，財政會計的主要事項是資金的劃轉(zhuǎn)撥付，就是說只管錢從哪收來，撥到哪去。

財政部門的財政會計并不涉及事業(yè)和經(jīng)濟活動，也就不需要固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金等科目。、對于“現(xiàn)金”需要特別說明一下，財政部門只是資金的劃轉(zhuǎn)撥付等，不用現(xiàn)金支付，也不收現(xiàn)金；說通俗一點，它只開憑證。只管賬，不管錢，資金由國庫支付收納。2國庫單一賬戶 概念：國庫單一賬戶是指將所有的政府資金包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金集中于一家銀行的賬戶，即財政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款帳戶，同時所有的財政支出包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出均能通過這一賬戶進行，取消各預(yù)算部門，預(yù)算單位及其他相關(guān)部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算內(nèi)資金賬戶和預(yù)算外資金賬戶，各部門、各單位發(fā)生的支出，直接從國庫單一賬戶支付給個人或商品供應(yīng)商及勞務(wù)提供者。

實行國庫單一賬戶集中支付，雖然不改變各部、各單位的支出權(quán)限，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。一方面通過單一賬戶集中化管理，靈活地調(diào)度和使用資金，提高政府資金使用效率，降低成本；另一方面從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用資金的現(xiàn)象，促進政策資金使用信息公開化、透明化，強化了約束力和社會監(jiān)督力，從源頭上堵住了政府資金使用的行政干預(yù)和腐敗現(xiàn)象。國庫單一賬戶-職能機構(gòu) 這里我們有必要對“國庫”概念進行新認識。我國歷來把國庫界定為對財政收支進行會計核算的機構(gòu)如人民銀行國庫部門，即使用的是狹義的國庫概念。而西方發(fā)達國家已實現(xiàn)從單純核算財政收支，擴展到對財政收入實行全 國庫單一賬戶面控制，即使用的是所謂廣義的國庫概念。拓寬了的國庫概念，目的旨在促進財政資金優(yōu)化管理，使“國庫”不再游離于財政管理之外，而借助于因收支核算而掌握全面、準確、及時的收支信息，對收支活動展開全方位的管理和控制。因此需要： 一是在人民銀行建立國庫單一賬戶體系。預(yù)算資金由原來層層下?lián)芙o預(yù)算單位，改變?yōu)轭A(yù)算資金在沒有支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前始終統(tǒng)一保存在人民銀行國庫單一賬戶上進行管理。人民銀行國庫部門職責主要是負責國庫單一賬戶和分類賬戶的開立、設(shè)置，辦理財政收入、財政支出的資金清算。二是設(shè)立財政國庫機構(gòu)。建立統(tǒng)一的資金賬冊，將預(yù)算資金由原來通過人民銀行國庫部門整筆撥給各預(yù)算單位，改變?yōu)樨斦鴰鞕C構(gòu)根據(jù)各部門、各預(yù)算單位用款情況和實現(xiàn)的購買行為開具集中付款申請，直接通過人民銀行國庫單一賬戶支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者。財政國庫部門是預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)，其主要職責是負責中央財政資金的調(diào)度和各預(yù)算單位的協(xié)調(diào)，負責預(yù)算執(zhí)行。三是建立一個政府采購機構(gòu)。為納入政府采購范圍內(nèi)的所有行政事業(yè)單位進行采購，采購內(nèi)容跨行業(yè)、跨部門。政府采購機構(gòu)主要職能：第一，分析集中采購需求，建立項目有關(guān)標準。第二，預(yù)測并承擔可能采購風(fēng)險。第三，制定采購方案，確定采購方式。第四，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策分析供應(yīng)商群體，第五，分析采購效益。

建立國庫賬戶單一的重要意義：

l、實行財政資金的集中管理，有利于改變財政資金的分散狀況，加強財政政策的實施力度。財政政策的實施力度在很大程度上取決于國家財力的大小，國家財政資金雄厚，才會有較強的能力實施其財政政策。然而，目前我國財政資金分散在各級財政在商業(yè)銀行的賬戶及人民銀行的各級國庫賬戶中，在這些賬戶中的財政資金的實際使用權(quán)也都分散于各級財政部門、各支出部門和支出單位，從而削弱了國家財政政策的實施力度。而國庫改革首先則要求建立國庫單一賬戶實行資金集中管理，減少政府資金的流失，從而加強財政政策的實施力度。

2、促進財政資金的合理使用，提高財政資金使用效益。大量財政資金分散，游離于國庫監(jiān)管之外，特別是財政部門公款私存，不但干擾了金融秩序，而且還可能誘發(fā)亂發(fā)濫用、利用財政資金謀取私利的腐敗現(xiàn)象。實行國庫單一賬戶管理，一方面政府和財政部門能夠掌握

各支出部門和支出單位每一筆資金用途，準確掌握財政資金整體狀況，為各級政府進行經(jīng)濟決策提供重要依據(jù)，另一方面，加強對財政資金支出的監(jiān)督和管理，促使財政部門管好、用活財政預(yù)算外資金，杜絕不合理的支出，提高財政資金的使用效率和效益。

3、強化財政資金管理，有利于減少財政資金分散流失。財政單一賬戶的實施，能夠改變由于財政資金大量分散的局面，利于各級政府、財政部門和中央銀行隨時準確了解財政資金運行動態(tài)，從而為制定出相應(yīng)財政政策和貨幣政策，強化財政資金管理，實施國家宏觀經(jīng)濟管理目標提供依據(jù)。另一方面，實行國庫單一賬戶管理，能更有效地穩(wěn)定財政性存款，維護中央銀行基礎(chǔ)貨幣的完整，使國庫始終保持一個較大庫存余額，利于用來作為中央銀行調(diào)節(jié)經(jīng)濟、控制信用的基礎(chǔ)貨幣，實現(xiàn)統(tǒng)一的宏觀經(jīng)濟管理目標。

4、有利于增收減支、削減財政赤字。目前在我國財政赤字日益增長的同時，預(yù)算外資金卻以驚人的速度急劇膨脹。建立國庫單一賬戶，財政預(yù)算外資金納入國庫賬戶統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，集中使用。一方面，財政部門可以綜合運籌預(yù)算內(nèi)收入與預(yù)算外收入，調(diào)余補缺，調(diào)度調(diào)劑使用；另一方面，財政預(yù)算外資金存入國庫，具有穩(wěn)定性強，沒有資金風(fēng)險的特點，有利于依照法律法規(guī)規(guī)范管理預(yù)算外資金；再則，在公共資金得到統(tǒng)一管理后，財政赤字規(guī)模是在通盤考慮預(yù)算內(nèi)外收入的基礎(chǔ)上形成的，收入基礎(chǔ)的擴大將相應(yīng)縮減財政赤字的數(shù)額。

4、零余額賬戶：是指財政部門和預(yù)算單位在辦理直接支付和授權(quán)支付業(yè)務(wù)時，先由代理銀行根據(jù)支付令（即撥款憑證，下同），通過財政部門零余額賬戶或預(yù)算單位零余額賬戶將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶。支付的資金由代理銀行在每天規(guī)定的時間內(nèi)與人民銀行通過國庫單一賬戶進行清算，將當天支付的所有資金從人行國庫劃到上述各賬戶，當天軋賬后，各賬戶的余額均為零。

1.財政部零余額賬戶財政部零余額賬戶用于財政直接支付。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5 000萬（含5 000萬）元人民幣以上的，應(yīng)及時與國庫單一賬戶清算。財政部零余額賬戶在國庫會計中使用。

2.預(yù)算單位零余額賬戶

預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支出。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部批準的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5 000萬（含5 000萬）元人民幣以上的，應(yīng)及時與國庫單一賬戶清算。財政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過預(yù)算單位零余額賬戶辦理。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位會計和事業(yè)單位會計中使用。

4、財政周轉(zhuǎn)金支出的核算方法

各級地方財政總預(yù)算會計設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目，核算因使用周轉(zhuǎn)金而發(fā)生的各項支出。發(fā)生有關(guān)費用時記入該科目借方，支出收回時記入該科目貸方，本科目平時借方余額反映財政周轉(zhuǎn)金支出累計數(shù)，年終，本科目借方余額應(yīng)如數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目借方?！柏斦苻D(zhuǎn)金支出”科目下設(shè)“占用費支出”和“業(yè)務(wù)費支出”兩個明細科目。前者核算因借入上級財政周轉(zhuǎn)金而支付的資金占用費，后者核算委托銀行放款而支付的手續(xù)費以及經(jīng)財政部門確定的有關(guān)費用支出。

5國庫

人們常說的國庫，通常是指國家金庫，是一個存放具體實物、貨幣和黃金的庫房。但現(xiàn)代意義上的國庫，已經(jīng)不單單是國家金庫，每個國家的國庫往往都擔負著保管、管理該國財政的資產(chǎn)和負債，以及反映該國預(yù)算執(zhí)行情況的一系列國家財政職能。國庫的職能已由傳統(tǒng)的“庫藏”管理發(fā)展成控制政府預(yù)算內(nèi)、外資金，管理政府現(xiàn)金和債務(wù)等全面財政管理。

6第212號科目 與上級往來

1．本科目核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。

2．從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入時或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。

3．本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。

4．本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。

5．本科目是往來性質(zhì)的科比如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)以負數(shù)反映。有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細賬。

與下級往來

１.本科目核算與下級財政的往來待結(jié)算款項。

２.借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

３.本科目借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項；本科目貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項。

４.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。

５.本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時應(yīng)以負數(shù)反映。６.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細賬