第一篇：財務(wù)報表編制方法總結(jié)

資產(chǎn)負債表的編制方法詳解

資產(chǎn)負債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表“年初數(shù)”欄目內(nèi)。

資產(chǎn)負債表中的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)報告期末資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶余額資料填列。有些項目可以根據(jù)總賬賬戶余額直接填列;有些項目可以根據(jù)總賬賬戶余額計算填列;有些項目需要根據(jù)明細賬戶的余額計算填列，有些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列。其具體填列方法如下：

1.“貨幣資金”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個賬戶的期末余額合計填列。

2.“交易性金融資產(chǎn)”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額直接填列。

3.“應(yīng)收票據(jù)”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶期末余額直接填列。

4.“應(yīng)收賬款”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶各明細帳戶的期末借方余額合計數(shù)減去相應(yīng)的壞賬準備賬戶的貸方余額后按應(yīng)收賬款凈額填列。

本項目應(yīng)注意：對應(yīng)收賬款項目，不能根據(jù)“應(yīng)收賬款”總賬賬戶直接填列，因為應(yīng)收賬款的明細賬有的是借方余額，借方余額反映的是應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的明細賬有的可能有貸方余額，貸方余額反映的是預(yù)收的賬款，應(yīng)加計在“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。

還要注意，如果企業(yè)“預(yù)收賬款”明細賬戶期末有借方余額也屬于應(yīng)收帳款，應(yīng)加計在“應(yīng)收賬款”內(nèi)。

另外要注意，應(yīng)收帳款應(yīng)按凈額填列，所以如果其調(diào)整賬戶即壞賬準備賬戶有貸方余額，應(yīng)予扣除。

5.“預(yù)付賬款”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”兩個賬戶所屬的各明細賬戶的期末借方余額合計填列?！邦A(yù)付賬款”賬戶的明細帳中如果期末有貸方余額，反映的是“應(yīng)付賬款”，應(yīng)加計在“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。

但“應(yīng)付賬款”明細賬戶期末如果有借方余額，則反映的是“預(yù)付賬款”，應(yīng)加計在預(yù)付賬款項目內(nèi)填列。

6.“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”兩個項目應(yīng)分別按照“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”兩個總帳賬戶的余額直接填列。

7.“其他應(yīng)收款”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”兩個賬戶所屬明細賬戶的借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中為“其他應(yīng)收款”計提的壞賬準備后的余額填列。

注意：本項目也不能根據(jù)總賬賬戶直接填列，因為其他應(yīng)收款明細賬戶也可能發(fā)生貸方余額。貸方余額反映的是“其他應(yīng)付款”，應(yīng)加在流動負債的“其他應(yīng)付款”項目填列。但“其他應(yīng)付款”賬戶期末如果有借方余額，應(yīng)加計在“其他應(yīng)收款”項目填列。

8.“存貨”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“開發(fā)產(chǎn)品”、“發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、“開發(fā)成本”等賬戶的借方余額合計數(shù)填列。如果對存貨已經(jīng)提了跌價準備，應(yīng)按扣除已提的跌價準備后的金額填列。如果材料采用計劃成本計價的還應(yīng)按加減材料成本差異后的金額填列。

9.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”

企業(yè)如有準備在一年內(nèi)處置的“可供出售金融資產(chǎn)”、一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”、需要在1年內(nèi)攤銷的“長期待攤費用”等，應(yīng)在本項目內(nèi)填列。其中“可供出售金融資產(chǎn)” 按照該賬戶余額扣除相應(yīng)減值準備余額后的凈額填列，“持有至到期投資”按照該賬戶余額扣除相應(yīng)減值準備余額后的凈額填列。

10.“其他流動資產(chǎn)”項目

如果在各流動資產(chǎn)項目以外出現(xiàn)了其他流動資產(chǎn)可在本項目內(nèi)填列。

11.“流動資產(chǎn)合計”項目

本項目根據(jù)上述各項流動資產(chǎn)項目的金額合計數(shù)填列。

12.“可供出售金融資產(chǎn)”項目

本項目應(yīng)按照該賬戶余額扣除相應(yīng)減值準備余額后的凈額填列。

13.“持有至到期投資”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的余額扣除減值準備余額以后的凈額填列。

14.“長期股權(quán)投資”項目

該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”總賬賬戶的余額扣除減值準備余額后的凈額填列。

15.投資性房地產(chǎn)

本項目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的余額減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”和“投資性房地產(chǎn)減值準備”以后的余額填列。

16.“固定資產(chǎn)”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等調(diào)整科目余額后的凈額填列。

17.“在建工程”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的余額填列。如已經(jīng)計提了“在建工程減值準備”，應(yīng)按扣除減值準備以后的金額填列。

18.“工程物資”項目

該項目反映企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建設(shè)而儲備的各項工程物資的實際成本。應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。(注意為產(chǎn)品開發(fā)而準備的物資屬于原材料，不包括在本項目內(nèi))。

19.“固定資產(chǎn)清理”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列。該賬戶如為貸方余額，應(yīng)以“-”號填列。

20.“無形資產(chǎn)”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶的貸方余額后的凈額填列。

21.“長期待攤費用”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去需要在1年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列。

22.“遞延所得稅資產(chǎn)”項目

本項目按照該賬戶余額扣除相應(yīng)減值準備余額后的凈額填列。

23.“其他非流動資產(chǎn)”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“其他非流動資產(chǎn)”科目的余額填列。

24.“非流動資產(chǎn)合計”項目

本項目根據(jù)上述各項非流動資產(chǎn)項目的金額合計數(shù)填列。

25.“資產(chǎn)總計”項目

本項目應(yīng)將“流動資產(chǎn)合計”與“非流動資產(chǎn)合計”兩個項目的金額總計在一起填列。

26、“短期借款”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額直接填列。

27.“應(yīng)付票據(jù)”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額直接填列。

28.“應(yīng)付賬款”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬的明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。應(yīng)付賬款賬戶所屬明細賬如果期末有借方余額，表示的是預(yù)付帳款，應(yīng)加計在預(yù)付帳款項目內(nèi)。預(yù)付賬款明細賬戶內(nèi)期末如果有貸方余額，表示的是應(yīng)付賬款，應(yīng)加計在本項目內(nèi)。

29.“預(yù)收賬款”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶的貸方余額合計數(shù)填列?！邦A(yù)收賬款”所屬明細賬戶期末如果有借方余額，表示的是應(yīng)收賬款，應(yīng)加計在“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列;但“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末如果有貸方余額，表示的是“預(yù)收賬款”，應(yīng)加計在“預(yù)收賬款”項目內(nèi)。

30.“應(yīng)付職工薪酬”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末如果有借方余額，應(yīng)以“-”號填列。

31.“應(yīng)交稅費”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶期末貸方余額填列。如果“應(yīng)交稅費”賬戶期末是借方余額，本項目應(yīng)以“-”號填列。

32.“應(yīng)付利息”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末貸方余額直接填列。

33.“應(yīng)付利潤”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”賬戶的期末貸方余額直接填列。

34.“其他應(yīng)付款”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”賬戶所屬明細賬戶的貸方余額合計數(shù)填列。“其他應(yīng)付款”賬戶所屬明細賬戶如果有借方余額，表示的是“其他應(yīng)收款”，應(yīng)加計在“其他應(yīng)收款”項目填列。但“其他應(yīng)收款”賬戶所屬明細賬戶如果有貸方余額，表示的是“其他應(yīng)付款”，應(yīng)加計在“其他應(yīng)付款”項目內(nèi)。

35.“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目

本項目應(yīng)根據(jù)一年內(nèi)到期的“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的余額填列。

36.“流動負債合計”項目

本項目根據(jù)上述各項流動負債項目的金額合計數(shù)填列。

37.“長期借款”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末貸方余額填列。

38.“應(yīng)付債券”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目的余額填列。

39.“遞延所得稅負債”項目

本項目應(yīng)根據(jù)，“遞延所得稅負債”科目的貸方余額填列。

40.“非流動負債合計”項目

本項目根據(jù)上述各項非流動負債項目的金額合計數(shù)填列。

41.“負債合計”項目

本項目應(yīng)將“流動負債合計”與“非流動負債合計”兩個項目的金額總計在一起填列。

42.“實收資本”(或“股本”)項目

本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”(或“股本”)賬戶的期末貸方余額填列。

43.“資本公積”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末貸方余額填列。

44.“盈余公積”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末貸方余額填列。

45.“未分配利潤”項目

本項目在年末進行利潤結(jié)轉(zhuǎn)以后，在將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶以外的各明細戶結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細賬戶后，應(yīng)直接根據(jù)“利潤分配—未分配利潤”明細賬的貸方余額直接填列，如該賬戶期末為借方余額，該項目應(yīng)以“-”號填列。

本項目在平時可根據(jù)“本年利潤”賬戶的余額和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。如果兩個賬戶均為貸方余額，則加計填列。如兩個賬戶均為借方余額，則加計后以“-”號填列。兩個賬戶相抵后如為貸方余額，按貸方余額填列，兩個賬戶相抵后如為借方余額則以“-”號填列。

46.“所有者權(quán)益合計”項目

該項目應(yīng)按所有者權(quán)益各項目的合計數(shù)填列。注意，如果“未分配利潤”項目為“-”號，應(yīng)減去該項目金額。

47.“負債和所有者權(quán)益合計”項目

該項目應(yīng)將“負債合計”項目與“所有者權(quán)益合計”項目加計填列。

資產(chǎn)負債表填制完畢后，應(yīng)將左方資產(chǎn)總計數(shù)與右方負債與所有者權(quán)益總計數(shù)相核對，如核對不符，則證明賬戶記錄或報表數(shù)字的填列或計算有誤。應(yīng)認真查找錯處，進行更正。

利潤表編制詳解

(一)利潤表的概念和作用

利潤表是反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。它是按月編制的一張報表。

利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的步驟計算出構(gòu)成利潤總額的各項目要素編制而成的。它屬于動態(tài)報表。其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況，以及獲得的利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額。

2.通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展的變化趨勢，預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。

3.通過利潤表可以考核企業(yè)的利潤計劃執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化的原因。

(二)利潤表的結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)采用的利潤表的結(jié)構(gòu)是多步式利潤表。多步式利潤表是把企業(yè)當期凈利潤及每股收益，按其構(gòu)成內(nèi)容通過幾個計算步驟逐步計算出來。

企業(yè)按多步驟利潤表計算凈利潤和每股收益，可以分為以下四步：

1.以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用和資產(chǎn)減值損失;再加減公允價值變動收益或損失以及投資收益或損失，計算出營業(yè)利潤。

(注意：上述營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本)。

2.在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上加營業(yè)外收入，減營業(yè)外支出，計算出利潤總額。

3.以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤。

4.普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的企業(yè)，還應(yīng)當在利潤表中列示每股收益信息。

(三)利潤表的編制方法

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄，其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各項數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當按照相關(guān)科目的累計發(fā)生額分析填列。

具體填制方法如下：

1.“營業(yè)收入”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”兩個賬戶的累計發(fā)生額之和進行填列。如有銷售退回的，應(yīng)將銷售退回的營業(yè)收入沖減掉。

2.“營業(yè)成本”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”兩個賬戶的累計發(fā)生額之和填列。如有銷售退回的，應(yīng)將銷售退回的商品成本沖減掉。

3.“營業(yè)稅金及附加”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。

4.“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”各項目分別根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”“財務(wù)費用”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。

5.“資產(chǎn)減值損失”項目

本項目應(yīng)當根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”總賬科目的借方累計發(fā)生額減去貸方累計發(fā)生額后的余額填列。

6.“公允價值變動損益”項目

本項目應(yīng)當根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶貸方累計發(fā)生額減去借方累計發(fā)生額后的余額填列。若相減后為負數(shù)，表示公允價值變動損失，以“-”號填列。

7.“投資收益”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的貸方累計發(fā)生額減去借方累計發(fā)生額后的余額填列。若相減后為負數(shù)，表示投資損失，以“-”號填列。

8.“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”兩個項目，分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。

9.“所得稅費用”項目

本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的累計發(fā)生額分析填列。

現(xiàn)金流量表的編制方法總結(jié)

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用直接法，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

本項目可根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”及“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶分析填列。

本項目的現(xiàn)金流入可用下述公式計算求得：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額+本期應(yīng)收賬款減少額(-應(yīng)收賬款增加額)+本期應(yīng)收票據(jù)減少額(-應(yīng)收票據(jù)增加額)+本期預(yù)收賬款增加額(-預(yù)收賬款減少額)

注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞賬損失，也應(yīng)減去。(因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收賬款，但沒有收回現(xiàn)金)

2.“收到的稅費返還”項目

該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。

3.“收到的與其它經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列。

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

本項目可根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”及存貨類等賬戶的記錄分析填列。

本項目的現(xiàn)金流出可用以下公式計算求得：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額(-本期存貨減少額)+本期應(yīng)付賬款減少額(-本期應(yīng)付賬款增加額)+本期應(yīng)付票據(jù)減少額(-本期應(yīng)付票據(jù)增加額)+本期預(yù)付賬款增加額(-本期預(yù)付賬款減少額)

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等(含為職工支付的養(yǎng)老、醫(yī)療失業(yè)等各種保險、住房公積金和其他福利費用)。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的薪酬。

本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“開發(fā)成本”等賬戶的記錄分析填列。

6.“支付的各項稅費”項目

本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅金和有關(guān)費用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。

本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

7.“支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項目的內(nèi)容和填列方法如下：

1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目

該項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，應(yīng)在“支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

4.“收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價款及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。

本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資所實際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。

7.“支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等賬戶的記錄分析填列。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項目的內(nèi)容和填列方法如下：

1.“吸收投資所支付的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可根據(jù)“實收資本(或股本)”、“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

2.“借款所得到的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

3.“收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

5.“分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)“應(yīng)付股利(或應(yīng)付利潤)”、“財務(wù)費用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

6.“支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法

本項目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。(編制方法略)。

(五)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”的編制方法

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”，該項目是將本表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“匯率變動對現(xiàn)金的影響”四個項目相加得出的。

(六)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列

本項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。

(七)補充資料項目的內(nèi)容和編制方法

除按上述直接法編制的現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。現(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。

采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整。(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。

企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎(chǔ)。因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎(chǔ)上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整的項目主要包括：

1)“計提的資產(chǎn)減值準備”項目

企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計入了“資產(chǎn)減值損失”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計提的各項資產(chǎn)減值準備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。

本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的記錄分析填列。

2)“固定資產(chǎn)折舊”項目

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了開發(fā)產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用(如管理費用、銷售費用等)，計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入開發(fā)產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤;開發(fā)產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨(開發(fā)產(chǎn)品或開發(fā)成本)成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。

本項目應(yīng)根據(jù)“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。

3)“無形資產(chǎn)攤銷”項目

企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當期攤銷的價值，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。

該項目可根據(jù)“累計攤銷”賬戶的記錄分析填列。

4)“長期待攤費用攤銷”項目

長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。

5)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為損失，應(yīng)當予以加回;如為利得，應(yīng)予以扣除，即用“-”號列示。

本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。

7)“固定資產(chǎn)報廢損失”項目。

本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當予以加回;如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用“-”號列示。

本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。

7)“公允價值變動損失”項目

該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。公允價值變動損益，不增加現(xiàn)金流量，但卻影響當期損益，如為凈損失應(yīng)加予以加回，如為凈收益以“-”號列示，即應(yīng)予扣除。本項目可根據(jù)“公允價值變動損益”科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。

8)“財務(wù)費用”項目

一般企業(yè)，財務(wù)費用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財務(wù)費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務(wù)費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。財務(wù)費用如為借方余額，應(yīng)予以加回;如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項目應(yīng)根據(jù)利潤表“財務(wù)費用”項目填列。

9)“投資損失”項目

企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損益，已直接計入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當予以加回;如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用“-”號列示。

該項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的金額填列。

10)“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目

該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用“-”號填列。

本項目可以根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目分析填列。

11)“遞延所得稅負債增加”項目

遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負債減少，則應(yīng)用“-”號填列。

12)“存貨的減少”項目

企業(yè)當期存貨減少，說明本期經(jīng)營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)進行了扣除。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當予以加回。

如果期末存貨比期初增加，說明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。即用“-”號列示。

總之，存貨的減少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，應(yīng)予加回現(xiàn)金流量;存貨的增加，應(yīng)視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。

該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。

13)“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的減少)，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認的營業(yè)收入，即將上期實現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)收項目減少的部分應(yīng)予以加回。

但上述各應(yīng)收項目如果增加，即經(jīng)營性各應(yīng)收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現(xiàn)金的流入，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。

本項目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)收項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。

14)“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的增加)，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，凈利潤不變，但現(xiàn)金流出減少了，從而現(xiàn)金流量肯定增加了。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)付項目增加的部分應(yīng)予以加回。

如果上述經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應(yīng)付款項，所以現(xiàn)金流出增加了。在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)付項目減少的部分應(yīng)予以扣除。

本項目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)付項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。

2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動項目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大影響。所以也應(yīng)進行列示和披露。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的具體項目見現(xiàn)金流量表補充資料表中所列。

第二篇：財務(wù)報表編制流程

財務(wù)報表編制流程

(1)核實資產(chǎn)。

核實資產(chǎn)是企業(yè)編制財務(wù)報表前一項重要的基礎(chǔ)工作，而且工作量大。主要包括：

①清點現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)。

②核對銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

③與購貨人核對應(yīng)收賬款。

④與供貨人核對預(yù)付賬款。

⑤與其他債務(wù)人核對其他應(yīng)收款。

⑥清查各項存貨。

⑦檢查各項投資的回收利潤分配情況。

⑧清查各項固定資產(chǎn)的在建工程。

編制財務(wù)報表中，在核實以上各項資產(chǎn)的過程中，如發(fā)現(xiàn)與賬面記錄不符，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因，按規(guī)定報此處理。

(2)清理債務(wù)。

企業(yè)與外單位的各種經(jīng)濟往來中形成的債務(wù)也要認真清理及時處理。對已經(jīng)到期的負債，要及時償還，以保持企業(yè)的信譽，特別是不能拖欠稅款；其他應(yīng)付款中要 注意是否有不正常的款項。

(3)復(fù)核成本。

編制財務(wù)報表前，要認真復(fù)核各項生產(chǎn)、銷售項目 的成本結(jié)轉(zhuǎn)情況。查對是否有少轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)、漏轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)成本，這些直接影響企業(yè)盈虧的真實，并由此產(chǎn)生一系列的后果，如多交稅金、多分利潤，使企業(yè)資產(chǎn)流失等。

(4)內(nèi)部調(diào)賬。內(nèi)部調(diào)賬(轉(zhuǎn)賬)是編制財務(wù)報表前一項很細致的準備工作。主要有如下幾點：

①計提壞賬準備。應(yīng)按規(guī)定比例計算本期壞賬準備，并及時調(diào)整入賬。②攤銷待攤費用。凡本期負擔的待攤費用應(yīng)在本期攤銷。③計提固定資產(chǎn)折舊。

④攤銷各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。

⑤實行工效掛鉤的企業(yè)，按規(guī)定計提“應(yīng)付職工工資”。

⑥轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準的“待處理財產(chǎn)損 溢”。財務(wù)部門對此要及時提出處理意見，報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，不能長期掛賬。

⑦按權(quán)責發(fā) 生制原則及有關(guān)規(guī)定，預(yù)提利息和費用。

⑧有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)計算匯總損益調(diào)整有關(guān)外幣賬戶。

(5)試算平衡。在完成以上準備工作之后，還應(yīng)進行一次試算平衡，以檢查賬務(wù)處理有無錯誤。

(6)結(jié)賬。試算平衡后的結(jié)賬工作主要有以下幾項：

①將損益類賬戶全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

②將“本年利潤”賬戶形成的本年稅后凈利潤或虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。③進行利潤分配后，編制財務(wù)報表的年終會計決算報表。

第三篇：財務(wù)報表分析方法

（一）單表分析

1、資產(chǎn)負債表分析

（1）打開資產(chǎn)負債表后，首先瀏覽資產(chǎn)總額，結(jié)合利潤表中的銷售額和統(tǒng)計指標中的從業(yè)人數(shù)，判斷企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，單從資產(chǎn)總額方面考慮，4億元以上為大型，4000萬元以下為小型，介于二者之間為中型（資產(chǎn)總額作為企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的衡量指標僅適用于工業(yè)企業(yè)和建筑企業(yè)）。再看一下資產(chǎn)的來源即負債總額和所有者權(quán)益總額的高低，把握企業(yè)債務(wù)規(guī)模和凈資產(chǎn)的大小，然后通過計算資產(chǎn)負債率或者產(chǎn)權(quán)比例，進而分析企業(yè)的財務(wù)風險。

（2）通過計算流動資產(chǎn)中各項目的比重，了解企業(yè)資產(chǎn)的流動性及資產(chǎn)質(zhì)量。一般情況下，存貨占50％，應(yīng)收賬款占30％，現(xiàn)金占20％，但先進的管理行業(yè)不執(zhí)行該標準。

（3）計算長期資產(chǎn)中各項目的比重，了解企業(yè)資產(chǎn)的狀況和潛能。長期投資的金額和比重大小，反映企業(yè)資本經(jīng)營的規(guī)模和水平。固定資產(chǎn)凈額和比重的大小，反映企業(yè)的生產(chǎn)能力和技術(shù)進步，進而反映其獲利能力，如果凈額接近原值，說明企業(yè)要么是新的，要么是老企業(yè)的舊資產(chǎn)通過技術(shù)改造成為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，如果凈額很小，說明企業(yè)技術(shù)落后，資金缺乏。無形資產(chǎn)金額和比重大小，反映企業(yè)的技術(shù)含量。

（4）負債方面，計算流動負債與長期負債的比重，如果流動負債比重大反映出企業(yè)償債壓力大，如果長期負債比重大說明企業(yè)財務(wù)負擔重。此外，還需計算負債總額中信用性債務(wù)和結(jié)算性債務(wù)的比重與流動負債中臨時性負債與自發(fā)性負債的比重，判斷債務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理；計算長期負債與總資本的比率，分析總資本對長期負債的保障程度，計算長期負債與所有者權(quán)益的比率，分析債權(quán)人風險的大小。

（5）最后對資產(chǎn)的期末期初金額進行差額分析 資產(chǎn)總額的期末數(shù)大于期初數(shù)，說明資產(chǎn)發(fā)生了增值，結(jié)合負債和所有者權(quán)益項目分析資產(chǎn)增值的原因是借入資金、投資者投入還是自我積累轉(zhuǎn)入。如果借入資金和投資者投入金額較大，自我積累轉(zhuǎn)入少，可能是企業(yè)正在擴大規(guī)模，如果自我積累轉(zhuǎn)入金額大，說明企業(yè)自我發(fā)展的潛力大。

2、利潤表分析

（1）分析利潤總額及其構(gòu)成 利潤總額由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額構(gòu)成。分別計算營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額在利潤總額中的比重，判斷利潤結(jié)構(gòu)是否合理；通過分析主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤占營業(yè)利潤的比重，判斷營業(yè)利潤的結(jié)構(gòu)是否合理。如果處理資產(chǎn)的收益和投資收益比重過高，或者其他業(yè)務(wù)利潤比重過高，說明企業(yè)的經(jīng)營狀況不正常，必須采取補救措施。（2）分析企業(yè)本期的利潤率指標與目標值的差距

利潤率作為相對量指標，可以對同行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)進行比較，常用的利潤率指標有銷售毛利率和銷售凈利率。銷售毛利是企業(yè)利潤的直接來源，因此分析銷售毛利率是利潤表分析的頭等大事。如果毛利率過低，就要考慮是價格低還是成本高。如果是價格因素造成的，就要對價格調(diào)整的利弊進行分析后，再作決策。如果是成本因素造成的，就要分析一下企業(yè)在降低成本方面還有沒有挖掘潛力。如果售價和成本都沒有調(diào)整余地，最好還是按照薄利多銷原則，增加銷售量。對于銷售利潤率也要進行分析，對于銷售利潤率低的商品，要分析出是毛利低還是費用高，如果費用過高，則應(yīng)在費用控制方面下大力氣。

3、現(xiàn)金流量表分析

分析現(xiàn)金流量表首先應(yīng)對現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的結(jié)構(gòu)以及流入流出比進行分析，判定現(xiàn)金收支結(jié)構(gòu)的合理性。對于一個健康的正在成長的企業(yè)來說，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量應(yīng)當是正數(shù)，投資現(xiàn)金凈流量應(yīng)當是負數(shù)，籌資現(xiàn)金凈流量是正負相間的。

其次利用現(xiàn)金流量表主表的數(shù)據(jù)結(jié)合資產(chǎn)負債表和利潤表通過經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值計算企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。這些指標包括銷售現(xiàn)金比、每股現(xiàn)金凈流量（或者凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率）和總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。

銷售現(xiàn)金比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入÷主營業(yè)務(wù)收入，該指標反映每元銷售收入所獲取的凈現(xiàn)金。

凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入÷凈資產(chǎn)×100％，這里的凈資產(chǎn)使用平均數(shù)。反映企業(yè)每元凈資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。

總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入÷總資產(chǎn)×100％，這里的總資產(chǎn)也使用平均數(shù)。反映企業(yè)每元總資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。最后，根據(jù)現(xiàn)金流量表附表的相關(guān)數(shù)據(jù)計算凈收益營運指數(shù)和現(xiàn)金營運指數(shù)，據(jù)此判斷收益質(zhì)量的好壞。

現(xiàn)金流量表附表的功能是經(jīng)凈利潤調(diào)整為經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，該表中的調(diào)整項目包括非付現(xiàn)費用、非經(jīng)營收益、經(jīng)營資產(chǎn)凈減少（增加）、無息負債凈減少（增加）四個部分。用公式表示就是：凈利潤+非付現(xiàn)費用－非經(jīng)營收益＋經(jīng)營資產(chǎn)凈減少（－經(jīng)營資產(chǎn)凈增加）+無息負債凈增加（－無息負債凈減少）=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量

其中非付現(xiàn)費用=計提的資產(chǎn)減值準備+固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷（執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)還要加上待攤費用的減少和預(yù)提費用的增加）；

非經(jīng)營收益=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈收益（凈損失用“－”號）－固定資產(chǎn)報廢損失-財務(wù)費用+投資收益（損失用“－”號）+遞延稅款貸項-遞延稅款借項（執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)還要加上公允價值變動收益或者減去公允價值變動損失）；

經(jīng)營資產(chǎn)凈減少（增加）=存貨的減少（增加）+經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加）；

無息負債凈增加（減少）主要是指經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少）。凈收益營運指數(shù)是經(jīng)營凈收益在凈收益中所占的比重，這里講的凈收益就是利潤表中的凈利潤。然而這里說的經(jīng)營凈收益并不是利潤表中的營業(yè)利潤，因為營業(yè)外支出項目中的固定資產(chǎn)盤虧、罰沒支出、捐贈支出、非常損失、債務(wù)重組損失、資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外收入中的固定資產(chǎn)盤盈、罰沒收入、非貨幣性交易收益以及補貼收入等均列入了經(jīng)營凈收益中。凈收益營運指數(shù)的計算公式為：

凈收益營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=（凈利潤－非經(jīng)營凈收益）÷凈利潤

該指數(shù)越低，營業(yè)外收益和投資收益的比重越大，說明收益質(zhì)量不好，經(jīng)營情況不正常。

現(xiàn)金營運指數(shù)是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金的比率，該指標的計算公式為：

現(xiàn)金營運指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營實得現(xiàn)金÷經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金

經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營凈收益+非付現(xiàn)費用=凈利潤－非經(jīng)營凈收益+非付現(xiàn)費用

該指數(shù)小于1，說明企業(yè)收益質(zhì)量不好。一方面，一部分收益尚未收到現(xiàn)金，停留在實物和債權(quán)資金形態(tài)，債權(quán)能否足額變現(xiàn)尚存在疑問，而實物資產(chǎn)更存在貶值的風險。另一方面，企業(yè)營運資金增加了，反映企業(yè)為取得同樣的收益占用了更多的營運資金，取得收益的代價增大了，說明同樣的收益代表者較差的業(yè)績。

（二）、綜合分析

綜合分析是指將所有財務(wù)報表結(jié)合起來計算相關(guān)比率，通過縱向比較和橫向比較，分析企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運能力。

1、分析償債能力常用的比率指標的含義及計算公式

企業(yè)的償債能力指標除了資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率外，還有利息保障倍數(shù)、流動比率、速動比率、流動資產(chǎn)對總負債的比率、現(xiàn)金凈流量與到期債務(wù)比、現(xiàn)金凈流量與流動負債比、現(xiàn)金凈流量與債務(wù)總額比。

相關(guān)指標的計算公式如下：

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100％

產(chǎn)權(quán)比例=負債總額÷所有者權(quán)益總額×100％

注意兩個公式的分子都是負債總額，流動比例=流動資產(chǎn)÷流動負債

速動比例=（流動資產(chǎn)－存貨）÷流動負債 現(xiàn)金比例=（貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)）÷流動負債

需要注意的是，在這幾個公式中負債是分母，確切說流動負債是分母。

利息保障倍數(shù)=（利息總額+利潤總額）÷利息費用

利息保障倍數(shù)反映稅息前利潤對利息總額的保障程度，流動比率和速動比率可以反映出企業(yè)的短期償債能力，該指標的合理數(shù)值應(yīng)行業(yè)不同而有一定的差異，建議企業(yè)選擇行業(yè)的平均水平作為比較依據(jù)。由于負債最終還需現(xiàn)金償還，因此現(xiàn)金凈流量與到期債務(wù)比、現(xiàn)金凈流量與流動負債比、現(xiàn)金凈流量與債務(wù)總額比最直接的反映出企業(yè)的償債能力和舉借新債的能力。

現(xiàn)金凈流量與到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷本期到期的債務(wù)

本期到期的債務(wù)是指本期到期的長期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。

現(xiàn)金凈流量與流動負債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷流動負債

現(xiàn)金凈流量與債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷債務(wù)總額

2、分析盈利能力常用的比率指標的含義及計算公式

從經(jīng)營指標角度看，盈利能力的高低反映在銷售毛利率和銷售利潤率上；從投資與報酬相結(jié)合的角度看，盈利能力的衡量指標有總資產(chǎn)報酬率、權(quán)益凈利率、資本金利潤率、每股凈收益；從現(xiàn)金流量的角度看，盈利能力的衡量指標有每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。

相關(guān)指標的計算公式如下：

（1）總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤÷平均總資產(chǎn)×100％

其中息稅前利潤=利潤總額+利息支出

平均總資產(chǎn)=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）÷2

（2）銷售成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入×100％

（3）銷售費用率=期間費用÷主營業(yè)務(wù)收入×100％

這里說的期間費用不僅包括營業(yè)費用、財務(wù)費用和管理費用還包括主營業(yè)務(wù)稅金及附加。

（4）銷售凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務(wù)收入×100％

（5）凈資產(chǎn)收益率（也叫權(quán)益凈利率）=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100％

平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權(quán)益總額+期末所有者權(quán)益總額）÷2

將權(quán)益凈利率分解后該公式變?yōu)?/p>

權(quán)益凈利率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù) 權(quán)益乘數(shù)=1÷（1-資產(chǎn)負債率）

（6）資本金利潤率=利潤總額÷實收資本總金額×100％

會計期間內(nèi)若資本金發(fā)生變動，則公式中的資本金用平均數(shù)。

資本金平均余額=（期初實收資本余額+期末實收資本余額）÷資本金利潤率反映投資者投入企業(yè)資本金的獲利能力，該比率越高說明資本金的利用效果越高，企業(yè)資本金的盈利能力越強；反之該比率越低則說明資本金的利用效果不佳，企業(yè)資本金的盈利能力越弱。

（7）凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入÷凈資產(chǎn)×100％，這里的凈資產(chǎn)使用平均數(shù)。

（8）總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入÷總資產(chǎn)×100％，這里的總資產(chǎn)也使用平均數(shù)。

3、分析營運能力常用的比率指標的含義及計算公式

營運能力指標包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈營運資金周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。相關(guān)指標的計算公式如下：

營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入÷平均應(yīng)收賬款

而平均應(yīng)收賬款=（期初應(yīng)收賬款總額+期末應(yīng)收賬款總額）÷（2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天÷存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷平均存貨

而平均存貨=（期初存貨總額+期末存貨總額）÷2

（3）營運資金周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天÷營運資金周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入÷平均營運資金

平均營運資金=【（期末流動資產(chǎn)總額-期末流動負債總額）+（期初流動資產(chǎn)總額-期初流動負債總額）】÷2

凈營運資金周轉(zhuǎn)率是銷售收入與凈營運資金平均占用額的比率，凈營運資金是流動資產(chǎn)與流動負債的差額，它是流動資產(chǎn)中由長期資金來源供應(yīng)的部分，是企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中不斷周轉(zhuǎn)使用的資金該資金越充裕，對短期債務(wù)的及時償付越有保證，但獲利能力肯定會降低。周轉(zhuǎn)次數(shù)越快，其運營越有效。在毛利大于0的情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率越快，獲利越多；在毛利小于0的情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率越快，虧損越多。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，會相應(yīng)的節(jié)約流動資金，相當于相對擴大資產(chǎn)投入，增強企業(yè)的盈利能力?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越快，反映企業(yè)銷售能力越強，企業(yè)可以通過薄利多銷的辦法，加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，帶來利潤絕對額的增加。

二、按照不同財務(wù)報告分析主體進行恰如其分的的報表分析

財務(wù)報告的分析主體就是通常意義上的報告使用人，包括權(quán)益投資人、債權(quán)人、經(jīng)營管理層、政府機構(gòu)和其他與企業(yè)相關(guān)的人士及機構(gòu)。而其他與企業(yè)相關(guān)的人士及機構(gòu)包括財政部門、稅務(wù)部門、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門、社會中介機構(gòu)等。這些報表使用人出于不同的目的使用財務(wù)報告，需要不同的信息。

（一）企業(yè)管理層分析財務(wù)報告的思路

企業(yè)管理層也稱經(jīng)理人員，他們關(guān)心的是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績獲取的報酬，而經(jīng)營業(yè)績的好壞是通過財務(wù)報告反映出來的，一般情況下他們的團體利益和企業(yè)的利益是一致的，因而他們對財務(wù)報告的分析也是全面徹底的。他們既關(guān)注經(jīng)營過程中取得的成就，也關(guān)注經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題和財務(wù)分析思路修改錯誤，通過分析錯誤和問題出現(xiàn)的原因制定出改進措施，以便下一個階段取得更輝煌的戰(zhàn)績。前面介紹的財務(wù)報告分析思路基本上就是從企業(yè)管理層的角度考慮問題的，他們關(guān)注的財務(wù)比例指標一般是按照股東對他們的考核要求設(shè)計的，前文所講到的財務(wù)指標基本上都涉及到，甚至還有資本保值增值率和資本積累率等更多的指標。為了經(jīng)營業(yè)績他們可能更愿意冒險，利用財務(wù)杠桿獲取更大的收益。

（二）投資人分析財務(wù)報告的思路

使用財務(wù)報告的投資人也就是我們常說的普通股股東，他們關(guān)心的是企業(yè)的償債能力、收益能力和風險。他們分析財務(wù)報告是為了回答三個方面的問題：（1）公司當前和長期的收益水平的高低；（2）目前財務(wù)狀況下，公司的資本構(gòu)成決定的風險和報酬如何；（3）與其他競爭者相比公司處于何種地位。

正常情況下，他們與企業(yè)經(jīng)營管理層的經(jīng)營目標是一致的，因為控股股東投資企業(yè)目的是實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化，非控股股東投資企業(yè)的目的是獲得高額的投資報酬。

他們分析財務(wù)報告主要通過分析企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力、盈利能力和營運能力判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢。

財務(wù)結(jié)構(gòu)包括資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，資本就構(gòu)就是資本來源中負債和所有者權(quán)益的比重，它是通過資產(chǎn)負債率或者產(chǎn)權(quán)比例反映出來的。一般情況下，合理的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)為4：6或5：5，但現(xiàn)實生活中，也不是那么絕對，對企業(yè)管理層和股東而言只要總資產(chǎn)報酬率遠遠大于債務(wù)利率，適度增加債務(wù)比重，可以享受到財務(wù)杠桿帶來的好處（即節(jié)稅和增加權(quán)益報酬率）。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)就是前文所說的各類資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析關(guān)注企業(yè)的資源配置是否合理。

償債能力包括長期償債能力和短期能力，分析短期償債能力離不了計算流動比例、速動比例、現(xiàn)金比例和利息保障倍數(shù)。分析長期償債能力就要計算長期資產(chǎn)與長期債務(wù)的比率，如果該比率大于1，則說明企業(yè)長期償債能力較強。償債能力的好壞反映出企業(yè)財務(wù)風險的大小，要知道股東對風險都是膽戰(zhàn)心驚的。

分析盈利能力既要看企業(yè)在一個會計期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的獲利能力又要看在一個較長時期內(nèi)穩(wěn)定獲取較高利潤的能力。生產(chǎn)經(jīng)營的獲利能力主要是看銷售毛利率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率、權(quán)益凈利率和單位凈資產(chǎn)獲取經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的能力（股份公司中用每股現(xiàn)金凈流量表示，非股份公司用經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與平均凈資產(chǎn)的商表示）。分析時既要觀察一個會計期間的指標情況，又要通過數(shù)個會計期的指標動態(tài)觀察盈利能力的發(fā)展趨勢，判斷經(jīng)營風險與收益水平是否對稱。

分析營運能力就要計算營運資金額度、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈營運資金周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這幾個比例，營運能力的高低最終落腳在盈利能力指標上。

有時經(jīng)營管理層與股東的利益會存在著沖突，經(jīng)營管理層為了獲取高額薪金往往會通過操縱利潤粉飾財務(wù)報告虛構(gòu)業(yè)績。關(guān)注數(shù)個期間的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤的比，看看各會計期間的凈利潤分別有多少是有現(xiàn)金保證的，企業(yè)操縱賬面利潤一般是沒有現(xiàn)金流量的，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤的比例指標過低，就有虛盈實虧的可能。長期來看企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤應(yīng)該是一致的，長期存在著大額差距必然存在問題。

（三）債權(quán)人分析財務(wù)報告的思路

債權(quán)人關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力，其決策是決定是否給目標企業(yè)提供信用以及是否需要提前收回債權(quán)。他們分析報表的目的是為了回答以下四個方面的問題：（1）公司為什么需要額外籌集資金；（2）公司還本付息所需要的資金可能來源是什么；（3）公司對以前期間的短期借款和長期借款是否能按時足額償還；（4）公司將來在哪些方面可能還需要借款。

債權(quán)人分析報表需要觀察企業(yè)三到五年的財務(wù)報告信息，分析財務(wù)報告相關(guān)項目的變動趨勢，同時還需關(guān)注相關(guān)比例的變動趨勢。銀行界常用的相關(guān)比例指標及其參考標準如下：

償債能力指標

資產(chǎn)負債率（參考值為65％—85％）流動比例（參考值為150％—100％）

速動比例（參考值為100％—50％）現(xiàn)金比例

利息保障倍數(shù)（參考值為1.5—1）

盈利能力指標

資產(chǎn)報酬率（參考值為10％—3％）銷售成本率

銷售費用率 銷售凈利率 凈資產(chǎn)收益率（權(quán)益凈利率）

營運能力指標

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)

營運資金周轉(zhuǎn)天數(shù) 營運資金額度 周轉(zhuǎn)天數(shù)額度

資金指標

現(xiàn)金支付能力 營運資金需求

（四）稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查時對納稅人的評估分析思路

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行納稅評估主要是出自稅務(wù)稽查的需要，他們評估分析的目的就是看看企業(yè)有無逃稅、漏稅、偷稅的嫌疑。一般評估首先從分析稅負開始，然后針對稅負低于正常峰值的情況展開分析。

1、增值稅的納稅評估思路

分析評估增值稅納稅情況首先從計算稅負開始，增值稅的稅收負擔率（簡稱稅負率）=本期應(yīng)納稅額÷本期的應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入

然后將稅負率與銷售額變動率等指標配合起來與其正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值而稅負率低于正常峰值的，銷售額變動率和稅負率均低于正常峰值的，銷售額變動率和稅負率均高于正常峰值的，均可列入疑點范圍。根據(jù)企業(yè)報送的納稅申報表、資產(chǎn)負債表、利潤表和其他有關(guān)納稅資料進行毛益測算。

對銷項稅額的評估應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額，混淆增值稅和營業(yè)稅征稅范圍，錯用稅率等問題。

對進項稅額的評估主要是通過本期進項稅金控制額指標進行分析，本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7％

2、企業(yè)所得稅的納稅評估思路

分析評估企業(yè)所得稅納稅情況首先要從四個一類指標入手，這四個一類指標是所得稅的稅收負擔率（簡稱稅負率）、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率（簡稱稅利潤負率）、所得稅貢獻率和主營業(yè)務(wù)收入變動率。

所得稅的稅收負擔率（簡稱稅負率）=本期應(yīng)納所得稅額÷本期利潤總額×100％

主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率（簡稱稅利潤負率）=本期應(yīng)納所得稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤總額×100％

所得稅貢獻率=本期應(yīng)納所得稅額÷本期主營業(yè)務(wù)收入總額×100％

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100％

如果一類指標存在異常，就要運用二類指標中相關(guān)指標進行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及原因，這里所說的二類指標包括主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)費用（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納所得稅額變動率、及收入、成本、費用、利潤配比指標。

如果二類指標存在異常，就要運用三類指標中影響的相關(guān)指標進行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及原因，這里所說的三類指標包括存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用扣除指標。

第四篇：手工編制財務(wù)報表流程

手工編制財務(wù)報表流程

一、利潤表編制須知：

1、主營業(yè)務(wù)收入：按稅局核定監(jiān)控額申報（若發(fā)票超額按發(fā)票不含稅金額錄入）

2、主營業(yè)務(wù)成本：按營業(yè)收入80%-90%計算（有時可自行控制利潤額來調(diào)整此數(shù)）

3、主營業(yè)務(wù)稅金及附加：城建稅、教育費附加、地方教育附加

4、營業(yè)費用：租金、運費、銷售人員工資（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品的攤銷）

5、管理費用：管理人員工資、堤圍費、水電費、辦公費（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、公司經(jīng)費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。）

備注：

1、水電費最好入管理費用，而工資視乎系銷售人員還是管理人員，辦公人員而入，按部門職種入不同費用，工資：銷售人員入營業(yè)費用，管理人員入管理費用

2、凈利潤一般控制在占營業(yè)收入的10%左右

二、資產(chǎn)負債表編制須知：

1、應(yīng)交稅金：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅等）

2、其他應(yīng)交款：堤圍費、地方教育附加、教育費附加（教育附加費、車輛購置附加費）

3、未分配利潤：期末未分配利潤+本期凈利潤-本期已分配利潤

4、應(yīng)付工資：按每月公司個人所得稅工資申報金額累計

5、實收資本：按照公司實收資本錄入

6、貨幣資金、存貨：按照右邊負債及所有者權(quán)益合計合理分配以達到資產(chǎn)負債表左右平衡

第五篇：9.1編制財務(wù)報表業(yè)務(wù)流程

9.1編制財務(wù)報表業(yè)務(wù)流程

9.1編制財務(wù)報表業(yè)務(wù)流程

一、業(yè)務(wù)目標

1.1

1.2

2.1 財務(wù)目標 保證合并會計報表的真實、完整、準確與適當披露。保證及時滿足公司會計信息使用者的需要。合規(guī)目標 保證財務(wù)報表的編制符合國家規(guī)定及上市地監(jiān)管部

門要求和公司內(nèi)部會計制度。

二、業(yè)務(wù)風險

1.1

1.2

1.3 財務(wù)風險 未及時完成業(yè)務(wù)關(guān)賬，導(dǎo)致報表合并基礎(chǔ)不準確。未及時結(jié)賬，導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不準確。未按編報要求填列，導(dǎo)致報表項目數(shù)據(jù)不準確，披

露信息不完整。

1.4

1.5 操作失誤，導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯誤，以及信息失真。納入合并報表的單位和報表內(nèi)容不完整，導(dǎo)致報表

合并基礎(chǔ)不準確。

1.6 合并抵銷基礎(chǔ)事項及金額歸集不完整，導(dǎo)致合并抵

銷分錄不正確。

1.7 抵銷分錄及合并報表工作底稿不完整，導(dǎo)致財務(wù)報2009年B 9.1－1

表錯誤。

1.8財務(wù)報表編制不及時, 導(dǎo)致信息披露的延誤和未能

滿足各方信息需要。合規(guī)風險

2.1不符合規(guī)定編制財務(wù)報表，導(dǎo)致受相關(guān)部門處罰。

三、1.1 業(yè)務(wù)流程步驟與控制點 制定財務(wù)報表編制方案 編報單位財務(wù)部門制定財務(wù)報表編制方案,由編報

單位財務(wù)部門負責人審核。

財務(wù)報表編制方案應(yīng)明確財務(wù)報告編制方法(包括

合并方法/范圍與原則、會計政策調(diào)整與原則、財務(wù)

報告編制流程、責任與分工（包括牽頭部門與相關(guān)

配合部門的分工與責任）、編報時間安排等。

1.2 編報單位財務(wù)部門負責督促并考核本單位編報財務(wù)

報表的工作進度。

需要編制合并（匯總）報表的單位，編報單位財務(wù)

部門負責督促并考核納入合并范圍內(nèi)各單位編報會

計報表的工作進度。

2制定重大事項的會計核算方法

2.1在會計期末的一個月之前，各子公司財務(wù)資產(chǎn)部門

應(yīng)當關(guān)注以下主要事項，并將對當期有影響的會計

事項報上級部門：

●以前審計調(diào)整以及相關(guān)事項對當期的影響

●會計準則的變化及對會計報表的影響

●新增業(yè)務(wù)及對會計報表的影響

●對會計報表有重大影響的其他新發(fā)生的事項

●內(nèi)合并（匯總）報表范圍的變化及對會計報

表的影響。

2.2財務(wù)資產(chǎn)部對于需要專業(yè)判斷的重大會計事項，制

定合理合法的會計核算辦法，經(jīng)財務(wù)部主任審核后，報經(jīng)理班子審批。

3根據(jù)崗位分工，編制本單位的個別財務(wù)報表并經(jīng)審

核無誤后上報。

3.1 編制本單位財務(wù)報表編制分工表，由財務(wù)部門負責

人審核，確認報表編制范圍完整。

3.2編報單位財務(wù)部門審核本單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（含對

賬、調(diào)賬、差錯更正等業(yè)務(wù)）是否已經(jīng)處理完畢，相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)賬是否完成；經(jīng)部門負責人確認后，實

施關(guān)賬操作。

3.3 報表編制人員按照分工在規(guī)定時間內(nèi)完成本人負責的財務(wù)報表，交由總賬崗統(tǒng)一審核。

4分級收集合并范圍內(nèi)基礎(chǔ)單位的會計報表并審核，編報合并報表。

4.1 編報單位財務(wù)部門收集、審核下級單位會計報表，并匯總出本級次的會計報表。

公司財務(wù)資產(chǎn)部負責在規(guī)定的時間內(nèi)收集、審核子

公司會計報表，在母公司報表編制完成的基礎(chǔ)上對

子公司會計報表予以合并。

4.2編報單位總會計師負責審核報送給上級單位的會計

報表，確保其完整、準確并符合編報要求。

4.3 編報單位財務(wù)部門制定內(nèi)部交易和事項核對表及填

制要求，報財務(wù)資產(chǎn)部門負責人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。

4.4 編報單位財務(wù)部門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各

單位之間內(nèi)部交易的事項和金額，如有差異，應(yīng)及

時查明原因并進行調(diào)整。

4.5 編報單位財務(wù)部門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各

單位之間內(nèi)部交易的事項和金額，如有差異，應(yīng)及

時查明原因并進行調(diào)整。

4.6 編報單位財務(wù)部門負責人審核內(nèi)部交易表及內(nèi)部往

來表。

4.7 對經(jīng)授權(quán)批準的合并抵銷分錄與實際錄入的合并抵

銷分錄進行核對并生成合并工作底稿，且核對與錄

入工作不得由同一會計人員完成。

4.8 編報單位最終完成合并會計報表，需經(jīng)財務(wù)資產(chǎn)部

門負責人、主管領(lǐng)導(dǎo)審核、批準。

四、相關(guān)制度目錄（參照股份公司、勝利油田分公司、公司相關(guān)制度）