第一篇:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)心得體會(huì)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》學(xué)習(xí)心得體會(huì)
周四下午公司組織的全員培訓(xùn),這次的培訓(xùn)內(nèi)容是《會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)》,通過(guò)楊經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)兩小時(shí)的講解,讓我對(duì)會(huì)計(jì)這門行業(yè)有了更進(jìn)一步的了解,也明白了它在我們生活中的重要性。
會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,是適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷發(fā)展和完善的。在社會(huì)生產(chǎn)中,會(huì)計(jì)一方面對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中人力、物力的消耗量及勞動(dòng)產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行記錄、計(jì)算;另一方面則要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行分析、控制和審核,以促使人們節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi),提高經(jīng)濟(jì)效益。正是因?yàn)樵谏鐣?huì)生產(chǎn)中人們很早就注意到提高經(jīng)濟(jì)效益的重要性,客觀上就需要有一種以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的記錄、計(jì)算、分析、控制、審核為中心的經(jīng)濟(jì)管理工作。
在還沒(méi)有接觸會(huì)計(jì)學(xué)這門課之前,我想許多人和我一樣只有感性的認(rèn)識(shí),盡管它與我們的日常生活、工作和學(xué)習(xí)有密切的關(guān)系,甚至有些人已經(jīng)同會(huì)計(jì)打過(guò)交道,或者已使用過(guò)會(huì)計(jì)憑證,或者閱讀過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表。但問(wèn)到會(huì)計(jì)是什么?我們也許會(huì)說(shuō):會(huì)計(jì)就是寫寫、算算。通過(guò)這次的學(xué)習(xí),我才發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)并不是那么簡(jiǎn)單?!肮芾砘顒?dòng)論”者認(rèn)為,會(huì)計(jì)是一項(xiàng)具有反映和控制職能的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。而“信息系統(tǒng)論”者則認(rèn)為,會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。從以上兩個(gè)觀點(diǎn)我們可以理解會(huì)計(jì)是一個(gè)數(shù)據(jù)處理,進(jìn)而產(chǎn)生信息,利用這個(gè)信息達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的工作或者活動(dòng)。
要說(shuō)管理學(xué)把我們帶入一個(gè)概括的宏觀的世界,那么會(huì)計(jì)學(xué)就把我們帶入了管理的一個(gè)微觀世界,讓我們感受到這些知識(shí)是在用細(xì)微的力量影響一個(gè)企業(yè)。
人類社會(huì)生存和發(fā)展都離不開物質(zhì),并且他們最關(guān)心的是以最小的耗費(fèi)取得最大的物資財(cái)富,這也就讓會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生有了充足的理由。同時(shí)我們也慢慢認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展史的內(nèi)涵決不亞于任何一門學(xué)科的歷史,它展現(xiàn)了人類用聰明才智創(chuàng)造了最有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)事物。經(jīng)濟(jì)世界有多大,會(huì)計(jì)學(xué)就有多大。當(dāng)我們接觸了這門課程后,就會(huì)清楚的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和國(guó)家是相輔相成的,退一步來(lái)說(shuō),企業(yè)自始至終也要依賴于會(huì)計(jì)。當(dāng)前,伴隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展,高科技的日新月異,并不會(huì)遺忘會(huì)計(jì),相反會(huì)計(jì)將成為全球性經(jīng)濟(jì)管理工作的重要方面,同時(shí)也必將在會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)際協(xié)調(diào)工作中,在治理整頓全球性經(jīng)濟(jì)秩序中,發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。學(xué)習(xí)這門課程的重要性在生活中的每個(gè)角落都會(huì)被凸現(xiàn)出來(lái)。
說(shuō)到學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),也不是件容易的事,而且我們所學(xué)的也不是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè),這就有一定的難度了。在開篇的總論里也許還會(huì)看懂,到后來(lái)就越來(lái)越難了。有時(shí)候就算理論上搞清楚了,可是一旦走到現(xiàn)實(shí)中就模棱兩可了。
這一次的學(xué)習(xí)雖然時(shí)間短暫,但是依然讓我學(xué)到了許多知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),感謝公司領(lǐng)導(dǎo)給了我們這次學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。
第二篇:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)心得體會(huì)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》學(xué)習(xí)心得體會(huì)
周四下午公司組織的全員培訓(xùn),這次的培訓(xùn)內(nèi)容是《會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)》,通過(guò)楊經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)兩小時(shí)的講解,讓我對(duì)會(huì)計(jì)這門行業(yè)有了更進(jìn)一步的了解,也明白了它在我們生活中的重要性。
會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,是適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷發(fā)展和完善的。在社會(huì)生產(chǎn)中,會(huì)計(jì)一方面對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中人力、物力的消耗量及勞動(dòng)產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行記錄、計(jì)算;另一方面則要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行分析、控制和審核,以促使人們節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi),提高經(jīng)濟(jì)效益。正是因?yàn)樵谏鐣?huì)生產(chǎn)中人們很早就注意到提高經(jīng)濟(jì)效益的重要性,客觀上就需要有一種以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的記錄、計(jì)算、分析、控制、審核為中心的經(jīng)濟(jì)管理工作。
在還沒(méi)有接觸會(huì)計(jì)學(xué)這門課之前,我想許多人和我一樣只有感性的認(rèn)識(shí),盡管它與我們的日常生活、工作和學(xué)習(xí)有密切的關(guān)系,甚至有些人已經(jīng)同會(huì)計(jì)打過(guò)交道,或者已使用過(guò)會(huì)計(jì)憑證,或者閱讀過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表。但問(wèn)到會(huì)計(jì)是什么?我們也許會(huì)說(shuō):會(huì)計(jì)就是寫寫、算算。通過(guò)這次的學(xué)習(xí),我才發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)并不是那么簡(jiǎn)單?!肮芾砘顒?dòng)論”者認(rèn)為,會(huì)計(jì)是一項(xiàng)具有反映和控制職能的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。而“信息系統(tǒng)論”者則認(rèn)為,會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。從以上兩個(gè)觀點(diǎn)我們可以理解會(huì)計(jì)是一個(gè)數(shù)據(jù)處理,進(jìn)而產(chǎn)生信息,利用這個(gè)信息達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)
管理,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的工作或者活動(dòng)。要說(shuō)管理學(xué)把我們帶入一個(gè)概括的宏觀的世界,那么會(huì)計(jì)學(xué)就把我們帶入了管理的一個(gè)微觀世界,讓我們感受到這些知識(shí)是在用細(xì)微的力量影響一個(gè)企業(yè)。
人類社會(huì)生存和發(fā)展都離不開物質(zhì),并且他們最關(guān)心的是以最小的耗費(fèi)取得最大的物資財(cái)富,這也就讓會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生有了充足的理由。同時(shí)我們也慢慢認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展史的內(nèi)涵決不亞于任何一門學(xué)科的歷史,它展現(xiàn)了人類用聰明才智創(chuàng)造了最有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)事物。經(jīng)濟(jì)世界有多大,會(huì)計(jì)學(xué)就有多大。當(dāng)我們接觸了這門課程后,就會(huì)清楚的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和國(guó)家是相輔相成的,退一步來(lái)說(shuō),企業(yè)自始至終也要依賴于會(huì)計(jì)。當(dāng)前,伴隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展,高科技的日新月異,并不會(huì)遺忘會(huì)計(jì),相反會(huì)計(jì)將成為全球性經(jīng)濟(jì)管理工作的重要方面,同時(shí)也必將在會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)際協(xié)調(diào)工作中,在治理整頓全球性經(jīng)濟(jì)秩序中,發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。學(xué)習(xí)這門課程的重要性在生活中的每個(gè)角落都會(huì)被凸現(xiàn)出來(lái)。
說(shuō)到學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),也不是件容易的事,而且我們所學(xué)的也不是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè),這就有一定的難度了。在開篇的總論里也許還會(huì)看懂,到后來(lái)就越來(lái)越難了。有時(shí)候就算理論上搞清楚了,可是一旦走到現(xiàn)實(shí)中就模棱兩可了。
這一次的學(xué)習(xí)雖然時(shí)間短暫,但是依然讓我學(xué)到了許多知識(shí)
和經(jīng)驗(yàn),感謝公司領(lǐng)導(dǎo)給了我們這次學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。
第三篇:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)
第一章:本章主要講述了六部分內(nèi)容:
一、會(huì)計(jì)的概念
(一)定義(屬于新大綱中修改的內(nèi)容,重點(diǎn)掌握):
會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。要點(diǎn):
1.會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位; 2.會(huì)計(jì)的主要職能是反映和監(jiān)督;
3.會(huì)計(jì)的對(duì)象是特定的一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而不是多個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng); 4.會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),而不是一般的管理活動(dòng)。〔例1〕下列關(guān)于會(huì)計(jì)的概念的敘述不正確的是()。
A.會(huì)計(jì)是以貨幣為惟一計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作 B.會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作 C.會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作 D.會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種管理工作 答案:ABCD 解析:正確的說(shuō)法應(yīng)該是:會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。貨幣是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要單位,但并不是惟一單位。例如:對(duì)于庫(kù)存商品的核算,既要反映價(jià)值又要反映數(shù)
量。
二、會(huì)計(jì)的基本職能(重點(diǎn)掌握)
會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能,會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩 個(gè)方面。
(一)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
1.定義:會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定對(duì)象(或稱特定主體)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)核算職能也稱反映職能,是會(huì)計(jì)的首要職能,也是其它會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。
具體說(shuō)明如下:
(1)會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié):
會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)。其中:
確認(rèn):是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)或者方法來(lái)確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)量:是指以貨幣為單位對(duì)已確認(rèn)為可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其應(yīng)記錄的金額。
記錄:通過(guò)一定會(huì)計(jì)專業(yè)方法按上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)特有的載體上進(jìn)行登記的工作。報(bào)告:是指以通過(guò)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向有關(guān)方面和人員提供會(huì)計(jì)信息,它是會(huì)計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)。
(2)會(huì)計(jì)核算的工作:
會(huì)計(jì)核算的工作始終離不開賬簿,包括記賬、算賬、報(bào)賬共計(jì)三項(xiàng)工作。
〔例2〕會(huì)計(jì)的職能指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能,包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督(基本職能)兩個(gè)方面。
()
答案:×
解析:會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能,會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。除上述基本職能外,會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)等功能。
〔例3〕下列屬于會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)的是()。
A.記賬 B.記錄 C.報(bào)告 D.報(bào)賬
答案:BC 解析:會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié),記賬和報(bào)賬屬于會(huì)計(jì)核算的工作。
(二)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查,會(huì) 計(jì)監(jiān)督職能也被稱為控制職能。
(三)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系
會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),沒(méi)有核算所提供的各種信息,監(jiān)督就失去了依據(jù);而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障,只有核算、沒(méi)有監(jiān)督,就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。
〔例4〕會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。核算是監(jiān)督的保障,會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。()
答案:×
三、會(huì)計(jì)的對(duì)象
會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會(huì)計(jì)的對(duì)象,企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。
對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言,資金指的是企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化,構(gòu)成了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用(也稱為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))和資金退出三個(gè)過(guò)程,既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)(表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等),又有一定日期的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)(表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系)。
資金的投入指的是資金的取得,是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),投入企業(yè)的資金包括投資者投入的資金和債權(quán)人提供資金,前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益,后者屬于債權(quán)人權(quán)益(形成企業(yè)的負(fù)債)。投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債的同時(shí)形成企業(yè)的資產(chǎn),一部分形成流動(dòng)資產(chǎn),另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。
資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運(yùn)動(dòng)的主要組成部分,企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),分為供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程三個(gè)階段。供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程,在供應(yīng)過(guò)程中,隨著采購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行,企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。生產(chǎn)過(guò)程既是產(chǎn)品的制造過(guò)程,又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。在生產(chǎn)過(guò)程中,在產(chǎn)品完工之前,企業(yè)的資金從儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài),在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。銷售過(guò)程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程,在銷售過(guò)程中,銷售產(chǎn)品取得收入,企業(yè)的資金從成品資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。由此可見,隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行,企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始,依次經(jīng)過(guò)供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程三個(gè)階段,分別表現(xiàn)為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等不同的存在形態(tài),最后又回到貨幣資金形態(tài),這種運(yùn)動(dòng)過(guò)程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán),稱為資金的周轉(zhuǎn)。資金循環(huán)說(shuō)明:資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),主要包括償還各項(xiàng)債務(wù),上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤(rùn)等。
上述資金運(yùn)動(dòng)的三部分內(nèi)容是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體,具體而言:沒(méi)有資金的投入,就不會(huì)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn);沒(méi)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),就不會(huì)有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤(rùn)的分配等;沒(méi)有這類資金的退出,就不會(huì)有新一輪資金的投入,也就不會(huì)有企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。
〔例5〕會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容。()答案:×
解析:只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容,不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。
〔例6〕資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),主要包括提取盈余公積、償還各項(xiàng)債務(wù),上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤(rùn)等。()答案:×
解析:提取盈余公積并不會(huì)導(dǎo)致資金離開本企業(yè),不屬于資金的退出?!怖?〕下列關(guān)于會(huì)計(jì)的對(duì)象的表述正確的是()。A.會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容
B.凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會(huì)計(jì)的對(duì)象 C.企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)
D.企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程 答案:ABCD 解析:會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象;企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng);企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程。
四、會(huì)計(jì)核算的基本前提(重點(diǎn)掌握)會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱為會(huì)計(jì)假設(shè),它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假定,是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件,一般認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。
(一)會(huì)計(jì)主體
1.會(huì)計(jì)主體的概念:
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,一般來(lái)說(shuō),凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè),也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位或企2
業(yè)中的一個(gè)特定部分;可以是單一的一個(gè)企業(yè),也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。
2.強(qiáng)調(diào):
(1)法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織,法人又稱為法律主體。根據(jù)會(huì)計(jì)主體的定義可知,會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并不是對(duì)等的概念,法人可作為會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不一定是法人(例如企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位)。(易考判斷題)
(2)會(huì)計(jì)主體簡(jiǎn)單地說(shuō)就是能夠進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位,會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算上具有絕對(duì)的獨(dú)立性,不僅要與其它會(huì)計(jì)主體分開,而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說(shuō),當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí),會(huì)計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)實(shí)體,做到往來(lái)賬面清楚。
3.會(huì)計(jì)主體前提的主要意義:
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)主體前提可知,會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如:A公司的會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(2)會(huì)計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來(lái)。例如:不能把本企業(yè)股東或者職工個(gè)人的收入作為本企業(yè)的收入核算;
(3)該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來(lái),從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍,同時(shí)說(shuō)明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果有關(guān)。例如:購(gòu)買一批原材料,只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了,不必反映賣方企業(yè)的庫(kù)存商品減少。賣方企業(yè)的庫(kù)存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映。
〔例8〕下列說(shuō)法正確的是()。
A.一般來(lái)說(shuō),凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體
B.會(huì)計(jì)主體可以是企業(yè)中的一個(gè)特定部分,也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán) C.會(huì)計(jì)主體一定是法律主體
D.會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍 答案:ABD 解析:會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是對(duì)等的概念,法律主體可作為會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)
1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義:
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來(lái),將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見的未來(lái),該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算,所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn),所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。
2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義:
持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了這個(gè)基本前提,會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇適用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法,為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問(wèn)題提供基礎(chǔ)。例如:一般情況下,企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期發(fā)揮作用,如果企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用,并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄,并采用折舊的方法,將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。
3.說(shuō)明:
持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定,任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),任何企業(yè)都不可能長(zhǎng)生不老,一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算,就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。
〔例9〕持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以長(zhǎng)生不老,即使進(jìn)入破產(chǎn)清算,也不應(yīng)該改變會(huì)計(jì)核算方法。()
答案:×
(三)會(huì)計(jì)分期
1.會(huì)計(jì)分期的含義:
會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間,以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2.會(huì)計(jì)分期前提的意義:
會(huì)計(jì)分期的目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分,據(jù)以清算賬目、按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表,從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。
3.會(huì)計(jì)期間:
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,會(huì)計(jì)期間分為、半、季度和月度,都是按照陽(yáng)歷計(jì)算,其中半、季3
度和月度稱為會(huì)計(jì)中期。
會(huì)計(jì)核算的前三個(gè)基本前提之間的關(guān)系:
(1)會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍,是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提和會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ);(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。
〔例10〕會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍,會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。()答案:√
解析:會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,所以,會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間。因此,會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。
(四)貨幣計(jì)量
1.貨幣計(jì)量的含義:
貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。2.貨幣計(jì)量前提的意義:
由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度,其它的計(jì)量單位,如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量,只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果,無(wú)法在量上進(jìn)行比較,也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。因此,采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況。
3.記賬本位幣(判斷題):
記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。注意:
(1)業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位,也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣,但編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。
(2)在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)基本前提之間的關(guān)系:(易考簡(jiǎn)答題)
會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提,具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說(shuō):會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度,而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體,就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng),就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量,就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。
〔例11〕記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算必須以人民幣為記賬本位幣。()
答案:×
解析:業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位,也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。
〔例12〕業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位,可以選擇某外幣作為記賬本位幣,并按照記賬本位幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告。()答案:×
解析:業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位,可以選擇某種外幣作為記賬本位幣,但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
五、會(huì)計(jì)要素
為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算,還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容(即會(huì)計(jì)對(duì)象)進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化,是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況,確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。由于企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),因此對(duì)于企業(yè)而言也可以表述為:會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的基本分類。會(huì)計(jì)要素共計(jì)有六項(xiàng),分為兩大類。第一類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài),反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài),反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)。
(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn),反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括三項(xiàng),即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
1.資產(chǎn)
(1)定義:資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
(2)特征:(可以出選擇題)
第一,資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的;
第二,資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的;
第三,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
(3)分類(易考選擇題):
按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)指的是可以在一年或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期(營(yíng)業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間)內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用(已取消該科目)、存貨等。其中,“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。“存貨”主要包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
長(zhǎng)期投資是短期投資以外的投資,主要指的是投資期限在一年以上的投資,按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,使用期限超過(guò)一年,單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等等。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)指的是商譽(yù),其它的無(wú)形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。
其他資產(chǎn)指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn),如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?!怖?3〕下列屬于資產(chǎn)的特征的是()。A.資產(chǎn)是由于過(guò)去或現(xiàn)在的交易或事項(xiàng)所引起的 B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的
C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 D.資產(chǎn)一定具有具體的實(shí)物形態(tài) 答案:BC 解析:選項(xiàng)A的表述不正確,資產(chǎn)不是由現(xiàn)在的交易或事項(xiàng)所引起的。選項(xiàng)D明顯不正確,例如無(wú)形資產(chǎn)屬于資產(chǎn),但沒(méi)有具體的實(shí)物形態(tài)。
2.負(fù)債
(1)定義:負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
(2)特征:
第一,負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的;
第二,負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
(3)分類:負(fù)債按其流動(dòng)性不同,分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、應(yīng)付利息和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。
長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù),包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
3.所有者權(quán)益
(1)定義:所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
說(shuō)明:企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來(lái)源有兩個(gè),一個(gè)是債權(quán)人,一個(gè)是所有者。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債,所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。
(2)特征:
第一,除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
第二,企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才可還給所有者; 第三,所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)分配。
(3)內(nèi)容(需要牢記):
所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。其中,前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的(例如溢價(jià)發(fā)行股票),而盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存企業(yè)所形成的部分,因此,盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收益。所以,也可以表述為:所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積和留存收益等。
〔例14〕下列說(shuō)法正確的是()。
A.所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 C.企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益
D.所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和留存收益等
答案:AB 解析:除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此,C的說(shuō)法不正確;所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積和留存收益等。因此,D的說(shuō)法不正確。
(二)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素
經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果,是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素也包括三項(xiàng),即收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
1.收入:
(1)定義:收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(2)分類:按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般指的是營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入,其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。
(3)收入與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系:
收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或兩者兼而有之(部分收入還債),最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。注意:
1)并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入;(例如接受投資)2)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng);
3)收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等?!怖?5〕下列說(shuō)法不正確的是()。
A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入
C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入
答案:ABD 解析:收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入;收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等。
2.費(fèi)用
(1)定義:費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
(2)分類:按照其經(jīng)濟(jì)用途不同,費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計(jì)入產(chǎn)品成本,包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;后者不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益,包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
(3)費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系:
費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,或者兩者兼而有之(廣告費(fèi),部分欠款)最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
(4)費(fèi)用和生產(chǎn)成本的關(guān)系
企業(yè)的產(chǎn)品銷售后,其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當(dāng)期的費(fèi)用,稱為產(chǎn)品銷售成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。注意:
1)并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用;(例如抽回投資)2)費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等?!怖?6〕下列說(shuō)法正確的是()。A.生產(chǎn)成本均可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本 B.制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用 C.自然災(zāi)害損失屬于費(fèi)用
D.費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,或者兩者兼而有之,最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 答案:CD 解析:生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,其中,制造費(fèi)用一般不能直接計(jì)入某項(xiàng)產(chǎn)品成本,而需要采用一定的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本;期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用;費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。
3.利潤(rùn)
(1)定義:利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果,即收入與費(fèi)用配比相抵后的差額,它是經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。
(2)內(nèi)容:經(jīng)常用到的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn),三者的關(guān)系如下:
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈6
額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
其中:
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用(3)利潤(rùn)與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系
從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來(lái)看,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是屬于所有者的,企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來(lái)承擔(dān)。因此,利潤(rùn)大于零(實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))時(shí),一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少,另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加;利潤(rùn)小于零(發(fā)生虧損)時(shí),一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加,另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。
〔例17〕利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額。()
答案:×
解析:利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額,其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一部分。
六、企業(yè)會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式,也稱為會(huì)計(jì)恒等式。
(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
或:資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 或:資產(chǎn)=權(quán)益
簡(jiǎn)要解釋如下:
企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個(gè)來(lái)源渠道和歸屬,一部分資產(chǎn)來(lái)源和歸屬于債權(quán)人,另一個(gè)部分資產(chǎn)來(lái)源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債(即債權(quán)人權(quán)益),歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。
等式的含義:
(1)該等式反映了企業(yè)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來(lái)源,無(wú)論在什么時(shí)點(diǎn),資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。
(2)該等式反映的是企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài),也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。等式的意義:
該等式表明在同一時(shí)點(diǎn)上,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系,是最基本的會(huì)計(jì)等式,是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
強(qiáng)調(diào):等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn),否則等式不成立?!怖?8〕下列等式不正確的是()。
A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益
B.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益
C.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益 D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益 答案:B 解析:等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn),否則等式不成立。所以,選項(xiàng)B不正確,但是注意選項(xiàng)C是正確的,因?yàn)槠诔跛姓邫?quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益,而期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(共計(jì)四類九種):
第一類業(yè)務(wù):某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目一增一減。包括三種情況:(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加,另一項(xiàng)資產(chǎn)減少; 例如:從銀行提取現(xiàn)金。
(2)一項(xiàng)負(fù)債增加,另一項(xiàng)負(fù)債減少;
例如:從銀行借款,并用該借款償還原欠貨款;(銀行借款增加,應(yīng)付賬款減少)(3)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加,另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少;
例如:經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。
第二類業(yè)務(wù):會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加。包括兩種情況:(1)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加; 例如:向銀行借款并存入銀行。
(2)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)增加;
例如:收到企業(yè)所有者投入的機(jī)器一臺(tái);(固定資產(chǎn)、實(shí)收資本增加)
第三類業(yè)務(wù):會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少。包括兩種情況:(1)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少; 例如:以銀行存款償還前欠貨款;
(2)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)減少;
例如:投資者收回對(duì)企業(yè)的投資,辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者;(實(shí)收資本、銀行存款)第四類業(yè)務(wù):會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減。包括兩種情況:(1)一項(xiàng)負(fù)債增加,一項(xiàng)所有者權(quán)益減少;
例如:向投資者分配利潤(rùn)。(未分配利潤(rùn)減少、應(yīng)付利潤(rùn)增加)(2)一項(xiàng)負(fù)債減少,一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。
例如:經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。(應(yīng)付債券、實(shí)收資本)
很顯然,不論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式,因此,把上述會(huì)計(jì)等式稱為會(huì)計(jì)恒等式?!怖?9〕根據(jù)會(huì)計(jì)等式可知,下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)發(fā)生()。A.資產(chǎn)增加,負(fù)債減少,所有者權(quán)益不變 B.資產(chǎn)不變,負(fù)債增加,所有者權(quán)益增加 C.資產(chǎn)有增有減,權(quán)益不變
D.債權(quán)人權(quán)益增加,所有者權(quán)益減少,資產(chǎn)不變 答案:AB 解析:“資產(chǎn)增加,負(fù)債減少,所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益,會(huì)計(jì)等式被破壞,顯然,不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù),所以,A是答案;“資產(chǎn)不變,負(fù)債增加,所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益,會(huì)計(jì)等式被破壞,顯然,也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù),所以,B是答案;選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式,所以,C、D的業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生,不是答案。
(二)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式
收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
理解:企業(yè)在取得收入的同時(shí),也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用,通過(guò)收入與費(fèi)用的比較,才能計(jì)算確定一定會(huì)計(jì)期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí),表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利;當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí),意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。
等式的含義:
(1)該等式表明了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系,說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程;(2)它實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式,故也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。等式的意義:
該等式說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程,是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。
說(shuō)明:在實(shí)際工作中,由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等;費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等,所以,收入減去費(fèi)用,并經(jīng)過(guò)調(diào)整后,才等于利潤(rùn)。
兩類會(huì)計(jì)等式之間的區(qū)別和聯(lián)系:
區(qū)別:
1)“反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面,反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況,是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
2)“反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面,反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,反映一個(gè)過(guò)程,是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。
聯(lián)系:
收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化,收入和費(fèi)用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額就是利潤(rùn),利潤(rùn)等于收入和費(fèi)用引起的所有者權(quán)益增加額。
〔例20〕“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面,反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,反映一個(gè)過(guò)程,是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。()
答案:√
本章內(nèi)容總結(jié):
本章主要講述了六個(gè)方面的內(nèi)容,會(huì)計(jì)的概念;會(huì)計(jì)的基本職能;會(huì)計(jì)的對(duì)象;會(huì)計(jì)核算的基本前提;會(huì)計(jì)要素;會(huì)計(jì)等式。
對(duì)于會(huì)計(jì)的概念需要牢記,因?yàn)槭切麓缶V新修改的內(nèi)容;會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)8
方面,二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱為會(huì)計(jì)假設(shè),一般認(rèn)為包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提,具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體,就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng),就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量,就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化,分為兩大類。第一類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài),反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二類會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài),反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)。會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式,也稱為會(huì)計(jì)恒等式。“反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面,反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況,是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù),也是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)?!胺从辰?jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面,反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,反映一個(gè)過(guò)程,是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。
歷年考題解析:
一、單項(xiàng)選擇題:
1.投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金,投入企業(yè)后,形成企業(yè)的()。A.成本 B.費(fèi)用 C.資產(chǎn) D.負(fù)債 答案:C 解析:所有者投入的資金,稱為所有者權(quán)益;債權(quán)人投入的資金,稱為負(fù)債。資金投入企業(yè)后,形成企業(yè)的 資產(chǎn)。
2.下列屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素是()。A.收入 B.所有者權(quán)益 C.費(fèi)用 D.利潤(rùn) 答案:B 解析:會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。共計(jì)包括六個(gè)會(huì)計(jì)要素,分為兩大類。一類是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;另一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素,包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
3.下列不屬于會(huì)計(jì)核算三項(xiàng)工作的是()。
A.記賬 B.算賬 C.報(bào)賬 D.查賬 答案:D 解析:會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作是記賬、算賬和報(bào)賬。4.下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素的是()。A.費(fèi)用 B.資產(chǎn) C.負(fù)債 D.所有者權(quán)益
答案:A 解析:會(huì)計(jì)要素分為兩大類,一類是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;另一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素,包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
5.下列不屬于資產(chǎn)特征的是()。
A.是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的
B.是現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任并且是企業(yè)將來(lái)要清償?shù)牧x務(wù) C.是企業(yè)擁有或控制的
D.能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 答案:B 解析:資產(chǎn)的特征包括三個(gè)方面:第一,資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的。第二,資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。第三,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。顯然,原題答案應(yīng)該是B,B是負(fù)債的特征。
6.屬于流動(dòng)負(fù)債的是()。
A.預(yù)收賬款 B.應(yīng)收賬款 C.應(yīng)收票據(jù) D.應(yīng)付債券 答案:A 解析:流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、應(yīng)付利息和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。選項(xiàng)B和選項(xiàng)C都屬于流動(dòng)資產(chǎn),選項(xiàng)D屬于長(zhǎng)期負(fù)債。
7.下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是()。
A.預(yù)收賬款 B.應(yīng)付利息 C.預(yù)付賬款 D.無(wú)形資產(chǎn) 答案:C 解析:資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。顯然,D不是答案。預(yù)收賬款9
和應(yīng)付利息屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債,所以,A、B不是答案。預(yù)付賬款屬于預(yù)付款項(xiàng),屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn),因此,C是答案。
8.與計(jì)算“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”無(wú)關(guān)的因素是()。
A.所得稅 B.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 C.管理費(fèi)用 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用
答案:A 解析:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用,其中,期間費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用,顯然,B、C、D不是答案,A是答案。所得稅與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算無(wú)關(guān),與凈利潤(rùn)的計(jì)算有關(guān),凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅。
9.下列不屬于流動(dòng)負(fù)債的是()。
A.應(yīng)付賬款 B.預(yù)收賬款 C.應(yīng)付票據(jù) D.預(yù)付賬款 答案:D 解析:選項(xiàng)A、B、C均屬于流動(dòng)負(fù)債,而選項(xiàng)D屬于流動(dòng)資產(chǎn),故選項(xiàng)D是答案。10.下列不屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是()。
A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收賬款 D.應(yīng)收票據(jù) 答案:A 解析:預(yù)收賬款屬于流動(dòng)負(fù)債,預(yù)付賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)。
二、多選題
1.下列屬于會(huì)計(jì)等式的是()。
A.本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì) B.本期借方余額合計(jì)=本期貸方余額合計(jì) C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
D.收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 答案:CD 解析:會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量上恒等關(guān)系的一系列等式,C是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式,D是反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式,A和B是試算平衡中用到的等式(后面將學(xué)到),不屬于會(huì)計(jì)等式。
2.下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素是()。
A.資產(chǎn) B.負(fù)債 C.收入 D.利潤(rùn) 答案:AB 解析:反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素指的是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程,包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
3.資產(chǎn)的特征是()。
A.過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成
B.企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 C.企業(yè)擁有或控制的
D.能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益
答案:ACD 解析:資產(chǎn)的特征包括三項(xiàng):第一,資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的。第二,資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的;第三,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)B指的是收入。
三、判斷題
1.會(huì)計(jì)主體必須是法律主體。()
答案:×
解析:會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
2.利潤(rùn)是收入與成本配比相抵后的差額,是經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。()答案:×
解析:利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額,它是經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。3.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額-所得稅。()
答案:×
解析:利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額
4.會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也包括其它企業(yè)或投資者個(gè)人的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。()答案:×
解析:會(huì)計(jì)人員只能核算所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不包括其它企業(yè)或投資者個(gè)人的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
本章的分值及主要內(nèi)容:
本章是今年考試大綱中新增加的內(nèi)容,考試時(shí)一定會(huì)涉及,但由于內(nèi)容非常少,所以,分值不會(huì)太多,估計(jì)在2分左右,本章主要介紹了兩部分內(nèi)容:一是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容;二是會(huì)計(jì)核算的一般要求。
一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng),會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括七個(gè)方面:
(一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金,主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀 行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。其中,外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行 臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí),匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng);銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng);銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng);信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng);信用證存款是信用證保證金存款的簡(jiǎn)稱,是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金;備用金是企業(yè)財(cái)會(huì)部門為了便于日常零星開支(如差旅費(fèi)、零星采購(gòu)等)的需要,預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個(gè)人備用的款項(xiàng)。
2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等?!怖?〕下列屬于款項(xiàng)的是()。
A.銀行存款 B.外埠存款 C.信用卡存款 D.信用證存款 答案:ABCD
(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱,是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn),以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。
〔例2〕下列屬于財(cái)物的是()。A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù) C.庫(kù)存商品
D.運(yùn)輸工具 答案:CD 解析:財(cái)物是單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,選項(xiàng)AB沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。
(三)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。
債務(wù)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的,企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù),即負(fù)債。一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng),以及應(yīng)交款項(xiàng)等。
〔例3〕下列屬于債務(wù)的是()。A.應(yīng)收賬款
B.應(yīng)收票據(jù) C.預(yù)收賬款 D.預(yù)付賬款 答案:C
(四)資本的增減
資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。
〔例4〕資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本指的是投資者投入的資本,包括所有者投入的資本和債權(quán)人投入的資本。()
答案:×
(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
收入和費(fèi)用的概念我們已經(jīng)學(xué)過(guò),這里不再重復(fù)。
支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用,是對(duì)象化的費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言,成本指的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;對(duì)于提供勞務(wù)的企業(yè)而言,成本指的是勞務(wù)成本。
(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果,具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。
(七)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
二、會(huì)計(jì)核算的一般要求 具體包括六方面的內(nèi)容:
(一)各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
(二)各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。目的是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
(三)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。例如:不許為了私設(shè)小金庫(kù)、隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、偷逃稅款等,設(shè)置賬外賬。
(四)各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。
(五)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(六)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū),會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄,可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
〔例6〕在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄,可以使用一種外國(guó)文字,而不必使用中文。()
答案:×
解析:會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄,可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
本章內(nèi)容總結(jié):
本章主要講述了兩部分的內(nèi)容,會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算的一般要求,大致總結(jié)如下:
1.會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括七個(gè)方面:(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付;(2)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用;(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;(4)資本的增減;(5)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算;(6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理;(7)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
2.會(huì)計(jì)核算的一般要求包括六項(xiàng):(1)各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(2)各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(3)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。(4)各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。(5)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(6)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū),會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄,可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。考試大:
本章的分值及內(nèi)容簡(jiǎn)介:
本章內(nèi)容較少。主要講述了會(huì)計(jì)科目和賬戶的相關(guān)內(nèi)容,包括:會(huì)計(jì)科目的概念、會(huì)計(jì)科目的分類、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則、賬戶的概念、賬戶的分類、賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別。
一、會(huì)計(jì)科目的概念(要求掌握)
(一)定義:會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
(二)說(shuō)明:會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而這六個(gè)會(huì)計(jì)要素對(duì)于紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映又顯得過(guò)于粗略。因此,為滿足經(jīng)營(yíng)管理及有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,必須對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)化。即采用一定的形式,對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素所反映的具體內(nèi)容進(jìn)一步分門別類的劃分,設(shè)置會(huì)計(jì)科目。
(三)會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算中的意義:
會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。
復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,以反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。
通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,有助于成本核算,使各種成本計(jì)算成為可能;而通過(guò)賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì),又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備條件。
(4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。
會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段,為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性,會(huì)計(jì)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的,并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。
二、會(huì)計(jì)科目的分類(要求掌握)
(一)會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
(1)總分類科目又稱為總賬科目,是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目,如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。設(shè)置:總分類科目一般按財(cái)政部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。
(2)明細(xì)分類科目又稱為明細(xì)科目,是對(duì)于總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目,如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目,反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。設(shè)置:除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目以外,企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置明細(xì)分類科目。
(3)總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系:
總分類科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容,明細(xì)分類科目詳細(xì)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容??偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有控制作用,而明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。
(二)會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同,分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。具體如下:
(1)資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化,提供資產(chǎn)類項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的資產(chǎn)類科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞帳準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、待攤費(fèi)用(已取消該科目)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益等。
(2)負(fù)債類科目是指用于核算負(fù)債增減變化,提供負(fù)債類項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的負(fù)債類科目包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。
(3)所有者權(quán)益類科目是指用于核算所有者權(quán)益增減變化,提供所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。
(4)成本類科目是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況,提供成本相關(guān)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。
(5)損益類科目是指用于核算收入、費(fèi)用的發(fā)生或歸集,提供一定期間損益相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的損益類科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等。
歸納總結(jié):上面的內(nèi)容很多,對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō),要想在短時(shí)間內(nèi)記清楚不是一件很容易的事,下面幫助大家歸納總結(jié)強(qiáng)調(diào)一下,以便于記憶:
(1)很多科目名稱是相對(duì)應(yīng)的:
1)收付對(duì)應(yīng):
例如:應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收股利和應(yīng)付股利、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。
2)收支對(duì)應(yīng):
例如:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。
3)長(zhǎng)短對(duì)應(yīng):
例如:短期借款和長(zhǎng)期借款、短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資
(2)有一些看得見摸得著的科目:例如:現(xiàn)金、原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等等。
(3)有一些根據(jù)名字就可以理解其含義的科目:
例如:現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、物資采購(gòu)、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、待攤費(fèi)用(已取消該科目)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等等。
(4)有些科目的最后兩個(gè)字是“準(zhǔn)備”:
例如:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
補(bǔ)充:對(duì)常用會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)要解釋和說(shuō)明(只需簡(jiǎn)單了解): 資產(chǎn)類:
(1)庫(kù)存現(xiàn)金科目核算的是企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。
(2)銀行存款科目核算的是企業(yè)存入銀行的各種存款。
(3)短期投資科目核算的是企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年(含一年)的投資。包括各種股票、債券、基金等。
(4)應(yīng)收票據(jù)科目核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
(5)應(yīng)收股利科目核算的是企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)該收取的其它單位的利潤(rùn),也在本科目核算。
(6)應(yīng)收利息科目核算的是企業(yè)因債券投資而應(yīng)收取的利息。
(7)應(yīng)收賬款科目核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等,應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。(8)其他應(yīng)收款科目核算的是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。(9)壞帳準(zhǔn)備科目核算的是企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。
(10)預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。(11)原材料科目核算的是企業(yè)庫(kù)存的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
(12)庫(kù)存商品科目核算的是企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
(13)待攤費(fèi)用(已取消該科目)科目核算的是企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)(包括一年)的各項(xiàng)費(fèi)用。
(14)長(zhǎng)期債權(quán)投資科目核算的是企業(yè)購(gòu)入的在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其它債權(quán)投資。(15)長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算的是企業(yè)投出的期限在一年以上各種股權(quán)性質(zhì)的投資,包括購(gòu)入的股票和其它股權(quán)投資等。
(16)固定資產(chǎn)科目核算的是企業(yè)的固定資產(chǎn)的原價(jià)。(17)累計(jì)折舊科目核算的是企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
(18)在建工程科目核算的是進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出,包括需要安裝的設(shè)備的價(jià)值。
(19)固定資產(chǎn)清理科目核算的是企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。
(20)無(wú)形資產(chǎn)科目核算的是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。
(21)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算的是企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。
負(fù)債類:
(1)短期借款科目核算的是企業(yè)向銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。
(2)應(yīng)付票據(jù)科目核算的是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出并承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯票。
(3)應(yīng)付賬款科目核算的是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。
(4)預(yù)收賬款科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。
(5)應(yīng)付工資科目核算的是企業(yè)應(yīng)該支付給職工的工資總額,包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。但是注意:退休人員的工資不在本科目核算,而是在實(shí)際發(fā)放時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。
(6)應(yīng)付福利費(fèi)科目核算的是企業(yè)提取的福利費(fèi)(按照應(yīng)付工資的14%計(jì)提)。
(7)應(yīng)付股利科目核算的是企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì),或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)配的股票股利,不通過(guò)本科目核算。
(8)應(yīng)交稅金科目核算的是企業(yè)應(yīng)該交納的各種稅金,但是注意:印花稅、耕地占用稅以及契稅不通過(guò)應(yīng)交稅金科目核算。
(9)其他應(yīng)付款核算的是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。
(10)應(yīng)付利息科目核算的是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用,如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。
(11)長(zhǎng)期借款科目核算的是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。
(12)應(yīng)付債券科目核算的是企業(yè)為籌資長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。企業(yè)發(fā)行的一年期及一年期以下的短期債券,通過(guò)“應(yīng)付短期債券”科目核算。
所有者權(quán)益類:
(1)實(shí)收資本(或股本)科目核算的是企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定,投資者投入企業(yè)的資本。對(duì)于股份有限公司的投資者投入的資本,通過(guò)“股本”科目核算。企業(yè)收到的投資者投入的資金,超過(guò)其在注冊(cè)資本所占的份額的部分,做為資本溢價(jià)或股本溢價(jià),在“資本公積”科目核算,不計(jì)入實(shí)收資本或股本科目。
(2)資本公積科目核算的是企業(yè)取得的資本公積。
(3)盈余公積科目核算的是企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。本科目常用的明細(xì)科目包括:
1)法定盈余公積; 2)任意盈余公積;
3)法定公益金。
(4)本年利潤(rùn)科目核算的是企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。
(5)利潤(rùn)分配科目核算的是企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。成本類:
(1)生產(chǎn)成本科目核算的是企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。(2)制造費(fèi)用科目核算的是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。(3)勞務(wù)成本科目核算的是企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。損益類:
(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目核算的是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。(2)其他業(yè)務(wù)收入科目核算的是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入,如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入。
(3)投資收益科目核算的是企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。
(4)營(yíng)業(yè)外收入科目核算的是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入,包括固定資產(chǎn)盤盈、處置 固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還等。
(5)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目核算的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。(6)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加科目核算的是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。注意:不包括增值稅。
(7)其他業(yè)務(wù)支出科目核算的是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出,包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,以及相關(guān)稅金及附加。
(8)營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目核算的是企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)),以及為銷售本企業(yè)的商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。注意:商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等,也在本科目核算。
(9)管理費(fèi)用科目核算的是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用,主要包括行政管理部門職工工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備等。
(10)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算的是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。注意:為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分計(jì)入“在建工程”,不計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
(11)營(yíng)業(yè)外支出科目核算的是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出,如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資15
產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。
(12)所得稅科目核算的是企業(yè)按照規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。
三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則(易考選擇題,只需簡(jiǎn)單記憶)
會(huì)計(jì)科目在設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用,應(yīng)遵循三個(gè)原則:
(1)合法性原則:要求所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。主要是為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性。
說(shuō)明:對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目,根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總,以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下,企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。
(2)相關(guān)性原則:要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),充分考慮會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。主要是為了提高會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性,滿足相關(guān)各方的信息需求。
(3)實(shí)用性原則:要求在合法性的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn),設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。
例如:對(duì)于工業(yè)企業(yè),由于主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是制造產(chǎn)品,因而需要設(shè)置反映生產(chǎn)耗費(fèi)的科目,如“生產(chǎn)成本”;還需要設(shè)置反映生產(chǎn)成果的科目,如“庫(kù)存商品”等。而對(duì)于商品流通企業(yè)而言,由于主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是購(gòu)進(jìn)和銷售商品,不進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn),因而一般不需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目,但需要設(shè)置反映商品采購(gòu)、商品銷售,以及在購(gòu)、銷、存等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目。
〔例1〕會(huì)計(jì)科目是對(duì)()的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
B.會(huì)計(jì)主體 C.會(huì)計(jì)對(duì)象 D.會(huì)計(jì)要素
〔答案〕D 〔解析〕會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。〔例2〕下列屬于資產(chǎn)類科目的是()。A.壞賬準(zhǔn)備 B.累計(jì)折舊
C.待攤費(fèi)用(已取消該科目)D.應(yīng)付利息
〔答案〕ABC 〔解析〕應(yīng)付利息屬于負(fù)債類科目。壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用(已取消該科目)都屬于資產(chǎn)類科目。〔例3〕下列項(xiàng)目中,屬于所有者權(quán)益類科目是()。A.實(shí)收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.未分配利潤(rùn)
〔答案〕ABC 〔解析〕常見的所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。注:“未分配利潤(rùn)”屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容,但不屬于所有者權(quán)益類科目。
〔例4〕下列會(huì)計(jì)科目中,屬于損益類的是()。
A.待攤費(fèi)用(已取消該科目)B.應(yīng)付利息 C.制造費(fèi)用 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用 〔答案〕D 〔解析〕選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)類科目,選項(xiàng)B屬于負(fù)債類科目,選項(xiàng)C屬于成本類科目,選項(xiàng)D屬于損益類科目?!怖?〕在下列項(xiàng)目中,與管理費(fèi)用屬于同一類科目的是()。A.無(wú)形資產(chǎn) B.本年利潤(rùn) C.應(yīng)交稅金
D.投資收益
〔答案〕D 〔解析〕選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)類科目,選項(xiàng)B屬于所有者權(quán)益類科目,選項(xiàng)C屬于負(fù)債類科目,選項(xiàng)D屬于損益類科目與管理費(fèi)用屬于同一類會(huì)計(jì)科目。
〔例6〕下列項(xiàng)目中,屬于成本類科目是()。A.生產(chǎn)成本 B.制造費(fèi)用
C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 〔答案〕AB 〔解析〕C屬于損益類科目,D屬于資產(chǎn)類科目,A、B屬于成本類科目。常見的成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等。
四、賬戶的概念和分類(要求掌握)
(一)概念:
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。
(二)分類:
賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類一致。
1.按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶??偡诸愘~戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的,用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶,簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的,用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶,簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。
2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
(1)資產(chǎn)類賬戶分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。其中流動(dòng)資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收賬款、原材料和庫(kù)存商品等。
(2)負(fù)債類賬戶分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。其中流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以及應(yīng)付利息等。
(3)所有者權(quán)益類賬戶包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。
(4)損益類賬戶包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等。
(5)成本類賬戶包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等。
五、會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)(了解):
(一)賬戶的基本結(jié)構(gòu):賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式,賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分,一部分反映數(shù)額的增加情況,另一部分反映數(shù)額的減少情況。根據(jù)這個(gè)需要,把賬戶劃分為左右兩方,賬戶的左方稱為“借方”,賬戶的右方稱為“貸方”,即“左借右貸”。注意:賬戶哪一方登記數(shù)額的增加,哪一方登記數(shù)額的減少,取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。具體
情況如下:
(1)對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶,借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù);所謂收入類賬戶包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等等;
(2)對(duì)于資產(chǎn)類和費(fèi)用類賬戶,借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù)。其中的費(fèi)用類賬戶包括生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等等。
(3)對(duì)于資產(chǎn)類賬戶,有些賬戶特殊,借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù),主要包括累計(jì)折舊、短期投資價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。
(二)賬戶余額的計(jì)算方法: 在賬戶登記時(shí),登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額,登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額,增減相抵之后的差額稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同,分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為:
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
其中,“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素。
注意:期初余額和期末余額是相對(duì)于一定的會(huì)計(jì)期間來(lái)說(shuō)的,一定會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)的期末余額,在下一個(gè)會(huì)計(jì)期17
間開始時(shí)就成為期初余額。也就是說(shuō),本期的期末余額=下期的期初余額。
(三)賬戶基本結(jié)構(gòu)中包括的具體內(nèi)容 1.賬戶的名稱(即會(huì)計(jì)科目); 2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期; 3.所依據(jù)記賬憑證的編號(hào); 4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;
5.增加和減少的金額;
6.余額(包括期初余額和期末余額)。
(四)借貸記賬法賬戶的基本格式:
借貸記賬法是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用的記賬方法,根據(jù)實(shí)際工作的需要,會(huì)計(jì)賬戶的格式分為簡(jiǎn)單 格式和標(biāo)準(zhǔn)格式兩種。
(1)簡(jiǎn)單格式:
簡(jiǎn)單格式由于于大寫的字母“T”或漢字“丁”形似,因此,也稱為T型賬戶或丁字賬,這種格式的內(nèi)容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額,不包括記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要。使用這種格式可以很方便地將會(huì)計(jì)要素所發(fā)生的增減變動(dòng)情況記錄下來(lái),并對(duì)其進(jìn)行匯總。在日常會(huì)計(jì)要素核算中,如果單位采用科目匯總表的賬務(wù)處理程序,則在登記總帳之前,先登記丁字賬,然后,根據(jù)丁字賬進(jìn)行匯總,最后按其結(jié)果登記總分類賬。
(2)書面格式:
書面格式是會(huì)計(jì)賬戶的正規(guī)格式,包括賬戶基本結(jié)構(gòu)中的全部?jī)?nèi)容,在實(shí)際工作中,為了詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,各單位必須按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定,依法設(shè)置并使用會(huì)計(jì)賬簿,因此,會(huì)計(jì)賬戶必須使用正規(guī)格式。
例8〕在下列項(xiàng)目中,屬于會(huì)計(jì)賬戶的金額要素的是()。A.本期借方發(fā)生額 B.本期貸方發(fā)生額 C.本期減少發(fā)生額 D.借方余額
〔答案〕C 〔解析〕期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額,“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素。
〔例9〕會(huì)計(jì)賬戶的各項(xiàng)金額的關(guān)系可用()表示。A.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 B.期末余額-期初余額=本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 C.期末余額-期初余額-本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額 D.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額 〔答案〕ABD 〔解析〕根據(jù)“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額”很容易知道ABD是答案,C不是答案?!怖?0〕在會(huì)計(jì)賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式中,包括()等項(xiàng)目。A.增加 B.減少 C.借方
D.余額
〔答案〕CD 〔解析〕會(huì)計(jì)賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式中,包括下列項(xiàng)目:日期、憑證編號(hào)、摘要、借方、貸方、借或貸、余額?!怖?1〕賬戶的簡(jiǎn)單格式分為左右兩方,其中:左方表示增加,右方表示減少。()
〔答案〕×
〔解析〕賬戶哪一方登記數(shù)額的增加,哪一方登記數(shù)額的減少,取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。
六、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別(要求掌握,易考簡(jiǎn)答題):
(一)聯(lián)系:
1.二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類,口徑一致,性質(zhì)相同,會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù),賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用;
2.沒(méi)有會(huì)計(jì)科目,賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶,會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。
(二)區(qū)別:
1.會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
2.會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。
3.會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶、填憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料,為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。
說(shuō)明:在實(shí)際工作中,對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分,而是相互通用。
〔例12〕下列關(guān)于會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目的說(shuō)法正確的是()。A.會(huì)計(jì)科目是開設(shè)賬戶的依據(jù),賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目
B.二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類,口徑一致,性質(zhì)相同 C.沒(méi)有賬戶,會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用
D.會(huì)計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu),賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu) 〔答案〕ABCD 本章內(nèi)容總結(jié)
本章主要講述了會(huì)計(jì)科目和賬戶的相關(guān)內(nèi)容,大致總結(jié)如下:
會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ),是編制記賬憑證的基礎(chǔ),為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件,為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,分為總分類科目和明細(xì)分類科目。按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同,分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)該遵循三個(gè)原則:合法性原則、相關(guān)性原則、實(shí)用性原則。
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。
賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類一致。按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分,一部分反映數(shù)額的增加情況,另一部分反映數(shù)額的減少情況。賬戶分為左右兩方,左方稱為“借方”,右方稱為“貸方”,即“左借右貸”。賬戶哪一方登記數(shù)額的增加,哪一方登記數(shù)額的減少,取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。
本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為:期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。其中,“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)金額要素。
會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目既有聯(lián)系又有區(qū)別:
聯(lián)系:二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類,口徑一致,性質(zhì)相同,會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù),賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用;沒(méi)有會(huì)計(jì)科目,賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶,會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。
區(qū)別:會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶、填憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料,為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。
歷年考題解析
一、單選題
1.應(yīng)在賬戶的借方核算的是()。A.負(fù)債的增加額
B.所有者權(quán)益的增加額 C.收入的增加額 D.資產(chǎn)的增加額
答案:D 解析:注意本題答案與“對(duì)于資產(chǎn)類賬戶,有些賬戶特殊,借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù)”這個(gè)說(shuō)法并不矛盾,原因是這些資產(chǎn)類賬戶都是資產(chǎn)的抵減賬戶,也就說(shuō),這些賬戶的余額的增加導(dǎo)致資產(chǎn)減少,這些賬戶余額的減少導(dǎo)致資產(chǎn)增加。例如:計(jì)提折舊時(shí),累計(jì)折舊的余額增加,計(jì)入貸方,但是,固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊,因此,累計(jì)折舊的貸方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的減少額。反之,累計(jì)折舊的借方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的增加額。
二、多選題
1.下列屬于成本類科目的是()。A.生產(chǎn)成本 B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 C.制造費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用
答案:AC 解析:成本類科目主要包括三種,即生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和勞務(wù)成本。選項(xiàng)B主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和選項(xiàng)D營(yíng)業(yè)費(fèi)用都屬于損益類科目。
2.關(guān)于總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目表述正確的是()。
A.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 B.總分類會(huì)計(jì)科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 C.總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類科目具有控制作用 D.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目的補(bǔ)充和說(shuō)明 答案:CD 解析:總分類科目是概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容,明細(xì)分類科目是詳細(xì)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用,而明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。
3.下列屬于損益類科目的是()。A.制造費(fèi)用
B.生產(chǎn)成本 C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D.管理費(fèi)用 答案:CD 解析:AB屬于成本類科目,CD屬于損益類科目。損益類科目包括收入和費(fèi)用兩類,其中,收入類有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等;費(fèi)用類有主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
本章主要內(nèi)容簡(jiǎn)介:
本章主要講述了下列內(nèi)容:(1)復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn);(2)借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則;(3)試算平衡的應(yīng)用;(4)會(huì)計(jì)分錄的編制方法;(5)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系以及平行登記。這五部分內(nèi)容都是要求必須掌握的。
具體內(nèi)容講解:
一、復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)
所謂的記賬方法,簡(jiǎn)單地說(shuō),就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同,記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。
(一)單式記賬法的概念和特點(diǎn)
概念:?jiǎn)问接涃~法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如:對(duì)于用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù),只在現(xiàn)金賬戶中登記現(xiàn)金減少,而不在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資的減少。
特點(diǎn):?jiǎn)问接涃~法記賬手續(xù)簡(jiǎn)單,但是由于它沒(méi)有一套完整的賬戶體系,賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系,所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈(即資金從何處來(lái),又往何處去),也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。
(二)復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)
概念:復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。例如:上述用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù),在復(fù)式記賬法下,一方面在“現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少,另一方面在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資減少。
特點(diǎn):與單式記賬法相比,復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn):(1)由于對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。因此,通過(guò)賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,而且還能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng),全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。
(2)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記,因此,可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡,以檢查賬戶記錄是否正確。
〔例1〕復(fù)式記賬法是指對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一20
種記賬方法。()
答案:×
解析:復(fù)式記賬法是指對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。
〔例2〕復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。()答案:√
解析:由于運(yùn)用復(fù)式記賬法,當(dāng)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),要用相等金額、在相互聯(lián)系的兩個(gè)或多個(gè)以上的賬戶中同時(shí)加以記錄,所以,復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則
(一)記賬符號(hào)
借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào),反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。
(二)賬戶基本結(jié)構(gòu)
1.對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶,借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù); 其中:
(1)負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方,其余額計(jì)算公式為:
期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)注意:個(gè)別負(fù)債、賬戶的期末余額可能在借方。例如:應(yīng)付利息、本年利潤(rùn)?!皯?yīng)付利息”屬于負(fù)債類賬戶,核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。貸方登記預(yù)先提取的數(shù)額,借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用,余額一般在貸方,表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。如果期末余額在借方,表示實(shí)際支付大于預(yù)先提取的數(shù)額,應(yīng)視為待攤費(fèi)用(已取消該科目)?!氨灸昀麧?rùn)”屬于所有者權(quán)益類賬戶,貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的,企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額,借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的,企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額,如果余額在貸方,反映的是利潤(rùn)數(shù)額;如果余額在借方,反映的是虧損數(shù)額。
(2)收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),不應(yīng)留存到下一會(huì)計(jì)期間,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn),以便下一會(huì)計(jì)期間的收入賬戶金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入情況,期末要將收入類賬戶的全部余額計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方,以便結(jié)算本期利潤(rùn),收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后沒(méi)有余額
2.對(duì)于資產(chǎn)類和費(fèi)用(包括成本)類賬戶,借方登記資產(chǎn)、費(fèi)用增加數(shù),貸方登記資產(chǎn)、費(fèi)用減少數(shù)。(1)資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方,其余額計(jì)算公式為: 期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
注意:
①個(gè)別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方,例如:累計(jì)折舊、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。其余額計(jì)算公式為:期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
②有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方,例如:對(duì)于“應(yīng)收賬款”賬戶,如果本期收回的款項(xiàng)大于應(yīng)收款項(xiàng)(即存在預(yù)收款項(xiàng)),則期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額在貸方,表示預(yù)收的款項(xiàng),此時(shí)“應(yīng)收賬款”賬戶變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。
(2)費(fèi)用(包括成本)類賬戶在期末一般沒(méi)有余額,如有余額,應(yīng)為借方余額。具體而言: ①生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本賬戶在期末一般有余額,其余額在借方,期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 ②制造費(fèi)用賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)(計(jì)入生產(chǎn)成本)之后一般沒(méi)有余額。③屬于損益類的費(fèi)用賬戶期末(結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年利潤(rùn))沒(méi)有余額。
總結(jié):
(1)借方登記:資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額; 貸方登記:資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。(2)對(duì)于每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō),如果有期初余額,只可能在賬戶的一方(借方或貸方);
(3)如果期末余額與期初余額的方向相同,說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額的方向相反,則說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如上述提到的“應(yīng)收賬款”賬戶。除此以外,還有“應(yīng)付賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶等。
(4)對(duì)于收入類賬戶以及屬于損益類的費(fèi)用賬戶,本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,期初、期末沒(méi)有余額。
〔例3〕下列計(jì)入借方的是()
A.資產(chǎn)的增加額 B.負(fù)債的增加額
C.所有者權(quán)益的增加額 D.費(fèi)用的增加額
〔答案〕AD 〔解析〕借方登記:資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;貸方登記:資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。
(三)記賬規(guī)則
1.內(nèi)容:有借必有貸,借貸必相等。
含義:對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須同時(shí)在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記,并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。(稍后結(jié)合會(huì)計(jì)分錄舉例說(shuō)明)
三、會(huì)計(jì)分錄的編制方法
(一)會(huì)計(jì)分錄 1.會(huì)計(jì)分錄的概念:
確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會(huì)計(jì)分錄。所謂的會(huì)計(jì)分錄是指按照復(fù)式記賬的要求,對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄,會(huì)計(jì)分錄又稱為記賬公式或簡(jiǎn)稱分錄。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素:會(huì)計(jì)科目(賬戶)、記賬符號(hào)、金額。
2.會(huì)計(jì)分錄的分類:
根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少,可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄,即“一借一貸”的分錄。例如:把現(xiàn)金存入銀行的分錄:
借:銀行存款 貸:現(xiàn)金
(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄,即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如:
(1)采取賒銷方式銷售商品的分錄:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)一般納稅人賒購(gòu)原材料的分錄: 借:原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款
(3)采取賒銷方式(另外一部分貨款通過(guò)銀行收到)銷售商品的分錄: 借:應(yīng)收賬款
銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注意:不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的編制方法:
(1)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì);
(2)分析涉及的資金是增還是減,數(shù)額是多少;
(3)根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個(gè)賬戶的借貸方向;(4)按照規(guī)定的格式寫出分錄,具體規(guī)定如下: ①先寫借方科目,后寫貸方科目;
②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫;
③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下,借方或貸方的文字要對(duì)齊,金額也要對(duì)齊。(5)檢查借方和貸方合計(jì)是否相等。編制試算平衡表時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題:
(1)必須保證所有賬戶的余額均已計(jì)入試算平衡表,否則可能會(huì)導(dǎo)致余額平衡的等式不成立。
(2)試算不平衡,表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤,應(yīng)認(rèn)真查找,直到平衡為止。
(3)試算平衡了,不一定說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確,因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如:漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶,借貸仍然平衡;某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中,顛倒了記賬方向,借貸仍然平衡;借方或貸方發(fā)生額中,偶然發(fā)生多記或少記并且相互抵消,借貸仍然平衡等等。
〔例16〕下列哪些錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系()。A.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
B.重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
C.記錯(cuò)方向,把借方計(jì)入貸方 D.借貸錯(cuò)誤巧合,正好抵消 〔答案〕ABD 〔解析〕注意“記錯(cuò)方向,把借方計(jì)入貸方”的結(jié)果導(dǎo)致貸方兩次計(jì)入數(shù)據(jù),而借方?jīng)]有計(jì)入數(shù)據(jù),貸方余額大于借方余額,影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
〔例17〕關(guān)于試算平衡法的下列說(shuō)法正確的是()。
A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法 B.試算不平衡,表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤 C.試算平衡了,說(shuō)明賬戶記錄一定正確
D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等” 答案:ABD
五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 1.總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用
解釋:總分類賬戶提供的總括核算資料是對(duì)有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合;明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對(duì)其總分類賬戶核算資料的具體化。
2.明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用 解釋:總分類賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變化的總括反映,提供總括的資料;而明細(xì)分類賬戶反映的是會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變化的詳細(xì)情況,提供了某一具體方面的詳細(xì)資料,有些明細(xì)分類賬戶還可以提供實(shí)物數(shù)量指標(biāo)和勞動(dòng)量指標(biāo)等。
3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
解釋:由于總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)來(lái)進(jìn)行平行登記,所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的,其總金額必然相等。
(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
1.含義:所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶,另一方面也要計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。
2.意義:便于賬戶核對(duì)和檢查,糾正錯(cuò)誤和遺漏。3.要點(diǎn):
(1)依據(jù)相同:所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。
(2)方向相同(借貸方向相同):即如果登記總賬時(shí)是記借方,則登記其所屬的明細(xì)賬也是記借方;如果 登記總賬時(shí)是記貸方,則登記其所屬的明細(xì)賬也是記貸方。
(3)期間相同(所屬會(huì)計(jì)期間相同):即對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細(xì)分類賬中。注意:“期間相同”的含義是在同一個(gè)月份內(nèi),例如:假設(shè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中是4月10日登記的,而總賬中是在4月20日登記的該業(yè)務(wù),則屬于期間相同。
(4)金額相同:計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等??偨Y(jié):總賬與其所屬的明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關(guān)系: 總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì)
總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計(jì)
〔例18〕下列關(guān)于平行登記的說(shuō)法正確的是()。A.總賬賬戶的期初余額=明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì)
B.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等 C.總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)
D.總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計(jì)
答案:BCD 解析:A的正確表示應(yīng)該是:總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì) 本章主要講述的是復(fù)式記賬的相關(guān)內(nèi)容,主要內(nèi)容如下:
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比,復(fù)式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,還能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng),全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果,并且可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡,以檢查賬戶記錄是否正確。
借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào),反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。借方登記:資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;貸方登記:資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。在記賬時(shí),應(yīng)該遵循的基本規(guī)則是:有借必有貸,借貸必相等。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄,簡(jiǎn)稱分錄。根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少,可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄,即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄,即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。
所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法,包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個(gè)平衡關(guān)系
等式:
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中,是通過(guò)編制“試算平衡表”的方法來(lái)完成試算平衡的。注意:試算不平衡,表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。試算平衡了,不一定說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確。所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶,另一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。要求做到四點(diǎn):(1)所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同;(2)借貸方向相同;(3)所屬會(huì)計(jì)期間相同;(4)計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
歷年考題解析
(一)單選題
1.對(duì)于負(fù)債類賬戶而言()。A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記貸方 D.期末無(wú)余額
答案:B 解析:對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶,借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù)。
2.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元,本期貸方發(fā)生額為26300元,本期借方發(fā)生額為17900元,該賬戶 期末余額為()。A.借方43800元 B.借方27000元 C.貸方43800元
D.貸方27000元 答案:C 解析:“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶,負(fù)債類賬戶的期末余額一般在貸方,其余額計(jì)算公式為:期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,本題中,期末貸方余額=35400+26300-17900=43800 3.企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí),正確的會(huì)計(jì)分錄是()。A.借:本年利潤(rùn) 貸:所得稅
B.借:管理費(fèi)用 貸:所得稅 C.借:所得稅
貸:銀行存款
D.借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 答案:D 解析:“所得稅”屬于費(fèi)用類賬戶,所得稅的增加計(jì)入借方。應(yīng)交所得稅通過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”核算,增加計(jì)入貸方。
(二)多選題
1.用公式表示試算平衡關(guān)系,正確的是()。
A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方余額合計(jì) C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) D.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 答案:AB 解析:所謂的試算平衡指的是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程,包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個(gè)平衡關(guān)系等式:
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì) 2.在借貸記賬法下,可以在賬戶借方登記的是()。A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.收入的減少 D.費(fèi)用的減少 答案:ABC 解析:(1)借方登記:資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;(2)貸方登記:資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。
3.下列說(shuō)法正確的是()。
A.資產(chǎn)類賬戶增加記貸方,減少記借方 B.負(fù)債類賬戶增加記貸方,減少記借方 C.收入類賬戶增加記貸方,減少記借方 D.費(fèi)用類賬戶增加記貸方,減少記借方 答案:BC 4.會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括()。A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 B.賬戶名稱 C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額 D.應(yīng)借應(yīng)貸方向 答案:BCD 解析:會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。選項(xiàng)A是賬戶應(yīng)該具備的內(nèi)容。
(三)判斷題
1.試算平衡時(shí),試算平衡了,說(shuō)明賬戶記錄是絕對(duì)正確的。()答案:×
解析:試算平衡了,不一定說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確,因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。2.核算期間費(fèi)用的各賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后應(yīng)無(wú)余額。()
答案:√
解析:核算期間費(fèi)用的賬戶包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用,期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后,核算期間費(fèi)用的賬戶無(wú)余額。
3.記賬時(shí),將借貸方向記錯(cuò),不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。()答案:√
解析:“借貸方向記錯(cuò)”對(duì)借貸方余額的影響相同,不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
4.編制試算平衡表時(shí),也應(yīng)該包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶。()答案:√
解析:試算平衡表中不僅僅包括本期發(fā)生額平衡,還包括余額平衡。本章主要內(nèi)容簡(jiǎn)介:
本章講述了五方面的內(nèi)容,即(1)會(huì)計(jì)憑證的概念和種類;
(2)原始憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容;(3)記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容;
(4)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管;
(5)會(huì)計(jì)憑證的意義。其中,前三項(xiàng)內(nèi)容是必須掌握的,第四、五項(xiàng)內(nèi)容只需要一般了解。
一、會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類(概念和種類需要掌握):
會(huì)計(jì)核算共計(jì)包括七種方法:第一種方法是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶;第二種方法是復(fù)式記賬;第三種方法就是本章要學(xué)習(xí)的填制和審核會(huì)計(jì)憑證。
概念(掌握):會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)。通過(guò)填制或取得會(huì)計(jì)憑證,可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。注意:任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過(guò)有關(guān)人員的嚴(yán)格審核,只有經(jīng)過(guò)審核確認(rèn)無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證,才能作為登記賬簿的依據(jù)。
意義(了解):
(1)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù);(2)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部控制;
(3)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。
種類(掌握):按照編制程序和用途的不同,分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù),而記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。
〔例1〕原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù),是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)()。答案:×
解析:原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù),而記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。
二、原始憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容(需要掌握):
(一)原始憑證的概念
原始憑證又稱為單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。
(二)原始憑證的種類:
按照來(lái)源的不同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證
(1)外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí),從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證,如購(gòu)買材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。(2)自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人,在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表、開工單、成本計(jì)算單、本單位開具的銷售發(fā)票等。
按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,原始憑證分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
(1)一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證,即一經(jīng)填寫完畢就不能再次填寫使用的憑證。如購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證、收料單、工資結(jié)算單等。一次憑證與外來(lái)原始憑證和自制原始憑證的關(guān)系:外來(lái)原始憑證都是一次憑證,自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單就不屬于一次憑證。因此不能認(rèn)為自制原始憑證都是一次憑證。
(2)累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證,即可多次填寫使用的憑證。最常見的累計(jì)原始憑證是企業(yè)為了控制生產(chǎn)成本,在領(lǐng)用材料時(shí)填寫的限額領(lǐng)料單。
特點(diǎn):在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù),并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制,期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。
一次憑證與累計(jì)憑證的比較:
①二者都僅僅包含一張?jiān)紤{證;
②一次憑證一次有效,只能填寫一次;累計(jì)憑證多次有效,可以填寫多次。
(3)匯總憑證也稱原始憑證匯總表,是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、銷售日?qǐng)?bào)、差旅費(fèi)報(bào)銷單、收入材料匯總表等。
特點(diǎn):合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),簡(jiǎn)化了記賬工作量。累計(jì)憑證和匯總憑證的比較: 相同點(diǎn):
①二者都可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù);
②二者都包括多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。不同點(diǎn):
累計(jì)憑證只包括一張?jiān)紤{證,是把多筆同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在一張?jiān)紤{證上;匯總憑證中包括多張?jiān)紤{證,是對(duì)多張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總。
按照格式的不同,分為通用憑證和專用憑證(1)通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如某省(市)印制的在該?。ㄊ校┩ㄓ玫陌l(fā)貨票、由人民銀行制作的在全國(guó)通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一印制的全國(guó)通用的增值稅專用發(fā)票等。
(2)專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表、收料單等。
〔例2〕下列屬于外來(lái)原始憑證的是()。A.本單位開具的銷售發(fā)票 B.供貨單位開具的發(fā)票
C.職工出差取得的飛機(jī)票和火車票 D.銀行收付款通知單 答案:BCD 解析:外來(lái)原始憑證指的是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí),從其它單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。選項(xiàng)A屬于自制原始憑證。
〔例3〕下列關(guān)于原始憑證的說(shuō)法正確的是()。
A.按照來(lái)源的不同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證
B.按照格式的不同,分為通用憑證和專用憑證
C.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證 D.按照填制方法不同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證 答案:ABC 〔例4〕自制原始憑證都是一次憑證,外來(lái)原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證()。答案:×
解析:外來(lái)原始憑證都是一次憑證,自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證?!怖?〕下列屬于累計(jì)憑證的是()。A.限額領(lǐng)料單 B.領(lǐng)料單
C.收入材料匯總表
D.工資匯總表 答案:A 解析:選項(xiàng)B屬于一次憑證,選項(xiàng)C和D屬于匯總憑證,選項(xiàng)A屬于累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
〔例6〕下列屬于通用憑證的是()。
A.本單位開具的銷售發(fā)票 B.供貨單位開具的發(fā)票 C.工資費(fèi)用分配表 D.差旅費(fèi)報(bào)銷單
答案:AB 解析:通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。選項(xiàng)CD屬于專用憑證。
(三)原始憑證的基本內(nèi)容:(1)原始憑證的名稱和編號(hào);
(2)填制原始憑證的日期;
(3)接受原始憑證的單位名稱;
(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)和金額等);(5)填制單位簽章;(6)有關(guān)人員簽章;
(7)憑證附件(今年新增內(nèi)容)。
〔例7〕原始憑證的基本內(nèi)容中包括()。A.原始憑證的名稱和編號(hào) B.原始憑證的種類 C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì) D.憑證附件 答案:AD
(四)原始憑證的填制要求(易考簡(jiǎn)答題、多選題):
1.記錄要真實(shí)。要求原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠,符合實(shí)際情況。2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全,不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備。即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4.書寫要清楚、規(guī)范。具體要求如下:
(1)原始憑證要按規(guī)定填寫,文字要簡(jiǎn)要,字跡要清楚,易于辨認(rèn),不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。(2)大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫,不得寫連筆字。
(3)在小寫金額前要填寫人民幣符號(hào)“¥”,人民幣符號(hào)“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。例如:不能表示為:¥ 108.00,而應(yīng)該表示為¥108.00(4)金額數(shù)字一律填寫到角分,無(wú)角分的,寫“00”或符號(hào)“-”;有角無(wú)分的,分位寫“0”,不得用符號(hào)“-”代替。例如:“人民幣貳拾陸元整”應(yīng)寫成“¥26.00”或“¥26.-”,而不能寫成“¥26”;“人民幣貳拾陸元捌角整”應(yīng)寫成“¥26.80”而不能寫成“¥26.8”或“¥26.8-”。
(5)漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。(6)大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。例如:不能表示為“人民幣貳拾陸元整”。
(7)大寫金額到元或者到角為止的,后面要寫“整”或“正”字;有分的,不寫“整”或“正”字。例如:可以表示為“人民幣貳拾陸元整”、“人民幣貳拾陸元捌角整”,但是不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角伍分整”。
5.編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào),在寫壞作廢時(shí),應(yīng)加蓋“作廢”戳記,妥善保管,不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。正確的處理包括:
(1)原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。
(2)原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最重要的數(shù)據(jù)。如果允許隨意更改,容易產(chǎn)生舞弊行為,不利于保證原始憑證的質(zhì)量。
注意:上述兩點(diǎn)實(shí)際上講的是“原始憑證的錯(cuò)誤更正”的相關(guān)內(nèi)容,這是很重要的內(nèi)容。
7.填制要及時(shí):要求各種原始憑證一定要及時(shí)填寫,并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核?!怖?〕下列表示方法正確的是()。A.¥ 508.00 B.¥86.00 C.人民幣伍拾陸元捌角伍分整 D.人民幣 柒拾陸元整
答案:B 解析:按照規(guī)定,大寫金額數(shù)字有分的,分字后面不寫“整”或“正”字。所以,C的寫法不正確;人民幣符號(hào)“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白,所以,A的寫法不正確;“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。所以,D的寫法不正確。
(五)原始憑證的審核內(nèi)容:
為了正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況,發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用,財(cái)會(huì)部門對(duì)各種原始憑證要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和核對(duì)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括:真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性(今年新增內(nèi)容)。
1.真實(shí)性:審核原始憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。
2.合法性:審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況,是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序,是否有貪污腐化等行為。
3.合理性:審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算等。4.完整性:審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全,是否有漏項(xiàng)情況,日期是否完整,數(shù)字是否清晰,文字是否工整,有關(guān)人員簽章是否齊全,憑證聯(lián)次是否正確等。
5.正確性:審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。
6.及時(shí)性:審查是否在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證。審核結(jié)果的處理:
1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;
2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。
3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
〔例11〕原始憑證的審核內(nèi)容包括()。A.有關(guān)數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確無(wú)誤 B.是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算 C.記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間 D.是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況
答案:ABCD 解析:原始憑證的審核包括六方面的內(nèi)容,即真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。選項(xiàng)A屬于正確性的要求,選項(xiàng)B屬于合理性的要求,選項(xiàng)C屬于及時(shí)性的要求,選項(xiàng)D屬于合法性的要求。
〔例12〕對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不予以接受()。
答案:×
解析:對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。
三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容(需要掌握):
(一)記賬憑證的概念
記賬憑證又稱為記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。
原始憑證和記賬憑證的區(qū)別(新增內(nèi)容)
1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制,而記賬憑證則一律由會(huì)計(jì)人員填制。
2.填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的,而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成,而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編制;
4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù),而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。
(二)記賬憑證的種類:
1.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
(1)收款憑證:收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,它是出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證,據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù),分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
(2)付款憑證:付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證,作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù),分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
(3)轉(zhuǎn)賬憑證:轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的,作為記賬依據(jù)的專用憑證。
這樣分類的優(yōu)缺點(diǎn):
優(yōu)點(diǎn):便于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分工,也便于提供分類核算數(shù)據(jù),為記賬工作帶來(lái)方便。缺點(diǎn):工作量較大。
適用范圍:
該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。
說(shuō)明:對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位,為了簡(jiǎn)化核算,可以采用通用記賬憑證來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2.按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證:
(1)復(fù)式憑證亦稱多項(xiàng)記賬憑證,是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。
優(yōu)點(diǎn):全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。
缺點(diǎn):由于一張憑證填列多個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容,因此不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。
(2)單式憑證亦稱單項(xiàng)記賬憑證,是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。
優(yōu)點(diǎn):由于一張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容,所以便于分工記賬,便于按會(huì)計(jì)科目匯總。缺點(diǎn):不能在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性?!怖?3〕下列說(shuō)法正確的是()。
A.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 B.按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證 C.復(fù)式記賬憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額 D.單式記賬憑證便于分工記賬 答案:ABD
(三)記賬憑證的基本內(nèi)容:(1)記賬憑證的名稱;
(2)填制記賬憑證的日期;(3)記賬憑證的編號(hào);
(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;(7)記賬標(biāo)記;
(8)所附原始憑證張數(shù);
(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章
三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容(需要掌握):
(一)記賬憑證的概念
記賬憑證又稱為記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。
(四)記賬憑證的編制要求:
1.記賬憑證編制的基本要求
(1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。例如: 表示第7筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證,這是其中的第一張。
(3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。具體要求同原始憑證的填制要求。
(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如:不能將購(gòu)貨發(fā)票和銷貨發(fā)票匯總到一起。
說(shuō)明:一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí),應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
(5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。(6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。具體規(guī)定如下:
1)已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣;
2)如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編制一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字;
3)發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
注意:上述內(nèi)容實(shí)際介紹的是“記賬憑證的錯(cuò)誤更正”的內(nèi)容,這是很重要的內(nèi)容。
(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
〔例14〕一張?jiān)紤{證只能填制一張記賬憑證()。
答案:×
解析:一張?jiān)紤{證可以填制兩張以上的記賬憑證,不過(guò)要使用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)?!怖?5〕記賬憑證只能根據(jù)一張?jiān)紤{證填制()。答案:×
解析:記賬憑證也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。
〔例16〕記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張?jiān)紤{證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制()。
答案:×
解析:記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。
〔例17〕憑證編號(hào)中的表示第10筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證,共有三張?jiān)紤{證,該記賬憑證是根據(jù)其中的第一張?jiān)紤{證編制的()。
答案:×
解析:憑證編號(hào)中的表示第10筆業(yè)務(wù)(只有一張?jiān)紤{證)需要填制三張記賬憑證,這是其中的第一張記賬憑證?!怖?8〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證,否則,不能作為記賬的依據(jù)()。答案:×
解析:除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。
〔例19〕除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則,不能作為記賬的原始依據(jù)()。
答案:×
解析:除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則,不能作為記賬的直接依據(jù)。
〔例20〕記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處用文字注銷()。
答案:×
解析:記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
〔例21〕下列說(shuō)法正確的是()。
A.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),直接用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證即可
B.發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的,可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證
C.如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另填制一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字
D.發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證 答案:C 解析:已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證;注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
2.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
具體的編制要求并不是考試的出題點(diǎn),重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容即可:
(1)憑證上的日期指的是編制憑證的日期,并不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期;
(2)對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),為避免重復(fù)記賬,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。即:
1)以現(xiàn)金存入銀行時(shí),根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證,只填制一張現(xiàn)金付款憑證。記賬時(shí),根據(jù)該憑證同時(shí)計(jì)入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶(借記:銀行存款,貸記:現(xiàn)金)。
2)從銀行提取現(xiàn)金時(shí),根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證,只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時(shí),根據(jù)該憑證同時(shí)計(jì)入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶(借記:現(xiàn)金,貸記:銀行存款)。
(五)記賬憑證的審核內(nèi)容:(1)內(nèi)容是否真實(shí);(2)項(xiàng)目是否齊全;(3)科目是否正確;(4)金額是否正確;(5)書寫是否正確。
四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和與保管(一般了解):
(一)會(huì)計(jì)憑證的傳遞:
會(huì)計(jì)憑證傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞,一般包括傳遞程序和傳遞時(shí)間兩個(gè)方面,要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求,使傳遞程序合理有效,同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間、減少傳遞的工作量。
(二)會(huì)計(jì)憑證的保管: 1.會(huì)計(jì)憑證的保管的概念:
會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。2.會(huì)計(jì)憑證的保管的主要要求:
(1)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè),防止散失。
(2)會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng),會(huì)計(jì)主管人員和保管員應(yīng)在封面上簽章。
(3)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件,應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
(4)原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂,但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類,同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào),以便查閱。注意:出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
(5)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求,期滿前不得任意銷毀。〔例23〕原始憑證原則上不得外借,其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以外借()。
答案:×
本章內(nèi)容總結(jié):
本章介紹的是會(huì)計(jì)憑證的相關(guān)知識(shí),大致總結(jié)如下:
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)。按照編制程序和用途的不同,分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù),而記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。原始憑證又稱為單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。按照來(lái)源的不同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證;按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,原始憑證分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。按照格式的不同,分為通用憑證和專用憑證。
原始憑證的基本內(nèi)容包括:
(1)原始憑證的名稱和編號(hào);(2)填制原始憑證的日期;
(3)接受原始憑證的單位名稱;
(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)和金額等);(5)填制單位簽章;(6)有關(guān)人員簽章;(7)憑證附件。
原始憑證的填制要求包括:(1)記錄要真實(shí);(2)內(nèi)容要完整;(3)手續(xù)要完備;
(4)書寫要清楚、規(guī)范;(5)編號(hào)要連續(xù);
(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ);(7)填制要及時(shí)。
原始憑證的錯(cuò)誤更正的相關(guān)規(guī)定為:
(1)原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。(2)原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括:真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。
(1)對(duì)于完全符合要求的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;
(2)對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。
(3)對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
記賬憑證又稱為記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。原始憑證和記賬憑證的區(qū)別表現(xiàn)在四個(gè)方面:
(1)填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制,而記賬憑證則一律由會(huì)計(jì)人員填制;
(2)填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的,而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制;
(3)填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成,而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編制;
(4)發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù),而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種;按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證。
記賬憑證的基本內(nèi)容包括:
(1)記賬憑證的名稱;(2)填制記賬憑證的日期;
(3)記賬憑證的編號(hào);
(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;(7)記賬標(biāo)記;
(8)所附原始憑證張數(shù);
(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。記賬憑證編制的基本要求是:(1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整;(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào);
(3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范;
(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;
(5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證;(6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。
(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷?!坝涃~憑證的錯(cuò)誤更正”的相關(guān)規(guī)定為:
(1)已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣;
(2)如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字;
(3)發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括:(1)內(nèi)容是否真實(shí);(2)項(xiàng)目是否齊全;(3)科目是否正確;(4)金額是否正確;(5)書寫是否正確。
會(huì)計(jì)憑證傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。原始憑證不得外借,出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
歷年考題解析
一、單選題
1.原始憑證有錯(cuò)誤的,正確的處理方法是()。A.向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 B.退回,不予接受 C.由出具單位重開或更正 D.本單位代為更正 答案:C 解析:原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。2.可以不附原始憑證的記賬憑證是()。A.更正錯(cuò)誤的記賬憑證 B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證
C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證 D.職工臨時(shí)性借款的記賬憑證 答案:A 解析:根據(jù)規(guī)定,除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。所以,A的說(shuō)法正確;選項(xiàng)B“從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證”后面應(yīng)該附上相關(guān)的原始憑證;選項(xiàng)C“以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證”后面應(yīng)該附上工資表;選項(xiàng)D“職工臨時(shí)性借款的記賬憑證”后面應(yīng)該附上職工的借款收據(jù)。
3.將現(xiàn)金送存銀行,應(yīng)填制的記賬憑證是()。A.現(xiàn)金收款憑證 B.現(xiàn)金付款憑證 C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證
答案:B 解析:對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),為避免重復(fù)記賬,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。
二、多選題
1.在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字,正確的是()。A.金額數(shù)字一律填寫到角、分
B.無(wú)角分的,角位和分位可寫“00”或者符號(hào)“-” C.有角無(wú)分的,分位應(yīng)當(dāng)寫“0”
D.有角無(wú)分的,分位也可以用符號(hào)“-”代替
答案:ABC解析:金額數(shù)字一律填寫到角、分(所以,A的說(shuō)法正確);無(wú)角分的,寫“00”或符號(hào)“-”(所以,B的說(shuō)法正確),有角無(wú)分的,分位寫“0”(所以,C的說(shuō)法正確),不得用符號(hào)“-”代替(所以,D的說(shuō)法不正確)。
2.原始憑證審核的內(nèi)容包括()。
A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí) B.會(huì)計(jì)科目使用是否正確
C.應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確
D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為 答案:AD 解析:原始憑證的審核內(nèi)容主要包括:真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。所以,AD是答案。選項(xiàng)BC屬于記賬憑證審核的內(nèi)容。
3.對(duì)原始憑證發(fā)生的錯(cuò)誤,正確的更正方法是()。
A.由出具單位重開或更正
B.由本單位的會(huì)計(jì)人員代為更正
C.金額發(fā)生錯(cuò)誤的,可由出具單位在原始憑證上更正 D.金額發(fā)生錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開
答案:AD 解析:原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的不得更正,只能由出具原始憑證的單位重開。
4.其他單位因特殊原因需要使用本單位的原始憑證,正確的做法是()。A.可以外借
B.將外借的會(huì)計(jì)憑證拆封抽出
C.不得外借,經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制 D.將向外單位提供的憑證復(fù)印件在專設(shè)的登記簿上登記
答案:CD 解析:會(huì)計(jì)憑證不得外借,其它單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件,應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
三、判斷題
1.原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù),是登記明細(xì)賬的原始依據(jù)()。答案:×
解析:原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù),是登記會(huì)計(jì)賬簿的原始依據(jù)。其中的“會(huì)計(jì)賬簿”既包括明細(xì)賬也包括總賬。
2.原始憑證發(fā)生的錯(cuò)誤,正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正()。答案:×
解析:原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。3.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫憑證沖銷,同時(shí)再用藍(lán)字重新填制 一張更新的記賬憑證()。答案:√
4.根據(jù)規(guī)定,記賬憑證必須附有原始憑證,但是,結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證()。答案:√
解析:根據(jù)規(guī)定,除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。5.發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤,不必用紅字沖銷,直接用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證()。答案:√
解析:已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的,不必用紅字沖銷,直接用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
6.會(huì)計(jì)人員對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予以接受()。答案:√
解析:對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第六章
本章內(nèi)容簡(jiǎn)介:
本章主要講述了下列七方面的內(nèi)容:
(1)會(huì)計(jì)賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關(guān)系;(2)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則;(3)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法;
(4)對(duì)賬的概念和內(nèi)容;(5)錯(cuò)賬的更正方法;
(6)結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法;
(7)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。前六項(xiàng)內(nèi)容是大綱要求必須掌握和熟悉的,第七項(xiàng)內(nèi)容一般了解即可。
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念、意義以及與賬戶的關(guān)系
(一)會(huì)計(jì)賬簿的概念:
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的,以通過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍,簡(jiǎn)稱賬簿。
(二)設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義:
(1)可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息;
(2)可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息;(3)可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息;(4)可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。
(三)會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系:
二者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系,賬簿只是一個(gè)外在形式,賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。具體說(shuō)明如下:
(1)賬戶存在于賬簿之中,賬簿中的每一個(gè)賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體,沒(méi)有賬簿,賬戶就無(wú)法存在;(2)賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在個(gè)別賬戶中完成的。
〔例1〕會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的,以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍()。
答案:×
解析:會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的,以通過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
二、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則
(一)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容:
各種賬簿都應(yīng)具備封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)三個(gè)基本內(nèi)容。其中:
封面主要標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的名稱,如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
扉頁(yè)主要用來(lái)標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息,如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。
賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體,包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明)、金額欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況)、總頁(yè)次(賬簿總頁(yè)數(shù))和分戶頁(yè)次(該賬戶所在的頁(yè)數(shù))欄等基本內(nèi)容。
(二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用(并非重點(diǎn))
具體規(guī)定如下:
在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。更換記賬人員時(shí),應(yīng)辦理交接手續(xù),在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。
啟用訂本賬應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù),不得調(diào)頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè),應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào),并須定期裝訂成冊(cè),裝訂之后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼,另加目錄,記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。
(三)會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則 主要掌握下列內(nèi)容:
(1)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。賬簿記錄中的日期,應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期;以自制原始憑證(如收料單、領(lǐng)料單等)作為記賬依據(jù)的,賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。
(2)登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào),避免重記、漏記。
(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格,一般應(yīng)占格距的1/2。
(4)登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫,不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫,但是,銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。
(5)下列情況,可以用紅色墨水記賬(易考多選題)
1)按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;
2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù);
3)在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。
4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以使用紅字登記的其它會(huì)計(jì)記錄。
(6)在登記各種賬簿時(shí),應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得隔頁(yè)、跳行。如果發(fā)生隔頁(yè)、跳行,應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷,或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。
(7)凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或者“貸”字樣。沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0中間加浪線的特殊符號(hào)”表示。注意:現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
(8)每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣;也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。
〔例2〕會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括()。A.封面
B.扉頁(yè)
C.賬頁(yè) D.賬簿名稱 答案:ABC 解析:會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)三個(gè)部分。
〔例3〕賬頁(yè)是會(huì)計(jì)賬簿的主體,會(huì)計(jì)賬簿由若干賬頁(yè)組成,下列各項(xiàng)屬于賬頁(yè)內(nèi)容的是()。A.賬戶的名稱 B.登記賬簿的日期欄 C.摘要欄
D.總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄 答案:ABCD 解析:賬頁(yè)包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄等基本內(nèi)容。
〔例4〕在登記賬簿時(shí)如果發(fā)生隔頁(yè)、跳行,可以在空頁(yè)、空行處用藍(lán)色墨水劃對(duì)角線注銷()。
答案:×
解析:應(yīng)該把“用藍(lán)色墨水劃對(duì)角線注銷”改為“用紅色墨水劃對(duì)角線注銷”。
〔例5〕登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫,絕對(duì)不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫()。答案:×
解析:銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。
〔例6〕下列情況可以用紅色墨水記賬的是()。A.按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄 B.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù)
C.在三欄式賬戶的余額欄前,印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 D.在三欄式賬戶的余額欄前,未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 答案:ABD 〔例7〕下列說(shuō)法正確的是()。
A.凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字樣 B.沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“-” C.現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額 D.銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額
答案:ACD 解析:沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字
三、會(huì)計(jì)賬簿的分類、格式和登記方法
(一)會(huì)計(jì)賬簿的分類
按照用途的不同,會(huì)計(jì)賬簿分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
(1)序時(shí)賬簿又稱為日記賬,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。按照記錄內(nèi)容的不同,又可分為普通日記賬和特種日記賬,前者用來(lái)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,后者用來(lái)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。實(shí)際工作中常用的是特種日記賬,如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
(2)分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照分類的概括程度分為總分類賬簿(簡(jiǎn)稱總賬)和明細(xì)分類賬簿(簡(jiǎn)稱明細(xì)賬),前者按照總分類賬戶分類登記,后者按照明細(xì)分類賬戶分類登記。
(3)備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿,是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。這類賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記也沒(méi)有固定的格式,只是用文字進(jìn)行補(bǔ)充登記。如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿等。
按照賬頁(yè)格式的不同,會(huì)計(jì)賬簿分為兩欄式賬簿(今年新增內(nèi)容)、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿(主要掌握適用范圍)。
(1)兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。(2)三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。
(3)數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi),都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄,借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(4)多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干個(gè)專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明37
細(xì)賬。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬(主要掌握優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍)。
(1)訂本賬是指啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起,并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。補(bǔ)充說(shuō)明:按照規(guī)定,總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。
優(yōu)點(diǎn):可以避免賬頁(yè)散失,防止賬頁(yè)被抽換。缺點(diǎn):不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)。
(2)活頁(yè)賬是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起,而是裝在活頁(yè)賬夾中的賬簿。各種明細(xì)賬一般 采用活頁(yè)賬形式。
優(yōu)點(diǎn):可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿或抽去不需用的賬頁(yè),并且便于分工記賬。缺點(diǎn):如果管理不善,可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。
(3)卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上,由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡組成的賬簿。嚴(yán)格地說(shuō),卡片賬也是一種活頁(yè)賬,只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中,而是裝在卡片箱內(nèi)。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)賬相同。在我國(guó)卡片賬一般適用于固定資產(chǎn)的明細(xì)賬。
〔例8〕按照用途的不同,會(huì)計(jì)賬簿分為()。A.序時(shí)賬簿 B.分類賬簿 C.備查賬簿
D.數(shù)量金額式賬簿 答案:ABC 解析:按照用途的不同,會(huì)計(jì)賬簿分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿;選項(xiàng)D屬于按照格式對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的分類。按照賬頁(yè)格式的不同,會(huì)計(jì)賬簿分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。
〔例9〕下列適于建立備查賬的是()A.租入的固定資產(chǎn) B.應(yīng)收票據(jù) C.委托加工材料 D.購(gòu)入的固定資產(chǎn)
答案:ABC 解析:備查賬是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。選項(xiàng)D已經(jīng)在分類賬中記錄充分反映了,不需要建立備查賬。
〔例10〕下列屬于序時(shí)賬的是()。A.現(xiàn)金日記賬 B.銀行存款日記賬 C.應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 答案:AB 解析:序時(shí)賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿,現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是典型的序時(shí)賬簿。選項(xiàng)CD屬于分類賬。
〔例11〕下列應(yīng)該使用多欄式賬簿的是()。
A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 B.管理費(fèi)用明細(xì)賬
C.庫(kù)存商品 D.原材料 答案:AB 解析:收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用多欄式賬簿,選項(xiàng)C、D應(yīng)該使用數(shù)量金額式賬簿?!怖?2〕下列可以用三欄式賬簿登記的是()。A.總賬 B.現(xiàn)金日記賬 C.應(yīng)收賬款 D.實(shí)收資本 答案:ABCD 38
解析:三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。
〔例13〕訂本賬一般適用于()。
A.總分類賬 B.現(xiàn)金日記賬
C.銀行存款日記賬 D.固定資產(chǎn)明細(xì)賬 答案:ABC 解析:訂本賬一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般采用卡片賬
(二)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
按照用途的不同,會(huì)計(jì)賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中,備查賬不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記,也沒(méi)有固定的格式,所以,只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。
1.日記賬的格式和登記方法
日記賬包括普通日記賬和特種日記賬,常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式,由于它們很少使用,因此主要介紹現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式和登記方法。
格式:現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。具體如下:(1)三欄式
在三欄式日記賬中設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)基本的金額欄目,一般將其分別稱為“收入”、“支出”和“結(jié)余”三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”專欄。
(2)多欄式
在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個(gè)欄目,與三欄式日記賬的區(qū)別是“對(duì)方科目”并不是設(shè)置在金額欄與摘要欄之間,而是設(shè)置在“收入(借方)”、“支出(貸方)”欄內(nèi)。
說(shuō)明:在實(shí)際工作中,如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬,一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中,現(xiàn)金收入日記賬按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄,另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄;現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對(duì)方科目設(shè)專欄,不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄。
登記方法:
(1)上述提到的“借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬”的登記方法是:
先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬,根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬;每日營(yíng)業(yè)終了,根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù),一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中,并結(jié)出當(dāng)日余額。
(2)另外還需要掌握下列內(nèi)容:
①日期欄登記的是記賬憑證的日期,即編制記賬憑證的日期,而不是登記入帳的日期。
②要做到日清月結(jié)?!叭涨濉钡暮x是:每日終了,應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)并結(jié)出賬面余額,同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì);應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù),計(jì)算出余額?!霸陆Y(jié)”的含義是:月終要計(jì)算出現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù),計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù)。
2.分類賬的格式和登記方法
(1)總分類賬的格式和登記方法
格式:總分類賬最常用的格式為三欄式,設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。
登記方法:總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序,它可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
(2)明細(xì)分類賬的格式和登記方法
格式:明細(xì)分類賬的格式主要有四種:三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)。1)三欄式明細(xì)賬設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目,適用于只進(jìn)行金額核算不進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶,如債權(quán)、債務(wù)等賬戶。
2)多欄式明細(xì)賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記,適用于成本費(fèi)用類 科目的明細(xì)核算。
3)數(shù)量金額式明細(xì)賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專 欄,適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶,如“原材料”、“庫(kù)存商品”等。
4)橫線登記式(今年新增加內(nèi)容)明細(xì)分類賬是采用橫線登記,即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可 依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。該種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬,適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。登記方法:
不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或 定期登記。其中:固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可以定期匯總登記。說(shuō)明:倉(cāng)庫(kù)保管員登記庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬時(shí),依據(jù)原始憑證或匯總原始憑證。
〔例14〕下列說(shuō)法正確的是()。
A.總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序 B.三欄式明細(xì)賬中只包括三個(gè)欄目
C.總分類賬最常用的格式為多欄式
D.明細(xì)分類賬的格式主要有三種:三欄式、多欄式和數(shù)量金額式 答案:A 解析:三欄式明細(xì)賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目,所以B的說(shuō)法不正確;總分類賬最常用的格式為三欄式,因此C的說(shuō)法不正確;明細(xì)分類賬的格式主要有四種:三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式,所以D的說(shuō)法不正確。
〔例15〕下列可以作為現(xiàn)金日記賬借方登記的依據(jù)的是()。A.現(xiàn)金收款憑證 B.現(xiàn)金付款憑證
C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證
答案:AD 解析:選項(xiàng)A顯然應(yīng)該是答案。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù),按照規(guī)定只能編制銀行存款付款憑證,此時(shí)應(yīng)該根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方。所以D也是答案。選項(xiàng)BC可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據(jù)。
〔例16〕下列可以作為總分類賬登記依據(jù)的是()。A.記賬憑證 B.科目匯總表 C.匯總記賬憑證 D.明細(xì)賬
答案:ABC 解析:總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記?!怖?7〕下列說(shuō)法正確的是()。A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬可以采用三欄式格式 B.原材料明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式 C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式
D.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)可以采用橫線登記式格式 答案:ABD 解析:數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶,所以選項(xiàng)C的說(shuō)法不正確。生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用多欄式格式,多欄式明細(xì)賬適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。
〔例18〕不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬,可根據(jù)管理需要,依據(jù)()逐日逐筆登記或定期登記。
A.記賬憑證 B.科目匯總表 C.原始憑證
D.匯總原始憑證 E.匯總記賬憑證 答案:ACD 解析:不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項(xiàng)B和選項(xiàng)E屬于總分類賬的登記依據(jù)
四、對(duì)賬和結(jié)賬
(一)對(duì)賬的概念和內(nèi)容
1.對(duì)賬的概念:對(duì)賬就是指核對(duì)賬目,是指對(duì)賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。通過(guò)對(duì)賬,應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。
2.對(duì)賬的內(nèi)容(易考多選題):對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
賬證核對(duì):
含義:是指賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證之間的核對(duì)。注意:“會(huì)計(jì)憑證”包括原始憑證和記賬憑證。
內(nèi)容:核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符。賬賬核對(duì):
含義:核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。
內(nèi)容:主要包括四方面(易考多選題):
(1)總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)(通過(guò)對(duì)總賬編制試算平衡表來(lái)完成)
說(shuō)明:資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額,或總賬賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
注意:在填制記賬憑證和登記賬簿過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些并不影響平衡的錯(cuò)誤,所以,全部總賬賬戶的期末余額的借貸方合計(jì)數(shù)相等并不能完全證明會(huì)計(jì)記錄沒(méi)有錯(cuò)誤。因此,還必須進(jìn)行其它方面的核對(duì)。
(2)總賬與所屬明細(xì)賬核對(duì)
說(shuō)明:總賬賬戶的期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)賬期末余額之和核對(duì)相符。(這是平行登記中的一個(gè)等式)(3)總賬與日記賬(序時(shí)賬)核對(duì)
說(shuō)明:指的是期末余額的核對(duì),即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)分別與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的期末余額核對(duì)相符。
(4)明細(xì)賬之間的核對(duì)
說(shuō)明:指的是期末余額的核對(duì),即會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額應(yīng)核對(duì)相符。
賬實(shí)核對(duì):
含義:財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。
內(nèi)容:主要包括四方面(易考多選題)
(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。
(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。
(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。〔例19〕對(duì)賬的內(nèi)容一般包括()。A.賬證核對(duì) B.賬賬核對(duì) C.賬實(shí)核對(duì) D.賬表核對(duì) 答案:ABC 〔例20〕賬證核對(duì)指的是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的()是否一致,記賬方向是否相符。A.時(shí)間
B.憑證字號(hào) C.內(nèi)容 D.金額
〔答案〕ABCD 解析:賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符。
〔例21〕下列屬于對(duì)賬的是()。
A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對(duì)
B.總分類賬簿與其所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)
C.現(xiàn)金日記賬的期末余額合計(jì)與現(xiàn)金總賬期末余額的核對(duì) D.財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額的核對(duì) 答案:ABD 解析:選項(xiàng)A屬于賬證核對(duì),選項(xiàng)B屬于賬賬核對(duì),選項(xiàng)D屬于賬實(shí)核對(duì)。注意:選項(xiàng)C的說(shuō)法不正確,總賬期末余41
額與其所屬的明細(xì)賬期末余額之間核對(duì)時(shí),需要計(jì)算其所屬的明細(xì)賬期末余額的合計(jì)數(shù),而現(xiàn)金日記賬不是現(xiàn)金總賬的明細(xì)賬,現(xiàn)金日記賬屬于序時(shí)賬,明細(xì)賬屬于分類賬。
〔例22〕下列屬于賬實(shí)核對(duì)的是()
A.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)的核對(duì) B.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的核對(duì)
C.財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額的核對(duì) D.應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與債務(wù)、債權(quán)單位核對(duì) 答案:ABCd
(二)結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法:
1.結(jié)賬的內(nèi)容:結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面: 一是結(jié)清各種損益類賬戶,并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);
二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶,分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。2.結(jié)賬的程序
(1)將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬,并保證其正確性。
(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。
(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)平所有損益類科目。
(4)結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期。3.結(jié)賬的方法(很重要,幾乎每年都考)
(1)對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶,每次記賬以后,都要隨時(shí)結(jié)出余額,每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線,不需要再結(jié)計(jì)一次余額。
(2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時(shí),要結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線。
(3)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶,每月結(jié)賬時(shí),應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線。注意:12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
(4)總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí),將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣,并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。
(5)終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶,要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。(注意:此時(shí)不必編制會(huì)計(jì)憑證)。
〔例23〕新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額,不必編制記賬憑證。()
答案:√
〔例24〕下列需要?jiǎng)濍p紅線的是()。A.在“本月合計(jì)”的下面 B.在“本年累計(jì)”的下面
C.在12月末的“本年累計(jì)”的下面 D.在“本年合計(jì)”下面 答案:CD 解析:注意:在“本年累計(jì)”下面不一定劃雙紅線,只有在12月末的“本年累計(jì)”下面才劃雙紅線,因?yàn)?2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額。
〔例25〕下列說(shuō)法正確的是()。
A.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶,月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線,不需要再結(jié)計(jì)一次余額
B.總賬賬戶年終結(jié)賬時(shí),將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣,并在累計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線
C.總賬賬戶年終結(jié)賬時(shí),將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣,并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線
D.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶,在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣,并在下面通欄劃雙紅線
答案:AC 42
解析:B的錯(cuò)誤在于不應(yīng)該是“累計(jì)”而應(yīng)該是“合計(jì)”;D的正確說(shuō)法應(yīng)該是只有在12月末時(shí)才劃雙紅線,否則劃單紅線。
五、錯(cuò)賬的更正方法(幾乎每年必考):錯(cuò)賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。
1.劃線更正法(又稱紅線更正法):
適用范圍:記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,但在登記賬簿時(shí)發(fā)生文字錯(cuò)誤或數(shù)字錯(cuò)誤。
更正方法:先將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃一條紅線注銷,然后在紅線上方填寫正確的文字或者數(shù)字,并由記賬人員在更正處蓋章。
注意:
對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正,不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤,可只劃去錯(cuò)誤的部分。例如:
假如記賬憑證上是9800,而在賬戶中誤記成了8900,則在更正時(shí),應(yīng)該用紅線把8900全部劃掉,然后在劃線的上方寫上正確的數(shù)字9800,而不能只劃掉“89”。
假設(shè)記賬憑證上的“摘要”欄內(nèi)寫的是“收回貨款”,但是,在登記賬簿時(shí),誤寫為“支付貨款”,則在更正時(shí),只需要用紅線把“支付”二字劃掉,然后,在“支付”二字的上方寫上正確的文字“收回”,而不必把“支付貨款”四個(gè)字全部劃掉。
2.紅字更正法:
紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄,以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。通常適用于兩種情況:
第一種情況:記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤。
更正方法:先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷原記賬憑證,然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證,并據(jù)以登記入賬。
3.補(bǔ)充登記法:
適用范圍:會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額小于應(yīng)記金額。
更正方法:按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以補(bǔ)充少記的金額,并據(jù)以記賬。
劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法總結(jié)涉及的情況適用的錯(cuò)賬更正方法 記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤 劃線更正法
在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 紅字更正法
會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,所記金額大于應(yīng)記金額 會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,所記金額小于應(yīng)記金額
補(bǔ)充登記法
〔例26〕下列原因?qū)е碌腻e(cuò)賬應(yīng)該采用紅字更正法更正的是()A.記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤 B.在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤
C.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,所記金額大于應(yīng)記金額 D.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,所記金額小于應(yīng)記金額 答案:BC 解析:A應(yīng)該采用劃線更正法,D應(yīng)該采用補(bǔ)充登記法。〔例27〕對(duì)于劃線更正法,下列說(shuō)法正確的是()。A.對(duì)于文字錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正 B.對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正 C.對(duì)于文字錯(cuò)誤,可只劃去錯(cuò)誤的部分
D.對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字,可以只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字 答案:BC 〔例28〕下列屬于錯(cuò)賬更正方法的是()。A.紅字更正法 B.劃線更正法
C.紅線更正法 D.補(bǔ)充登記法 答案:ABCD 解析:注意選項(xiàng)C也是答案,因?yàn)閯澗€更正法又稱紅線更正法。
〔例29〕簡(jiǎn)述錯(cuò)賬的更正方法。
〔解答〕錯(cuò)賬的更正方法通常有三種即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。劃線更正法適用于記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,但在登記賬簿時(shí)發(fā)生文字錯(cuò)誤或數(shù)字錯(cuò)誤;紅字更正法適用于兩種情況:一是在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤,二是會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,所記金額大于應(yīng)記金額;補(bǔ)充登記法適用于會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,所記金額小于應(yīng)記金額。
六、會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管(簡(jiǎn)單了解)
(一)會(huì)計(jì)賬簿的更換:
1.會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)建賬時(shí)進(jìn)行。
2.一般來(lái)說(shuō),總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。3.各種備查賬可以連續(xù)使用。
(二)會(huì)計(jì)賬簿的保管
1.終了,各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后,一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理;
2.會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年,期滿之后,由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管?!怖?0〕所有的明細(xì)賬,年末時(shí)都必須更換。()答案:×
解析:多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次,對(duì)于有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債務(wù)明細(xì)賬由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多,更換新賬,重抄一遍的工作量較大,可以不必每更換一次。
本章內(nèi)容總結(jié):
本章講述的是會(huì)計(jì)賬簿的相關(guān)知識(shí),主要講述了七方面的內(nèi)容:(1)會(huì)計(jì)賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關(guān)系;(2)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則;(3)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法;(4)對(duì)賬的概念和內(nèi)容;(5)錯(cuò)賬的更正方法;
(6)結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法;(7)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。
大致總結(jié)如下:
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的,以通過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬頁(yè)包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄等基本內(nèi)容。會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系,賬簿只是一個(gè)外在形式,賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。
登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫,不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫,但銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。下列情況,可以用紅色墨水記賬:
1)按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;
2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù);
3)在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
按照用途的不同,會(huì)計(jì)賬簿分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿;按照賬頁(yè)格式的不同,會(huì)計(jì)賬簿分為兩欄式賬簿(今年新增內(nèi)容)、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿(主要掌握適用范圍);賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式,各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿,原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿,收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用多欄式的賬簿。按照規(guī)定,總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。
現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種,登記時(shí)要做到日清月結(jié)。總分類賬最常用的格式為三欄式,可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記;明細(xì)分類賬的格式主要有四種:三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)。橫線登記式是今年新增加的內(nèi)容,適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。賬證核對(duì)是指賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證之間的核對(duì)。賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括四方面:
(1)總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì);(2)總賬與所屬明細(xì)賬核對(duì);
(3)總賬與日記賬(序時(shí)賬)核對(duì);(4)明細(xì)賬之間的核對(duì)。
賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括四方面:
(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;
(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符;
(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符;(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面:
一是結(jié)清各種損益類賬戶,并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);
二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶,分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。結(jié)賬時(shí)多數(shù)情況下劃單紅線,有兩種情況需要?jiǎng)濍p紅線:
(1)全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線;
(2)年終結(jié)賬時(shí)在“本年合計(jì)”下通欄劃雙紅線。
錯(cuò)賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。劃線更正法(又稱紅線更正法)
適用于記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,但在登記賬簿時(shí)發(fā)生文字錯(cuò)誤或數(shù)字錯(cuò)誤的情況。紅字更正法通常適用于兩種情況:(1)記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤;
(2)會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,而所記金額大于應(yīng)記金額。補(bǔ)充登記法適用于會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,而所記金額小于應(yīng)記金額的情況。
會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)建賬時(shí)進(jìn)行。一般說(shuō)來(lái),總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。各種備查賬可以連續(xù)使用。
歷年考題解析
一_______、單選題
1.下列適合采用多欄式明細(xì)賬格式核算的是()。A.原材料 B.制造費(fèi)用 C.應(yīng)付賬款 D.庫(kù)存商品
答案:B 解析:多欄式明細(xì)賬適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算,選項(xiàng)B屬于成本類科目。成本類科目包括制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本等。A和D適合采用數(shù)量金額式,C適合采用三欄式。
2.更正錯(cuò)賬時(shí),劃線更正法的適用范圍是()。
A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 B.記賬憑證正確,在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確,所記金額大于應(yīng)記金額,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確,所記金額小于應(yīng)記金額,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 答案:B 解析:A和C應(yīng)該使用紅字更正法,D應(yīng)該使用補(bǔ)充登記法。3.登記賬簿時(shí),錯(cuò)誤的做法是()。A.文字和數(shù)字的書寫占格距的1/2 B.使用圓珠筆書寫
C.用紅字沖消錯(cuò)誤記錄
D.在發(fā)生的空頁(yè)上注明“此頁(yè)空白”
答案:B 解析:登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
4.下列做法錯(cuò)誤的是()A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬簿
B.產(chǎn)成品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬簿
C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬簿 D.制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬簿 答案:C 解析:多欄式賬簿一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬,選項(xiàng)C應(yīng)該使用多欄式賬簿。5.對(duì)賬時(shí),賬賬核對(duì)不包括()。A.總賬各賬戶的余額核對(duì) B.總賬與明細(xì)賬之間的核對(duì) C.總賬與備查賬之間的核對(duì) D.總賬與日記賬的核對(duì) 答案:C 解析:賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括四方面:(1)總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì);(2)總賬與所屬明細(xì)賬的核對(duì);(3)總賬與日記賬的核對(duì);(4)明細(xì)賬之間的核對(duì)。
二、多選題
1.應(yīng)當(dāng)建立備查賬核算的是()。A.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng) B.臨時(shí)租入的固定資產(chǎn) C.收到的商業(yè)匯票 D.無(wú)形資產(chǎn)
答案:BC 解析:租入的固定資產(chǎn)、受托加工材料、代銷商品、委托加工材料和應(yīng)收票據(jù)都應(yīng)該建立備查賬簿,收到的商業(yè)匯票通過(guò)應(yīng)收票據(jù)賬戶核算,所以,答案為BC。
2.賬頁(yè)包括的內(nèi)容是()。A.賬戶名稱 B.起止頁(yè)次 C.摘要欄
D.總頁(yè)次和分頁(yè)次 答案:ACD 解析:賬頁(yè)應(yīng)該包括:(1)賬戶名稱;
(2)登記賬簿的日期欄;(3)記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄;(4)摘要欄;
(5)金額欄;
(6)總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄。
3.出納人員可以登記和保管的賬簿是()。A.現(xiàn)金日記賬
B.銀行存款日記賬
C.現(xiàn)金總賬
D.銀行存款總賬 答案:AB 4.可采用三欄式明細(xì)分類賬核算的是()。A.原材料 B.實(shí)收資本 C.生產(chǎn)成本 D.短期投資 答案:BD 解析:三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶;多欄式明細(xì)賬一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)核算;數(shù)量金46
額式賬簿一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算。選項(xiàng)A應(yīng)采用數(shù)量金額式明細(xì)賬核算,選項(xiàng)C應(yīng)采用多欄式明細(xì)賬核算。
5.收回貨款1500元存入銀行,記賬憑證誤填為15000元,并已入賬。錯(cuò)誤的更正方法是()。
A.采用劃線更正法
B.用藍(lán)字借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款” C.用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”,貸記“銀行存款” D.用紅字借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款” 答案:ABC 解析:本題應(yīng)該用紅字更正法更正,即紅字借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”,數(shù)額為15000-1500=13500(元)。6.結(jié)賬時(shí),正確的做法是()。
A.結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的,在“本月合計(jì)”下面通欄劃單紅線 B.結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的,在“本年累計(jì)”下面通欄劃單紅線 C.12月末,結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的,在下面通欄劃單紅線 D.12月末,結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的,在下面通欄劃雙紅線 答案:ABD 7.必須逐日結(jié)出余額的賬簿是()。A.現(xiàn)金總賬
B.銀行存款總賬 C.現(xiàn)金日記賬 D.銀行存款日記賬 答案:CD 解析:現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.對(duì)賬的內(nèi)容包括()。A.證證核對(duì) B.賬證核對(duì) C.賬賬核對(duì) D.賬款核對(duì) 答案:BC 解析:對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
三、判斷題
1.登記賬簿時(shí),發(fā)生的空行、空頁(yè)一定要補(bǔ)充書寫,不得注銷()。
答案:×
解析:如果發(fā)生隔頁(yè)、跳行,應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷,或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。
2.由于編制的記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,更正時(shí),可以將錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目劃紅線注消,然后,在劃線上方填寫正確的會(huì)計(jì)科目()。
答案:×
解析:本題適用的方法應(yīng)該是紅字更正法而不是劃線更正法。
3.期末對(duì)賬時(shí),也包括賬證核對(duì),即會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證核對(duì)()。答案:×
解析:賬證核對(duì)是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證核對(duì),不是指會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。4.企業(yè)的序時(shí)賬簿和分類賬簿必須采用訂本賬()。答案:×
解析:按照規(guī)定,總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。
5.結(jié)賬時(shí),沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“0”表示()。
答案:×
解析:結(jié)賬時(shí),沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“平”表示。
6.為便于管理,“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬必須采用多欄式明細(xì)分類賬格式()。答案:×
解析:多欄式賬簿一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬,本題應(yīng)該采用三欄式明細(xì)分類賬 本章主要內(nèi)容簡(jiǎn)介:
本章主要介紹了四部分內(nèi)容:(1)賬務(wù)處理程序的概念、意義和種類;(2)記賬憑證賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍;(3)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍;(4)科目匯總表賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。第一項(xiàng)內(nèi)容簡(jiǎn)單了解即可,后三項(xiàng)內(nèi)容是要求必須掌握的。
一、賬務(wù)處理程序的概念、意義和種類(簡(jiǎn)單了解):
(一)概念:賬務(wù)處理程序也稱為會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式,是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式,會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法,由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。
(二)科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序具有以下重要意義:
(1)有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化,確定合理的憑證、賬簿與報(bào)表之間的聯(lián)系方式,保證會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程的嚴(yán)密性,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;
(2)有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性,通過(guò)憑證、賬簿及報(bào)表之間的牽制作用,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性;
(3)有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié),通過(guò)井然有序的賬務(wù)處理程序,提高會(huì)計(jì)工作效率,保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。
(三)種類(易考多選題):
(1)記賬憑證賬務(wù)處理程序;
(2)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序;
(3)科目匯總表賬務(wù)處理程序(又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序)。
二、賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容:
(一)相關(guān)內(nèi)容的比較項(xiàng)目 記賬憑證賬務(wù)處理程序
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 特點(diǎn)
直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬,它是最基本的賬務(wù)處理程序。定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。
憑證設(shè)置:
可以是通用記賬憑證,也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證之外,還應(yīng)該設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。
賬簿設(shè)置
需要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬和總分類賬。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。
優(yōu)點(diǎn)
簡(jiǎn)單明了、易于理解,總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。(1)減輕了登記總分類賬的工作量;(2)便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系??梢詼p輕登記總分類賬的工作量,并可以做到試算平衡,簡(jiǎn)明易懂,方便易學(xué)。缺點(diǎn) 登記總分類賬的工作量較大。不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工,并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí),編制匯總記賬憑證的工作量較大。不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于查對(duì)賬目。
適用范圍
規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
〔例1〕在不同的賬務(wù)處理程序中,登記總賬的依據(jù)不同。()
答案:√
〔例2〕匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,并可以做到試算平衡。()
答案:×
解析:科目匯總表賬務(wù)處理程序可以做到試算平衡。
〔例3〕科目匯總表賬務(wù)處理程序中,科目匯總表不能反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于查對(duì)賬目。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序可以克服科目匯總表賬務(wù)處理程序的這個(gè)缺點(diǎn)。()
答案:√
〔例4〕記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。()答案:×
解析:記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位?!怖?〕在我國(guó),常用的賬務(wù)處理程序主要包括()。A.記賬憑證賬務(wù)處理程序 B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 C.科目匯總表賬務(wù)處理程序
D.記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序 答案:ABCD 解析:在我國(guó),常用的賬務(wù)處理程序主要有三種(1)記賬憑證賬務(wù)處理程序;(2)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序;(3)科目匯總表賬務(wù)處理程序。其中,科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序。
(二)各種賬務(wù)處理程序的一般程序 1.記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序:(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
注意:不能將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總到一起。例如:不能把賒銷和現(xiàn)銷的原始憑證匯總到一起。(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;
(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;
注意:在日常會(huì)計(jì)核算中,明細(xì)分類賬主要是根據(jù)記賬憑證登記,只有個(gè)別明細(xì)分類賬(例如原材料明細(xì)賬)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。
(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
(6)期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額要同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)保證相符;(7)期末,根據(jù)結(jié)賬以后的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2.另外兩種賬務(wù)處理程序的一般程序:
其內(nèi)容與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同,惟一的區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)不同,在記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)記賬憑證登記總分類賬。而在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中需要編制有關(guān)匯總記賬憑證,然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。在科目匯總表賬務(wù)處理程序中需要編制科目匯總表,然后根據(jù)各種科目匯總表登記總分類賬。說(shuō)明:根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的多少,科目匯總表可以全月編制一次,也可分上中下旬分別編制,編制方法是:①根據(jù)記賬憑證登記丁字賬;②結(jié)出各丁字賬的本期借方、貸方合計(jì)數(shù);③根據(jù)各丁字賬的本期借方、貸方合計(jì)數(shù)編制科目匯總表。下面是一張編好的科目匯總表以及根據(jù)科目匯總表登記的銀行存款總賬,〔例6〕下列關(guān)于三種賬務(wù)處理程序的說(shuō)法正確的是()。A.都是根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證
B.都是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證
C.都是根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬
D.期末,都是把現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符
答案:ABCD 本章內(nèi)容總結(jié):
本章介紹的是賬務(wù)處理程序的相關(guān)內(nèi)容,要求掌握三種賬務(wù)處理程序(記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序)的程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。大致總結(jié)如下:
在記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬,它是最基本的賬務(wù)處理程序。其優(yōu)點(diǎn)是:簡(jiǎn)單明了,易于理解,總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
其缺點(diǎn)是:登記總分類賬的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
其優(yōu)點(diǎn)是:(1)減輕了登記總分類賬的工作量;(2)便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
其缺點(diǎn)是:不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工,并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該賬務(wù)處理49
程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位
在科目匯總表賬務(wù)處理程序中根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
其優(yōu)點(diǎn)是:減輕了登記總分類賬的工作量,并且可以做到試算平衡,簡(jiǎn)明易懂,方便易學(xué)。
其缺點(diǎn)是:科目匯總表不能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于查對(duì)賬目。該賬務(wù)處理程序通常適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位
第八章
主要內(nèi)容簡(jiǎn)介:
本章主要講述了三方面的內(nèi)容:
(1)財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序;(2)財(cái)產(chǎn)清查的方法;
(3)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。其中,對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的意義和一般程序簡(jiǎn)單了解即可。
一、財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序:
(一)財(cái)產(chǎn)清查的概念:
財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì),確定其實(shí)存數(shù),查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
(二)財(cái)產(chǎn)清查的意義(簡(jiǎn)單了解):
1.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,做到賬實(shí)相符,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。
2.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因,落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而完善企業(yè)管理制度,挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力,提高資金的使用效能,加速資金周轉(zhuǎn)。
3.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)采取措施彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞,建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
(三)財(cái)產(chǎn)清查的種類:
1.按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍,分為全面清查和局部清查。(1)全面清查:
含義:全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。
特點(diǎn):全面清查的范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、參與人員多。
應(yīng)該進(jìn)行全面清查的幾種情況主要包括:(易考多選題)
年終決算前;單位合并、撤銷以及改變隸屬關(guān)系前;中外合資、國(guó)內(nèi)合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資時(shí);單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。
(2)局部清查:
含義:局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。主要是對(duì)貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查。特點(diǎn):局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少,但專業(yè)性較強(qiáng)。內(nèi)容:
①現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次;
②銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次; ③債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次; ④各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查; ⑤貴重物品每月清查一次。
1.按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間,分為定期清查和不定期清查。(1)定期清查:
含義:定期清查是指根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末進(jìn)行。
范圍:可以是全面清查,如年終決算之前的清查;也可以是局部清查,如季末、月末結(jié)賬前的清查。(2)不定期清查:
含義:不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。
范圍:不定期清查一般是局部清查,如改換財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時(shí)性檢查等。注意:不定期清查也可以是全面清查,如合資、改制、撤銷前的清查。
(四)財(cái)產(chǎn)清查的一般程序(簡(jiǎn)單了解)1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織;
2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定,掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量;
第四篇:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)
1、會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
2、會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。
3、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督兩大基本職能。
4、會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)有:
5、會(huì)計(jì)核算主要程序的三個(gè)重要環(huán)節(jié)
6、會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn):
7、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容:
8、“會(huì)計(jì)多功能論”認(rèn)為,會(huì)計(jì)除了核算和監(jiān)督外,還有預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和分析等職能。
9、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)特點(diǎn):
10、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象是指預(yù)算會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容。
11、行政單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象:
12、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象:
13、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類:
14、企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類:
15、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)恒等式:
16、企業(yè)會(huì)計(jì)恒等式:
17、資金運(yùn)動(dòng)具體包括資金的取得、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出等方面。
18、收入、支出、結(jié)余構(gòu)成了行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)。
19、會(huì)計(jì)方法主要涉及以下方面的內(nèi)容:
20、會(huì)計(jì)核算是最為基礎(chǔ),也是最為重要的會(huì)計(jì)方法。
21、會(huì)計(jì)核算方法:
22、復(fù)式記賬:
23、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則:
第五篇:管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)
管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)
(三)二、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
根據(jù)馬克思主義唯物辯證法的認(rèn)識(shí)論,認(rèn)識(shí)同時(shí)具有無(wú)限性和階段性的特點(diǎn),這對(duì)矛盾迫使人們不得不依據(jù)已掌握的事實(shí)做出合理推斷,以認(rèn)識(shí)和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性,但又必須接受事實(shí)的檢驗(yàn)。依據(jù)有限事實(shí)而做出的合理推斷,便稱為假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的前提,它是針對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的某些尚未確知或無(wú)法驗(yàn)證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交融性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些基本假設(shè)在管理會(huì)計(jì)中依然存在,但根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能特征,應(yīng)該賦予它們新的內(nèi)涵。
管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括五個(gè)方面:
(一)多層主體假設(shè)
會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的空間范圍。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)所不同的是:管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體具有多樣性的特點(diǎn),它既可以是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位也可以是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)層次的責(zé)任單位。比如:全面預(yù)算的空間范圍往往是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè),從而將其與企業(yè)之外的各相關(guān)團(tuán)體,如其控股企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的預(yù)算相區(qū)分;責(zé)任會(huì)計(jì)的空間范圍則是企業(yè)內(nèi)部不同責(zé)任層次的責(zé)任中心,從而將各級(jí)以及各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)責(zé)任和業(yè)績(jī)相區(qū)分。管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體主要視管理當(dāng)局的控制目標(biāo)和具體需要而定,沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定。
(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
管理會(huì)計(jì)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義一樣,即假定管理會(huì)計(jì)的主體將無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去。管理會(huì)計(jì)為計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)所確認(rèn)、分析、傳遞的財(cái)務(wù)信息都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的。管理會(huì)計(jì)中資產(chǎn)、權(quán)益的分類,是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類為依據(jù),建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的;管理會(huì)計(jì)在資本預(yù)算中的長(zhǎng)期投資決策分析,是建立在未來(lái)預(yù)期的現(xiàn)金凈流量可實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,這也有賴于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè);本量利分析、經(jīng)濟(jì)批量的確定、預(yù)算的編制和實(shí)施等等,都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上才有意義。由此可見,只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提下,管理會(huì)計(jì)的決策對(duì)象及其方法體系才能保持穩(wěn)定和有效。
(三)靈活分期假設(shè)
會(huì)計(jì)分期界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍。為了在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提下及時(shí)地提供管理會(huì)計(jì)的信息,會(huì)計(jì)分期的假設(shè)是必不可少的,其意義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相似。但由于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)特征,決定了對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求更高,因此,管理會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期并非完全相同,管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期具有靈活性的特征,比如:各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量報(bào)告、業(yè)績(jī)報(bào)告的報(bào)告期可以是日、周、旬、月;資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期籌資預(yù)算的時(shí)期卻可以長(zhǎng)達(dá)若干年甚至數(shù)十年。管理會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分期主要應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)對(duì)象的具體情況和企業(yè)管理的具體要求而定,無(wú)強(qiáng)制要求。
(四)理性行為假設(shè)
理性行為假設(shè)包含兩重意義:第一,由于管理會(huì)計(jì)在履行其職能時(shí),往往需要在不同程序或方法中進(jìn)行選擇,就會(huì)使其工作結(jié)果在一定程度上受到人的主觀意志影響,因此,管理會(huì)計(jì)假定,管理會(huì)計(jì)師總是以設(shè)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工作總體目標(biāo)為動(dòng)機(jī),能夠采取理性行為,自覺地按照科學(xué)的程序與方法辦事;第二,假定每一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的提出,完全出于理性或可操作性的考慮,能夠從客觀實(shí)際出發(fā)。既不將目標(biāo)定得過(guò)高,也不至于含糊不清,無(wú)法操作。
(五)充分占有信息假設(shè)
充分占有信息假設(shè)從信息搜集及其處理的角度提出,一方面,管理會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量單位,不但充分占有和處理相關(guān)企業(yè)內(nèi)部、外部的價(jià)值量信息,而且還占有和處理其他非價(jià)值量信息;另一方面,管理會(huì)計(jì)所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術(shù)的要求。
三、管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求
為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能,管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量應(yīng)具備七個(gè)基本要求。
(一)相關(guān)性
有用的信息首先必須是相關(guān)的信息。所謂“相關(guān)”,是指對(duì)決策具有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果有用。所謂相關(guān)信息就是能夠幫助使用者了解過(guò)去、預(yù)測(cè)現(xiàn)在和將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)局,或者去證實(shí)或糾正以前預(yù)期的情況,從而是具有決策影響能力的信息。管理會(huì)計(jì)必須提供與使用者決策相關(guān)的信息,忽視了信息的相關(guān)性將可能誤導(dǎo)決策者。這里需要注意的是:相關(guān)與否是相對(duì)而言的,與某些決策相關(guān)的信息不一定與另一項(xiàng)決策相關(guān)。與某使用者相關(guān)的的信息不一定與其他使用者相關(guān)。因此,管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)特定的使用者和具體決策,區(qū)分相關(guān)和無(wú)關(guān)事務(wù),并匯集和傳遞各種相關(guān)信息。
(二)可信性
信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個(gè)方面。
可靠性是指所提供的未來(lái)信息估計(jì)誤差不宜過(guò)大,必須控制在決策者可以接受的一定可信區(qū)間內(nèi)。可靠即準(zhǔn)確,是指信息能夠合理,不受錯(cuò)誤或偏見的影響,能夠真實(shí)地反映其想反映的東西。不可靠的信息對(duì)管理者是無(wú)用的,甚至可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策,所以,可靠也是作為有用信息的基本要求。它規(guī)范的是管理會(huì)計(jì)信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性。由于管理會(huì)計(jì)所針對(duì)的主要是各種未來(lái)的事項(xiàng),管理會(huì)計(jì)的信息常常會(huì)在假設(shè)和估計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生,因此對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的可靠性要求難以如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣用“精確”“可靠”來(lái)衡量,但應(yīng)盡可能客觀、準(zhǔn)確、完整。
可理解性是指信息的透明度必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn),不至于導(dǎo)致決策者產(chǎn)生誤解。它規(guī)范的是管理會(huì)計(jì)信息外在形式上的可信性。
(三)及時(shí)性
正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)主要針對(duì)各種未來(lái)事項(xiàng),所以信息是否及時(shí)也是影響其是否有用的重要方面。在風(fēng)云莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,在日新月異的信息時(shí)代,管理者要提高管理效率,需要獲取最新的信息,所以,管理會(huì)計(jì)的信息傳遞越快越好。當(dāng)然,信息的及時(shí)性和可靠性存在相互矛盾的一面:通常,越是及時(shí)的信息,因其不確定性因素越多,其可靠性往往缺乏保證;反之,要提高信息的可靠性,往往需要通過(guò)更多的調(diào)查、研究,從而又將影響其及時(shí)性。因此,對(duì)及時(shí)性原則不能絕對(duì)地理解,較好的做法應(yīng)該是根據(jù)信息使用人的需要,在及時(shí)和可靠之間進(jìn)行權(quán)衡,盡可能實(shí)現(xiàn)兩者的均衡。
(四)一致性
管理會(huì)計(jì)實(shí)施控制和評(píng)價(jià)都是建立在比較的基礎(chǔ)上,而只有具備可比性,即前后一致的信息才可以用于比較,因此,管理會(huì)計(jì)提供信息還應(yīng)該遵循一致的原則。在此,一致性主要是指用于形成管理會(huì)計(jì)信息的概念和方法必須一致。比如,在管理會(huì)計(jì)短期決策中,共同的固定成本作為不相關(guān)成本,決策者將會(huì)以邊際貢獻(xiàn)的大小作為決策依據(jù),此時(shí),方案相關(guān)的機(jī)會(huì)損益也應(yīng)同樣以邊際貢獻(xiàn)來(lái)衡量,保持一致。除非以新的基礎(chǔ)提供的信息具有更高的價(jià)值,即能增強(qiáng)其有用性,否則應(yīng)盡可能維持管理會(huì)計(jì)信息的一致性。
(五)經(jīng)濟(jì)性
所謂經(jīng)濟(jì)性,即成本與效益相權(quán)衡,效益必須大于成本,即所得大于所費(fèi)。信息雖不同于一般商品,但根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,它也有相應(yīng)的成本、效益,自然存在兩者相比較的問(wèn)題,因此也必須遵循經(jīng)濟(jì)性原則。即,管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、管理會(huì)計(jì)模式及方法的選擇、管理會(huì)計(jì)信息揭示的詳略程度等等,都應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)原則的指導(dǎo)下,以效益大于成本作為其可行性的前提。
(六)重要性
雖然管理會(huì)計(jì)并不需要像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣,利用重要性原則來(lái)修訂全面性原則,但也強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行信息處理時(shí),應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn),抓住主要矛盾。對(duì)關(guān)鍵的會(huì)計(jì)事項(xiàng),認(rèn)真對(duì)待,采取重點(diǎn)處理的方法,分項(xiàng)單獨(dú)說(shuō)明;對(duì)次要事項(xiàng),可以簡(jiǎn)化處理,合并反映;對(duì)于無(wú)足輕重或不具有相關(guān)性的事項(xiàng),甚至可以忽略不計(jì)。要做到重要性要求,必須考慮到經(jīng)濟(jì)性和相關(guān)性要求,同時(shí)它也是實(shí)現(xiàn)及時(shí)性要求的重要保證。
(七)靈活性
盡管管理會(huì)計(jì)也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化,但必須增強(qiáng)適應(yīng)能力,根據(jù)不同任務(wù)的特點(diǎn),主動(dòng)采取靈活多變的方法,提供不同信息,以滿足企業(yè)各方面管理的需要,從而體現(xiàn)靈活性的要求。
四、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容
管理會(huì)計(jì)內(nèi)容與方法的構(gòu)成必然受到管理會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)。管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行包括目標(biāo)確定、目標(biāo)落實(shí)和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、結(jié)果評(píng)價(jià)三個(gè)主要環(huán)節(jié),它們離不開管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃與控制職能。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法體系必須圍繞管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)(管理控制系統(tǒng))及其職能而構(gòu)建。
管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部管理程序相適應(yīng),與管理會(huì)計(jì)的職能相對(duì)應(yīng),包括“規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)”“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)”兩部分。20世紀(jì)60年代以前,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等幾個(gè)內(nèi)容。20世紀(jì)70年代后,管理會(huì)計(jì)不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、預(yù)測(cè)和決策技術(shù)等研究成果,使其內(nèi)容更加豐富。需要強(qiáng)調(diào)的是,管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù),企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)信息的需求決定了管理會(huì)計(jì)的信息提供。由于不同企業(yè)內(nèi)部管理中對(duì)信息的要求差別很大,并且可能隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整,因此管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容很難有一個(gè)統(tǒng)一且固定的模式。管理會(huì)計(jì)包括哪些內(nèi)容,到目前為止尚未完全定型,也沒(méi)有形成一個(gè)完全公認(rèn)的范圍。
(一)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)
規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中居核心地位,它是在預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的基礎(chǔ)上規(guī)劃未來(lái)并參與決策。它是利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他管理信息系統(tǒng)提供的信息和數(shù)據(jù),運(yùn)
用特定的科學(xué)方法對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(銷售、成本、利潤(rùn)和資金等)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析,并采用專門的決策方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的和投資有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行決策分析,然后將預(yù)測(cè)和決策所確定的各項(xiàng)目標(biāo)和任務(wù),用數(shù)量化的形式加以匯總、平衡,編制企業(yè)的全面預(yù)算,對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行全面的規(guī)劃,使企業(yè)的各種生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置,即取得最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。主要內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策和預(yù)算管理。
(二)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)
控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)正在發(fā)生或即將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控,使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。在具體實(shí)施過(guò)程中,要及時(shí)將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較,計(jì)算并分析差異,對(duì)有關(guān)部門或人員的工作質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),以保證企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。主要內(nèi)容包括存貨控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、質(zhì)量成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)制度等。
五、管理會(huì)計(jì)的基本方法及基礎(chǔ)信息收集
(一)管理會(huì)計(jì)的基本方法
管理會(huì)計(jì)基本方法主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、邊際分析法等內(nèi)容。這些內(nèi)容為“規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)”和“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)”提供了基本的理論基礎(chǔ)和分析方法,貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域和整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。
1.成本性態(tài)分析法
成本按其性態(tài)分類,就是根據(jù)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,將成本劃分為以下三類:(1)固定成本(2)變動(dòng)成本(3)混合成本
成本按其性態(tài)進(jìn)行分類,可以有助于企業(yè)管理人員從定性與定量?jī)蓚€(gè)方面把握成本的各個(gè)組成部分與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律,從而為有效地進(jìn)行成本管理和控制奠定基礎(chǔ)。
2.本量利分析法
本量利分析法是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ),通過(guò)研究一定期間的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的規(guī)律性聯(lián)系來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)分析的一種方法。利用本量利分析方法,可以進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策和控制分析,對(duì)企業(yè)管理有著重要意義。
3.邊際分析法
經(jīng)濟(jì)學(xué)概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度,即自變量變化一個(gè)單位,因變量會(huì)因此改變的量。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)函數(shù),可求出不同的邊際,如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費(fèi)、邊際儲(chǔ)蓄等。邊際分析的實(shí)質(zhì)是研究函數(shù)和在邊際點(diǎn)上的極值(即研究因變量在某一點(diǎn)遞增、遞減的規(guī)律)。邊際點(diǎn)的函數(shù)值就是極大值或極小值,邊際點(diǎn)的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點(diǎn),據(jù)此做出決策。
4.成本效益分析法
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中,不同的決策會(huì)形成不同的成本概念(如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等)和相應(yīng)的計(jì)量方法,成本效益分析法就是以此為基礎(chǔ),對(duì)各種可供選擇 的方案的凈收益進(jìn)行對(duì)比分析,以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性,是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析評(píng)價(jià)的基本方法。
5.折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法
將長(zhǎng)期投資方案的現(xiàn)金流出(投資額)及其建成投產(chǎn)后每年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入,按復(fù)利法統(tǒng)一換算為同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值(現(xiàn)值、終值)來(lái)表現(xiàn),然后進(jìn)行分析對(duì)比,以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性,使各方案投資效益的分析和評(píng)價(jià)建立在客觀可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。
6.戰(zhàn)略分析法
管理會(huì)計(jì)進(jìn)入戰(zhàn)略管理發(fā)展階段后,吸收了戰(zhàn)略管理的一些理論方法,如SWOT法、PEST法和價(jià)值鏈分析法等。這類方法為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略決策和規(guī)劃時(shí)使用,是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性方法。
(二)管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)信息收集
對(duì)決策有用信息的產(chǎn)生往往涉及對(duì)企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境的分析、對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)和對(duì)未來(lái)的預(yù)期。因此,管理會(huì)計(jì)不僅拓展了會(huì)計(jì)的視角,使會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單純事后反映發(fā)展到分析過(guò)去、籌劃未來(lái),由一個(gè)被動(dòng)的信息系統(tǒng)發(fā)展為一個(gè)管理控制系統(tǒng)。而且,管理會(huì)計(jì)方法體系中也更多地采用了各種數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分析,因此帶來(lái)了數(shù)學(xué)模型應(yīng)用中的取數(shù)問(wèn)題。這一取數(shù)分析過(guò)程的科學(xué)與否,直接影響到管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用,它是管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用中關(guān)鍵的基礎(chǔ)性問(wèn)題。
1.?dāng)?shù)據(jù)類型
管理會(huì)計(jì)的定量分析既包括對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的規(guī)劃分析,也包括對(duì)已發(fā)生事項(xiàng)的控制分析。這些分析中所需要的原始數(shù)據(jù)可以從不同的角度進(jìn)行分類:
一是按照數(shù)據(jù)涉及的時(shí)期,可以分為歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)是關(guān)于過(guò)去事項(xiàng)的記錄和說(shuō)明,準(zhǔn)確度較高,應(yīng)用中主要考慮其分析對(duì)象的相關(guān)程度及其詳細(xì)程度是否能滿足管理會(huì)計(jì)分析方法的需要。未來(lái)數(shù)據(jù)是關(guān)于未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)計(jì)和判斷,一般要采用特定的取數(shù)分析方法來(lái)收集,其準(zhǔn)確及詳盡程度取決于所采用的取數(shù)分析方法,以及被反映事項(xiàng)的特定性質(zhì)。
二是按照數(shù)據(jù)反映的對(duì)象,可以分為內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。內(nèi)部數(shù)據(jù)是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)信息資料;外部數(shù)據(jù)是關(guān)于市場(chǎng)、行業(yè)等企業(yè)外部環(huán)境變動(dòng)的信息資料。前者的準(zhǔn)確程度較高,后者相對(duì)于前者來(lái)說(shuō)獲取的難度較大,準(zhǔn)確性也較低。
三是按照數(shù)據(jù)的性質(zhì),可以分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是有關(guān)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值計(jì)量信息,如有關(guān)收入、成本、利潤(rùn)信息等;非財(cái)務(wù)信息是有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的非價(jià)值計(jì)量信息,如有關(guān)產(chǎn)品的廢品率、生產(chǎn)周期等。有些非財(cái)務(wù)信息可以通過(guò)一定的方式反映為財(cái)務(wù)信息,如廢品率的高低影響成本的高低,但有些無(wú)法直接轉(zhuǎn)換,如生產(chǎn)周期信息。
2.取數(shù)方法
取數(shù)方法即獲取數(shù)據(jù)的方式。視數(shù)據(jù)類型的不同,管理會(huì)計(jì)師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數(shù)據(jù)。取數(shù)方法主要有兩種類型,即直接調(diào)查法和間接調(diào)查法。
直接調(diào)查法是以獲取數(shù)據(jù)為直接目的而專門組織的調(diào)查活動(dòng),常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入,需要較長(zhǎng)時(shí)間才能完成,在管理會(huì)計(jì)的取數(shù)分析中應(yīng)用較少。
間接調(diào)查法是通過(guò)非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會(huì)計(jì)取數(shù)分析中常用的方法,一般有三種具體方式:
(1)查閱。它是最常用和普通的取數(shù)方法,即通過(guò)對(duì)有關(guān)賬簿、內(nèi)部資料和公開發(fā)表報(bào)刊的查閱來(lái)獲取所需要的數(shù)據(jù),這種方法一般用于歷史數(shù)據(jù)的獲取,查閱的可以是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù),也可以是外部數(shù)據(jù)。
(2)咨詢。即通過(guò)向?qū)<摇⒆稍儥C(jī)構(gòu)或其他企業(yè)查詢、委托調(diào)查等方式獲取數(shù)據(jù)的取數(shù)方式。一般來(lái)說(shuō),這種取數(shù)方法所獲取的數(shù)據(jù)有較高的權(quán)威性、信息可靠程度較高,但相應(yīng)的取數(shù)成本較高,一般用于較為重要的關(guān)于未來(lái)的外部數(shù)據(jù)的獲取,如對(duì)新產(chǎn)品銷售前景的預(yù)測(cè)、投資方案所涉及現(xiàn)金流量的確定等。
(3)經(jīng)驗(yàn)判斷。即由分析人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)加以判斷,決定分析中應(yīng)用的參數(shù)值。由此可見,各種取數(shù)方法各有利弊,實(shí)務(wù)中通常是結(jié)合使用。3.取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)與取數(shù)成本
取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)是由于所獲取的原始數(shù)據(jù)不能達(dá)到基本的質(zhì)量要求而導(dǎo)致分析結(jié)果的不確定,即由于原始數(shù)據(jù)在相關(guān)、準(zhǔn)確方面的欠缺,而使分析結(jié)果不準(zhǔn)確或與客觀環(huán)境變化不相符合的可能性增加。
取數(shù)成本即獲取數(shù)據(jù)所付出的代價(jià),它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數(shù)據(jù)獲取過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力;所謂隱含成本是由于所獲取數(shù)據(jù)不能達(dá)到必需的質(zhì)量要求,導(dǎo)致分析結(jié)果不準(zhǔn)確而帶來(lái)的損失。
由于上述取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的存在,取數(shù)不當(dāng)就可能影響到分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,從而導(dǎo)致決策失誤,給企業(yè)造成損失。例如,由于新產(chǎn)品市場(chǎng)銷售情況的數(shù)據(jù)確定不當(dāng),就可能導(dǎo)致新產(chǎn)品生產(chǎn)、定價(jià)決策的失誤,給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失;業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不準(zhǔn)確可能影響有關(guān)部門和人員的積極性,影響企業(yè)的效益等等。
取數(shù)的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。取數(shù)范圍越小、方法越簡(jiǎn)單、渠道越單一,取數(shù)的外顯成本就越低,但取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)加大,取數(shù)的隱含成本增加。因此,降低隱含成本的途徑主要是通過(guò)增大取數(shù)范圍、選擇更為科學(xué)和可靠的取數(shù)方法及渠道來(lái)增加數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和保證其充分性,以增加管理會(huì)計(jì)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。但相應(yīng)的,這種做法又會(huì)增大取數(shù)的外顯成本。所以,基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的建立必須進(jìn)行成本與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡,在將取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平條件下使取數(shù)成本最小。
管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法體系