第一篇：企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)大總結(jié),知道了,稅務(wù)稽查上門也不怕!!
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)大總結(jié)，知道了，稅務(wù)稽查上門也不怕?。òǎ簣?bào)表層面，賬務(wù)層面，發(fā)票層面，賬戶管理）
報(bào)表層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1、稅負(fù)率明確低于同地區(qū)同行業(yè)水平。
2.成本結(jié)構(gòu)明顯區(qū)別于同行業(yè)同類產(chǎn)品，比如可抵扣進(jìn)項(xiàng)的成本明顯偏高，可能被視為多轉(zhuǎn)了成本。
3.成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品配方不符，比如有的企業(yè)發(fā)生一個(gè)產(chǎn)品耗用多個(gè)包裝盒的低級(jí)錯(cuò)誤，再比如，投入材料與產(chǎn)品沒有關(guān)系。
4.成本結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，而又沒有推出新配方產(chǎn)品。
5.毛利率年與年之間、月份與月份之間起伏明顯，又沒有合理的解釋。6.毛利率或純利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出同行，或者遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行，都可能被重點(diǎn)檢查。7.期間費(fèi)用率偏高，大部分毛利被費(fèi)用“吃掉”，導(dǎo)致企業(yè)微利或虧損，很容易被發(fā)現(xiàn)隱瞞收入。或者，期間費(fèi)用明顯偏低，提示可能“另外有一本賬”，大量白條費(fèi)用做在“另一本賬”上面。
8.制造費(fèi)用存在異常，比如水電費(fèi)與產(chǎn)能不配比、外加工支出與產(chǎn)量不配比。9.資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)異常，有形資產(chǎn)多，產(chǎn)值卻很小，“大公司做小生意”，可能被懷疑有兩本賬。
10.物流費(fèi)用占的比重偏高，可能被發(fā)現(xiàn)隱瞞了收入。11.現(xiàn)金流呈負(fù)數(shù)，可能牽出“兩本賬”。
12.存貨賬實(shí)差異大，賬多存少(虛庫)，或者存貨時(shí)間太長，一直沒有動(dòng)用。13.生產(chǎn)環(huán)節(jié)“在產(chǎn)品”賬多實(shí)少，被視為多轉(zhuǎn)了成本。
14.產(chǎn)能分析出現(xiàn)異常，包括設(shè)備產(chǎn)能評(píng)估、人工產(chǎn)能評(píng)估、材耗產(chǎn)能評(píng)估、制造費(fèi)用產(chǎn)能評(píng)估、期間費(fèi)用產(chǎn)能評(píng)，這些產(chǎn)能如果明顯低于同行水平，可能存在隱瞞收入。15.公司一直虧錢或微利，股東卻大量借錢給公司，可能被懷疑有銷售收入直接進(jìn)了股東的口袋。
16.預(yù)收賬款掛賬時(shí)間太長，被強(qiáng)行要求確認(rèn)收入履行納稅義務(wù)。
17.頻繁出現(xiàn)大額現(xiàn)金收支，以及大額現(xiàn)金長期掛在賬上，可能存在賬外收支。18.股東幾乎沒有繳個(gè)稅，而股東個(gè)人資產(chǎn)很多，提示股東有“賬外收入”。
賬務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1、股東個(gè)人費(fèi)用，在公司報(bào)銷。這種情況，將被視為分紅，企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.用公司資金購買資產(chǎn)，資產(chǎn)所有人寫成股東，資產(chǎn)的費(fèi)用、折舊卻在公司列支。這里有多個(gè)問題：股東涉嫌挪用公司資金、股東變相分紅當(dāng)繳個(gè)所得稅、股東資產(chǎn)費(fèi)用、折舊在公司列支也將被視為分紅，須繳個(gè)人所得稅。3.沒有成立工會(huì)，卻計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，發(fā)生支出時(shí)，沒有取得工會(huì)組織開具的專用憑據(jù)。所得稅匯算時(shí)，這將被調(diào)整。
4.跨年度列支費(fèi)用，比如上年12月的票據(jù)，拿到本年來列支。5.不按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊。
6.制造企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，無相關(guān)附件，或者存在隨意性，或者不能自圓其說。
7.以現(xiàn)金支付工資時(shí)，無相關(guān)人員簽字。8.工資名單與社保名單、合同名單不一致。9.商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入費(fèi)用，在稅前列支。
10.生產(chǎn)用原材料暫估入賬，把進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，虛增成本。11.過期發(fā)票、套號(hào)發(fā)票、連號(hào)發(fā)票、假發(fā)票等入賬列支費(fèi)用。12.貨款收回后，掛在往來科目中，長期不確認(rèn)收入。13.非正常損失材料、非經(jīng)營性耗用材料，沒有作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。14.捐贈(zèng)、發(fā)福利等視同銷售行為，沒有確認(rèn)銷售收入。15.福利性質(zhì)旅游和獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)旅游混在一起。前者屬于福利費(fèi)，后者吃于工資性收入。
16.非本公司人員在本公司報(bào)銷費(fèi)用，比如幫助客戶、領(lǐng)導(dǎo)、外部專家報(bào)銷機(jī)票、旅游開支等。
17.產(chǎn)品移庫處理不當(dāng)，被要求確認(rèn)為收入。
18.總公司與子公司、分公司之間關(guān)聯(lián)關(guān)系沒有撇清，存在價(jià)格轉(zhuǎn)移，被稅務(wù)要求按市場定價(jià)確認(rèn)收入。
19.未經(jīng)批準(zhǔn)，總公司與分公司合并納稅。20.應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車其費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。
21.打折銷售、買一送
一、銷售返利等處理不當(dāng)，導(dǎo)致增加稅收。22.股東借支，長期不歸還，被視為變相分紅，要求繳個(gè)人所得稅。
23.直營店缺乏獨(dú)立營業(yè)執(zhí)照，涉稅事項(xiàng)牽汲總公司;另外，本來可以按個(gè)體身份納稅的門店，卻要求按總公司一起查賬征收。
24.對(duì)外投資協(xié)議不完善，被稅務(wù)認(rèn)定為借款，因此所得稅的投資收益須再交一次所得稅。
25.借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不收利息，或者利息不入賬。不收利息，屬于“利益輸出”，不入長屬隱瞞收入。
26.固定資產(chǎn)或待攤銷支出，沒有取得正規(guī)**，折舊和攤銷額不能稅前列支。27.費(fèi)用項(xiàng)目混肴：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等有扣除限額的費(fèi)用，是重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。28.邊角余料銷售收入明顯較高
29.財(cái)政補(bǔ)貼性資金，核算不當(dāng)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
30.關(guān)系法人之間，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，包括設(shè)備，以及無償提房產(chǎn)等，均要視同銷售或租賃，確認(rèn)收入納稅。31.應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付等科目存在虛假戶頭，并且長期掛賬，可能牽出“兩本賬”。
32.非生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，比如員工上下班接送班車，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。33.非公司名下車輛，費(fèi)用不得在公司報(bào)銷列支(租給公司的除外)。
34.不同法人主體之間借貨還貨，雖然不涉及貨幣收支，但依然是銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
35.企業(yè)將銀行借款或自有資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或非關(guān)聯(lián)企業(yè)，涉及營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
36.宣傳活動(dòng)贈(zèng)送禮品，須代扣代繳個(gè)稅。
37.資本公積轉(zhuǎn)增資本，如果涉及個(gè)人股東，須代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，不要直接轉(zhuǎn)增資本。股東個(gè)人借款轉(zhuǎn)資本，也存在類似風(fēng)險(xiǎn)。38.“外賬”附件與“內(nèi)賬”明顯不一樣，包括版式、紙張、簽名等。39.幾乎沒有白條，與當(dāng)前的環(huán)境不符，可能提示還有一本賬。
40.差旅費(fèi)用、招待費(fèi)用等少得可憐，明顯與公司規(guī)模不符，提示可能因?yàn)楝F(xiàn)金流不足，有大量費(fèi)用沒有入賬，或者，有大量白條費(fèi)用進(jìn)入了“另一本賬”。
發(fā)票層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1、收到專用發(fā)票，卻沒有用于抵扣，也沒有入賬。當(dāng)某一天，供應(yīng)商涉稅時(shí)，順著這些發(fā)票摸查過來，就可能發(fā)現(xiàn)本企業(yè)存在“體外循環(huán)”、“兩本賬”。2.供應(yīng)商不能開專用發(fā)票，供應(yīng)商讓他的上家，開給本企業(yè)。這種專用發(fā)票，不能用于抵扣。
3.專用發(fā)票商品品名與實(shí)際清單不符，或者沒有清單。
4.大頭小尾發(fā)票，手工的是撕下來開，機(jī)打的也存在稅控機(jī)打一聯(lián)，然后用普通打印機(jī)偽造一聯(lián)的情形?！瓣庩柊l(fā)票”性質(zhì)類似，于客戶聯(lián)和記賬聯(lián)、存根聯(lián)抬頭不一致。5.發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)：買來假發(fā)票、套號(hào)發(fā)票，也有賣真發(fā)票的賣給你，但在當(dāng)月最后一天作廢處理，你拿到的發(fā)票就成陽廢票。
6.客戶方涉稅，或者國企受反腐調(diào)查，可能把你買的發(fā)票事查出來。7.第三方開發(fā)票，委托付款的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅法規(guī)要求，必須“票、款、物三統(tǒng)一”。
賬戶管理
1.在銀行開具輔助賬戶，不向稅務(wù)申報(bào)，收入進(jìn)入這個(gè)賬戶，不確認(rèn)收入。這種查出來性質(zhì)比較嚴(yán)重。
2.個(gè)人卡長期使用于收款，而金額進(jìn)出很大，累計(jì)金額也大在。這很容易受到監(jiān)管，從而查出未確認(rèn)收入。
3.個(gè)人卡用于收取貨款，卻同時(shí)用于支付供應(yīng)商款，一旦供應(yīng)商涉稅被查，這些個(gè)個(gè)卡也就暴露了。
4.個(gè)人卡用于收取貨款，同時(shí)通知經(jīng)銷商，導(dǎo)致很多人知道這些卡在用于收取貨款。
5.股東個(gè)人卡信息被泄露。
6.反洗錢監(jiān)控，牽出個(gè)人卡收取大量貨款的風(fēng)險(xiǎn)。
第二篇：建筑業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
建筑業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析、最新政策解析（8）
[補(bǔ)充案例]:
A公司和C建筑公司共同承接某建設(shè)單位一項(xiàng)工程,工程總造價(jià)20,000,000元,分工如下:工程合同由建設(shè)單位與C公司簽訂,A公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證,并向C公司按工程總額的15%收取管理費(fèi)3,000,000元。
稅法規(guī)定,對(duì)工程承包公司不直接與建設(shè)單位簽訂承包含同,只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)組織業(yè)務(wù),應(yīng)按”服務(wù)業(yè)一代理服務(wù)”稅目征收營業(yè)稅。
A公司應(yīng)納營業(yè)稅=3,000,000×5%=150,000(元)
[補(bǔ)充案例]:
A公司承接某商場建筑工程業(yè)務(wù)，其形式為實(shí)行一次包死承包到底，工程總造價(jià)10,000,000元，其中包括商場電梯價(jià)款1,200,000元。工程竣工后，經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量存在一定的問題，按合同規(guī)定，該商場對(duì)A公司處以50,000元的罰款，并從其工程價(jià)款中扣除。此外，A公司在具體結(jié)算時(shí)，對(duì)電梯沒有作為安裝產(chǎn)值入賬。
稅法規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。反之，如果納稅人將安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額不包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。
稅法還規(guī)定，對(duì)建筑安裝企業(yè)由于工程質(zhì)量問題，發(fā)生企業(yè)向建筑單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失不得從營業(yè)收入中扣除。
A公司應(yīng)納營業(yè)稅=(10,000,000一1,200,000)×3%=264,000(元)
[補(bǔ)充案例]：這起稅案能不能移送?
基本案情：某市水電開發(fā)公司，承接一項(xiàng)水利水電樞紐工程建設(shè)，工程總承包額為2.4億元，其中分包出去的金額為1.9億元。開發(fā)公司與分包人在工程承包合同中約定：工程所需沙石、水泥、鋼筋、燃料及動(dòng)力，由開發(fā)公司按照合同約定的價(jià)格統(tǒng)一購買，價(jià)款由開發(fā)公司在分包出去的工程承包額中扣除，然后與分包方進(jìn)行結(jié)算。在分包出去的工程中，由開發(fā)公司購買的材料、燃料及動(dòng)力價(jià)款共計(jì)0.9億元，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，該公司應(yīng)申報(bào)繳納營業(yè)稅720萬元，工程竣工后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，開發(fā)公司僅申報(bào)繳納營業(yè)稅450萬元，其中代扣代繳營業(yè)稅300萬元。其行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，但在是否應(yīng)當(dāng)移送的問題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存在兩種不同的觀點(diǎn)。
一種觀點(diǎn)認(rèn)為：本案應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理。其理由是，納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為一旦觸犯《刑法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須依照《稅收征管法》第七十七條規(guī)定，移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。本案中，工程總承包人為市水電開發(fā)公司，開發(fā)公司為“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。”本案中，開發(fā)公司的總承包額為2.4億元，分包額為1.9億元，但實(shí)際付給分包人的價(jià)款應(yīng)該是1億元，因?yàn)橐獪p去開發(fā)公司購買的0.9億元的材料、動(dòng)力價(jià)款，這部分價(jià)款根本就沒有付給分包人，其構(gòu)成了總承包人的計(jì)稅營業(yè)額，而不是分包人的計(jì)稅營業(yè)額。因此，這部分營業(yè)稅應(yīng)由總承包人即水電開發(fā)公司繳納，而開發(fā)公司在申報(bào)稅款時(shí)并未進(jìn)行中報(bào)繳納。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。本案中，開發(fā)公司共偷稅270萬元，且所偷稅款占開發(fā)公司應(yīng)納稅款420萬元(720萬元一300萬元)的64%，其行為已涉嫌偷稅罪，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：本案涉嫌犯罪不成立。其理由是，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第二款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。本案中，開發(fā)公司總承包額為2.4億元，而其分包出去的工程造價(jià)為1.9億元，那么開發(fā)公司計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)為0.5億元，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納的營業(yè)稅為150萬元，對(duì)這部分稅款，公司已進(jìn)行了申報(bào)繳納。同時(shí)，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條
第二款規(guī)定：“建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?！彼?，開發(fā)公司既
是“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人，同時(shí)又是“建筑業(yè)”營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人。按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)格在內(nèi)。也就是說，分包人是建筑業(yè)納稅人，其建筑過程中所用的由開發(fā)公司購買的材料、燃料和動(dòng)力價(jià)款在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)必須包括在內(nèi)，但開發(fā)公司在代扣稅款時(shí)并未包括這0.9億元，從而造成少扣繳營業(yè)稅。對(duì)扣繳義務(wù)人這種未作為的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款?！彼员景钢校瑢?duì)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為只能給予行政處罰，而并不構(gòu)成犯罪。
案例分析。本案例爭議的焦點(diǎn)在于，0.9億元的材料款到底是組成總承包人的計(jì)稅營業(yè)額，還是組成分包人的計(jì)稅營業(yè)額。只有辨別清楚這個(gè)問題，才能對(duì)該案進(jìn)行定性。
按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，包工不包料者也需將材料價(jià)款并入營業(yè)額，這主要是考慮到建筑業(yè)一般多采取包工包料的方式經(jīng)營，但個(gè)別采用包工不包料的方式經(jīng)營，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策空子，制定了這一特殊規(guī)定。所謂包工包料與包工不包料，均是指建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)的承包方式，而不是指總承包人與分包人之間的承包方式。總承包人的營業(yè)額應(yīng)以全部承包額減去實(shí)際付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。所以，本案中市開發(fā)公司已涉嫌偷稅罪，應(yīng)當(dāng)移送公安機(jī)關(guān)處理。
[補(bǔ)充案例分析]:
工廠建造倉庫要同時(shí)繳增值稅和營業(yè)稅嗎?
基本情況：一新建制藥廠是增值稅一般納稅人。由于制藥廠的許多附屬廠房、倉庫等尚未建好，所以只好邊建設(shè)，邊生產(chǎn)。開始，制藥廠都是委托建筑、安裝單位為其施工。到了1999年底，廠領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，于2000年初成立了一支非獨(dú)立核算的工程隊(duì)，專門從事廠內(nèi)附屬設(shè)施的建造、安裝和維修。
2000年9月下旬，工程隊(duì)為了給廠里建造兩座成品倉庫，申請(qǐng)廠部為其采購500噸鋼材，在報(bào)經(jīng)廠長批準(zhǔn)后，由廠原料科于10月上旬將鋼材采購進(jìn)廠里，并將取得的增值稅專用發(fā)票（其中：價(jià)款150萬元，稅額25.5萬元）交廠財(cái)務(wù)科報(bào)賬。財(cái)務(wù)科將該批鋼材記入了“原材料”賬戶,并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元。緊接著，工程隊(duì)使陸續(xù)將原料科采購的鋼材領(lǐng)用到兩座成品倉庫的建設(shè)中，財(cái)務(wù)科的賬務(wù)處理為“借：其他應(yīng)收款150萬元（合計(jì)數(shù)），貸：原材料150萬元?！?000年12月底，國稅征收分局在對(duì)制藥廠增值稅納稅情況進(jìn)行稽核時(shí)，認(rèn)定和制藥廠工程隊(duì)在2000年10月-12月間領(lǐng)用的150萬元的鋼材應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。于是補(bǔ)征了制藥廠25.5萬元的增值稅。
2001年7月,工程隊(duì)為廠里建造的第一座成品倉庫終于完工交付使用了.廠部按照決算報(bào)告(210萬元)扣除廠部為其采購的150萬元的鋼材后,將60萬元的工程余款匯給了工程隊(duì)。
2001年12月,第二莊成品倉庫也完工交付使用了,廠部按照200萬元的決算報(bào)告將工程款又匯到了工程隊(duì)。這兩份決算報(bào)告里共含有廠部為其采購的150萬元的鋼材款。2002年1月,市地稅局在對(duì)制藥廠進(jìn)行2001納稅情況檢查時(shí),認(rèn)定制藥廠工程隊(duì)為制藥廠建造的兩座成品倉庫應(yīng)按決算金額全額繳納3%的營業(yè)稅。即補(bǔ)繳營業(yè)稅(210十200)×3%=12.3(萬元)。制藥廠對(duì)工程隊(duì)采購的150萬元鋼材已經(jīng)在2000年12月補(bǔ)繳25.5萬元的增值稅,建造倉庫要同時(shí)繳增值稅和營業(yè)稅嗎?
案例分析：首先，對(duì)于國稅分局補(bǔ)征制藥廠的25.5萬元的增值稅，雖然制藥廠工程隊(duì)在領(lǐng)用廠部的150萬元鋼材時(shí)，制藥廠財(cái)務(wù)科作的會(huì)計(jì)處理是借記“其他應(yīng)收款”，貸記“原材料”，但由于制藥廠工程隊(duì)是制藥廠內(nèi)部的一個(gè)非拉立核算的單位，所以工程隊(duì)為建造制藥廠成品倉庫領(lǐng)用鋼材的行為，實(shí)質(zhì)上是制藥廠將原材料用于“在建工程”的一種行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十條第二款明確規(guī)定：“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程?！蓖瑫r(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條第一款規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程均屬于《增值稅暫行條例》所指的“非應(yīng)稅項(xiàng)目”。而《增值稅暫行條例》第十條第(二)項(xiàng)規(guī)定“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，國稅征收分局要制藥廠用于成品倉庫建設(shè)的150萬元鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
是有依據(jù)的。
其次，廠工程隊(duì)建造的兩座成品倉庫是否應(yīng)該征收營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)(單位)所屬建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]191號(hào))規(guī)定：“對(duì)企業(yè)(單位)附屬的建筑安裝企業(yè)承擔(dān)本企業(yè)(單位)的建筑安裝工程，如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于獨(dú)立核算單位，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于非獨(dú)立核算單位，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”的規(guī)定，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概(預(yù))算，也不論工程價(jià)款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本羊位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營業(yè)稅。但是，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2001]160號(hào))第一條和第三條規(guī)定：自2001年9月1日起，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”指的是發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非拉立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外的單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)制藥廠工程隊(duì)2001年7月建造完工并同廠部進(jìn)行結(jié)算的第一座成品倉庫的工程款，應(yīng)該依法繳納3%的營業(yè)稅，而對(duì)制藥廠工程隊(duì)2001年12月建造完工并向本廠結(jié)算的第二座成品倉庫的工程款，則不需繳納營業(yè)稅，因?yàn)樗窃?001年9月1日以后完工并結(jié)算的。所以，市地稅局對(duì)制藥廠工程隊(duì)2001年7月份結(jié)算的第一座成品倉庫的工程款征收營業(yè)稅是符合國家稅務(wù)總局文件精神的，而對(duì)制藥廠2001年12月份結(jié)算的第二座成品倉庫的工程款征收營業(yè)稅是錯(cuò)誤的。
再次，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條第一款規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”所以，制藥廠工程隊(duì)2001年7月份結(jié)算的第一座成品倉庫的營業(yè)額中，當(dāng)然應(yīng)包括廠部為工程隊(duì)采購的150萬元的鋼材。因此，市地稅局對(duì)第一座完工的成品倉庫按210萬元征收營業(yè)稅也是有依據(jù)的。
第三篇：企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總
企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總
在匯算清繳工作結(jié)束后,企業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題就是如何應(yīng)對(duì)即將到來的稅務(wù)稽查。特別是近日各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件,要求一些重點(diǎn)企業(yè)按照文件提供的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查,然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同時(shí),和往年不同,今年的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開始實(shí)施新法,政策變化大,配套和過渡政策多,這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下,不論是正在自查的企業(yè),還是將要被檢查的企業(yè),當(dāng)務(wù)之急,就是要積極找問題,把涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前擋在門外。
企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之一:亂開“禮品”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大
發(fā)票是商事活動(dòng)的重要憑證,也是稅務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為,禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種,涉及的稅款數(shù)額一般不大,處理形式也比較靈活,只要多玩點(diǎn)花樣,既能滿足消費(fèi),又可以達(dá)到少繳稅款的目的,而且風(fēng)險(xiǎn)不大。
就此,專家提醒,禮品發(fā)票切不可亂開。因?yàn)榘凑招隆镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時(shí)候,對(duì)企業(yè)支出的各項(xiàng)稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否合理為前提的,如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票,又無任何其他明細(xì),企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù),則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn):
企業(yè)所得稅上不能稅前扣除
按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此,很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用,并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺玩的巧妙,并不違規(guī)。但事實(shí)上,按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,這種籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票,相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營過程中,這種情況普遍存在。因此,部分省市也專門出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求,企業(yè)自查中,要特別注意這些規(guī)定。
此外,如果被查實(shí),可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為,作視同銷售收入和視同銷售成本,同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。
增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售
如果企業(yè)購買的禮品金額較大,且無償贈(zèng)送了他人,則存在可能被認(rèn)定為視同銷售,繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
按照修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
②銷售代銷貨物;
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
按照上述規(guī)定,企業(yè)將禮品贈(zèng)送他人,就符合第八款的規(guī)定,存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
個(gè)人所得稅上記得代扣代繳
除了上述問題外,專家還提醒,企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品,特別是一些金額較大的禮品,要記得代扣代繳個(gè)人所得稅,否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)?按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[XX]57號(hào))的規(guī)定:單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中,為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得,應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。
那么,對(duì)于存在上述問題的企業(yè),應(yīng)該如何處理問題發(fā)票呢?專家指出,首先,注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱,填寫為禮品的發(fā)票(如同填寫“辦公用品”一樣)一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購進(jìn)數(shù)量很多,則品名欄目可以簡寫“禮品”,同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷貨清單,經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”科目。其次,送別人禮品記得代扣個(gè)稅。
專家還特別提醒企業(yè),千萬別把“禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的“萬能票”,平時(shí)在列支禮品發(fā)票時(shí)也應(yīng)格外謹(jǐn)慎,否則,不但會(huì)面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn),可能還會(huì)遭到嚴(yán)厲的涉稅處罰。
企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之二:工資薪金列支注意別超標(biāo)
工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱“《實(shí)施條例》”)的規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
除上述規(guī)定外,隨后出臺(tái)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號(hào))進(jìn)一步解釋稱,《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
專家就此分析指出,新稅法實(shí)施后,對(duì)于個(gè)人工資薪金所得判定的一個(gè)重要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國稅函[XX]3號(hào)文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個(gè)重要依據(jù)。因此,企業(yè)可按照上述文件精神,準(zhǔn)確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵,逐一進(jìn)行自我排查比對(duì),發(fā)現(xiàn)問題,盡早解決,有疑問的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通,避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)較多,業(yè)務(wù)復(fù)雜,人員較多,構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司,企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問題,重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。
為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問題,專家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問題。
1、各種保險(xiǎn)的列支
專家指出,準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出,可以從六個(gè)方面來理解,第一,扣除的對(duì)象包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi))、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二,其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù),超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三,準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),限于在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi),超過部分不允許扣除。這里需要注意的是,按照最近財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[XX]27號(hào))的規(guī)定,自XX年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,超過的部分,不予扣除;第四,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi),例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的職工購買意外傷害保險(xiǎn),允許稅前扣除。第五,規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意,因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險(xiǎn),按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定,除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外,企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。第六,企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。同時(shí)注意,企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)后,發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí),根據(jù)合同約定所獲得的賠款,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。
2、住房公積金的列支
目前,我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金,一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利,如將各類補(bǔ)貼、津貼打入“住房公積金”賬戶,并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對(duì)此,專家提醒企業(yè),根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[XX]10號(hào))規(guī)定,以及《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管[XX]5號(hào))等文件精神,單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí),對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù),被限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的3倍。在自查過程中,企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。
3、私車公用補(bǔ)貼的列支
為了節(jié)約經(jīng)營成本,不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對(duì)此,專家提醒,雖然目前國家并未對(duì)此作出明確規(guī)定,但一般來說,私車公用是比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函[XX]305號(hào))的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定,企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后,在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼,均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出,應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額,按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此,企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用,均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入,企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,如果是非企業(yè)人員的,則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù),企業(yè)最高可被處3倍的罰款。
但需要指出的是,目前不少地方也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定,企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題,應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進(jìn)行溝通。比如,《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》(京地稅企[XX]646號(hào))第三條就規(guī)定,對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi),在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用,如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4、差旅費(fèi)的列支
《企業(yè)所得稅法》對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定,但并未對(duì)差旅費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而,專家提醒,沒出臺(tái)文件,并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣,稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問題上,依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說,稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí),都會(huì)要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證,否則,是不會(huì)允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。
此外,差旅費(fèi)的個(gè)稅問題也需要引起注意。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅[XX]183號(hào)第二條的規(guī)定:“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定,嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外,工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入,應(yīng)一律照章征稅?！?/p>
關(guān)于差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn),新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也無具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同,但是,都必須有真實(shí)合法的票據(jù),非個(gè)人性質(zhì)的支出,并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi),才允許在稅前扣除。
最后,專家還提醒,企業(yè)自查查出問題后,不要存在僥幸心理,把“問題賬”繼續(xù)作下去。因?yàn)?為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的,國家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問題的通知》(國稅函[XX]259號(hào))。該文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外,國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》(國稅發(fā)[XX]85號(hào))中也特別要求:國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作,對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)。對(duì)二者差異較大的,地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查,對(duì)應(yīng)扣未扣稅款的,應(yīng)依法處理。XX比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。
企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示三:吃透“三項(xiàng)費(fèi)用”列支的政策細(xì)節(jié)
會(huì)計(jì)處理上將職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱為“三項(xiàng)費(fèi)用”。作為一項(xiàng)企業(yè)日常管理的常規(guī)支出,在新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)實(shí)施后,“三項(xiàng)費(fèi)用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此,專家提示企業(yè),在自查過程中,不要忽視此類常規(guī)的費(fèi)用列支,特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問題。
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi):準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)—“工資總額”
據(jù)介紹,工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指工會(huì)依法取得并開展正常活動(dòng)所需的費(fèi)用。按《中華人民共和國工會(huì)法》的規(guī)定,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi),其中2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來源。專家表示,工會(huì)經(jīng)費(fèi)看似簡單,但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項(xiàng)費(fèi)用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定,被查出之后,往往不得不對(duì)已計(jì)入損益中的工會(huì)費(fèi)用作納稅調(diào)整,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。
專家解釋稱,按照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱“新條例”)第四十一條的規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè),新稅法實(shí)施后,“工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。
按照1989年國家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定,工資總額分為六個(gè)部分,即,計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定,依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
專家表示,目前,企業(yè)支付給其員工的工資、薪金,名目繁多,稱呼各異,算不算到工資總額里,企業(yè)財(cái)務(wù)人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定實(shí)施后,企業(yè)就需要注意了,那就是不管這些支出發(fā)放時(shí)的名目是什么,稱呼是什么,只需把握住一點(diǎn),即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè),即是因其提供勞動(dòng)而支付的,就屬于工資、薪金支出范疇,千萬不能不拘泥于形式上的名稱,漏記了相關(guān)費(fèi)用。
據(jù)悉,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支付形式主要有兩類,一是由企業(yè)自動(dòng)撥付,按工資總額2%計(jì)算的工會(huì)經(jīng)費(fèi),全部撥付給企業(yè)工會(huì)組織,工會(huì)組織再將其中的40%上繳上級(jí)工會(huì)。二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。按規(guī)定,只要是依法建立工會(huì)組織的企業(yè),均須按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi),并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。
說到專用票據(jù)問題,專家還提示,按照全國總工會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)[XX]9號(hào))第二條規(guī)定,《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù),由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購。依法建立工會(huì)的企業(yè)到銀行開立賬戶完畢后,將開戶行名稱、賬號(hào)報(bào)上級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部備案,即可申領(lǐng)到《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》。因此,企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對(duì)于沒有依法建立工會(huì)組織的企業(yè),只能依據(jù)新條例對(duì)于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓?huì)組織并取得專用收據(jù)的部分在稅前扣除。
職工教育經(jīng)費(fèi):不能列支自費(fèi)的學(xué)歷教育費(fèi)用
為了促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升,企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費(fèi),支持優(yōu)秀員工進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。因此,財(cái)政部、全國總工會(huì)等11個(gè)部門在XX年聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建[XX]317號(hào)),要求企業(yè)支出的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ?面向全體職工開展教育培訓(xùn),特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括11類:上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;有關(guān)職工教育的其他開支。
為了鼓勵(lì)企業(yè)這一行為,新條例進(jìn)一步明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。新條例第四十二條規(guī)定:“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！睂＜冶硎?本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到%,且對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)部分,允許無限制的往以后納稅結(jié)轉(zhuǎn),這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除,只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延,并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人,包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上,也要特別注意工資工資額的變化。
XX年1月1日起,職工教育經(jīng)費(fèi)的列支由“計(jì)稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實(shí)工資”,提高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的額度。但專家提醒,額度提高,不意味著什么培訓(xùn)的費(fèi)用都可以列進(jìn)來,目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學(xué)歷教育的高額學(xué)費(fèi)就不允許稅前扣除。
據(jù)介紹,目前,我國的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多,其中以MBA和EMBA的學(xué)費(fèi)最為昂貴,動(dòng)輒幾萬或十幾萬元、幾十萬元不等。那么,對(duì)于單位出錢讓高管參加此類培訓(xùn)學(xué)習(xí),學(xué)費(fèi)是否允許在稅前列支呢?專家分析指出,應(yīng)視支出的具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,如大專學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或MBA、EMBA,則文件明確規(guī)定所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),也不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓(xùn),由于有關(guān)文件并沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn),則財(cái)務(wù)人員應(yīng)該綜合分析,在合適的限度內(nèi),判斷是在職工教育經(jīng)費(fèi)列支或在其他途徑支出。
按照財(cái)建[XX]317號(hào)文件的規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn),嚴(yán)禁挪作他用。其中,對(duì)費(fèi)用列支的限制包括以下幾項(xiàng):一是經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。二是經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。三是為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。四是企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。五是對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
結(jié)合上述規(guī)定,專家認(rèn)為對(duì)高管人員的學(xué)費(fèi)支出,企業(yè)應(yīng)注意這兩個(gè)問題:一是應(yīng)掌握的額度。也就是對(duì)高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的40%,因?yàn)槲募鞔_規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。同時(shí)應(yīng)注意,企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,也可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支,但是在稅法上,企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓(xùn)支出,當(dāng)年只能在%的范圍內(nèi)扣除。
職工福利費(fèi):“預(yù)提扣除”已改為“據(jù)實(shí)扣除”
自XX年開始,財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[XX]48號(hào))、《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[XX]34號(hào)),對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整,要
求XX年起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅方面,按照新條例第四十條中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。改變了之前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定,將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除,與會(huì)計(jì)規(guī)定保持了一致,只是在執(zhí)行的時(shí)間上有差異。
專家解釋稱,職工福利費(fèi)由預(yù)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除,主要是由于我國社會(huì)保障體系的逐步完善,企業(yè)正常的福利費(fèi)開支與過去相比大幅下降,以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)提,許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額,而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提又有抵減企業(yè)所得稅的作用,大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對(duì)職工的負(fù)債,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系。
除了列支方式的變化,專家還特別提示:稅收上的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)中的“職工福利費(fèi)余額”并不一致。在XX年以前,稅前扣除職工福利費(fèi)是“計(jì)算扣除”,并不需要以企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提,也不需要實(shí)際使用,但對(duì)于“職工福利費(fèi)余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開支范圍內(nèi)。新稅法實(shí)施后,稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對(duì)的僅是內(nèi)資企業(yè),不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。
那么新政策下,企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問題呢?專家表示,如果會(huì)計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額,在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增處理,在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤來承擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí),如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí),應(yīng)當(dāng)通過必要的程序,首先對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定,對(duì)納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí),可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)可后,對(duì)于以前多繳的稅款予以退還,在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計(jì)算職工福利費(fèi)余額。
最后,專家特別提醒要注意福利費(fèi)的列支范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號(hào))的規(guī)定,允許稅前扣除的福利費(fèi)包括三項(xiàng):一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
此外,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。對(duì)于單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),一般包括兩種方式,一是在相應(yīng)的科目中設(shè)置明細(xì)科目核算,二是設(shè)置輔助賬核算。
企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之四:注意外籍員工薪酬納稅問題
近期,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中,《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函》(際便函[XX]103號(hào))(以下簡稱“103號(hào)文”)的下發(fā),引起了業(yè)內(nèi)人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。安永中國有關(guān)專家就向記者表示,該文件的下發(fā),表明中國已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問題。
據(jù)悉,境外企業(yè)派遣外籍人員到中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任管理或技術(shù)職務(wù)是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊,然后由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費(fèi)用。
據(jù)介紹,過去,境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國個(gè)人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外,若支付的費(fèi)用純粹是工資成本而不加收額外費(fèi)用,境外企業(yè)一般不會(huì)被認(rèn)為在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這種情況可能會(huì)在不久的將來發(fā)生變化。因?yàn)橹袊珠_展一項(xiàng)關(guān)于上述派遣人員的安排是否會(huì)使境外企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)調(diào)查,境外企業(yè)的中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款項(xiàng)時(shí)可能會(huì)遇到麻煩
第四篇：《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感：企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
——《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感
日也
用了兩周時(shí)間，把中國市場出版社出版的《稅務(wù)稽查案例精選》這本書仔細(xì)地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領(lǐng)軍人才稅務(wù)稽查班的學(xué)員集體創(chuàng)作，案例都是改編于每個(gè)人的一些工作實(shí)踐，凝聚了一個(gè)團(tuán)隊(duì)所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內(nèi)心很受啟發(fā)，這本書從稅法稽查實(shí)踐的角度讓我理解了企業(yè)應(yīng)該如何更好地去規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——了解每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅問題，用稅法約束和規(guī)范企業(yè)管理。下面就通過書中的兩個(gè)小案例談?wù)勎业囊恍W(xué)習(xí)感悟吧！
書中的案例10：通過真實(shí)的合理懷疑——某海上運(yùn)輸有限公司偷稅案。
這個(gè)案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯(cuò)誤少交稅金。書中描述的稅務(wù)人員從細(xì)節(jié)出發(fā)采用外圍檢查尋找突破點(diǎn)，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對(duì)該稅務(wù)問題法理評(píng)述中，對(duì)該公司從事“海上運(yùn)輸”觀光業(yè)務(wù)應(yīng)適用何種營業(yè)稅稅目的理由及相關(guān)規(guī)定做了詳細(xì)分析，對(duì)稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細(xì)的法理分析并尋找相關(guān)征管實(shí)踐支持，還指出了由于總局未對(duì)此作出明確規(guī)定而存在的基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員的職業(yè)敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯(lián)想到自己曾經(jīng)實(shí)務(wù)工作中的一些問題，在營改增之前就經(jīng)常會(huì)為收到的發(fā)票到底屬于營業(yè)稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當(dāng)時(shí)有一個(gè)“水質(zhì)檢測費(fèi)”的發(fā)票，對(duì)方單位出具的是地稅發(fā)票，而根據(jù)2013年8月營改增的稅目我認(rèn)為應(yīng)該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對(duì)方發(fā)票。因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定如果屬于營改增后應(yīng)該取得增值稅發(fā)票的而錯(cuò)誤取得其他發(fā)票，該發(fā)票是不能作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財(cái)務(wù)人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)政策指導(dǎo)，了解營改增后各個(gè)稅目的內(nèi)容、稅率及相關(guān)規(guī)定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠?qū)挝幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)的成本票據(jù)有一個(gè)更清晰的認(rèn)知與判斷分析，從源頭上規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
書中的另一個(gè)案例：信息比對(duì)大起底，內(nèi)查外調(diào)鎖證據(jù)——某房地產(chǎn)開發(fā)公司偷稅案。
該案例通過對(duì)一家房地產(chǎn)公司的查處，查找出來房地產(chǎn)行業(yè)的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結(jié)了查出的經(jīng)驗(yàn)和暴露的問題，還對(duì)一些問題進(jìn)行了業(yè)務(wù)探討。由于我現(xiàn)在所在行業(yè)也是房地產(chǎn)行業(yè)，所以關(guān)注的就比較多。該案例中的被檢查人在當(dāng)?shù)赜泻艽笥绊懥Γ娑愂马?xiàng)比較多，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)精湛，但卻對(duì)公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不注意稅收籌劃，總想著出現(xiàn)問題后可以通過領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，而忽略了事前籌劃，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但隨著全面營改增的實(shí)現(xiàn)，金稅三期的推進(jìn)，房地產(chǎn)行業(yè)的信息將逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握，如果企業(yè)自身不能夠從流程各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格規(guī)范涉稅事項(xiàng)，可能會(huì)在事后增加許多不可彌補(bǔ)的稅收成本。房地產(chǎn)行業(yè)的稅種很多，特別是營改增后出現(xiàn)的各種問題也很多，對(duì)于一些政策不明確的事項(xiàng)，作為財(cái)務(wù)人員更要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行探討溝通，以一種積極的態(tài)度去解決問題！
其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的敬業(yè)認(rèn)真，不擅于寫文章的我沒有能詳細(xì)的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務(wù)人員的辦案經(jīng)驗(yàn)和技巧，我們需要做的就是更加深入地學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，對(duì)自身業(yè)務(wù)多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規(guī)范業(yè)務(wù)，用規(guī)范來管理企業(yè)，做好業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！讓這本書作為我們財(cái)務(wù)人員的警鐘，時(shí)刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！
另外，這些有著稅務(wù)稽查實(shí)踐的稅務(wù)人對(duì)自己的稽查思路與技巧的總結(jié)與探討，也讓我想到了我現(xiàn)在的視野知行社的會(huì)員們——一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經(jīng)提出過我們可以共同去創(chuàng)作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐一些獨(dú)到的理解與提煉，也在過去的幾個(gè)月中通過和會(huì)員的交流與思考得到了知識(shí)與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創(chuàng)作的啟發(fā)與思考。
最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！
第五篇：稅務(wù)執(zhí)法稽查大型建安企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析（小編推薦）
稅務(wù)執(zhí)法稽查大型建安企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析
由于行業(yè)特點(diǎn)、政策銜接、人員素質(zhì)等多種原因，稅務(wù)稽查人員在對(duì)大型建安企業(yè)稅收檢查中，存在較多執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
一、稽查管轄權(quán)與企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的不適應(yīng)所形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前稽查管轄權(quán)限以行政級(jí)別和區(qū)域劃分為主。大型建安企業(yè)提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品跨區(qū)域，具有經(jīng)營分布點(diǎn)多面廣的行業(yè)特點(diǎn)。這種稽查管轄結(jié)構(gòu)與大型建企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的矛盾，在對(duì)大型建安企業(yè)檢查有所限制，具體表現(xiàn)為：具體稅務(wù)機(jī)關(guān)受檢查權(quán)限、檢查力量和檢查時(shí)限等因素影響，很難對(duì)企業(yè)存在的納稅問題查深、查透、查全。
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款以及查補(bǔ)的所得稅款（包括滯納金、罰款）50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。
檢查實(shí)踐中，一是對(duì)外地分支機(jī)構(gòu)稽查權(quán)限不足。如果檢查的施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)在外地，分支機(jī)構(gòu)在本地的納稅人，必然涉及總分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分配企業(yè)所得稅、費(fèi)用調(diào)整等稅收事項(xiàng)。如果在總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，按照總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。項(xiàng)目所在地檢查組無權(quán)檢查總公司有關(guān)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整情況。二是對(duì)本地企業(yè)進(jìn)行全面稽查的力量不足。總公司在我市本地的建安企業(yè)，下設(shè)若干家子公司和分公司，分布在全國各地。涉及企業(yè)所得稅有在項(xiàng)目所在地獨(dú)立納稅的子公司；也有就地預(yù)繳、匯總繳納的分公司。目前，每個(gè)檢查組只有2-3人，各檢查組均有檢查戶數(shù)和檢查任務(wù)的考核指標(biāo)，檢查力量的配置達(dá)不到完整稽查大型建安企業(yè)的要求。三是稽查工作超時(shí)限的影響。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》明確規(guī)定了60日的案件檢查時(shí)限，在沒有充足證據(jù)、明顯線索和充分把握的情況下，稽查人員一般不愿申請(qǐng)延期檢查，打“持久戰(zhàn)”。以上原因造成實(shí)際檢查面較窄，總公司在本地的大型建安企業(yè)一般側(cè)重檢查總公司，并抽取本地的若干家分公司核實(shí)情況；外地到本地施工的建安企業(yè)則只查分支機(jī)構(gòu)的賬簿。容易產(chǎn)生稽查執(zhí)法的疏漏，無法做到查全、查深、查透。
二、“以票控稅”與“查賬征收”的不匹配所形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于大型建安企業(yè)的稅務(wù)管理，尤其是分支機(jī)構(gòu)的管理，全國大部分區(qū)域采取“以票控稅”。這種傳統(tǒng)的征管方式對(duì)于組織稅收收入具有很大的積極作用，但也為稽查執(zhí)法帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)。
一是營業(yè)稅計(jì)征時(shí)間滯后。營業(yè)稅征管上實(shí)行開票繳稅，未按照完工百分比法確認(rèn)收入，確認(rèn)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。我國稅法規(guī)定，納稅人的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。建筑企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因而，建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅上普遍存在滯納問題；二是與企業(yè)所得稅計(jì)征方式規(guī)定不符?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。部分項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，未嚴(yán)格執(zhí)行總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定，按照開票金額核定比例扣繳企業(yè)所得稅，與總機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收方式發(fā)生沖突；三是計(jì)征個(gè)人所得稅不準(zhǔn)確。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了增加稅源，扣繳企業(yè)所得稅的同時(shí)還按照開票金額的一定比例扣繳個(gè)人所得稅，與稅法沖突。當(dāng)檢查人員按照企業(yè)賬簿實(shí)際計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅稅款時(shí)，對(duì)于開票時(shí)已代扣的個(gè)人所得稅無法準(zhǔn)確分解抵減，造成檢查人員無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅；四是容易形成印花稅滯納。按照開票金額核定扣繳印花稅，也和核實(shí)征收印花稅征收方式發(fā)生沖突，同時(shí)形成稅款滯納；五是可能形成稅款重復(fù)抵頂。開票核定扣繳的所得稅稅款金額如大于總機(jī)構(gòu)匯算清繳稅款金額涉及退庫無法辦理，一般抵頂下年稅款。但稽查檢查如發(fā)現(xiàn)總機(jī)構(gòu)匯繳少繳企業(yè)所得稅，也應(yīng)抵頂開票扣繳的企業(yè)所得稅，有可能造成稽查、管理重復(fù)抵頂。
三“取證難”造成稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
“取證難”是稅務(wù)稽查不論檢查哪個(gè)行業(yè)都要面臨的共性問題，但在建安企業(yè)檢查中尤為突出，而且可能涉及稅款金額較大。
近幾年，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)檢查也是重點(diǎn)，賬面經(jīng)常發(fā)現(xiàn)大宗材料自行采購，涉及多家建筑商，2014年我們僅對(duì)一家房地產(chǎn)延伸檢查多家施工企業(yè)的“甲供材”后，發(fā)現(xiàn)少繳營業(yè)稅金及附加300多萬元。如果沒有線索，在檢查建安企業(yè)時(shí)，沒有確鑿證據(jù)，被查單位一般不會(huì)配合提供材料收發(fā)的第一手資料，很難取證施工單位的大宗材料的入庫、領(lǐng)用情況，很難確定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就需要大量外調(diào)取證，一家建安企業(yè)涉及多家房地產(chǎn)。再如建安企業(yè)為承攬工程配合房地產(chǎn)企業(yè)虛開建安發(fā)票的取證，不但涉及發(fā)票行為罰，也影響房地產(chǎn)企業(yè)的建安成本，但證據(jù)很難取得；匯總繳納分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表如果不能取證，很難確定就地繳納的企業(yè)所得稅是否足額。
四、檢查人員和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)引發(fā)的稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 檢查大型建安企業(yè)，一般不存在檢查假賬的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但仍然存在著人為因素的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)財(cái)稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不均衡。大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不適應(yīng)經(jīng)營發(fā)展要求，有的只是總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位，各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專業(yè)的稅務(wù)管理人員。相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目部經(jīng)理或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對(duì)我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺乏涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對(duì)稅法的理解、認(rèn)同、把握有一定的偏差，造成項(xiàng)目所在地未足額繳納稅款問題；二是稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)能力不適應(yīng)工作需要。隨時(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，一部分稅務(wù)干部在工作中表現(xiàn)出越來越多的不適應(yīng)。根本原因在于稅務(wù)稽查干部自我學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，工作能力越來越滿足工作需要。再加上檢查面的局限，稅務(wù)稽查的力量限制，實(shí)際上隱藏著很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
五、規(guī)避建安企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的建議
為充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用，在嚴(yán)厲打擊偷漏稅的基礎(chǔ)上，規(guī)避稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提出如下建議。
（一）充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的剖析作用。抽調(diào)稽查骨干成立專案組，選取一到兩家大型建安企業(yè)，保證檢查時(shí)間，全面了解企業(yè)經(jīng)營情況，深入細(xì)致開展檢查，總結(jié)行業(yè)特點(diǎn)、共性問題，加大外調(diào)取證，在行業(yè)練兵的同時(shí)，提高稽查威懾力，規(guī)范全行業(yè)稅收秩序。
（二）提升對(duì)大型建安企業(yè)的稽查層級(jí)。對(duì)于跨區(qū)域經(jīng)營的大型建安企業(yè)，最好能由總局或省局稽查局組織聯(lián)合檢查，抽取重點(diǎn)大型建安企業(yè)，總分機(jī)構(gòu)同時(shí)檢查，統(tǒng)一檢查標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一政策把握，統(tǒng)一檢查時(shí)間，及時(shí)共享檢查結(jié)果，既能保證檢查質(zhì)量和檢查范圍，也避免總、分機(jī)構(gòu)的重復(fù)稅務(wù)檢查。
（三）進(jìn)一步優(yōu)化征管模式。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)強(qiáng)化法制意識(shí)，弱化任務(wù)意識(shí)。嚴(yán)格落實(shí)總局的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法，杜絕開票扣過頭稅，避免形成“以票控稅”的惡性循環(huán)。
（四）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平。一是稅務(wù)干部不僅需要深刻理解稅收法規(guī)，熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營狀況。二是加強(qiáng)企業(yè)納稅輔導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)將稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)輔導(dǎo)，提高納稅服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平。同時(shí)規(guī)范企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的核算與結(jié)轉(zhuǎn)，正確申報(bào)繳納所得稅，幫助企業(yè)財(cái)會(huì)人員提高鑒別發(fā)票真假的能力。
（五）加強(qiáng)信息溝通，堵塞稅收漏洞。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期或者不定期地與規(guī)劃、建設(shè)、工程質(zhì)量監(jiān)督、監(jiān)理等部門進(jìn)行信息交流與溝通，全面掌握建筑安裝企業(yè)承包的工程項(xiàng)目情況、工程施工進(jìn)度情況等等。二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)配合，信息共享。國地稅之間、征管查之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，密切協(xié)作，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部信息管理系統(tǒng)，借助金稅工程及其他信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享，有效的確保各稅務(wù)機(jī)關(guān)及各部門的溝通和反饋,構(gòu)建防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制，最大限度地降低稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
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