第一篇：大企業(yè)稅務(wù)風險管理與應(yīng)對技巧》和《企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅的稅收籌劃內(nèi)容

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大企業(yè)的稅務(wù)風險管理與應(yīng)對技巧

秦云芳 教授、稅務(wù)師

南方財稅網(wǎng)高級稅務(wù)顧問 http://www.tax168.net 教學(xué)目的：

1、讓大企業(yè)的財務(wù)人員了解國家稅務(wù)總局出臺的大企業(yè)稅務(wù)風險管理政策的主要精神；

2、熟悉大企業(yè)在實際工作中出現(xiàn)的稅務(wù)管理風險點；

3、通過實際案例掌握應(yīng)對技巧并做好稅收風險的規(guī)避。主講內(nèi)容:

一、大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引(試行)國稅發(fā)〔2009〕90號的文件的出臺背景

二、大企業(yè)稅務(wù)管理目前存在的問題及解決問題的思路和辦法

（一）稅務(wù)風險管理的概念

（二）大企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

（三）大企業(yè)稅務(wù)管理的思路和方法

三、具體存在的稅務(wù)風險點和應(yīng)對技巧

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稅收管理司除了為大企業(yè)提供納稅服務(wù)外，“對大型企業(yè)實施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評估，組織實施反避稅調(diào)查與日常檢查”也是其重要職責。

“大企業(yè)稅務(wù)風險管理”的理念2009年初才提出，不難推測，進一步推動大企業(yè)的稅務(wù)風險管理，必然是各級稅務(wù)機關(guān)2010年的工作重點之一。

稅務(wù)局要以駐廠式調(diào)研的形式，促使企業(yè)更加重視稅務(wù)風險的管理，并且要與企業(yè)共同防范稅務(wù)風險。

二、目前大企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的問題和解決的思路

目前需要高度關(guān)注稅務(wù)風險的大企業(yè)大體分三類：

（一）一類是外資企業(yè)

（二）一類是國有企業(yè)

（三）一類是民營企業(yè)

稅務(wù)風險管理——企業(yè)風險管理的分支，因為企業(yè)的各項活動均會導(dǎo)致相應(yīng)的——會計核算——會計核算的方法直接導(dǎo)致——企業(yè)稅務(wù)核算，因此，稅務(wù)風險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)一方面的管理。

（一）大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是：

1、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；

2、稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。

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（一）企業(yè)納稅申報的信息與稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱（信息不對稱）

（二）企業(yè)財務(wù)人員對國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件沒有及時掌握而相成的風險（股權(quán)59）

（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的潛在稅務(wù)風險

1、收入確定的風險（注意：收入的隱瞞、混合銷售及視同銷售收入的確定等）(收入類)收入的風險點主要在以下幾方面:（1）視同銷售的差異（非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對外捐贈）（2）接受捐贈收入的差異（接受捐贈）（接受捐贈1）

（3）收入計量模式的差異（未按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入）（分期收款收入）

（4）收入確認條件的差異（收入1）（5）利息收入的差異（利息收入）（6）租金收入的差異（租金收入）

（7）權(quán)益法初始成本的差異（投資差異）（風險點）（8）權(quán)益法投資收益的差異（股權(quán)投資）（9）公允價值變動的差異（交易性、投資性）（10）不征稅收入的差異（11）免稅收入的差異（12）減計收入的差異（13）減免稅項目所得的差異

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（1）無形資產(chǎn)的確認（2）無形資產(chǎn)的計量（3）無形資產(chǎn)的攤銷（4）無形資產(chǎn)的減值提?。?）無形資產(chǎn)的報廢 存貨的確認和核算的涉稅風險點：

（1）存貨的確認

（2）存貨的計量（購進、使用、發(fā)出）（3）存貨的減值（4）存貨的損耗

投資性房地產(chǎn)確認和核算的涉稅風險：

（1）確認（2）計量（3）變動

3、成本、費用確定和分攤的風險（注意：稅前可扣的成本費用和稅金以及稅前不可扣和部分可扣的區(qū)分）

（1）稅前可扣的成本、費用、稅金（2）稅前部分可扣的成本、費用、稅金（3）稅前不可扣的成本、費用、稅金 具體風險點有： 工資的差異

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稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。資產(chǎn)負債表的分析（注意的風險點：）

1.通過資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2.資產(chǎn)負債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務(wù)收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入中的誤差。

3.通過資產(chǎn)負債表中的存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本的增幅變化之比，可以大致判斷主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準確性。

4.通過資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。

5.通過資產(chǎn)負債表中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收益、財務(wù)費用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。

利潤表分析的風險點：

利潤表由主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業(yè)外收

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（4）將研發(fā)費與企業(yè)的科研能力相比；

（5）將利息支出、匯兌損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；

（6）將不同會計期間的收入費用率相比；

（7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。3.利潤總額。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額，雖然對會計利潤產(chǎn)生重大影響，但對所得稅影響有限，不過在分析報表中，也不能忽視以下幾點：

（1）投資收益與長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資之間的關(guān)系；

（2）補貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系；

（3）營業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備之間的關(guān)系等，4.凈利潤。

（1）通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應(yīng)納稅所得額的大小，從而判斷納稅調(diào)整事項的多少；

（2）根據(jù)納稅調(diào)整事項的多少，來對照營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷出納稅調(diào)整事項的內(nèi)容；反之亦可通過以上報表項目，判斷應(yīng)納稅所得額調(diào)整的準確與否。現(xiàn)金流量表的分析：

現(xiàn)金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：

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稅收籌劃的相關(guān)知識

一、稅收籌劃的含義：

稅法規(guī)定的范圍內(nèi)——經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排——盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。

納稅籌劃的概念包含了兩方面的內(nèi)容：

（一）強調(diào)了納稅籌劃的目的___是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和實現(xiàn)稅收的零風險。

（二）強調(diào)了納稅籌劃的手段___效益最大的方案.二、納稅籌劃的意義：

1、短期看——減少交稅，節(jié)約成本支出

2、長期看——使企業(yè)的納稅觀念、守法意識得到強化。

三、稅收籌劃的特點：

1、合法性——稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行。

2、超前性——表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。

3、目的性——取得“節(jié)稅”的稅收利益。

4、專業(yè)性——具備會計、稅法、財務(wù)管理和企業(yè)管理四個方面的專業(yè)知識。

5、整體性——考慮整體利益并進行籌劃。

四、納稅籌劃區(qū)別其它稅務(wù)行為

五、稅收籌劃的作用

（一）稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。

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度稅收負擔較輕呢？

(2）內(nèi)部考慮：設(shè)立子公司或分公司.兩者的納稅特點上有：

子公司——（法人）——繳納所得稅

分公司的企業(yè)所得稅可以匯總繳納

例如:A公司打算在全國設(shè)立25個營業(yè)點,可以設(shè)分公司或子公司每年盈利分點金額為8000萬元，虧損分點的金額為6000萬元。如何籌劃？

2、選擇企業(yè)人員

根據(jù)新稅法，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

安置下崗工人、退役士兵等亦可享受稅收優(yōu)惠。

例：吉祥有限公司2008年1月在成都注冊成立，主營業(yè)務(wù)為酒類產(chǎn)品包裝。企業(yè)2008年繳納增值稅及附加880萬元，企業(yè)所得稅為200萬元。該公司每年應(yīng)納的總稅額為1080萬元。

稅收解決方案：舉辦福利企業(yè)，假設(shè)安置200名殘疾人,全年殘疾人工資為300萬元.取得返回增值稅的稅收優(yōu)惠3.5萬元/人/年.企業(yè)所得稅按殘疾人工資的100%加計扣除.如何籌劃？

3、企業(yè)投資方向

（1）如投資農(nóng)業(yè)中谷物、薯類、油料、豆類、棉花免征企業(yè)所得稅；投資農(nóng)業(yè)中蔬菜的種植，水果、堅果、飲料和香料作物的種植，5

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2、關(guān)聯(lián)方借款

新法規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，實施條例對“關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資”的定義和范圍進行了原則的規(guī)定。

（1）債權(quán)性投資___直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的____按照約定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)拈L短期融資。(財務(wù)費用)其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

（2）權(quán)益性投資，是企業(yè)接受的，不需要償還本金和利息，只對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的余額。包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，這與企業(yè)會計準則中對于權(quán)益性投資的定義一致。

（3）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實際情況密切相關(guān)，應(yīng)針對不同行業(yè)的融資特點予以考慮，比如對銀行、保險等具有較高負債權(quán)益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)制定與其他行業(yè)不同的標準。因此，實施條例授權(quán)財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。(財稅2008年121號)(一般企業(yè)是2:1;金融企業(yè)是5:1.)

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關(guān)鍵一點，對特殊設(shè)備，外購進口可以享受進口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不征稅。

例：某大型企業(yè)需引進一套生產(chǎn)線擴大生產(chǎn)規(guī)模，有兩種做法： 方案一是融資租賃，每年付款880萬元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定的入賬價值為4000萬元，折舊年限為5年；

方案二是進口外購，一次性付款4000萬元，折舊年限為5年。兩種方案在企業(yè)所得稅前扣除是一致的。

（三）投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃

1、出資方式的選擇：

（1）實物出資較貨幣出資的有四大 好處： ①實物出資折舊產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，而現(xiàn)金利息須納稅。

②以土地和房屋投資，將免征營業(yè)稅和土地增值稅，會發(fā)生免稅效應(yīng)。（備注：財稅[2006]21號文，投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土地增值稅。）

（2）出資方式的選擇： 不動產(chǎn)投資與設(shè)備投資

不動產(chǎn)投資，投資方視同銷售會產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅（投資于房地產(chǎn)公司時），受讓方產(chǎn)生契稅。設(shè)備投資，在投資價不高于凈值時，無稅收負擔。

（3）出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資還是部分資產(chǎn)投資。

現(xiàn)行稅法規(guī)定：整體資產(chǎn)投資時，投資計稅成本為原值；而接受投資方可按評估值入賬計提折舊.這里面有個稅款的時間價值的納稅籌劃.9

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅＝（轉(zhuǎn)讓所得－投資成本）×25%

轉(zhuǎn)讓所得中的價款可能包括已征稅的盈余公積和未分配利潤。

例：前進公司擁有如意公司80%的股份。如意公司的注冊資本為1000萬元（前進公司按面值認繳），截止2004年12月31日乙企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計盈余公積230萬元，未分配利潤為170萬元。兩企業(yè)均適用33%的稅率。前進公司轉(zhuǎn)讓如意公司的股權(quán)與光明公司。如何籌劃？

（四）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃

1、企業(yè)進貨渠道的稅收籌劃

2、企業(yè)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃

3、企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同時的稅收籌劃

4、收取發(fā)票時的稅收籌劃

5、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的采購

（四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃

資產(chǎn)處理方法：

1、存貨計價方法的選擇

（1）現(xiàn)行的會計準則與新稅法皆取消了后進先出計價方法。（2）存貨計價方法一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得變換，若需變化，需報稅務(wù)局備案才能生效。否則稅務(wù)有權(quán)調(diào)整。

2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

（五）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃

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稅法規(guī)定：從低稅區(qū)分回的利潤，因雙方稅率差引起的，應(yīng)該補稅。根據(jù)這一規(guī)定：平時盡可能不要分回利潤。注意兩點：

1、高新區(qū)的企業(yè)，不同地方有不同的規(guī)定，如果當?shù)夭恍枰a稅的，就可以分配回來。

被投資企業(yè)未分配利潤不做應(yīng)付利潤處理，否則就要補稅！

2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，仍然要先分配補稅后轉(zhuǎn)讓，否則重復(fù)納稅。例：吉祥公司是一高新技術(shù)企業(yè)，注冊資本5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。如意公司占有吉祥公司80%的股份，投資的計稅成本為4000萬元。2008年如意公司要將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給弘大公司。轉(zhuǎn)讓價為9000萬元。吉祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。

直接轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅為（9000－4000）×25%＝1250萬元。納稅籌劃方案：先分配5000萬元的盈余公積和未分配利潤，轉(zhuǎn)讓價為5000萬元。分回利潤補稅4000÷(1－15%)×(25%－15%)＝471萬元

轉(zhuǎn)讓股權(quán)補稅為（5000－4000）×25%＝250萬元。小計721萬元。納稅籌劃方案節(jié)稅為1250－721＝529萬元

例如，某公司董事會向股東會提交解散申請書，股東會批準并作出決議，7月31日解散。于8月1日開始正常清算。清算后，年初1月—7月底止公司預(yù)計可盈利6萬元。

在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為8月15

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發(fā)放的補助等。不包括年終雙薪、年終獎等）

2、年終雙薪

3、年終獎

4、特殊行業(yè)的“年薪制”

特別問題：

（1）在職董事的補貼（文件規(guī)定作為勞務(wù)報酬。800元/月以下免征個稅和營業(yè)稅，可作避稅用）

（2）員工獲得的政府各部門獎金（偶然所得）（3）員工獲得的其它單位獎金（其它所得）（4）員工子女升學(xué)獎勵（并入工資中納稅）

月工資適用5%至45%的超額累進稅率。

年終雙薪和月工資相比區(qū)別主要是不能再扣除1600元和三險一金。

二、工資薪金的納稅籌劃案例分析

（一）分解收入

（二）增加費用扣除

（三）發(fā)放方式的組合與搭配

在月工資與年終獎之間合理搭配發(fā)放可明顯降低個稅。

例、張三2006年全年工資獎金毛收入約為48000元，單位為其支付工資時，有三種方案可供選擇。

方案一：每月支付工資3000元，年終一次性考核獎金為12000元。

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－20%）＝28000元

應(yīng)納個稅為20000×20%＋8000×30%＝6400元

（三）須注意的是：勞務(wù)報酬的支付方要取得接受方到稅務(wù)局代開發(fā)票才能入賬作稅前扣除，另外還需要注意勞務(wù)報酬需繳納營業(yè)稅（月低于1500元的免征營業(yè)稅）

（四）分次方式：

1、只有一次性收入的，以取得的該項收入為一次。

2、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月的收入為一次。勞務(wù)報酬的納稅籌劃思路主要有如下三種：

（一）委托方費用負擔法

委托方負擔費用后，受托方的名義收入減少但實際收入不變。此時對受托方而言，稅基可明顯的下降。如受托方受托期間的伙食、交通、住宿補助費。

（二）同一事項的認定分解法

勞務(wù)報酬的征稅方法是分項目征稅。勞務(wù)報酬的項目征稅有30多種（如安裝、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、會計、咨詢、審稿、表演、廣告、介紹、經(jīng)紀等），盡可能多劃分項目可多增加扣除基數(shù)。

（三）分次納稅，降低納稅基數(shù)。

如李四接受吉祥公司的委托從事一項設(shè)計安裝工程，工程期限為1年，每月工作時間不等，總共收費36萬元。

籌劃前：按每月3萬元支付勞務(wù)報酬，李某的個稅為

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全年應(yīng)扣繳個稅為49500＋8875=58375元。比勞務(wù)報酬納稅籌劃前節(jié)稅為

62,400－58,375＝4,025元。

注意：工資不交營業(yè)稅，勞務(wù)報酬要交營業(yè)稅，36萬元納營業(yè)稅

360000×5.5%=19800元。

考慮兩稅后共節(jié)稅為19800＋4025=23825元。

1、企業(yè)自然人股東增資的納稅籌劃方法

2、巧用無形資產(chǎn)出資的個稅籌劃方法

營業(yè)稅的納稅籌劃的策略技巧

一、基本思路

（一）營業(yè)稅稅率分析

1、兼營業(yè)務(wù)核算。（娛樂業(yè)和商業(yè)分算)

2、選擇低稅率。（建安業(yè)與寬帶服務(wù)業(yè)、建安業(yè)與租賃業(yè)、文體業(yè)與服務(wù)業(yè)、）

3、享受稅收優(yōu)惠政策入手（安置轉(zhuǎn)業(yè)軍人）

4、從稅制要素入手（納稅地點、納稅時間：遞延收入、納稅主體：物業(yè)、）

5、從組織形式入手。（混合銷售）

二、案例分析

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根據(jù)這個文件：裝飾勞務(wù)公司就可以采取兩種方式簽訂合同：一種是包工包料，另一種是清包工方式，我們可以選擇不同的方式，計算不同方式下的稅后凈利做出選擇。

例；吉祥公司承包某項裝飾工程，包工包料的情況下，材料購進價為100萬元，勞務(wù)50萬元，合同總價為190萬元。采取清包工方式，勞務(wù)成本為50萬元，合同總價為80萬元。所得稅稅率為25%。

清包工方式的稅后凈利＝[80×（1－5.5%)－50]×(1－25%)＝19萬 包工包料方式下凈利＝[190×（1－5.5%)－150]×(1－25%)＝22萬 結(jié)論:包工包料為最佳方式.（2）《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號）規(guī)定：‘建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。”

建筑安裝企業(yè)在提供勞務(wù)時，有兩種選擇，一是勞務(wù)分包形式，另一種是招聘員工的方式，哪種方式更好呢？

例：吉祥公司承包一項工程，其中有勞務(wù)8000萬元，可以采取臨時招聘員工方式，亦可以采取勞務(wù)分包方式。從稅收角度分析：

勞務(wù)分包勿需繳納營業(yè)稅，由提供勞務(wù)的建安公司繳納。

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安裝費為100萬元。假設(shè)進項為51萬元。不考慮城建及附加。

（1）不具備分開核算的條件時應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅為

600×17%－51＝51萬元。

（2）具備分開核算的條件時： 500×17%－51＋100×3%＝37萬 特別注意的是：如果分開設(shè)兩個公司：銷售及安裝公司，稅負加重！500×17%－51＋（500＋ 100）×3%＝52萬，稅負上升1萬元。

（五）營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅

政策依據(jù)：設(shè)備租賃為服務(wù)業(yè)，稅率5%；出售設(shè)備，大于原值的按4%減半征收，低于原值的免稅。

例：某建筑工業(yè)集團，內(nèi)部有大型設(shè)備需要在不同企業(yè)間調(diào)用。若按按獨立企業(yè)間標準，年應(yīng)收租賃費1000萬元。年應(yīng)納營業(yè)稅為50萬元。

納稅籌劃方案：將作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備按凈值在不同企業(yè)間出售，因售價低于原值，免稅。

納稅籌劃的節(jié)稅效果：50萬元營業(yè)稅。

（六）減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),有效降低稅負

因為流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅大部分未實行差額征收,流轉(zhuǎn)的次數(shù)越多,稅負越重。為有效降低稅負,應(yīng)采取減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié).例:吉祥公司(商業(yè)企業(yè))租賃一幢倉庫房給如意公司使用,租期為5年，租金為100萬元/年.。如意公司又租給正弘公司使用，租金為120萬元/年。如何籌劃？

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備注:2008年起,安置轉(zhuǎn)業(yè)干部免征3年企業(yè)所得稅優(yōu)惠已作廢了.依據(jù)

財稅[2008]1號

（九）利用稅制因素利用納稅主體、納稅時間、納稅地點等因素考慮，利用不同的稅收規(guī)定進行納稅籌劃。例：利用納稅主體不同進行的納稅籌劃

目前稅收政策規(guī)定：物業(yè)管理公司代收代支費用屬于“代理業(yè)”，按差額計征營業(yè)稅。而房地產(chǎn)企業(yè)代收的費用需并入繳納營業(yè)稅。假設(shè)某房地產(chǎn)企業(yè)代收費用一年為5000萬元。未設(shè)立物業(yè)管理代收費用時，房地產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅為250萬元。

單獨設(shè)立物業(yè)管理公司后，代收費應(yīng)納營業(yè)稅為0萬元

納稅籌劃效果：節(jié)約營業(yè)稅為250萬元。例：利用納稅時間進行納稅義務(wù)的遞延。

目前依據(jù)財稅[2003]16號的規(guī)定，預(yù)收款收入稅法和會計上確認收入的方法一致，皆按權(quán)責發(fā)生制確認收入。

如某市興網(wǎng)傳媒有限公司一次收取10年1000萬元的電視收視費。如果一次納營業(yè)稅，營業(yè)稅額為50萬元；假設(shè)按10年分期開票確認收入，年納營業(yè)稅為5萬元。因為資金有時間價值，節(jié)稅額不少。值得說明的是：預(yù)收款要分期確認收入的，不得在預(yù)收款時一次性開票，否則不能遞延納稅。

因為發(fā)票是證明業(yè)務(wù)已完成的證據(jù)。

(我國是以票控稅的國家,新稅法強調(diào)權(quán)責配比,但發(fā)票的重要性并未

第二篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)風險風險提示

企業(yè)所得稅稅務(wù)風險風險提示

1、企業(yè)所得稅-經(jīng)營業(yè)務(wù)收入

風險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實現(xiàn)的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認收入；采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。

重點核查：銷售貨物、提供勞務(wù)的計稅價格是否明顯偏低并無正當理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認收入等問題。

稽查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認應(yīng)稅收入。檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；

2、企業(yè)所得稅-其他收入

風險描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當期確認的其他收入列入收入總額。

重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項。核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項，是否按稅法規(guī)定確認當期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條

3、企業(yè)所得稅-租金收入

風險描述：企業(yè)提供無形資產(chǎn)、房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認收入。如：交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。重點核查：結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條

4、企業(yè)所得稅-利息收入

風險描述：A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入實現(xiàn)的情況。B、未按稅法規(guī)定準確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。重點核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團成員單位的借款和應(yīng)收貨款。B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務(wù)費用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條

5、企業(yè)所得稅-股息紅利收入

風險描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。B、對會計采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進行相應(yīng)調(diào)增。C、將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報表核查長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實當年和往年對長期股權(quán)投資稅會差異的納稅調(diào)整是否正確。C、核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計入應(yīng)納稅所得額。檢查科目：往來科目及應(yīng)收股利、投資收益等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條

6、企業(yè)所得稅-視同銷售收入

風險描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認收入。重點核查：相關(guān)合同及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行為，確認是否有視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條

7、企業(yè)所得稅-非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余

風險描述：企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價值確認收入。

重點核查：盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。檢查科目：固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條、第五十八條

8、企業(yè)所得稅-限售股轉(zhuǎn)讓收入

風險描述：因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，未作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

重點核查：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價值變動”或“交易性金融資產(chǎn)—— 成本”、“交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”科目和企業(yè)所得稅申報資料，看其限售股股票轉(zhuǎn)讓所得是否確認投資收益、投資收益計算是否準確、是否作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

檢查科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本、可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價值變動或交易性金融資產(chǎn)—— 成本、交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動、長期股權(quán)投資、投資收益等 檢查科目：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號)

9、企業(yè)所得稅-政策性搬遷

風險描述：未在搬遷完成進行搬遷清算，將搬遷所得計入當企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，而計入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

重點核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）

10、企業(yè)所得稅-境外投資收益

風險描述：居民企業(yè)設(shè)立在稅率水平較低的國家（地區(qū)）的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，未計入企業(yè)的當期收入。

重點核查：“投資收益”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配”等科目；索取居民企業(yè)長期股權(quán)投資的相關(guān)的合同文件等書面文件，確認是否屬于控制被投資企業(yè)，看該項長期股權(quán)投資在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對被投資企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制等情況，被投資企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，是否違反稅收規(guī)定未計入企業(yè)的當期收入。

檢查科目：投資收益、長期股權(quán)投資、利潤分配等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十五條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第一百一十七條、第一百一十八條

11、企業(yè)所得稅-不征稅收入

風險描述：A、取得無專項用途的各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續(xù)費等應(yīng)稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對應(yīng)的支出，未進行納稅調(diào)整。C、符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費用”等科目，了解政府補助款項取得時間、使用和結(jié)余情況。

重點核查：取得的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。檢查科目：專項應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費用、遞延收益、營業(yè)外收入等 政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）

12、企業(yè)所得稅-非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

風險描述：在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計算應(yīng)稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對應(yīng)的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計入應(yīng)納稅所得額；以非貨幣性資產(chǎn)投資未比照公允價值銷售確認轉(zhuǎn)讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計入應(yīng)納稅所得。

重點核查：“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合同文件等書面文件，看其是否正確核算實際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價值銷售來確認應(yīng)納稅所得額。

檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

13、企業(yè)所得稅-債務(wù)重組

風險描述：A、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入的金額較大的，未按稅法規(guī)定分期確認收入（納稅人在一個納稅發(fā)生的債務(wù)重組所得，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各的應(yīng)納稅所得）。B、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未以公允價值為基礎(chǔ)確定。C、企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。D、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價值確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。重點核查：“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值，核實企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案批復(fù)，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書來確認重組收入，同時核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項目是否分期確認收入。

檢查科目：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

14、企業(yè)所得稅-以前損益調(diào)整

風險描述：以前損益調(diào)整事項，未按規(guī)定進行納稅調(diào)整。重點核查：以前損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表，“以前損益調(diào)整”科目，核實以前的損益事項是否進行了納稅調(diào)整。

檢查科目：以前損益調(diào)整

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

15、企業(yè)所得稅-成本

風險描述：A、將無關(guān)費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；B、高轉(zhuǎn)材料成本（如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶內(nèi)）；C、材料定價不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等）；E、未及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬；F、高耗能企業(yè)，能源價格及耗用量的波動與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風險。

重點核查：A、核查采購成本是否正確；B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；C、比對材料及其運輸成本，核查有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；D、核查領(lǐng)用材料的計價是否真實，有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的問題；E、有無不及時調(diào)整估價入庫材料，核查有無重復(fù)入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；F、重點核查產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動力；制造費用-動力；管理費用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)成本等科目

政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及實施條例

16、企業(yè)所得稅-與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出

風險描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整。

重點核查：“生產(chǎn)成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相關(guān)成本費用賬戶，核實是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前列支的各項支出。

檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費用科目

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見(國稅發(fā)[2008]88號)

17、企業(yè)所得稅-其他不得列支項目

風險描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的七八類項目（向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點核查：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目,看已計入損益的八類項目是否進行納稅調(diào)整，重點核實各種準備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。檢查科目：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第513號）第四十三條

18、企業(yè)所得稅-收益性支出與資本性支出

風險描述：發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負擔的工程成本，擠入“主營業(yè)務(wù)成本”，而減少主營業(yè)務(wù)利潤；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費用化的借款費用劃分不準確；將購進應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規(guī)定計算無形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出進行稅前扣除；應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等在成本、費用中列支；未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進行攤銷等。

重點核查：“在建工程”等科目明細，看是否有應(yīng)資本化的支出未計入相應(yīng)科目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。

檢查科目：費用科目及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條

19、企業(yè)所得稅-各類預(yù)提、準備支出

風險描述：已在企業(yè)所得稅前扣除項目中支出，沒有實際發(fā)生的各類預(yù)提準備性質(zhì)支出（如：預(yù)提費用；資產(chǎn)減值準備金；擔保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預(yù)計負債），未進行納稅調(diào)整。

重點核查：是否有預(yù)提費用、提取準備金等，是否在申報時做納稅調(diào)整；特別注意如有擔保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營業(yè)外支出”是否有預(yù)計負債發(fā)生。

檢查科目：管理費用、營業(yè)外支出、預(yù)提費用、預(yù)計負債、資產(chǎn)減值損失、各類準備金科目等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十七條、第五十五條

20、企業(yè)所得稅-工資薪金支出

風險描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍和確認原則，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責發(fā)生制原則會計上確認了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等）。D、將應(yīng)在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支（如：實行貨幣化改革，按標準發(fā)放的住房和交通補貼，會計上作為納入工資總額管理的補貼，但企業(yè)所得稅應(yīng)作為福利費，不作為工資薪金。企業(yè)存在未進行納稅調(diào)整的風險)。E、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過部分是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。F、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。

重點核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工（不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責發(fā)生制原則會計上確認了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等），是否調(diào)增當期的應(yīng)納稅所得額。D、有無將應(yīng)在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門給子的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費等 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

21、企業(yè)所得稅-三項經(jīng)費支出

風險描述：發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)列支工會經(jīng)費；將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目（例如將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出計入管理費用）不作納稅調(diào)整；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過列支限額（為計稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調(diào)整；本年未達比例，將上年超限額的職工福利費、工會經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)核算等 重點核查：核實三項費用提取和使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費，是否單獨設(shè)置賬冊，是否按照稅法規(guī)定項目進行準確核算；特別注意已計提未發(fā)生的職工福利費是否進行納稅調(diào)整。檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費等 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

22、企業(yè)所得稅-各類保險、公積金

風險描述：A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應(yīng)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準內(nèi)稅前扣除（如未獲得住房公積金管理部門批準的情況下提取住房公積金比例超過12%），超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。

重點核查：結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核實賬面計提和發(fā)放情況，重點核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進行納稅調(diào)整的情況。

檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

23、企業(yè)所得稅-利息支出

風險描述：超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)應(yīng)納稅所得額。

重點核查：企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個人借款，是否從非金融機構(gòu)借款及相關(guān)合同；核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實際稅負等。檢查科目：其他應(yīng)付款、財務(wù)費用等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

24、企業(yè)所得稅-租賃費用

風險描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，或一次性列支房屋設(shè)備租賃費，未進行納稅調(diào)整。重點核查：結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財務(wù)費用、未確認融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應(yīng)進行納稅調(diào)整：A、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)當提取折舊費用分期扣除。檢查科目：成本科目及財務(wù)費用、管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條

25、企業(yè)所得稅-業(yè)務(wù)招待費

風險描述：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出未在企業(yè)所得稅申報表中正確歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會議費等其他費用的業(yè)務(wù)招待費），沒有按照稅前扣除標準（不超過發(fā)生額的60%且不超過當年銷售營業(yè)收入的千分之五）進行申報，超過部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點核查：成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費用，結(jié)合管理費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細科目，歸集計算業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條

26、企業(yè)所得稅-廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

風險描述：A、發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不符合稅法規(guī)定的條件〔即廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播〕，未進行納稅調(diào)整。B、未準確歸集發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入其他費用科目或?qū)⒎菑V告費和業(yè)務(wù)宣傳費誤計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費科目，未相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。C、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過當年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。

重點核查：銷售費用明細科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件；核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過哪些明細科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費總額是否不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分申報扣除。檢查科目：銷售費用、管理費用等

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條

27、企業(yè)所得稅-手續(xù)費及傭金支出

風險描述：A、將企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金支出直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額或者計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等其他費用科目，未能正確核算。B、超過稅法規(guī)定比例（財產(chǎn)保險15%、人身保險10%、其他企業(yè)5%）的手續(xù)費及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費及傭金支出（如：沒有與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出；現(xiàn)金支付給非個人；與取得收入無關(guān)），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點核查：“銷售費用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。檢查科目：銷售費用等

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第五條

28、企業(yè)所得稅-捐贈支出

風險描述：捐贈支出不是符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，或者超過利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)增（其他規(guī)定可全額扣除的除外）。

重點核查：核實捐贈支出，看是否符合規(guī)定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。檢查科目：管理費用-其他、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；財稅〔2008〕160號

29、企業(yè)所得稅-財產(chǎn)損失稅前列支

風險描述：在扣除程序、申報方式、確認時間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財產(chǎn)損失進行稅前列支，未進行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報或申報方式錯誤（應(yīng)以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；未減除殘值收入、責任人賠償和保險賠款。重點核查：核實企業(yè)列支的各項損失是否真實，核算是否準確，重點核查是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報。檢查科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

30、企業(yè)所得稅-關(guān)聯(lián)交易支出

風險描述：A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費在稅前列支，未進行納稅調(diào)整。B、總分公司等企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費、利息進行稅前扣除，對應(yīng)收入則掛在往來賬上。C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

重點核查：A、重點審核管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等科目，查看是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費、法人企業(yè)各營業(yè)機構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。B、重點審核關(guān)聯(lián)交易往來賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用的情況。檢查科目：往來科目及管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條

31、企業(yè)所得稅-企業(yè)重組

風險描述：企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權(quán)支付在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

重點核查：企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權(quán)支付額是否確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

檢查科目：長期股權(quán)投資、投資收益等 政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

32、企業(yè)所得稅-折舊和攤銷

風險描述：未按稅法規(guī)定，自行擴大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅價值（如超過12個月長期暫估入賬）；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進行折舊和攤銷（如擴大折舊攤銷稅前扣除范圍，扣除未使用機器設(shè)備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的折舊和攤銷；扣除已超過5年或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實審批的應(yīng)提未提折舊；扣除股份改造形成的資產(chǎn)評估增值所計提的折舊；扣除不符合規(guī)定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進行納稅調(diào)整。

重點核查：核實資產(chǎn)計價，如：通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件，核查外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規(guī)定。檢查科目：管理費用、在建工程、固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十六條、五十七條、五十八條

33、企業(yè)所得稅-稅收優(yōu)惠

風險描述：A、資格審查方面：不按規(guī)定報送所得稅優(yōu)惠資料或不報批、備案；不符合優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠；優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期是否及時恢復(fù)征稅；對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款是否按規(guī)定處理和補繳。未按財務(wù)制度規(guī)定和會計法要求對稅收優(yōu)惠進行賬務(wù)處理。B、確認計量方面：投資購置專用設(shè)備申請進行抵免的項目不符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定；實際購置并投入使用的專用設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，未補繳已抵免企業(yè)所得稅稅款；計入三新研發(fā)費用加計扣除的費用支出不符合規(guī)定（如：將“三新”的范圍擴大；匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費超過總公司預(yù)提分攤的指標；企業(yè)自行研發(fā)費用歸集不準確、資本化時點劃分不合理，將外購機器設(shè)備和研發(fā)支出等符合資本化條件的一次性列入加計扣除；安置殘疾人員不符合規(guī)定或所支付的工資不實；上交總機構(gòu)技術(shù)開發(fā)費并加計扣除等。

重點核查：A、核實主管稅務(wù)部門的審批文件。根據(jù)報批、備案資料，看有無稅務(wù)機關(guān)受理和批復(fù)等。是否存在優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期不及時恢復(fù)征稅；對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款不按規(guī)定處理和補繳情況。看是否按財務(wù)制度規(guī)定和會計法要求對稅收優(yōu)惠進行賬務(wù)處理。B、結(jié)合相關(guān)目錄、明細科目和歸集表，核查各項目資產(chǎn)、費用等情況，看各類優(yōu)惠項目核算是否準確。

檢查科目：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、管理費用、研發(fā)支出、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四章、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）、《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）等

34、企業(yè)所得稅-源泉扣繳

風險描述：A、非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，支付企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。B、向合格境外機構(gòu)投資者（QFII）支付股息、紅利、利息時，未按照企業(yè)所得稅法規(guī)定代扣代繳10%的企業(yè)所得稅。

重點核查：A、“財務(wù)費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的貸款擔保費，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。B、“利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、應(yīng)付股利、財務(wù)費用等

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第二條

35、企業(yè)所得稅-扣除憑證

風險描述：企業(yè)稅前扣除的成本費用支出，應(yīng)取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規(guī)定的情形，如過期發(fā)票、假發(fā)票、錯誤發(fā)票、內(nèi)部收據(jù)在稅前扣除。重點核查：成本費用類科目，抽查相關(guān)憑證，核查憑證附件中的發(fā)票是否真實合法有效，通過網(wǎng)絡(luò)查詢和電話查詢等方式識別是否存在虛假發(fā)票。

檢查科目：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、核查生產(chǎn)成本 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第九條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施條例》；國稅發(fā)〔2008〕40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》第三條；國稅發(fā)〔2008〕88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》第二條第（三）項。

第三篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析

利用企業(yè)所得稅減免稅政策籌劃

現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1.對科研單位和大專院校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過30萬元的部分，暫免征收所得稅。

2.為鼓勵企業(yè)增加科技投入，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。

3.對經(jīng)國務(wù)院批準成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。

4.稅法規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為中間開業(yè)，當年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一起計算。

如企業(yè)已選擇該辦法后次發(fā)生虧損，其上一已納稅款，不予退庫，虧損應(yīng)計算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后的所得抵補。

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當徹底了解各項減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達總體稅負的優(yōu)化。

例如，某公司于1999年9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了1999年9月～12月四個月的企業(yè)所得稅6萬元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預(yù)測，2000年實現(xiàn)的利潤將突破100萬元，如果把減免稅選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。2000年1～6月，該公司已累計實現(xiàn)利潤54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達到33萬元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬元相比，兩種方案稅負差額高達27萬元。

利用納稅籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營是續(xù)存的，一般都是一個延續(xù)進行的長過程。但企業(yè)的核算是劃分階段進行的，以考核每一期間的經(jīng)營成果。

每一階段為一個會計期間。會計期間的長短和起止日期，在理論上不應(yīng)有絕對的限度，習慣上通常為一年，稱為一個會計。企業(yè)所得稅和地方所得稅的納稅，原則上應(yīng)與企業(yè)的會計相一致。稅法規(guī)定為：自公歷1月1日起至12月31日止的期間。但下列情況可作例外處理。

1.企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅計算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準后，以本企業(yè)滿12個月的會計為納稅。

2.企業(yè)在一個納稅的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實際經(jīng)營期不是12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

3.企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅。

納稅人利用納稅進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)考慮如下：

當某一大宗交易處在兩個納稅交叉點時（即年末與年初），根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的會計處理原則，可適當推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一個，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利率方面的好處。

利用“免二減三”稅收優(yōu)惠籌劃

在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以“免二減三”優(yōu)惠最為顯著。稅法規(guī)定開始計算“免二減三”的是獲利。獲利是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的，它是企業(yè)計算“免二減三”的起點?；I劃時應(yīng)這樣做：

1.開業(yè)當年獲利的企業(yè)應(yīng)當盡可能推遲獲利，將利潤的實現(xiàn)安排在“免二”的里。

2.開業(yè)當年獲利，只要實際獲利的月份不超過6個月，就應(yīng)當向當?shù)囟悇?wù)部門申請將獲利的計算推遲到下一年計算。

3.從獲利三年開始后“免二減三”五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤提前在“免二”內(nèi)實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的會計原則這樣做是可行的。

4.如果某企業(yè)從開業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受“免二減三”，從第八年開始停止，又開始新的合資企業(yè)生涯，那么實際上它又可以從頭享受“免二減三”的優(yōu)惠。

前面已經(jīng)提到，在企業(yè)正常納稅的情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，可以加快投資的回收速度，對企業(yè)是有利的。但在企業(yè)享受免稅、減稅的情況下，結(jié)果可能相反。在我國所得稅法中，都規(guī)定了免稅、減稅的條款，尤其是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了更多的免稅、減稅的優(yōu)惠待遇。如果企業(yè)是在享受免稅、減稅期間，固定資產(chǎn)加速折舊方法是否還會給企業(yè)帶來“實惠”？舉例說明如下：

某外商投資企業(yè)按稅法規(guī)定，符合“免二減三”的條件，開業(yè)當年獲利，固定資產(chǎn)投資

120萬元。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法之間選擇一種折舊方法，折舊年限不少于6年?，F(xiàn)以直線法為標準。分析加速折舊對所得稅及企業(yè)利潤的影響，假定法定所得稅率為30％。A表示折舊年限為8年的直線法，B表示折舊年限為6年的直線法，C表示雙倍余額遞減法。

附表1，假定按8年采用直線法折舊對所得稅及稅后利潤的影響為“0”，當折舊方法不變，只是縮短折舊年限時，使所得稅增加52500元，稅后利潤減少52500元；當采用雙倍余額遞減法時，所得稅增加58550元，稅后利潤減少58550元。以上分析雖然未考慮貨幣時間價值，即使考慮，也不會改變因采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的不利。假定企業(yè)資金成本率為10％，按資金成本率將上述對所得稅及稅后利潤影響折現(xiàn)。

從附表2可以看出，將折舊年限從8年縮短到6年比采用加速折舊方法要好一些。

倘若將直線法的折舊年限縮短到5年，而加速折舊年限不變（仍為8年），則縮短折舊年限的直線法下的所得稅稅負增大的程度會大于加速折舊法。

由此可見，企業(yè)在營利前期享受免稅、減稅待遇時，固定資產(chǎn)折舊速度越快，企業(yè)所得稅稅負越重。因為企業(yè)在可以享受減免稅期間，將可以作為利潤的部分作為費用了，而沒能使這部分利潤享受減免稅優(yōu)惠待遇。如果外資企業(yè)在開業(yè)初期發(fā)生應(yīng)稅虧損，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤抵扣，抵扣之后有盈利時，確認為獲利，從當年起，執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的將進一步推遲；在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限將更不可取。

可見，在減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊使企業(yè)增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時也向經(jīng)營者提供了一項秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)的資金。這項秘密資金的存在為企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境。

附表1：

單位:萬元

折舊額

對所得稅的影響

對稅后利潤的影響

A

B

C

A-B

A-C

A-B

A-C

15

0

0

-15 15

22.5

0

0

-7.5

15

16.875

-0.75

-0.281

-4.25

-1.594

15

12.654

-0.75

0.352

-4.25

1.994

15

9.501

-0.75

0.825

-4.25

4.674 15

9.49

-1.5

1.653

-3.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857 15

0

9.49

4.5

1.653

10.50

3.857

合計 120

120

120

5.25

5.855

-5.25

-5.855

注：1.A-B、A-C項第一、第二年為零，是因為第一、第二年不繳所得稅；

2.-0.75＝（15-20）×30%×0.5

附表2

單位:萬元

對所得稅影響現(xiàn)值

對稅后利潤影響現(xiàn)值

折現(xiàn)系數(shù)

A-B

A-C

A-B

A-C

0.91

0

0

-4.550

-13.650

0.826

0

0

-4.130

-6.195

0.751

-0.563

0.119

-3.192

-1.197

0.683

-0.512

0.240

-2.903

1.362

0.621

-0.466

0.512

-2.639

2.906

0.564

-0.846

0.932

-1.974

2.175

0.513

2.309

0.848

5.387

1.988

0.467

2.101

0.772

4.904

1.810

合計

2.023

3.186

-9.097

-10.801

利用資產(chǎn)評估增值籌劃

我國當前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。

若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。

例如，某房產(chǎn)評估后增值50％，按10年提取折舊，年折舊率10％，每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×10％×33％＝1.65％

即每年增加的稅收收入為房產(chǎn)評估增值額的0.42％，每年減少的稅收收入為房產(chǎn)評估增值額的1.65％。

利用投資核算方法籌劃

長期投資的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。

例如，甲公司1998年購買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報告凈收益為160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1.長期投資入賬：

借：長期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元于1998年底分給甲公司：

借：銀行存款

48000

貸：投資收益

48000

3.若乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元保留在乙公司之內(nèi)，即甲公司于1998年末末實際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。

甲公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1.長期投資入賬：

借：長期投資

500000

貸：銀行存款

500000

2.乙公司1998年底實現(xiàn)凈收益160000元，甲公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：

借：長期投資

48000

貸：投資收益

48000

3.甲公司收到股利48000元：

借：銀行存款

48000

貸：長期投資

48000

綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來長期避免部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。

即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心節(jié)稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當期就相應(yīng)實現(xiàn)的。在利用這一方法時，應(yīng)該充分注意到國家的會計制度。會計制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進行長期投資核算。在這種規(guī)定下，當企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法避免其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，可以成功地避免其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。

利用存貨計價方法籌劃

銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨

由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業(yè)有利。因此，對存貨進行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）期末存貨如果計價過低，當期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。

例如，某企業(yè)在1996年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表。

附表

單位：萬元

加權(quán)平均法

先進先出法

后進無出法

1997 1998

合計

1997 1998

合計

1997 1998 合計

銷售收入

1000 1000

2000

1000 1000

2000

1000 1000 2000

銷售成本

500

500

1000

400

600

1000

600

400

1000

稅前利潤

500

500

1000

600

400

1000

400

600

1000

所得稅

165

165

330

198

132

330

132

198

330

凈利潤

335

335

670

402

268

670

268

402

670

從附表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元?？梢姡捎煤筮M先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進先出法。如果價格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。

另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準。

可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997享受免征所得稅一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進先出法進行核算，將高額的利潤保留在免稅。

利用改變存貨存放方式籌劃

某建筑公司購入一批水泥，價值50萬元，因庫房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下

大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個臨時棚，則下雨可保無損，下大雨損失10％，但要支付料工費計14萬元（假定可在納稅稅前直接扣除）。根據(jù)當?shù)貧庀蟛块T的可靠預(yù)測，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。

其他相關(guān)資料如下：

1.該納稅公司存貨賬面無余額。

2.該納稅不計本筆業(yè)務(wù)稅前所得為30萬元。

3.公司賬面以前虧損15.5萬元，本為法定的最后一個可彌補虧損。

公司財務(wù)部門根據(jù)上述資料籌劃如下：

1.首先計算出各自狀態(tài)下的損失值，見表1.2.計算各方案在各狀態(tài)概率下的損失期望值合計，見表2.3.比較各方案優(yōu)劣，確定最優(yōu)方案。

露天狀態(tài)下，公司該納稅年應(yīng)稅前所得期望值為30萬元－30萬元＝0，結(jié)果是以前的虧損15.5萬元將由公司自身的留存收益來承擔；該納稅無須繳納企業(yè)所得稅。

租用篷布情況下，公司該納稅稅前所得期望值為30萬元－14.5萬元＝15.5萬元，抵補公司以前虧損15.5萬元后，應(yīng)納稅所得額為0,無須繳納企業(yè)所得稅。

搭蓋臨時棚情況下，公司納稅稅前所得為30萬元－15萬元＝15萬元，這樣，公司以前虧損抵補后仍要有0.5萬元需由公司自身留存收益來負擔；納稅無須繳納企業(yè)所得稅。

綜上可以看出，三種方案下公司均無須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時，公司以前虧損能得到全額抵補，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案?？梢姡诩{稅數(shù)額無差異的情況下，也存在籌劃的可能。

表1

方案

無雨(損失)

小

雨(損失)

大

雨(損失)

1.露天存放

500000×60%=300000

500000×90%=450000

2.租用篷布

60000

60000+500000×10%=11000

60000+500000×50%=310000

3.搭蓋棚

14000

140000

140000+500000×10%=190000

表4

方案

無雨(概率0.1)

小雨(概率0.7)

雨(概率0.2)

損失期望值

1.露天存放

210000

90000

300000

2.租用篷布

6000

77000

62000

145000

3.搭蓋棚

150000

14000

98000

38000

第四篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃及會計處理方案

月輝電器有限公司所得稅稅收籌劃與會計處理方案

一、公司簡介

公司名稱：月輝電器有限公司

經(jīng)營范圍：以經(jīng)營各類家用電器為主的全國性家電零售連鎖企業(yè)。公司規(guī)模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司歷史：月輝電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國最大的以家電及消費電子產(chǎn)品零售為主的全國性連鎖企業(yè)。月輝電器有限公司在全國280多個城市擁有直營門店1200多家，年銷售能力1000億元。2003年、2006年月輝電器有限公司相繼在香港、澳門開業(yè)，目前在兩地已擁有17家門店，邁出中國家電連鎖零售企業(yè)國際化第一步；2004年月輝電器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三聯(lián)商社，成為具有國際競爭力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團擁有員工（含門店促銷員）20萬人，每年為國家上繳稅收超過20億元。

二、涉稅業(yè)務(wù)

1、A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前未彌補虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元。年利率為6％：向B公司借款10萬元，年利率為10％，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會計處理如下：

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬元和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。

2、假設(shè)第二季度企業(yè)累計實現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計實現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元。

3、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。

一般情況下，稅務(wù)機關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩，實務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。

4、假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元。

5、另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認，而非在季末或者年末確認，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異。

三、稅收籌劃方案

企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅。其納稅人為實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進行的各種巧妙安排。

一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當于取得一筆無息的貸款，從而相對降低納稅人的所得稅稅負。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達到降低企業(yè)所得稅稅負的目的。但無論采用何種方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。

二、資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃

在實際工作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責發(fā)生制進行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分攤方法下，其每期分攤的成本費用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。

（一）在盈利，應(yīng)選擇能使成本費用盡快得到分攤的分攤方法，對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。

(二)在虧損，分攤方法的選擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補程度。此時對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計不能在未來里得到稅前彌補的，應(yīng)選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補或盈利的，從而使成本費用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。

（三）在享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分攤方法，應(yīng)選擇能使減免稅攤銷額最小和正常納稅攤銷最大的分攤方法。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃

改革開放以來，我國科技機制改革以加強科技創(chuàng)新，促進科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化為目標，以調(diào)整結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換機制為重點，采取了一系列重大改革措施。規(guī)定對企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。對科研機構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)，暫免征收企業(yè)所得稅。但原來對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策并未對轉(zhuǎn)讓的技術(shù)及轉(zhuǎn)讓方式從條件上加以限制，這樣不利于突出高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的支持。為了進一步通過稅收政策促進企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，推動高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，新稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其具體是指一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)存貨計價方法納稅籌劃

利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場價格變動，采用高轉(zhuǎn)成本，少計利潤的辦法進行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料通常是分批進貨的，由于市價的變動，同種原材料前后進貨的價格往往不同，因此會計人員可以選擇先進先出法或加權(quán)平均法來換算材料成本。通常企業(yè)為了維護自己的利益，應(yīng)將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。

五、計提壞賬準備的納稅籌劃

按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核算壞賬損失，就可以減輕當期的稅負。企業(yè)在采用備抵法核算壞賬損失時，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準許在所得稅前扣除的損失，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在采用備抵法計提環(huán)壞賬準備時，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準備金才能在稅前抵扣，從而減少當期的應(yīng)納稅所得額。

通過以上五種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進行核算方法選擇或者是經(jīng)營活動安排時，應(yīng)充分考慮所得稅稅負，以實現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當然在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，要求企業(yè)管理層具有超強的稅收籌劃意識，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。

四、會計賬務(wù)處理

1、會計處理為：

借：所得稅費用 200000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

200000（即800000×25％）

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

200000

貸：銀行存款 200000 預(yù)繳及匯算清繳處理

2、第二季度末：

借：所得稅費用 150000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000－800000）×25％]

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000

貸：銀行存款 150000

第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。

第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。

3、這種情況下，企業(yè)的會計處理為：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款

50000

貸：以前損益調(diào)整——所得稅費用 50000

4、借：所得稅費用 150000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000

貸：銀行存款 100000

其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 50000

5、應(yīng)該在計提時同時作以下分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500

貸：所得稅費用 12500

五、稅收的申報與繳納

1.時間：企業(yè)應(yīng)當于月份或者季度終了之日起的15天之內(nèi)預(yù)繳，終了之后5個月之內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退稅款。月輝電器有限公司以1個月為納稅期，每個月15天內(nèi)納稅預(yù)繳。2．地點：XX區(qū)地方稅務(wù)局

設(shè)計制作人：XXX

時間：2013.11.20

第五篇：稅務(wù)風險防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對

稅務(wù)風險防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對

企業(yè)自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務(wù)都會要求對上一稅負異常的企業(yè)展開自查或進行納稅評估,如果企業(yè)平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!稅局開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。

所以，如果貴企業(yè)一不小心稅負沒有達到行業(yè)水平，或者說企業(yè)“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么糊涂就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稅務(wù)局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學(xué)原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業(yè)的稅負率平均數(shù)再偏上一點作為你需要補稅的指標數(shù)。

大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學(xué)員，公司年營業(yè)額1個億，老板給財務(wù)下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，導(dǎo)致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關(guān)的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯的機會，如果自查環(huán)節(jié)不能通過，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業(yè)要重視每次稅務(wù)檢查。

衡量自己在當?shù)厮幍牡匚?，是不是當?shù)氐募{稅大戶？是不是當?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。

比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務(wù)局借助稅務(wù)機關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。

自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務(wù)局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業(yè)應(yīng)該多與稅務(wù)局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴格按照稅法規(guī)定對全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價，抵扣稅款）。4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。5.用于抵扣進項稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實合法。6.是否存在購進固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應(yīng)稅收入。

3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規(guī)定計稅。

5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項稅額。8.是否有應(yīng)繳納增值稅項目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對不分別核算或者不能準確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業(yè)稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業(yè)收入是否完整及時入賬 1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應(yīng)至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當期應(yīng)納稅所得稅計稅。3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應(yīng)納稅所得額。4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅的問題。5．是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應(yīng)納稅所得額。7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。

8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應(yīng)納稅所得額。10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整；達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務(wù)機關(guān)備案確認，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

6．是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。7．是否存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標準列支業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11．專項基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除。13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規(guī)定的準備金，未進行納稅調(diào)整。

14．是否存在從非金融機構(gòu)借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整。15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調(diào)整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調(diào)整。

19．是否存在支付給總機構(gòu)的管理費無批復(fù)文件，或不按批準的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業(yè)保險；

3．超標準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險； 4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內(nèi)的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發(fā)票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應(yīng)合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅； 7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費；

8．股票期權(quán)收入。實行員工股票期權(quán)計劃的，員工在行權(quán)時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅； 9．以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅