第一篇：淺議強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理的有效途徑

淺議強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理的有效途徑

伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步，為進(jìn)一步優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境活躍生產(chǎn)要素促進(jìn)企業(yè)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，也為了與世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境接軌，國(guó)內(nèi)財(cái)稅制度及稅制體系的調(diào)整更為頻繁?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的更新、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的更新，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮了明確的導(dǎo)向作用，其中與固定資產(chǎn)稅收相關(guān)的政策調(diào)整較細(xì)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃及會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生較大影響。在此筆者將以固定資產(chǎn)的涵義、固定資產(chǎn)對(duì)稅收貢獻(xiàn)的影響、固定資產(chǎn)稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及如何實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控為主線，分析如何促進(jìn)管理配套措施的精細(xì)化。

一、固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是企業(yè)組織生產(chǎn)的重要資源，也是企業(yè)內(nèi)部管理包括運(yùn)用財(cái)務(wù)監(jiān)督手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理利用效益最大化的重要考量指標(biāo)。理解固定資產(chǎn)的涵義有助于認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與稅收核算差異的根本原因。按照目前企業(yè)執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度和核算規(guī)范來(lái)劃分，固定資產(chǎn)定義如下：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》定義：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定義：是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn) 1 同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》定義：是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)納稅年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

通過(guò)以上對(duì)固定資產(chǎn)定義的描述可以看出，稅法與制度、準(zhǔn)則定義三者共同之處在于明確了使用年限概念，不同之處是稅法與準(zhǔn)則定義取消了金額價(jià)值概念。而準(zhǔn)則基于其謹(jǐn)慎性原則追加了兩項(xiàng)滿足確認(rèn)條件。前述定義描述性差異是造成會(huì)計(jì)與稅收核算過(guò)程差異的重要前提。

二、固定資產(chǎn)對(duì)稅收貢獻(xiàn)的影響

固定資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響程度被定義為“固定”，以此區(qū)別于純貨幣、存貨等其他資產(chǎn)。實(shí)際上固定資產(chǎn)價(jià)值是構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的重要部分，在會(huì)計(jì)范疇以“折舊”方式轉(zhuǎn)移到成本，因此對(duì)于目前稅制體系中增值稅、企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生直接影響。

（一）對(duì)增值稅的影響表現(xiàn)

從理論上講，增值稅即是針對(duì)企業(yè)或個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值（即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V+M部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入的部分）征收稅款。從各國(guó)實(shí)踐看因其對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的規(guī)定不同劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。2009年1月1日，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》明確固定資產(chǎn)也納入抵扣范圍，標(biāo)志著我國(guó)增值稅稅收徹底轉(zhuǎn)型。從實(shí)施三年多的成效看，轉(zhuǎn)型增值稅減輕了經(jīng)營(yíng)者稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了生產(chǎn)資料的技術(shù)創(chuàng)新升級(jí)。但對(duì)一定時(shí)期財(cái)政收入的負(fù)面影響較為明顯，同時(shí)由于 固定資產(chǎn)抵扣在操作實(shí)務(wù)上允許全額一次扣除，因此對(duì)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)個(gè)體的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率影響也較為明顯，如果金額較大還會(huì)直接影響一定行業(yè)或一定區(qū)域稅收綜合負(fù)擔(dān)水平的評(píng)價(jià)。

（二）對(duì)企業(yè)所得稅的影響表現(xiàn)

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)品價(jià)格一般由價(jià)值決定。價(jià)值由組成要素決定，一般包括料耗、能耗、勞動(dòng)資料耗用及活勞動(dòng)耗費(fèi)。在勞動(dòng)資料耗用上，會(huì)計(jì)處理是以計(jì)提折舊的方式分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本，于銷售時(shí)轉(zhuǎn)入商品銷售成本，與商品銷售收入相匹配共同影響企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)即應(yīng)納稅所得額。從前述對(duì)固定資產(chǎn)定義的描述性差異可觀，在操作實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的入賬范圍，金額大小以及計(jì)提折舊的方式等直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，從而影響到當(dāng)期所得稅繳納。從更為寬泛的角度考慮，對(duì)于處在稅收優(yōu)惠期內(nèi)或企業(yè)兼營(yíng)應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目時(shí)，固定資產(chǎn)的核算必然事關(guān)企業(yè)本位利益與國(guó)家利益的永久性差別。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

增值稅新條例及企業(yè)所得稅新法出臺(tái)后，對(duì)于調(diào)整的固定資產(chǎn)稅收政策基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面存在政策過(guò)渡期管理，另一方面需要及時(shí)準(zhǔn)確解讀稅收規(guī)定，引導(dǎo)企業(yè)正確處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)正確辦理納稅申報(bào)。由于部分基層管理人員業(yè)務(wù)不熟悉，企業(yè)財(cái)務(wù)人員政策把握不準(zhǔn)以及企業(yè)投資人出于籌劃避稅的動(dòng)機(jī)等主客觀因素影響，目前固定資產(chǎn)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要存在以下方面：

（一）隨意擴(kuò)大或減小固定資產(chǎn)范圍“寬進(jìn)”

所謂“寬進(jìn)”是指企業(yè)為規(guī)避稅收成本將固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行選擇性確認(rèn)從而達(dá)到少繳稅金的目的。

1、隨意擴(kuò)大固定資產(chǎn)范圍少繳增值稅

繼東北三省、地震受災(zāi)地區(qū)之后，2009年1月1日增值稅擴(kuò)抵轉(zhuǎn)型在全 國(guó)實(shí)施，固定資產(chǎn)正式納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣核算。財(cái)稅[2009]113號(hào)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》進(jìn)一步明確了動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)、土建與設(shè)備相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣劃分。個(gè)別企業(yè)未嚴(yán)格遵照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及113號(hào)文件精神，對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)準(zhǔn)確劃分可抵扣及不予抵扣稅金項(xiàng)目，或者利用多種手段（譬如購(gòu)進(jìn)實(shí)物與抵扣憑證開具品目不一致、將不能抵扣物料折算計(jì)入可抵扣物料總價(jià)混同開票）將不予抵扣項(xiàng)目混入可抵扣項(xiàng)目，從而達(dá)到少繳增值稅目的。

2、隨意減小固定資產(chǎn)范圍少繳企業(yè)所得稅

個(gè)別企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)劃分固定資產(chǎn)及原材料、輔料、低值易耗品較為隨意。有些將應(yīng)通過(guò)固定資產(chǎn)核算的物品計(jì)入原材料、輔料、低值易耗品，一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期產(chǎn)品成本，特別是籌建期中小企業(yè)，普遍存在將應(yīng)通過(guò)固定資產(chǎn)核算的物品計(jì)入籌建開辦費(fèi)用，一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益形成當(dāng)年度較大虧損，甚至出現(xiàn)連續(xù)幾年長(zhǎng)虧不倒，達(dá)到長(zhǎng)期少繳企業(yè)所得稅的目的。

3、虛增（減）固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值少繳企業(yè)所得稅

個(gè)別企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)持有固定資產(chǎn)進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估，以評(píng)估后增加價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)原賬面價(jià)值多提折舊，或者對(duì)預(yù)期減值資產(chǎn)運(yùn)用“減值準(zhǔn)備金”科目分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益；個(gè)別企業(yè)對(duì)盤盈、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)利用多種手法，譬如不入賬或隱匿、虛報(bào)真實(shí)資產(chǎn)金額，達(dá)到逃避企業(yè)所得稅申報(bào)目的。

（二）隨意增大或減少固定資產(chǎn)折舊 “寬支”

所謂“寬支”是指企業(yè)為規(guī)避稅收成本將固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行選擇性計(jì)算從而達(dá)到少繳稅金的目的。

1、一般性（普遍性）折舊計(jì)算“寬支”

個(gè)別企業(yè)通過(guò)隨意縮短折舊年限，或者預(yù)計(jì)“零”殘值來(lái)增加當(dāng)期成本費(fèi) 用額，從而降低當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)；個(gè)別企業(yè)將不能計(jì)提折舊的資產(chǎn)納入折舊，從而降低當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)；個(gè)別企業(yè)對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)且未進(jìn)行申報(bào)調(diào)整的仍然按原值計(jì)提折舊。

2、特殊政策背景下的折舊計(jì)算“寬支”

對(duì)于處在稅收優(yōu)惠期或優(yōu)惠過(guò)渡期企業(yè)，通過(guò)隨意增大或減小固定資產(chǎn)折舊額從而降低或提高當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)；對(duì)于企業(yè)兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目、兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目等類似企業(yè)，通過(guò)折舊計(jì)算過(guò)程分?jǐn)偙壤亩嗌?，選擇性降低免稅及非應(yīng)稅項(xiàng)目成本費(fèi)用，從而達(dá)到少繳增值稅或企業(yè)所得稅目的。

（三）隨意處理或處臵固定資產(chǎn)狀態(tài) “寬出”

所謂“寬出”是指企業(yè)為規(guī)避稅收成本就固定資產(chǎn)使用狀態(tài)改變進(jìn)行選擇性申報(bào)從而達(dá)到少繳稅金的目的。

1、應(yīng)申報(bào)而未（少）申報(bào)增值稅

個(gè)別企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》列舉視同銷售行為比如對(duì)外投資、無(wú)償捐贈(zèng)、權(quán)益性分配后不進(jìn)行納稅申報(bào)；個(gè)別企業(yè)在出售固定資產(chǎn)時(shí)不申報(bào)或少申報(bào)，特別是對(duì)已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣資產(chǎn)卻按照固定資產(chǎn)減半政策錯(cuò)誤申報(bào)；個(gè)別企業(yè)在資產(chǎn)發(fā)生對(duì)外租賃、非正常損失或者混用資產(chǎn)（既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不含免稅，又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)）變?yōu)閱斡觅Y產(chǎn)時(shí)不進(jìn)行已抵扣稅金轉(zhuǎn)出申報(bào)。

2、應(yīng)申報(bào)而未（少）申報(bào)企業(yè)所得稅

個(gè)別企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售行為后既不申報(bào)所得稅應(yīng)稅收入，也不及時(shí)清理固定資產(chǎn)折舊；個(gè)別企業(yè)在資產(chǎn)發(fā)生非正常損失后特別是較大金額的直接沖抵當(dāng)期經(jīng)營(yíng)損益，不按照相關(guān)稅收規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出報(bào)備，并準(zhǔn) 備資產(chǎn)損失相關(guān)真實(shí)性及合理性書面物證；個(gè)別企業(yè)。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)形成原因

從以上概括的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表現(xiàn)看，企業(yè)固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)既是企業(yè)選擇性遵從稅法管理自身資源的自主行為，也是對(duì)現(xiàn)行稅收政策和基礎(chǔ)征管質(zhì)量的直接檢驗(yàn)，具體分析主客觀原因有以下幾點(diǎn)：

（一）目前出臺(tái)稅收政策尚存在模糊點(diǎn)及操作難點(diǎn)

增值稅擴(kuò)抵轉(zhuǎn)型后，由于稅企雙方的理解不同或者說(shuō)政策制定不夠深入詳盡，出現(xiàn)了相當(dāng)部分操作實(shí)務(wù)難點(diǎn)引起納稅爭(zhēng)議，主要有：

1、機(jī)器設(shè)備涉及安裝特別是土建部分可否抵扣

譬如對(duì)于一些大型設(shè)備或者生產(chǎn)線，需要構(gòu)筑平臺(tái)、通道或者是砌體，該土建部分如涉及耗料取得專用發(fā)票及其運(yùn)費(fèi)是否應(yīng)予抵扣。

2、建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施劃分

譬如企業(yè)購(gòu)臵一套視頻監(jiān)控系統(tǒng)，包括監(jiān)控中心設(shè)備、纜線及其視頻探頭，該系統(tǒng)部分需要依附建筑物或者構(gòu)筑物安裝，取得專用發(fā)票及其運(yùn)費(fèi)是否應(yīng)予抵扣。

3、固定資產(chǎn)用途或狀態(tài)改變?cè)鲋刀惤鹛幚韱?wèn)題

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)已抵扣稅金后發(fā)生條例第十條所列情形，包括用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度往往是自主選擇有利自身的折舊方式，當(dāng)折舊計(jì)提大于企業(yè)所得稅法計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，出現(xiàn)了就同一事項(xiàng)兩個(gè) 稅種核算處理的不一致，這不符合理論增值稅的內(nèi)涵，即轉(zhuǎn)移價(jià)值的真實(shí)性及合理性。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收遵從度不統(tǒng)一

目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，全民誠(chéng)信意識(shí)尚處在培育階段。對(duì)于大部分中小企業(yè)而言，面臨分毫必爭(zhēng)的市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)，如何降低成本如何爭(zhēng)取最大效益成為企業(yè)生存乃至發(fā)展的重要課題。企業(yè)為追求利潤(rùn)最大化無(wú)可厚非，但是對(duì)于合理掌握稅收籌劃的度使之不落入違法陷阱，很多企業(yè)是懷著僥幸心理在對(duì)待，認(rèn)為沒(méi)查到是運(yùn)氣，即便查到以罰代繳也有補(bǔ)救空間，如此造成了稅收遵從度的提升較為緩慢。

（三）稅務(wù)管理人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不深入

增值稅新條例和新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，稅務(wù)管理人員需要熟悉相關(guān)政策并準(zhǔn)確把握操作要義，個(gè)別人員不及時(shí)學(xué)習(xí)并針對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅前輔導(dǎo)，個(gè)別人員片面解讀政策為企業(yè)提供錯(cuò)誤的政策資訊，一旦出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)后果又把責(zé)任推卸給企業(yè)，使稅企關(guān)系蒙上信任危機(jī)。個(gè)別人員對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)涉稅事項(xiàng)管理不到位，該賬表邏輯審核的不審核，該實(shí)地的不進(jìn)行實(shí)地勘驗(yàn)，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)逐步擴(kuò)大，“亡羊補(bǔ)牢”無(wú)疑是增大了稅收征管資源成本。

五、“一個(gè)提高、兩項(xiàng)原則、四項(xiàng)舉措”不斷夯實(shí)固定資產(chǎn)稅源管理基礎(chǔ)，堵塞企業(yè)固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)漏洞

（一）通過(guò)及時(shí)有效的政策輔導(dǎo)，提高固定資產(chǎn)稅企風(fēng)險(xiǎn)共管意識(shí) 國(guó)家稅務(wù)總局《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)有進(jìn)行稅收政策宣傳的義務(wù)，從保障納稅人權(quán)益角度出發(fā)，辦理任何涉稅事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)存在宣傳告知前臵。因此對(duì)于新辦企業(yè)以及企業(yè)新購(gòu)（添）臵固定資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，基層 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟進(jìn)，就相關(guān)稅收申報(bào)的程序要求及報(bào)驗(yàn)書面資料進(jìn)行政策輔導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)將會(huì)計(jì)處理行為臵于稅收法律框架內(nèi)，提高稅企風(fēng)險(xiǎn)互助共管的責(zé)任意識(shí)。

（二）立足涉稅事項(xiàng)的客觀事實(shí)，兼顧法治公平的征納互信雙贏原則 增值稅擴(kuò)抵轉(zhuǎn)型改革三年多來(lái)，盡管出臺(tái)了一些補(bǔ)丁政策，但由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的萬(wàn)變性以及客觀性，政策出臺(tái)有時(shí)明顯滯后。因此在處理企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅收業(yè)務(wù)差異上，首先應(yīng)當(dāng)本著法治基本原則，譬如稅法有明文列舉肯定或否定事項(xiàng)必須嚴(yán)格執(zhí)行。其次兼顧公平原則，譬如稅法沒(méi)有明文或者理解執(zhí)行存在歧義的條款，在稅收征管操作實(shí)務(wù)中本著真實(shí)性原則，在查驗(yàn)該筆業(yè)務(wù)真實(shí)恰當(dāng)?shù)那闆r下，可予先行讓利于企業(yè)，后續(xù)出臺(tái)政策不溯既往不追償。

（三）不斷優(yōu)化基礎(chǔ)稅源管理技巧，落實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控舉措

1、強(qiáng)化固定資產(chǎn)“入門”環(huán)節(jié)管理

把握好企業(yè)新增固定資產(chǎn)入賬處理是化解固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的第一步，主要應(yīng)從兩項(xiàng)內(nèi)容入手：一是嚴(yán)格劃分入賬資產(chǎn)范圍。譬如區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)及明細(xì)，區(qū)分固定資產(chǎn)和輔料及低值易耗品的購(gòu)進(jìn)及明細(xì)，區(qū)分抵扣資產(chǎn)和非抵扣資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)及明細(xì)；二是確認(rèn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)入賬成本及計(jì)稅成本。譬如對(duì)于新建固定資產(chǎn)特別是需要安裝大型設(shè)備，在組成成本的項(xiàng)目上注意審核差異性，尤其是使用借款或融資性質(zhì)方式購(gòu)建資產(chǎn)，關(guān)注其資金利息計(jì)算方式及列支科目。對(duì)于盤盈、接受投資、捐贈(zèng)或涉及非貨幣交易方式新增固定資產(chǎn)，審核其入賬成本依據(jù)，若沒(méi)有發(fā)票而使用資產(chǎn)評(píng)估書證，審核是否具有法律效力以及符合一般商業(yè)行為特點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注存在關(guān)聯(lián)交易或存在其他特殊商業(yè)利益背景的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。前述確認(rèn)內(nèi)容需要稅務(wù)管理員就賬證、證證、賬實(shí)以及其他需要延伸實(shí)地查驗(yàn)環(huán)節(jié)細(xì)致核對(duì)，才能確保風(fēng)險(xiǎn)化解不流于形式。

2、強(qiáng)化固定資產(chǎn)申報(bào)賬表管理

把握好企業(yè)固定資產(chǎn)申報(bào)賬表是化解固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的第二步。固定資產(chǎn)納入企業(yè)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督之后，對(duì)稅收產(chǎn)生直接后續(xù)影響，為此，稅務(wù)管理員必須高度重視固定資產(chǎn)稅收申報(bào)賬表。臺(tái)賬分類及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督內(nèi)容應(yīng)包括：一是固定資產(chǎn)折舊計(jì)算清單。審核其計(jì)提起始時(shí)間是否合規(guī)，審核計(jì)提折舊項(xiàng)目是否可以稅前列支，折舊分?jǐn)傆?jì)算與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及品目是否匹配無(wú)明顯異常；二是企業(yè)所得稅年度申報(bào)附表《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》及《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，審核企業(yè)是否在年終匯算時(shí)將會(huì)計(jì)稅收處理差異額做納稅調(diào)整；三是特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算管理。譬如是否針對(duì)初始入賬成本與計(jì)稅成本存在差異的資產(chǎn)建檔備案，是否將影響所得稅申報(bào)的先調(diào)增后調(diào)減固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及計(jì)提減值準(zhǔn)備金額建檔備案。在長(zhǎng)則二十年短則幾年的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，固定資產(chǎn)申報(bào)賬表管理是夯實(shí)基礎(chǔ)稅源管理的重要手段。

3、強(qiáng)化固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)跟蹤管理

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資源不僅是企業(yè)重點(diǎn)管理的對(duì)象，由于其對(duì)稅收的持續(xù)性影響也應(yīng)當(dāng)作為稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)象。強(qiáng)化其動(dòng)態(tài)跟蹤管理一方面是要注重與企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的主動(dòng)溝通，在日常巡戶約談過(guò)程中提高對(duì)該類業(yè)務(wù)的敏銳性，另一方面要建立固定資產(chǎn)年度查驗(yàn)制度，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督責(zé)任落實(shí)到具體事務(wù)中，要求管理員一年一核，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)重大資產(chǎn)變化應(yīng)處理未處理稅收事項(xiàng)的，尤其是稅收偷逃金額較大的要嚴(yán)格落實(shí)“一案雙查”制度追究風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，提高嚴(yán)肅稅收法紀(jì)的威懾力。

4、完善固定資產(chǎn)評(píng)估檢查技巧

由于固定資產(chǎn)在增值稅及企業(yè)所得稅的繳納中起著重要影響作用，因此在對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估或?qū)ｍ?xiàng)檢查的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)全面納入。按照固定資產(chǎn)的有形 特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算一般特點(diǎn)，本著真實(shí)性及合理性原則，可通過(guò)以下方法實(shí)施全面評(píng)估（或檢查）：

一是賬表分析法。本方法側(cè)重從賬表載列固定資產(chǎn)總量及明細(xì)變化發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)。譬如通過(guò)分析企業(yè)固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模或資金流相匹配，排查企業(yè)（特別是小型企業(yè)）是否有虛報(bào)固定資產(chǎn)抵扣以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間因稅收籌劃而采取A方入賬B方使用的情況。

二是科目比對(duì)法。本方法側(cè)重從會(huì)計(jì)科目核算規(guī)律發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)。譬如“存貨”的借貸方對(duì)應(yīng)“固定資產(chǎn)”及清理的借貸方，“資本公積”對(duì)應(yīng)“固定資產(chǎn)”借方，“營(yíng)業(yè)外收（支）”對(duì)應(yīng)“固定資產(chǎn)”及清理的借貸方，往來(lái)賬款科目借貸方對(duì)應(yīng)“固定資產(chǎn)”及清理的借貸方，“在建工程”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”借貸方發(fā)生情況，通過(guò)會(huì)計(jì)科目載列經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)鎖定涉稅疑點(diǎn)，排查企業(yè)是否未（少）繳增值稅及企業(yè)所得稅。

三是實(shí)地勘驗(yàn)法。本方法側(cè)重于防范企業(yè)固定資產(chǎn)賬證存在記錄不完整或者資產(chǎn)出現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化時(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。譬如虛抵固定資產(chǎn)有票無(wú)“物”，混淆抵扣資產(chǎn)及非抵扣資產(chǎn)，混淆構(gòu)建資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化項(xiàng)目，實(shí)地勘驗(yàn)一方面可以通過(guò)約談發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，譬如企業(yè)將物資一次計(jì)入輔料及低耗品而實(shí)際使用期遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一年，另一方面可以驗(yàn)證資產(chǎn)是否已毀損、丟失或者所有權(quán)（使用權(quán)）已轉(zhuǎn)移而企業(yè)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，排查企業(yè)是否未（少）繳增值稅及企業(yè)所得稅。

二○一二年

第二篇：固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn))

企業(yè)固定資產(chǎn)管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：

㈠固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或者超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失；

㈡固定資產(chǎn)購(gòu)買、建造決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)； ㈢固定資產(chǎn)使用、維護(hù)不當(dāng)和管理不善，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)； ㈣固定資產(chǎn)處置不當(dāng)，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失；

㈤固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息不合法、不真實(shí)、不完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失；

㈥固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。

第三篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序。它由目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、評(píng)價(jià)和修正5部分組成。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理是最主要的環(huán)節(jié)。

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應(yīng)稅收管理員職責(zé)的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細(xì)、小戶管不住”的現(xiàn)象；個(gè)別人員的素質(zhì)難以適應(yīng)無(wú)差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責(zé)界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無(wú)法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待增強(qiáng)。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的，沒(méi)有將減少稅收流失、提高稅收征管質(zhì)效和納稅人遵從度作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo),存在與實(shí)際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收專業(yè)化管理實(shí)踐

○程音勝

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，推進(jìn)稅收專業(yè)化管理，是落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的重要途徑和基本方法。以灌南縣國(guó)稅局為例，去年該局按照“科學(xué)分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理”的要求，按行業(yè)成立了四個(gè)專業(yè)化管理分局：第二分局負(fù)責(zé)全縣所有縣本級(jí)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)等行業(yè)的稅收管理，第三分局負(fù)責(zé)全縣所有個(gè)體工商戶的稅收管理，第四分局負(fù)責(zé)全縣所有金屬加工、木材加工等行業(yè)的稅收管理，第五分局負(fù)責(zé)全縣所有化工、船舶修造等行業(yè)的稅收管理。實(shí)踐證明，專業(yè)化管理分局的成立，為減少稅收流失、促進(jìn)行業(yè)稅負(fù)公平、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高納稅遵從度和稅收征管質(zhì)效奠定了基礎(chǔ)。

當(dāng)前稅收管理中存在的不足

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應(yīng)稅收管理員職責(zé)的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細(xì)、小戶管不住”的現(xiàn)象；個(gè)別人員的素質(zhì)難以適應(yīng)無(wú)差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責(zé)界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無(wú)法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待增強(qiáng)。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的，沒(méi)有將減少稅收流失、提高稅收征管質(zhì)效和納稅人遵從度作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo),存在與實(shí)際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收專業(yè)化管理的舉措

如何有效解決上述問(wèn)題，該局主要從四個(gè)“化”入手：

優(yōu)化人力資源配置。創(chuàng)新稅收管理員制度，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、管理水平高、工作責(zé)任心強(qiáng)的管理員選調(diào)到縣局機(jī)關(guān)，建立專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，專門從事稅收分析、稅源監(jiān)控、把握稅源發(fā)展趨勢(shì)、以專業(yè)納稅評(píng)估為主要內(nèi)容的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等深層次稅源管理工作；責(zé)任區(qū)稅收管理員主要由那些年齡較大、業(yè)務(wù)能力相對(duì)較低、熟悉當(dāng)?shù)厍闆r的干部擔(dān)任，其職責(zé)主要負(fù)責(zé)實(shí)地調(diào)查、數(shù)據(jù)維護(hù)、開展格式化巡查、發(fā)票核查、稅收?qǐng)?zhí)行等事務(wù)性工作。

強(qiáng)化大企業(yè)管理。今年該局在第二分局加掛大企業(yè)管理科，根據(jù)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，開展有針對(duì)性的、“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、稅源監(jiān)控、全面審計(jì)等工作，指導(dǎo)大企業(yè)所在專業(yè)化管理分局做好稅源管理、日常檢查等事務(wù)性工作。嘗試推行客戶協(xié)調(diào)員制度，對(duì)重點(diǎn)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)和全程服務(wù)，不斷提高大企業(yè)自覺(jué)遵從意識(shí)和自我遵從能力。

細(xì)化個(gè)體稅收管理。按照專業(yè)化管理的要求，今年該局發(fā)揮第三分局專業(yè)管理個(gè)體稅收的優(yōu)勢(shì)，在個(gè)體定期定額達(dá)點(diǎn)戶中按照專賣店、專業(yè)市場(chǎng)、重點(diǎn)行業(yè)等進(jìn)行細(xì)分，成立專業(yè)化責(zé)任區(qū)。專門設(shè)置查賬征收戶責(zé)任區(qū)，配備責(zé)任心較強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平較高的干部擔(dān)任稅收管理員。同時(shí)，參考屬地、規(guī)模等因素，做好定額測(cè)算核定工作，全面推行定額大公開，按地域適時(shí)公開定額清冊(cè)，利用社會(huì)力量實(shí)施監(jiān)督制約，減少漏征漏管，確保稅負(fù)公平。

深化行業(yè)稅收管理。一是創(chuàng)建納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型。綜合行業(yè)聚集度、稅源規(guī)模、貿(mào)易方式、產(chǎn)品品種等因素，以及大企業(yè)的具體情況，明確各行業(yè)和大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，根據(jù)各行業(yè)及各大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和核算特點(diǎn)，完善各行業(yè)和大企業(yè)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型，編寫各行業(yè)和大企業(yè)稅收管理指南。二是成立行業(yè)稅收管理協(xié)會(huì)。通過(guò)協(xié)會(huì)，共商行業(yè)稅收管理措施，為行業(yè)稅收管理搜集第一手資料，指導(dǎo)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。三是建立行業(yè)稅收情報(bào)庫(kù)。拓展從第三方獲取信息的渠道，建立日常情報(bào)搜集制度和內(nèi)外情報(bào)交換制度，采集行業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅負(fù)指標(biāo)等，解決行業(yè)管理信息總量欠缺、征納信息不對(duì)稱的問(wèn)題。四是構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。有序開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理講評(píng)，實(shí)行責(zé)任區(qū)每月自評(píng)、專業(yè)化管理分局所有責(zé)任區(qū)每月互評(píng)、縣局每季度點(diǎn)評(píng)，形成以內(nèi)部辦公網(wǎng)為平臺(tái)的“月度講評(píng)項(xiàng)目化、季度講評(píng)任務(wù)化”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理講評(píng)格局。

推進(jìn)稅收專業(yè)化管理產(chǎn)生的效應(yīng)是凸現(xiàn)的，它使崗位職責(zé)更加明晰，管理機(jī)制更加合理，工作重點(diǎn)更加突出，風(fēng)險(xiǎn)管理更加到位，征管質(zhì)效更加明顯。

第四篇：國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議：強(qiáng)化央企管理和風(fēng)險(xiǎn)管控

發(fā)布時(shí)間:2011年09月01日 08:45 | 進(jìn)入復(fù)興論壇 | 來(lái)源：中國(guó)新聞網(wǎng)

中新社北京8月31日電 國(guó)務(wù)院總理*31日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。會(huì)議指出，中央企業(yè)要進(jìn)一步深化改革，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，加大科技創(chuàng)新力度，強(qiáng)化企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，加強(qiáng)依法監(jiān)管和制度建設(shè)。

會(huì)議聽取了國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)監(jiān)督檢查情況的匯報(bào)。從檢查情況看，中央企業(yè)努力開拓市場(chǎng)，推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，深化體制機(jī)制改革，加強(qiáng)自主創(chuàng)新，積極履行社會(huì)責(zé)任，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益繼續(xù)提升，活力進(jìn)一步增強(qiáng)，科研水平不斷提高，并在貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀調(diào)控政策、保障市場(chǎng)供應(yīng)、承擔(dān)國(guó)家重大工程項(xiàng)目建設(shè)、參與社會(huì)公益事業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。

2010年，中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入16.8萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)33%；上交稅金1.5萬(wàn)億元，增長(zhǎng)31.9%；凈利潤(rùn)8522.7億元，增長(zhǎng)42.1%。2011年1至7月，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入11.4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)24.5%；上交稅金9989億元，增長(zhǎng)28.1%；凈利潤(rùn)5432.7億元，增長(zhǎng)15.7%?！笆晃濉睍r(shí)期，中央企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)總收入、上交稅金和稅后利潤(rùn)等主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)翻了一番，進(jìn)入世界500強(qiáng)的企業(yè)由10戶增加到38戶。

會(huì)議同時(shí)也指出，部分中央企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整還存在一些困難，資源環(huán)境面臨較大壓力；有的企業(yè)管理水平不高，資源配置效率較低，非主業(yè)投資存在不少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，境外資產(chǎn)監(jiān)管有待加強(qiáng)。

第五篇：加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理淺析

加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理淺析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。由于現(xiàn)今企業(yè)的交易行為和模式越來(lái)越細(xì)化，國(guó)家的稅收法規(guī)政策體系越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管越來(lái)越嚴(yán)格，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。因此，重視稅務(wù)管理，控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要事項(xiàng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要關(guān)注點(diǎn)。大企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、購(gòu)銷量大、管理規(guī)范，經(jīng)濟(jì)地位重要，稅源地位舉足輕重，因此大力加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，幫助大企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)納稅，提升納稅人的稅法遵從度，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，已是大企業(yè)稅收管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）可以提高稅收管理的公平性和效率

稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而致使稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等手段，對(duì)納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，并采取措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，有利于對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，加強(qiáng)管理的針對(duì)性和公平性，提高工作效率；對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)企業(yè)也有警戒提示作用，促進(jìn)企業(yè)遵守稅法。

（二）可以降低稅收征管成本

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，希望稅收收入安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，并要求以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收收入。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠事先預(yù)測(cè)并控制由于納稅人不依法納稅而導(dǎo)致的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)。由于有的放矢、分類管理可以最大限度的降低稅收征收成本。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）現(xiàn)行稅收管理體制還不夠完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，但按收入計(jì)劃任務(wù)征稅的稅收管理體制卻與此相矛盾。由于受財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)的制約，我國(guó)稅收收入計(jì)劃任務(wù)的制定缺乏靈活性，可調(diào)整余地較小，不能隨經(jīng)濟(jì)情況的變化而進(jìn)行大幅度調(diào)整，稅收收入計(jì)劃任務(wù)基本上是只能升不能降，而上級(jí)又往往把稅收收入任務(wù)的完成情況作為衡量、考核下級(jí)政府和部門的政（業(yè)）績(jī)、實(shí)施獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)之一。在這種情況下，不但定有嚴(yán)格的稅務(wù)部門的稅收任務(wù)，而且還要保證地方級(jí)稅收收入任務(wù)?；鶎尤藛T為了完成各種考核指標(biāo)和數(shù)據(jù)而窮于應(yīng)付，地方政府和部門在有意和無(wú)意間由此導(dǎo)致的違背“依法征收，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅”的稅收原則的情況也不可避免地會(huì)時(shí)有發(fā)生。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)節(jié)稅收的做法直接導(dǎo)致大企業(yè)不按經(jīng)營(yíng)實(shí)際納稅，這既動(dòng)搖了稅收的根基，又給稅收帶來(lái)不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)法不規(guī)范及稅收政策變化快

法律、法規(guī)、規(guī)章中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)多的自由裁量權(quán)，納稅人即使具有較為充分的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”加以否定，從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過(guò)快，臨時(shí)性規(guī)章較多，稅收政策不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。如果企業(yè)不及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，我區(qū)原享受15％優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)不按新法規(guī)定進(jìn)行過(guò)渡期調(diào)整，繼續(xù)使用原來(lái)的優(yōu)惠稅率則構(gòu)成偷稅，給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)低導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如有的財(cái)務(wù)人員對(duì)別的企業(yè)開具給自己的發(fā)票不加辨別，收取假發(fā)票入賬，即使業(yè)務(wù)真實(shí)仍需補(bǔ)繳稅款，有的給企業(yè)造成巨大損失。

三、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

鑒于大企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)和稅收地位，對(duì)所管轄的大企業(yè)引入科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系，按行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類、分級(jí)管理，將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)充分認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)所在，及時(shí)實(shí)施有效管理，避免稅收流失。

（一）改革稅收收入計(jì)劃考核辦法

要針對(duì)我國(guó)稅制設(shè)計(jì)中的缺陷，積極研究解決辦法，以堵塞漏洞，杜絕因稅制設(shè)計(jì)缺陷而引起的稅收流失。要加快完善地方稅收體系，充實(shí)地方稅稅種，給地方政府一定的稅收立法權(quán)和管理權(quán)，使地方政府能在法規(guī)范圍內(nèi)運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，從而減少越權(quán)干預(yù)稅收的非理性行為。要改革稅收收入計(jì)劃考核辦法，由高度的指令性計(jì)劃考核改為指令性與指導(dǎo)性相結(jié)合，由單純的基數(shù)遞增法向結(jié)合上年實(shí)績(jī)、當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平以及各種特殊因素等方面綜合確定的方法轉(zhuǎn)變，逐步與“稅收負(fù)擔(dān)率”相對(duì)接，以增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性、真實(shí)性、可靠性。

（二）積極引導(dǎo)企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)今企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，這就要求每個(gè)企業(yè)在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，要依法辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反

映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，以納稅健康之身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其次，在對(duì)外簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要嚴(yán)格審查對(duì)方當(dāng)事人的納稅主體資格、納稅資信情況，防止對(duì)方當(dāng)事人轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同條款要認(rèn)真推敲，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不要認(rèn)為稅務(wù)問(wèn)題只是財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)各個(gè)部門都應(yīng)關(guān)心重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

企業(yè)不僅要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，還應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能：一是信息收集功能。通過(guò)大量收集與納稅人相關(guān)稅收政策變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等多方面的信息，進(jìn)行比較分析，判斷是否預(yù)警。二是風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)還應(yīng)能及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢，對(duì)癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）努力提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，更新和掌握稅務(wù)知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況，又精通企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)力量。在人力資源政策方面，要使企業(yè)稅務(wù)人員享有與其職務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的待遇和權(quán)利。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們不但應(yīng)該指派專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員對(duì)大企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)和服務(wù)，而且應(yīng)該進(jìn)一步發(fā)展充實(shí)大企業(yè)服務(wù)直通車等有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容，提高其正確規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）充分發(fā)揮中介組織的作用

稅收問(wèn)題先天具有的專業(yè)性、復(fù)雜性和時(shí)效性使得企業(yè)僅憑自己的力量往往很難應(yīng)付，企業(yè)的稅務(wù)人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)涉及的稅收政策，特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時(shí)，稅收政策可能規(guī)定的不明確，企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，所以，尋找一個(gè)專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控人，代替企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一部分職責(zé)，更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案。

（五）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)和評(píng)估

稅務(wù)機(jī)關(guān)除全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)提供有關(guān)涉稅信息外，還應(yīng)充分發(fā)揮納稅評(píng)估的警示和服務(wù)作用，使稅務(wù)管理由“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，使稅企雙方在納稅問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)上形成良性的互動(dòng)關(guān)系，有利于提高納稅人的稅法遵從度。稅收風(fēng)險(xiǎn)既有稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不到位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，也有納稅人不遵從稅法產(chǎn)生各種損失的潛在風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別，將一般性稅收違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)分，對(duì)一般性違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)稅務(wù)約談、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核實(shí)等納稅評(píng)估工作，幫助納稅人理解稅收政策，引導(dǎo)納稅人如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，化解了納稅人因政策理解偏差等一般性問(wèn)題可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等稅收風(fēng)險(xiǎn)，這是避免企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。