第一篇：《稅法》企業(yè)所得稅總結(jié)

企稅總結(jié)

一、納稅人：境內(nèi)企業(yè)和有收入的組織：居民和非居民----注冊(cè)登記地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

二、課稅對(duì)象：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得及清算所得

三、稅率：25%（居民、有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民），小微20%，高新技術(shù)15%，預(yù)提所得稅10%（未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民）

四、計(jì)稅依據(jù)----應(yīng)納稅所得額

應(yīng)稅所得=計(jì)稅收入（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-準(zhǔn)扣的成本費(fèi)用

=會(huì)計(jì)利潤(rùn)（會(huì)計(jì)所得）±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（+超標(biāo)準(zhǔn)；超范圍；未計(jì)少計(jì)收入；-補(bǔ)虧；免稅；加扣）

（一）收入：

1、一般收入：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；權(quán)益性投資所得；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入（受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值+增值稅）；其他收入。（會(huì)計(jì)收入？）

2、收入確認(rèn)時(shí)間：貨物銷售收入、勞務(wù)提供收入一般同流轉(zhuǎn)稅或會(huì)計(jì)；股息、紅利----利潤(rùn)分配決定日期（稅會(huì)差異）；利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入----合同約定日期（權(quán)責(zé)發(fā)生制）；接受捐贈(zèng)收入----實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日期（實(shí)收實(shí)付制）。

3、特殊收入：視同銷售----所有權(quán)轉(zhuǎn)移（增值稅視同銷售、消費(fèi)稅視同銷售？；資產(chǎn)內(nèi)部處置和外部移送）：自制=售價(jià)-成本，外購(gòu)=買價(jià)-買價(jià)；售后回購(gòu)：售價(jià)-買價(jià)，融資的為負(fù)債、買賣價(jià)差為利息費(fèi)用；以舊換新：新售價(jià)-舊折價(jià)；商業(yè)折扣：準(zhǔn)扣；現(xiàn)金折扣：不準(zhǔn)扣，作財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓或退回：準(zhǔn)扣；買一贈(zèng)一：售價(jià)-正贈(zèng)品成本-贈(zèng)品增值稅；產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品時(shí)，按公允價(jià)值。

4、不征稅收入：財(cái)政撥款；行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；其他如退稅款但不包括出口退稅款。

5、免稅收入：國(guó)債利息收入；股息、紅利；非營(yíng)利組織的收入。

（二）成本費(fèi)用：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅金（六稅一費(fèi)：增值稅不扣；小稅種已在管理費(fèi)用中）；損失（凈損失，不準(zhǔn)扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作損失）

1、準(zhǔn)扣的成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)----工資薪金總額的14%、2%、2.5%；利息費(fèi)用----銀行同類同期貸款利息（費(fèi)用化、資本化）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)----年銷售（營(yíng)業(yè)）收入（會(huì)計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+稅法的視同銷售收入）的15%；業(yè)務(wù)招待費(fèi)----實(shí)發(fā)數(shù)的60%，年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；公益性捐贈(zèng)----年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%；手續(xù)費(fèi)及傭金----財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)凈額的15%；人身保險(xiǎn)費(fèi)凈額的10%；其他企業(yè)收入的5%。（其他一般據(jù)實(shí)扣除）。另：研發(fā)費(fèi)用加扣50%；殘疾人員工資加扣100%。

2、不準(zhǔn)扣的成本費(fèi)用：股息、紅利；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；非公益捐贈(zèng)、直接公益捐贈(zèng)、超標(biāo)準(zhǔn)的公益捐贈(zèng)；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

（三）應(yīng)稅所得的其他規(guī)定：

1、補(bǔ)虧：應(yīng)稅所得為負(fù)；延續(xù)5年，先虧先補(bǔ)；

2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)：一般按獨(dú)立交易原則調(diào)整至市場(chǎng)價(jià)格。

五、稅收優(yōu)惠：

1、免征與減征：八項(xiàng)農(nóng)業(yè)所得免稅，兩項(xiàng)農(nóng)業(yè)所得減半征稅；公共基礎(chǔ)設(shè)施投資所得3免3減半；環(huán)保節(jié)能節(jié)水投資所得3免3減半；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)以內(nèi)免稅，超過(guò)的減半計(jì)稅；

2、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：15%，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)2免3減半（按25%），高新技術(shù)企業(yè)境外的所得按15%算限額和稅額；

3、小型微利企業(yè)優(yōu)惠：20%，年所得低于6萬(wàn)（含）的所得減按50%算稅；

4、加計(jì)扣除優(yōu)惠：研發(fā)費(fèi)用加扣50%；殘疾人員工資加扣100%；

5、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠：投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)稅所得（可結(jié)轉(zhuǎn)）；

6、加速折舊優(yōu)惠：因技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）或采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；

7、企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品的收入，可減按90％計(jì)入收入總額；

8、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的l0%可以抵免應(yīng)納稅額（可5年結(jié)轉(zhuǎn)）；

9、西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠：西部國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)投資企業(yè)減按15%，西部新辦交通、電力、郵政、廣電企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2免3減半；

10、其他：新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)2免3減半，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目3免3減半。

六、稅額計(jì)算

（一）居民企業(yè)：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（-減免稅額-抵免稅額）

步驟：

1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收-支；

2、納稅調(diào)整（調(diào)增、調(diào)減）；

3、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額；

4、應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得×稅率

（二）境外所得已納稅款的扣除：限額抵免法----匯總計(jì)算；限額（分國(guó)不分項(xiàng)）=境外所得×本國(guó)稅率；5年補(bǔ)扣

（三）核定征收：應(yīng)納所得稅額=收入總額×應(yīng)稅所得率[或成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率] ×稅率

（四）預(yù)提所得稅=股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的收入全額或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額×10%

七、征管：按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終（5個(gè)月）匯算清繳，多退少補(bǔ)

第二篇：企業(yè)所得稅扣除相關(guān)扣除稅法匯總

企業(yè)所得稅匯繳政策 1.福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題。

在福利費(fèi)科目中發(fā)生的企業(yè)為職工的子女購(gòu)買的醫(yī)療保險(xiǎn)，是否可以在稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！备鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第27條，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！逼髽I(yè)為職工的子女購(gòu)買的醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不得在稅前扣除。2.未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，法人股東交企業(yè)所得稅嗎？ 答：境內(nèi)居民企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，相當(dāng)于股東取得權(quán)益性投資收益后再向其追加投資的行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！?/p>

因此，境內(nèi)居民企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，符合上述規(guī)定的法人股東(居民企業(yè))不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

答：可以。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》第一條規(guī)定，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，包括“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”。

4.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)是否可以加計(jì)扣除或者攤銷？ 答：

一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))規(guī)定：“

二、研發(fā)費(fèi)用歸集，(五)財(cái)政性資金的處理，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。(六)不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用，法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

八、執(zhí)行時(shí)間：本公告適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/p>

5.請(qǐng)問(wèn)房屋的租賃費(fèi)可以算在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除里嗎？ 答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）允許加計(jì)扣除的費(fèi)用是指，通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。不包括房屋的租賃費(fèi)。6.法院拍賣破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶資產(chǎn)的稅費(fèi)稅前扣除問(wèn)題。破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶被法院處置拍賣資產(chǎn)，買方購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)替賣方墊付的稅費(fèi)是否允許稅前扣除？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)第四十條規(guī)定，“企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件?！?買方購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)替賣方墊付的稅費(fèi)，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。

7.發(fā)票違法案件中的所得稅處理問(wèn)題。

企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？

答：國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)規(guī)定，“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅?！?國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出所取得的發(fā)票，屬于存在真實(shí)交易行為,非故意取得虛假、虛開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ綋Q開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內(nèi)換開(kāi)的，可在當(dāng)期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開(kāi)的，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

由于開(kāi)票單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或者開(kāi)票單位發(fā)生解散、清算、注銷、破產(chǎn)等情形，經(jīng)開(kāi)票單位原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，企業(yè)無(wú)法向?qū)Ψ綋Q開(kāi)合法有效發(fā)票的，企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對(duì)方收款證明、收發(fā)貨憑證、出庫(kù)單（領(lǐng)料單）以及經(jīng)辦人證言等相關(guān)證據(jù)，證明該項(xiàng)交易真實(shí)的，其相關(guān)支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

8.資金統(tǒng)借統(tǒng)還問(wèn)題。

A公司為集團(tuán)公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，按照銀行利率向各子公司收取利息，再由集團(tuán)公司支付給銀行。那么各子公司支付給集團(tuán)公司的利息能否稅前扣除？據(jù)實(shí)扣除還是限額扣除？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。”

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文規(guī)定，“

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。” 因此，各子公司的利息支出不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，同時(shí)符合財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文規(guī)定的，準(zhǔn)予稅前扣除。

9.彌補(bǔ)以前虧損問(wèn)題。

企業(yè)清算時(shí)，是否可以彌補(bǔ)以前虧損？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，“企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！?/p>

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定，“

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：……

（四）依法彌補(bǔ)虧損。

四、……企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得。”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以前虧損未超過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)年限的，準(zhǔn)予清算時(shí)彌補(bǔ)。

10.股息紅利免稅問(wèn)題。

中外合資企業(yè)不按出資比例進(jìn)行利潤(rùn)分配,股息、紅利超出出資比例的部分能否作為免稅收入？

答：《中華人民共和國(guó)公司法》第二百一十七條規(guī)定，“外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定?！?/p>

《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第八條規(guī)定，“合營(yíng)企業(yè)獲得的毛利潤(rùn)，按中華人民共和國(guó)稅法規(guī)定繳納合營(yíng)企業(yè)所得稅后，扣除合營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤(rùn)根據(jù)合營(yíng)各方注冊(cè)資本的比例進(jìn)行分配。

合營(yíng)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)稅收的法律和行政法規(guī)的規(guī)定，可以享受減稅、免稅的優(yōu)惠待遇。”

《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定，“合營(yíng)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤(rùn)分配原則如下：

（一）提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定；

（二）儲(chǔ)備基金除用于墊補(bǔ)合營(yíng)企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn)；

（三）按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定提取三項(xiàng)基金后的可分配利潤(rùn)，董事會(huì)確定分配的，應(yīng)當(dāng)按合營(yíng)各方的出資比例進(jìn)行分配?！?/p>

因此，中外合資企業(yè)股東取得的超出其投資比例對(duì)應(yīng)份額的股息、紅利分配額，不得作為免稅收入處理。11.母子公司互派人員的工資稅前扣除問(wèn)題。

母公司A派員工到子公司B，該員工與A企業(yè)是雇傭關(guān)系，與B企業(yè)是任職關(guān)系，其養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系在A企業(yè)，工作關(guān)系在B企業(yè)，由B企業(yè)支付工資。B企業(yè)是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！痹撆汕矄T工在B企業(yè)任職，B企業(yè)提供相關(guān)資料證明任職關(guān)系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務(wù)行為，則要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定處理。

12.非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，扣繳義務(wù)人沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)所得稅扣繳，應(yīng)該如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供與計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫(kù)后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案?？劾U義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任;但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任。

13.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。

因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

14.居民企業(yè)在香港上市以后取得的分紅，是否需要扣繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，境內(nèi)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳企業(yè)所得稅。15.企業(yè)境外盈利可否彌補(bǔ)境內(nèi)以前虧損？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))規(guī)定，若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，企業(yè)可使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，并嚴(yán)格按照申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明及邏輯關(guān)系執(zhí)行。

16.我單位有可以減半征收的優(yōu)惠項(xiàng)目，又是高新技術(shù)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)這兩種優(yōu)惠可以疊加享受嗎？

答：不可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第（三）款規(guī)定，“居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。”因此，減半征收的優(yōu)惠項(xiàng)目所得應(yīng)當(dāng)依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，無(wú)法疊加享受高新技術(shù)企業(yè)的15%低稅率優(yōu)惠。

17.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算問(wèn)題。

房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，銷售未完工產(chǎn)品收入以含稅額還是不含稅額計(jì)收入？可扣除的其他稅費(fèi)如何確定？ 答：房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，銷售未完工產(chǎn)品收入以不含稅額計(jì)收入。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收及小規(guī)模納稅人，其銷售未完工產(chǎn)品收入計(jì)收入額的計(jì)算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.05”；一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，其預(yù)收款計(jì)收入額的計(jì)算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.11”。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加允許稅前扣除。

18.購(gòu)買預(yù)付卡稅前扣除問(wèn)題。

企業(yè)購(gòu)入超市、加油站等預(yù)付卡，取得了銷售方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為預(yù)付卡銷售和充值。該項(xiàng)支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)總局公告2016年第53號(hào)第三條規(guī)定，“

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。……

（三）持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票?！?/p>

因此，企業(yè)購(gòu)卡后未使用的，不得進(jìn)行稅前扣除；購(gòu)卡后使用的，在使用時(shí)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。比如，用卡購(gòu)買貨物或服務(wù)的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件和購(gòu)物清單入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件、職工領(lǐng)卡簽名記錄、代扣代繳個(gè)人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務(wù)招待的，憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件、其他證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)資料入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

第三篇：2010年CPA《稅法》要點(diǎn)：企業(yè)所得稅概述

2010年CPA《稅法》要點(diǎn)：企業(yè)所得稅概述

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考已經(jīng)進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段，按照中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校的輔導(dǎo)體系設(shè)置，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該對(duì)習(xí)題精講班、專題講解班重視起來(lái)，同時(shí)要做好基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班的復(fù)習(xí)和鞏固的工作，教材和課件同等重要。思路和方法上要有突破，按照專題班思路重新看待教材和做題，另外對(duì)于題目要求質(zhì)量和效果，做完多思考和總結(jié)，注意處理流程和方法，強(qiáng)化思維模式的建立。

【強(qiáng)化目標(biāo)與方法】

稅法這個(gè)科目說(shuō)難也難，說(shuō)簡(jiǎn)單也簡(jiǎn)單。為什么？因?yàn)槎惙ㄟ@個(gè)科目也有很多計(jì)算公式與方法，有很多瑣碎的知識(shí)點(diǎn)，兼顧了財(cái)管和經(jīng)濟(jì)法的特點(diǎn)，因此既不像財(cái)管那樣難，也不想經(jīng)濟(jì)法想象的那么簡(jiǎn)單，雖然很多人將兩法放在同等位置，有一定道理，不過(guò)也不盡然。兩法的考試難度在增加，尤其是經(jīng)濟(jì)法，有趕超稅法的趨勢(shì)。所以學(xué)習(xí)上不管是從戰(zhàn)術(shù)還是戰(zhàn)略，稅法都不應(yīng)該忽視。

第二遍學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)習(xí)題班，方法上同樣也要參照專題班，為什么這么說(shuō)？稅法其實(shí)注重計(jì)算，同時(shí)也注重理解，計(jì)算目的在于記住和鞏固知識(shí)點(diǎn)，理解的目的在于了解稅法的立法原則和原理，這樣對(duì)于計(jì)算模型才能真正掌握，比如出口退稅的公式，很多人覺(jué)得復(fù)雜不知道怎么理解，這個(gè)時(shí)候不是大量計(jì)算就能解決的，首先要理解為什么會(huì)退稅？然后公式中的項(xiàng)目挨個(gè)去了解。強(qiáng)化階段多做題是對(duì)的，應(yīng)該在50%的時(shí)間比例，后期更應(yīng)該做題鞏固小知識(shí)點(diǎn)。

【時(shí)間安排】

第一階段：全面學(xué)習(xí)，打好基礎(chǔ)（7月4日前結(jié)束）

第二階段：強(qiáng)化提高，做題鞏固（7月4日--8月22日共7周）

第三階段：模擬沖刺，全面突破（8月22日--9月10日共3周）

6月份：學(xué)習(xí)完第一遍，進(jìn)度要保證，第一遍學(xué)習(xí)切忌戀戰(zhàn)，目的在于大致了解主要內(nèi)容，基礎(chǔ)班快速聽(tīng)一遍，最好在一個(gè)半月以內(nèi)完成。

7月份：看完教材第二遍，聽(tīng)完強(qiáng)化班課件大半，掌握專題講解班思路和方法。

8月份：上旬完成7月份遺留任務(wù)，剩余時(shí)間重點(diǎn)聽(tīng)習(xí)題精講班課程，做好應(yīng)試指南全部題目。

時(shí)間安排上因人而異，不過(guò)大體是一樣的，稅法的第二階段計(jì)算量保證在50%左右，強(qiáng)化學(xué)習(xí)后半階段要增加習(xí)題訓(xùn)練量，一般做完一本輔導(dǎo)書是很有必要的，那么報(bào)課的重點(diǎn)掌握好課件中的例題，同時(shí)做好輔導(dǎo)書中50%左右的題目；沒(méi)有報(bào)課的學(xué)員應(yīng)該做好一本輔導(dǎo)書每天三個(gè)小時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)間為例，做題時(shí)間至少在一個(gè)半小時(shí)，保證三天做完一個(gè)章節(jié)題目的速度。

【知識(shí)點(diǎn)總結(jié)】

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

⒈居民企業(yè)是指登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理控制地在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

⒉非居民企業(yè)是指有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的境外企業(yè)，以及實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的境外企業(yè)。

非居民企業(yè)在境內(nèi)的營(yíng)業(yè)代理人（經(jīng)常代其簽訂合同、儲(chǔ)存或交付貨物的個(gè)人或單位）視同其在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

【說(shuō)明】①企業(yè)所得稅是法人所得稅。

②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用個(gè)人所得稅法，不適用企業(yè)所得稅法。

二、征稅對(duì)象

1.經(jīng)營(yíng)所得

包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得。

2.其他所得

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余（盤盈）、逾期未退包裝物押金、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組利得、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

3.清算所得

清算所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格―資產(chǎn)凈值―清算費(fèi)用―相關(guān)稅費(fèi)

三、稅率

1.基本稅率：25%；

2.優(yōu)惠稅率

（1）國(guó)家非限制和禁止的、符合條件的小型微利企業(yè)的稅率為20%

年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

（2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%

3.預(yù)提所得稅稅率（代扣代繳稅率）：20%（減按10%）

小結(jié)：

非居民企業(yè)

納稅人

居民企業(yè)

有境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)征稅對(duì)象 境、內(nèi)外所際聯(lián)系的境內(nèi)、外得

所得

稅 率

25%

實(shí)際聯(lián)系是指取得的所得由機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的股權(quán)、債權(quán)及財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生。轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明：源自中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

20%（減按10%）

系的境內(nèi)所得

與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)

境內(nèi)所得

無(wú)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

第四篇：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策總結(jié)

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策總結(jié)

投行小兵(2011-11-08 14:16:11)

據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前A股上市公司中，所得稅率低于25%的公司共1443家(不考慮統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不全的情況)，占全部2282家A股企業(yè)的63%。

一、零征收（22家）：農(nóng)業(yè)和傳媒行業(yè)等

1、神農(nóng)大豐：農(nóng)業(yè)免稅

（1）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)所得稅征免問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]124號(hào)）規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)及其持股50%以上的控股子公司，暫免征收企業(yè)所得稅； 2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第（一）項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條

（一）項(xiàng)規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的所得免征企業(yè)所得稅。本公司為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，根據(jù)上述政策規(guī)定，報(bào)告期內(nèi)，本公司及其控股子公司湖南神農(nóng)種業(yè)、四川神農(nóng)種業(yè)、福建神農(nóng)種業(yè)、蕭縣華強(qiáng)種業(yè)、廣西中農(nóng)種業(yè)從事的自產(chǎn)種子業(yè)務(wù)免征企業(yè)所得稅；貴州神農(nóng)科技自2010年起從事的自產(chǎn)種子業(yè)務(wù)免征企業(yè)所得稅。

2、中南傳媒：傳媒免稅

根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]1號(hào)）以及《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)），從2004年1月1日至2008年12月31日，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅。對(duì)享受宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制單位和企業(yè)，2005照章征收企業(yè)所得稅，從2006起免征企業(yè)所得稅，上述單位和企業(yè)名單由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。

根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公布第二批不在試點(diǎn)地區(qū)的文化體制改革試點(diǎn)單位名單和新增試點(diǎn)地區(qū)名單的通知》（財(cái)稅 1

[2007]36號(hào)），長(zhǎng)沙市、岳陽(yáng)市、常德市和張家界市新增為文化體制改革試點(diǎn)地區(qū)，從2006年1月1日起，上述地區(qū)的文化企業(yè)免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于發(fā)布第三批不在試點(diǎn)地區(qū)的文化體制改革試點(diǎn)單位名單的通知》（財(cái)稅[2008]25號(hào)），將湖南出版集團(tuán)的若干下屬企業(yè)列入不在試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)單位，免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]第34號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單及認(rèn)定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]第105號(hào)），上述免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策延長(zhǎng)5年，至2013年12月31日。

二、7.5%稅率（11家）：15%優(yōu)惠稅率減半征收

1、華銳風(fēng)電：中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)

本公司屬于在北京市海淀區(qū)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)國(guó)務(wù)院審批的《北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)暫行條例》，公司自設(shè)立之日起減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅，且執(zhí)行三免三減半的稅收優(yōu)惠政策，2006年至2008年屬于免稅期，2009年至2011年經(jīng)北京市人民政府指定的部門批準(zhǔn)，可按前項(xiàng)規(guī)定的稅率，減半征收所得稅。

2008年12月24日，北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、北京市財(cái)政局、北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局共同簽發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)證書》（GR200811001482號(hào)），再次確認(rèn)華銳風(fēng)電為高新技術(shù)企業(yè)，有效期三年。2009年4月7日，北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第七稅務(wù)所出具了《企業(yè)所得稅減免稅備案登記書》（海國(guó)稅200907JM0500014），確認(rèn)公司自2009年1月1日起至2010年12月31日止，減半征收企業(yè)所得稅（7.5%的企業(yè)所得稅稅率）。2010年12月31日之后，經(jīng)稅務(wù)部門和北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定部門復(fù)核，如仍認(rèn)定公司為高新技術(shù)企業(yè)，公司2011年的所得稅稅率將仍為7.5%，此后企業(yè)所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠將到期，屆時(shí)公司稅后利潤(rùn)將受到稅率提高的不利影響。

2、內(nèi)蒙君正：西部大開(kāi)發(fā)政策

公司享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2007年至2008年免征所得稅，2009年至2011年所得稅減半計(jì)征。

公司根據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的內(nèi)國(guó)稅所函[2006]178號(hào)《內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于烏海市海神熱電有限責(zé)任公司享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的批復(fù)》及烏海市國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的烏海國(guó)稅所字[2007]9號(hào)《烏海市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)烏海市海神熱電有限責(zé)任公司享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的批復(fù)的通知》文件，2007年至2008年免征所得稅，2009年至2011年所得稅減半計(jì)征。烏海國(guó)稅所字[2009]380號(hào)《烏海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于內(nèi)蒙古君正能源化工股份有限公司享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的批復(fù)》文件規(guī)定，同意公司繼續(xù)享受西部大開(kāi)發(fā)“二免三減”稅收優(yōu)惠政策，2009年企業(yè)所得稅按 15%稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后減半征收。烏海國(guó)稅所字[2010]373號(hào)《烏海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于內(nèi)蒙古君正能源化工股份有限公司享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的批復(fù)》同意發(fā)行人繼續(xù)享受西部大開(kāi)發(fā)“二免三減”稅收優(yōu)惠政策，2010年企業(yè)所得稅按15%稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后減半征收。

君正化工根據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)內(nèi)政發(fā)[2001]60號(hào)文件中第五條第三款和內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局、科技廳的有關(guān)補(bǔ)充通知中：“經(jīng)自治區(qū)科技管理部門審批，認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)，從認(rèn)定之日起，其所得稅免征五年”的規(guī)定，以及內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅所函[2008]4 號(hào)文件和烏海市國(guó)稅局烏海國(guó)稅所字[2008]11 號(hào)文件的批復(fù)，該公司享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2007免征所得稅。根據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的內(nèi)國(guó)稅所函[2008]96號(hào)《內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于內(nèi)蒙古君正化工有限責(zé)任公司享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的批復(fù)》和烏海市國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的烏海國(guó)稅所字

[2008]255號(hào)及烏海市海勃灣區(qū)國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的海國(guó)稅政字【2008】74號(hào)文件的規(guī)定，內(nèi)蒙古君正化工有限責(zé)任公司享受免征2008-2011企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡。

三、10%稅率（55家）：軟件企業(yè)

1、神州泰岳

公司2006-2009執(zhí)行的所得稅率分別為7.5%、10%、10%和15%，依據(jù)如下：

根據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)并由北京市人民政府發(fā)布的京政發(fā)[1988]49號(hào)《北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)暫行條例》中的有關(guān)規(guī)定，中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收所得稅，自開(kāi)辦之日起三年內(nèi)免征所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅。公司2001成立至今，各都被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，因此，公司自2001-2003免征企業(yè)所得稅，2004-2006的企業(yè)所得稅稅率為7.5%；

根據(jù)《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)）規(guī)定，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)當(dāng)年未享受稅收優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。公司被認(rèn)定為2007、2008國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)，2007、2008享受10%的所得稅稅率；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《高科技企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2008年12月18日，公司取得了北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、北京市財(cái)政局、北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局聯(lián)合頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》，認(rèn)定有效期三年。因此，公司2009-2010適用15%的所得稅稅率。

2、拓爾思

根據(jù)《2008年關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知《（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款”等關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

報(bào)告期內(nèi)，公司享受的主要稅收優(yōu)惠政策包括：（1）銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。（2）2008年本公司被認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，有效期三年。有效期內(nèi)，公司可執(zhí)行15%企業(yè)所得稅稅率；2008 年、2009 年和2010

年公司被認(rèn)定為“國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)”，認(rèn)定當(dāng)年執(zhí)行10%企業(yè)所得稅稅率。

四、12.5%稅率：外商投資企業(yè)減半征收

1、九牧王

本公司系成立于2007年3月16日之前的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）的規(guī)定：“自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅‘兩免三減半’、‘五免五減半’等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止”，本公司于2008年后仍可繼續(xù)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

經(jīng)泉州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，本公司自2008年起開(kāi)始享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，其中2008、2009為免稅期，2010年至2012年為減半征收，實(shí)際適用稅率為12.5%。

2、上海新陽(yáng)

本公司為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2007年正式投產(chǎn)。根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]第39號(hào)文）規(guī)定：自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計(jì)算。經(jīng)上海市地方稅務(wù)局松江區(qū)分局滬地稅松三（2009）000012號(hào)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》批準(zhǔn)，本公司自2008年1月1日起至2012年12月31日享受企業(yè)所得稅兩免三減半優(yōu)惠政策。即本公司2008、2009免征企業(yè)所得稅，2010至2012減半按12.5%征收企業(yè)所得稅。

五、15%稅率（1118家）：高新技術(shù)企業(yè)

本公司2009年2月16日被湖南省科學(xué)技術(shù)廳、湖南省財(cái)政廳、湖南省國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并獲得編號(hào)為GR200843000418 的高新技術(shù)企業(yè)證書。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2008]111號(hào)文），本公司2008-2010年按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)稅務(wù)局確認(rèn)的公司報(bào)稅資料，2011年1-6月暫按15%的優(yōu)惠稅率計(jì)繳。

六、小總結(jié)

1、農(nóng)業(yè)企業(yè)免稅、軟件企業(yè)10%的稅率和高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率都有明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)操作中不會(huì)有大的爭(zhēng)議。不過(guò)現(xiàn)在經(jīng)常出的問(wèn)題是高新技術(shù)企業(yè)和重點(diǎn)軟件企業(yè)的資格認(rèn)定問(wèn)題，這個(gè)都有明確的規(guī)定，主要企業(yè)不去刻意取巧或造假就好。

2、7.5%的稅率小兵倒是有點(diǎn)保留，或許只有中關(guān)村現(xiàn)在敢這么做了，根據(jù)稅法基本原理，稅收優(yōu)惠疊加的只能擇一享受而不能累計(jì)，而這個(gè)顯然是累計(jì)的。當(dāng)然，企業(yè)取得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的減免稅收的批復(fù)是可以認(rèn)可的，小兵也建議不論哪種情況如果有稅收優(yōu)惠盡量取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的批復(fù)，這樣會(huì)好很多也不會(huì)有后患。

3、外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)在比較糾結(jié)，主要是國(guó)發(fā)【2007】29號(hào)文的解讀，小兵總結(jié)一下，應(yīng)該是這個(gè)意思：①如果以前有合規(guī)的“兩免三減半”之類的優(yōu)惠，那么可以享受到期滿；②如果以前是合規(guī)的15%的低稅率，那么要逐年過(guò)渡到15%；③如果是以前沒(méi)有國(guó)家級(jí)依據(jù)的稅收優(yōu)惠，則一律自2008年起執(zhí)行25%稅率。值得注意的是，上述是否合規(guī)的依據(jù)就是該文后附的表格中的那些情形，當(dāng)然現(xiàn)實(shí)中還是有很多地方只執(zhí)行政策不關(guān)注限定條件。

4、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅

[2008]1號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。換句話說(shuō)，以后的項(xiàng)目中政府越權(quán)審批的稅收優(yōu)惠會(huì)越來(lái)越少，從目前的形式來(lái)看，地方稅務(wù)部門執(zhí)行稅總政策的力度和觀念一直在加強(qiáng)，這是好事情。

第五篇：企業(yè)所得稅

1.某小型微利企業(yè)2011會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，其中包括以下收支：

（1）繳納稅收滯納金1萬(wàn)元。

(2)因污染環(huán)境被環(huán)保部門罰款2萬(wàn)元。(3)向另一個(gè)企業(yè)支付贊助費(fèi)10萬(wàn)元。(4)國(guó)債利息收入30萬(wàn)元。

計(jì)算該企業(yè)2011的應(yīng)納所得稅額，2.某生產(chǎn)企業(yè)2011實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1500萬(wàn)元，銷售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)如下：（1）發(fā)生合理的工資薪金總額100萬(wàn)元。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元。

（3）計(jì)提并發(fā)生職工福利費(fèi)20萬(wàn)元。（4）公益性捐贈(zèng)支出20萬(wàn)元。

計(jì)算該企業(yè)2011的應(yīng)納所得稅額。

3.某工業(yè)企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元（其中包括國(guó)債利息收入8萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用1420萬(wàn)元，其中包括：（1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元。（2）違反規(guī)定被罰款5萬(wàn)元。

（3）支付所屬街區(qū)綠化費(fèi)10萬(wàn)元。（4）新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元。

計(jì)算該企業(yè)2012的應(yīng)納所得稅額。

4.某機(jī)械制造企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬(wàn)元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元。

問(wèn)，該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少（假定該企業(yè)以前無(wú)未彌補(bǔ)虧損）?

5.某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2012年?duì)I業(yè)收入為4000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額80萬(wàn)元，其他情況如下：

（1）發(fā)生廣告費(fèi)650萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元。

（2）通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元。

（3）計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

該企業(yè)2012年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少？

6.東方公司2013會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，全年銷售收入2000萬(wàn)元，企業(yè)有關(guān)資料顯示：

（1）本“營(yíng)業(yè)外支出”20萬(wàn)元，其中捐贈(zèng)希望小學(xué)10萬(wàn)元，支付稅收滯納金4萬(wàn)元，違反合同規(guī)定的罰款支出6萬(wàn)元。

（2）本的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用25萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

（3）本贊助本市大型娛樂(lè)活動(dòng)，支付贊助費(fèi)18萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。（4）本扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資800萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)16萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2013的應(yīng)納所得稅額。

7.某國(guó)有企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。其中：

（1）國(guó)庫(kù)券利息收入10萬(wàn)元。

（2）從M聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)80萬(wàn)元（M聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率為25%）。（3）支付稅收滯納金5萬(wàn)元。

（4）2010年的經(jīng)營(yíng)虧損為115萬(wàn)元。

該企業(yè)除上述事項(xiàng)外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）說(shuō)明上述各事項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)如何調(diào)整。（2）計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額。

8.東明公司為一般納稅人，2012年該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況如下：

（1）銷售A產(chǎn)品收入5000萬(wàn)元，B產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元，銷售材料收入200萬(wàn)元，國(guó)債利息收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入300萬(wàn)元。

（2）各項(xiàng)成本支出2500萬(wàn)元（其中包括合理工資薪金支出500萬(wàn)元，提取的職工福利費(fèi)70萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)13萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)14萬(wàn)元）。

（3）銷售費(fèi)用1150萬(wàn)元（其中包括贊助本市大型娛樂(lè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元，本廣告費(fèi)800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬(wàn)元）。

（4）管理費(fèi)用600萬(wàn)元（其中包括新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元。

（5）各項(xiàng)稅金支出800萬(wàn)元（其中包括增值稅300萬(wàn)元）。

（6）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元（其中包括通過(guò)政府進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出260萬(wàn)元，稅收滯納金5萬(wàn)元）。要求：（1）用文字說(shuō)明上述支出中應(yīng)如何調(diào)整。

（2）計(jì)算該公司2012應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

? 例：1.某企業(yè)2008境內(nèi)所得為800萬(wàn)元，從其設(shè)在境外某國(guó)的分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬(wàn)元，在境外已按30%的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)國(guó)內(nèi)適用稅率為25%，計(jì)算該企業(yè)本應(yīng)繳納入庫(kù)的所得稅額。

? 2.2009年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2009該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（）萬(wàn)元。

? 3.某國(guó)有企業(yè)2008年全年銷售產(chǎn)品收入1200萬(wàn)元，提供勞務(wù)

? 取得的收入50萬(wàn)元，取得租金收入80萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入 5萬(wàn)元，取得另一居民企業(yè)的權(quán)益性股息收益30萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的成本為720萬(wàn)元，繳納的增值稅額10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅額6.5萬(wàn)元，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.9萬(wàn)元，預(yù)繳的所得稅額100萬(wàn)元，其他可扣除的費(fèi)用和損失為36.6萬(wàn)元。

? 要求：分別計(jì)算該企業(yè)收入總額、免稅收入、不征稅收入和應(yīng)納稅所得額。

? 4.某外商投資企業(yè)（企業(yè)所得稅率25%）。2008年全年銷售收入1500萬(wàn)元，提供勞務(wù)收入100萬(wàn)元，取得特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入15萬(wàn)元，視同銷售收入10萬(wàn)元，取得稅收返還12萬(wàn)元，取得另一居民企業(yè)的權(quán)益性紅利收益20萬(wàn)元，取得債券利息收入8萬(wàn)元，繳納的增值稅額8萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅額5.75萬(wàn)元，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.52萬(wàn)元，可扣除的成本為850萬(wàn)元，被意外災(zāi)害毀損一批物資損失6萬(wàn)元，發(fā)生壞賬損失3萬(wàn)元，支付稅收滯納金2萬(wàn)元，贊助某球隊(duì)支出5萬(wàn)元，支付給股東紅利10萬(wàn)元，其他可扣除的費(fèi)用為78.73萬(wàn)元。

要求：

1、計(jì)算該企業(yè)收入總額；

2、計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額； 2.計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

? 5.某股份有限公司（企業(yè)所得稅率25%）。當(dāng)年取得銷售收入1800萬(wàn)元，提供勞務(wù)收入500萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，租金收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)取得收入15萬(wàn)元，無(wú)法支付的應(yīng)付賬款5萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的成本為1200萬(wàn)元，可扣除的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分別為30萬(wàn)元、15萬(wàn)元和5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失3萬(wàn)元，直接向老年福利院捐贈(zèng)10萬(wàn)元，向某協(xié)會(huì)贊助支出5萬(wàn)元，繳納的增值稅額10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅32萬(wàn)元和城市維護(hù)建設(shè)稅4.5萬(wàn)元。

? 要求：

1、計(jì)算該公司應(yīng)納稅所得額；

2、計(jì)算該公司應(yīng)納所得稅額； 3.當(dāng)年已按稅務(wù)核定預(yù)繳所得稅額100萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額。

? ? ? ? ? 間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元；

（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得捐出方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元；

（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元；

（5）取得國(guó)債利息2萬(wàn)元；

（6）全年銷售成本1000萬(wàn)元；銷售稅金及附加100萬(wàn)元；

（7）全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用200萬(wàn)元，含招待費(fèi)80萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；

（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元：其中含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元，直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元。

要求計(jì)算：

（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額；

（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；（4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；

（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。? ? ? ? ?

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