第一篇：2010年注會(huì)會(huì)計(jì)難點(diǎn)問(wèn)題總結(jié)

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)難點(diǎn)總結(jié)匯總

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－金融資產(chǎn)的處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)根據(jù)性質(zhì)劃分為以下4類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。這4類(lèi)金融資產(chǎn)劃分條件各不相同，會(huì)計(jì)處理也大相徑庭。其中交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理要點(diǎn)包括：首先，交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量都要采取公允價(jià)值，且這種計(jì)價(jià)方式不能改變；其次，初始確認(rèn)的相關(guān)交易費(fèi)用要直 接計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”項(xiàng)目；再次，后續(xù)計(jì)量時(shí)，交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入“當(dāng)期損益—公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

持有至到期投資核算的難點(diǎn)需與交易性金融資產(chǎn)相區(qū)分：首先，持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量不采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式，而是采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變；其次，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照

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攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益；再次，持有至到期投資的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

可供出售金融資產(chǎn)核算的難點(diǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”（其他資本公積）；而處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，在將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入“投資損益”的同時(shí)，還要將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資損益”。

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－資產(chǎn)減值的核算

資產(chǎn)減值核算的難點(diǎn)是資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值金額的確定。其中資產(chǎn)可收回金額確定的難點(diǎn)在于資產(chǎn)公允價(jià)值的取得，需要在若干方法中選擇 最佳方法；資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的難點(diǎn)是如何綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素，前兩者需要綜合各種情況進(jìn)行估計(jì)，后者又需要從各種可能中進(jìn)行選擇，包含較大的不確定性和核算人員的判斷。

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會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作中的難中之重。主要表現(xiàn)為：首先需要準(zhǔn)確判斷應(yīng)該納入合并的企業(yè)范圍。其次是合并分錄的編制，合并分錄必須進(jìn)行全面編制。具體包括：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表時(shí)進(jìn)行的母、子公司及子公司間長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益及相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)；債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目及相關(guān)壞賬準(zhǔn)備或相關(guān)減值準(zhǔn)備間的相互抵銷(xiāo)；銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益及對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備；投資收益與發(fā)行方利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)；投資收益之間的抵銷(xiāo)；其他內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)等；還包括編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，母、子公司間及子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)；當(dāng)期取得投資收益時(shí)收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的相互抵銷(xiāo)；以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)；當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的相互抵銷(xiāo)；當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)。

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需要注意的是，在購(gòu)買(mǎi)日抵銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的差額的處理中，要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種不同企業(yè)合并類(lèi)型進(jìn)行不同的處理。如在同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，一般應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷(xiāo)的差額應(yīng)計(jì)入商譽(yù)、債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)的差額應(yīng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－允價(jià)值變動(dòng)損益的核算

該業(yè)務(wù)相關(guān)核算的困難之處在于其涉及范圍比較廣，包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。在以上涉及的業(yè)務(wù)中，其后續(xù)計(jì)量都需要計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益，由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)這些資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的過(guò)程中，某些資產(chǎn)公允價(jià)值的確定比較困難，從而使得公允價(jià)值損益的金額確定也存在一定問(wèn)題。

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－預(yù)計(jì)負(fù)債的處理

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處理的主要難點(diǎn)來(lái)源于與之相依存的或有事項(xiàng)的不確定性。其涉及的企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等事項(xiàng)，普遍存在履行該項(xiàng)不確定性義務(wù)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的預(yù)計(jì)只是一個(gè)具有估計(jì)性質(zhì)的可能性值，需要根據(jù)這個(gè)可能性估計(jì)一個(gè)最佳預(yù)計(jì)負(fù)債金額，而這個(gè)金額又在一定程度上依存于與之相關(guān)的或有事項(xiàng)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的估計(jì)和確認(rèn)，使得預(yù)計(jì)負(fù)債的數(shù)值確定困難。

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－無(wú)形資產(chǎn)核算

無(wú)形資產(chǎn)核算的難點(diǎn)主要是自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)中研發(fā)支出的處理和后續(xù)計(jì)量中減值額的確定。在研發(fā)階段需要嚴(yán)格區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化。對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已計(jì)入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。后續(xù)核算的難點(diǎn)在于大部分無(wú)形資產(chǎn)的可比性比較差，因此減值額的確定也較難。

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－所得稅的核算和處理

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所得稅核算的第一個(gè)難點(diǎn)是資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第二個(gè)難點(diǎn)是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定和計(jì)算。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。第三個(gè)難點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定處理。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－股份支付

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。企業(yè)對(duì)這兩種結(jié)算方式的選擇是第一個(gè)問(wèn)題。后一種結(jié)算方式較第一種要難一些，以權(quán)益結(jié)算的股份支付是以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量的。具體執(zhí)行又分為兩種，一種是授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積；另一種是完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公

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允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān) 成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－借款費(fèi)用的核算

借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用核算中應(yīng)注意的第一個(gè)問(wèn)題是區(qū)分資本化和費(fèi)用化，應(yīng)該嚴(yán)格核定資本化條件。第二個(gè)問(wèn)題是資本化期間的核定，在開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，但發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)３個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。而如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。在確定停止點(diǎn)時(shí)，要注意部分停止資本化和全部停止資本化的條件。第三個(gè)問(wèn)題是資本化率的確定，資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。但每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。最后一個(gè)問(wèn)題是借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，需要按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

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同時(shí)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)也應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析－投資性房地產(chǎn)的核算

核算的難度首先是計(jì)量方面。在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，都是按照成本模式核算，在后續(xù)計(jì)量中可以根據(jù)情況選擇是按成本模式還是公允價(jià)值模式核算，而一旦選用公允價(jià)值模式就不能改用成本模式。另一個(gè)核算難點(diǎn)是轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換包括成本模式向公允價(jià)值模式的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)間的相互轉(zhuǎn)換兩個(gè)方面。投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)間的相互轉(zhuǎn)換中，計(jì)量模式的選擇及轉(zhuǎn)換價(jià)值的確定需要分不同的情況進(jìn)行處理。如將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，原先采用成本模式的計(jì)量，可以直接將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，需要以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)按該房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)貸記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，差額借或貸記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“當(dāng)期損益—公允價(jià)值變動(dòng)損益”；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)

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值的，其差額計(jì)入“所有者權(quán)益—資本公積（其他資本公積）”。

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第二篇：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)難點(diǎn)總結(jié)

10．衍生工具的含義及特征？說(shuō)明其給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式帶來(lái)哪些挑戰(zhàn)？

衍生金融工具（derivative financialinstruments），又稱派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等，顧名思義，是與原生金融工具相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，它是在原生金融工具諸如即期交易的商品和約、債券、股票、外匯等基礎(chǔ)上派生出來(lái)的金融工具或其他合同。

特征（1）其價(jià)值具有不確定性：衍生工具的價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系。（2）不要求初始凈投資或要求很少的初始凈投資。（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。

挑戰(zhàn)（1）對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)理論中資產(chǎn)的定義為過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；負(fù)債的定義為過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這兩個(gè)定義立足于“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”，且該交易或事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的變化。而衍生金融工具合約簽訂后，確實(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的權(quán)利或義務(wù)，并在未來(lái)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入或流出。然而這種權(quán)利或義務(wù)是否得到履行，在契約生效時(shí)并不能預(yù)料。并非在過(guò)去發(fā)生，而是來(lái)自未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，同時(shí)金額又難以確定，所以衍生金融工具所帶來(lái)的權(quán)利或義務(wù)不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因而不應(yīng)在確認(rèn)范圍之內(nèi)。但是，衍生金融工具在合約簽訂時(shí)，作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)必須要解決的問(wèn)題。因此，要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映衍生金融工具的有關(guān)情況，就必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新的界定。傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債定義的基礎(chǔ)是穩(wěn)定的、基于過(guò)去事項(xiàng)的會(huì)計(jì)環(huán)境。這種會(huì)計(jì)環(huán)境在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變化，特別是衍生金融工具的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展后已經(jīng)發(fā)生了很大變化，“事后算賬”的會(huì)計(jì)已不能滿足現(xiàn)有的大量衍生金融工具普遍存在的需要。（2）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素時(shí)，強(qiáng)調(diào)過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)，并以交易發(fā)生的時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也即在交易發(fā)生時(shí)進(jìn)行一次性確認(rèn)。衍生金融工具卻不是以交易發(fā)生的時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是以合約的履行時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。除了合同締結(jié)時(shí)需要確認(rèn)以外，還將存在著“所謂再確認(rèn)”和“終止確認(rèn)”的問(wèn)題，這顯然與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相悖。（3）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響。計(jì)量是在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中決定已確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目的貨幣金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)真實(shí)地反映被計(jì)量對(duì)象的價(jià)值，以便于相關(guān)信息使用者預(yù)測(cè)和決策的需要。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的，歷史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，反映了資產(chǎn)或負(fù)債交易時(shí)的歷史記錄，有客觀性和可驗(yàn)證性。按照這一原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)只能依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本，而不是可能發(fā)生的成本，同時(shí)各報(bào)表項(xiàng)目按歷史成本入賬后，一般不得隨意調(diào)整賬面價(jià)值，以保持信息的可比性。衍生金融工具初始投資很少或者為零，在未來(lái)結(jié)算，其簽約時(shí)的初始凈投資（歷史成本）并不能反映它的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)情況。由于其價(jià)格波動(dòng)很大，歷史成本難以追蹤市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)情況，因而，歷史成本的可靠性和相關(guān)性都受到了很大影響，用它來(lái)計(jì)量衍生金融工具是不適宜的。（4）對(duì)會(huì)計(jì)披露的影響。會(huì)計(jì)披露的目的，在于報(bào)表使用者及時(shí)、正確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)方面的信息，以便于作出正確的預(yù)測(cè)和決策。但是，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系并不能完全滿足充分披露衍生金融工具信息的需要，相關(guān)項(xiàng)目或游離于表外無(wú)法得以反映，或必要的公允價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等信息無(wú)法進(jìn)行披露。但是，衍生金融工具所特有的衍生性和杠桿性使得企業(yè)有可能面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生巨額的損失。因此，必須改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。

1．當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀和損益滿計(jì)觀的涵義及異同點(diǎn)。

當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀即交易觀，只確認(rèn)當(dāng)期交易事項(xiàng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收益，對(duì)于非當(dāng)期、非營(yíng)業(yè)所得不予確認(rèn)的一種收益確認(rèn)的觀念。

損益滿計(jì)觀即事項(xiàng)觀，不論是否是當(dāng)期的、是否來(lái)自于營(yíng)業(yè)活動(dòng)的收益，都確認(rèn)為收益的一種收益確認(rèn)的觀念。

異同點(diǎn)：當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀強(qiáng)調(diào)收益來(lái)自“當(dāng)期”+“營(yíng)業(yè)”的結(jié)果；與收益概念的收入費(fèi)用觀吻合。損益滿記觀確認(rèn)的收益不僅包括當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的成果，而且包括非當(dāng)期交易、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的權(quán)益的增加；與收益概念的資產(chǎn)負(fù)債觀吻合。

2．資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的涵義及異同點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債觀是通過(guò)計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的期末價(jià)值來(lái)計(jì)量收益的方法。收入費(fèi)用觀是通過(guò)計(jì)量收入和費(fèi)用的金額直接計(jì)量收益的方法。異同點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)和負(fù)債期末價(jià)值計(jì)量的重要性（現(xiàn)行成本計(jì)量），從概念上看，對(duì)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益都確認(rèn)，與損益滿計(jì)觀吻合。

收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)的是收入和費(fèi)用計(jì)量的重要性，從概念上看，自然是強(qiáng)調(diào)已實(shí)現(xiàn)，與當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀吻合。

第三篇：會(huì)計(jì)電算化選擇題難點(diǎn)總結(jié)

Ctrl+home在Excel中，要將活動(dòng)單元格立即跳轉(zhuǎn)到A1單元格

數(shù)據(jù)錄入員、系統(tǒng)管理員、程序設(shè)計(jì)員不能兼任兩種或兩種以上的崗位，以免造成串崗帶來(lái)的問(wèn)題

若要從鍵盤(pán)上鍵入漢字，將用到漢字編碼中的輸入碼，也稱外碼。所以拼音輸入法屬于漢字編碼中的外碼。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的資料一般有：系統(tǒng)分析書(shū)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)書(shū)、軟件測(cè)試報(bào)告、各種編碼說(shuō)明、代碼清單、各種解決方案等，這些都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管，保管期截至該系統(tǒng)停止使用或有重大更改后5年。關(guān)于記賬，應(yīng)注意的問(wèn)題如下：①第一次記賬時(shí)，若期初余額試算不平衡，不能記賬；②上月未記賬，本月不能記賬；③未審核憑證不能記賬，記賬范圍應(yīng)小于等于已審核范圍；④作廢憑證不需審核可直接記賬。網(wǎng)友解析(0)

微型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的中央處理器(簡(jiǎn)稱CPU)也稱微處理器，主要由控制器和運(yùn)算器構(gòu)成，是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的核心期末額函數(shù)QM（）表示取金額期末數(shù)，SQM（）表示取數(shù)量期末數(shù)，WQM（）表示取外幣期末數(shù)

選擇商品化會(huì)計(jì)軟件時(shí)，必須明確該軟件的運(yùn)行環(huán)境，了解其性能指標(biāo)，主要包括：①硬件環(huán)境；②軟件環(huán)境，商品化會(huì)計(jì)軟件的軟件環(huán)境包括兩個(gè)方面：操作系統(tǒng)和語(yǔ)言支持軟件；③數(shù)據(jù)的安全性和可靠性。要退出Word，即關(guān)閉Word應(yīng)用程序，可選擇下列任何一種方法：①單擊“文件”菜單中的“退出”命令；②單擊Word窗口標(biāo)題欄的“關(guān)閉”按鈕；③雙擊Word窗口標(biāo)題欄左上角的控制按鈕?！拔募辈藛蔚摹瓣P(guān)閉”命令只是退出該文檔，并非退出Word程序；“保存”命令則為保存該文檔。

在定義報(bào)表公式時(shí)，單擊“FX”按鈕或雙擊某公式單元或按“＝”鍵，都可打開(kāi)“定義公式”對(duì)話框。

賬套主管負(fù)責(zé)所選賬套的維護(hù)工作，主要包括對(duì)所選賬套進(jìn)行修改、對(duì)賬進(jìn)行管理，以及該賬套操作員權(quán)限的設(shè)置等。建立賬套的工作由系統(tǒng)管理員完成。

憑證一經(jīng)審核，不能被修改、刪除，只有取消審核簽字后才能修改或刪除。借方必有。制單時(shí)，此類(lèi)憑證的借方限制科目至少有一個(gè)發(fā)生額。對(duì)于收款憑證來(lái)說(shuō)，通常是借方必有“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。

因?yàn)楣顬?，遞增，所以需要讓B列的每一行比上_行多3，即上一行的B列單元格數(shù)值加3。$B$1＋3中的符號(hào)“$”表示絕對(duì)引用，即不管如何拖動(dòng)復(fù)制，符號(hào)“$”后跟隨的都不會(huì)發(fā)生變化，所以，如果用公式$B$1＋3，那么B列B1：B10的數(shù)值將是4，7，7，7，7，7，7，7……7；B1＋3是相對(duì)引用，如果拖動(dòng)的話，那么B2：B10中的公式將為B1＋3，B2＋3，B3＋3……B14＋3，數(shù)值顯示為4，7，10，13……。所以C選項(xiàng)是正確的。CPU只能直接訪問(wèn)存儲(chǔ)在內(nèi)存的數(shù)據(jù)，不能直接訪問(wèn)存儲(chǔ)在外存的數(shù)據(jù)。當(dāng)CPU需要訪問(wèn)外存的數(shù)據(jù)時(shí)，需要先將數(shù)據(jù)讀入到內(nèi)存中，然后CPU再?gòu)膬?nèi)存中訪問(wèn)該數(shù)據(jù)，當(dāng)CPU要輸出數(shù)據(jù)時(shí)，也是先寫(xiě)入內(nèi)存，然后再由內(nèi)存寫(xiě)入到外存中。

存儲(chǔ)容量指存儲(chǔ)器可容納的二進(jìn)制信息量，在計(jì)算機(jī)的性能指標(biāo)中，常說(shuō)128MB、256MB等，就是指內(nèi)存容量。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)存容量越大，則程序運(yùn)行速度相對(duì)就越快。存取時(shí)間是指存儲(chǔ)器完成一次讀(或?qū)?操作所需的時(shí)間。存取時(shí)間越短，則性能越好。

數(shù)值單元用于存放報(bào)表的數(shù)據(jù)，在“數(shù)據(jù)”狀態(tài)下輸入。數(shù)值單元的內(nèi)容可以直接輸入或由單元中存放的單元公式運(yùn)算生成。

所謂決策支持系統(tǒng)是一種輔助管理人員進(jìn)行決策的人機(jī)會(huì)話系統(tǒng)，它不是代替人決策，而是以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，為決策者提供所需的各類(lèi)信息，提供相應(yīng)的科學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型，幫助決策者選擇最佳方案，以減少或避免決策失誤，降低決策風(fēng)險(xiǎn)

定資產(chǎn)月末處理專門(mén)用來(lái)設(shè)置固定資產(chǎn)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方式、生成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬憑證。

IP地址是一個(gè)32位的二進(jìn)制數(shù)，為方便使用，通常把32位IP地址 表示成4組十進(jìn)制數(shù)，每組數(shù)字不能大于255，組與組之間用圓點(diǎn)進(jìn)行分隔，如202．215．208．11。選項(xiàng)A缺少一組數(shù)字，選項(xiàng)C中數(shù)字大于255，選項(xiàng)D分隔符使用錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)軟件常用的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)有Foxpro、Access、Power Build、SQL Server、Informix、Oracle、Sybase等。因此FOXPRO是數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)。

CPU可以直接訪問(wèn)的是內(nèi)存，內(nèi)存包括ROM、RAM和CACHE。光盤(pán)不是內(nèi)存，則不能被CPU直接訪

問(wèn)

系統(tǒng)允許以兩種身份注冊(cè)進(jìn)入系統(tǒng)管理：一是以系統(tǒng)管理員(admin)的身份；二是以賬套主管的身份。Word中，進(jìn)入擴(kuò)展模式的兩種方法是：一是通過(guò)單擊鍵盤(pán)上的擴(kuò)展模式選取鍵F8進(jìn)入擴(kuò)展選取模式；二是用鼠標(biāo)雙擊狀態(tài)欄上的“擴(kuò)展”指示器。

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的變化的特點(diǎn) 【解析】會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制差錯(cuò)的發(fā)生存在反復(fù)性，且差錯(cuò)一旦發(fā)生，問(wèn)題就十分嚴(yán)重。A選項(xiàng)錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的控制方式和操作手段由人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序控制相結(jié)合，而不能達(dá)到完全的程序化控制。B選項(xiàng)說(shuō)法錯(cuò)誤，正確答案為C、D項(xiàng)。

在Windows中，“回收站”是硬盤(pán)上的一塊區(qū)域，以文件夾的形式存在，選項(xiàng)A正確；在有些操作下，文件也可以直接刪除，無(wú)需先放入回收站中，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；回收站中的文件，只要沒(méi)有被清除，一般均可以還原，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；由于回收站是硬盤(pán)上的一塊區(qū)域，因此大小可以調(diào)整，選項(xiàng)D正確。

選項(xiàng)C有余額的會(huì)計(jì)科目應(yīng)先刪除余額，再修改；選項(xiàng)D刪除會(huì)計(jì)科目應(yīng)從末級(jí)科目開(kāi)始

隨機(jī)存儲(chǔ)器存放計(jì)算機(jī)工作時(shí)所需的程序和各類(lèi)數(shù)據(jù)，它依靠計(jì)算機(jī)電源供電，當(dāng)切斷計(jì)算機(jī)的電源后。其中的信息會(huì)完全消失

機(jī)器語(yǔ)言是直接使用機(jī)器指令代碼編寫(xiě)的語(yǔ)言，采用二進(jìn)制表示，是計(jì)算機(jī)能直接識(shí)別并執(zhí)行的語(yǔ)言 漢字在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行處理、存儲(chǔ)的編碼稱為機(jī)內(nèi)碼(也稱內(nèi)碼或漢字存儲(chǔ)碼)；用戶從鍵盤(pán)上鍵入漢字時(shí)所使用的漢字編碼稱為漢字輸入碼(也稱外碼)；計(jì)算機(jī)與其他系統(tǒng)或設(shè)備之間交換漢字信息的標(biāo)準(zhǔn)編碼稱為漢字交換碼(也稱國(guó)標(biāo)碼)； 漢字輸出碼又稱漢字字形碼(漢字字模碼)，其作用是用來(lái)輸出漢字。Windows是一種單用戶多任務(wù)的圖形用戶界面操作系統(tǒng)務(wù)的圖形用戶界面操作系統(tǒng)

在Word文檔中，可以用鼠標(biāo)拖動(dòng)的方法實(shí)現(xiàn)文本塊的移動(dòng)。具體操作是，先選定Word文本塊，然后按住Shift鍵并拖動(dòng)鼠標(biāo), 直接拖動(dòng)鼠標(biāo).Excel中的公式是由運(yùn)算符、常量、單元格地址、函數(shù)和括號(hào)等組成的。輸入公式時(shí)必須以“＝”開(kāi)頭

XLS文件是Excel報(bào)表文件，MDB是數(shù)據(jù)庫(kù)文件，TXT是文本文件。用友軟件中，報(bào)表數(shù)據(jù)文件可與它們進(jìn)行轉(zhuǎn)換。而EXE是可執(zhí)行文件，不能與用友的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

內(nèi)存儲(chǔ)器由三部分組成：只讀存儲(chǔ)器ROM、隨機(jī)存儲(chǔ)器RAM和高速緩存存儲(chǔ)器CACHE。

系統(tǒng)管理員和該賬套的主管有權(quán)設(shè)置操作員權(quán)限。

運(yùn)算符的運(yùn)算順序是：乘方(^)、乘除(*，/)、加減(－，＋)、關(guān)系運(yùn)算，同數(shù)學(xué)中的四則運(yùn)算關(guān)系順序相似 電算化信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，應(yīng)該遵循軟件工程的生命周期法，即按系統(tǒng)調(diào)查與系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施、系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)等階段進(jìn)行。顯然，完成系統(tǒng)的配置和安裝，屬于開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全過(guò)程中的系統(tǒng)實(shí)施階段。

在Word編輯狀態(tài)下，通過(guò)在選取區(qū)內(nèi)三擊、按Ctrl＋A組合鍵這兩種方式可以選中整個(gè)文檔內(nèi)容。

PTOTAL（）和PMAX（）都是自本表本頁(yè)取數(shù)函數(shù)。FFOTAL（）為數(shù)值合計(jì)函數(shù)，PMAX（）為最大值函數(shù)。QC（）、QM（）分別為期初額、期末額函數(shù)。

報(bào)表系統(tǒng)中，報(bào)表操作主要是在數(shù)據(jù)和格式狀態(tài)下進(jìn)行的。

【考點(diǎn)】系統(tǒng)初始化 【解析】設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)先設(shè)置一級(jí)科目，然后再設(shè)置其他明細(xì)科目

【考點(diǎn)】Word操作 【解析】在Word編輯狀態(tài)，插入點(diǎn)置于某行開(kāi)始位置，按下Ctrl+Enter鍵，可以在當(dāng)前行的上方插入一個(gè)頁(yè)面分隔符。

【考點(diǎn)】Windows基本操作 【解析】如果要把C盤(pán)某個(gè)文件夾中的一些文件復(fù)制到C盤(pán)的另外一個(gè)文件夾中，在選定文件后，若采用拖放操作可以用“Ctrl+拖至”目標(biāo)的方法。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)編程語(yǔ)言知識(shí) 【解析】匯編語(yǔ)言是一種低級(jí)語(yǔ)言。計(jì)算機(jī)編程語(yǔ)言知識(shí) 【解析】用高級(jí)語(yǔ)言來(lái)編寫(xiě)的程序需要轉(zhuǎn)換成機(jī)器語(yǔ)言后，計(jì)算機(jī)中的CPU才能執(zhí)行。

考點(diǎn)】對(duì)話框與窗口的區(qū)別 【解析】對(duì)話框與窗口的相同之處是可以移動(dòng)位置、有標(biāo)題欄、有關(guān)閉按鈕。對(duì)話框不可以最小化、不可以改變大小，窗口可以。

會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)處理的憑證來(lái)源 【解析】計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)處理的憑證來(lái)源主要是手工憑證(即

手工填制的憑證)、機(jī)制憑證(機(jī)器自動(dòng)生成的憑證)、派生憑證(其他系統(tǒng)生成的憑證)，原始憑證是這些記賬憑證的原始單據(jù)，不是計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)處理的憑證來(lái)源。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)器 【解析】計(jì)算機(jī)的工作過(guò)程是在程序的控制下對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加工的過(guò)程。計(jì)算機(jī)中存放程序和數(shù)據(jù)的部件，稱為存儲(chǔ)器。故選AB。

計(jì)軟件基本操作 【解析】銀行對(duì)賬功能通常由出納人員在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行核對(duì)

【考點(diǎn)】瀏覽器窗口的特點(diǎn) 【解析】地址欄顯示的是當(dāng)前打開(kāi)的頁(yè)面的地址，在該欄內(nèi)只能輸入網(wǎng)站地址進(jìn)行訪問(wèn)。如果要查詢信息，用戶需在搜索引擎頁(yè)面的搜索欄里鍵入要查詢信息的關(guān)鍵字。

【考點(diǎn)】系統(tǒng)初始化 【解析】計(jì)算機(jī)方式下，可設(shè)置“收、付、轉(zhuǎn)”三種憑證類(lèi)別，也可只設(shè)置記賬憑證一種。漢字語(yǔ)音識(shí)別輸入技術(shù)的內(nèi)容 【解析】漢字語(yǔ)音識(shí)別輸入技術(shù)不屬于音形碼漢字輸入技術(shù)而屬于漢字智能輸入技【考點(diǎn)】Excel基本操作 【解析】由于在Excel系統(tǒng)內(nèi)部是用2000年9月1日起至該日期的天數(shù)存儲(chǔ)的，例如2000/08/01在系統(tǒng)內(nèi)部存儲(chǔ)的是32，所以一個(gè)日期數(shù)據(jù)無(wú)論以何種日期格式顯示，值不變?！究键c(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn) 【解析】會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的軟件、硬件、人員和手工數(shù)據(jù)等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作結(jié)束之后，仍不能馬上投入實(shí)際運(yùn)行，還必須為電算化系統(tǒng)建立一個(gè)良好的工作環(huán)境和賬務(wù)環(huán)境。即需經(jīng)過(guò)初始設(shè)置過(guò)程。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)文件及文件夾管理的基本知識(shí) 【解析】文件下不能包含文件夾，也不能包含其他文件?！侩娝慊瘯?huì)計(jì)崗位的劃分及職責(zé) 【解析】基本會(huì)計(jì)崗位可分為：會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算各崗、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位。因此，應(yīng)選擇B。

【考點(diǎn)】結(jié)賬 【解析】結(jié)賬之前無(wú)須進(jìn)行恢復(fù)工作，但要進(jìn)行備份、并且憑證全部記賬和轉(zhuǎn)賬。憑證如果沒(méi)有記賬和轉(zhuǎn)賬，結(jié)賬是不能進(jìn)行的。

系統(tǒng)軟件主要包括：(1)操作系統(tǒng)軟件；(2)各種語(yǔ)言的解釋程序和編譯程序；(3)各種服務(wù)性程序；(4)各種數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)。日常賬務(wù)處理操作 【解析】在總賬系統(tǒng)中，原材料的最底層科目要采用數(shù)量金額式。

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化法規(guī) 【解析】從1989年起，財(cái)政部先后為會(huì)計(jì)電算化制定了一系列的具體的管理規(guī)章，第一部會(huì)計(jì)電算化法規(guī)是《會(huì)計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定(試行)》。

算機(jī)的存儲(chǔ)器 【解析】硬盤(pán)出廠后必須經(jīng)過(guò)低級(jí)格式化、分區(qū)和高級(jí)格式化才能正常使用。故選ABD 企業(yè)管理信息系統(tǒng)特點(diǎn) 【解析】在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息具有涉及面廣、滲透性強(qiáng)、輻射性強(qiáng)等特點(diǎn)。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組或部件 【解析】計(jì)算機(jī)五大部件相互問(wèn)傳遞信號(hào)由總線來(lái)完成根據(jù)信號(hào)類(lèi)型的不同，總線分為：總線一般有內(nèi)部總線、系統(tǒng)總線和外部總線；前端總線和后端總線。

【考點(diǎn)】國(guó)標(biāo)碼的內(nèi)容 【解析】國(guó)標(biāo)碼中收錄的一級(jí)常用漢字有3755個(gè)，置于16—55區(qū)，按漢語(yǔ)拼音字母/筆形順序排列

【考點(diǎn)】系統(tǒng)軟件 【解析】在windows中的文件夾和文件的命名不能超過(guò)256個(gè)字符

【考點(diǎn)】應(yīng)收/應(yīng)村賬款核算模塊基本操作 【解析】在應(yīng)收賬款系統(tǒng)中，用戶可以通過(guò)設(shè)置規(guī)則將一張發(fā)票生成一張記賬憑證，或?qū)⒍鄰埌l(fā)票生成一張記賬憑證。如果要在工作簿選定多個(gè)連續(xù)的工作表，則可單擊第一個(gè)工作表標(biāo)簽，然后按下shift鍵的同時(shí)再單擊最后一個(gè)工作表標(biāo)簽。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)的領(lǐng)域 【解析】目前計(jì)算機(jī)應(yīng)有最廣泛的領(lǐng)域是過(guò)程控制。過(guò)程控制的顯著特點(diǎn)是實(shí)時(shí)性強(qiáng)，計(jì)算機(jī)做出反應(yīng)的時(shí)間要與被控制的時(shí)間相適應(yīng)。計(jì)算機(jī)過(guò)程控制已在冶金、機(jī)械、化工、紡織等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。IP地址是一個(gè)32位的二進(jìn)制數(shù)

【考點(diǎn)】漢字系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí) 【解析】若要顯示或打印漢字，將用到漢字編碼中的字形碼(也稱漢字輸出碼或漢字字模)；若要從鍵盤(pán)上鍵入漢字，將用到漢字編碼中的輸入碼(也稱外碼)；若要存儲(chǔ)漢字，將要用到漢字編碼中的機(jī)內(nèi)碼(也稱內(nèi)碼或漢字存儲(chǔ)碼)；計(jì)算機(jī)若要與其他系統(tǒng)或設(shè)備交換漢字信息，則要用到交換碼(也稱國(guó)際碼)。漢字的字形碼的內(nèi)容 【解析】漢字的字形碼存放在漢字庫(kù)文件中。

計(jì)算機(jī)的輸入設(shè)備 【解析】目前微機(jī)上常用鍵盤(pán)有101、102、104和105鍵鍵盤(pán)，鍵盤(pán)通過(guò)一個(gè)五針插頭與主機(jī)相連接。故選ABCD。

考點(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化核算基本流程及憑證 【解析】系統(tǒng)提供的憑證限制類(lèi)型包括：借方必有、借方必?zé)o、貸

方必有、貸方必?zé)o【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的類(lèi)型 【解析】會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制一般分為兩類(lèi)，即一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是指對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研制開(kāi)發(fā)、組織、鑒定、應(yīng)用環(huán)境等方面進(jìn)行的控制，應(yīng)用控制是指對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理功能的控制。組織控制和操作控制屬于一般控制。

考點(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的維護(hù) 【解析】會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)維護(hù)工作應(yīng)該由電算維護(hù)員負(fù)責(zé)，但其權(quán)力應(yīng)該有限制和受監(jiān)督，在進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)工作時(shí)，應(yīng)該受操作員或電算主管的監(jiān)督】

會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)按適用范圍可分為通用會(huì)計(jì)軟件和專用會(huì)計(jì)軟件；按提供信息的層次劃分可分為核算型會(huì)計(jì)軟件和管理型會(huì)計(jì)軟件；按硬件結(jié)構(gòu)劃分可分為單用戶會(huì)計(jì)軟件和多用戶(網(wǎng)絡(luò))會(huì)計(jì)軟件。

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化崗位權(quán)限設(shè)置的要求 【解析】賬套主管負(fù)責(zé)所選賬套的維護(hù)工作，主要包括對(duì)所選賬套進(jìn)行修改、對(duì)賬進(jìn)行管理(包括創(chuàng)建、清空、引入、輸出以及各子系統(tǒng)的年來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)、所選賬套的數(shù)據(jù)備份)，以及該賬套操作員權(quán)限的設(shè)置等 【考點(diǎn)】漢字排列的內(nèi)容 【解析】國(guó)標(biāo)GB2312-80中收集的一級(jí)漢字是按拼音字母順序排列的，而二級(jí)漢字是按部首排列的。

網(wǎng)【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)核算軟件的基本要求 【解析】會(huì)計(jì)軟件中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出主要有屏幕查詢、打印輸出、向磁盤(pán)輸出以及通過(guò)網(wǎng)絡(luò)輸出等形式

【考點(diǎn)】決策支持系統(tǒng)的概念 【解析】決策支持系統(tǒng)是一種輔助管理人員進(jìn)行決策的人機(jī)會(huì)話系統(tǒng)，它不是代替人決策，而是以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，為決策者提供所需的各類(lèi)信息，提供相應(yīng)的科學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型，幫助決策者選擇最佳方案，以減少或避免決策失誤，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。

【考點(diǎn)】用友報(bào)表系統(tǒng)的使用 【解析】用友報(bào)表系統(tǒng)中，自本表他頁(yè)取數(shù)使用的函數(shù)是SELECT()。Word文檔操作 【解析】在Word中，打開(kāi)文檔的快捷鍵是Ctrl+O，保存文檔的快捷鍵是Ctrl+S，新建空白文檔的快捷鍵是Ctrl+N，粘貼的快捷鍵是Ctrl+V。

Excel中工作表的基本操作 【解析】在Excel中，可以通過(guò)單擊“工具”菜單的“選項(xiàng)”命令，在“選項(xiàng)”中查看系統(tǒng)默認(rèn)的自動(dòng)填充的文字序列，還可在此選項(xiàng)卡中定義新的自動(dòng)填充的文字序列。

考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)的主要工作特點(diǎn) 【解析】1946年，著名美籍匈牙利數(shù)學(xué)家馮?諾依曼提出并論證了計(jì)算機(jī)體系結(jié)構(gòu)的基本思想，其中最核心的內(nèi)容可總結(jié)為“存儲(chǔ)程序”和“自動(dòng)控制”。因此，計(jì)算機(jī)最主要的工作特點(diǎn)是存儲(chǔ)程序與自動(dòng)控制。

會(huì)計(jì)電算化法規(guī)制度 【解析】大力推廣會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。為指導(dǎo)和規(guī)范廣大基層單位會(huì)計(jì)電算化工作，推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》。

】計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的組成 【解析】一個(gè)完整的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是由硬件、軟件及用戶等三部分組成的人機(jī)系統(tǒng)。

【考點(diǎn)】源程序語(yǔ)言翻譯方式的內(nèi)容 【解析】高級(jí)語(yǔ)言編寫(xiě)的源程序需翻譯成計(jì)算機(jī)可執(zhí)行的機(jī)器語(yǔ)言程序(目標(biāo)程序)。有兩種方式可以實(shí)現(xiàn)高級(jí)語(yǔ)言程序的翻譯，即解釋方式和編譯方式

計(jì)算機(jī)軟件 【解析】軟件的作用是用于管理、控制和維護(hù)計(jì)算機(jī)各種資源或設(shè)備，并使其正常高效運(yùn)行的應(yīng)用軟件；操作系統(tǒng)是最重要的系統(tǒng)軟件，它控制和管理計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟硬件資源，提供用戶和計(jì)算機(jī)操作接口界面，并提供軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用環(huán)境。

點(diǎn)】會(huì)計(jì)核算軟件的分類(lèi) 【解析】會(huì)計(jì)核算軟件按硬件結(jié)構(gòu)劃分，可分為單用戶會(huì)計(jì)核算軟件和多用戶(網(wǎng)絡(luò))會(huì)計(jì)核算軟件。若按服務(wù)層次和提供信息的深度劃分，可分為核算型會(huì)計(jì)軟件、管理型會(huì)計(jì)軟件和決策型會(huì)計(jì)軟件等

會(huì)計(jì)核算軟件的功能模塊 【解析】會(huì)計(jì)核算軟件的功能模塊一般可劃分為賬務(wù)處理、應(yīng)收/應(yīng)付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷(xiāo)售核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總、財(cái)務(wù)分析等。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的存貨管理、往來(lái)賬管理等模塊屬于電算化會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)主要運(yùn)行指標(biāo)中的運(yùn)算速度 【解析】在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域中，計(jì)算機(jī)的運(yùn)算速度是指計(jì)算機(jī)每秒鐘能執(zhí)行的指令數(shù)，一般以每秒所能執(zhí)行的百萬(wàn)條指令數(shù)來(lái)衡量，單位為每秒百萬(wàn)條指夸(MIPS)。

【考點(diǎn)】編碼的主要內(nèi)容 【解析】?jī)?nèi)碼的兩個(gè)字節(jié)的最高位都是1，字符編碼就是以二進(jìn)制的數(shù)字來(lái)對(duì)應(yīng)字符集的字符，目前用得最普遍的字符集是ANSI，對(duì)應(yīng)ANSI字符集的二進(jìn)制編碼就稱為ANSI碼。

考點(diǎn)】輸入輸出設(shè)備的內(nèi)容 【解析】通常所說(shuō)的I/O設(shè)備指的是輸入輸出設(shè)備考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言

【解析】計(jì)算機(jī)語(yǔ)言(Computer Language)指用于人與計(jì)算機(jī)之間通訊的語(yǔ)言，計(jì)算機(jī)語(yǔ)言是人與計(jì)算機(jī)之間傳遞信息的媒介。計(jì)算機(jī)語(yǔ)言有匯編語(yǔ)言、高級(jí)語(yǔ)言和機(jī)器語(yǔ)言三大類(lèi)。故選ABC。

【考點(diǎn)】Windows基本操作 【解析】如果要把C盤(pán)某個(gè)文件夾中的一些文件復(fù)制到C盤(pán)的另外一個(gè)文件夾中，在選定文件后，若采用拖放操作可以用“Ctrl+拖至”目標(biāo)的方法。

系統(tǒng)初始化 【解析】建立賬套時(shí)，需要以admin的身份注冊(cè)系統(tǒng)管理。

系統(tǒng)初始化 【解析】使用總賬系統(tǒng)，建立會(huì)計(jì)科目時(shí)，輔助核算標(biāo)志設(shè)置在末級(jí)科目上。

會(huì)計(jì)軟件日常賬務(wù)處理操作 【解析】憑證一旦保存，其憑證類(lèi)別、憑證編號(hào)不能修改。

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作管理權(quán)限的劃分 【解析】根據(jù)會(huì)計(jì)電算化操作管理權(quán)限的劃分，記賬憑證和原始單據(jù)的錄入屬于錄入員的責(zé)任，記賬員負(fù)責(zé)根據(jù)審核后的原始單據(jù)、記賬憑證和其他相關(guān)資料操作記賬模塊進(jìn)行記賬(含總賬的明細(xì)賬

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化檔案的保管期限 【解析】有關(guān)會(huì)計(jì)軟件的全套文檔資料以及程序保管期為軟件停止使用或有重大更改之后1～3年。【考點(diǎn)】ERP的主要構(gòu)成 【解析】由于不同的ERP軟件設(shè)計(jì)的思路及方法不同，所以ERP軟件功能模塊的劃分也有所不同，但是各種ERP軟件的原理卻是一致的，一般分為分銷(xiāo)、制造、財(cái)務(wù)三大部分。

【考點(diǎn)】工作表的基本操作 【解析】在Excel系統(tǒng)內(nèi)部，日期型數(shù)據(jù)是用輸入日期距離1900年1月1日的天數(shù)來(lái)進(jìn)行存儲(chǔ)的。例如，1900年3月8日在系統(tǒng)內(nèi)部存儲(chǔ)的是數(shù)值68。同理，日期1900年1月20日在Excel系統(tǒng)內(nèi)部存儲(chǔ)的是數(shù)值20。

考點(diǎn)】Word編輯操作 【解析】雙擊段落左邊的選定欄，則選定了一段。

考點(diǎn)】會(huì)計(jì)核算軟件的功能模塊 【解析】存貨管理系統(tǒng)主要輸出各類(lèi)明細(xì)賬、匯總表、明細(xì)表和存貨成本分析表等等。此外，存貨系統(tǒng)要生成轉(zhuǎn)賬憑證傳遞給賬務(wù)系統(tǒng)。

考點(diǎn)】Excel編輯操作 【解析】在Excel中，選中該單元，對(duì)編輯欄中出現(xiàn)的原內(nèi)容進(jìn)行編輯修改；單擊單元，并直接在單元格中進(jìn)行內(nèi)容的修改；雙擊單元，并直接在單元格中進(jìn)行內(nèi)容的修改都可以修改單元內(nèi)容。【考點(diǎn)】Windows基本操作 【解析】在Windows操作中，若要將當(dāng)前窗口存入剪貼板，可以按Alt＋Printscreen鍵。若要將整個(gè)屏幕存入剪貼板，可以按Printscreen鍵。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)軟盤(pán)的內(nèi)容 【解析】供軟盤(pán)驅(qū)動(dòng)器定位確定所需的讀寫(xiě)位置是索引孔

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)檔案的保管 【解析】當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)終了后，可暫由單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年。期滿之后，原則上應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)，移交本單位的檔案部門(mén)保管；未設(shè)立檔案部門(mén)的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)指定專人保管。

】會(huì)計(jì)核算輔助賬核算 【解析】各單位對(duì)于管理費(fèi)用通常是按部門(mén)進(jìn)行預(yù)算控制的，因此對(duì)于管理費(fèi)用科目應(yīng)設(shè)置部門(mén)輔助核算?！究键c(diǎn)】Word基本操作 【解析】在Word編輯狀態(tài)下，當(dāng)前輸入的文字顯示在插入點(diǎn)處

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)電算化的概念 【解析】我們將計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用稱為會(huì)計(jì)電算化，而把計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)學(xué)交叉的應(yīng)用學(xué)科稱為“電算化會(huì)計(jì)”。在西方國(guó)家，一般統(tǒng)稱電子數(shù)據(jù)處理會(huì)計(jì)(EDP)或電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)。

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)核算電算化的發(fā)展階段的主要任務(wù) 【解析】題中所述是會(huì)計(jì)管理電算化階段的任務(wù)。會(huì)計(jì)核算電算化是會(huì)計(jì)電算化的初級(jí)階段，主要運(yùn)用機(jī)算機(jī)替代手工核算，完成初始化和日常的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

【考點(diǎn)】Windows操作 【解析】在Windows2000中，能彈出對(duì)話框的操作是選擇了帶省略號(hào)的菜單項(xiàng)，能彈出級(jí)聯(lián)菜單的操作是選擇了帶右三角形箭頭的菜單項(xiàng)。

【考點(diǎn)】單元格的管理 【解析】在Excel中，復(fù)制左側(cè)單元格的內(nèi)容應(yīng)按Ctrl＋R鍵。而按Ctrl＋一鍵，則是將當(dāng)前光標(biāo)快速移動(dòng)到當(dāng)前光標(biāo)所在行的第一個(gè)單元格?！究键c(diǎn)】Excel函數(shù)的運(yùn)用 【解析】在Excel中，函數(shù)＝MAX(－2，－5，TURE)為取最大值，即為T(mén)URE＝1。

考點(diǎn)】Word文檔操作 【解析】在word中，打開(kāi)文檔的快捷鍵是ctrl＋0，保存文檔的快捷鍵是Ctrl＋S，新建空白文檔的快捷鍵是Ctrl＋N，粘貼的快捷鍵是Ctrl＋V。

考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)知識(shí) 【解析】廣域網(wǎng)是由相距較遠(yuǎn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或局域網(wǎng)互聯(lián)而成的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，廣域網(wǎng)也叫遠(yuǎn)程網(wǎng)。【考點(diǎn)】Excel中工作表的基本操作 【解析】將電話號(hào)碼010－5*7*8288輸入單元格，可以鍵入：?010－5*7*8288。而如果鍵入＝010－5*7*8288，則相當(dāng)于輸入了一個(gè)公式，這個(gè)公式的執(zhí)行結(jié)果為10－5*7*8288的運(yùn)算結(jié)果是－290070；如果鍵入”010－5*7*8288，則相當(dāng)于輸入字符串”010－5*7*8288，同樣，如果輸入^010－5*7*8288．也相當(dāng)于輸入字符串?Ol0－5*7*8288

考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)的發(fā)展歷史 【解析】l946年2月，世界上第一臺(tái)數(shù)字電子計(jì)算機(jī)ENIAC在美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)誕生；ENIAC是世界上第一臺(tái)能真正自動(dòng)運(yùn)行的電子計(jì)算機(jī)，其目的主要用于解決第二次世界大戰(zhàn)時(shí)炮彈彈道課題的高速運(yùn)算。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)的發(fā)展歷程 【解析】我們通常將計(jì)算機(jī)的發(fā)展過(guò)程劃分為四個(gè)階段：電子管計(jì)算機(jī)(第一代計(jì)算機(jī))、晶體管計(jì)算機(jī)(第二代計(jì)算機(jī))、中小規(guī)模集成電路計(jì)算機(jī)(第三代計(jì)算機(jī))、大規(guī)模集成電路計(jì)算機(jī)(第四代計(jì)算機(jī))。

【考點(diǎn)】漢字的字形碼的內(nèi)容 【解析】漢字的字形碼存放在漢字庫(kù)文件中 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展可以分為以下四個(gè)階段：起步或稱緩慢發(fā)展階段(1983年以前)；自發(fā)發(fā)展階段(1083年至l987年)；有組織、有計(jì)劃的穩(wěn)步發(fā)展階段(1987至1996年)；競(jìng)爭(zhēng)提高階段(1996年至今)。

【考點(diǎn)】Excel表格操作 【解析】正確的單元格引用格式為：工作簿名稱用中括號(hào)[]括起來(lái)，工作表名稱后面加上“!”號(hào)。B項(xiàng)符合此要求。

【考點(diǎn)】計(jì)算機(jī)安全隱患及對(duì)策 【解析】在外聯(lián)網(wǎng)內(nèi)，企業(yè)之間的數(shù)據(jù)查詢、交換和服務(wù)技術(shù)可通過(guò)Internet實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)VPN(虛擬專用網(wǎng))實(shí)現(xiàn)(緊密型關(guān)系)。

第四篇：2018注會(huì)會(huì)計(jì)第三章練習(xí)題

2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

第三章 期末存貨的計(jì)量、存貨的清查盤(pán)點(diǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1、東大公司是一家化妝品銷(xiāo)售公司。2×13年末，其有一批庫(kù)存化妝品需要銷(xiāo)售。由于該化妝品的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)量增大，供過(guò)于求導(dǎo)致市場(chǎng)低迷，東大公司不得不采用降價(jià)的方式進(jìn)行銷(xiāo)售。東大公司購(gòu)進(jìn)該批化妝品花費(fèi)的成本為200萬(wàn)元。東大公司預(yù)計(jì)該存貨的售價(jià)為230萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)80萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該化妝品的可變現(xiàn)凈值為（）。A、150萬(wàn)元

B、230萬(wàn)元

C、200萬(wàn)元

D、30萬(wàn)元

2、A公司對(duì)存貨采用單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×11年年末庫(kù)存商品甲，賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于庫(kù)存商品甲的表述中，不正確的是（）。A、庫(kù)存商品甲的可變現(xiàn)凈值為370萬(wàn)元

B、對(duì)庫(kù)存商品甲應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元

C、對(duì)庫(kù)存商品甲應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元

D、2×11年年末庫(kù)存商品甲的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元

3、甲公司2016年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為25萬(wàn)元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入42.5萬(wàn)元。A產(chǎn)品2016年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件71.75萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。A、0 B、75萬(wàn)元

C、375萬(wàn)元

D、500萬(wàn)元

4、對(duì)于企業(yè)采購(gòu)的用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，下列說(shuō)法正確的是（）。A、取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

B、取得相關(guān)商品時(shí)應(yīng)該計(jì)入庫(kù)存商品

C、相關(guān)商品在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

D、相關(guān)商品在期末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

5、甲公司所持有的A原材料是專門(mén)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的。2×13年末A材料庫(kù)存100萬(wàn)件，成本為3 500萬(wàn)元，以該批材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品100萬(wàn)件，預(yù)計(jì)繼續(xù)加工需要成本為1 200萬(wàn)元。A產(chǎn)品期末在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售價(jià)格為45元/件，A材料在市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)為3.4元/件。假定不存在銷(xiāo)售費(fèi)用，A材料期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額為（）。A、0 B、100萬(wàn)元

C、200萬(wàn)元

D、300萬(wàn)元

6、下列各項(xiàng)中，關(guān)于存貨盤(pán)虧或毀損的處理，不正確的是（）。A、由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

第1頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）B、自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)出到待處理財(cái)產(chǎn)損溢

D、自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出

7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年盤(pán)虧一批庫(kù)存商品，該批商品原成本為30萬(wàn)，購(gòu)入時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。經(jīng)核查商品的盤(pán)虧是由于管理不善引起的商品霉變，確認(rèn)相關(guān)責(zé)任人賠償5萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)的盤(pán)虧凈損失對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）。A、0 B、25萬(wàn)元

C、35.1萬(wàn)元

D、30.1萬(wàn)元

8、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2014年11月20日以每臺(tái)2 000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2014年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1 950美元。11月20日的即期匯率是1美元＝7.8元，12月31日的匯率是1美元＝7.9元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2014年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。A、3 120元

B、1 560元

C、0 D、3 160元

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列會(huì)計(jì)處理方法中，正確的有（）。

A、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，任何情況下均應(yīng)按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B、企業(yè)購(gòu)入原材料驗(yàn)收入庫(kù)并收到發(fā)票賬單后，只要尚未支付貨款，均應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目的貸 方核算，但是采用商業(yè)匯票支付方式除外

C、如果對(duì)已銷(xiāo)售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這種結(jié)轉(zhuǎn)是通過(guò)調(diào)整“主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目實(shí)現(xiàn)的

D、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記 的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額沖減資產(chǎn)減值損失

2、下列各項(xiàng)中會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A、沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B、發(fā)生的存貨盤(pán)盈

C、發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入

D、委托外單位加工發(fā)出的材料

3、企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，下列各項(xiàng)中允許采用的計(jì)提方式有（）。A、按照存貨單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提

B、與具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的 其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提

C、按照期末結(jié)存存貨的總體數(shù)量中跌價(jià)的比例計(jì)提

D、數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提

第2頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

4、下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）。

A、生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出大于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入

B、已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

C、由于市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致存貨市場(chǎng)價(jià)格低于存貨成本

D、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

三、計(jì)算分析題

1、甲公司對(duì)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，其2016年至2019年與A商品相關(guān)的資料如下：（1）2016年12月31日，A商品的賬面成本為140 000元，可變現(xiàn)凈值為120 000元；

（2）2017年12月31日，A商品的賬面成本為160 000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為7 000元，期末A商品預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)為180 000元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為35 000元；

（3）2018年12月31日，A商品的賬面成本為90 000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為6 000元；期末A商品中50%已經(jīng)與乙公司簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，約定銷(xiāo)售價(jià)款為48 000元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售相關(guān)稅費(fèi)為1 000元，另外50%的A商品市場(chǎng)公允售價(jià)為41 500元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售相關(guān)稅費(fèi)為4 000元；

（4）2019年12月31日，A商品的賬面成本為120 000元，可變現(xiàn)凈值為125 000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為3 000元。

<1>、不考慮其他因素影響，根據(jù)上述資料分別判斷A商品是否發(fā)生減值，并說(shuō)明理由；編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

四、綜合題

1、A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司），除特別說(shuō)明其存貨均未發(fā)生減值，2×12年至2×13年發(fā)生與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）2×12年10月10日，A公司與B公司簽訂合同，約定將一批應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品委托B公司加工。10月12日，A公司發(fā)出甲產(chǎn)品，實(shí)際成本為60 000元，應(yīng)付加工費(fèi)為3 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，10月25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)及代收代繳的消費(fèi)稅于當(dāng)日用銀行存款支付。A公司收回上述甲產(chǎn)品后，將其全部作為職工福利發(fā)放給管理層員工，已知加工完成后的甲產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值為75 000元。

（2）2×12年11月11日，A公司與C公司簽訂合同，約定將A公司本期新研制的乙產(chǎn)品200噸中40%銷(xiāo)售給C公司，合同約定2×13年1月，A公司負(fù)責(zé)將產(chǎn)品運(yùn)至C公司所在地，乙產(chǎn)品每噸售價(jià)1 000元。已知乙產(chǎn)品成本費(fèi)用計(jì)算單中標(biāo)明直接材料為600元/噸，直接人工為200元/噸，制造費(fèi)用分配為100元/噸。另外根據(jù)A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)一步分析與觀察，乙產(chǎn)品的市場(chǎng)公允售價(jià)為950元/噸，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每噸乙產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用80元。

（3）除上述資料外，A公司期末有關(guān)物資的資料如下：

①丙材料成本40 000元，可變現(xiàn)凈值38 000元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 000元；

②A公司委托D公司銷(xiāo)售的一批丁產(chǎn)品，該批商品的成本60 000元，預(yù)計(jì)售價(jià)為75 000元； ③A公司本期購(gòu)入一批不動(dòng)產(chǎn)建造材料，取得價(jià)款60 000元，相關(guān)增值稅為10 200元； ④A公司本期購(gòu)入一批辦公用品，作為低值易耗品核算，成本為5 000元； ⑤A公司本期在產(chǎn)品成本25 000元，在途物資4 200元。

其他資料：A公司、B公司、C公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。<1>、根據(jù)資料（1），編制與A公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

<2>、根據(jù)資料（2），判斷乙產(chǎn)品是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，若需要?jiǎng)t計(jì)算相關(guān)減值金額，并編制相關(guān)分錄。

<3>、根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則計(jì)算A公司期末存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額。

答案部分

第3頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】 A 【答案解析】 該批化妝品是用于對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)以其銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值?；瘖y品的可變現(xiàn)凈值＝230－80＝150（萬(wàn)元）。

【該題針對(duì)“可變現(xiàn)凈值的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528898,點(diǎn)擊提問(wèn)】

2、【正確答案】 C 【答案解析】 2×11年末，庫(kù)存商品甲的可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬(wàn)元），庫(kù)存商品甲的賬面價(jià)值為270（300－30）萬(wàn)元，該商品的可變現(xiàn)凈值370萬(wàn)元已經(jīng)大于了最初的賬面余額300萬(wàn)元，所以，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【該題針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528871,點(diǎn)擊提問(wèn)】

3、【正確答案】 C 【答案解析】 配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－3）＝6 875（萬(wàn)元）A產(chǎn)品成本＝100×（30＋42.5）＝7 250（萬(wàn)元）

A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值。由此判斷，配件應(yīng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

配件可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－42.5－3）＝2 625（萬(wàn)元）配件成本＝100×30＝3 000（萬(wàn)元）

配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝3 000－2 625＝375（萬(wàn)元）【該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)12528844,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、【正確答案】 A 【答案解析】 企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，在取得相關(guān)商品時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用），所以選項(xiàng)A正確。

【該題針對(duì)“存貨的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528606,點(diǎn)擊提問(wèn)】

5、【正確答案】 C 【答案解析】 A產(chǎn)品成本＝3 500＋1 200＝4 700（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝45×100＝4 500（萬(wàn)元），產(chǎn)品成本金額大于可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明A材料存在減值跡象，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。A材料成本＝3 500（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝45×100－1 200＝3 300（萬(wàn)元），因此A材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝3 500－3 300＝200（萬(wàn)元）。

【該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528839,點(diǎn)擊提問(wèn)】

6、第4頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

【正確答案】 D 【答案解析】 因管理不善導(dǎo)致的丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)，存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出處理。選項(xiàng)A，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品 批準(zhǔn)處理后 借：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）選項(xiàng)B，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品 批準(zhǔn)處理后 借：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 選項(xiàng)C，如果上述存貨發(fā)生減值，此時(shí)需要將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，即 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

選項(xiàng)D，只有管理不善造成的損失需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其分錄與選項(xiàng)B相同?！驹擃}針對(duì)“存貨的清查盤(pán)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528734,點(diǎn)擊提問(wèn)】

7、【正確答案】 D 【答案解析】 本題屬于因管理不善引起的存貨盤(pán)虧，存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出的處理，盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，因此對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額＝（30＋5.1）－5＝30.1（萬(wàn)元）。相關(guān)分錄： 存貨盤(pán)虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35.1

貸：庫(kù)存商品 30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.1 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用 30.1

其他應(yīng)收款 5

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35.1 【該題針對(duì)“存貨的清查盤(pán)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528742,點(diǎn)擊提問(wèn)】

8、【正確答案】 B 【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)；

甲公司2014年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝2 000×8×7.8－1 950×8×7.9＝1 560（元）?！驹擃}針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528879,點(diǎn)擊提問(wèn)】

第5頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

二、多項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】 BCD 【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！驹擃}針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528884,點(diǎn)擊提問(wèn)】

2、【正確答案】 AB 【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理；

選項(xiàng)C，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；選項(xiàng)D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價(jià)值。

【該題針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528872,點(diǎn)擊提問(wèn)】

3、【正確答案】 ABD 【答案解析】 企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，但有兩種特殊情況：（1）數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提；（2）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提?！驹擃}針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528866,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、【正確答案】 BD 【答案解析】 選項(xiàng)AC是發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零?！驹擃}針對(duì)“可變現(xiàn)凈值的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528903,點(diǎn)擊提問(wèn)】

三、計(jì)算分析題

1、【正確答案】（1）發(fā)生減值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，需要確認(rèn)減值損失（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失 20 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000（1分）

（2）發(fā)生減值。（0.5分）理由：2017年年末A商品成本為160 000元，可變現(xiàn)凈值＝180 000－35 000＝145 000（元），因此，存貨發(fā)生減值。（0.5分）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末應(yīng)有余額＝160 000－145 000＝15 000（元），由于賬上已經(jīng)有了7 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以期末需要補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額＝15 000－7 000＝8 000（元）。會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 8 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8 000（1分）

（3）①簽訂協(xié)議部分未發(fā)生減值。（0.5分）理由：針對(duì)已經(jīng)與乙公司簽訂銷(xiāo)售協(xié)議的A商品，成本為45 000元，可變現(xiàn)凈值＝48 000－1 000＝47 000（元），該部分成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。（0.5分）對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝6 000×50%＝3 000（元），應(yīng)當(dāng)在本期予以轉(zhuǎn)回。（0.5分）

第6頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

②未簽訂協(xié)議部分發(fā)生減值。（0.5分）理由：針對(duì)未簽訂相關(guān)銷(xiāo)售協(xié)議的A商品，成本為45 000元，可變現(xiàn)凈值＝41 500－4 000＝37 500（元），因此，發(fā)生減值。（0.5分）這部分存貨對(duì)應(yīng)的期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有金額＝45 000－37 500＝7 500（元），該批存貨已有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝6 000×50%＝3 000（元），故本期這部分存貨應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 500元。（0.5分）

綜合上述已簽訂銷(xiāo)售協(xié)議和未簽訂銷(xiāo)售協(xié)議的存貨影響，2018年年末甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 500元。

借：資產(chǎn)減值損失 1 500

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 500（1分）

（4）未發(fā)生減值。（0.5分）理由：2019年年末A商品成本為120 000元，可變現(xiàn)凈值為125 000元，存貨未發(fā)生減值。（0.5分）賬上已有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3 000元應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 000

貸：資產(chǎn)減值損失 3 000（1分）

【該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528850,點(diǎn)擊提問(wèn)】

四、綜合題

1、【正確答案】 A公司在發(fā)出原材料時(shí)： 借：委托加工物資 60 000

貸：原材料 60 000（1分）A公司應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

代收代繳消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）＝（60 000＋3 000）/（1－10%）＝70 000（元）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率＝70 000×10%＝7 000（元）（1分）借：委托加工物資 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：銀行存款（3 000＋510＋7 000）10 510（1分）加工完成的甲產(chǎn)品入庫(kù)

材料的入賬價(jià)值＝60 000＋10 000＝70 000（元）借：庫(kù)存商品 70 000

貸：委托加工物資 70 000（1分）發(fā)放給管理層職工： 借：管理費(fèi)用 87 750

貸：應(yīng)付職工薪酬 87 750（1分）

第7頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）借：應(yīng)付職工薪酬 87 750

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（75 000×17%）12 750（1分）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000

貸：庫(kù)存商品

000（1分）

【該題針對(duì)“存貨的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528627,點(diǎn)擊提問(wèn)】 【正確答案】 對(duì)于乙產(chǎn)品有合同部分：

乙產(chǎn)品的成本＝（600＋200＋100）×200×40%＝72 000（元）乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝（1000－80）×200×40%＝73 600（元）

對(duì)于有合同部分產(chǎn)品的成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨未發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2分）對(duì)于乙產(chǎn)品無(wú)合同部分：

乙產(chǎn)品的成本＝（600＋200＋100）×200×60%＝108 000（元）乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝（950－80）×200×60%＝104 400（元）

對(duì)于無(wú)合同部分產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2分）故，針對(duì)乙產(chǎn)品A公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額＝108 000－104 400＝3 600（元），（1分）相關(guān)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 3 600

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 600（2分）

【該題針對(duì)“存貨的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528628,點(diǎn)擊提問(wèn)】

【正確答案】 A公司期末存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列報(bào)＝72 000＋104 400＋38 000＋60 000＋5 000＋25 000＋4 200＝308 600（元）。（4分）

【答案解析】 A公司購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)建造材料，應(yīng)當(dāng)作為工程物資列報(bào)，不在存貨項(xiàng)目列報(bào)?！驹擃}針對(duì)“存貨的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528629,點(diǎn)擊提問(wèn)】

第三章 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量、發(fā)出存貨的計(jì)量

一、單項(xiàng)選擇題

第8頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

1、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的成本。2×14年初，A公司庫(kù)存甲原材料100件的成本為120萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2×14年發(fā)生的購(gòu)進(jìn)及發(fā)出存貨業(yè)務(wù)如下：（1）4月1日，購(gòu)入甲材料150件，每件不含稅單價(jià)1.1萬(wàn)元，增值稅為28.05萬(wàn)元；支付的運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元，增值稅0.55萬(wàn)元；（2）6月30日，發(fā)出甲材料200件；（3）8月1日，購(gòu)入甲材料120件，價(jià)款144萬(wàn)元（不含增值稅），支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元；（4）12月15日，發(fā)出甲材料100件。假定不考慮其他因素，2×14年12月31日A公司結(jié)存的甲原材料的成本是（）。A、85.00萬(wàn)元

B、84.00萬(wàn)元

C、61.67萬(wàn)元

D、86.33萬(wàn)元

2、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購(gòu)入原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸100元，增值稅稅款為85 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元，裝卸費(fèi)1 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為800元。所購(gòu)原材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中合理?yè)p耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該批材料的采購(gòu)成本為（）。A、435 336元

B、432 650元

C、503 660元

D、428 230元

3、對(duì)于企業(yè)盤(pán)盈的存貨，應(yīng)按照（）作為入賬價(jià)值。A、公允價(jià)值

B、可變現(xiàn)凈值

C、重置成本

D、賬面價(jià)值 4、2×13年末，大海公司賬上存在一筆應(yīng)收賬款，價(jià)值500萬(wàn)元（含稅價(jià)款），已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系向A公司銷(xiāo)售商品形成的。由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法如期還款，大海公司與其達(dá)成協(xié)議，約定A公司以其生產(chǎn)的一批M產(chǎn)品償還該款項(xiàng)。M產(chǎn)品的成本為260萬(wàn)元，其市場(chǎng)價(jià)格為330萬(wàn)元（等于計(jì)稅價(jià)格）。大海公司、A公司的增值稅稅率均為17%，計(jì)算大海公司取得該存貨的入賬價(jià)值為（）。A、480萬(wàn)元

B、260萬(wàn)元

C、500萬(wàn)元

D、330萬(wàn)元

5、下列各種物資中，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的是（）。A、發(fā)出的委托加工材料

B、已支付貨款，尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途商品

C、約定未來(lái)購(gòu)入的商品

D、自制半成品

第9頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

6、甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品的月初數(shù)量為2 000臺(tái)，單位成本為每臺(tái)2萬(wàn)元；A在產(chǎn)品賬面余額為8 850萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)11 250萬(wàn)元，其中包括可修復(fù)的廢品損失10萬(wàn)元。當(dāng)月甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品8 000臺(tái)，月末在產(chǎn)品成本為2 500萬(wàn)元。當(dāng)月甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)成品7 000臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為3 000臺(tái)，甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A、可修復(fù)的廢品損失10萬(wàn)元計(jì)入產(chǎn)品成本

B、完工入庫(kù)產(chǎn)品成本為17 610萬(wàn)元

C、銷(xiāo)售產(chǎn)品成本為15 100萬(wàn)元

D、庫(kù)存商品期末成本為6 490萬(wàn)元

7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，采用先進(jìn)先出法計(jì)量A原材料的發(fā)出成本。20×1年初，甲庫(kù)存250件A原材料的賬面余額為2 500萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6月1日購(gòu)入A原材料200件，成本2 400萬(wàn)元（不含增值稅），運(yùn)雜費(fèi)50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用2萬(wàn)元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料200件、150件和80件。甲公司20×1年12月31日庫(kù)存A原材料成本是（）。A、245.20萬(wàn)元

B、240萬(wàn)元

C、200萬(wàn)元

D、240.2萬(wàn)元

8、下列關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)存貨的說(shuō)法中，正確的是（）。A、房地產(chǎn)企業(yè)建造的商品樓屬于存貨

B、房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)

C、房地產(chǎn)企業(yè)的存貨不包括土地使用權(quán)

D、房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不屬于企業(yè)的存貨

9、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。本月購(gòu)進(jìn)A原材料100噸，共發(fā)生成本108萬(wàn)元。發(fā)出本月購(gòu)進(jìn)的A原材料，委托乙公司加工成產(chǎn)品。該產(chǎn)成品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資（非金銀首飾），該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)9萬(wàn)元和增值稅1.53萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司收回的委托加工物資入賬價(jià)值為（）。A、117萬(wàn)元

B、119萬(wàn)元

C、130.7萬(wàn)元

D、132萬(wàn)元

10、下列關(guān)于個(gè)別計(jì)價(jià)法核算發(fā)出存貨的方法的表述中，正確的是（）。

A、個(gè)別計(jì)價(jià)法的特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系

B、成本計(jì)算不準(zhǔn)確

C、工作量較小

D、個(gè)別計(jì)價(jià)法工作量太大，因此不符合實(shí)際情況，企業(yè)不能采用

二、多項(xiàng)選擇題

第10頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

1、A公司為增值稅一般納稅人，其為生產(chǎn)甲產(chǎn)品自一般納稅人B公司處購(gòu)進(jìn)一批乙原材料，并取得增值稅專用發(fā)票，A公司發(fā)生的下列支出項(xiàng)目中，不應(yīng)該計(jì)入乙原材料成本的有（）。A、支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的金額900萬(wàn)元

B、支付的增值稅的金額153萬(wàn)元

C、發(fā)生的采購(gòu)過(guò)程中裝卸費(fèi)金額10萬(wàn)元

D、加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)60萬(wàn)元

2、按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列屬于企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)量方法的有（）。A、后進(jìn)先出法

B、先進(jìn)先出法

C、移動(dòng)加權(quán)平均法

D、個(gè)別計(jì)價(jià)法

3、下列關(guān)于企業(yè)存貨的確認(rèn)說(shuō)法中，正確的有（）。

A、在確認(rèn)存貨時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)

B、委托代銷(xiāo)商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷(xiāo)的商品仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為委托企業(yè)存貨 的一部分

C、企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，主要結(jié)合該項(xiàng)存貨使用權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析 確定

D、必須能夠?qū)Υ尕洺杀具M(jìn)行可靠地計(jì)量

4、下列費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A、在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

B、已驗(yàn)收入庫(kù)原材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

C、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

D、企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用

5、下列屬于發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法的有（）。A、先進(jìn)先出法

B、移動(dòng)加權(quán)平均法

C、五五攤銷(xiāo)法

D、分批實(shí)際法

6、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入乙原材料采購(gòu)成本的有（）。A、購(gòu)入乙材料運(yùn)輸過(guò)程中的裝卸費(fèi)用

B、進(jìn)口乙材料支付的關(guān)稅

C、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)

D、購(gòu)入乙材料運(yùn)輸過(guò)程中的非合理?yè)p耗

7、關(guān)于采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨時(shí)，下列表述正確的有（）。A、先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本，但較繁瑣

B、采用先進(jìn)先出法時(shí)，如果企業(yè)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量較大

C、物價(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值

D、物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值

8、下列關(guān)于移動(dòng)加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的表述中，正確的有（）。A、采用移動(dòng)加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨成本的結(jié)存情況

第11頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

B、計(jì)算出的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀

C、計(jì)算工作量比較大

D、適用收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)

三、計(jì)算分析題

1、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，甲企業(yè)對(duì)原材料按實(shí)際成本法進(jìn)行核算，有關(guān)該業(yè)務(wù)的資料如下：

（1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，實(shí)際成本為392 000元；

（2）甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)58 000元（不含增值稅）以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅；（3）甲企業(yè)以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10 000元；

（4）材料加工完成，甲企業(yè)收回該委托加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)。<1>、計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費(fèi)稅。<2>、計(jì)算甲企業(yè)收回加工材料的實(shí)際成本。<3>、編制甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】 A 【答案解析】 2×14年4月1日，甲原材料單位成本＝（120＋150×1.1＋5）/（100＋150）＝1.16（萬(wàn)元）；6月30日，發(fā)出材料的成本＝1.16×200＝232（萬(wàn)元）；8月1日，甲原材料的單位成本＝（120＋150×1.1＋5－232＋144＋3＋1）/（100＋150－200＋120）＝1.21（萬(wàn)元）；12月15日，發(fā)出材料的成本＝100×1.21＝121（萬(wàn)元）；2×14年12月31日結(jié)存的甲原材料的成本＝206－121＝85（萬(wàn)元）。【該題針對(duì)“移動(dòng)加權(quán)平均法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528798,點(diǎn)擊提問(wèn)】

2、【正確答案】 D 【答案解析】 該批材料的采購(gòu)成本＝（100×5 000＋2 000＋1 000＋800）×（1－15%）＝428 230（元）?！驹擃}針對(duì)“外購(gòu)存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528771,點(diǎn)擊提問(wèn)】

3、【正確答案】 C 【答案解析】 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額，在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。批準(zhǔn)前：

借：庫(kù)存商品等科目

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后：

第12頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

【該題針對(duì)“其他方式取得存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528762,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、【正確答案】 D 【答案解析】 大海公司與A公司形成債務(wù)重組，作為債權(quán)人的大海公司應(yīng)該按照受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，因此該存貨的入賬價(jià)值為330萬(wàn)元。相關(guān)分錄為： 借：庫(kù)存商品 330

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56.1

壞賬準(zhǔn)備 20

營(yíng)業(yè)外支出 93.9

貸：應(yīng)收賬款 500 【該題針對(duì)“其他方式取得存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528758,點(diǎn)擊提問(wèn)】

5、【正確答案】 C 【答案解析】 約定未來(lái)購(gòu)入的商品，本企業(yè)還沒(méi)有擁有其所有權(quán)，成本也無(wú)法可靠計(jì)量，不滿足存貨的定義和確認(rèn)條件。

【該題針對(duì)“存貨的概念與確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528724,點(diǎn)擊提問(wèn)】

6、【正確答案】 A 【答案解析】 選項(xiàng)B，完工入庫(kù)產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品8 850＋本月生產(chǎn)費(fèi)用11 250－月末在產(chǎn)品成本2 500＝17 600（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，銷(xiāo)售產(chǎn)品成本＝7 000×（4 000＋17 600）/（2 000＋8 000）＝ 15 120（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，庫(kù)存商品期末成本＝4 000＋17 600－15 120＝6 480（萬(wàn)元）。【該題針對(duì)“月末一次加權(quán)平均法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528695,點(diǎn)擊提問(wèn)】

7、【正確答案】 A 【答案解析】 6月1日購(gòu)入A原材料的單位成本＝（2 400＋50＋2）/200＝12.26（萬(wàn)元），期末庫(kù)存A原材料數(shù)量＝250－200＋200－150－80＝20（件），由于按照先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，因此可知，期末剩余的20件均為6月1日購(gòu)入的存貨，因此甲公司20×1年12月31日庫(kù)存A原材料成本＝12.26×20＝245.20（萬(wàn)元）。

【該題針對(duì)“先進(jìn)先出法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528683,點(diǎn)擊提問(wèn)】

8、【正確答案】 A 【答案解析】 選項(xiàng)B，房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值的建筑物屬于存貨；選項(xiàng)C，房地產(chǎn)企業(yè)的存貨包括土地使用權(quán)；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品屬于企業(yè)的存貨。【該題針對(duì)“存貨的初始計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528569,點(diǎn)擊提問(wèn)】

9、第13頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

【正確答案】 D 【答案解析】 委托加工環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）＝（108＋9）/（1－10%）＝130（萬(wàn)元）

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝130×10%=13（萬(wàn)元）

收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝108＋9＋13＋2＝132（萬(wàn)元）?！驹擃}針對(duì)“加工方式取得存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528648,點(diǎn)擊提問(wèn)】

10、【正確答案】 A 【答案解析】 選項(xiàng)C，在存貨收發(fā)頻繁的情況下，個(gè)別計(jì)價(jià)法的工作量較大；選項(xiàng)D，個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品?！驹擃}針對(duì)“個(gè)別計(jì)價(jià)法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528752,點(diǎn)擊提問(wèn)】

二、多項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】 BD 【答案解析】 選項(xiàng)B，這里購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不計(jì)入乙原材料成本。選項(xiàng)D，發(fā)生的加工費(fèi)應(yīng)該計(jì)入甲產(chǎn)品成本中的，不計(jì)入乙原材料成本?！驹擃}針對(duì)“外購(gòu)存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528788,點(diǎn)擊提問(wèn)】

2、【正確答案】 BCD 【答案解析】 企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本?！驹擃}針對(duì)“個(gè)別計(jì)價(jià)法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528751,點(diǎn)擊提問(wèn)】

3、【正確答案】 ABD 【答案解析】 企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，主要結(jié)合該項(xiàng)存貨所有權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析確定。

【該題針對(duì)“存貨的概念與確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528711,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、【正確答案】 BC 【答案解析】 選項(xiàng)BC，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨的成本中?！驹擃}針對(duì)“通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528679,點(diǎn)擊提問(wèn)】

5、【正確答案】 ABD

第14頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

【答案解析】 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法包括先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，其中個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，所以選項(xiàng)ABD正確；選項(xiàng)C是周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法。

【該題針對(duì)“發(fā)出存貨的計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528640,點(diǎn)擊提問(wèn)】

6、【正確答案】 CD 【答案解析】 選項(xiàng)C，采購(gòu)人員采購(gòu)過(guò)程中的差旅費(fèi)不計(jì)入采購(gòu)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；選項(xiàng)D，購(gòu)入材料運(yùn)輸過(guò)程中的非合理?yè)p耗不得計(jì)入采購(gòu)成本，故選項(xiàng)C、D符合題意?！驹擃}針對(duì)“存貨的初始計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528585,點(diǎn)擊提問(wèn)】

7、【正確答案】 AB 【答案解析】 選項(xiàng)C，物價(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；選項(xiàng)D，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值?！驹擃}針對(duì)“先進(jìn)先出法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528687,點(diǎn)擊提問(wèn)】

8、【正確答案】 ABC 【答案解析】 移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算工作量較大，因此對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用?！驹擃}針對(duì)“移動(dòng)加權(quán)平均法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528804,點(diǎn)擊提問(wèn)】

三、計(jì)算分析題

1、【正確答案】 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此在計(jì)算增值稅的時(shí)候是應(yīng)支付的增值稅＝58 000×17%＝9 860（元）。（1分）

在計(jì)算消費(fèi)稅的時(shí)候應(yīng)該先換算出不含稅的金額，再計(jì)算應(yīng)支付的消費(fèi)稅。

應(yīng)支付的消費(fèi)稅＝（392 000＋58 000）÷（1－10%）×10%＝50 000（元）。（2分）

【答案解析】 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。

【該題針對(duì)“存貨的初始計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528587,點(diǎn)擊提問(wèn)】

第15頁(yè) 2018年

會(huì)計(jì)（第三章）

【正確答案】 題目說(shuō)的是甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，這種情況的消費(fèi)稅是可以抵扣的，不計(jì)入成本中。（1分）

收回加工材料實(shí)際成本＝392 000＋58 000＋10 000＝460 000（元）。（1分）【該題針對(duì)“存貨的初始計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528588,點(diǎn)擊提問(wèn)】 【正確答案】 甲企業(yè)的分錄如下： ①借：委托加工物資 392 000

貸：原材料 392 000（1分）②借：委托加工物資 58 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9 860

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000

貸：銀行存款 117 860（2分）③借：委托加工物資 10 000

貸：銀行存款 10 000（1分）④借：原材料 460 000

貸：委托加工物資 460 000（1分）

【該題針對(duì)“存貨的初始計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)12528589,點(diǎn)擊提問(wèn)】

第16頁(yè)

第五篇：遞延所得稅會(huì)計(jì)處理幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題的探討

遞延所得稅會(huì)計(jì)確認(rèn)幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題的探討

摘要：所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表法，關(guān)鍵是解決暫時(shí)性差異的確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)于一般的資產(chǎn)負(fù)債而言，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異的確定方法比較容易把握，但對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)問(wèn)題、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法問(wèn)題、分期收款銷(xiāo)售問(wèn)題、售后回購(gòu)問(wèn)題以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)遞延所得稅問(wèn)題處理理解起來(lái)較為困難。這些問(wèn)題能否得到正確解決，是所得稅會(huì)計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：暫時(shí)性差異遞延所得稅確認(rèn)

我國(guó)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理從利潤(rùn)表債務(wù)法改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以后，其難點(diǎn)問(wèn)題就是如何正確確認(rèn)暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在實(shí)際工作中，大部分資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)比較清晰，但也有一些項(xiàng)目因較少發(fā)生或理解偏差，在確認(rèn)暫時(shí)性差異時(shí)較為困難。而這些問(wèn)題的正確處理，對(duì)于企業(yè)正確確認(rèn)所得稅費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果會(huì)產(chǎn)生重要影響。本文對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行討論，以使企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理更加科學(xué)合理。

一、開(kāi)辦費(fèi)的遞延所得稅確認(rèn)問(wèn)題

開(kāi)辦費(fèi)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理在不同性質(zhì)的企業(yè)之間存在差異，這主要是因?yàn)樵诓煌钠髽I(yè)之間執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度造成。我國(guó)的上市公司執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，非上市公司執(zhí)行原有的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將開(kāi)辦費(fèi)列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并按規(guī)定在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始的五年內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，而是直接將其費(fèi)用化，列入“管理費(fèi)用”核算。

在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)該如何扣除？原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。而從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施的新所得稅法沒(méi)有開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的明確表述，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法中有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

對(duì)于上市公司而言，由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其開(kāi)辦費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。而新稅法對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性稅前扣除開(kāi)辦費(fèi)。因此，“開(kāi)辦費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理相同，在開(kāi)辦費(fèi)方面不存在會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異，不存在遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)于非上市公司而言，由于其執(zhí)行原有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其開(kāi)辦費(fèi)采取遞延的方法處理。在計(jì)算應(yīng)稅所得稅，如果也采用遞延的方法處理，則會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間不產(chǎn)生差異，沒(méi)有遞延所得稅確認(rèn)問(wèn)題；如果計(jì)稅時(shí)采用一次性扣除的方法進(jìn)行處理，而“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”會(huì)有賬面余額。在這種情況下，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值為其攤余成本，而其計(jì)稅基礎(chǔ)則為零。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的遞延所得稅確認(rèn)問(wèn)題

采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，其所得稅的會(huì)計(jì)處理相對(duì)較為麻煩，因?yàn)槎惙ㄖ袑?duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有權(quán)益法的規(guī)定，稅法采用的是成本法。因此，對(duì)于權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其遞延所得稅的確認(rèn)可從以下幾方面討論。

1．初始投資成本調(diào)整的遞延所得稅確認(rèn)

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本要與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較。當(dāng)初始成本大于份額的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本不必調(diào)整；當(dāng)初始

成本小于份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值增大。按照稅法的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以初始成本做為計(jì)稅基礎(chǔ)。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)經(jīng)過(guò)調(diào)整，就會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但會(huì)計(jì)上能否因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，還需結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有時(shí)間確定。當(dāng)投資方不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，由于在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，投資企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異。也就是說(shuō)因投資成本調(diào)整所形成的差異能夠轉(zhuǎn)回。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本調(diào)整所形成的差異應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)投資企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)，因調(diào)整投資成本而產(chǎn)生的差異在未來(lái)無(wú)法轉(zhuǎn)回，則可以將該項(xiàng)差異看成是永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

2．投資損益調(diào)整的遞延所得稅確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法，在投資的持有期間，被投資單位在實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)要按照持股比例計(jì)算出應(yīng)享有的部分，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)，調(diào)整當(dāng)期的投資損益，這種處理方法導(dǎo)致了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變化。而稅法認(rèn)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是初始成本，這兩者之間的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅？首先我們注意到，按照稅法規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來(lái)期間從被投資方分得有關(guān)現(xiàn)金股利是不需要交稅的，不論兩方稅率是否相等。這就是說(shuō)，投資企業(yè)不必因?yàn)槎惵什煌枰a(bǔ)稅來(lái)確認(rèn)遞延所得稅，此處的差異也可理解為永久性差異。其次，因調(diào)整投資損益而產(chǎn)生的遞延所得稅是否應(yīng)該確認(rèn)，還是由長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有意圖來(lái)決定。當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資時(shí)，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在未來(lái)期間會(huì)通過(guò)逐期分回的股利轉(zhuǎn)回，不必確認(rèn)遞延所得稅。當(dāng)企業(yè)改變持有目的，準(zhǔn)備近期出售股權(quán)投資時(shí)，因損益調(diào)整所形成的暫時(shí)性差異很快能夠轉(zhuǎn)回，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，除非投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。

3．其他權(quán)益調(diào)整的遞延所得稅確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所實(shí)現(xiàn)的凈損益之外，還應(yīng)該對(duì)被投資單位所發(fā)生的其他權(quán)益變化按持股比例進(jìn)行確認(rèn)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益。而稅法則沒(méi)有做相應(yīng)的規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是投資的初始成本。對(duì)于因確認(rèn)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)所形成的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，也可以看成是永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。當(dāng)企業(yè)改變持有目的，準(zhǔn)備近期出售股權(quán)投資的情況下，在出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，由于原計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益部分的影響數(shù)轉(zhuǎn)化為當(dāng)期損益，其轉(zhuǎn)化數(shù)與投資成本的調(diào)整數(shù)恰好相互抵銷(xiāo)，因此也不必確認(rèn)遞延所得稅。

三、分期收款銷(xiāo)售遞延所得稅確認(rèn)問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定：企業(yè)銷(xiāo)售商品后，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。如合同或協(xié)議價(jià)款采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。這里的“合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值”實(shí)質(zhì)上就是其折現(xiàn)值，這就是說(shuō)，對(duì)于分期收款銷(xiāo)售會(huì)計(jì)是在發(fā)出商品時(shí)一次性確認(rèn)收入。具體處理是將合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目；將合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；將合同或協(xié)議價(jià)款與折現(xiàn)值之間差額應(yīng)計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”項(xiàng)目。而這一項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上屬于“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的調(diào)整項(xiàng)目，它使得“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面價(jià)值發(fā)生了改變。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條規(guī)定：以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這就是說(shuō)，稅法對(duì)分期收款銷(xiāo)售應(yīng)稅收入的確認(rèn)不是一次性的，而是按合同約定分期展開(kāi)的。這種規(guī)定使得會(huì)計(jì)與稅收產(chǎn)生差異，這項(xiàng)差異不僅會(huì)影響各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得，也導(dǎo)致了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”這一資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)

性差異?！伴L(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面價(jià)值為其賬面余額與“未實(shí)現(xiàn)融資收益”之差，而其計(jì)稅基礎(chǔ)則為其賬面余額。這種差異在整個(gè)合同或協(xié)議期間完成后會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)回，據(jù)此可以認(rèn)定此項(xiàng)差異為暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。

舉例說(shuō)明如下：

某企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售一批商品，成本為150萬(wàn)元，銷(xiāo)售合同約定的收款額為200萬(wàn)元，分五期在期末等額收回。假定按合同金額折現(xiàn)后現(xiàn)值為180萬(wàn)元，其與合同約定金額之間的差額均衡攤銷(xiāo)，每期的攤銷(xiāo)額均為4萬(wàn)元，所得稅率為25%，無(wú)其他業(yè)務(wù)。則第一期有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：

本期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：180－150+4=34（萬(wàn)元）

本期的納稅利潤(rùn)：40－30= 10（萬(wàn)元）

本期應(yīng)納所得稅：10×25%=2.5（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值：200－40－16=144（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)：200－40=160（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)：16×25%=4（萬(wàn)元）

四、售后回購(gòu)銷(xiāo)售遞延所得稅確認(rèn)問(wèn)題

售后回購(gòu)是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，與購(gòu)買(mǎi)方簽訂合同，約定日后再將同類(lèi)或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以便確定是否滿足商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件。如果雙方合同或協(xié)議約定按回購(gòu)當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行回購(gòu)，通常會(huì)認(rèn)為銷(xiāo)售與購(gòu)回是兩種獨(dú)立的行為，符合收入的確認(rèn)條件，所售商品可以確認(rèn)收入；如果合同或協(xié)議約定回購(gòu)價(jià)格為確定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)，則說(shuō)明銷(xiāo)售方所銷(xiāo)售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不符合收入的確認(rèn)條件，實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?；刭?gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（2008年10月30日國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）中規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。這就是說(shuō)稅法對(duì)售后回購(gòu)的確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不同的。會(huì)計(jì)判斷銷(xiāo)售是否成立，收入能否確認(rèn)，關(guān)鍵是以商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為標(biāo)志。稅法則明確規(guī)定，只要以銷(xiāo)售商品為目的，則應(yīng)將銷(xiāo)售與回購(gòu)分開(kāi)。銷(xiāo)售時(shí)即刻確認(rèn)收入，回購(gòu)時(shí)則做為購(gòu)進(jìn)處理。銷(xiāo)售與回購(gòu)是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，除非所銷(xiāo)售商品的目的是為了融資。

根據(jù)所得稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于售后回購(gòu)的遞延所得稅確認(rèn)問(wèn)題需要分兩種情況進(jìn)行討論。一種情況是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不符合收入確認(rèn)的有關(guān)條件，作為一種融資行為確認(rèn)為負(fù)債。而此時(shí)稅法認(rèn)定符合所得稅的計(jì)稅條件，確認(rèn)為應(yīng)稅收入，這會(huì)形成一種差異。在企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)與成本的差額確認(rèn)為納稅所得。另外，在回購(gòu)期內(nèi)，回購(gòu)價(jià)高于售價(jià)的部分企業(yè)要計(jì)提利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于這部分費(fèi)用稅法也是不允許扣除的，也應(yīng)計(jì)入到應(yīng)納稅所得中，實(shí)質(zhì)上應(yīng)納稅所得總額是回購(gòu)價(jià)與所售商品成本的差額。此時(shí)會(huì)計(jì)上是不確認(rèn)利潤(rùn)的，應(yīng)稅利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，產(chǎn)生一項(xiàng)納稅差異。待企業(yè)將商品購(gòu)回再次銷(xiāo)售時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為新售價(jià)與原成本相配比形成，而計(jì)稅利潤(rùn)為新售價(jià)與回購(gòu)價(jià)相配比形成。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)之差恰好是此前形成的差額，也應(yīng)是說(shuō)售后回購(gòu)期間形成的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)之間的差額在回購(gòu)商品銷(xiāo)售后發(fā)生了轉(zhuǎn)回，因此，對(duì)這種差異的性質(zhì)應(yīng)認(rèn)定為暫時(shí)性差異，而且要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。根據(jù)這種差異的性質(zhì)，應(yīng)確認(rèn)為遞延得稅資產(chǎn)。還有一種情況就是當(dāng)這種銷(xiāo)售行為既不符合會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)條件，也不符合稅法上的收入確認(rèn)，雙方都確認(rèn)為負(fù)債時(shí)，則兩者不產(chǎn)生差異，沒(méi)有遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題。

五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中遞延所得稅確認(rèn)問(wèn)題

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是反映母公司與其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益預(yù)以抵銷(xiāo)。這樣，對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表列示的價(jià)值與其所屬的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的價(jià)值會(huì)不同，進(jìn)一步會(huì)引起某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，這就產(chǎn)生了在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上需要考慮遞延所得稅問(wèn)題。

根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)項(xiàng)目的不同，遞延所得稅項(xiàng)目的處理分為兩種情況：一個(gè)是確認(rèn)，一個(gè)是抵銷(xiāo)。確認(rèn)是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于抵銷(xiāo)資產(chǎn)內(nèi)部交易損益，所帶來(lái)的資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的差異，這種差異應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅。比如母公司將成本為100萬(wàn)元的產(chǎn)品銷(xiāo)售給子公司，售價(jià)為150萬(wàn)元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)于子公司來(lái)說(shuō)，該存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)都是150萬(wàn)元。但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要將子公司存貨的賬面價(jià)值調(diào)整到100萬(wàn)元，這樣，在合并報(bào)表上就出現(xiàn)了存貨的賬面價(jià)值100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元的情況，應(yīng)在合并報(bào)表上將此項(xiàng)差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在合并報(bào)表中涉及遞延所得稅的另外一個(gè)問(wèn)題就是抵銷(xiāo)。這種情況是因?yàn)樵诰幹苽€(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，已經(jīng)確認(rèn)了遞延所得稅。但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，因?yàn)榈咒N(xiāo)的原因，使得在個(gè)別報(bào)表上產(chǎn)生的差異，在合并報(bào)表中不存在，因此需要將已確認(rèn)的遞延所得稅抵銷(xiāo)。比如母公司應(yīng)收子公司的銷(xiāo)貨款100萬(wàn)元，反映在母公司個(gè)別報(bào)表上的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目上，母公司還為此計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)此，稅法在企業(yè)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之前是不承認(rèn)的，這就形成了暫時(shí)性差異，企業(yè)為此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)，使得企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備也連同抵銷(xiāo)，這樣導(dǎo)致產(chǎn)生兩者差異的因素因抵銷(xiāo)而不存在了，企業(yè)應(yīng)將已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行抵銷(xiāo)。

參考文獻(xiàn)

1．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006中華人民共和國(guó)財(cái)政部經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社