第一篇：淺談國際反避稅

淺談加強(qiáng)國際反避稅

國際避稅是指跨國納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收和國際稅收快定的差別、漏洞，特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。我國入世后將按照世貿(mào)組織相互開放市場的原則，加強(qiáng)包括廣大發(fā)展中國家在內(nèi)的所有世貿(mào)組織成員的經(jīng)濟(jì)合作，中國從有限的局部開放轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿?、多層次的開放。經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，有必要加大國際反避稅力度，防止國際避稅行為的發(fā)生，以在不斷變幻的國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)本國稅收利益。

一、國際避稅形勢的主要特征

國際避稅實(shí)際上是國內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。由于國際避稅行為主體是跨國應(yīng)納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個(gè)國家以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)國家的任何一方往往都很難做到“應(yīng)收盡收”。因此，國際避稅較之國內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅更為復(fù)雜。國際避稅的特征是：

1、國際避稅的主體是跨國納稅人。

2、國際避稅采用的是合法或正當(dāng)?shù)氖侄危ㄟ^人和財(cái)產(chǎn)在國際間購合法流動進(jìn)行。

3、國際避稅的目的是：減少納稅義務(wù)，少繳稅，或逃避應(yīng)向有關(guān)國家繳納的稅。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應(yīng)納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務(wù)的大小，但其最終結(jié)果會造成應(yīng)繳稅款的減少。

3、國際避稅憑借的是利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足。

4、國際避稅在減輕跨國納稅人的納稅義務(wù)上達(dá)到了主客觀的統(tǒng)一。國際避稅往往是跨國納稅人有意識有目的的減輕自己的納稅義務(wù)的行為，而且這種行為在客觀上達(dá)到了預(yù)期效果。

二、國際避稅與國際逃稅都是為了減輕稅負(fù)的目的而實(shí)施的行為，但是國際避稅與國際逃稅是兩個(gè)不同的概念。兩者不同之處在于：

1、國際逃稅是指跨國納稅人運(yùn)用欺詐偽造、弄虛作假、巧立名目等種種手段，蓄意瞞稅，以期望減少或不納有關(guān)國家稅款的違法行為。其與國際避稅的本質(zhì)區(qū)別在于：國際逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的存在，而國際避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的原有形態(tài)，因此國際逃稅往往采用的是最直接的欺詐和隱瞞手段，國際避稅則多公開利用稅法條文本身存在的缺陷和不足，采用較為巧妙的辦法，對經(jīng)濟(jì)活動的防護(hù)斯進(jìn)行組織安排。

2、國際逃稅所采用的手段具有欺詐性，是非法的，是抗稅行為，而國際避稅所采用的手段不違法，不具有欺騙性質(zhì)。

3、國際逃稅直接后果表現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總量的減少，而國際避稅一般并不改變世界范圍內(nèi)的稅基總量，僅造成稅基總量中使用高稅率的那部分向低稅率或免稅的那部分轉(zhuǎn)移。

4、世界上任何一個(gè)國家的稅法對逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施，對逃稅行為的制裁不存在法律依據(jù)不足的問題，逃稅被認(rèn)為是從法律觀點(diǎn)上說已經(jīng)圓滿解決的一個(gè)概念。

三、國際避稅主要方式

跨國納稅人避稅的趨勢隨著商品、資本和勞動力在國際間流動的加快，跨國納稅人在國際經(jīng)濟(jì)活動中利用各國稅法差異和漏洞進(jìn)行國際避稅手法不斷翻新，且愈來愈復(fù)雜愈隱蔽，并將隨著國際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要方式有：

1、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國納稅人人為的壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少，轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國改革開放以來即已存在,但至今仍是方興未艾。

2、利用國際避稅地避稅。國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū)。在我國加入世貿(mào)組織后，跨國投資者將可能進(jìn)一步運(yùn)用避稅地功能，通過在避稅地建立不同形式的各類公司，分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入，通過一系列主體的非移動和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財(cái)信托避稅等等。

3、利用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國際雙重征稅目的，締約國間都要作出相應(yīng)的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。

4、利用電子商務(wù)避稅。目前全球已有52%的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給世界各國政府當(dāng)局提出國際反避稅的新課題。

四、反避稅斗爭應(yīng)遵循的原則。

借鑒國際反避稅經(jīng)驗(yàn)，我國反避稅斗爭應(yīng)遵循的原則是：第一，有理有據(jù)的原則。即必須建立一套完整的、行之有效的反避稅法規(guī)，在處理避稅案件時(shí)必須注重確鑿的避稅證據(jù)，并按國際慣例及法規(guī)規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得。第二，國民待遇的原則。即對同一性質(zhì)的避稅活動應(yīng)同等處理，而不能因跨國納稅人的國別(地區(qū))或經(jīng)營行業(yè)不同而有所區(qū)別。第三,原則性與靈活性相結(jié)合的原則。由于避稅的復(fù)雜性，反避稅中必須注重避稅證據(jù),而證據(jù)的取得并非是件易事，因此雖然所有的非節(jié)稅性質(zhì)的避稅活動均應(yīng)列入反避稅范圍，但對偶爾避稅且避稅金額不大的，可依據(jù)各地征管力量、征管水平靈活處理。第四，符合國際慣例的原則。由于避稅、節(jié)稅與逃稅在實(shí)踐中難以界定，在處理避稅案件時(shí)應(yīng)根據(jù)國際慣例，對節(jié)稅性質(zhì)的避稅，征收機(jī)關(guān)不得調(diào)整與處罰，而應(yīng)側(cè)重于修正本國稅法及有關(guān)法律，倘若符合國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的，則應(yīng)以予支持鼓勵(lì);對非節(jié)稅性質(zhì)的避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法合理調(diào)整應(yīng)稅所得，補(bǔ)稅而不加以處罰。

五、完善稅收立法，加強(qiáng)反避稅措施

從我國現(xiàn)行反避稅措施看，已不能滿足國際反避稅斗爭形勢的需要。我國目前只對轉(zhuǎn)讓定價(jià)訂有專項(xiàng)法規(guī)，對其他跨國避稅行為則無有效的針對性規(guī)定，在我國同樣面臨經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢情況下，應(yīng)借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)制定和完善國際反避稅稅收法規(guī)，全面加大反避稅力度。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題方面。中國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制大致遵循國際通行的作法，即當(dāng)跨國公司聯(lián)屬企業(yè)相互間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不管該企業(yè)是否有避稅意圖，不承認(rèn)其內(nèi)部交易價(jià)格即轉(zhuǎn)讓定價(jià)，而是按照獨(dú)立企業(yè)之間正常交易原則，調(diào)整應(yīng)稅所得，以維護(hù)本國的稅收利益，中國有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)有1991年6月國務(wù)院公布《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，1992年10月制定《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理辦法》等等，從這些規(guī)定的內(nèi)容看，我國轉(zhuǎn)計(jì)定價(jià)稅制內(nèi)容大致包括定價(jià)稅制適用對象、調(diào)整原則、調(diào)整方法，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整、申報(bào)義務(wù)、時(shí)限、避免雙重征稅問題等。但規(guī)定過于籠統(tǒng)，不夠明確，又缺少相應(yīng)法定例子，操作性較差，對此，筆者建議參照國外成功經(jīng)驗(yàn)，重新修訂現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法。美國是最早建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的國家，至今已有70年歷史，美國在其國內(nèi)收入法典中規(guī)定調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要有三種：

（一）可比非受控價(jià)格法。也稱為不被控制的價(jià)格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關(guān)聯(lián)買主的價(jià)格來確定；

（二）再售價(jià)格法。如無自比照價(jià)格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方將購進(jìn)的貨物再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理的購銷差價(jià)來確定；

（三）成本加利潤法。對于無可比照的價(jià)格，而且購進(jìn)貨物通過加工有了一定的附加值，已不再適用再銷售價(jià)格法的情況，則采用以制造成本加上合理毛利，按正規(guī)的會計(jì)核算辦法組成價(jià)格的辦法。此外，還有其他一些引申方法，如可比利潤法，即把關(guān)聯(lián)企業(yè)帳面利潤與經(jīng)營活動相類似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際利潤相比較，或者將關(guān)聯(lián)企業(yè)帳面利潤與其歷史同期利潤進(jìn)行比較，得出合理的利潤區(qū)間，并據(jù)以對照進(jìn)行調(diào)整。為解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)快議，快調(diào)稅企矛盾，美國于20世紀(jì)80年代末90年代初推出了預(yù)約定價(jià)協(xié)議，稅務(wù)部門與納稅人就轉(zhuǎn)讓定價(jià)的計(jì)算方法等問題事先達(dá)成一種具有約束力的協(xié)議，變調(diào)整為預(yù)先約定，變“治病”為“防病”，減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理中的不確定性，提高效率，在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面取得了較好的效果。

資本弱化避稅問題已引起各國稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注，許多國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提倡采用兩種方法對待資本弱化：

1、正常交易法。在確定貸款或募股資金的特征時(shí)，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同，如不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱藏的募股，要按有關(guān)法現(xiàn)對利息征稅；

2、固定比率方法。規(guī)定法定的債務(wù)／資本比率，凡超過法定比率的貸款或利率不符合正常交易原則的可疑貸款利息不允許稅前扣除，視同股息進(jìn)行征稅。目前發(fā)達(dá)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。如澳大利亞、加拿大等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用固定比率法，英國等少數(shù)國家采用正常交易法。

為了防范和打擊跨國納稅人利用避稅港避稅，美國于1962年制定了避稅港對策稅制，隨之各西方國家紛紛仿效。1972年德國，1980年法國和加拿大、1990年澳大利亞等國都建立起避稅港對策稅制，這些國家避稅港對策稅制的框架基本相同，主要內(nèi)容包括；

（一）明確稅法適用的避稅港：對于避稅港，各國有不同的判定方法，有的國家采取列舉方法，直接列舉出避稅港的‘黑名單”，如美國列舉的避稅港有39個(gè)，德國列舉的避稅港有31個(gè)，澳大利亞列舉的避稅地則只有16個(gè)。而更多的國家則以規(guī)定的稅率為標(biāo)準(zhǔn)來判定避稅港，如日本將法人稅率低于25％的國家和地區(qū)判定為避稅港，英國這一標(biāo)準(zhǔn)為24.5％，巴西將所得稅稅率低于20％的國家和地區(qū)判定為避稅港，法國則將稅率低于本國稅率1／3的國家和地區(qū)判定為避稅港。

（二）明確稅法適用的納稅人：即明確本國居民設(shè)立在避稅港的受控外國公司適用避稅港對策稅制。這種受控關(guān)系一般以本國居民在國外公司的參股比例確定。一般以本國居民直接或間接擁有外國公司有表決權(quán)股票50％以上且每個(gè)本國股東直接或間接擁有外國公司有表決權(quán)股票至少10％為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）明確稅法適用的課稅對象：為防止打擊面過大，各國避稅港對策稅制均規(guī)定，適用避稅港對策稅制的所得，主要是來自受控外國公司的消極投資所得，如股息、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)，而來自生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極投資所得則不包括在內(nèi)。

（四）明確對稅法適用對象的制約措施：在明確了上述稅法適用對象后，各國稅法均規(guī)定，對作為避稅港公司的股東的本國居民法人或自然人，其在避稅港公司按控股比例應(yīng)取得的所得，不論是否以股息的形式匯回，一律計(jì)入其當(dāng)年所得向居住國納稅。該部分所得相應(yīng)已納入外國稅收可獲抵免。美國更進(jìn)一步規(guī)定，上述所得如果沒有匯回國，則每個(gè)美國股東在該受控外國公司持有的股票基數(shù)，還要隨視同分配股息相應(yīng)增加，即一方面視同分配征稅，一方面視同增加投資。當(dāng)以后年度該利潤實(shí)際分配匯回美國時(shí)，不再征稅，并相應(yīng)減少股票基數(shù)。

六、加強(qiáng)反避稅征收管理

如何有效地防止或限制避稅行為，實(shí)際上需要從稅收立法到征收管理全過程的協(xié)調(diào)，僅靠一般的方法是不夠的。近幾十年來，隨著各國稅法的不斷完善，跨國納稅人為進(jìn)行國際避稅，采取了更加變通的方法，使國際避稅行為更加復(fù)雜，這樣反過來又增加了國際反避稅工作的難度。對此，許多國家從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)了征收管理，制定了比較嚴(yán)密的稅收管理制度。

1、加強(qiáng)納稅申報(bào)。嚴(yán)格要求一切從事跨國經(jīng)濟(jì)活動的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費(fèi)用列支等情況，這是國際反避稅的主要環(huán)節(jié)。同時(shí)，實(shí)行納稅人異地舉證制，面對成千上萬的跨國公司的頻繁業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)部門無法——搜集證據(jù)，許多國家在立法中都特別規(guī)定納稅人對納稅義務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)，負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和舉證的義務(wù)，如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行。

2、加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)。與納稅申報(bào)制度密切相關(guān)的是對跨國納稅人的會計(jì)核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或帳目有無不實(shí)、不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問題。目前，許多國家都嚴(yán)格了對涉及外國公司會計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)制度，一般都要求外國公司，特別是股份公司所申報(bào)的各類報(bào)表一律經(jīng)過公證會計(jì)師的審核，否則不予承認(rèn)。

3、積極進(jìn)行國際間反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。面對跨國公司的全球性避稅，只靠一國單方面努力顯然不夠，必須加強(qiáng)跨國合作。在信息交換方面，在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國范本指引下，幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款，歐盟也公布實(shí)施了互助指令。除了信息交換，丹麥、芬蘭、荷蘭等國與美國共同簽訂的《稅收征管互助協(xié)定》，協(xié)議在征收管理各個(gè)方面開展互助。

征收管理的跨國協(xié)作不斷發(fā)展和加強(qiáng)。我國與有關(guān)國家的稅收協(xié)定中，都有情報(bào)交換的條款，不久前國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收情報(bào)交換規(guī)程》，對實(shí)施稅收情報(bào)交換作了明確規(guī)定。鑒于國際形勢的發(fā)展，今后還應(yīng)加強(qiáng)征收管理的國際協(xié)作。加大國際問反避稅合作力度，遏止國際避稅行為。

4、加大避稅處罰力度。如美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬美元以上，按其調(diào)增額分別罰款20％－40％。力度之大，令避稅企業(yè)望而生畏。目前，我國稅務(wù)部門對避稅的查處大多只進(jìn)行調(diào)整，很少處以罰款，使得避稅企業(yè)產(chǎn)生了僥幸心理，為此，我們建議在今后反避稅稅制建設(shè)中，加強(qiáng)對避稅的處罰性規(guī)定，加大反避稅力度，堵塞稅收漏洞。

除以上內(nèi)容，西方國家的反避稅措施還包括防止濫用稅收快定等，這些反避稅措施與其它反避稅措施一起，有效地防范和打擊了國際避稅行為，隨著財(cái)稅體制改革的進(jìn)一步深化以及國際間交往的日益擴(kuò)大，我國應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步規(guī)范化、法律化反避稅工作，打擊避稅行為，最大限度地維護(hù)國家利益。

08稅務(wù) 張瑩瑩

第二篇：淺談國際避稅與反避稅

【論文摘要】稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。如今，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國際避稅 反避稅 轉(zhuǎn)移定價(jià) 資本弱化 稅收

一、國際避稅的定義與主要方式

（一）國際避稅的概念

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

（二）國際避稅的主要方式

一般來說，跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅。

1，通過納稅主體的跨國移動來避稅

通過納稅主體的跨國移動進(jìn)行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國居民稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時(shí)間的方式來避稅。

2，通過征稅對象的跨國移動進(jìn)行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進(jìn)行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅；二是通過避稅港進(jìn)行避稅。

1）通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅

這是指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨(dú)立競爭的市場價(jià)格來確定他們之間的交易價(jià)格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價(jià)格的方法，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的具體形式就是子公司以高于正常市場的價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場的價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。

跨國公司進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進(jìn)行國際避稅。因?yàn)橥ㄟ^價(jià)格轉(zhuǎn)移的形式可以把設(shè)立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負(fù)。）利用避稅地進(jìn)行國際避稅

避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個(gè)場所或地方可以是一個(gè)國家，也可以是一個(gè)國家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對這類地區(qū)的命名。

3，弱化股份投資以進(jìn)行國際避稅

這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達(dá)到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點(diǎn)區(qū)別：

1、股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費(fèi)用事先從應(yīng)稅所得額中扣除；

2、股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預(yù)提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預(yù)提稅，但利息的預(yù)提稅率一般也要比股息的預(yù)提稅率要低。

4，跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅

所謂濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導(dǎo)管公司的設(shè)置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

二、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對此，我國必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1，我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2，無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

3，我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

三、國際避稅的影響

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境

在國際市場上，稅負(fù)公平是影響競爭勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財(cái)政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業(yè)的利潤分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼?，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國反國際避稅施行的法律措施建議

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明

確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

4.完善其他法律，強(qiáng)化社會中介機(jī)構(gòu)的義務(wù)。在有關(guān)稅收法律中規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)負(fù)有依法維護(hù)國家權(quán)益的義務(wù),并對其審計(jì)等結(jié)果負(fù)有法律和經(jīng)濟(jì)上的責(zé)任。

5.制定、完善與稅法相配套的相關(guān)法律法規(guī)。完善公司法、企業(yè)法、會計(jì)法等相關(guān)法規(guī)中對企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，促使跨國納稅人建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，保存相關(guān)資料，依法辦理稅務(wù)登記和納稅事項(xiàng)。

參考文獻(xiàn)

[1]方衛(wèi)平．國際稅收學(xué)[M]．上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年版．

[2]高華．國際避稅與反避稅法律問題研究[J]．華中科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2003

（5）．

[3]徐?。馍掏顿Y企業(yè)避稅問題與防范對策[J]．廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（2）．

[4]胡勇輝、張學(xué)斌．國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展趨勢及我國的政策選擇[J]．涉外稅務(wù)，2004

（6）．

[5]呂立偉、丁小云、任海峙．轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制國際最新發(fā)展及對我國的啟示[J]．承德職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（4）．

[6]劉磊．論資本弱化稅制[J]．涉外稅務(wù)，2005（10）．

第三篇：淺談國際避稅與反避稅

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展,國際市場的競爭日趨激烈。跨國納稅人的國際避稅行為已成為各國稅務(wù)管理面臨的棘手問題之一,引起了各國政府與有關(guān)國際經(jīng)濟(jì)組織的極大關(guān)注與重視。很多國家制定有反避稅條例或規(guī)定，我國的稅法也制定了反避稅條款。國際避稅問題涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，比國內(nèi)避稅問題更復(fù)雜，矛盾更突出。如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生,無疑成為國際稅收活動中的一個(gè)難題。

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國際的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。國際避稅的存在有其客觀原因，一是各國稅制存在著差異，如一些國家稅負(fù)重，一些國家稅負(fù)輕；有些國家稅制不公平，如負(fù)擔(dān)能力大的納稅人繳納相對較少的稅收，負(fù)擔(dān)能力小的納稅人反而繳納相對較多的稅收。二是并非所有國家都認(rèn)為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認(rèn)為就是逃稅，而在另一些國家則被認(rèn)為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避稅機(jī)會，吸引跨國納稅人前去投資經(jīng)營或從事其他活動。目前對國際避稅的性質(zhì)問題各國都存有很大爭議,有代表性的幾種觀點(diǎn)是:

1.認(rèn)為國際避稅是合法行為,其理由是它采用合法的手段,雖然鉆了法律的空子,但畢竟沒有違反法律,不會導(dǎo)致法律責(zé)。

2.認(rèn)為國際避稅是一種間接違法行為,其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關(guān)國際稅收協(xié)定,但實(shí)際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應(yīng)該課稅的行為,減少了相關(guān)國家的稅收收入, 造成稅負(fù)不公平和不平等的競爭環(huán)境, 應(yīng)該予以追究。

3.認(rèn)為國際避稅是一種中性行為,其理由是國際避稅采用合法的方式,納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì),因而是一種不違法的行為,但由于國際避稅給有關(guān)國家財(cái)政收入及稅負(fù)公平原則等造成的危害,它也是一種不合法的行為,總之,這種法律上既沒有明確禁止,也沒有支持的或保護(hù)的行為,是一種既不違法又不合法的中性行為。

4.認(rèn)為避稅有合法與不合法或正當(dāng)與不正當(dāng)之分,正當(dāng)?shù)?合法的避稅行為為節(jié)稅;不正當(dāng)?shù)?不合理的避稅為逃稅,其理由是規(guī)避和盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)是每個(gè)投資者和經(jīng)銷商天經(jīng)地義的,普遍的心態(tài),如果納稅人利用合法的手 段如稅收籌劃來達(dá)到這一目的就稱為節(jié)稅,是完全合理的,但如果納稅人采用欺 詐和隱瞞等不合法手段來實(shí)現(xiàn)這一目的,就成為逃稅,是為法律所不允許的.因此,反避稅嚴(yán)格地講應(yīng)該是反不正當(dāng)避稅。

個(gè)人認(rèn)為,避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關(guān)國家特定時(shí)期的法律規(guī)定.從各國法律看,避稅的合法性是個(gè)相對概念,一種避稅行為按原來的稅法規(guī)定是合法的, 在另一個(gè)時(shí)期卻可能由于新稅法對其加以規(guī)范和限制而成為違法行為;反過來,按一條嚴(yán)格的稅法規(guī)定為違法的行為,在另一時(shí)期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為.所以,我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時(shí)期是不違法的, 甚至可以說是納稅人在履行應(yīng)盡納稅義務(wù)前提下,依據(jù)稅法上的“非不允許”及未規(guī) 定的內(nèi)容進(jìn)行自己行為選擇的一種權(quán)利, 不但不違法, 而且應(yīng)當(dāng)受到法律的保護(hù)。但是, 一旦避稅行為在法律中被禁止使用, 則以后再出現(xiàn)這種行為, 就屬于逃稅, 是違法的了。

國際避稅的最終結(jié)果是導(dǎo)致有關(guān)國家的財(cái)政收入減少，財(cái)權(quán)利益受到損失，對于國際避稅，一般是有關(guān)國家通過調(diào)整納稅人的收入或費(fèi)用，要求納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅。因避稅暴露出來的稅收法規(guī)方面的問題，有關(guān)國家會對其國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的修改和補(bǔ)充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發(fā)生避稅行為。

淺談國際避稅與反避稅

第四篇：淺論國際避稅與反避稅

淺論國際避稅與反避稅

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能，憑借政治權(quán)利參與社會產(chǎn)品分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。國家不同，時(shí)代不同，稅收不同，因而納稅人力圖降低稅負(fù)的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國家一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將受到嚴(yán)厲的處罰。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處曝光，將難以逃脫嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)懲罰。因此，越來越多的納稅人致力于研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經(jīng)濟(jì)活動中，通過各種方式，達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。

一避稅與反避稅的定義

（一）避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。其后果是造成國家收入的直接損失，擴(kuò)大了利用外資的代價(jià)，破壞了公平&合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發(fā)生扭曲。

合法避稅，也稱為節(jié)稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護(hù)。

非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本生存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處，做出有利于減輕稅負(fù)的安排。這種避稅行為，會使國家蒙受損失。但因?yàn)橛诜o據(jù)稅務(wù)局不可能像對待偷稅一樣基于法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。

表面合法實(shí)屬違法避稅，這種避稅是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國家稅收中相當(dāng)普遍。一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過“掛靠”和“虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)。對這類避稅行為只有檢查，已經(jīng)查明，應(yīng)按偷稅論處。

（二）反避稅是對避稅行為一種管理活動，其重要內(nèi)容從廣大意義上包括財(cái)務(wù)管理、納稅檢查、審計(jì)以及發(fā)票管理，從狹義上理解就是通過加強(qiáng)稅收調(diào)查，堵塞稅法漏洞。

對于我國稅收征管工作來說，開展反避稅工作具有很大的現(xiàn)實(shí)意義：

①有利于充裕國家財(cái)政收入，維護(hù)國家權(quán)益如上所說，避稅行為在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，會引起國家稅收收入相應(yīng)的減少，損害國家的財(cái)政利益。同事，還會造成和加強(qiáng)資本在國際間的不正常流動，使稅收收入相應(yīng)的減少，損害國家的財(cái)政利益。同時(shí)，還會造成和加強(qiáng)資本在國際間的不正常流動，使稅收權(quán)益難以在有關(guān)國家間正確劃分，不利于開展國際間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流。通過開展反避稅工作，可以使國家應(yīng)收稅款及時(shí)、足額地入庫，可以有效地緩解國家間稅收權(quán)益分配方面的矛盾，有利于維護(hù)國家的權(quán)益。

②有利于貫徹稅負(fù)公平原則公平稅負(fù)一般是指按負(fù)稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。但由于避

稅行為的發(fā)生，使得一部分納稅人通過精心策劃而獲得了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而另一部分實(shí)實(shí)在在繳納了稅款的納稅人，相對于避稅人來說稅負(fù)是增加的，這部分納稅人便處于不利的競爭地位。如果對避稅行為不采取措施，就會擴(kuò)大避稅行為涉及面，破壞公平競爭，敗壞社會風(fēng)氣，使國家蒙受損失，最終影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善。通過開展反避稅工作，可以為納稅人創(chuàng)造公平競爭的條件，排除各種非主觀因素對稅收分配的影響，使不同的納稅人在同等條件下開展競爭，優(yōu)勝劣汰，充分體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)原則。

③有利于保證國家宏觀調(diào)控的實(shí)施稅收作為國家宏觀調(diào)控的杠桿，可以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力布局政策，以調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其它各種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化。國家還可以通過一定時(shí)期涉外稅收的一些優(yōu)惠辦法，來吸引外資，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這均體現(xiàn)在稅收法律中。

而避稅卻歪曲了稅法的宗旨，使稅收的宏觀調(diào)控失靈，使稅收的優(yōu)惠導(dǎo)向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發(fā)揮。所以，只有開展反避稅活動，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現(xiàn)稅法的政策作用。

④有利于提高稅務(wù)執(zhí)法水平，維護(hù)國家權(quán)益通過開展反避稅活動，可以使我們的稅務(wù)干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動中得到鍛煉，執(zhí)法水平逐步提高;同時(shí)，也能使納稅人提高納稅意識，認(rèn)真納稅，維護(hù)我國稅法尊嚴(yán)。另外，通過防范國際避稅，可以改善投資環(huán)境，完善涉外稅收法制，維護(hù)國家的稅收權(quán)益，保護(hù)正當(dāng)?shù)膰H經(jīng)濟(jì)交往。

二.國際避稅的主要方式

因此合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式，隨著人們受益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以僅許多國家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢，跨國“納稅人來自國際避稅和逃稅的潛在收益也隨之增加，因?yàn)閲H稅收和逃稅下降也越來越嚴(yán)重。由于逃稅在各國中屬于違法行為，對其公司造成的損害將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于逃稅所帶來的盈利，因此轉(zhuǎn)而研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方法來逃避稅收已達(dá)到稅負(fù)的目的，使得國際避稅的應(yīng)用越來越廣泛，國際避稅活動規(guī)模越來越大。

國際避稅是指納稅人的避稅安排具備了涉外因素與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生里聯(lián)系。其特點(diǎn)是，跨國納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間稅法上的不一致而實(shí)現(xiàn)跨國避稅。國際避稅的方式大體可概括為以下幾個(gè)方面：

（一）利用個(gè)人居住地的變化進(jìn)行避稅

目前，世界上多數(shù)國家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。期通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務(wù)”。而對非居民僅其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法是避免使自己成為某一國居民便成為納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。

每個(gè)國家對居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國擁有永久性住房，那么就是該國居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國連續(xù)停留一定時(shí)間（如半年或一年），那么也可被認(rèn)為是該國居民。這些不同居民標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國納稅人游離于各國之間，確保自己不成為任何一個(gè)國家的居民。他們通常采用兩種方法，避免成為居民和避免成為高稅居民。

① 避免成為居民

跨國納稅人為避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國家的居民。他采們?nèi)〔毁徶米≌?、出境、流動性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來避免成為任何一國的居民逃避稅收。有的甚至長期住在輪船上，四處漂泊，成為“無國籍人”。

② 避免成為高稅居民

高稅國通常是指征收較高所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅的國家，但最主要的還是指較高的所得稅國。居住在高稅國的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國，通過遷移住所的方面來減輕避稅義務(wù)。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會涉及過多的法律問題，只要納稅居民有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但各國政府為了反避稅，對旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是一年內(nèi)），許多國家都明文規(guī)定，“凡個(gè)人放棄本國住所而移居國外，但在一年內(nèi)未在國外設(shè)置住所而又回本國的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國稅法納稅”。

（二）利用公司駐地的變化進(jìn)行避稅

利用公司駐地的變化與個(gè)人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同，公司很少采用向低稅國實(shí)行遷移的方法。這是因?yàn)樵S多資產(chǎn)（廠房、地皮、機(jī)器等設(shè)備等）帶走不便或無法帶走;在當(dāng)?shù)刈冑u而產(chǎn)生的資產(chǎn)利得，又需繳納大量的稅款。

國際上對法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是接機(jī)構(gòu)登記所在地；另一類是按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。按前一類判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只需采取變更登記的臨時(shí)措施，便可以比較容易的達(dá)到避稅的目的。后一類的判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，例如總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國家設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國居民；主要經(jīng)濟(jì)活動標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)活動在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國家境內(nèi)，則該公司為該國居民。

在利用公司居住地的變化進(jìn)行避稅的過程中，人們還借助“信箱”公司或中間操作等方式，“信箱”公司是指那些具有法定的組織形式完成居住所在國法定登記手續(xù)的公司，這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)工商活動，均由在其他

國家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分之機(jī)構(gòu)多是設(shè)在投資稅收優(yōu)惠的國家中的法人組織和實(shí)體，這些公司和實(shí)體享受各種稅收優(yōu)惠。

（三）通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進(jìn)行避稅的方式有兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅；二是通過避稅港進(jìn)行國際避稅。

① 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅

這是指跨國關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，主要是跨國的母公司與子公司之間。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的具體形式是子公司以高于正常市場的價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場的價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司帳面上虧或不盈利，從而把利潤都留在了境外。

② 利用避稅地進(jìn)行國際避稅

避稅地是指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付稅金或少量稅金的地方。

避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：a、有明確的避稅范圍，大多數(shù)都是很小的國家或地區(qū)，甚至很小的島嶼。b、避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，交通方便，并且便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。c、避稅港提供的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。d、跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅。

所謂濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導(dǎo)管公司的這只可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

三、國際反避稅的措施及對策

通過以上對避稅方式的分析、結(jié)合各國的反避稅立法，國際反避稅的措施主要有以下幾種類型：

（一）確立稅務(wù)部門審查權(quán)，促進(jìn)跨國納稅人正常交易

跨國公司利用企業(yè)間的相互控制關(guān)系，廣泛采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤，這已成為國際避稅中最為普遍而嚴(yán)重的現(xiàn)象，因此為了防止跨國納稅人通過虛構(gòu)的交易進(jìn)行避稅，制定避稅措施時(shí)應(yīng)規(guī)定納稅人的交易必須符合正常交易原則，并賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的審查和利潤調(diào)整權(quán)。

（二）取消延期納稅

對母公司來自子公司的所得，當(dāng)其不匯回時(shí)允許延期納稅，給跨**公司提供了避稅的條件。為堵塞這一漏洞，可以通過反避稅立法來取消延期納稅。如美國早在1962年對1954年的《國內(nèi)收入法》補(bǔ)充了對付避稅的F部分，在該部分的第951、964條中規(guī)定，凡美國人控制的外國公司，一律不得延期納稅，如果外國利潤不按時(shí)匯回，美國稅務(wù)當(dāng)局可以要求外國公司按股份比例將利潤分配給美國公司，并作為當(dāng)年的利潤匯回到所得中去，向美國政府納稅。

（三）規(guī)定納稅人有義務(wù)延伸提供稅務(wù)情報(bào)

由于稅收管轄權(quán)和國家主權(quán)的限制，一國稅務(wù)當(dāng)局一般不能直接到另一國去取得本國跨國納稅人的有關(guān)稅收資料，也不可能強(qiáng)制對方國家提供這方面的情況。在這種情況下，或者是加強(qiáng)雙邊稅收協(xié)作，互通情報(bào)；或者是規(guī)定跨國納稅人自己如實(shí)提供有關(guān)資料，即規(guī)定跨國納稅人負(fù)有延伸提供納稅情報(bào)的義務(wù)。所得延伸提供納稅情報(bào)，是指居住國稅務(wù)當(dāng)局要求本國居民廣泛提供自己有關(guān)納稅的一切資料，不僅是本國的，而且還包括外國的。比如，美國稅法要求本國的跨國納稅人如實(shí)填報(bào)有關(guān)表格，這些表格很多都是為了跨國納稅人的國外活動而設(shè)計(jì)的。

（四）將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人

有些國家就采取舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人的辦法，以此來擺脫稅務(wù)當(dāng)局在反避稅活動中的被動局面，但是無論多么完美的稅法，無論多么具體的反避稅措施，離開訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員都只是一紙空文，而高水平的征管工作只能來自嚴(yán)格執(zhí)法的稅務(wù)人員，來自于現(xiàn)代化的征管手段。因此，在加強(qiáng)反避稅的立法措施的同時(shí)，也必須加強(qiáng)反避稅的管制。加強(qiáng)反避稅主要包括以下幾個(gè)方面：

①提高涉外稅務(wù)人員的素質(zhì)

加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，讓其掌握多種與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識，如會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融等。

②加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查

要提高防范避稅的有效性，就必須充分掌握第一手資料，這就要求進(jìn)行廣泛的調(diào)查，除了對納稅人本人進(jìn)行調(diào)查外，調(diào)查對象還可以涉及諸如海關(guān)、公司雇傭的會計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)顧問等。

③爭取其他國家的合作

由于對跨國納稅人的國際稅收管制涉及到一國以外。因此，國與國之間的稅收人員的相互配合、爭取對方的合作與支持是十分必要的。

④采用科學(xué)的征管手段

當(dāng)今是信息時(shí)代，面對跨國納稅人高明的避稅手法和完善的避稅工具，稅務(wù)局必須采用先進(jìn)的電腦技術(shù)，利用國際互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)等部門的配合以及與其他國家的交流，才能占據(jù)更多的資料，快捷的為處理避稅提供依據(jù)。

四、我國對于國際避稅的措施

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國加入WTO以后，國內(nèi)企業(yè)涉外交往和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的聯(lián)系越來越普遍，外商參與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來越廣泛和

深入，一方面給我國經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動了中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨加重，手段和方式也多種多種樣。

近年來，我國在反避稅工作中取得了一定成績，積累了不少工作經(jīng)驗(yàn)，有力防范避稅對國家稅收所造成的損失。

（一）借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化稅收征管

隨著中國對外開放的深入發(fā)展，跨國公司和國際貿(mào)易將會增加，新貿(mào)易方式會不斷出現(xiàn)，加強(qiáng)對跨國公司的稅收征管應(yīng)當(dāng)一下方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理，建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，以便隨時(shí)掌控和了解全國的外商企業(yè)的基本情況和納稅動態(tài)；要充分依靠中介機(jī)構(gòu)，如會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)部門等組成協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實(shí)施。第二、將納稅人報(bào)告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過企業(yè)的申報(bào)表，從中獲得充分的稅務(wù)信息，以便及時(shí)對納稅人的稅務(wù)情況進(jìn)行分析和處理。第三、加強(qiáng)與各經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系，互相支持、通力合作，共同做好反避稅工作。

（二）加強(qiáng)對涉外企業(yè)的稅務(wù)稽查

各種經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，新貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)，國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、漏稅現(xiàn)象也日漸突出；要盡量減少這些有害成分，除了加強(qiáng)我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部建立一支業(yè)務(wù)強(qiáng)、思想政治素質(zhì)好的稽查隊(duì)伍，做到有效防止偷、漏稅行為的發(fā)生，有力打擊懲處偷、漏稅犯罪行為，減少國家經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)國家稅收秩序。

（三）加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作

由于國際間避稅至少要涉及兩個(gè)國家，因此僅靠一個(gè)國家的反避稅立法和稅務(wù)行政管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要在有關(guān)國家之間簽訂反避稅的稅收協(xié)定。并加強(qiáng)在稅務(wù)管理上的國際協(xié)作，其國際間協(xié)作主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和消除國際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)和合作，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)國家之間簽訂雙邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報(bào)。國際之間交換稅收情報(bào)，有利于相關(guān)國家及時(shí)了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情況，為有關(guān)國家及時(shí)掌握采取反避稅行動提供信息保證。

第五篇：國際反避稅措施及對策

國際反避稅措施及對策

（一）防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅的一般措施

1.對自然人利用移居國外的形式規(guī)避稅收

有的國家規(guī)定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認(rèn)，方可脫離與本國的稅收征納關(guān)系，而對“部分的”和“虛假的”移居則不予承認(rèn)。如德國規(guī)定，納稅自然人雖已失去本國居民身份，但仍有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的，應(yīng)連續(xù)對其征收有關(guān)的所得稅，視其為特殊的“非居民”。

2對法人利用變更居民或公民身份的形式規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)

有的國家對法人的國際轉(zhuǎn)移給予有條件的允許。荷蘭曾規(guī)定，準(zhǔn)許本國企業(yè)在戰(zhàn)時(shí)或其他類似禍害發(fā)生時(shí)遷移到荷屬領(lǐng)地，而不作避稅處理，但對于其他理由的遷移，一般認(rèn)為是以避稅為目的，而不予承認(rèn)，仍連續(xù)負(fù)有納稅義務(wù)。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物或財(cái)產(chǎn)時(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來避稅是一種普遍運(yùn)用的方法，而如何定價(jià)也成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，相關(guān)部門也會從這一方面下手，確定企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來避稅。其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是，確定一公平的價(jià)格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，壓低或抬高價(jià)格，規(guī)避稅收。

調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有以下四種：1.可比非受控價(jià)格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關(guān)聯(lián)買主的價(jià)格來確定；2.再售價(jià)格法，如無可比照價(jià)格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方將購進(jìn)的貨物再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理的購銷差價(jià)來確定；3.成本加利法；對于無可比照的價(jià)格，而且購進(jìn)貨物經(jīng)過加工有了一定的附加值，則采用以制造成本加上合理的毛利，按正規(guī)的會計(jì)核算辦法組成價(jià)格的方法；4.可比利潤法，即把關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤與經(jīng)營活動相類似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際利潤相比較，或者將關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤與其歷史同期利潤進(jìn)行比較，得出合理的利潤區(qū)間，并據(jù)以對價(jià)格做出相應(yīng)調(diào)整。

（三）防止利用避稅地進(jìn)行避稅的措施

一些國家和地區(qū)以其極低的稅負(fù)，吸引著跨國納稅人去這些地區(qū)進(jìn)行投資經(jīng)營，這些國家和地區(qū)也被稱為國際避稅地。

針對國際避稅地的特殊稅收優(yōu)惠辦法，一些國家為維護(hù)自身的稅收權(quán)益，分別在本國的稅法中相應(yīng)做出規(guī)定，以防止國際避稅發(fā)生。其中美國的防范措施規(guī)定最復(fù)雜，也最典型。美國《國內(nèi)收入法典》規(guī)定，只要在國外某一公司的“綜合選舉權(quán)”股份總額中，有50%以上分屬于一些美國股東，而這些股東每人所持有的綜合選舉權(quán)股份又在10%以上時(shí)，這個(gè)公司就被視為被美國納稅人控制的外國公司，即外國基地公司。而且這個(gè)股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)只要外國一家公司在一個(gè)納稅中的任何一天發(fā)生過，該公司當(dāng)年就被視為外國基地公司。在上述條件下，凡按股息比例應(yīng)歸到各美國股東名下的所得，即使當(dāng)年外國基地公司未分配，也均應(yīng)計(jì)入各美國股東本人當(dāng)年所得額中合并計(jì)稅，這部分所得稱為外國基地公司所得，共應(yīng)繳外國稅款可以獲得抵免，以后這部分所得實(shí)際作為股息分配給美國股東時(shí)，則不再征稅。

（四）加強(qiáng)征收管理

如何有效地防止或限制國際避稅，實(shí)際上需要從稅收立法到征收管理全過程的協(xié)調(diào)，僅靠一般的方法是不夠的。近幾十年來，隨著各國稅法的不斷完善，跨國納稅人為進(jìn)行國際避稅，采取了更加迂回、變通的方法，使國際避稅行為更加復(fù)雜，這反過來又增加了國際反避稅工作的難度。對此，許多國家從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)了征收管理，制定了比較嚴(yán)密的稅收管理制度。1.納稅申報(bào)制度

嚴(yán)格要求一切從事跨國經(jīng)濟(jì)活動的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費(fèi)用列支等情況，這是國際反避稅的重要環(huán)節(jié)。許多國家在其立法中都特別規(guī)定納稅人對與納稅義務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)，負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和舉證的義務(wù)，如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行。

2.會計(jì)審計(jì)制度

與納稅申報(bào)制度密切相關(guān)的是如何對跨國納稅人的會計(jì)核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無不實(shí)、不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問題。目前，許多國家都嚴(yán)格了對涉及外國公司會計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)制度，一般都要求外國公司，特別是股份公司所申報(bào)的各類報(bào)表一律要經(jīng)過公證會計(jì)師的審核，否則不予承認(rèn)。

3.所得核定制度

許多國家采用假設(shè)或估計(jì)的方法確定國際納稅人的應(yīng)稅所得。征稅可以基于一種假設(shè)或估計(jì)之上，這不是對稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照一定標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)或核定一個(gè)相應(yīng)的所得額，然后據(jù)以征稅。此舉的目的多是為了避免跨國納稅人利用不準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用避稅，同時(shí)也可以簡化征收手續(xù)。

4.加大處罰力度

避稅會為企業(yè)帶來收益，因此，跨國納稅人會盡可能的利用相關(guān)規(guī)定中的漏洞來進(jìn)行避稅，以期獲得利潤。而處罰措施力度不夠大，不足以對避稅人造成威懾，因此這一行為也會屢禁不止，加大處罰力度無疑是一個(gè)不錯(cuò)的方式。如美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬美元以上，按其調(diào)增額分別罰款20％－40％。力度之大，令避稅企業(yè)望而生畏。目前，我國稅務(wù)部門對避稅的查處大多只進(jìn)行調(diào)整，很少處以罰款，使得避稅企業(yè)產(chǎn)生了僥幸心理，為此，我們建議在今后反避稅稅制建設(shè)中，加強(qiáng)對避稅的處罰性規(guī)定，加大反避稅力度，堵塞稅收漏洞。

國際避稅問題存在已久，并非一夕之間就可解決，這一課題的研究還會繼續(xù)進(jìn)行下去，并在短期內(nèi)不會結(jié)束。