第一篇：關(guān)于電子商務(wù)中避稅及反避稅問題研究

關(guān)于電子商務(wù)中避稅及反避稅問題研究

11財管（6）班 滕慧敏 3211005442

摘要：20世紀(jì)90年代中期以來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效便捷的全球性電子虛擬市場，電子商務(wù)作為現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易形式，以無紙化，無形無界化，虛擬化為特點。電子商務(wù)是經(jīng)濟發(fā)展的新生力量，而與此同時它也改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，充分運用了電子商務(wù)作為新興事物的特點成功地鉆進稅收法律的漏洞，產(chǎn)生了新的避稅問題。因此，為了確保稅負(fù)公平，提供公平，健康有序地市場競爭環(huán)境，完善反避稅法律政策十分必要。本文將從電子商務(wù)的避稅環(huán)境（原因），企業(yè)避稅方式以及優(yōu)勢分析，電子商務(wù)環(huán)境下反避稅措施的完善和對我國電子商務(wù)反避稅的建議四方面展開闡述。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，避稅環(huán)境，避稅行為，避稅方式，反避稅建議

1.1、什么是電子商務(wù)：

電子商務(wù)是發(fā)生在開放的網(wǎng)絡(luò)上包含了企業(yè)之間，企業(yè)與消費者之間的商業(yè)交易。電子商務(wù)概念起源于七十年代，是人類利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行商品交易的新的經(jīng)營模式。當(dāng)時一些公司通過建立自己的計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)各個機構(gòu)之間、商業(yè)伙伴之間的信息共享，通過傳遞標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)流可以避免人為的失誤、降低成本、提高效率。據(jù)估計，目前世界最大的1000個企業(yè)中，95%以上在使用這一技術(shù)。今天，Internet為電子商務(wù)帶來了飛速的增長。它已擺脫 了舊式的昂貴的公司獨立網(wǎng)絡(luò)，而融于Internet在發(fā)達國家，您只要擁有一個計算機、瀏覽器、Internet連接和信用卡，就可以從網(wǎng)絡(luò)上購買到書本、鮮花、飛機票、電視甚至到汽車。在美國，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立自己的網(wǎng)站介紹和銷售產(chǎn)品；而且網(wǎng)上的銷售額在劇烈膨脹，1996年是6億美元，1998年則達到24億美元。1999年參與網(wǎng)上購物的家庭已經(jīng)超過700萬，幾 乎是1998年的兩倍。[1]幾乎所有的專家都預(yù)測在未來的幾年內(nèi)，電子商務(wù)會飛速發(fā)展。放棄電子商務(wù)領(lǐng)域意味著放棄一種重要的商務(wù)手段，但目前中國的許多企業(yè)還未涉足這一領(lǐng)域，大大地影響了中國企業(yè)在世界市場上的競爭力。企業(yè)運用互聯(lián)網(wǎng)進行交易活動，能更好地解決問題，降低企業(yè)運營成本，增加附加值并創(chuàng)造新的商機。

電子商務(wù)發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者提供了機會?，F(xiàn)代電子商務(wù)的概念是利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行的商務(wù)活動，主要指在國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet）進行的交易活動。電子商務(wù)具有以下特點：服務(wù)軟件和提供者的時空分離隨意可遷移；完全通過傳輸線路的Bit(0或1)數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)進行交易；供需雙方虛擬化；會計記錄的數(shù)據(jù)化，易改性和記錄與交易雙方的可分離性等等。這些特點使電子商務(wù)跨國貿(mào)易很容易發(fā)生國際避稅。到底是什么樣的環(huán)境造就的呢？我們來看看。

1.2、電子商務(wù)環(huán)境下的避稅環(huán)境：

關(guān)于避稅行為：避稅問題產(chǎn)生的原因避稅與反避稅一直是稅收工作的一項重大課題。避稅是指納稅人采用不違法的手段。在稅法許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，達到避免或減輕稅負(fù)的目的。避稅產(chǎn)生的原因可分為主觀原因和客觀原因：

主觀原因：對納稅人而言，無論納稅怎樣公正、合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟利益的一種損失。在這種物質(zhì)利益的刺激下，納稅人就會采用各種手段進行避稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，以實現(xiàn)其利潤的最大化。

客觀原因：主要是各國、各地區(qū)間存在著稅收差別，如各國行使的稅收管轄權(quán)的差異、各國稅制結(jié)構(gòu)及稅收負(fù)擔(dān)的差異性、各國稅收減免、稅收優(yōu)惠措施的差異性等。由于這些差異的存在，使得納稅人可以利用居所轉(zhuǎn)移，收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以及通過國際避稅地來達到避稅的目的。

1.2.1避稅環(huán)境：（1）、電子商務(wù)的交易具有無國界性，無地域性以及互聯(lián)網(wǎng)的全球性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。因此，常設(shè)機構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。例如在跨國電子商務(wù)中，分處不同國家的當(dāng)事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計算機上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)場所、固定機構(gòu)或委托代理人開展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國際避稅問題。

（2）、電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國家或地區(qū)建立網(wǎng)站進行經(jīng)營，高稅率國家或地區(qū)的消費者也會通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務(wù)。

（3）、網(wǎng)上交易加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機關(guān)要進行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息，作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在網(wǎng)上進行，使得無紙化程度越來越高，稅收征管、稽查逐漸失去了最直接的紙制憑據(jù)。帳簿、發(fā)票等均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證又可以被輕易地修改，并且不留任何線索和痕跡，這就使審計失去了基礎(chǔ)，印花稅難以操作，并使證明購買、銷售的過程變得更為復(fù)雜。與此同時，國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，導(dǎo)致了商業(yè)中介作用被削弱，使相對熟悉稅收法規(guī)的中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。再者，伴隨計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用高科技掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)搜集資料掌握有關(guān)稅收信息的難度加大。

2、企業(yè)在電子商務(wù)環(huán)境下的避稅方式及優(yōu)勢分析：

2.1.1企業(yè)避稅方式分析：

（1）.轉(zhuǎn)讓定價

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價并不是一個新問題,也并非只有電子商務(wù)才有。然而, 電子商務(wù)使跨國公司世界范圍的集中經(jīng)營所能達到的水平卻是前所未有的。網(wǎng)絡(luò)

傳輸?shù)目旖菔蛊髽I(yè)之間內(nèi)部功能一體化的程度進一步加強，關(guān)聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞的生產(chǎn)和銷售上有更廣泛的運作空間，從而更為靈活地調(diào)整影響集團運營成本的各種費用，轉(zhuǎn)移利潤，掩蓋價格、成本、利潤的正常關(guān)系。例如電子商務(wù)的特性使稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所，以及參與交易的各方應(yīng)獲得的利潤。以電子形式存在的版權(quán)、專利、商標(biāo)、技術(shù)的使用都基于服務(wù)器的運行。服務(wù)器雖然具有物理位置，卻不具有經(jīng)濟位置，因此加大了稅務(wù)機關(guān)追蹤確認(rèn)利潤流向的難度。

（2）、籌資避稅法

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)下，不同企業(yè)之間、企業(yè)與經(jīng)濟組織之間根據(jù)共同的目標(biāo)建立虛擬企業(yè)之間的聯(lián)合，為避稅行為創(chuàng)造了空間。近年來，隨著國家不斷上調(diào)存貸款利率，部分抑制了運銀行貸款進行避稅的行為。然而，企業(yè)與經(jīng)濟組織之間在拆借資金的利息計算上和資金回收期限方面有較大彈性和回旋余地，常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，抵消納稅金額我國目前針對虛擬企業(yè)的稅收法規(guī)尚未出臺，這就給稅收征管工作造成了一定的困難。

3.利用電子商務(wù)逃避繳納印花稅

如上文所說，在電子商務(wù)環(huán)境下，許多企業(yè)直接通過電子郵件開

展業(yè)務(wù)，銷售商品。那么，企業(yè)通過電子郵件方式洽談業(yè)務(wù)，進行商品銷售，是否應(yīng)該征收印花稅呢？《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批

復(fù)》明確規(guī)定：對在供需經(jīng)濟活動中使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。由于現(xiàn)行法律條文的不確定性帶來的稅收流失，應(yīng)當(dāng)引起有關(guān)部門的注意。

2.1.2個體工商戶避稅方式分析：

目前流行的 C2C 交易，其參與商家中個體工商戶占:有相當(dāng)數(shù)量的比重。根據(jù)艾瑞調(diào)研示購買各種實物產(chǎn)品仍是網(wǎng)民使用網(wǎng)上支付最多的行為，2007 年 68.5%的網(wǎng)民都通過網(wǎng)上支付方式購買過實物產(chǎn)品。而這些產(chǎn)品中，都存在新品與二手物品的劃分問題，根據(jù)稅法規(guī)定：從 2002 年起，二手物品交易基本按 4%稅率減半征收，而對于如何劃分新品與二手物品，并沒有明確的規(guī)定，這就留下了避稅隱患。

2.1.3國際避稅方式分析：

在經(jīng)濟全球化和電子商務(wù)的發(fā)展過程中，國際避稅主體———跨國公司利用電子商務(wù)的高流動性進行的避稅行為屢見不鮮，例如：利用“ 避稅地”回避稅收管轄權(quán)避稅以及濫用國際稅收協(xié)定避稅等。[4]

2.2企業(yè)利用電子商務(wù)避稅的優(yōu)勢：

（1）.電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品具有較大避稅空間；（2）電子商務(wù)挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)稅收征管方 式；（3）電子商務(wù)的相關(guān)法規(guī)和稅收征管存在漏洞。綜上所述，企業(yè)在電子商務(wù)環(huán)境下避稅是充分利用了稅收法律面對電子商務(wù)約束上的漏洞將避稅行為發(fā)揮到極致。

3、關(guān)于反避稅：

電子商務(wù)固然沒有理由違法或者偷逃納稅，但是，對于這一新生事物，國家是否可考慮至少短期內(nèi)應(yīng)以觀察和鼓勵為主，而不宜在剛一露頭時就予以迎頭痛擊呢？在法律許可的前提下，不妨觀察觀察，待矛盾暴露充分，研究足夠深入時，制定法律法規(guī)，成熟時出臺。有鑒于此，建議有關(guān)部門在對網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)相關(guān)行為進行刑事處罰時，尤其對于經(jīng)濟類的違法犯罪現(xiàn)象，是否可以考慮充分注意刑法的謙抑原則，避免讓人感覺到處是雷區(qū)，動輒得咎。須知美歐經(jīng)濟固然規(guī)范，可是其活力遠不如被他們認(rèn)為不規(guī)范的中國，許多當(dāng)代經(jīng)濟奇跡為什么都發(fā)生在中國？這恐怕也是我們需要思考的一個問題。

針對電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的避稅行為，我們有必要加以重視并 采取有效措施，加強對從事電子商務(wù)企業(yè)的監(jiān)管。

3.1.1、對于反避稅的建議：

無論是發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，電子商務(wù)尚處啟蒙階段，對電子商務(wù)稅收問題要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。研究制定電子商務(wù)稅收政策時應(yīng)遵循以下稅收原則：一是一現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨開征新稅；而是保持稅收中性；三是稅收政策與稅收征管相結(jié)合；四要維護國家稅收利益。因此我們可以這樣做：

（1）.建立備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期，就要嚴(yán)格稅務(wù)登記，要求電子商務(wù)經(jīng)營者及時申報電子商務(wù)經(jīng)營范圍，要求其將通過網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)及產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，單獨建帳核算，將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報送稅務(wù)機關(guān)，以便于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控。

（2）.針對跨國電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的情形，我國應(yīng)加強與有關(guān)國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報，以及兩個成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報。擴大與相關(guān)國家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟活動信息，在與跨國電子商務(wù)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價避稅的斗爭中取得主動。

(3).必須加強信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，加強稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門合作，共同進行電子商務(wù)認(rèn)證及電子支付等關(guān)鍵技術(shù)的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關(guān)稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關(guān)稅制度的漏洞而發(fā)生國際避稅行為。

(4).加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。進入和利用網(wǎng)絡(luò)的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機或局域網(wǎng)與Internet 連接均須通過ISP 的中介代理，通過對其進行登記管理，可以了解和掌握Internet 分布及情況。

(5).加強對電子商務(wù)征稅的研究。稅務(wù)機關(guān)可聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點，從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案。

（6）、制定一檔優(yōu)惠稅率, 實行單獨核算征收。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易能夠幫助降低成本, 提高效率, 因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅。而且電子商務(wù)尚在起步階段，對于新興事物的誕生，國家應(yīng)保持觀望態(tài)度，對企業(yè)給予政策上的扶持。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù), 單獨核算, 如果沒有單獨核算的, 一概不能享受稅收優(yōu)惠。[8]

而從長遠看來，要從根本上解決問題，培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時代的稅收專業(yè)人才是關(guān)鍵。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，建議 稅務(wù)部門加大投入，培養(yǎng)、引進一批既精通稅收專業(yè)知識，又熟練掌握計算機網(wǎng)絡(luò)知識適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，迎接知識經(jīng)濟對稅收的挑戰(zhàn)。

4、結(jié)束語：

在電子商務(wù)時代橫行的今天，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日新月異的發(fā)展應(yīng)證了一個規(guī)律“每一次時代的變革，世界財富必然會進行一次重新分配和增值”。基本上每十年世界財富就會重新洗牌，新的商業(yè)模式大量涌現(xiàn)。做為當(dāng)今最時尚，最新潮的還念和最值得投資的領(lǐng)域——電子商務(wù)給我們的生活方式帶來了巨大的變化，同時也悄然無聲地改變了經(jīng)濟力量，給經(jīng)濟發(fā)展輸入了新鮮的血液，利用好電子商務(wù)這個平臺，將會給我們帶來不菲的財富，而與此同時，電子商務(wù)自身不可避免的不足之處，也讓商家鉆足了空子。在利潤膨脹的驅(qū)動下，為了實現(xiàn)財富最大化，一些企業(yè)不惜繞開法律的束縛，利用互聯(lián)網(wǎng)空間偷漏稅，對公平競爭的社會環(huán)境形成了大的沖擊，也挑戰(zhàn)了稅收制度的規(guī)范性和公平性，是當(dāng)今經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑共同發(fā)展過程中不容置喙的問題。國家有必要采取有效的措施規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)交易市場。當(dāng)然，新事物的發(fā)展必然是要經(jīng)歷時間的考驗，對于電子商務(wù)這樣的新事物，我們當(dāng)采取包容接納的態(tài)度，扶持其發(fā)展，使電子商務(wù)真正走向成熟，更好為經(jīng)濟發(fā)展作貢獻。因此，必要采取適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠

政策，讓企業(yè)在嘗到利潤帶來的甜頭與動力之時形成一種自我規(guī)范的共識?？偠灾?，電子商務(wù)的避稅與反避稅將是一條需要長期磨合的道路，需要時間，更需要敏銳的遠見和大膽的預(yù)測！

5、參考文獻：

1、《淺談中國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀與存在問題》 作者：馬玉芳 《機械管理開發(fā)》2000年11月第4期

2、《電子商務(wù)環(huán)境下的避稅問題》孫澤==

3、《關(guān)于避稅與反避稅問題的討論綜述》衛(wèi)瓏==

4、《電子商務(wù)環(huán)境下反避稅問題研究》作者;王玘《國際商務(wù)財會》2008年09期

5、《借鑒國際經(jīng)驗，加強反避稅工作》作者：趙東輝 《涉外稅務(wù)》2007年04期

6、《電子商務(wù)中避稅及反避稅問題的探討》作者：權(quán)淑英 《遼寧經(jīng)濟》2003年06期

7、《淺析電子商務(wù)環(huán)境中的稅收問題及基本對策》何睿=

8、李靜波,石建成.[J].煤炭經(jīng)濟研究.2004(08)

9、《從網(wǎng)絡(luò)商品的種類看電子商務(wù)稅收面臨的挑戰(zhàn)和對策》作者：夏勇 《中國管理信息化》2006年03期

10、《對我國電子商務(wù)反避稅的建議》作者：龍麒任 《商場現(xiàn)代化》2007年14期

第二篇：淺談國際避稅與反避稅

【論文摘要】稅收是國家財政收入的重要來源。隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家的稅率和實際稅負(fù)的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。如今，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國際避稅 反避稅 轉(zhuǎn)移定價 資本弱化 稅收

一、國際避稅的定義與主要方式

（一）國際避稅的概念

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

（二）國際避稅的主要方式

一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協(xié)定進行國際避稅。

1，通過納稅主體的跨國移動來避稅

通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國居民稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。

2，通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。

1）通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅

這是指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。進行轉(zhuǎn)移定價的具體形式就是子公司以高于正常市場的價格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。

跨國公司進行價格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進行國際避稅。因為通過價格轉(zhuǎn)移的形式可以把設(shè)立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負(fù)。）利用避稅地進行國際避稅

避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個場所或地方可以是一個國家，也可以是一個國家的某個地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

避稅地具有以下幾個特點：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經(jīng)濟發(fā)達國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠遠超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對這類地區(qū)的命名。

3，弱化股份投資以進行國際避稅

這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區(qū)別：

1、股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費用事先從應(yīng)稅所得額中扣除；

2、股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預(yù)提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預(yù)提稅，但利息的預(yù)提稅率一般也要比股息的預(yù)提稅率要低。

4，跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進行避稅

所謂濫用稅收協(xié)定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導(dǎo)管公司的設(shè)置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

二、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1，我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2，無法及時掌握國際市場價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。

3，我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

三、國際避稅的影響

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境

在國際市場上，稅負(fù)公平是影響競爭勝負(fù)的一個重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業(yè)的利潤分配機制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡?。因此，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、進一步加強我國反國際避稅施行的法律措施建議

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明

確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

4.完善其他法律，強化社會中介機構(gòu)的義務(wù)。在有關(guān)稅收法律中規(guī)定會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等機構(gòu)負(fù)有依法維護國家權(quán)益的義務(wù),并對其審計等結(jié)果負(fù)有法律和經(jīng)濟上的責(zé)任。

5.制定、完善與稅法相配套的相關(guān)法律法規(guī)。完善公司法、企業(yè)法、會計法等相關(guān)法規(guī)中對企業(yè)設(shè)立、營運的監(jiān)管措施，促使跨國納稅人建立健全財務(wù)會計制度，保存相關(guān)資料，依法辦理稅務(wù)登記和納稅事項。

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第三篇：淺談國際避稅與反避稅

隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展,國際市場的競爭日趨激烈?？鐕{稅人的國際避稅行為已成為各國稅務(wù)管理面臨的棘手問題之一,引起了各國政府與有關(guān)國際經(jīng)濟組織的極大關(guān)注與重視。很多國家制定有反避稅條例或規(guī)定，我國的稅法也制定了反避稅條款。國際避稅問題涉及兩個或兩個以上國家，比國內(nèi)避稅問題更復(fù)雜，矛盾更突出。如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生,無疑成為國際稅收活動中的一個難題。

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。國際避稅的存在有其客觀原因，一是各國稅制存在著差異，如一些國家稅負(fù)重，一些國家稅負(fù)輕；有些國家稅制不公平，如負(fù)擔(dān)能力大的納稅人繳納相對較少的稅收，負(fù)擔(dān)能力小的納稅人反而繳納相對較多的稅收。二是并非所有國家都認(rèn)為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認(rèn)為就是逃稅，而在另一些國家則被認(rèn)為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避稅機會，吸引跨國納稅人前去投資經(jīng)營或從事其他活動。目前對國際避稅的性質(zhì)問題各國都存有很大爭議,有代表性的幾種觀點是:

1.認(rèn)為國際避稅是合法行為,其理由是它采用合法的手段,雖然鉆了法律的空子,但畢竟沒有違反法律,不會導(dǎo)致法律責(zé)。

2.認(rèn)為國際避稅是一種間接違法行為,其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關(guān)國際稅收協(xié)定,但實際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應(yīng)該課稅的行為,減少了相關(guān)國家的稅收收入, 造成稅負(fù)不公平和不平等的競爭環(huán)境, 應(yīng)該予以追究。

3.認(rèn)為國際避稅是一種中性行為,其理由是國際避稅采用合法的方式,納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì),因而是一種不違法的行為,但由于國際避稅給有關(guān)國家財政收入及稅負(fù)公平原則等造成的危害,它也是一種不合法的行為,總之,這種法律上既沒有明確禁止,也沒有支持的或保護的行為,是一種既不違法又不合法的中性行為。

4.認(rèn)為避稅有合法與不合法或正當(dāng)與不正當(dāng)之分,正當(dāng)?shù)?合法的避稅行為為節(jié)稅;不正當(dāng)?shù)?不合理的避稅為逃稅,其理由是規(guī)避和盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)是每個投資者和經(jīng)銷商天經(jīng)地義的,普遍的心態(tài),如果納稅人利用合法的手 段如稅收籌劃來達到這一目的就稱為節(jié)稅,是完全合理的,但如果納稅人采用欺 詐和隱瞞等不合法手段來實現(xiàn)這一目的,就成為逃稅,是為法律所不允許的.因此,反避稅嚴(yán)格地講應(yīng)該是反不正當(dāng)避稅。

個人認(rèn)為,避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關(guān)國家特定時期的法律規(guī)定.從各國法律看,避稅的合法性是個相對概念,一種避稅行為按原來的稅法規(guī)定是合法的, 在另一個時期卻可能由于新稅法對其加以規(guī)范和限制而成為違法行為;反過來,按一條嚴(yán)格的稅法規(guī)定為違法的行為,在另一時期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為.所以,我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時期是不違法的, 甚至可以說是納稅人在履行應(yīng)盡納稅義務(wù)前提下,依據(jù)稅法上的“非不允許”及未規(guī) 定的內(nèi)容進行自己行為選擇的一種權(quán)利, 不但不違法, 而且應(yīng)當(dāng)受到法律的保護。但是, 一旦避稅行為在法律中被禁止使用, 則以后再出現(xiàn)這種行為, 就屬于逃稅, 是違法的了。

國際避稅的最終結(jié)果是導(dǎo)致有關(guān)國家的財政收入減少，財權(quán)利益受到損失，對于國際避稅，一般是有關(guān)國家通過調(diào)整納稅人的收入或費用，要求納稅人進行補稅。因避稅暴露出來的稅收法規(guī)方面的問題，有關(guān)國家會對其國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的修改和補充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發(fā)生避稅行為。

淺談國際避稅與反避稅

第四篇：淺論國際避稅與反避稅

淺論國際避稅與反避稅

稅收是國家為了實現(xiàn)經(jīng)濟職能，憑借政治權(quán)利參與社會產(chǎn)品分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。國家不同，時代不同，稅收不同，因而納稅人力圖降低稅負(fù)的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國家一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將受到嚴(yán)厲的處罰。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處曝光，將難以逃脫嚴(yán)厲的經(jīng)濟懲罰。因此，越來越多的納稅人致力于研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經(jīng)濟活動中，通過各種方式，達到減輕或免除其稅負(fù)的目的。

一避稅與反避稅的定義

（一）避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕或免除其稅負(fù)的目的。其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平&合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發(fā)生扭曲。

合法避稅，也稱為節(jié)稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗＿@在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護。

非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本生存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處，做出有利于減輕稅負(fù)的安排。這種避稅行為，會使國家蒙受損失。但因為于法無據(jù)稅務(wù)局不可能像對待偷稅一樣基于法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。

表面合法實屬違法避稅，這種避稅是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國家稅收中相當(dāng)普遍。一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過“掛靠”和“虛設(shè)機構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實。對這類避稅行為只有檢查，已經(jīng)查明，應(yīng)按偷稅論處。

（二）反避稅是對避稅行為一種管理活動，其重要內(nèi)容從廣大意義上包括財務(wù)管理、納稅檢查、審計以及發(fā)票管理，從狹義上理解就是通過加強稅收調(diào)查，堵塞稅法漏洞。

對于我國稅收征管工作來說，開展反避稅工作具有很大的現(xiàn)實意義：

①有利于充裕國家財政收入，維護國家權(quán)益如上所說，避稅行為在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時，會引起國家稅收收入相應(yīng)的減少，損害國家的財政利益。同事，還會造成和加強資本在國際間的不正常流動，使稅收收入相應(yīng)的減少，損害國家的財政利益。同時，還會造成和加強資本在國際間的不正常流動，使稅收權(quán)益難以在有關(guān)國家間正確劃分，不利于開展國際間的經(jīng)濟技術(shù)交流。通過開展反避稅工作，可以使國家應(yīng)收稅款及時、足額地入庫，可以有效地緩解國家間稅收權(quán)益分配方面的矛盾，有利于維護國家的權(quán)益。

②有利于貫徹稅負(fù)公平原則公平稅負(fù)一般是指按負(fù)稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。但由于避

稅行為的發(fā)生，使得一部分納稅人通過精心策劃而獲得了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而另一部分實實在在繳納了稅款的納稅人，相對于避稅人來說稅負(fù)是增加的，這部分納稅人便處于不利的競爭地位。如果對避稅行為不采取措施，就會擴大避稅行為涉及面，破壞公平競爭，敗壞社會風(fēng)氣，使國家蒙受損失，最終影響社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展與完善。通過開展反避稅工作，可以為納稅人創(chuàng)造公平競爭的條件，排除各種非主觀因素對稅收分配的影響，使不同的納稅人在同等條件下開展競爭，優(yōu)勝劣汰，充分體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)原則。

③有利于保證國家宏觀調(diào)控的實施稅收作為國家宏觀調(diào)控的杠桿，可以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，以及地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和生產(chǎn)力布局政策，以調(diào)控經(jīng)濟的運行，引導(dǎo)經(jīng)濟的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其它各種經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理化。國家還可以通過一定時期涉外稅收的一些優(yōu)惠辦法，來吸引外資，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟。這均體現(xiàn)在稅收法律中。

而避稅卻歪曲了稅法的宗旨，使稅收的宏觀調(diào)控失靈，使稅收的優(yōu)惠導(dǎo)向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發(fā)揮。所以，只有開展反避稅活動，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現(xiàn)稅法的政策作用。

④有利于提高稅務(wù)執(zhí)法水平，維護國家權(quán)益通過開展反避稅活動，可以使我們的稅務(wù)干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動中得到鍛煉，執(zhí)法水平逐步提高;同時，也能使納稅人提高納稅意識，認(rèn)真納稅，維護我國稅法尊嚴(yán)。另外，通過防范國際避稅，可以改善投資環(huán)境，完善涉外稅收法制，維護國家的稅收權(quán)益，保護正當(dāng)?shù)膰H經(jīng)濟交往。

二.國際避稅的主要方式

因此合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式，隨著人們受益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以僅許多國家的稅率和實際稅負(fù)的上升趨勢，跨國“納稅人來自國際避稅和逃稅的潛在收益也隨之增加，因為國際稅收和逃稅下降也越來越嚴(yán)重。由于逃稅在各國中屬于違法行為，對其公司造成的損害將遠遠大于逃稅所帶來的盈利，因此轉(zhuǎn)而研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方法來逃避稅收已達到稅負(fù)的目的，使得國際避稅的應(yīng)用越來越廣泛，國際避稅活動規(guī)模越來越大。

國際避稅是指納稅人的避稅安排具備了涉外因素與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生里聯(lián)系。其特點是，跨國納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間稅法上的不一致而實現(xiàn)跨國避稅。國際避稅的方式大體可概括為以下幾個方面：

（一）利用個人居住地的變化進行避稅

目前，世界上多數(shù)國家都同時實行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。期通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務(wù)”。而對非居民僅其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法是避免使自己成為某一國居民便成為納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。

每個國家對居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是只要一個人在一國擁有永久性住房，那么就是該國居民。時間標(biāo)準(zhǔn)是只要一個人在一國連續(xù)停留一定時間（如半年或一年），那么也可被認(rèn)為是該國居民。這些不同居民標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國納稅人游離于各國之間，確保自己不成為任何一個國家的居民。他們通常采用兩種方法，避免成為居民和避免成為高稅居民。

① 避免成為居民

跨國納稅人為避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個國家的居民。他采們?nèi)〔毁徶米≌?、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民逃避稅收。有的甚至長期住在輪船上，四處漂泊，成為“無國籍人”。

② 避免成為高稅居民

高稅國通常是指征收較高所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅的國家，但最主要的還是指較高的所得稅國。居住在高稅國的居民可以移居到一個合適的低稅國，通過遷移住所的方面來減輕避稅義務(wù)。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會涉及過多的法律問題，只要納稅居民有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但各國政府為了反避稅，對旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進行的短期移民（通常是一年內(nèi)），許多國家都明文規(guī)定，“凡個人放棄本國住所而移居國外，但在一年內(nèi)未在國外設(shè)置住所而又回本國的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國稅法納稅”。

（二）利用公司駐地的變化進行避稅

利用公司駐地的變化與個人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同，公司很少采用向低稅國實行遷移的方法。這是因為許多資產(chǎn)（廠房、地皮、機器等設(shè)備等）帶走不便或無法帶走;在當(dāng)?shù)刈冑u而產(chǎn)生的資產(chǎn)利得，又需繳納大量的稅款。

國際上對法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是接機構(gòu)登記所在地；另一類是按實際管理機構(gòu)所在地。按前一類判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只需采取變更登記的臨時措施，便可以比較容易的達到避稅的目的。后一類的判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，例如總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個行使居民稅收管轄權(quán)的國家設(shè)有總機構(gòu)的公司，就是該國居民；主要經(jīng)濟活動標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟活動在一個行使居民稅收管轄權(quán)的國家境內(nèi)，則該公司為該國居民。

在利用公司居住地的變化進行避稅的過程中，人們還借助“信箱”公司或中間操作等方式，“信箱”公司是指那些具有法定的組織形式完成居住所在國法定登記手續(xù)的公司，這些公司名義上所應(yīng)從事的各項工商活動，均由在其他

國家的公司或分支機構(gòu)實行。這些公司或分之機構(gòu)多是設(shè)在投資稅收優(yōu)惠的國家中的法人組織和實體，這些公司和實體享受各種稅收優(yōu)惠。

（三）通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式有兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅；二是通過避稅港進行國際避稅。

① 通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅

這是指跨國關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，主要是跨國的母公司與子公司之間。進行轉(zhuǎn)移定價的具體形式是子公司以高于正常市場的價格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司帳面上虧或不盈利，從而把利潤都留在了境外。

② 利用避稅地進行國際避稅

避稅地是指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付稅金或少量稅金的地方。

避稅地具有以下幾個特點：a、有明確的避稅范圍，大多數(shù)都是很小的國家或地區(qū)，甚至很小的島嶼。b、避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經(jīng)濟發(fā)達國家，交通方便，并且便于形成脫離高稅管轄的庇護地。c、避稅港提供的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠遠超過其他地區(qū)。d、跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進行避稅。

所謂濫用稅收協(xié)定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導(dǎo)管公司的這只可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

三、國際反避稅的措施及對策

通過以上對避稅方式的分析、結(jié)合各國的反避稅立法，國際反避稅的措施主要有以下幾種類型：

（一）確立稅務(wù)部門審查權(quán)，促進跨國納稅人正常交易

跨國公司利用企業(yè)間的相互控制關(guān)系，廣泛采用轉(zhuǎn)移定價方式轉(zhuǎn)移利潤，這已成為國際避稅中最為普遍而嚴(yán)重的現(xiàn)象，因此為了防止跨國納稅人通過虛構(gòu)的交易進行避稅，制定避稅措施時應(yīng)規(guī)定納稅人的交易必須符合正常交易原則，并賦予稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的審查和利潤調(diào)整權(quán)。

（二）取消延期納稅

對母公司來自子公司的所得，當(dāng)其不匯回時允許延期納稅，給跨**公司提供了避稅的條件。為堵塞這一漏洞，可以通過反避稅立法來取消延期納稅。如美國早在1962年對1954年的《國內(nèi)收入法》補充了對付避稅的F部分，在該部分的第951、964條中規(guī)定，凡美國人控制的外國公司，一律不得延期納稅，如果外國利潤不按時匯回，美國稅務(wù)當(dāng)局可以要求外國公司按股份比例將利潤分配給美國公司，并作為當(dāng)年的利潤匯回到所得中去，向美國政府納稅。

（三）規(guī)定納稅人有義務(wù)延伸提供稅務(wù)情報

由于稅收管轄權(quán)和國家主權(quán)的限制，一國稅務(wù)當(dāng)局一般不能直接到另一國去取得本國跨國納稅人的有關(guān)稅收資料，也不可能強制對方國家提供這方面的情況。在這種情況下，或者是加強雙邊稅收協(xié)作，互通情報；或者是規(guī)定跨國納稅人自己如實提供有關(guān)資料，即規(guī)定跨國納稅人負(fù)有延伸提供納稅情報的義務(wù)。所得延伸提供納稅情報，是指居住國稅務(wù)當(dāng)局要求本國居民廣泛提供自己有關(guān)納稅的一切資料，不僅是本國的，而且還包括外國的。比如，美國稅法要求本國的跨國納稅人如實填報有關(guān)表格，這些表格很多都是為了跨國納稅人的國外活動而設(shè)計的。

（四）將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人

有些國家就采取舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人的辦法，以此來擺脫稅務(wù)當(dāng)局在反避稅活動中的被動局面，但是無論多么完美的稅法，無論多么具體的反避稅措施，離開訓(xùn)練有素、經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員都只是一紙空文，而高水平的征管工作只能來自嚴(yán)格執(zhí)法的稅務(wù)人員，來自于現(xiàn)代化的征管手段。因此，在加強反避稅的立法措施的同時，也必須加強反避稅的管制。加強反避稅主要包括以下幾個方面：

①提高涉外稅務(wù)人員的素質(zhì)

加強稅務(wù)人員的培訓(xùn)，讓其掌握多種與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識，如會計、統(tǒng)計、審計、國際貿(mào)易、國際金融等。

②加強稅務(wù)調(diào)查

要提高防范避稅的有效性，就必須充分掌握第一手資料，這就要求進行廣泛的調(diào)查，除了對納稅人本人進行調(diào)查外，調(diào)查對象還可以涉及諸如海關(guān)、公司雇傭的會計師、審計師、稅務(wù)顧問等。

③爭取其他國家的合作

由于對跨國納稅人的國際稅收管制涉及到一國以外。因此，國與國之間的稅收人員的相互配合、爭取對方的合作與支持是十分必要的。

④采用科學(xué)的征管手段

當(dāng)今是信息時代，面對跨國納稅人高明的避稅手法和完善的避稅工具，稅務(wù)局必須采用先進的電腦技術(shù)，利用國際互聯(lián)網(wǎng)，加強與工商、銀行、海關(guān)等部門的配合以及與其他國家的交流，才能占據(jù)更多的資料，快捷的為處理避稅提供依據(jù)。

四、我國對于國際避稅的措施

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，特別是我國加入WTO以后，國內(nèi)企業(yè)涉外交往和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的聯(lián)系越來越普遍，外商參與我國經(jīng)濟建設(shè)的程度也越來越廣泛和

深入，一方面給我國經(jīng)濟增添了新的活力，推動了中國經(jīng)濟持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨加重，手段和方式也多種多種樣。

近年來，我國在反避稅工作中取得了一定成績，積累了不少工作經(jīng)驗，有力防范避稅對國家稅收所造成的損失。

（一）借鑒外國經(jīng)驗，強化稅收征管

隨著中國對外開放的深入發(fā)展，跨國公司和國際貿(mào)易將會增加，新貿(mào)易方式會不斷出現(xiàn)，加強對跨國公司的稅收征管應(yīng)當(dāng)一下方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理，建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，以便隨時掌控和了解全國的外商企業(yè)的基本情況和納稅動態(tài)；要充分依靠中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、審計部門等組成協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實施。第二、將納稅人報告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化，稅務(wù)機關(guān)可以通過企業(yè)的申報表，從中獲得充分的稅務(wù)信息，以便及時對納稅人的稅務(wù)情況進行分析和處理。第三、加強與各經(jīng)濟部門的橫向聯(lián)系，互相支持、通力合作，共同做好反避稅工作。

（二）加強對涉外企業(yè)的稅務(wù)稽查

各種經(jīng)濟活動日益頻繁，經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜，新貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)，國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、漏稅現(xiàn)象也日漸突出；要盡量減少這些有害成分，除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部建立一支業(yè)務(wù)強、思想政治素質(zhì)好的稽查隊伍，做到有效防止偷、漏稅行為的發(fā)生，有力打擊懲處偷、漏稅犯罪行為，減少國家經(jīng)濟損失，維護國家稅收秩序。

（三）加強國際間的稅收協(xié)作

由于國際間避稅至少要涉及兩個國家，因此僅靠一個國家的反避稅立法和稅務(wù)行政管理是遠遠不夠的，還需要在有關(guān)國家之間簽訂反避稅的稅收協(xié)定。并加強在稅務(wù)管理上的國際協(xié)作，其國際間協(xié)作主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和消除國際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實加強國際協(xié)調(diào)和合作，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)國家之間簽訂雙邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關(guān)國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情況，為有關(guān)國家及時掌握采取反避稅行動提供信息保證。

第五篇：避稅與反避稅論文

吉林財經(jīng)大學(xué)信息經(jīng)濟學(xué)院

（期末論文）

電子商務(wù)之下的稅收征管

系別工商系專業(yè)班級物流管理00000學(xué)生姓名000學(xué)號0000000000000任課教師孫之光

以平均分配為宗旨的中國已成為世界上稅收繁重的國家之一。有專家稱，現(xiàn)代中國的繁重稅收和人們的不公平感可能會大大動搖社會穩(wěn)定。據(jù)報道，中國20%的高收入者擁有80%的社會財富，貧富差距嚴(yán)重，但是這些高收入者每年繳納的個人所得稅款不到個稅當(dāng)年收入的10%。因此，加快稅收制度的完善和稅收制度的改革有利于促進經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。從個稅起征點、“營改增”等稅制改革看，無論是個人還是企業(yè)，都減輕了稅收的負(fù)擔(dān)，“營改增”的推行，將減少重復(fù)收稅的環(huán)節(jié)，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更好的經(jīng)濟環(huán)境。然而，是否對電子商務(wù)企業(yè)征稅，何時征稅，也成為我國兩會熱點。

一、電子商務(wù)征稅的發(fā)展

1998年10月21日美國通過的《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》禁止聯(lián)邦、州和地方政府對互聯(lián)網(wǎng)進行任何征稅。近日，美國國會參議院通過開征在線銷售稅的《市場公平法案》，在美國國內(nèi)以及世界各國引發(fā)爭議。該法案授權(quán)相關(guān)的州對所有每年在美國遠程銷售總收入超過100萬美元的賣家征稅。若該提案在國會眾議院獲得多數(shù)票通過并經(jīng)總統(tǒng)簽署成為法律，網(wǎng)購免稅將在美國成為歷史。美國政府制定以《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》為代表的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，主要基于以下原因：

（一）電子商務(wù)作為新興產(chǎn)業(yè)，成長過程中需要一定支持；

（二）為了保持美國電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢地位；

（三）通過促進本國電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進經(jīng)濟發(fā)展，最終增加政府財政收入。

美國電子商務(wù)的發(fā)展歷程充分證明，在電子商務(wù)發(fā)展初期，政府的引導(dǎo)和推動十分必要，特別是在法規(guī)環(huán)境、財稅政策、發(fā)展規(guī)劃和專項計劃等方面尤為重要。而當(dāng)市場步入一定的成熟期，讓電子商務(wù)離開襁褓、進入自由市場，并推動其通過不斷創(chuàng)新來提高競爭能力。

二、網(wǎng)購征稅的意義

電子商務(wù)作為經(jīng)濟全球化和科技發(fā)展的必然產(chǎn)物，所帶來的成本優(yōu)化、風(fēng)險規(guī)避、技術(shù)革新、管理創(chuàng)新等特點，使得能有效借助電子商務(wù)的企業(yè)具備了傳統(tǒng)中小企業(yè)所欠缺的諸多能力。國內(nèi)知名電子商務(wù)專家表示，我國中小企業(yè)正處于高速發(fā)展階段，網(wǎng)絡(luò)營銷必不可少，不僅可以帶動企業(yè)信息化步伐，還可以更進一步拉動企業(yè)銷售的積極性，為企業(yè)帶來更為可觀的價值。電子商務(wù)幫助中小企業(yè)打破了在地域上的界限，加速了企業(yè)之間的信息交流。中小企業(yè)可以依托互聯(lián)網(wǎng)形成虛擬集群，通過基于網(wǎng)絡(luò)的分工與協(xié)作，構(gòu)建新的產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈，促進新型產(chǎn)業(yè)集群的形成，或者提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群的競爭力。

三、我國電子商務(wù)面臨的問題

目前，中國的電子商務(wù)正處于發(fā)展的時期，對于網(wǎng)上購物是否需要繳納稅款是一個談?wù)撘丫玫脑掝}。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國以勞動力成本低廉的制造大國的優(yōu)勢已經(jīng)轉(zhuǎn)移到東南亞等國家，人力資源成本居高不下，加上經(jīng)濟環(huán)境惡劣，很多中小企業(yè)發(fā)展遇到難題，同時每年六七百萬的畢業(yè)生帶來的就業(yè)壓力，都影響國家對電子商務(wù)企業(yè)征稅的政策制定。

（一）網(wǎng)購形式導(dǎo)致征收難。我國電子商務(wù)年交易量的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，大量的交易游離于現(xiàn)有法律監(jiān)管之外，存在著嚴(yán)重的監(jiān)管缺失、執(zhí)法缺位現(xiàn)象，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)購物開發(fā)票的比例很低，包括蘇寧、國美等零售巨頭以及中小型實體零售商，都支持對電商征稅。

（二）電商發(fā)展處于初期。在我國電子商務(wù)處于襁褓期時，對電子商務(wù)企業(yè)征稅增加企業(yè)的成本，不利于支持電商參與國內(nèi)國際競爭。

（三）征稅比例的制定難。電子商務(wù)作為新興的商業(yè)形式，在全世界范圍內(nèi)，沒有對電商征稅的成熟先例，對電商何時征稅，要按什么比例征稅，如何來征，如何減免，需要根據(jù)我國的基本國情來考慮。

四、電商征稅對策

在對電商征稅政策問題上，我國應(yīng)從短期和長期兩個層次上來考量。在我國電子商務(wù)處于襁褓期時，給予一定的稅收優(yōu)惠和政策扶持對于支持電商參與國內(nèi)國際競爭無疑是必須的。但是，從長期來看，即使是網(wǎng)上銷售，交稅也是符合國家的法律法規(guī)的，這個必須嚴(yán)格遵守。另一方面，納稅對于督促電商服務(wù)規(guī)范化、保障服務(wù)售后、減少欺詐、凈化購物環(huán)境有著良性作用，而企業(yè)要發(fā)展、要正規(guī)化必須依法納稅才有可能做大。

（一）延遲征稅。征稅是出于對市場公平競爭的角度考慮，從規(guī)范行業(yè)的大方向上看，對網(wǎng)店、尤其是小網(wǎng)店征稅是有必要的，否則對于大規(guī)模的企業(yè)以及線下賣家而言，并不公平;同時，對個人網(wǎng)店征稅，也有利于促進優(yōu)勝劣汰。但對電商征稅不能完全照搬實體店的稅收模式，政府可以采取一定的稅率優(yōu)惠，以保證個人網(wǎng)店的健康發(fā)展。但是征稅應(yīng)該等企業(yè)真正實現(xiàn)盈利后再征稅，或者讓電子商務(wù)發(fā)展到一定的程度開征更為合理。

（二）差異化征稅。差異化來源于對市場的分析，根據(jù)不同的細(xì)分市場做出相應(yīng)的對策，在我國，差異化的階梯方式在個稅、電價以及銷售模式都有先例，并且運用成熟。因此對電商的稅收也可以考慮差異化的階梯征稅，對收入到達不同程度的企業(yè)采取不同的征收率，有利于規(guī)范市場，同時也減小創(chuàng)業(yè)者進入電商行業(yè)的壁壘，發(fā)展經(jīng)濟和解決嚴(yán)重的就業(yè)問題。

（三）網(wǎng)購稅率應(yīng)該低于實體稅率。為了促進電商發(fā)展，保持電商發(fā)展的價格優(yōu)勢，必須要考慮對電商征稅的稅率問題，如果電商和實體稅率實行統(tǒng)一，那么電商的優(yōu)勢就蕩然無存，線上購買就會轉(zhuǎn)到線下，不利于電商的發(fā)展和競爭。

如果說網(wǎng)購征稅帶來的價格優(yōu)勢不再，那么電商只能從服務(wù)質(zhì)量，物流配送，售后服務(wù)等方面努力，只有把服務(wù)質(zhì)量提升了，才是最根本的為消費者謀利益。網(wǎng)購在今后也許就不會是消費者為了省錢的選擇，而是為了能夠享受更好地服務(wù)選擇?！毒W(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》已經(jīng)開始施行，網(wǎng)購征稅到底是好事還是壞事，帶來的影響會有多大，都留給市場去驗證。