第一篇：2014家庭金融資產(chǎn)爆發(fā)

2014家庭金融資產(chǎn)爆發(fā)

由于金融改革會(huì)帶來投資渠道的增加，我們預(yù)計(jì)中國家庭部門金融資產(chǎn)會(huì)呈現(xiàn)出爆發(fā)式的增長(zhǎng)，帶來家庭資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的深刻變化。例如美國，在上世紀(jì)80 年代后隨著利率化的進(jìn)程推進(jìn)，金融資產(chǎn)呈現(xiàn)出爆發(fā)式的增長(zhǎng)，截至2010 年，94%的家庭擁有金融資產(chǎn)。美聯(lián)儲(chǔ)數(shù)據(jù)表明，2010 年金融資產(chǎn)占到家庭部門總資產(chǎn)的37.9%，非金融資產(chǎn)的房屋和其他實(shí)物資產(chǎn)占62.1%。其中，金融資產(chǎn)的總量相比上世紀(jì)80 年代增長(zhǎng)10 倍以上。

不過我們也應(yīng)看到美國當(dāng)前家庭部門的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，非金融資產(chǎn)里面自用住宅占比為47.4%，依然是非金融資產(chǎn)里面名副其實(shí)的第一財(cái)富資產(chǎn)；其它的為商業(yè)資產(chǎn)占28.2%；非自用住宅占11.2%；商業(yè)房地產(chǎn)占6.7%；汽車占5.2%，其他類資產(chǎn)占1.3%。

隨著中國近幾年利率市場(chǎng)化的推進(jìn)，利率市場(chǎng)軌和計(jì)劃軌出現(xiàn)并軌，使得中間軌的規(guī)模大舉爆發(fā)。數(shù)據(jù)顯示，截至2013 年9 月，銀行理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模以由2007 年底的5000 億爆發(fā)至將近10 萬億，而在2009年后，房地產(chǎn)信托規(guī)模也開始爆發(fā)。

對(duì)比美國家庭資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化過程，我們也可以判斷中國家庭的金融資產(chǎn)規(guī)模會(huì)大爆發(fā)。隨著金融改革的持續(xù)推進(jìn)，金融資產(chǎn)（貨幣、權(quán)益、債務(wù)憑證和衍生品等）崛起分流投資投資需求，使得房屋逐步回歸居住屬性，從而導(dǎo)致未來中國的房地產(chǎn)市場(chǎng)以自住型需求為主。這點(diǎn)已經(jīng)逐步得到了主流開發(fā)商的認(rèn)同：蓋有人住的房子，回歸市場(chǎng)真正的居住需求和屬性。但我們也堅(jiān)信，在未來家庭的非金融資產(chǎn)里面，自用型住宅也依然是家庭財(cái)富的第一大項(xiàng)。

摘---《世聯(lián)行樓市新評(píng)》

第二篇：中國家庭平均金融資產(chǎn)6

中國家庭平均金融資產(chǎn)6.1萬 收入越低借貸越多

2013年07月03日 09:

54南都訊記者王衛(wèi)國實(shí)習(xí)生王佳寧西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國家庭金融調(diào)查與研究中心日前發(fā)布了《銀行與家庭金融行為》調(diào)查報(bào)告，調(diào)查還發(fā)現(xiàn)我國家庭金融市場(chǎng)參與率低，而中低收入家庭主要持有民間借貸，收入水平越低的家庭，民間借貸越多。

中國家庭平均金融資產(chǎn)61439元

報(bào)告顯示，中國家庭平均金融資產(chǎn)61439元，平均家庭負(fù)債60959元，中國家庭平均負(fù)債率僅5.12%。我國家庭金融市場(chǎng)參與率低，只有8.8%的家庭參與股票市場(chǎng)投資。不同區(qū)域的家庭金融市場(chǎng)參與率差異也很大，東部地區(qū)家庭股票市場(chǎng)參與率達(dá)到12.8%，中部地區(qū)這一比例為4.1%，西部地區(qū)僅為3.2%。

中國家庭金融調(diào)查與研究中心尹志超表示，家庭金融市場(chǎng)參與率低的原因主要有三：一是缺乏金融知識(shí)，很多家庭不了解金融產(chǎn)品；二是收入低，沒有儲(chǔ)蓄，不能參與金融市場(chǎng)；三是金融市場(chǎng)發(fā)展滯后，不能滿足家庭對(duì)金融服務(wù)的需要。

民間借貸總額8.6萬億元

調(diào)查顯示，我國民間借貸參與率高。有33.5%的家庭參與了民間借貸活動(dòng)，民間借貸總額達(dá)到8.6萬億元，其中用于購房的民間借貸規(guī)模最大，達(dá)到3.8萬億元，此外用于農(nóng)業(yè)和工商業(yè)的民間家庭借貸達(dá)到3萬億。還有少部分民間借貸用于車輛、教育等。

調(diào)查還表明，收入水平與民間借貸筆數(shù)關(guān)系密切：越窮的人，民間借貸越多?！按蟛糠旨彝ヒ?yàn)闊o法獲得銀行貸款才求助于民間借貸市場(chǎng)?！币境f。

[相關(guān)新聞]

新一輪家庭金融調(diào)查

廣東將入戶1800人家

南都訊記者杜強(qiáng)實(shí)習(xí)生石慧發(fā)自北京7月4日到6日，中國家庭金融調(diào)查將在廣東選擇1800戶入戶調(diào)查，結(jié)果將反映出廣東的家庭金融情況。

中國家庭金融調(diào)查是西南財(cái)大開展的一項(xiàng)全國性調(diào)查，也是迄今為止中國首個(gè)全國性家庭金融調(diào)查項(xiàng)目，自2011年

起，每?jī)赡赀M(jìn)行一次全國性入戶追蹤調(diào)查訪問，涉及家庭資產(chǎn)、負(fù)債、收入、消費(fèi)、保險(xiǎn)、保障、教育等多方面數(shù)據(jù)。7月4日到6日，調(diào)查組將在廣州、佛山、湛江、中山等多個(gè)城市進(jìn)行入戶調(diào)查，詢問家庭資產(chǎn)、消費(fèi)、負(fù)債等金融情況。項(xiàng)目組今年的全國調(diào)查戶數(shù)增至26000戶，其中廣東省約1800戶，分布在52個(gè)社區(qū)，每個(gè)社區(qū)約35戶

第三篇：金融資產(chǎn)教案

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1、熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類

2、掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及核算

3、掌握持有至到期投資的確認(rèn)、計(jì)量及核算

4、掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及核算

5、掌握貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及核算

6、掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

本章教學(xué)重點(diǎn)：

1、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及核算

2、持有至到期投資的確認(rèn)、計(jì)量及核算

3、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及核算

本章教學(xué)難點(diǎn)：

1、持有至到期投資的核算

2、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié)

金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。

本章不涉及以下金融資產(chǎn)：

（1）貨幣資金

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資

二、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（2）持有至到期投資；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

一．交易性金融資產(chǎn)

1.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類。

2.交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。

3.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，并按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別進(jìn)行“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。二．初始計(jì)量

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

B.如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：銀行存款

收到上列現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

三．交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

A.企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。B.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股時(shí)

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

C.收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 四．期末計(jì)量：公允價(jià)值的核算

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

B.交易性金融資產(chǎn)在最初取得時(shí)，是按公允價(jià)值入賬的，反映了企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際成本，但交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是不斷變化的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值則代表了交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)可變現(xiàn)價(jià)值。

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增交易性性金融的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 反之，則分錄相反。

五．交易性金融資產(chǎn)的處置

1.交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額（交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值

變動(dòng)后的金額）的差額。

如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。2.賬務(wù)處理

處置時(shí)：

A.借：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

B.公允價(jià)值凈損益的轉(zhuǎn)銷

借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)的損益

同時(shí)：投資收益（借是損失，貸是收益）

第三節(jié)

持有至到期投資

一．含義

1.定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資，并不意味著必須將該債券持有到期。如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重為為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”科目，核算持有至到期投資的攤余成本，并按照持有至到期投資的類別和品種，分別對(duì)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)付利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。二．初始計(jì)量

1.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。（用明細(xì)科目成本和利息調(diào)整表示）

如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。2.賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資——成本（債券票面價(jià)值）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整（借或貸）三．持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

1.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入的方法稱為實(shí)際利率法，即以持有至到期投資期初賬面攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與當(dāng)期按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息的差額作為當(dāng)期賬面成本攤銷額的一種方法。2.賬務(wù)處理：

A.持有至到期投資如為分期付息，一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調(diào)整（借或貸）

收到利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

B.持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調(diào)整（借或貸）四．持有至到期投資減值

1.資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值，但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。

2.進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)：①單項(xiàng)金額重大：?jiǎn)为?dú)進(jìn)行

包括發(fā)生減值或未發(fā)生減值（組合中進(jìn)行）

②非重大：?jiǎn)为?dú)進(jìn)行或組合中進(jìn)行

3.發(fā)生減值，即按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本之間的差額確認(rèn)為持有至到期投資減值損失。4.賬務(wù)處理： A.發(fā)生減值：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 B.若其價(jià)值得到恢復(fù)，按恢復(fù)增加的金額：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失 五．持有至到期投資的重分類

1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2.賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

貸：持有至到期金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整（借或貸）

——應(yīng)計(jì)利息

資本公積——其他資本公積（借或貸）六．持有至到期投資的處置：

1.處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。其中，投資的賬面價(jià)值是指賬面余額減除已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的差額。2.賬務(wù)處理：

借：銀行存款

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（貸或借）

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益（借或貸）

第五節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)

一．含義

1.定義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金額資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.可供出售的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，并按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別對(duì)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。二．初始計(jì)量

1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

2.賬務(wù)處理：權(quán)益性（成本）和債權(quán)性（成本、利息調(diào)整）A.①權(quán)益性

借：可供出售的金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

②債券性;借：持有至到期投資——成本

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整（借或貸）

B.收到股利或利息：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 三．持有收益的確認(rèn)

1.可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。2.可供出售權(quán)益工具：

A.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益 B.收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利 3.可供出售的債券：

①．為分期付息，一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(借或貸)②．為一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（借或貸）四．期末計(jì)量

（一）公允價(jià)值變動(dòng)：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。2.賬務(wù)處理：

A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值（或攤余成本）

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值（或攤余成本）

分錄相反

（二）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值

1.分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重設(shè)金融債產(chǎn)公允價(jià)值是否繼續(xù)下降。

2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出。3.賬務(wù)處理：

A.確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積——其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的。

可供出售金融資產(chǎn)為債券等債權(quán)性工具投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積 五．處置

1.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額，對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

其中，可供出售金融資產(chǎn)的賬面越，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)后的金額。2.賬務(wù)處理：

① 借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整（借或貸）

——公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益

②借或貸：資本公積——其他資本公積

貸或借：投資收益

第四篇：金融資產(chǎn)涵義論文

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　確認(rèn)

摘 要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對(duì)新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。引言

2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對(duì)金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于初次接觸金融工具的非銀行會(huì)計(jì)人員來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對(duì)于那些對(duì)會(huì)計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對(duì)其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場(chǎng)的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場(chǎng)上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類

在1993年最新公布的國民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計(jì)目的出發(fā)對(duì)金融資產(chǎn)作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金；(7)應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。論文網(wǎng)在線 004km.cn

SNA中的金融資產(chǎn)；實(shí)際是按國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計(jì)對(duì)象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)每一部門來說，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個(gè)部門金融手段運(yùn)用程度及該部門在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來說，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中則根據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個(gè)條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過活躍市場(chǎng)獲??；

根據(jù)這兩個(gè)特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時(shí)通過出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時(shí)，應(yīng)將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3．2持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時(shí)即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對(duì)該項(xiàng)投資持有至到期，此時(shí)應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對(duì)于到期時(shí)間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時(shí)即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對(duì)容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長(zhǎng)期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長(zhǎng)期持有，為了保持計(jì)量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益不同，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長(zhǎng)期股權(quán)投資形成方式或來源不同將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為三類：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對(duì)被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。論文網(wǎng)在線 004km.cn

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式分為兩類：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對(duì)金融資產(chǎn)的分析及長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同分類，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時(shí)即能確定將長(zhǎng)期持有。筆者認(rèn)為此處的長(zhǎng)期為超過一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對(duì)被投資者的長(zhǎng)期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項(xiàng)權(quán)益性投資無論是否具有活躍市場(chǎng)和公允價(jià)值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對(duì)于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之，對(duì)于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)?？偨Y(jié)

根據(jù)以上的分析，可以對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)有一個(gè)較清晰的認(rèn)識(shí)。當(dāng)然，由于筆者經(jīng)驗(yàn)的不足，本文的分析還有待改進(jìn)。此外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南對(duì)金融資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定相對(duì)比較抽象，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性還有一定差距，因此，要準(zhǔn)確地理解金融資產(chǎn)及其確認(rèn)，盡快進(jìn)一步完善相關(guān)指南才是關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)： 張繼寶．金融資產(chǎn)．http://news.hexun.com/detail.aspx?id=426826，2003；7 中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，200

第五篇：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

一 交易性金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸: 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

借:：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（可以得到公允價(jià)值上升后賣出得到的差額）投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

二 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（價(jià)格加交易費(fèi)用）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

公式：期末攤余成本=起初攤余成本+投資收益（實(shí)際利息的收入）-應(yīng)計(jì)利息（票面利

息）

（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

三 可供出售金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸;可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（五）減值損失轉(zhuǎn)回

1.若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

2.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益