第一篇：淺談行政事業(yè)審計(jì)中對(duì)以前年度事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式

淺談行政事業(yè)審計(jì)中對(duì)以前年度事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式

秭歸縣審計(jì)局 杜永慶

行政事業(yè)單位對(duì)于審計(jì)年度以前的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定不算全面完整。筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，談?wù)剛€(gè)人的理解及建議。

企業(yè)對(duì)于涉及的以前年度事項(xiàng)，一般通過(guò)中間科目“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而行政事業(yè)單位與企業(yè)組織的會(huì)計(jì)核算在核算原則、科目設(shè)置、核算內(nèi)容上具有很大的區(qū)別，沒(méi)有設(shè)置中間性質(zhì)的過(guò)渡科目來(lái)處理納稅事項(xiàng)、計(jì)提資本公積金、公益金等會(huì)計(jì)需求，行政單位的“結(jié)余”科目、事業(yè)單位的“事業(yè)基金”科目，筆者認(rèn)為，是處理以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)選擇的主要科目。行政事業(yè)單位以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，筆者在審計(jì)實(shí)踐中涉及的主要包括往來(lái)款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)收支、小金庫(kù)或帳外帳收支列報(bào)、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的核銷、應(yīng)繳稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)損益等內(nèi)容。

一、對(duì)往來(lái)科目中列收列支的處理。

有的行政事業(yè)單位把部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的收入放在“暫存款”或“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目中，單位的經(jīng)費(fèi)或事業(yè)支出再?gòu)钠浣璺搅兄?；有的單位通過(guò)“暫付款”或“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算經(jīng)費(fèi)或事業(yè)支出，再以收入性質(zhì)的款項(xiàng)列入該類科目的貸方以沖銷相關(guān)的支出。有的長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)，將收入掛在“暫存款”等科目中，或?qū)⒅С鰭煸凇皶焊犊睢薄钡瓤颇恐??！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》第四十九條規(guī)定，行政單位的往來(lái)款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來(lái)款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)第３０８科目“結(jié)余分配”科目的解釋中規(guī)定，單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更,涉及到以前年度結(jié)余 的，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒(méi)有規(guī)定的,應(yīng)直接通過(guò)“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上中以注明。實(shí)踐中有的事業(yè)單位通過(guò)“事業(yè)結(jié)余”科目處理以前年度事項(xiàng)，并未使用“事業(yè)基金”科目，其年終核算時(shí)與行政單位的“結(jié)余”科目相混淆。

筆者認(rèn)為，審計(jì)查明的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入或支出的會(huì)計(jì)科目，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)分清當(dāng)年與以前年度的界限。對(duì)于屬當(dāng)年度發(fā)生的收入或支出，應(yīng)轉(zhuǎn)作當(dāng)年的“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等收入科目，或“經(jīng)費(fèi)支出”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等支出科目。而對(duì)于以前年度事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”或“事業(yè)基金”科目，而不能計(jì)入當(dāng)年收入科目或支出科目，否則這部分收支將影響當(dāng)年實(shí)際資金收支規(guī)模，造成財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)虛增。即將“暫存款”或“應(yīng)付賬款”等科目反映的收入轉(zhuǎn)入“結(jié)余”或“事業(yè)基金”科目的貸方，將“暫付款”、“其他應(yīng)收款”等科目的支出轉(zhuǎn)入“結(jié)余”或“事業(yè)基金”的借方，以反映該行政事業(yè)單位以前年度實(shí)際的結(jié)余或事業(yè)基金情況。

二、小金庫(kù)或賬外賬的收支列報(bào)。實(shí)踐中審計(jì)查出被審計(jì)單位的小金庫(kù)或設(shè)置的賬外賬，在提出相應(yīng)的處理處罰意見同時(shí)，要求其將相關(guān)收支納入賬內(nèi)核算。由于其小金庫(kù)或賬外賬的收支往往涉及以前很多年度，對(duì)于以往年度的收支，筆者認(rèn)為，審計(jì)這類事項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理與前述的往來(lái)科目中列收列支的審計(jì)處理相同。即區(qū)分當(dāng)年與以前年度，當(dāng)年發(fā)生的收支轉(zhuǎn)入收入、支出科目中，以前年度的轉(zhuǎn)入“結(jié)余”或“事業(yè)基金”科目中。

三、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的核銷。

審計(jì)中對(duì)于行政事業(yè)單位以前年度的應(yīng)收款項(xiàng)，因各種原因已無(wú)法收回，審計(jì)要求單位申報(bào)，主管部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核后予以核銷。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)反映在行政單位的“結(jié)余”或事業(yè)單位的“事業(yè)基金”科目中，而不能計(jì)入當(dāng)年的“其他支出”科目中。同理，以前年度的應(yīng)付款項(xiàng)因各種原因不必支付，單位審核后不能轉(zhuǎn)作當(dāng)年“其他收入”科目中，而應(yīng)貸記“結(jié)余”或“事業(yè)基金”科目。

四、相關(guān)收支涉及的應(yīng)繳稅費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)。

審計(jì)中查明行政事業(yè)單位收入掛往來(lái)科目中應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，有時(shí)涉及到相關(guān)稅費(fèi)的處理，如審增以前年度的國(guó)有資產(chǎn)出租收入，則應(yīng)繳納國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)或流轉(zhuǎn)稅等稅費(fèi)，由于這部分收入應(yīng)在以前年度核算為收入，單位卻隱藏在往來(lái)科目中，審計(jì)處理時(shí)應(yīng)通過(guò)“結(jié)余”或“事業(yè)基金”科目轉(zhuǎn)作收入，若按照權(quán)責(zé)制和相關(guān)性的要求，其相關(guān)稅費(fèi)支出也應(yīng)通過(guò)借記“結(jié)余”或“事業(yè)基金”、貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但由于行政事業(yè)單位奉行的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，上述支出應(yīng)當(dāng)視作當(dāng)年同樣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的稅費(fèi)一樣計(jì)入當(dāng)年事業(yè)支出或其他支出科目中。

五、固定資產(chǎn)損益事項(xiàng)。

對(duì)于“賬無(wú)實(shí)存”，或“賬存物無(wú)”，需要作審增審減固定資產(chǎn)的審計(jì)處理，核算中直接使用“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個(gè)對(duì)應(yīng)科目，如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)第１２０號(hào)科目“固定資產(chǎn)”規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按完全價(jià)值入賬。《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)此也有類似的規(guī)定。（本文內(nèi)容僅為個(gè)人觀點(diǎn)，文責(zé)自負(fù)）

第二篇：擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及審計(jì)

擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及審計(jì)

一、擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

(一)注意區(qū)分企業(yè)為自身債務(wù)擔(dān)保和為他人債務(wù)擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理企業(yè)為自身債務(wù)擔(dān)保，如企業(yè)以自己的資產(chǎn)作抵押向銀行借款，被擔(dān)保的債務(wù)已在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、列報(bào)，企業(yè)并不會(huì)因?yàn)樵摀?dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生額外的或有負(fù)債，但企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露債務(wù)的擔(dān)保情況及資產(chǎn)因抵押、質(zhì)押麗所有權(quán)受到限制的情況。若到期未能償還債務(wù)，債權(quán)人行使抵押權(quán)或質(zhì)權(quán)，對(duì)抵押、質(zhì)押資產(chǎn)折價(jià)或者拍賣、變賣時(shí)，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)為他人債務(wù)提供擔(dān)保，則已承擔(dān)了可能向債權(quán)人償還被擔(dān)保債務(wù)的責(zé)任，形成了或有負(fù)債，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為或有事項(xiàng)披鰭該擔(dān)保情況。以后隨著債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的惡化，還可能轉(zhuǎn)化為負(fù)債予以確認(rèn)，形成擔(dān)保損失。

(二)注意擔(dān)保事項(xiàng)的或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)為他人債務(wù)提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債，隨著時(shí)間推移和事態(tài)發(fā)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量，這時(shí)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債，符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。一般要區(qū)分以下兩種情況：

1．如企業(yè)為他人債務(wù)提供一般保證的擔(dān)保。根據(jù)法律規(guī)定。只有在債務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí)，保證人才承擔(dān)保證責(zé)任。一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務(wù)人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前，對(duì)債務(wù)人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。因此，企業(yè)為他人債務(wù)提供一般保證。一般情況下，應(yīng)將保證責(zé)任作為或有負(fù)債進(jìn)行披薅，但當(dāng)債務(wù)到期未能償還，債權(quán)人已化很可能不能償還債務(wù)時(shí)，保證人應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)保證責(zé)任所需支出的最佳估 計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2．如為他人債務(wù)提供連帶責(zé)任保證的擔(dān)保。債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿沒(méi)有履行債務(wù)的，債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。因此。企業(yè)為他人債務(wù)提供連帶責(zé)任保證．在債務(wù)到期前，一般作為或有負(fù)債進(jìn)行披露，但若已有證據(jù)表明債務(wù)人無(wú)力償還債務(wù)，保證人很可能在債務(wù)到期時(shí)承擔(dān)償還擔(dān)保債務(wù)的責(zé)任，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債．債務(wù)到期，債務(wù)人未能償還債務(wù)，債權(quán)人已向擔(dān)保人提出實(shí)現(xiàn)債權(quán)要求的，保證人應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

(三)擔(dān)保的方式和時(shí)效擔(dān)保的方式主要有保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。根據(jù)《民法通則》關(guān)于訴訟時(shí)效的規(guī)定，向法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期限為2年，法律另有規(guī)定的除外。訴訟時(shí)效期間從知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起計(jì)算。而根據(jù)《物權(quán)法》規(guī)定，主債權(quán)消滅、擔(dān)保物權(quán)實(shí)現(xiàn)或債權(quán)人放棄擔(dān)保物權(quán)的，擔(dān)保物權(quán)消滅。抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)因抵押物、質(zhì)押物滅失而消滅。因滅失所得的賠償金，應(yīng)當(dāng)作為抵押財(cái)產(chǎn)、出質(zhì)財(cái)產(chǎn)。留置是因保管合同、運(yùn)輸合同、加工承攬合同發(fā)生的債務(wù)到期不能償還依法自然發(fā)生的，在留置發(fā)生前，只需對(duì)交易進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)到期未償還，債權(quán)人行使留置權(quán)，債務(wù)人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露被留置資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的情況。企業(yè)采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)按照購(gòu)買合同、勞務(wù)合同支付定金，作為預(yù)付賬款處理。如果以后企業(yè)不履行約定，已支付的定金不能收回，作為損失處理；如果對(duì)方未履行約定，企業(yè)在收到對(duì)方雙倍返還款時(shí)，沖回預(yù)付賬款，超過(guò)原支付金額部分作營(yíng)

二、擔(dān)保事項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)

在審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是是否所有應(yīng)記錄的擔(dān)保事項(xiàng)均已記錄，財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的披露是否完整；二是對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。具體應(yīng)注意做好以下幾點(diǎn)：(一)充分與管理當(dāng)局溝 通擔(dān)保事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要性，向被審單位管理層詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制擔(dān)保事項(xiàng)的有關(guān)方針政策和工作程序及其已發(fā)生的擔(dān)保情況，索取管理當(dāng)局關(guān)于擔(dān)保事項(xiàng)的聲明書；(二)審閱企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)紀(jì)要及其他重要文件；(三)向企業(yè)有存款、借款開戶的所有銀行發(fā)函詢證：索取企業(yè)的貸款I(lǐng)c卡?；虻疆?dāng)?shù)厝嗣胥y行查詢是否存在未披露的擔(dān)保事項(xiàng)；(四)向企業(yè)的法律顧問(wèn)或律師詢問(wèn)有關(guān)擔(dān)保情況，估計(jì)因擔(dān)保事項(xiàng)可能發(fā)生的損失，必要時(shí)向法律顧問(wèn)或律師發(fā)詢證函確認(rèn)；(五)關(guān)注由其他第三人為被審計(jì)單位借款提供擔(dān)保的，是否存在未披露的反擔(dān)保情況；(六)為他人債務(wù)提供擔(dān)保的，關(guān)注被擔(dān)保債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)事態(tài)的發(fā)展，包括債權(quán)人對(duì)被擔(dān)保債權(quán)已經(jīng)采取及計(jì)劃采取的措施；(七)關(guān)注已到期未履行完畢的保管合同、運(yùn)輸合同、加工承攬合同，是否已發(fā)生留置事項(xiàng)；關(guān)注預(yù)付定金余額情況，是否已成為擔(dān)保損失；(八)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)相應(yīng)義務(wù)、權(quán)利的確認(rèn)、計(jì)量是否符合擔(dān)保合同的約定及相關(guān)法律的規(guī)定；(九)檢查擔(dān)保事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后的結(jié)果，判斷資產(chǎn)負(fù)債表的估計(jì)是否適當(dāng)；(十)確定擔(dān)保事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》第三章“披露”的規(guī)定。

淺析或有事項(xiàng)處理中存在的問(wèn)題及完善建議 張帆

(四川攀枝花學(xué)院)揸要或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，但是如何處理這類重要事項(xiàng)，存在隨意性較大的情況。本文就此提出了完善我國(guó)現(xiàn)行或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的建議。

關(guān)鍵詞或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變、融資渠道的增多、財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到眾多不確定因素的影響，從而產(chǎn)生了或有事項(xiàng)，在我國(guó)目前的企業(yè)中，或有事項(xiàng)已普遍存在，因或有損失的最終出現(xiàn)而使企業(yè)陷于I封境．導(dǎo)致被清算、被兼并或破產(chǎn)，形成國(guó)有資產(chǎn)損失或流失的案例已司空見慣，它作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)或有事項(xiàng)的準(zhǔn)確認(rèn)定和正確的會(huì)計(jì)處理、披露、控制，對(duì)于資產(chǎn)的保值增值，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)合理，以及自身的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重大的戰(zhàn)略意義。

1或有事項(xiàng)攝況

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在概念和確認(rèn)條件上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，使得合理計(jì)量并披露重大的不確定性事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的警示作用得以加強(qiáng)，對(duì)于規(guī)范或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，推動(dòng)我國(guó)融資市場(chǎng)乃至整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將起到積極的作用。<新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>對(duì)或有事項(xiàng)的定義，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定性事項(xiàng)．包括預(yù)計(jì)負(fù)憤、或有負(fù)僨、或有資產(chǎn)。盡管或有事項(xiàng)尚不確定，但是它是由于企業(yè)以往發(fā)生的交易或事項(xiàng)引起的，并且．很可能會(huì)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。所以。應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)和披露。2或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)需要遵循的原則

(1)穩(wěn)健性原則。即可適度預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有負(fù)偵和或有損失．而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有利得，從而避免企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表高估資產(chǎn)價(jià)值或營(yíng)業(yè)收益。這是對(duì)不同類型的或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須首先遵循的原則。(2)重要性原則。企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要按其重要程度進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理，或有事項(xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。運(yùn)用重要性原則時(shí)，對(duì)發(fā)生權(quán)重概率不同的事項(xiàng)分別處理。

(3)充分披露原則?；蛴惺马?xiàng)應(yīng)在報(bào)表中進(jìn)行集中反映．使投資者能一目了然。要求企業(yè)真實(shí)、公允、全面地披露對(duì)決策有重大影響的不確定信息，對(duì)不能納入表內(nèi)項(xiàng)目反映的，要在表外以附注等形式加以披露。

(4)實(shí)質(zhì)重于形式原則。要求當(dāng)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)而不是形式來(lái)處理，如應(yīng)收賬款不能收回的損失，盡管還沒(méi)有實(shí)際形成，但由于其發(fā)生有內(nèi)在必然性，也要預(yù)先列為損失計(jì)入損益表。

(5)費(fèi)用配比原則。或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)主要以或有事項(xiàng)(包括或有損失和或有利得)為研究對(duì)象，同樣適用費(fèi)用配比原則。費(fèi)用分為確定性費(fèi)用和或有性費(fèi)用，收益分為確定性收益和或有性收益。這些費(fèi)用和收益可以交叉組合成四種配比形式。

3或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

(1)或有事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。一方面，<或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債作了具體的規(guī)定，但未對(duì)這一術(shù)語(yǔ)給出很規(guī)范的定義二對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)僨而言，企業(yè)是否承擔(dān)該義務(wù)須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定，而不像確定性負(fù)債那樣相當(dāng)肯定。另一方面．或有事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確：或有事項(xiàng)的確認(rèn)，不能只限于或有事項(xiàng)產(chǎn)生義務(wù)的確認(rèn)而忽視或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的權(quán)利的確認(rèn)。我國(guó)‘或有事項(xiàng)準(zhǔn)則)第七條涉及到資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題：“企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第二方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)獨(dú)立確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值”。顯然，對(duì)于或有事項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)還顯得不夠，對(duì)于與或有事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn)條件規(guī)定得不太明確，尚存在缺陷。(2)或有事項(xiàng)的計(jì)量依據(jù)不客觀?！畤?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)>要求確認(rèn)為準(zhǔn)備(即我國(guó)的預(yù)計(jì)負(fù)僨)的金額應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)偵表日履行現(xiàn)實(shí)義務(wù)所要求支出的最佳估計(jì)。我國(guó)《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則)規(guī)定：預(yù)計(jì)負(fù)僨應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在—個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同．最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍的均值確定。在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別處理，或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)日的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算期望值來(lái)確定。(3)或有事項(xiàng)披露不充分、不規(guī)范。我國(guó)《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則)只規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中分類披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原兇以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的i兌明；預(yù)計(jì)負(fù)憤的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期己確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。或有事項(xiàng)披露例外原則不夠規(guī)范、合理。規(guī)定過(guò)分地顧及了企業(yè)利益的保護(hù)．忽視了信息使用者的利益，對(duì)或有事項(xiàng)的披露不夠合理。目前我國(guó)大多數(shù)上市公司并未按照《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》披露或有負(fù)僨．而只披露了未決訴訟的原因，大部分企業(yè)沒(méi)有披露或有負(fù)僨可能對(duì)公司產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的影響?？梢?，上市公司或有負(fù)債信息披露充分性不足，存在重大遺漏。

(4)人為將或有事項(xiàng)當(dāng)成企業(yè)業(yè)績(jī)的調(diào)節(jié)閥。一些企業(yè)對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”金額的確認(rèn)不是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而是把它用作進(jìn)行盈余管理的手段。一方面怕影響當(dāng)年贏利水平，該確認(rèn)的負(fù)僨均沒(méi)有確認(rèn)；另一方面當(dāng)年確認(rèn)巨額的預(yù)計(jì)負(fù)債，報(bào)出巨虧，為明年扭虧留下空間或使低價(jià)賤賣得以實(shí)現(xiàn)。

(5)忽視了對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的管理。企業(yè)的惡意隱瞞對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)對(duì)投資者最具有風(fēng)險(xiǎn)性，啤酒花事件的深刻教訓(xùn)告訴我們監(jiān)管不力，對(duì)于企業(yè)的擔(dān)保事項(xiàng)要加以嚴(yán)格管理，應(yīng)該確定其擔(dān)保上限，與此同時(shí)將企業(yè)擔(dān)保情況納入綜合信貸管理系統(tǒng)．做好動(dòng)態(tài)跟蹤管理。4完善我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的措施

(1)加強(qiáng)確認(rèn)條件的準(zhǔn)確性。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)僨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行科學(xué)可行的改進(jìn)，對(duì)或有事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)的改進(jìn)，按照一定風(fēng)險(xiǎn)概率進(jìn)行測(cè)算確認(rèn)。

(2)加強(qiáng)預(yù)計(jì)負(fù)僨計(jì)量的客觀性。我國(guó)<或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》在確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)時(shí)：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；對(duì)于多個(gè)項(xiàng)目，可以計(jì)算求出其期望值，然后再根據(jù)其變異空間度來(lái)測(cè)算出安全估計(jì)值。

(3)加強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的完備性、規(guī)范性。企業(yè)管理者除了應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得的資料為依據(jù)，充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來(lái)做出估計(jì)外．必要時(shí)應(yīng)使片j德爾菲法，將其所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計(jì)程序和方法披露在報(bào)表附注中。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)的控制，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)應(yīng)對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，抓住源頭，避免不利事項(xiàng)的發(fā)生；對(duì)己發(fā)生的或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則)充分披露，并在充分揭示的同時(shí)，采取一些有效的方式對(duì)其滯后的影響風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的

淺談年報(bào)中或有事項(xiàng)的審計(jì)認(rèn)識(shí).牛騰飛/文

當(dāng)前，財(cái)務(wù)丑聞不斷爆發(fā)，使得財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。利用或有事項(xiàng)操縱利潤(rùn)是某些管理當(dāng)局盈余管理常用的手法，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)質(zhì)量偏低，每年年報(bào)審計(jì)中關(guān)于或有事項(xiàng)的審計(jì)失敗案例層出不窮，或有事項(xiàng)仿佛一度成為了部分上市公司用來(lái)調(diào)節(jié)報(bào)表的杠桿支撐點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或有事項(xiàng)審計(jì)的現(xiàn)狀分析，探討問(wèn)題背后所隱藏的癥結(jié)所在，以期有助于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)。

一、關(guān)于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)

關(guān)于或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)信息的披露，新的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則運(yùn)用了重新闡釋的謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則，一般又被稱為穩(wěn)健原則或保守主義，它對(duì)于維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的實(shí)際意義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1989年7月發(fā)表的(關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將謹(jǐn)慎原則解釋為:謹(jǐn)慎是在不確定的情況下，要求做出預(yù)計(jì)時(shí)，在所需要的判斷運(yùn)用中內(nèi)含一定程度的小心謹(jǐn)慎以至于既不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)ArthurLevitt在1998年發(fā)表的《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》一文中指出:按照高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)在本期報(bào)告的事項(xiàng)，既不提前，也不滯后;不提過(guò)多預(yù)防意外的準(zhǔn)備;不人為粉飾一個(gè)似乎前后一致、穩(wěn)定發(fā)展的假象，可以說(shuō)，謹(jǐn)慎原則在今天已不是過(guò)去“莫預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但要預(yù)計(jì)一切損失”的含義了。新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則提出了或有資產(chǎn)的概念，即指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，這突破了原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用只是要求合理核算可能發(fā)生的費(fèi)用和損失的范疇。

2.將 可 確認(rèn)的或有事項(xiàng)引起的負(fù)債限定在很可能(發(fā)生的可能性在50%到95%之間)的范圍內(nèi)?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則第4條指出，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則還在第7條中指出:企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(指第4條規(guī)定以外的或有負(fù)債，其發(fā)生的可能性較小或極小這樣，就使企業(yè)不能濫用謹(jǐn)慎原則，過(guò)度地確認(rèn)或有負(fù)債或損失)。

3.對(duì) 允 許確認(rèn)的很可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出的負(fù)債，明確規(guī)定了其計(jì)量方法，即其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)范圍，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)采用該范圍上、下限的平均數(shù);若不存在類似范圍，則采用最可能發(fā)生金額。在計(jì)量上，強(qiáng)調(diào)了客觀 性和公允性，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則同真實(shí)性、可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的協(xié)調(diào)。

4.要求在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示或有負(fù)債，并在報(bào)表附注中作相應(yīng)披露;與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。這樣可以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者明確不同負(fù)債的性質(zhì)、狀況和風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此做出合理的估計(jì)和判斷。

5.確 認(rèn) 基本確定的或有事項(xiàng)引起的資產(chǎn)?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全部或部分款項(xiàng)預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。能 獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有:交通事故的保險(xiǎn)賠償、索賠訴訟中的反訴主張、履行債務(wù)擔(dān)保義務(wù)時(shí)的追償權(quán)利等。并且當(dāng)或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要在報(bào)表附注中披露其形成的原因，如果能預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。

二、關(guān)于審計(jì)中對(duì)或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避方面的認(rèn)識(shí)(一)或 有事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1.或有事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的認(rèn)識(shí)

或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)根據(jù)發(fā)生可能性大小可以劃分為:極小可能(《5%)，可能(《50%)，很有可能(《95%)和基本確定(>95%)四種。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行區(qū)別處理:對(duì)于“很有可能”發(fā)生的或有事項(xiàng)需以“預(yù)計(jì)負(fù)債”人賬，與“預(yù)計(jì)負(fù)債”相關(guān)的賠償金額在“基本確定”能夠收到的情況下確認(rèn)為資產(chǎn);對(duì)“可能”發(fā)生的或有負(fù)債和“很可能”發(fā)生的或有資產(chǎn)作為報(bào)表附注披露。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的建立，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者逐步分離，尤其是上市公司，大量投資者需要了解其真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就成為不可缺少的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。但近年來(lái)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)壓力等各種因素，通過(guò)各種手段人為調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象屢禁不止，并呈現(xiàn)出普遍化、隱蔽化、方式靈活多樣化的趨勢(shì)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加了難度和風(fēng)險(xiǎn)?；蛴惺马?xiàng)和會(huì)計(jì)估計(jì)的發(fā)生有賴于管理層的主觀判斷，最容易被其操縱、組織盈余管理:通過(guò)增加對(duì)資產(chǎn)減值的估計(jì)，提高對(duì)外提供擔(dān)保等或有負(fù)債的預(yù)期值，很容易降低當(dāng)年利潤(rùn)水平，平滑利潤(rùn)、規(guī)避稅收;而通過(guò)減少對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備估計(jì)和降低或有負(fù)債預(yù)期，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)上升，從而達(dá)到規(guī)避債務(wù)契約限制、逃避政策約束以及提高管理層業(yè)績(jī)、增加報(bào)酬等目的。例 如 有 些企業(yè)存在重大訴訟，幾乎可以確定要發(fā)生大額損失，甚至該筆現(xiàn)金流出會(huì)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響，管理層怕影響股價(jià)波動(dòng)或出于個(gè)人考慮的因素而隱瞞不報(bào);還有重大金額的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，這是一種或有事項(xiàng)，如果不進(jìn)行充分披露，報(bào)表使用人就不能了解企業(yè)的真實(shí)情況。一 些 研 究者發(fā)現(xiàn)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)我國(guó)上市公司為實(shí)現(xiàn)“保牌”和“保配”而進(jìn)行的或有事項(xiàng)的披露并沒(méi)有給予足夠的關(guān)注，沒(méi)能揭示出上市公司的或有事項(xiàng)行為，審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。2.對(duì) 于 或有事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的理解 或有事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般源于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量的高低可以從從業(yè)人員主觀和客觀兩個(gè)方面來(lái)探求原因:一 方 面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚處于發(fā)展階段，從業(yè)人員素質(zhì)不高，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。在審計(jì)過(guò)程中，和國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將更多精力投入了對(duì)具體賬戶和交易層次的詳細(xì)審計(jì)，而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所要求的對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)上與國(guó)際水準(zhǔn)相差較遠(yuǎn)。我國(guó)審計(jì)人員往往缺乏對(duì)被審計(jì)單位基本情況的把握，只關(guān)注微觀上的會(huì)計(jì)處理是否在形式上違背了準(zhǔn)則規(guī)定，卻沒(méi)有顧及業(yè)務(wù)實(shí) 質(zhì)，給了管理層不披露或有事項(xiàng)可乘之機(jī)。另 一 方 面，行業(yè)發(fā)展不完善帶來(lái)了制度建設(shè)上的缺陷，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身提供了逃逸監(jiān)管、規(guī)避審計(jì)責(zé)任的空間。如果將客觀上注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)低下造成的審計(jì)失敗歸咎為審計(jì)“錯(cuò)誤”的話，主觀上有目的地幫助管理層掩飾行為則是審計(jì)上的“舞弊”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“舞弊”的存在也印證了從業(yè)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠、素質(zhì)不高?！板e(cuò)誤”和“舞弊”二者合力造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的低下。(二)或 有事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避認(rèn)識(shí) 1.或 有 事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí) 在 對(duì) 或 有事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)時(shí)，對(duì)或有事項(xiàng)的報(bào)告披露要求是:公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響的不確定時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表“(鑒于“?)”型保留意見;如其影響非常重大，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告;對(duì)或有事項(xiàng)的報(bào)告披露的審計(jì)要求為:審計(jì)人員應(yīng)

對(duì)發(fā)生可能性大，且金額重要的不確定性進(jìn)行關(guān)注。當(dāng)公司存在發(fā)生可能性很大，且金額重要的不確定時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)收集證據(jù)檢查管理層對(duì)不確定性的估計(jì)的披露是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果審計(jì)人員在取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為管理層對(duì)確定性的估計(jì)的披露符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段);如果審計(jì)人員在取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為管理層對(duì)不確定性的估計(jì)的披露不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其重要性水平，發(fā)表“(除??外)”型保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告;當(dāng)審計(jì)范圍受到限制 時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表“(除·? 外)”保留意見或無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告。修 訂 前 審計(jì)報(bào)告意見類型的決定因素是或有事項(xiàng)的性質(zhì):根據(jù)或有事項(xiàng)的重要性來(lái)決定審計(jì)報(bào)告類型;審 計(jì)報(bào)告的意見類型更多地由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的公允性和合法性的判斷決定。有判斷就需要承擔(dān)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要“在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)”。但 是，審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐情況卻差強(qiáng)人意。準(zhǔn)則中強(qiáng)化對(duì)或有事項(xiàng)的披露在實(shí)踐中變異為“以信息披露代發(fā)表意見”，表現(xiàn)為以或有事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大不確定事項(xiàng)，就不加區(qū)分地在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中加以說(shuō)明。對(duì)重大不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理情況沒(méi)有加以判斷，從而準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任的約束流于形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍沒(méi)有承擔(dān)起足夠的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)正確認(rèn)識(shí)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)，以法律法規(guī)的規(guī)定保護(hù)自己，正確規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.關(guān) 于 應(yīng)對(duì)上市公司或有事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾種思路以上 種 種問(wèn)題都是或有事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的臨界點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行嚴(yán)密地調(diào)查、分析、取證、判斷，才能得出正確的審計(jì)結(jié)論，保護(hù)廣大投資者的利益以及自己的利益。在常規(guī)的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辦法之外，還有以下幾點(diǎn)需要重點(diǎn)考慮:(1)保 證充分的時(shí)間和專業(yè)的人員由于 具 有 審計(jì)上市公司資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只占少 數(shù)，有時(shí)一家事務(wù)所服務(wù)于幾十家上市公司，年報(bào)審計(jì)任務(wù)又相對(duì)集中在年初到4月末之間;大部分上市公司納人合并范圍的分公司、子公司又過(guò)多，分布地區(qū)廣;審計(jì)人員有限，時(shí)間緊，任務(wù)重，導(dǎo)致審計(jì)程序不足。1997年的瓊民源案就是由于從接受委托到出報(bào)告只有一周時(shí)間(時(shí)間太緊)造成的。對(duì)此，解決辦法是實(shí)行預(yù)審，在時(shí)間寬松時(shí)解決大部分審計(jì)問(wèn)題。這樣，次年的全面審計(jì)工作量就大大減少，效率也相應(yīng)提高。另 外，現(xiàn)階段上市公司大都為多元化經(jīng)營(yíng)，分、子公司業(yè)務(wù)性質(zhì)差別也很大，進(jìn)出口、零售、證券投資、擔(dān)保、房地產(chǎn)等類型很多，審計(jì)人員往往很難全面了解，尤其是專業(yè)精通人員很少。目前，很多事務(wù)所為壓縮費(fèi)用支出，在業(yè)務(wù)旺季喜歡招聘一些年輕畢業(yè)生，他們的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)更少。所以在人員選派上要選有歷史經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)業(yè)務(wù)性質(zhì)經(jīng)驗(yàn)的人員搭配審計(jì)，才能在材料收集中抓住重點(diǎn)，辨別真?zhèn)危瑥亩l(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。(2)透 徹了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)方

關(guān) 聯(lián) 方 不能簡(jiǎn)單地定義為投資方與被投資方，或者被同一方共同控制的企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)通過(guò)合并、兼并、租賃等資產(chǎn)重組，相互控制，共同控制，構(gòu)成了紛繁的關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)方交易已滲透到市場(chǎng)交易的各個(gè)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)以往的審計(jì)底稿、董事會(huì)決議、股東名冊(cè)等信息深入分析，找出隱藏的關(guān)聯(lián)方，再根據(jù)市場(chǎng)行情分析利潤(rùn)率是否存在不合理的地方?；蛴惺马?xiàng)的形成多為與關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)等情況，例如企業(yè)在賣方和最終買方不變的情況下，由關(guān)聯(lián)方在中間做轉(zhuǎn)手貿(mào)易，分解毛利率，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，或者實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間 拆借資金或互相擔(dān)保等情況。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)行業(yè)的流通方式、利潤(rùn)率水平有比較全面地了解，通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)方深刻認(rèn)識(shí)了解后，透過(guò)表面正?，F(xiàn)象挖掘本 質(zhì)問(wèn)題。

(3)通 過(guò)外部信息交叉稽核

上 市 公 司粉飾報(bào)表的手段不斷翻新，出現(xiàn)了外部單位配合造假的現(xiàn)象。例如:①企業(yè)期末貸款額大，有部分系擔(dān)?；蛘呋ケ＃締挝回?fù)債率過(guò)高，為粉飾報(bào)表，部分負(fù)債體外循環(huán)，不人賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)往往會(huì)給銀行發(fā)詢證函，要求提供貸款信息。但部分銀行為了 效益指標(biāo)等因素會(huì)配合客戶出具不真實(shí)的回復(fù)，導(dǎo)致很難了解真實(shí)情況，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有疑問(wèn)的信息進(jìn)行交叉稽核，以上問(wèn)題通過(guò)貸款卡信息查詢很容易發(fā)現(xiàn)。②進(jìn)出口行業(yè)對(duì)進(jìn)口商品體外循環(huán)以求逃稅，在國(guó)內(nèi)進(jìn)口商和國(guó)外出口商為關(guān)聯(lián)方的情況下，通過(guò)銀行付 匯程序很難查出問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)海關(guān)信息對(duì)相關(guān)商品的統(tǒng)計(jì)數(shù)量和企業(yè)的入賬數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，就很容易發(fā)現(xiàn)庫(kù)存的問(wèn)題。③還有部分企業(yè)為了規(guī)避企業(yè)所得稅，在發(fā)票管理不完善的地區(qū)通過(guò)多列費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，甚至形成賬外資金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)收入和費(fèi)用 配比有疑問(wèn)的情況下，可以通過(guò)銀行信息查詢了解資金的最終流向?？?之，不局限于簡(jiǎn)單的常規(guī)性函證，而是充分調(diào)動(dòng)外部相關(guān)行政管理部門聯(lián)網(wǎng)信息進(jìn)行交叉稽核，盡量減少對(duì)或有事項(xiàng)形成和了解的盲點(diǎn)，就可以大大減弱審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)充 分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及行業(yè)特征

每 個(gè) 企 業(yè)都有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，它是企業(yè)發(fā)展的方向，是經(jīng)營(yíng)決策的指導(dǎo)思想。只有充分了解這些，才能知道企業(yè)想做什么，以及決策者每筆業(yè)務(wù)的目的是什么。例如，連續(xù)兩年虧損的企業(yè)面臨摘牌的風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)在第三年通過(guò)一些非正常手段，如大力壓縮費(fèi)用、變賣資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)確認(rèn)時(shí)間、關(guān)聯(lián)方買賣，實(shí)現(xiàn)虛假盈利，完成短期目標(biāo)，嚴(yán)重影響以后的持續(xù) 經(jīng)營(yíng)能力。每 個(gè) 行 業(yè)都有自己的行業(yè)規(guī)定，并且受國(guó)家宏觀調(diào)控影響，這些法規(guī)也在不斷更新變化，有些業(yè)務(wù)表面看來(lái)合情合理，實(shí)際上收益卻很難實(shí)現(xiàn)。例如外貿(mào)行業(yè)，部分產(chǎn)品出口不但不退稅，還要征稅，如果企業(yè)沒(méi)有計(jì)提銷項(xiàng)稅，財(cái)務(wù)人員對(duì)這個(gè)產(chǎn)品的相關(guān)政策又不了解，只是簡(jiǎn)單地核對(duì)發(fā)票、報(bào)關(guān)單、核銷單等信息，造成利潤(rùn)表的嚴(yán)重不實(shí)，甚至經(jīng)稅務(wù)部門稽查后會(huì)出現(xiàn)滯納金及罰款。上市公司要進(jìn)行這些信息的披露，很容易追究事務(wù)所的責(zé)任。

(5)加 強(qiáng)對(duì)地方性法規(guī)的了解

注 冊(cè) 會(huì) 計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)往往會(huì)遇到一些地方性的規(guī)章制度，這些地方政策各有不同，對(duì)企業(yè)的最終審計(jì)結(jié)果也會(huì)有不同的影響。尤其在納稅調(diào)整方面，例如國(guó)內(nèi)、國(guó)外的不同優(yōu)惠政策、國(guó)內(nèi)不同地區(qū)的優(yōu)惠政策、招待費(fèi)提取比例、殘次商品核銷報(bào)批程序以及對(duì)部分或 有事項(xiàng)的地方認(rèn)識(shí)等，不能簡(jiǎn)單地一概而論，要認(rèn)真學(xué)習(xí)，充分了解。另外，出于地方政府或部門顯示政績(jī)的需要及上市公司“殼資源”的非常緊缺，部分地方政府會(huì)對(duì)本地的上市公司進(jìn)行地方保護(hù)，尤其是面臨摘牌的公司。要充分了解這些非正常經(jīng)營(yíng)收益，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)在社會(huì)和市場(chǎng)中的地位，根據(jù)所有情況判斷出企業(yè)是否仍舊存在或有事項(xiàng)，才能判斷出真實(shí)的業(yè)績(jī)。面 對(duì) 目 前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際年報(bào)審計(jì)工作中應(yīng)該提高警惕，不斷摸索更新、更好的辦法，盡職盡責(zé)地保護(hù)廣大股東的利益，也保護(hù)好自己的合法權(quán)益。.淺談或有事項(xiàng)審計(jì)及其法律責(zé)任 鄭秀巖

摘要 : 或 有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成一種狀況，其結(jié)果需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生予以證實(shí)。同一或有事項(xiàng)，是否確認(rèn)為負(fù)債，是否該披霉，確認(rèn)和披露的方式、金額由不同的會(huì)計(jì)人員來(lái)處理會(huì)有不同的結(jié)果。不僅如此，或有事項(xiàng)的這種特點(diǎn)還加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)人員遭受訴訟的可能性?；蛴惺马?xiàng)一般金額較大，對(duì)信息提供企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，對(duì)正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有直接的重大影響。關(guān)鍵 詞 : 或有事項(xiàng);法律責(zé)任 一、或 有 事項(xiàng)的概念及特點(diǎn)

或有 事 項(xiàng) 是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成一種狀況，其結(jié)果需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)的最大特點(diǎn)是不確定性，或有事項(xiàng)的結(jié)果依賴于未來(lái)發(fā)生事項(xiàng)的這種不確定性特征，直接影響到了或有事項(xiàng)的確認(rèn)和處理，使或有事項(xiàng)較其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理更為 復(fù)雜，同時(shí)使主觀色彩也更加強(qiáng)烈。同一或有事項(xiàng)，是否確認(rèn)為負(fù)債，是否該披露，確認(rèn)和披露的方式、金額由不同的會(huì)計(jì)人員來(lái)處理會(huì)有不同的結(jié)果。不僅如此，或有事項(xiàng)的這種特點(diǎn)還加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)人員遭受訴訟的可能性?；蛴惺马?xiàng)一般金額較大，對(duì)信息提供企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，對(duì)正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有直接的重大影響。

二、審 計(jì) 的過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題

(一)或 有 事項(xiàng)審計(jì)時(shí)間的確定。許多或有事項(xiàng)的審計(jì)，往往是作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，而不是在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)作為一個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)審計(jì)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要充分關(guān)注與或有事項(xiàng)有關(guān)的項(xiàng)目。例如:應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)可在應(yīng) 收票據(jù)中查明，產(chǎn)品保修費(fèi)用可在銷售收人中查驗(yàn)。即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在審計(jì)工作結(jié)束前的一段時(shí)期進(jìn)行，以確保核實(shí)的正確性。在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)也是復(fù)核，并非初次審計(jì)。

(二)或 有 事項(xiàng)的存在、確認(rèn)和披露?，F(xiàn)在企業(yè)舞弊的趨向是粉飾業(yè)績(jī)，故往往不反映或有事項(xiàng)。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)充分注意有關(guān)線索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或有事項(xiàng)的存在。一是要求被審計(jì)單位提供全部票據(jù)貼現(xiàn)、對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟和仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量的保證文件，從中找出或有事項(xiàng);二是有目標(biāo)地詢問(wèn)，在談話中發(fā)現(xiàn)可能存在的或有事項(xiàng);三是查賬中注意有關(guān)線索。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師搞清了或有事項(xiàng)的存在，審計(jì)時(shí)在或有事項(xiàng)存在的基礎(chǔ)上，關(guān)注企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)，防止企業(yè)應(yīng)確認(rèn)而不確認(rèn)或有負(fù)債。

(三)或 有 事項(xiàng)的延續(xù)性。在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，或有事項(xiàng)有可能發(fā)生新的發(fā)展變化，產(chǎn)生進(jìn)一步的事實(shí)，這樣或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理不再具有相關(guān)性，使得或有事項(xiàng)成為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。因此，對(duì)于或有事項(xiàng)的審計(jì)必須進(jìn)一步查明:或有事項(xiàng)是否在資產(chǎn)負(fù)債表日后有了發(fā)展變化;若有，則應(yīng)進(jìn)一步查明被審計(jì)單位是否已根據(jù)新的或進(jìn)一步的事實(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。三、注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

注冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師只要接受一項(xiàng)業(yè)務(wù)委托，就要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。它包括兩方面的內(nèi)容:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。所謂如實(shí)反映是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的審計(jì)工作底稿記錄必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的實(shí)際情況相符，必須在以后能夠驗(yàn)證。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，即要按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定出具報(bào)告的條件、出具報(bào)告的方式、報(bào)告應(yīng)包括的內(nèi)容和表達(dá)方式，不得有這兩項(xiàng)法律和法規(guī)所禁止的行為和內(nèi)容。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性和公允性和會(huì)計(jì)處理方法一貫性的證明人應(yīng)盡的義務(wù)。

四、注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 注冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師的審計(jì)責(zé)任是以事實(shí)作為必要條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或故意指示錯(cuò)報(bào)，從而給委托者或其他第三者造成嚴(yán)重?fù)p失的就可以認(rèn)定其法律責(zé)任。注冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)有行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。違約是合同的當(dāng)事人一方或雙方未能履行合同或者沒(méi)有完全履行合同，不能達(dá)到合同條款要求的行為。過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎。欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師故 意隱瞞真實(shí)的信息和重要事實(shí)，使他人依此做出錯(cuò)誤判斷，坑害他人的一種行為。在或有事項(xiàng)的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有可能因?yàn)檫^(guò)失或欺詐而承擔(dān)法律責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。五、注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的措施

注冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師要想避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過(guò)失行為，防止欺詐行為。

(一)注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持自己的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。因?yàn)樵趯徲?jì)工作中，真正給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)難度的往往是來(lái)自某些部門和人員的行政干預(yù)。在這些干預(yù)面前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者法律意識(shí)淡薄，或者職業(yè)道德規(guī)范性差，于是在執(zhí)行審計(jì) 業(yè)務(wù)過(guò)程中喪失了自己的獨(dú)立性，有法不依，沒(méi)有認(rèn)真地、謹(jǐn)慎地履行自己的職責(zé)，使自己卷人了法律訴訟當(dāng)中。

(二)注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。如果不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問(wèn)題未持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而縮小審計(jì)范圍和簡(jiǎn)化審計(jì)程序，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò) 報(bào)不被發(fā)現(xiàn)，因而承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

(三)注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要提高自己的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具有專業(yè)勝任能力，才能承接業(yè)務(wù)和更好地為客戶服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識(shí)，技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)，而且為了提高自己的業(yè)務(wù)水平在審計(jì)過(guò)程中要努力提高自己的專業(yè)勝任能力。

(四)注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中還要強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都是在許多助理人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同努力下完成的。由于助理人員或其他人員的素質(zhì)等原因?qū)е略谠S多審計(jì)中可能出現(xiàn)差錯(cuò)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)監(jiān)督。

(五)注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟悉《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)公司法》，《中華人民共和國(guó)證券法》及《中華人民共和國(guó)刑法》等。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師由避免法律責(zé)任也要采取相應(yīng)的措施。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行和合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序以保證審計(jì)項(xiàng)目工作符合現(xiàn)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。事務(wù)所還要注意提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。事務(wù)所要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們悟守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公，并使他們不斷更新知識(shí)，渺分析·判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。

鄭州市財(cái)經(jīng)學(xué)校 鄭州 450052 摘 要:隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展或有事項(xiàng)作為一種特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了較大的影響本文從或有事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因著手重點(diǎn)闡述了或有事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避以實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量 關(guān)鍵詞或有事項(xiàng) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 規(guī)避

事項(xiàng)披露的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)關(guān)注度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等等究其風(fēng)險(xiǎn)的成因及其規(guī)避的對(duì)策我們做以下探討以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量 一或有事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

一.或有事項(xiàng)具有不確定性一方面其結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性另一方面其具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性或有事項(xiàng)的這一重要特征使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查時(shí)面臨的各種不確定性情況會(huì)很多因此加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性

二會(huì)計(jì)人員在對(duì)或有事項(xiàng)的處理上運(yùn)用了專業(yè)判斷較多地注入了主觀因素由于目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷水平普遍不高不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)或有事項(xiàng)的理解不同判斷角度不同造成同樣的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理截然不同這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)在很大程度上要依賴職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

三被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在舞弊的動(dòng)機(jī)在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下被審計(jì)單位特別是上市公司為了自己利益財(cái)務(wù)造假的行為愈演愈烈會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷空間反成了企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)若不能識(shí)別被審計(jì)單位故意舞弊的行為極有可能發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

二或有事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

一在接受委托前慎重選擇被審計(jì)單位規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)存在不確定性的或有事項(xiàng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處在高風(fēng)險(xiǎn)之中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)要深入了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況關(guān)注被審計(jì)單位是否存在重大不確定事項(xiàng)如為關(guān)聯(lián)方提供巨額擔(dān)保涉及巨額索賠的訴訟以及存在重大承諾這些都可能給企業(yè)造成致命打擊甚至影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力而中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所若接受這些企業(yè)的委托就將承受較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接客戶時(shí)對(duì)已陷入巨額擔(dān)保巨額索賠訴訟案件的被審計(jì)單位應(yīng)特別注意必要時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并判斷自己可接受的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了事務(wù)所的承受能力時(shí)應(yīng)拒絕接受委托二在審計(jì)過(guò)程中采取有效的審計(jì)程序和方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)適當(dāng)引入風(fēng)險(xiǎn)模型由于或有事項(xiàng)的特殊性及鑒于我國(guó)目前對(duì)或有事項(xiàng)處理普遍不規(guī)范的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定為高水平然后在評(píng)估相關(guān)內(nèi)控制度是否健全有效的基礎(chǔ)上合理確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)目前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中尚無(wú)單獨(dú)的或有事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)法的要求重點(diǎn)審計(jì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)的要求若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有舞弊的跡象應(yīng)重新確定審計(jì)范圍收集更多的審計(jì)證據(jù)適時(shí)追加審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平

三審計(jì)完成時(shí)慎重考慮出具的審計(jì)報(bào)告類型減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)或有事項(xiàng)中若發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題千萬(wàn)不可草率出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)視具體情況在審計(jì)報(bào)

告中以適當(dāng)?shù)囊庖婎愋突虼朕o予以反映如果被審計(jì)單位存在重大的不確定性或有事項(xiàng)即使已作充分披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加說(shuō)明段提請(qǐng)報(bào)表使用者注意這些事項(xiàng)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取關(guān)于或有事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表影響的有效證據(jù)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)不合理應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整當(dāng)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告如果被審計(jì)單位的或有事項(xiàng)不能確認(rèn)為負(fù)債注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位充分及時(shí)地披露當(dāng)被審計(jì)單位拒絕披露時(shí)應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告四加快知識(shí)更新加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)提高整體綜合素質(zhì)當(dāng)今社會(huì)已由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的興起使傳統(tǒng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及交易方式產(chǎn)生了重大的變化相應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證手段帶來(lái)極大的沖擊這就要求審計(jì)隊(duì)伍必須不斷完善和調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的需要應(yīng)提倡審計(jì)主體的復(fù)合化和信息化創(chuàng)新審計(jì)方法審計(jì)手段提高現(xiàn)代審計(jì)技能和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力增強(qiáng)應(yīng)對(duì)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力因此加速培養(yǎng)新型人才采用新型技術(shù)開辟新型領(lǐng)域已成為審計(jì)事業(yè)贏得未來(lái)的關(guān)鍵十六大報(bào)告把形成全民學(xué)習(xí)終身學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)型社會(huì)作為全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)之一審計(jì)人員應(yīng)以此為契機(jī)通過(guò)學(xué)習(xí)促進(jìn)提高以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要 參考文獻(xiàn)

[1] 張紅英企業(yè)或有事項(xiàng)審計(jì)若干問(wèn)題的思考華東經(jīng)濟(jì)管 理.2001.15.[2] 審計(jì).財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.中國(guó)財(cái)政經(jīng) 濟(jì)出版社.2004.[3] 楊婷馬永強(qiáng).或有事項(xiàng)的審計(jì)職業(yè)判斷中國(guó)審計(jì)信息 與方法.2001.2.[4] 梁靜李雪.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告階段何以問(wèn)題多多.山 東審計(jì).2001.3.[5] 鄭慧呂瑞欣.談或有事項(xiàng)的審計(jì).商業(yè)研究.2002.237.200 0年 5 月18日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 或有事項(xiàng)》，明確了或有事項(xiàng)的定義、確認(rèn)、計(jì)量以及披露，這不僅為規(guī)范會(huì)計(jì)處理提供了操作指南，也對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)工作起了重要的指導(dǎo)作用。

一、或 有 負(fù)債

因?yàn)?或 有 事項(xiàng)具有較大的不確定性，所以在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)先區(qū)分或有資產(chǎn)和或有負(fù)債?！盎蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則”關(guān)于負(fù)債的定義是:“負(fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！笨梢钥闯鲐?fù)債主要有以下幾點(diǎn)特征:(1)是現(xiàn)時(shí)的義務(wù);(2)是一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù);(3)負(fù)債的履行會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。(一)或 有 負(fù)債確認(rèn)的審計(jì)

“或 有 負(fù) 債”的內(nèi)容:(1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)來(lái)說(shuō)，貼現(xiàn)人對(duì)于貼現(xiàn)票據(jù)負(fù)有到期償還的責(zé)任，這種負(fù)債是否發(fā)生在票據(jù)到期前不能確定，故貼現(xiàn)人負(fù)有一項(xiàng)或有負(fù)債。對(duì)于允許背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)來(lái)說(shuō)，當(dāng)付款人不能付款持票人對(duì)出票人、背書人或其他債務(wù)人要有連帶責(zé)任，這也是一種或有負(fù)債。(2)債務(wù)擔(dān)保。企業(yè)對(duì)其他企業(yè)的債務(wù)擔(dān)保要如期履約，在擔(dān)保期間企業(yè)即承擔(dān)或有負(fù)債。(3)未決訴訟、未決仲裁。如未確定訴訟 的結(jié)果，而有賠款的可能時(shí)，作或有負(fù)債入賬。(4)積欠優(yōu)先股股利。不必作為或有負(fù)債入賬，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。常見的“預(yù)計(jì)負(fù)債”有:(1)產(chǎn)品售后服務(wù)保證。售后服務(wù)成本應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)期間估計(jì)列示，以符合配比原則。(2)應(yīng)付促銷活動(dòng)贈(zèng)品。贈(zèng)品的成本應(yīng)列為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，于貨物出售當(dāng)期反映，以與銷售收入相配比。在進(jìn)行或有負(fù)債確認(rèn)審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循以下程序: 1.向被 審 計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)關(guān)于或有事項(xiàng)的內(nèi)部控制政策、程序和措施，評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性。

2.向 被 審 計(jì)單位索取對(duì)下列事項(xiàng)的說(shuō)明和評(píng)價(jià):管理當(dāng)局聲明書;被審計(jì)單位現(xiàn)存的關(guān)于或有負(fù)債的文件和憑證;被審計(jì)單位與銀行間的往來(lái)函件;被審計(jì)單位的債務(wù)說(shuō)明書。

3.向 被 審 計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師進(jìn)行函證，以獲取他們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的或有負(fù)債的確認(rèn)證據(jù)。

4.復(fù) 核 上 期和本期稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收結(jié)算報(bào)告，以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)期間有關(guān)納稅方面可能發(fā)生的稅務(wù)糾紛。

5.向 被 審 計(jì)單位的往來(lái)銀行函證，要求銀行提供關(guān)于被審計(jì)單位應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和貸款擔(dān)保等或有事項(xiàng)的證據(jù)。

6.復(fù) 核 被 審計(jì)單位董事會(huì)和股東大會(huì)記錄，查找是否有訴訟事項(xiàng)或其他或有事項(xiàng)。7.復(fù) 核 現(xiàn) 存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有負(fù)債的資料。

8.尋 找被 審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的承諾。由于承諾往往會(huì)使被審計(jì)單位承擔(dān)某種推定義務(wù)，因此可能與可有負(fù)債密切相關(guān)。(二)或有負(fù)債計(jì)量、披露的審計(jì)

在具 體 對(duì) 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)加以確認(rèn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮以下幾點(diǎn):第一，該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);第

二，該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);第三，該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。如果與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以上條件，則企業(yè)應(yīng)將確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債并通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)行核算，并在該科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置“未決訴訟”等二級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容: 1.預(yù)計(jì) 負(fù) 債的金額。因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)該是清償該負(fù)債所支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果這種支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)可按該范圍的上、下金額的平均數(shù)確定;如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)方法是:(1)當(dāng)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按發(fā)生概率最大時(shí)的金額確定;(2)當(dāng)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及對(duì)應(yīng)概率計(jì)算的加權(quán)平均數(shù)作為最佳估計(jì)數(shù)。

2.預(yù) 期可 獲補(bǔ)償?shù)奶幚?。如果清償因或有事?xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全部或部分預(yù)期由第三方或其他補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)項(xiàng)目單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

3.預(yù) 計(jì)負(fù) 債的列報(bào)和披露。因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目進(jìn)行反映，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各種預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作出披露。在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用，這項(xiàng)支出或費(fèi)用應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中與其他支出或費(fèi)用合并反映。二、或 有 資產(chǎn)

“或 有 事 項(xiàng)準(zhǔn)則”關(guān)于資產(chǎn)的定義是:“資產(chǎn)，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”可以看出資產(chǎn)有以下四個(gè)特征:(1)是一種資源;(2)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的;(3)是企業(yè)擁有或控制的;(4)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。一方面，或有資產(chǎn)的存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或有資產(chǎn)不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中關(guān)于資產(chǎn)的定義，因此企業(yè)不確認(rèn)或有資產(chǎn)。另一方面，基于穩(wěn)健原則，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露;但如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其形成原因，如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)披露相應(yīng)的金額。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)或有資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)合理判斷或有資產(chǎn)是否符合披露條件;對(duì)于己作披露的或有資產(chǎn)，應(yīng)特別關(guān)注其披露方式是否適當(dāng)，不能讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者認(rèn)為被審計(jì)單位所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)，以免產(chǎn)生錯(cuò)誤預(yù)期或誤導(dǎo)。

第18卷第6期審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究Vol.18, No.6 2003年II月AUDIT& ECONOMY RESEARCH No,.。2003 論或有事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避 魏育紅

〔徐州經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，江蘇徐州221006)〔關(guān) 鍵 詞 1或有事項(xiàng);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避對(duì)策 〔摘 要 」或有事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類都不是單一的。規(guī)避或有李項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策有審鎮(zhèn)選

擇被審單位，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，慎重出具審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等?；蛴?事 項(xiàng) 是指過(guò)去的交易事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)包括被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保等?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果有兩種情況:一種是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè);另一種是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn);如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需將其確認(rèn)為負(fù)債，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中作為預(yù)計(jì)負(fù)債核算;如果或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，則形成企業(yè)的或有負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在對(duì)或有事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨著 我 國(guó) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的或有事項(xiàng)給予必要的關(guān)注，規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、或有事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

〔一)或 有 事項(xiàng)具有不確定性。首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性;其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)的這一重要特征，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查時(shí)面臨的各種不確定性情況會(huì)很多，若判斷不當(dāng)，則加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。

(二)《 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 或有事項(xiàng)》在指導(dǎo)企業(yè)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上給予了會(huì)計(jì)人員較大的專業(yè)判斷空間。如對(duì)因或有事項(xiàng)形成的負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量。對(duì)或有事項(xiàng)的披露等。在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中更多地注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。由于種種原因，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷水平普遍不高，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)或有事項(xiàng)的理解不同，判斷角度不同，造成同樣的業(yè)務(wù).會(huì)計(jì)處理截然不同。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)在很大程度上要依賴職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而這些大多也是主觀上的東西，用這種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

〔三)被 審 計(jì)單位管理當(dāng)局存在舞弊的動(dòng)機(jī)。在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，被審計(jì)單位特別是上市公司為自己利益財(cái)務(wù)造假的行為愈演愈烈。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的修訂遏制了一些造假行為。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 或有事項(xiàng)》給予會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷空間成了企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)若不能識(shí)別被審計(jì)單位故意舞弊的行為，極有可能發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、或有事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

(一)確 定 或有事項(xiàng)是否存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或有 事 項(xiàng) 的審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)有所不同其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確性，而或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)一日注冊(cè)會(huì)計(jì)師搞清了或有事項(xiàng)的存在，對(duì)它們的重要性的評(píng)價(jià)及所需要的披露就較容易解決。在實(shí) 際 工 作中，一方面，由于一些會(huì)計(jì)人員未能正確認(rèn)識(shí)和把握或有事項(xiàng)概念的真實(shí)含義，不知該確認(rèn)或披露某些或有事項(xiàng)，以至忽略了某一或有事項(xiàng);另一方面，一些企業(yè)認(rèn)為在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)或披露某些或有事項(xiàng)對(duì)自己不利而故意掩飾這些事項(xiàng)，從而加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定或有事項(xiàng)是否存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如200(〕年6月，證監(jiān)會(huì)對(duì)嘉信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予處罰。原因是他們?cè)趯徲?jì)_L市公司ST鑫光時(shí)，對(duì)雍光公司1998,1999存在的大量可能形成呆賬、壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)及大量未披娓的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保及由此而引起的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未作說(shuō)明與評(píng)價(jià)。同年9月，證監(jiān)會(huì)對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上市公司桂林集琦2000年中報(bào)時(shí)，未勤勉盡責(zé)，對(duì)包含虛假利潤(rùn)和未披露為控股子公司擔(dān)保事項(xiàng)的中報(bào)出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告而進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。兩個(gè)上市公司未披露的擔(dān)保事項(xiàng)即為或有事項(xiàng)?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，首先的目標(biāo)在于確定或有事項(xiàng)是否存在，以查證這些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用者的影響，否則影響出具的審計(jì)報(bào)告的公允并帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)對(duì) 或 有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

按照 《 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 或有事項(xiàng)》的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3咳義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。此外，企業(yè)因履行或有事項(xiàng)所形成的義務(wù)，還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償?；蛴?事 項(xiàng) 引起的債務(wù)由于取決于未來(lái)的不確定性事項(xiàng)，使或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量出現(xiàn)很大的彈性?；蛴惺马?xiàng)何時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，清償負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)的確定及預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)挠?jì)量，這些在實(shí)務(wù)操作中都需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注，謹(jǐn)防被審計(jì)單位通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度給予的會(huì)計(jì)專業(yè)判斷空間來(lái)任意操縱利潤(rùn)。如上市公司Sf海洋2001第三季度都已扭虧，可2001年全年競(jìng)?cè)粓?bào)出巨額虧損，有一大原因是其計(jì)提了巨額的預(yù)計(jì)負(fù)債28661萬(wàn)元。上市公司ST中僑第一公布其2001年年報(bào)時(shí)披露擔(dān)?？傤~是35096萬(wàn)元，后被上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告后，第二次公布了其更正后的年報(bào)。更正后的擔(dān)?？傤~變成41569萬(wàn)元。更正后的年報(bào)對(duì)41569萬(wàn)元的或有債務(wù)全額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，其中補(bǔ)提以前或有負(fù)債38961萬(wàn)兒.當(dāng)期計(jì)提或有負(fù)債2608萬(wàn)元。為什么原來(lái)不提的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)在要提了呢?預(yù)計(jì)負(fù)(m的金額如何確定?原來(lái)一些企業(yè)對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債，金額的確認(rèn)不是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷確認(rèn)，而是把它用作進(jìn)行盈余管理的一種手段。原因有二，要么怕影響當(dāng)年威利水平，該確認(rèn)的負(fù)債不確認(rèn);要么當(dāng)年確認(rèn)巨額的預(yù)計(jì)負(fù)債，報(bào)出巨虧，為明年扭虧留下空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量上，要識(shí)破被審計(jì)單位濫用謹(jǐn)慎性原則的情況，否則極有可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(三)對(duì) 或 有事項(xiàng)披落的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

按照 《 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的披露分三種情況。第一種情況是對(duì)于因或有事項(xiàng)所確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債中單列項(xiàng)目反映，同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作出相應(yīng)披露。與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。第二種情況是對(duì)于或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債;(1)己貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的或有負(fù)債;(2)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債;(3)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債;(4)其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有事項(xiàng))。對(duì)于應(yīng)披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容:(1)或有負(fù)債形成的原因;(2)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響〔如無(wú)法枯計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理 由);(3)獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。第三種情況是對(duì)于或有資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以確認(rèn)，一般也不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在附注中披露。在實(shí) 際 工 作中，由于或有事項(xiàng)特別是或有負(fù)債可能會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有些企業(yè)在披露或有事項(xiàng)時(shí)避重就輕，披露不充分。如只披露或有負(fù)債形成原因，不披庵對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ｓ行┢髽I(yè)對(duì)可能發(fā)生的或有事項(xiàng)估計(jì)不足，還有些企業(yè)寧愿披礴一些所謂的“或有資產(chǎn)”的好消息，不愿披露或有負(fù)債。如披露未判決的別的公司拖欠本公司的巨額款項(xiàng)的訴訟案。這種未決訴訟案即使企業(yè)勝訴，欠歌收回的可能性也值得懷疑，或有資產(chǎn)很可能變成無(wú)法收回的壞賬，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?；蛴惺马?xiàng)不充分、不及時(shí)披礴會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確判斷被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的披礴是否恰當(dāng)，對(duì)或有負(fù)債的披路是否及時(shí)、充分，對(duì)或有資產(chǎn)披露是否謹(jǐn)填，不能讓會(huì)計(jì)信息使用者誤以為披礴的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。

三、或有.項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策

(一)在接受委托前，慎重選擇被審計(jì)單位規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)存在不確定性的或有事項(xiàng)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處在高風(fēng)險(xiǎn)之中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)，要深人了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，關(guān)注被市計(jì)單位是否存在W.大不確定事項(xiàng)，如為關(guān)聯(lián)方提供巨額擔(dān)保，涉及巨額索賠的訴訟以及存在重大承諾，這些都可能給企業(yè)造成致命打擊，甚至影響企業(yè)的待續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。而中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若接受這些企業(yè)的委托，就將承受較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接客戶時(shí)，對(duì)已陷人巨額擔(dān)保、巨額索賠訴訟案件的被審計(jì)單位應(yīng)特別注意，必要時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并判斷自己可接受的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了事務(wù)所的 承受能力時(shí)，應(yīng)拒絕接受委托。

(二)在 審 計(jì)過(guò)程中，采取有效的審計(jì)程序和方法，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，應(yīng)適當(dāng)引人風(fēng)險(xiǎn)模型。由于或有事項(xiàng)的特殊性及鑒于我國(guó)目前對(duì)或有事項(xiàng)處理普遍不規(guī)范的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定為高水平，然后在評(píng)估相關(guān)內(nèi)控制度是否健 全、有效的基礎(chǔ)上，合理確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)或有事項(xiàng)的一般審計(jì)程序包括向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)有關(guān)政策和工作程序;取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書面聲明，以便明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任;取得并審閱董事會(huì)和股東大會(huì)的有關(guān)會(huì)議記錄;向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，獲得律師聲明書;取得與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證以及確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)鹊?。目前我?guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中尚無(wú)單獨(dú)的或有事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)按《會(huì)計(jì)法》的要求，重點(diǎn)審計(jì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— 或有事項(xiàng)》的要求。若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有舞弊的跡象，應(yīng)重新確定審計(jì)范圍，收集更多的審計(jì)證據(jù)，適時(shí)追加審計(jì)程 序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。

(三)在 審 計(jì)完成時(shí)，慎重考慮出具的審計(jì)報(bào)告類型，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)或有事項(xiàng)中若發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，千萬(wàn)不可草率出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)視具體情況在審計(jì)報(bào)告中以適當(dāng)?shù)囊庖婎愋突虼朕o予以反映。如果被審計(jì)單位存在重大的不確定性或有事項(xiàng)，即使已作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加說(shuō)明段，提請(qǐng)報(bào)表使用者注意這些事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取關(guān)于或有事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表影響的有效證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)不合理，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位的或有事項(xiàng)不能確認(rèn)為負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位充分、及時(shí)地披露，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕披雌時(shí)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。從 200 2 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告情況看，有許多非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告出具原因與或有事項(xiàng)有關(guān)如ST松遼被出具帶解釋段的無(wú)保留意見，信聯(lián)股份公司被出具保留意見，ST興業(yè)被出具拒絕表示意見，反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)更加謹(jǐn)慎。從或有事項(xiàng)存在不確定性的特點(diǎn)考慮，出具何種類型的審計(jì)愈見，要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照吸獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第了號(hào)— 審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)— 審計(jì)報(bào)告(試行)》的規(guī)定，對(duì)具體事項(xiàng)合理判斷，出具最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見保證意見的公允性，才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)提 高 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力?；蛴惺马?xiàng)情況復(fù)雜，具有不確定性的特征，特別是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況正處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚無(wú)明確規(guī)定，給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)一定難度，也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力是有限的，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)限的，但并非不可控制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范、自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)程序外，還要不斷更新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)水平，憑借豐富的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，保持高度的 職業(yè)謹(jǐn)慎性，依靠合理的職業(yè)判斷來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)

[摘要】文章對(duì)美四度因際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)或有事項(xiàng)的性質(zhì)和分類．或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則和方法進(jìn)行

闡述，并提出了或有事項(xiàng)審計(jì)的意見。

[關(guān)鍵詞]或有事項(xiàng)；會(huì)計(jì)；審計(jì)；原則；方法

[中固分類號(hào)]F231 l [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A [文章編號(hào)】1005—913x(2003)04—0107—02

一、或有事項(xiàng)的涵義和分類(一)或有事項(xiàng)的涵，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中或有事項(xiàng)確定為：“只現(xiàn)存的一種狀況，其最終損失或收益的發(fā)生與否，以未來(lái)某些不確定事項(xiàng)是否發(fā)生而定”。選一概念揭示了或有事項(xiàng)的三個(gè)特征：(1)或有事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)(資產(chǎn)負(fù)債表日之前)存在的一種情況：(2)該情況的最后結(jié)果具有不確定性；(3)該情況的最后結(jié)果有賴于未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)的金額通常需要估計(jì)，某些持續(xù)且經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)也需要估計(jì)，但二者也不同。如計(jì)提折舊時(shí)估計(jì)使用年限或殘值并不表示折舊事項(xiàng)是或有事項(xiàng)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的耗用并非不確定；又如使用資產(chǎn)應(yīng)付的金額是估計(jì)的，但也不是或有事項(xiàng)，因?yàn)樵撠?fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)確定．并非視未來(lái)情況發(fā)生或不發(fā)生而定。(=)或有事項(xiàng)的種類

1．按或有事項(xiàng)性質(zhì)分類：

2．(1)或有損失。指可能導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的或有事項(xiàng)，如為他人債務(wù)的擔(dān)保等?；蛴袚p失發(fā)生或者引起資產(chǎn)減少，或者引起負(fù)債增加．有時(shí)又會(huì)形成或有負(fù)債。

(2)或有收益。指可能導(dǎo)致收益發(fā)生的或有事項(xiàng)，又稱或有利得，如未決索賠等?；蛴惺找姘l(fā)生或者引起資產(chǎn)增加，或者引起負(fù)債減少。2．按或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性分類：

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第5號(hào)把或有事項(xiàng)分為三類：(1)很有可能(nDbable)事項(xiàng)。指十分可能發(fā)生的事項(xiàng)。

(2)合理可能(＆岫呲abIy P0s齜)事項(xiàng)。指不是很可能，但又有發(fā)生的合理性的事項(xiàng)，其可能 性介于很有可能事項(xiàng)和不太可能事項(xiàng)之間。

(3)不太可能(R∞∞k)事項(xiàng)。指發(fā)生可能性十分微弱的或有事項(xiàng)。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在一份征求意見稿中把或有事項(xiàng)分為五類：

(i)實(shí)際上可確定事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致在9l～99％之間。(2)很可能事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致為50—90％。(3)可能事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致為50％。

(4)未必可能事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致在15—50％之間。(5)可能性極小項(xiàng)。其發(fā)生概率在15％以下。3．按金額是否可以臺(tái)理估計(jì)分類：

(1)金額可以合理估計(jì)的或有事項(xiàng)。如保修費(fèi)用等。(2)金額不能合理估計(jì)的或有事項(xiàng)。=、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

(一)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則

世界各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一般遵循以下原則：

1．穩(wěn)健性原則。要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益。因此，對(duì)或有損失可能予以確認(rèn)，而對(duì)或有收益不予確認(rèn)。

2．重要性原則。要求對(duì)重要程度不同事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理?；蛴惺马?xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。運(yùn)用重要性原則時(shí)，很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項(xiàng)要分別處理。

3．充分披露原則。要求財(cái)務(wù)報(bào)表要充分披露影響信息使用者決策的信息，不能納入表內(nèi)項(xiàng)目反映的，要在表外以附注等形式披鱔。

4．實(shí)質(zhì)重于形式原則。要求當(dāng)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)而不是根據(jù)形式來(lái)處理。如應(yīng)收賬款不能收回的損失，盡管還沒(méi)有實(shí)際形成，但由于其發(fā)生有內(nèi)在必然性，也要預(yù)先列為損失計(jì)人損益表中。

(=)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法

1．對(duì)或有損失的處理方法。(1)確認(rèn)損失，計(jì)人當(dāng)期損益?；蛴袚p失如同時(shí)滿足下列兩個(gè)條 件，應(yīng)當(dāng)按此法處理：一是財(cái)務(wù)報(bào)表公布之前的資料證實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日一項(xiàng)資產(chǎn)已遭毀損或一項(xiàng)負(fù)債很有可能發(fā)生；二是能夠合理地估計(jì)損失的金 額。(2)在報(bào)表附注中披露。不能滿足上述兩個(gè)條件的或有損失均可按此法處理。披露的內(nèi)容一般包括：或有事項(xiàng)的性質(zhì)；可能影響未來(lái)結(jié)果的不確定事項(xiàng)；或有損失金額的估計(jì)或不能合理估計(jì)金額的原因。(3)不做任何處理。如果或有損失不太可能發(fā)生，也可不作任何處理，既不確認(rèn)也不披露，但為他人債務(wù)的擔(dān)保除外。2．針對(duì)不同的或有損失，其具體處理方法：

(1)很有可能發(fā)生且能合理估計(jì)其金額的或有損失，應(yīng)按確認(rèn)方式處理。(2)很有可能發(fā)生但不能合理估計(jì)其金額的或有損失，在報(bào)表附注中披露。

(3)合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計(jì)，均應(yīng)在報(bào)表附注中披露。(4)不太可能發(fā)生的或有損失(為他人債務(wù)擔(dān)保除外)，可以在報(bào)表附注中披露，也可以不作處理。

(5)為他人債務(wù)的擔(dān)保，無(wú)論其發(fā)生可能性大小，均應(yīng)在報(bào)表附注中披露。

3．或有收益的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)穩(wěn)健性原則，或有收益不能確訕^．賬反映，因而只有披露和不作處理兩種方法：

(i)對(duì)很有可能發(fā)生的或有收益．不論其是否可以合理估計(jì)金額，均應(yīng)在報(bào)表附注中披露。披 露要注意不能給人以肯定會(huì)發(fā)生的印象。

(2)對(duì)合理可能發(fā)生的或有收益，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)要求不能披露，而按美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)該披露。

(3)對(duì)于不太可能發(fā)生的或有收益，不應(yīng)在報(bào)表中披露。

三、或有事項(xiàng)的審計(jì)

(一)或有事項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)

1．或有事項(xiàng)審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定或有事項(xiàng)的存在。其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要是核實(shí)已記錄的資料的正確性，而或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未披露的或有事項(xiàng)。了懈了或有事項(xiàng)是否存在及其重要性，就可以確定被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2．或有事項(xiàng)的審計(jì)通常附屬于其他項(xiàng)目審計(jì)。往往作為其他項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)組成部分，在審計(jì)其他項(xiàng)目時(shí)．附帶對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而不作為一個(gè)單位的項(xiàng)目來(lái)審計(jì)。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可在應(yīng)收票據(jù)中查明，產(chǎn)品保修費(fèi)用可在銷售收入審計(jì)中查驗(yàn)。(=)或有事項(xiàng)審計(jì)的程序

1．向管理當(dāng)局詢問(wèn)。詢問(wèn)或有事項(xiàng)的存在及會(huì)計(jì)處理情況。盡管詢問(wèn)不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的有意舞弊，但可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位忽略的或有事項(xiàng)。

2．查閱會(huì)議記錄。查閱管理當(dāng)局、董事會(huì)和股東大會(huì)會(huì)議記錄，可以了解為他人債務(wù)擔(dān)保，未決訴訟和未決索賠等情況。

3．獲取聲踢書。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明，保證其已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行了正確處理；向被審計(jì)單位律師獲取書面聲明或函證，以了解被審計(jì)單位已經(jīng)存在的未決訴訟等或有事項(xiàng)。

4．向銀行函證。享譽(yù)被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，了解貸款擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)情況。

5．查驗(yàn)會(huì)計(jì)資料。如可根據(jù)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款驗(yàn)證其壞賬準(zhǔn)備，了解其預(yù)計(jì)的壞賬損失是否合理；根據(jù)銷售收入驗(yàn)證保修費(fèi)用的計(jì)提是否充分等。(三)或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見的影響

或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)意見要考慮的一個(gè)重要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判明了或有事項(xiàng)的存在后應(yīng)根據(jù)其會(huì)計(jì)處理情況和重要程度決定簽發(fā)不同的審計(jì)意見。1．對(duì)很有可能發(fā)生且能合理估計(jì)其金額的或有損失，如果被審計(jì)單位按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)無(wú)保留意見。如果違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則按其重要程度進(jìn)行處理。若涉及的金額不重要，仍可簽發(fā)無(wú)保留意見；若涉及的金額重要，應(yīng)簽發(fā)保留意見；若涉及的金額重大，應(yīng)簽發(fā)否定意見。所謂“未被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是指未進(jìn)行確認(rèn)而只披露或不披露，以及雖進(jìn)行了確認(rèn)，但其估計(jì)的金額不合理。

2．對(duì)很有可能發(fā)生但不能合理估計(jì)其金額的或有損失，若被審計(jì)單位進(jìn)行了充分的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表帶解釋的無(wú)保留意見；若未進(jìn)行充分披露，如未做披露或雖做披露但披露事項(xiàng)不全面，應(yīng)根據(jù)其重要程度(不重要．重要和重大)分別發(fā)表無(wú)保留意見、保留意見和否定意見。

3．對(duì)合理可能發(fā)生的或有事項(xiàng)及對(duì)他人債務(wù)的擔(dān)保，其會(huì)計(jì)處理方法按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)要求不能披露，而按美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)該披露。

4．對(duì)不太可能發(fā)生的或有損失．會(huì)計(jì)上作披露或不作處理均可，因此，其處理方法如何對(duì)審計(jì)意見無(wú)影響，在其他條件具備的情況下應(yīng)簽發(fā)無(wú)保留意見。

5．對(duì)很有可能發(fā)生的收益，若被審計(jì)單位進(jìn)行了充分的披露，應(yīng)簽發(fā)元保留意見；否則，也按其重要程度分別簽發(fā)無(wú)保留意見、保留意見和否定意見。

第三篇：淺談會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

淺談會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

摘 要：會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然階段與趨勢(shì)。它顯著地提高了核算效率和準(zhǔn)確率，但也給審計(jì)帶來(lái)了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)方法等重大變化，產(chǎn)生了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此我們應(yīng)深入探討產(chǎn)生這種新風(fēng)險(xiǎn)的原因、具體影響的方面以及該采取何種應(yīng)對(duì)措施，以期為會(huì)計(jì)工作提供一些借鑒和參考。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)電算；審計(jì)；影響；監(jiān)管對(duì)策。

1.概述。

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，信息技術(shù)已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的各部門直接采集，企業(yè)內(nèi)外的各部門也可根據(jù)授權(quán)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接獲取信息。審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法等都發(fā)生了很多變化，但由于審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)步伐，使電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生了很大的差別，給傳統(tǒng)審計(jì)工作帶來(lái)了一系列的影響。

2.會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響。

2.1 對(duì)審計(jì)線索的影響。

審計(jì)人員是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計(jì)中，審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料就能夠從原始憑證開始，核查到會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但電算化會(huì)計(jì)中，審計(jì)人員不能夠直接閱讀這種會(huì)計(jì)信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過(guò)程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查?？梢妭鹘y(tǒng)的手工審計(jì)方法已無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的要求。

2.2 對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。

會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，改變了以往傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。因此，電算化會(huì)計(jì)中的審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及輸出的信息的真實(shí)性、正確性等。

2.3 對(duì)審計(jì)方法的影響。

在會(huì)計(jì)電算化下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)對(duì)于記賬軟件的各個(gè)模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，審計(jì)人員應(yīng)把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。

2.4 對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。

由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方法等發(fā)生了一系列的變化，在手工審計(jì)環(huán)境中制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中可能產(chǎn)生的新問(wèn)題，需要針對(duì)性地制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化條件下新的審計(jì)依據(jù)。2006年，財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，但上述準(zhǔn)則中，并沒(méi)有專門針對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)擬定的內(nèi)容，因此審計(jì)單位必須自己在實(shí)踐工作中摸索和總結(jié)適合新情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范。

2.5 對(duì)審計(jì)人員的影響。

電算化審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。但由于審計(jì)人員無(wú)法實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)技術(shù)的改變使原有的審計(jì)方法難以進(jìn)行審計(jì)工作，這就要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題，及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的監(jiān)控對(duì)策。

對(duì)于會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)采取相應(yīng)的監(jiān)控對(duì)策，才能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)事業(yè)的健康快速發(fā)展。

1、加強(qiáng)對(duì)原始數(shù)據(jù)的審核，確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會(huì)計(jì)信息（包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等）是準(zhǔn)確和完整的。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；

2、確保審查數(shù)據(jù)與書面資料的一致性。如查看賬冊(cè)內(nèi)容，定期對(duì)賬做到帳實(shí)相符、帳證相符、帳帳相符以及賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；

3、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄而引起資產(chǎn)的損失，防止出現(xiàn)非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；

4、針對(duì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性以及系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確完整性，并對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞，有效地維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)信息的完整、正確與可靠。

5、做好并行審計(jì)運(yùn)行情況的事后評(píng)價(jià)。審計(jì)模塊運(yùn)行一段時(shí)間后，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題的處理，評(píng)價(jià)識(shí)別其缺陷并予以糾正，促進(jìn)并行審計(jì)技術(shù)的有效使用。此外，還可總結(jié)并行審計(jì)技術(shù)方面的經(jīng)驗(yàn)，為在其它應(yīng)用系統(tǒng)中設(shè)計(jì)和實(shí)施并行審計(jì)技術(shù)提供借鑒。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計(jì)也不例外。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后對(duì)審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)就我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)作以下簡(jiǎn)要探討。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程的自動(dòng)化。目前市場(chǎng)上商品化會(huì)計(jì)軟件大部分屬于核算型會(huì)計(jì)軟件，這類軟件是以賬務(wù)處理為核心，其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類賬、賬表查詢、輸出財(cái)務(wù)報(bào)表及賬本等。

但現(xiàn)行的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是基于手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并存在諸多不足。因此，我們認(rèn)為企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（Enterprise ResourcePlanning 簡(jiǎn)稱ERP系統(tǒng)）將成為我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。

ERP系統(tǒng)將各不同模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞形成了一個(gè)供應(yīng)鏈，供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的信息高度集成，實(shí)時(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，為管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。它不僅反映貨幣計(jì)量信息，而且反映非貨幣信息；不僅強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，而且強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和及時(shí)性；體現(xiàn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)思想，能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。因此，我們認(rèn)為ERP系統(tǒng)將是我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。

目前北京用友軟件股份有限公司就已開發(fā)、運(yùn)用了用友ERP-U8/標(biāo)準(zhǔn)套件，它改進(jìn)了先前版本中的不足，并總結(jié)、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶的使用經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整增強(qiáng)了部分產(chǎn)品的功能，增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品，并突出了幾個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用，形成了按行業(yè)及管理會(huì)計(jì)、決策決策支持等領(lǐng)域設(shè)計(jì)的與之配套的多種標(biāo)準(zhǔn)套件。

二、我國(guó)審計(jì)目前所面臨的挑戰(zhàn)。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來(lái)越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.改變了審計(jì)線索。實(shí)行電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此，這種變化必將影響審計(jì)工作。

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以兩種方式存在：一種是肉眼看得見的審計(jì)線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件，打印出的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等；另一種是肉眼看不見的審計(jì)線索，如存儲(chǔ)在軟盤或硬盤上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等，這兩種審計(jì)線索相互交叉、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過(guò)程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過(guò)必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的。

2.擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員除了對(duì)原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：①審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等；④審查是否建全了機(jī)房管理制度，如機(jī)房安全管理制度等。[論文網(wǎng)]

3.改變審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來(lái)使用。另外采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

4.影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于審計(jì)的對(duì)象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的宴請(qǐng)準(zhǔn)則。美、日、英等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專門的條款，詳細(xì)說(shuō)明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對(duì)日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問(wèn)題、新情況，審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。

5.提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)和技能。同時(shí)要求建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員等。雖然會(huì)計(jì)軟件增加了安全可靠性措施，但這并不意味著審計(jì)人員可以降低工作難度、降低對(duì)自身素質(zhì)的要求。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化的高速發(fā)展，我國(guó)大部分審計(jì)人員對(duì)其并不太熟悉，加之計(jì)算機(jī)犯罪也呈上升趨勢(shì)，許多存在的問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)。因此，要求審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)技能，還要具備豐富的計(jì)算機(jī)軟、硬件知識(shí)，如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測(cè)試等相關(guān)知識(shí)，甚至要求有制定相應(yīng)的審計(jì)程序能力，同時(shí)提高對(duì)各種信息的分析和處理能力，從而提供真實(shí)、正確、完整、高效的審計(jì)信息。

三、我國(guó)審計(jì)界面對(duì)挑戰(zhàn)采取的措施。

面對(duì)會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn)，我國(guó)審計(jì)界正高瞻遠(yuǎn)矚，組織力量對(duì)未來(lái)審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的研究，提出相應(yīng)對(duì)策。

1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員。從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此應(yīng)采取妯下措施：①有步驟地對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

2.加快制定有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的步伐。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)并不改變審計(jì)的目標(biāo)和準(zhǔn)則，但是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國(guó)審計(jì)界正在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則方面的研究，以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容：①對(duì)電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)及審計(jì)人員技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)。③對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的要求。明確利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備。

3.加強(qiáng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)研究。目前，雖然我國(guó)也研制了一些審計(jì)軟件，包括審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)、審計(jì)抽樣軟件、以表格為模型的審計(jì)軟件、基建工程預(yù)決算軟件、工具箱式通用審計(jì)軟件和各種專用審計(jì)軟件。但運(yùn)用的為數(shù)不多，大部分還停留在檢查輸入前的原始憑證和直接檢查處理打印結(jié)果的手工審計(jì)方法上。隨著計(jì)算機(jī)硬件的不斷更新?lián)Q代和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，電算化系統(tǒng)也有了很大發(fā)展。顯然，這時(shí)手工審計(jì)方法已達(dá)不到審計(jì)的目的，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。因此，迫切需要采用新的審計(jì)方法?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面加強(qiáng)研究：①有組織、有步驟地組織會(huì)計(jì)專家、審計(jì)專家、計(jì)算機(jī)專家組成研究小組，盡快研制通過(guò)審計(jì)軟件，以適應(yīng)不斷增長(zhǎng)的電算化系統(tǒng)審計(jì)的需求。②開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。一方面可以引入西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件，將其漢化，為我所用；另一方面，開發(fā)自己的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。

因此，我國(guó)審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)應(yīng)有充分的認(rèn)識(shí)和考慮，從科學(xué)的、發(fā)展的要求出發(fā)，進(jìn)行研究和探討，做出全面安排以適應(yīng)挑戰(zhàn)。

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第四篇：會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

摘要

20世紀(jì)90年代以后，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，引發(fā)了全球范圍的信息革命，對(duì)社會(huì)生活的各個(gè)方面產(chǎn)生了重大影響，而信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)電算化這一會(huì)計(jì)信息的處理方式，會(huì)計(jì)電算化極大的提高了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，但也給企業(yè)的會(huì)計(jì)管理環(huán)境帶來(lái)了很大的沖擊，審計(jì)人員也面臨著從手工到信息技術(shù)的審計(jì)環(huán)境，這些都對(duì)審計(jì)的技術(shù)和方法構(gòu)成了一些重要的影響，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)就面臨著挑戰(zhàn)和機(jī)遇。對(duì)此，需要采取措施，完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，開發(fā)，應(yīng)用高效的審計(jì)軟件，審計(jì)會(huì)計(jì)電算化的信息系統(tǒng)，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素質(zhì)，運(yùn)用不同的電算化審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，防范會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)方法與審計(jì)的完美融合，是擺在電算化會(huì)計(jì)工作的重要課題。關(guān)鍵詞：電算化會(huì)計(jì) ；審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響分析

(一)電算化下審計(jì)線索的改變

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，使審計(jì)線索發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)可以根據(jù)不同需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了，絕大部分文字記錄消失了，代之以存有會(huì)計(jì)資料的磁盤和光盤。這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，再到輸出報(bào)表，全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。由此可見，傳統(tǒng)的查賬方法對(duì)電算化會(huì)計(jì)已不完全適用。因此，為有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體，在設(shè)計(jì)和開發(fā)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，必須注意審計(jì)需求，為日后審計(jì)留下新的線索，即留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。

(二)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的變化

在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒(méi)有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被神不知鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可能利用這些舞弊程序做手腳。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能直接相關(guān)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會(huì)計(jì)

電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，再對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)階段困難，費(fèi)用也昂貴得多。因此，除了要對(duì)投入使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，應(yīng)有審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和事中審計(jì)。他們?cè)谙到y(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)的各個(gè)階段要注意審查和考核下列問(wèn)題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；三是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開發(fā)審計(jì)提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全。審計(jì)人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)意見。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍很重要，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。如果沒(méi)有全部打印輸出的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。如計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審查賬表數(shù)據(jù)，找出滿足指定條件的會(huì)計(jì)記錄；可以對(duì)眾多會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)人員抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料，計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析比較。另一個(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)過(guò)程中，可事先在被審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。

（三）對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)審計(jì)人員的影響

會(huì)計(jì)信息化的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式及組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都發(fā)生了很大的變化，從而使審計(jì)環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化。在電算化會(huì)計(jì)這樣特定的工作環(huán)境中，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容，以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用，要求必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。而在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后進(jìn)行，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又起步很晚，計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化條件下審計(jì)的要求。

不管計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到哪一個(gè)階段，也不管計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，提高了對(duì)審計(jì)人員的要求：從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)程序的確定，從審計(jì)技術(shù)選擇到審計(jì)方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題，即時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。

（四）對(duì)其他方面的影響

網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將導(dǎo)致上市公司網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然，另一方面，由于會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)

使得會(huì)計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本大幅度降低，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告周期可能大大縮短，這就提出一個(gè)問(wèn)題：是不是對(duì)每期財(cái)務(wù)報(bào)告都要進(jìn)行例行審計(jì)并出示審計(jì)報(bào)告呢？如果是的話，審計(jì)的業(yè)務(wù)量無(wú)疑會(huì)大大增加。然而對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)界也沒(méi)有明確的解決方案。筆者認(rèn)為，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報(bào)告錯(cuò)誤，無(wú)論是有意還是無(wú)意的錯(cuò)誤都會(huì)影響到很多人，所以對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是必要的。至于審計(jì)的方法必定是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，否則無(wú)法完成如此大的工作量。

手工審計(jì)所形成的審計(jì)檔案，所有的信息主要以紙張為載體，是審計(jì)的重要?dú)v史資料，必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計(jì)下,大部分審計(jì)檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化，是通過(guò)代碼的方式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到：磁性介質(zhì)易擦寫，不穩(wěn)定，且備份復(fù)制很容易，這就要求用更科學(xué)的方法，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案的保管。當(dāng)然，也有有利的一面。軟件人員可使審計(jì)檔案資料實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能，以后萬(wàn)一需要，查詢起來(lái)也十分方便、快捷，這無(wú)疑比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。

第五篇：審計(jì)中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)

一、貨幣資金

1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2.現(xiàn)金短缺凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；無(wú)法收回的銀行存款計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

3.一年以上的定期存款應(yīng)當(dāng)列入到非流動(dòng)資產(chǎn)，而不能列入到貨幣資金。

二、應(yīng)收票據(jù)

1.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

三、應(yīng)收賬款

1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

2.企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； [相關(guān)鏈接]根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以直接對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款）計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整；

[解釋] 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間調(diào)整，不涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目之間調(diào)整。[相關(guān)鏈接]應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整； 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

4.分析應(yīng)收賬款賬齡時(shí)，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項(xiàng)，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，還是按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計(jì)算賬齡5.企業(yè)通過(guò)某項(xiàng)交易取得應(yīng)收賬款，該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計(jì)算，而不從企業(yè)取得之日起計(jì)算。

5.如果債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2005單選題）

6.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)符合一定條件也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2005年單選題）7.計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2005年單選題）

8.企業(yè)壞賬計(jì)提方法的變更，壞賬計(jì)提比例的變更視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

四、預(yù)付款項(xiàng)

1.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付款項(xiàng)”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。2..預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類 借：預(yù)付款項(xiàng) 貸：應(yīng)付賬款

3.預(yù)付賬款發(fā)生減值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

五、存貨

1.“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（重點(diǎn)）3.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（3）沒(méi)有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

【解釋1】值得說(shuō)明的是，一般市場(chǎng)價(jià)的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價(jià)格為準(zhǔn)。

【解釋2】企業(yè)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根據(jù)成本與估計(jì)售價(jià)之間的差額確定。（關(guān)鍵點(diǎn)）（2003年單選）

【解釋3】存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額等于可變現(xiàn)凈值。4.材料期末計(jì)量特殊考慮

（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（重點(diǎn)）（2006年綜合題）

當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【解釋1】在資產(chǎn)負(fù)債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而不管日后是否會(huì)發(fā)生價(jià)格會(huì)升。（關(guān)鍵點(diǎn)）（2003年單選）

【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000 000元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽訂了購(gòu)銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價(jià)格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對(duì)此，X公司未做任何會(huì)計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2006年綜合題）【答案】 借:資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備124 貸:存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 124

6．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回（2004年單選）

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

7.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！鞠嚓P(guān)連接】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價(jià)值回升而將跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

【案例】假定M公司2003僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫(kù)存外，無(wú)其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬(wàn)元，2003未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：（1）乙產(chǎn)品年初庫(kù)存1000件，單位成本為2萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬(wàn)元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬(wàn)元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬(wàn)元。（2）丙產(chǎn)品年初庫(kù)存800件，單位成本為5萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬(wàn)元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬(wàn)元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬(wàn)元。在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）。A．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回500萬(wàn)元 B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元 C．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回500萬(wàn)元，提取150萬(wàn)元 D．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元，提取150萬(wàn)元 【答案】C 【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1000×（2－1.5）=500萬(wàn)元、800×（5－4）=800萬(wàn)元，即2003年年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額均為1300萬(wàn)元。乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進(jìn)先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500×（1.8－1.7）=150萬(wàn)元。丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進(jìn)先出法原則，年初300件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價(jià)值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

7.企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，不能采用后進(jìn)先出法。（重點(diǎn)掌握各種計(jì)價(jià)方法的計(jì)算）（2004年單選）

8.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；a.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；b已過(guò)期不可退貨的存貨；c.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；d.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（2003年單選）【解釋1】存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍；下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資： a.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

b.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

4.權(quán)益法下投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

【案例】某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60 萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為90（300×30％）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為270（300－30）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（270×30％）萬(wàn)元。5.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： a.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

b.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

c.經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

【案例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)?shù)奶潛p額為12000萬(wàn)元，當(dāng)甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 800 注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。

6.其他權(quán)益變動(dòng)；投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

7.被審計(jì)可以通過(guò)增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改成成本法核算。（2005年單選）

【解釋1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

【解釋2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

【解釋3】當(dāng)子公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對(duì)其實(shí)施控制，還是采用成本法核算。

七、固定資產(chǎn)

1.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的余額填列。2.固定資產(chǎn)增加的核算

（1）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（3）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款（長(zhǎng)期應(yīng)付款）與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值）之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2005年多選題）

（1）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

【相關(guān)連接】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（關(guān)鍵點(diǎn)）。

【案例】因尚未辦理竣工決算，L公司對(duì)于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，該種處理正確。

4.對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否公允； 5.更新改造的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2004年單選、2005年綜合）

（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊（關(guān)鍵點(diǎn)）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【解釋1】當(dāng)發(fā)生的某項(xiàng)更新改造支出，提高了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)的流入，說(shuō)明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。6.非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)

（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。7.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

（1）棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（貸方記錄預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)），不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。8.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點(diǎn)）

（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（管理部門或生產(chǎn)部門等）或銷售費(fèi)用（銷售部門）等。（2004年單選）

（2）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

（3）對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

（4）對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算。10.固定資產(chǎn)或在建工程借款費(fèi)用資本化（重點(diǎn)）（2005年多選、2006年綜合題）考試應(yīng)關(guān)注的七個(gè)問(wèn)題：

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（關(guān)鍵點(diǎn)）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；

（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

（4）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（5）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，實(shí)際利率作為資本化率。

（6）專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（7）為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本。

11．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額； 12.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊； 13.已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；

14.未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊；

15.本月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不再計(jì)提折舊；

【相關(guān)連接】本月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，本月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。16.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

17.更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；

18.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

19.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額進(jìn)行比較確定；

20.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能再轉(zhuǎn)回；

【相關(guān)連接】無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回；

八、應(yīng)付賬款

1.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。2.當(dāng)企業(yè)存在無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入； 3.資產(chǎn)負(fù)債中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，與預(yù)付賬款的貸方余額合計(jì)填列的；

4.當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項(xiàng)貸記應(yīng)付賬款

5.當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，入賬時(shí)先按照全額入賬，實(shí)際發(fā)生的時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記銀行存款貸記應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用；

九、應(yīng)付票據(jù)

1.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

2.對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.企業(yè)開出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件支付票款外，對(duì)出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。

十、預(yù)收款項(xiàng)

1.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。2.企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收款項(xiàng)

十一、應(yīng)付股利

1.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。

2.應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。

3.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。（重點(diǎn)）（2005年綜合題）

十二、長(zhǎng)期借款

1.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

2.企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）”科目。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款（應(yīng)計(jì)利息）”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）”科目。

實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

4.歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目。5.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

6.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（2006年綜合）

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）