第一篇：第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理

一、單項(xiàng)選擇

1．某企業(yè)以銀行存款償還到期的短期借款5000元，同時(shí)支付本期借款利息300元，正確的會(huì)計(jì)分錄是()。

A．借：短期借款5300

貸：銀行存款5300

B．借：應(yīng)付賬款5300

貸：銀行存款5300

C．借：短期借款5000

應(yīng)付賬款300

貸：銀行存款5300

D．借：短期借款5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款5300

[答案]D

2．經(jīng)批準(zhǔn)，A企業(yè)用盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本，正確的會(huì)計(jì)分錄是()。

A．借：實(shí)收資本10000

貸：盈余公積10000

B．借：資本公積10000

貸：盈余公積10000

C．借：盈余公積10000

貸：資本公積10000

D．借：盈余公積10000

貸：實(shí)收資本10000

[答案]D

3．企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時(shí)，正確的分錄是()

A．借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

B．借：管理費(fèi)用

貸：所得稅

C．借：所得稅

貸：銀行存款

D．借：所得稅

貸：應(yīng)交稅—應(yīng)交所得稅

[答案]D

4．某企業(yè)計(jì)提2009年3月份車間管理人員工資，應(yīng)計(jì)入()賬戶。

A．生產(chǎn)成本

B．財(cái)務(wù)費(fèi)用

C．管理費(fèi)用

D．制造費(fèi)用

[答案]D

5．2009年3月份.某企業(yè)損益類賬戶的余額如下：營(yíng)業(yè)收入(貸方)55000元，營(yíng)業(yè)外收入(貸方)5000元，投資收益(貸方)15000元，銷售費(fèi)用(借方)3000元，營(yíng)業(yè)成本(借方)21000元.則該企業(yè)3月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為()元。

A．51000元

B．46000元

C．31000元

D．34000元

[答案]B=55000+15000-3000-21000=46000

6．用銀行存款支付企業(yè)3月份廣告費(fèi)5000元，該筆業(yè)務(wù)的分錄應(yīng)表示為()。

A．借：管理費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

B．借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

C．借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

D．借：制造費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

[答案]B

7．公司用公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的()。

A．30%

B．15%

C．25%

D．50%

[答案]D

8．下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的是()。

A．出售固定資產(chǎn)獲得的收入

B．利息收入

C．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)獲得的收入

D．出售原材料獲得的收入

[答案]B

9．下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是()。

A．資產(chǎn)減值損失

B．公益性捐贈(zèng)支出

C．債務(wù)重組損失

D．非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

[答案]A

10．某公司職工劉某預(yù)支差旅費(fèi)8 000元，財(cái)會(huì)部門(mén)以現(xiàn)金支付。下列會(huì)計(jì)分錄正確的是()。

A．借：其他應(yīng)收款——?jiǎng)⒛? 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金8 000

B．借：應(yīng)收賬款——?jiǎng)⒛? 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金8 000

C．借：其他應(yīng)收款——?jiǎng)⒛? 000

貸：現(xiàn)金8 000

D．借：管理費(fèi)用8 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金8 000

[答案]A

11．某企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)殘值5 000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為1 000元，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，則該機(jī)器設(shè)備的月折舊率是()。

A．1.02%

B．12.24%

C．1.04%

D．2%

[答案]A月折舊率=(1-4000/200000)÷8÷12=0.010208

12．2008年12月31日，甲公司應(yīng)支付其銷售部職工工資200 000元，社會(huì)保險(xiǎn)40 000元，下列會(huì)計(jì)分錄正確的是()。

A．借：管理費(fèi)用240 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40 000

B．借：銷售費(fèi)用240 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

——職工福利40 000

C．借：銷售費(fèi)用240 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40 000

D．借：制造費(fèi)用240 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

——職工福利40 000

[答案]C

13．2010年9月1日，甲公司發(fā)行5年期長(zhǎng)期債券，面值總額為10 000 000元，年利率為3%，每半年付息一次，到期還本，本年度甲公司應(yīng)計(jì)提的債券利息額為()元。

A．300 000

B．150 000

C．120 000

D．100 000

[答案]D利息=10000000×3%×4/12=100000

第二篇：第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。

有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

本節(jié)僅簡(jiǎn)要介紹庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

一、現(xiàn)金和銀行存款

（一）庫(kù)存現(xiàn)金

業(yè)務(wù)練習(xí)

1.某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金000

貸：銀行存款000 業(yè)務(wù)練習(xí)

2.某企業(yè)將現(xiàn)金1 500元送存銀行。借：銀行存款

500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

500 業(yè)務(wù)練習(xí)

3.銷售多余材料，收到現(xiàn)金824元。借：庫(kù)存現(xiàn)金

824

貸：其他業(yè)務(wù)收入

800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)練習(xí)

4.購(gòu)買(mǎi)辦公用品，支付現(xiàn)金600元。

借：管理費(fèi)用

600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

600

（二）銀行存款

業(yè)務(wù)練習(xí)

1.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價(jià)1 000元，增值稅30元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

030

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

2.企業(yè)向A公司購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款2 000元，增值稅60元，貨款、稅金均用銀行存款支付，該材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料060

貸：銀行存款

060

二、交易性金融資產(chǎn)

為了核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。

【例題】某公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.2012年4月 18日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A上市公司股票 1 000 000股，每股8元，另支付相關(guān)的交易費(fèi)用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 8 000 000

投資收益

000

貸：銀行存款

020 000

2.2012年12月 31日，該股票價(jià)格上升，每股9元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益000 000

3.2013年2月3日，將所持有的該股票以每股12元的價(jià)格全部出售，所得價(jià)款12 000 000元，另支付相關(guān)的交易費(fèi)用40 000元。已存入銀行。

借：銀行存款1960 000（12 000 000-40 000）

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

000 000

-公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000

投資收益

960 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000

貸：投資收益

000 000 【例題·多選題】下列各項(xiàng)，不反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的有（）。A.支付的手續(xù)費(fèi) B.債券的買(mǎi)入價(jià) C.支付的印花稅

D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 [答疑編號(hào)6376100101：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】ACD 【答案解析】AC計(jì)入投資收益，D計(jì)入應(yīng)收利息。

【例題·單選題】 2011年6月8日，甲公司出售了所持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司債券，售價(jià)為2 650萬(wàn)元。該債券的有關(guān)明細(xì)科目的金額如下：成本為2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）20萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。出售該債券確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.20

B.130

C.150

D.12 [答疑編號(hào)6376100102：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】C 【答案解析】出售時(shí)記入投資收益科目的金額為售價(jià)減去初始投資成本的金額，所以投資收益=2 650-2 500=150萬(wàn)元。

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財(cái)產(chǎn)物資是一個(gè)單位用來(lái)進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括存貨和固定資產(chǎn)。

存貨

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中：

1.持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；

2.處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品；

3.在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。

一、原材料

為了核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本

原材料的入賬價(jià)值包括：

買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或是提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

采購(gòu)業(yè)務(wù)：

1.企業(yè)向A公司購(gòu)入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10 000元，增值稅1 700元。貨款、稅金均用銀行存款支付，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，該材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料一甲材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700

貸：銀行存款

700

銷售業(yè)務(wù)：

2.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價(jià)20 000元，增值稅3 400元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）400

該企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=3 400-1 700=1 700

（一）購(gòu)買(mǎi)原材料的賬務(wù)處理

1.結(jié)算憑證等單據(jù)已到，存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅額為34 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，但材料尚未運(yùn)到，貨款尚未支付。

企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資

200 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000

貸：應(yīng)付賬款

234 000

上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

200 000

貸：在途物資

200 000

支付上述未付的賬款，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

234 000

貸：銀行存款

234 000

2.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)存貨已驗(yàn)收入庫(kù)

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月5日從眾誠(chéng)公司購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，且材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款

500

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

1.企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進(jìn)行明細(xì)核算。

對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；

對(duì)于在建工程領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶等賬戶。

發(fā)出原材料的賬務(wù)處理如下：（按照誰(shuí)使用誰(shuí)承擔(dān)）

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

貸：原材料

【例題】某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料600 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料30 000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料5 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料3 000元，計(jì)638 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 600 000

—輔助生產(chǎn)成本 30 000

制造費(fèi)用

000

管理費(fèi)用

000

貸：原材料

638 000

二、庫(kù)存商品

為了核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。

1.借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本；

2.貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；

3.期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的成本。

（一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理

【例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年4月30日，該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本為300 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品

300 000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

300 000

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

【例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年5月，該企業(yè)銷售A產(chǎn)成品350件，實(shí)際成本分別為350 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

350 000

貸：庫(kù)存商品

350 000

【例題·單選題】（）科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。

A.生產(chǎn)成本

B.原材料

C.庫(kù)存商品

D.材料采購(gòu)

[答疑編號(hào)6376100201：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】A 【答案解析】生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。

【例題·單選題】企業(yè)購(gòu)入材料5 000元（不考慮增值稅），以銀行存款支付4 000元，余額未付，材料已入庫(kù)。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及的科目是（）。

A.原材料

B.應(yīng)收賬款

C.應(yīng)付賬款

D.銀行存款

[答疑編號(hào)6376100202：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】B 【答案解析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下分錄：

借：原材料

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款，所以答案選B。

【例題·單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)一批原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為3 000元，支付增值稅510元，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，合理?yè)p耗20元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)30元，則原材料的入賬價(jià)值為（）。

A.3 080

B.3 100

C.3 610

D.3 000 [答疑編號(hào)6376100203：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】A 【答案解析】原材料的入賬價(jià)值=3000+20+50=3080

三、固定資產(chǎn)

為了核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。

1.借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；

2.貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；

3.期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

外購(gòu)固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。

※一般納稅人，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可

以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

【例題】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需經(jīng)過(guò)安裝即可投入使用的設(shè)備，該設(shè)備買(mǎi)價(jià)80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)為2 000元，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行存款支付。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600

貸：銀行存款

600

（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

應(yīng)在購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本。

1.先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本；

2.待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例題】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為1 300元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4 300元?？铐?xiàng)均為銀行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人。

①支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：

固定資產(chǎn)的采購(gòu)成本金額合計(jì)=50 000+1 300=51 300元

借：在建工程

300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款

800

②支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程

300

貸：銀行存款

300

③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=51 300+4 300=55 600元

借：固定資產(chǎn)

600

貸：在建工程

600

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

1.為了核算固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。

（1）貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額；

（2）借方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)；

（3）期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值。

2.在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。

（1）對(duì)于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶；

（2）行政管理部門(mén)及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶；

（3）銷售部門(mén)所用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。

【例題】某企業(yè)在2010年3月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為36 000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為20 000元，管理部門(mén)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為10 000元，銷售部門(mén)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為6 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用000

管理費(fèi)用000

銷售費(fèi)用000

貸：累計(jì)折舊

000

3.固定資產(chǎn)折舊方法

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）年數(shù)總和法

（4）雙倍余額遞減法

年限平均法

年折舊額＝（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

月折舊額＝年折舊額÷12

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

4.折舊的時(shí)間范圍

（1）固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

（四）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

1.借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和發(fā)生的清理費(fèi)用，2.貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由有關(guān)單位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。

【例題】某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備的原始價(jià)值為 300 000元，累計(jì)已提折舊290 000元。在清理過(guò)程中。以銀行存款支付清理費(fèi)用3 000元，殘料變賣(mài)收入8 500元已存入銀行。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 10 000

累計(jì)折舊

290 000

貸：固定資產(chǎn)

300 000

（2）支付清理費(fèi)用3 000

借：固定資產(chǎn)清理 3 000

貸：銀行存款

000

（3）收到殘料變價(jià)收入8 500 借：銀行存款500

貸：固定資產(chǎn)清理

500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 4 500

貸：固定資產(chǎn)清理

500

固定資產(chǎn)處置的三個(gè)環(huán)節(jié)：

（1）轉(zhuǎn)入清理；

（2）清理過(guò)程；

（3）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益。

【例題·單選題】大華公司于2010年8月6日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 000元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為10 000元，購(gòu)入該批工程用材料的增值稅為1 700元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員的工資為5 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。

A.117 000 B.134 000

C.135 700 D.107 000 [答疑編號(hào)6376100301：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】A 【答案解析】該固定資產(chǎn)的成本為10000+2000+10000+5000=117000（元），增值稅不計(jì)入成本，可以抵扣。

【例題·單選題】下列能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有（）。A.購(gòu)入正在安裝的設(shè)備 B.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備

C.融資租入的正在安裝的設(shè)備 D.購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備

[答疑編號(hào)6376100302：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的資產(chǎn)。

【例題·單選題】對(duì)于本月新購(gòu)入的固定資產(chǎn)下列說(shuō)法正確的是（）。

A.當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊

B.下月開(kāi)始計(jì)提折舊

C.下年開(kāi)始計(jì)提折舊

D.不計(jì)提折舊

[答疑編號(hào)6376100303：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】B 【答案解析】本月新購(gòu)入的固定資產(chǎn)下月開(kāi)始計(jì)提折舊。

【例題·單選題】某一般納稅人企業(yè)于2011年1月15日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買(mǎi)價(jià)為10 000元，增值稅為1 700元，采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)500元，采購(gòu)人員差旅費(fèi)900元。設(shè)備預(yù)計(jì)可以使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年應(yīng)該計(jì)提的折舊為（）元。

A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑編號(hào)6376100304：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】B 【答案解析】年限平均法

年折舊額＝（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

=（10000+500-0）/10/12=962.5

第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；

債務(wù)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

本節(jié)僅簡(jiǎn)要介紹應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和長(zhǎng)、短期借款等債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)款及代墊運(yùn)雜費(fèi)等；

2.貸方登記從購(gòu)貨方收回的款項(xiàng)等；

3.期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。

【例題·綜合題】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運(yùn)雜費(fèi)為3 000元。

[答疑編號(hào)6376100401：針對(duì)該題提問(wèn)]

1.銷售成立，貨款尚未收到時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

銀行存款

000 2.應(yīng)收賬款收回時(shí)：

借：銀行存款

000

貸：應(yīng)收賬款

000

（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款余額百分比法

—期末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。

本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

【例題·綜合題】某企業(yè)2007年末應(yīng)收賬款余額為500000元，假設(shè)從該年起企業(yè)開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款的3‰。

[答疑編號(hào)6376100402：針對(duì)該題提問(wèn)]

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=500 000*3 ‰ =1 500元。

借：資產(chǎn)減值損失 1 500

貸：壞賬準(zhǔn)備

500

【承上例】2008年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失1 000元，年末應(yīng)收賬款余額為800 000元；

[答疑編號(hào)6376100403：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：壞賬準(zhǔn)備

000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司

000 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=800 000*3 ‰ =2 400元。借：資產(chǎn)減值損失 1 900

貸：壞賬準(zhǔn)備 1 900

【承上例】 2009年末應(yīng)收賬款余額為600000元。該企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

[答疑編號(hào)6376100404：針對(duì)該題提問(wèn)]

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=600 000*3 ‰ =1 800元。

借：壞賬準(zhǔn)備

600

貸：資產(chǎn)減值損失

600

【例題·單選題】甲企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%，2010年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，2011年由于賒銷商品使得應(yīng)收賬款增加20萬(wàn)元，2011年發(fā)生壞賬損失1萬(wàn)元，則2011年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng)）

A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑編號(hào)6376100405：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】D 【答案解析】（100+20-1）×5%-（5-1）=1.95萬(wàn)

（三）預(yù)付賬款賬務(wù)處理

為了核算按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款；

2.貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款；

3.期末余額在借方，反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未收到貨物的預(yù)付貨款。

【例題·綜合題】甲企業(yè)預(yù)付給某一供貨方的材料款共計(jì)30 000元，收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為36 000元，稅金為 5 950元。甲企業(yè)通過(guò)銀行存款補(bǔ)付11 950元。

[答疑編號(hào)6376100406：針對(duì)該題提問(wèn)]

1.預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款000

貸：銀行存款000

2.收到材料和發(fā)票，材料未入庫(kù)時(shí)：

借：在途物資

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 950

貸：預(yù)付賬款

950 3.補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

950

貸：銀行存款950

【注】對(duì)于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不再單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶。預(yù)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，等收到材料或商品時(shí)再?gòu)馁J方予以沖銷。

這種處理方法可能在期末使“應(yīng)付賬款”的某些明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別列示。對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賬款一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)付賬款賬務(wù)處理

為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)支付的應(yīng)付款項(xiàng)；

2.貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料物資入庫(kù)、接受勞務(wù)供應(yīng)付未付的款項(xiàng)；

3.期末余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

【例題·綜合題】某企業(yè)2010年5月15日購(gòu)入原材料一批已驗(yàn)收入庫(kù)，原材料價(jià)款為60 000元，適用的增值稅稅率為17%，尚未支付貨款。2010年5月25日，企業(yè)通過(guò)銀行存款償付前欠貨款。

[答疑編號(hào)6376100501：針對(duì)該題提問(wèn)]

1.原材料驗(yàn)收入庫(kù)，收到發(fā)票賬單（5月15日）借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200

貸：應(yīng)付賬款

200 2.支付貨款時(shí)（5月25日）借：應(yīng)付賬款

200

貸：銀行存款

200

三、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理

為了核算根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。1.借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額；

2.貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的應(yīng)付職工薪酬；

3.期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

4.職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用：

（1）生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，分別記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本；

（2）管理部門(mén)人員的職工薪酬記入管理費(fèi)用；

（3）銷售部門(mén)人員的職工薪酬記入銷售費(fèi)用；

（4）應(yīng)由在建工程，研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入在建工程、研發(fā)支出；

（5）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，計(jì)入管理費(fèi)用。

（按照誰(shuí)收益誰(shuí)承擔(dān)）

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品工人職工工資等）

制造費(fèi)用（車間管理人員職工工資等）

管理費(fèi)用（行政管理人員職工工資等）

銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)人員職工工資等）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

【例題·綜合題】2010年3月31日，某公司分配當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1660 000元，其中：生產(chǎn)部門(mén)一線人員工資 1000 000元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資200 000元；公司管理部門(mén)人員工資360 000元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資 100 000元。2010年4月6日通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。

[答疑編號(hào)6376100502：針對(duì)該題提問(wèn)]

1分配工資時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

1000 000

制造費(fèi)用

200 000

管理費(fèi)用

360 000

銷售費(fèi)用

000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

1660 000 2發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬 1660 000

貸：銀行存款

1660 000 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于職工薪酬內(nèi)容的是（）。A.住房公積金

B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) C.職工因工出差的差旅費(fèi)

D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 [答疑編號(hào)6376100503：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】C 【答案解析】考核職工薪酬包括的內(nèi)容。

【例題·單選題】從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金20 000元，以備發(fā)工資。正確的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.借：銀行存款

000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

000 B.借：銀行存款

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000 C.借：庫(kù)存現(xiàn)金

000

貸：銀行存款

000 D.借：庫(kù)存現(xiàn)金

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000 [答疑編號(hào)6376100504：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】C

【例題·綜合題】某企業(yè)6月份工資分配如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資36 500元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資23 500元，車間管理人員工資18 000元，行政管理人員工資42 000元。

[答疑編號(hào)6376100505：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

500

——乙產(chǎn)品500

制造費(fèi)用

000

管理費(fèi)用

000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

000

四、應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。

1.借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；

2.貸方登記登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；

3.期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

【例題·綜合題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 80 000元，增值稅額為13 600元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

[答疑編號(hào)6376100601：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款

600

【例題·綜合題】某企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為2 000 000元（不含稅價(jià)），符合收入確認(rèn)條件，貨款已經(jīng)收到，適用的增值稅稅率為17%。

[答疑編號(hào)6376100602：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：銀行存款

340 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

340 000

（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。不包括增值稅。

1.借方登記企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)；

2.貸方登記期末轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加的數(shù)額；

3.結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。

（1）計(jì)提（計(jì)算）稅金時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

— 應(yīng)交資源稅

— 應(yīng)交消費(fèi)稅

— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

— 應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）上交稅金時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

— 應(yīng)交資源稅

— 應(yīng)交消費(fèi)稅

— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

— 應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

【例題·綜合題】某制造企業(yè)的車隊(duì)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)月收入50 000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

[答疑編號(hào)6376100603：針對(duì)該題提問(wèn)]

1.計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500 2.交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 500

貸：銀行存款

500

五、借款的賬務(wù)處理

借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的資金。按照償還期限的長(zhǎng)短，借款可分為短期借款和長(zhǎng)期借款。

1.短期借款是指企業(yè)用來(lái)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的各種借款。

兩個(gè)條件：

（1）從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)。

2.長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。

兩個(gè)條件：

（1）從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上。

（一）短期借款的賬務(wù)處理

為了核算短期借款的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的短期借款金額；

2.貸方登記借入的各種短期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款金額。

短期借款的利息處理

1.企業(yè)的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

3.短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

【例題·綜合題】某企業(yè)于2009年4月1日因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)需要，向銀行借入短期借款1 000 000元，期限3個(gè)月，年利率6%，利息按月預(yù)提，按季支付利息。

[答疑編號(hào)6376100604：針對(duì)該題提問(wèn)]

1.借入時(shí)的賬務(wù)處理 取得借款時(shí)：

借：銀行存款000 000

貸：短期借款000 000 2.利息的賬務(wù)處理（權(quán)責(zé)發(fā)生制）① 4月30日計(jì)提借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用000

貸：應(yīng)付利息000 ② 5月31日計(jì)提借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用000

貸：應(yīng)付利息000 ③ 6月底支付該季度利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用000

應(yīng)付利息

000

貸：銀行存款

000

3.歸還本金時(shí)的賬務(wù)處理

借：短期借款000 000

貸：銀行存款000 000

（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

為了核算長(zhǎng)期借款的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的長(zhǎng)期借款金額；

2.貸方登記借入的各種長(zhǎng)期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款金額。

長(zhǎng)期借款的利息處理

借款費(fèi)用的處理

籌建期間——管理費(fèi)用；

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間——財(cái)務(wù)費(fèi)用；

用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

——應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)計(jì)入在建工程的成本；用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，以及不予資本化的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；

【例題·綜合題】某企業(yè)2008年1月1日借入期限為二年的流動(dòng)資金借款5 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行，借款利率為6%，到期一次還本付息。

[答疑編號(hào)6376100605：針對(duì)該題提問(wèn)]

1.取得借款時(shí)：

借：銀行存款000 000

貸：長(zhǎng)期借款000 000 2.2008年12月31日，計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

300 000

貸：應(yīng)付利息

300 000 3.2009年12月31日，計(jì)算2009年應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

300 000

貸：應(yīng)付利息

300 000 4.2010年1月1日到期還本付息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 5 000 000

應(yīng)付利息

600 000

貸：銀行存款 5 600 000 【例題·多選題】計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理中，借方可能涉及的賬戶有（）。A.管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.在建工程 D.長(zhǎng)期借款

[答疑編號(hào)6376100606：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】ABC

第四節(jié) 資本的增減

1.資本是投資者對(duì)企業(yè)的投資以及由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)利益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。

2.資本實(shí)質(zhì)上是投資者對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)所享有的財(cái)產(chǎn)權(quán)，即從數(shù)量上來(lái)講，應(yīng)當(dāng)?shù)扔趩挝坏娜抠Y產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

一、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

為了核算實(shí)際收到的投入資本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。

1.貸方登記企業(yè)所有者投入的各種資產(chǎn)的價(jià)值；

2.借方登記按法定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額；

3.期末貸方余額，表示企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。

二、資本公積的賬務(wù)處理

“資本公積”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

1.貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；

2.借方登記資本公積金的減少數(shù)；

3.期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例題】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬(wàn)元設(shè)立，經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得三分之一與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬(wàn)元。

[答疑編號(hào)6376100701：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：銀行存款

500 000

貸：實(shí)收資本

000 000

資本公積—資本溢價(jià)

500 000

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

【例題】某企業(yè)接受投資人投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，經(jīng)投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為350 000元，該固定資產(chǎn)已運(yùn)達(dá)并辦理了財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。

[答疑編號(hào)6376100702：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：固定資產(chǎn)

350 000

貸：實(shí)收資本

350 000

三、實(shí)收資本的減少

企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例題】某企業(yè)甲投資者經(jīng)批準(zhǔn)從企業(yè)撤資，該企業(yè)將500 000元的投資款退給甲投資者。

[答疑編號(hào)6376100703：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：實(shí)收資本

500 000

貸：銀行存款

500 000 【例題·單選題】下列業(yè)務(wù)中會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本增加的有（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.分配現(xiàn)金股利 C.計(jì)提盈余公積

D.企業(yè)按照法定程序減少注冊(cè)資本 [答疑編號(hào)6376100704：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)BC是與利潤(rùn)有關(guān)，選項(xiàng)D會(huì)減少實(shí)收資本。

第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用

一、收入

收入的概念：

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的分類：

按照性質(zhì)和來(lái)源可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類；

按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次程度可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。

（一）取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

1.為了核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。

（1）貸方登記已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入；

（2）借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

2.為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 賬戶。

（1）借方登記已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的商品的成本；

（2）貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

【例題】某企業(yè)2010年5月20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為70 000元，增值稅稅額為11 900元，該批商品成本為68 000元。購(gòu)貨方于2010年6月10日付款。

[答疑編號(hào)6376100705：針對(duì)該題提問(wèn)]

1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)（5月20日）借：應(yīng)收賬款

900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫(kù)存商品

000

2.收到貨款時(shí)（6月10日）

借：銀行存款

900

貸：應(yīng)收賬款

900

（二）取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

1.為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。

（1）貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入；

（2）借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

2.為了核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

（1）借方登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用及稅金等支出；

（2）貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；

（3）期未結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

【例題】某企業(yè)將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給A公司，增值稅專用發(fā)票上列明的材料價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，共計(jì)11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到A公司通過(guò)銀行匯來(lái)的款項(xiàng)。

[答疑編號(hào)6376100706：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：銀行存款700

貸：其他業(yè)務(wù)收入000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700 借：其他業(yè)務(wù)成本

000

貸：原材料

000 【例題·單選題】按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不應(yīng)確認(rèn)為收入的是（）。A.銷售商品收入

B.銷售原材料收入

C.出租固定資產(chǎn)的租金收入 D.出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收入

[答疑編號(hào)6376100707：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】D 【答案解析】出售無(wú)形資產(chǎn)不是企業(yè)的日?；顒?dòng)，屬于企業(yè)的利得。

二、成本

成本的概念：

成本是指企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、商品經(jīng)營(yíng)或者服務(wù)提供過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)直接支出，如原材料購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用、職工工資、商品進(jìn)價(jià)等。

制造企業(yè)的成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。

1.為了核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用以及期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；

（2）貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；

（3）期末借方余額，表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

2.為了核算企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；

（2）貸方登記月度終了經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用；

（3）該賬戶期末沒(méi)有余額。

（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

【例題·綜合題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2010年5月領(lǐng)用原材料90 000元，生產(chǎn)工人工資30 000元，月末分配給A產(chǎn)品的制造費(fèi)用為 5 000元。

[答疑編號(hào)6376100801：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

000

貸：原材料

000

應(yīng)付職工薪酬000

制造費(fèi)用

000

（二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理

【例題·綜合題】某企業(yè)6月份共發(fā)生制造費(fèi)用50 000元，本月A產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)為5 000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)為20 000小時(shí)。

[答疑編號(hào)6376100802：針對(duì)該題提問(wèn)]

單位時(shí)間應(yīng)分配的制作費(fèi)用：

=50 000/（5 000+20 000）=2元/小時(shí)

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 2元/小時(shí)X 5 000

= 10 000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 2元/小時(shí)X 20 000

= 40 000（元）

企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品000

一B產(chǎn)品

000

貸：制造費(fèi)用

000

【例題·多選題】企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用100 000元，根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為30 000小時(shí)和20 000小時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（）。

A.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60 000

貸：制造費(fèi)用

000

B.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 40 000

貸：制造費(fèi)用

000

C.借：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 40 000

貸：制造費(fèi)用

000

D.借：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 60 000

貸：制造費(fèi)用

000 [答疑編號(hào)6376100803：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】AC

三、費(fèi)用

費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的分類：

費(fèi)用按照功能可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。

1.為了核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用；

（2）貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用；

（3）期末應(yīng)無(wú)余額。

2.為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；

（2）貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用；

（3）期末無(wú)余額。

3.為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

（1）借方登記本期實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（2）貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（3）期末應(yīng)無(wú)余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)銷售部9月份共發(fā)生費(fèi)用200 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)30 000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元（業(yè)務(wù)費(fèi)已用銀行存款支付）。

[答疑編號(hào)6376100804：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：銷售費(fèi)用

200 000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000

累計(jì)折舊

000

銀行存款

000 【例題·綜合題】以銀行存款支付行政管理部門(mén)辦公費(fèi) 1 796元。[答疑編號(hào)6376100805：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：管理費(fèi)用796

貸：銀行存款

796

【例題·綜合題】某企業(yè)通過(guò)銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 20 000元。[答疑編號(hào)6376100806：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

000

貸：銀行存款

000

【例題·單選題】某企業(yè)2011年3月份發(fā)生的費(fèi)用有：計(jì)提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元，發(fā)生車間管理人員工資40萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)用30萬(wàn)元，計(jì)提短期借款利息20萬(wàn)元，支付辦公用品費(fèi)用10萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為（）萬(wàn)元。

A.50 B.60

C.100 D.110 [答疑編號(hào)6376100807：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】B 【答案解析】期間費(fèi)用不包括制造費(fèi)用。因此，該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為：30+20+10=60萬(wàn)元。

四、營(yíng)業(yè)外收支

（一）取得營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。

為了核算營(yíng)業(yè)外收入情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入” 賬戶。

1.貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入額；

2.借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；

3.該賬戶期末無(wú)余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)收到罰款收入800元，存入銀行。

[答疑編號(hào)6376100808：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：銀行存款

800

貸：營(yíng)業(yè)外收入

800

（二）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

為了核算營(yíng)業(yè)外支出情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出” 賬戶。

借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；

貸方登記期未轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)捐贈(zèng)給希望工程120 000元，已通過(guò)銀行付訖。

[答疑編號(hào)6376100809：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 120 000

貸：銀行存款

000

第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

一、利潤(rùn)

（一）利潤(rùn)的計(jì)算

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十投資凈收益（或減投資凈損失）十公允價(jià)值變動(dòng)收益（或減公允價(jià)值變動(dòng)損失）

其中：

營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；

營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

2.利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

3.凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

為了計(jì)算出企業(yè)的利潤(rùn)，我們來(lái)講損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)

損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)：

1.判斷損益類原來(lái)的借貸方向

2.結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)損益類用與原來(lái)相反的借貸方向

3.對(duì)方科目是“本年利潤(rùn)”

【例題·綜合題】某企業(yè)2009有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶當(dāng)年的發(fā)生額如下：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

900 000（貸方）

其他業(yè)務(wù)收入

000（貸方）

公允價(jià)值變動(dòng)收益

000（貸方）

投資收益

000（貸方）

營(yíng)業(yè)外收入

000（貸方）

[答疑編號(hào)6376100810：針對(duì)該題提問(wèn)]

（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 000

其他業(yè)務(wù)收入

000

公允價(jià)值變動(dòng)收益 128 000

投資收益

000

營(yíng)業(yè)外收入

000

貸：本年利潤(rùn)

318 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 200 000（借方）其他業(yè)務(wù)成本 400 000（借方）營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 000（借方）銷售費(fèi)用 160 000（借方）管理費(fèi)用 750 000（借方）財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000（借方）

資產(chǎn)減值損失 240 000（借方）營(yíng)業(yè)外支出 30 000（借方）所得稅費(fèi)用 594 500（借方）

[答疑編號(hào)6376100811：針對(duì)該題提問(wèn)]

（2）結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶

借：本年利潤(rùn)

534 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 000

其他業(yè)務(wù)成本

400 000

營(yíng)業(yè)稅金及附加

000

銷售費(fèi)用

160 000

管理費(fèi)用

750 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

000

資產(chǎn)減值損失

240 000

營(yíng)業(yè)外支出

000

所得稅費(fèi)用

594 500（3）本年利潤(rùn)賬戶的特點(diǎn)：

【例題·單選題】甲企業(yè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為500萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為300萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為200萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本為100萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為15萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為45萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為60萬(wàn)元，投資收益為20萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A.300 B.320

C.365 D.380 [答疑編號(hào)6376100812：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】B 【答案解析】該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=500-300+200-100-15-45+60+20=320萬(wàn)元。

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的是（）。A.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 B.出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失 C.債務(wù)重組損失 D.非常損失

[答疑編號(hào)6376100813：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】BCD 【答案解析】計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響企業(yè)利潤(rùn)總額的有（）。A.資產(chǎn)減值損失

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益 C.所得稅費(fèi)用

D.營(yíng)業(yè)外支出

[答疑編號(hào)6376100814：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】ABD 【答案解析】所得稅費(fèi)用影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。

二、所得稅費(fèi)用

（一）應(yīng)交納所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（二）所得稅的賬務(wù)處理

【例題·綜合題】某企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為600 000元，適用的所得稅稅率為25%。

[答疑編號(hào)6376100901：針對(duì)該題提問(wèn)]

應(yīng)交所得稅 = 600 000 ×25% = 150 000（元）

借：所得稅費(fèi)用

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

000

三、利潤(rùn)分配

1.企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)即為當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)。彌補(bǔ)以前虧損以后，其他按以下順序進(jìn)行分配：

（1）提取法定盈余公積金；

（2）提取任意盈余公積金；

（3）向投資者分配利潤(rùn)。

2.為了完整反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。

（1）貸方登記全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)。

（2）借方登記已分配的利潤(rùn)的數(shù)額以及全年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入數(shù)。

【例題·綜合題】在上例中，某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 783 500元，企業(yè)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)額的10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積，企業(yè)本會(huì)計(jì)向投資者分配利潤(rùn) 500 000元。

[答疑編號(hào)6376100902：針對(duì)該題提問(wèn)]

1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn) 783 500

貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)783 500

2.提取法定盈余公積

借：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積

178 350

貸：盈余公積一法定盈余公積

178 350

3.提取任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配一提取任意盈余公積

680

貸：盈余公積一任意盈余公積

680

4.向投資者分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付股利或利潤(rùn) 500 000

貸：應(yīng)付股利

500 000

【注】企業(yè)在終了實(shí)施利潤(rùn)分配并作相應(yīng)的賬務(wù)處理后，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的各有關(guān)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”賬戶的借方。

這樣結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶在年末應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配中明細(xì)賬戶

借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

821 030

貸：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積

178 350

一提取任意盈余公積

680

一應(yīng)付股利或利潤(rùn)

500 000

【例題·單選題】關(guān)于“本年利潤(rùn)”科目，下列說(shuō)法不正確的是（）。A.該科目的余額年終應(yīng)該轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目 B.該科目年終結(jié)轉(zhuǎn)之后沒(méi)有余額

C.該科目各個(gè)月末的科目余額可能在借方、可能在貸方，也可能為零 D.該科目期末借方余額表示自年初開(kāi)始至當(dāng)期期末為止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈利 [答疑編號(hào)6376100903：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】D 【答案解析】該科目期末借方余額表示自年初開(kāi)始至當(dāng)期期末為止累計(jì)

實(shí)現(xiàn)的虧損；該科目期末貸方余額表示自年初開(kāi)始至當(dāng)期期末為止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈利。

【例題·多選題】某企業(yè)2011年期初“利潤(rùn)分配”無(wú)余額，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600 000元，按凈利潤(rùn)10%的比例提取盈余公積，向投資者宣告分配現(xiàn)金股利300 000元，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.宣告分配現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理為：

借：利潤(rùn)分配

300 000

貸：應(yīng)付股利

300 000

B.實(shí)現(xiàn)本年凈利潤(rùn)的賬務(wù)處理為：

借：本年利潤(rùn)

600 000

貸：利潤(rùn)分配

600 000

C.2011年末利潤(rùn)分配余額為240 000元

D.提取盈余公積賬務(wù)處理為：

借：利潤(rùn)分配

000

貸：盈余公積

000 [答疑編號(hào)6376100904：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】ABCD 【例題·多選題】為了核算企業(yè)利潤(rùn)分配的過(guò)程、去向和結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置的科目有（）。

A.利潤(rùn)分配

B.管理費(fèi)用

C.盈余公積

D.應(yīng)付股利

[答疑編號(hào)6376100905：針對(duì)該題提問(wèn)]

【正確答案】ACD

第三篇：第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

同學(xué)們，本章的內(nèi)容，我將書(shū)本的順序重組，將按照如下模塊進(jìn)行整理：

資金運(yùn)動(dòng)流程：籌資過(guò)程————財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)及發(fā)貨————生產(chǎn)過(guò)程———產(chǎn)品銷售———財(cái)務(wù)成果核算，企業(yè)的對(duì)外投資 基本知識(shí)： 資產(chǎn)、成本、（廣義的）費(fèi)用增加記入借方； 資產(chǎn)、成本、（廣義的）費(fèi)用減少記入貸方 負(fù)債、所有者權(quán)益、（廣義的）收入增加記入貸方 負(fù)債、所有者權(quán)益、（廣義的）收入減少記入借方

會(huì)計(jì)六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

至于其他的細(xì)節(jié)如應(yīng)付預(yù)付賬款，應(yīng)收預(yù)收賬款的小結(jié)及其他細(xì)節(jié)，本人不再面面俱到，敬請(qǐng)自己總結(jié)；如有錯(cuò)誤的，請(qǐng)及時(shí)告知，以便立即更正。謝謝大家！

一． 籌資過(guò)程：

本部分主要涉及到的主要賬戶有：長(zhǎng)期借款，短期借款，實(shí)收資本，資本公積等。

實(shí)收資本：投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，我國(guó)公司法規(guī)定全體股東的貨幣資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本金的30%。資本公積：企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

籌資的途徑：

1.從銀行處借貸：長(zhǎng)期借款和短期借款，兩者以一年期為限。1）取得長(zhǎng)期貸款時(shí)：

借：銀存

貸：長(zhǎng)期借款 計(jì)提利息時(shí)： A)籌建期：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

B)經(jīng)營(yíng)期，不能資本化（資本化是指貸款用于購(gòu)買(mǎi)廠房，設(shè)備在使用狀態(tài)之前一段時(shí)間的利息可以資本化）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息 C)經(jīng)營(yíng)期，可資本化：

借：在建工程

貸：應(yīng)付利息 D)歸還貸款時(shí)(長(zhǎng)期貸款)借：長(zhǎng)期借款—本金

長(zhǎng)期借款---利息（當(dāng)期利息）

應(yīng)付利息（往期的利息之和）貸：銀存

2）短期借款： 取得時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款 計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息 支付利息及歸還時(shí)： 借：短期借款—本金

短期貸款—利息（當(dāng)期的利息費(fèi)用），應(yīng)付利息（往期的利息之和）貸：銀存

3)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶：用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

注：A)交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)進(jìn)“投資收益”賬戶。

B)長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用：屬于籌建期間的，講入“管理費(fèi)用”，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；屬于用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在其未達(dá)到可使用狀態(tài)之前，利息可資本化的計(jì)入“在建工程”；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.股東投資：

1）資本包括：A)實(shí)收資本或股本（資本針對(duì)一般的小公司及有限公司，股本針對(duì)股份公司和上市公司而言）。

B)資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。2）投資人投資： A)投入資金：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本 或 資本公積---資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）B)接受非貨幣資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)（舊設(shè)備按重置成本計(jì)價(jià)）/ 無(wú)形資產(chǎn)/ 原材料 貸：實(shí)收資本（股本）

第二部分．財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)及發(fā)料

一． 概述：

財(cái)產(chǎn)物資包括存貨和固定資產(chǎn)。

存貨又包括：原材料，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品，商品和周轉(zhuǎn)材料。固定資產(chǎn)包括：房屋，建筑物，機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸工具等。

二．原材料的采購(gòu)

1.涉及的賬戶有：材料采購(gòu)，在途物資，應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），計(jì)劃成本等。詳情見(jiàn)書(shū)本P160.2.材料采購(gòu)： 1）一般情況下： 借：在途物資

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)—某某公司/應(yīng)付賬款—某某公司

應(yīng)交稅費(fèi)—---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)—某某公司/應(yīng)付賬款—某某公司

應(yīng)交稅費(fèi)—---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 入庫(kù)時(shí)：

借：原材料---某材料 貸: 在途物資

2)采用預(yù)付款項(xiàng)采購(gòu)： 預(yù)付時(shí)：

借：預(yù)付賬款----某公司 貸：銀行存款 采購(gòu)時(shí)：

借：原材料——某材料

應(yīng)交稅費(fèi)—---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款---某公司（=材料采購(gòu)的真實(shí)成本，而不是先前的預(yù)付款項(xiàng)）若預(yù)付款項(xiàng)不足于彌補(bǔ)采購(gòu)成本時(shí)，不足部分作如下處理： 借：預(yù)付賬款---某公司 貸：銀行存款

3）先收料，但發(fā)票未到，未確定其實(shí)際成本： 借：原材料---某材料

貸：應(yīng)付賬款----暫估應(yīng)付賬款 收到發(fā)票后，進(jìn)行沖賬：

借：應(yīng)付賬款----暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料---某材料 3．采用計(jì)劃成本核算：

1）涉及到科目有：材料采購(gòu)，材料成本差異等 借：原材料 貸：材料采購(gòu)

若實(shí)際成本< 計(jì)劃成本，兩者的差額： 借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異；

若實(shí)際成本> 計(jì)劃成本，則作相反的分錄： 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)

2）具體詳情如下：

.3）基本核算程序

注：

第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；

第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；

第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；

第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購(gòu)入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

3.材料采購(gòu)成本的核算：

1）外購(gòu)材料的采購(gòu)成本主要包括：材料的買(mǎi)價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格。采購(gòu)運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)等)，入庫(kù)前挑選整理費(fèi)及購(gòu)入材料應(yīng)承擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。2）凡是專門(mén)為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，直接記入該種材料的采購(gòu)成本；對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用，要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。一般可按：材料的買(mǎi)價(jià)，材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。3）具體的分配公式如下：

采購(gòu)費(fèi)用分配率=

共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用／ 各種材料分配重量（買(mǎi)價(jià)）之和 某種材料物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用= 某種材料重量（或買(mǎi)價(jià)）×分配率

三．發(fā)出原材料的賬務(wù)處理： 1.存貨發(fā)出成本的計(jì)算： 1）個(gè)別計(jì)價(jià)法

即將每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。該法成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨等。2）先進(jìn)先出法

先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。該法可以隨時(shí)結(jié)界出存貨成本，但較煩瑣，在物價(jià)長(zhǎng)期上漲時(shí)，期末存貨成本接近于市場(chǎng)，而發(fā)出的成本 則偏低，故利潤(rùn)會(huì)偏高。3）用末加權(quán)一次平均法

以當(dāng)月進(jìn)貨全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。詳情見(jiàn)書(shū)本P168 4）移動(dòng)加權(quán)平均法

存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)

2.賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品

制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料

注：關(guān)于管理費(fèi)用科目，下面包括：招待費(fèi)、車船稅、土地使用稅、印花稅、企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等支出。因其包括的費(fèi)用比較雜，在此不一一列出，請(qǐng)重點(diǎn)關(guān)注P163。

三．固定資產(chǎn)的購(gòu)入及折舊 1.總述：

涉及到相關(guān)賬戶：固定資產(chǎn)，在建工程，固定資產(chǎn)清理，累計(jì)折舊，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出等

固定資產(chǎn)：外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

在建工程：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程所發(fā)生的支出，借方記企業(yè)在建工程的實(shí)的實(shí)際支出，貸方記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用等。

營(yíng)業(yè)外收入：損益類帳戶，用于核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出：核算企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧、非常損失等。2.賬務(wù)處理

1）購(gòu)入固定資產(chǎn)

A)不可以直接使用，需要安裝調(diào)試后才能使用 購(gòu)入安裝時(shí)： 借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款 支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程

貸：銀行存款

設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程；

B)購(gòu)入固定資產(chǎn)可直接使用：： 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款 2）固定資產(chǎn)折舊： 計(jì)提折舊時(shí) 借：制造費(fèi)用：

管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

注：A)固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊。

B)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下個(gè)月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然要計(jì)提折舊。

C)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷要當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提。3）固定資產(chǎn)折舊方法

A)折舊的方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法和年數(shù)總和法等 B)年限平均法：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/ 預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*月折舊率 C)雙倍余額遞減法：

年折舊率=2 / 預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100% 注：I)確定折舊率和平時(shí)的折舊額，不考慮預(yù)計(jì)的凈殘值

II)最后兩年，考慮預(yù)計(jì)凈殖值，平均計(jì)算（除以2），改為凈殘值，故： 年折舊率=（固定資產(chǎn)賬面凈值—預(yù)計(jì)凈殘值）/ 2。

4）固定資產(chǎn)處置： 借：固定清理—某設(shè)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)—某設(shè)備 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理—某設(shè)備

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷）發(fā)生損失時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理---某設(shè)備 發(fā)生利得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理—某設(shè)備

貸：營(yíng)業(yè)外收入

第三部分：生產(chǎn)過(guò)程

一． 概述：

該部分主要涉帳戶：生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用等。

生產(chǎn)成本：產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，包括：料、工、費(fèi)； 生產(chǎn)成本的計(jì)算：一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配，以便分別計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本；對(duì)于一般不可以直拉歸屬于某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用時(shí)，要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后再計(jì)入各種產(chǎn)品成本中。

直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，構(gòu)成實(shí)體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助等。

直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及提取的其他職工薪酬。

制造費(fèi)用：直接或間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，主要包括：生產(chǎn)車間 及其他非生產(chǎn)人員的工資等職工薪酬、車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間固定資產(chǎn)折舊、車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、季節(jié)性的停工損失等。

二．賬務(wù)處理：

1.發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用： 1）直接材料：

借：生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

貸：原材料—某材料 2）直接人工：

涉及到應(yīng)付職工薪酬科目：用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利（按工資的14%提?。?、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育等貨幣性職工薪酬以及非貨幣性職工薪酬等。計(jì)提應(yīng)付職工薪酬： 借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品

---B 產(chǎn)品

制造費(fèi)用 管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬---工資/ 福利 發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬---工資

貸：銀行存款

4）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間的分配：

制造費(fèi)用分配率=本月制造費(fèi)用發(fā)生額 / 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資）總額 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資）×分配率 帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

-----B 產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用

2.期末要將完工的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品 “生產(chǎn)成本”賬戶歸集的某產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在期末有在產(chǎn)品的情況下，即期末既有完工產(chǎn)成品又有在產(chǎn)品的情形，需要采用一定的方法將本期歸集某產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在該產(chǎn)品的完工產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間分配： 期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)成品成本+期末在產(chǎn)品成本 賬戶處理：

借：庫(kù)存商品---A產(chǎn)品

----B 產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本----A 產(chǎn)品

----B 產(chǎn)品

第四部分：產(chǎn)品銷售

一． 概述：

該部分主要涉及到損益類帳戶中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及其附加等。1.現(xiàn)銷或賒銷產(chǎn)品業(yè)務(wù)：

借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款---某公司 / 應(yīng)收票據(jù)---某公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品；

注：應(yīng)收票據(jù)包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

若商業(yè)承兌匯票到期，則“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)到“應(yīng)收賬款”之中。2.應(yīng)收賬款減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理

1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客戶證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記到預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)入壞賬準(zhǔn)備。

2）資產(chǎn)減值有兩種方法：備抵法和直接法。

我國(guó)會(huì)計(jì)法要求使用備抵法，即：采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。在該方法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)當(dāng)期壞賬損失金額。直接法：日常核算中應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際壞賬發(fā)生時(shí)才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。

3)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算：

當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額*壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率--（或+）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方（借方）余額 5）賬務(wù)處理： 計(jì)提時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備 壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款---某公司 收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)： 借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 或者：

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備 4.預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)： 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款---某公司 借：預(yù)收賬款---某公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷）注：該金額為銷售的款項(xiàng)金額。

若之前預(yù)收賬款不足以支付貨款時(shí)，下面再補(bǔ)作其差額： 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款---某公司 5.銷售費(fèi)用： 用途：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。它不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本。賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用---運(yùn)輸費(fèi)/ 裝卸費(fèi)/ 保險(xiǎn)費(fèi)等

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 / 銀行存款 6.管理費(fèi)用

用途見(jiàn)上面敘述過(guò)的。

借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)/ 咨詢費(fèi) 等

貸：銀行存款/ 庫(kù)存現(xiàn)金 7.財(cái)務(wù)費(fèi)用： 前面已講述過(guò)。

8.營(yíng)業(yè)稅金及其附加

1）該科目是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)和資源稅等。

營(yíng)業(yè)稅：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種。

消費(fèi)稅：對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費(fèi)品）征收的一種稅。2）賬務(wù)處理： 計(jì)算時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅/ 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅/ 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

貸：銀行存款

9.其他業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)成本：

1）其他業(yè)務(wù)收入：用于核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。2）其他業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷等。

3）賬務(wù)處理：同主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的處理差不多。

第五部分：財(cái)務(wù)成果核算

一． 概述：

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理包括利潤(rùn)的計(jì)算、企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或彌補(bǔ)虧損等。

涉及的賬戶為損益類里的所有賬戶。1.利潤(rùn)的計(jì)算：

企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)交各損益類賬戶的累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，結(jié)平各損益類賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。2.賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

資產(chǎn)減值損失

“本年利潤(rùn)”貸方發(fā)生額—“本年利潤(rùn)”借方發(fā)生額= 企業(yè)利潤(rùn)總額

3.所得稅：

1）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得額*所得稅稅率（25%）2）賬務(wù)處理： 借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的所得稅費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

注：企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)==利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用

4.“利潤(rùn)分配”

1）利潤(rùn)分配：用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額，一般只能彌補(bǔ)5年內(nèi)的虧損。

該賬戶就應(yīng)當(dāng)設(shè)置的明細(xì)賬戶包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作股本的股利、盈余公積補(bǔ)虧等。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬之外，該賬戶的其他明細(xì)賬均無(wú)余額。3）賬務(wù)處理： 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)

提取法定盈余公積，任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)： 借：利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積（10%）

貸：盈余公司—法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配---提取任意盈余公積

貸：盈余公司—任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配---應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

利潤(rùn)分配明細(xì)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積（10%）

----提取任意盈余公積

----應(yīng)付現(xiàn)金股利

第六部分：企業(yè)的對(duì)外投資

一．交易性金融資產(chǎn)：

1.定義：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2.賬務(wù)處理： 1）取得時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)---成本

應(yīng)收利息或股利（已宣告發(fā)放的股利或利息）

投資收益（購(gòu)入時(shí)支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)等）

貸：銀行存款/ 其他貨幣資金----存出投資款 2）現(xiàn)金股利或利息：

A)在被投資單位宣告發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)收股利/ 應(yīng)收利息

貸：投資收益 B)收到時(shí)：

借：銀行存款/ 其他貨幣資金---存出投資款

貸：應(yīng)收股利/ 應(yīng)收利息

4）資產(chǎn)負(fù)債表且交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量： 盈利時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 虧損時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng) 5）處置時(shí)：

借：銀行存款/ 其他貨幣資金---存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

----公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益(盈利時(shí))注：虧損時(shí)，則將投資收益記入借方。

6）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，要將它轉(zhuǎn)入到“投資收益”中去： 盈利時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益 虧損時(shí)： 借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

第四篇：第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。本節(jié)僅簡(jiǎn)要介紹現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

一、現(xiàn)金和銀行存款

為了反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶的借方登記庫(kù)存現(xiàn)金收入的金額，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金支出的金額，期末余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)。為了反映銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)。

（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理

【例10－1】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：庫(kù)存現(xiàn)金

000

貸：銀行存款

000

（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理

【例10－2】某企業(yè)將現(xiàn)金1 500元送存銀行。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款

500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

500

二、交易性金融資產(chǎn)

為了核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。該賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益，期末余額在 借方，表示企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)入成本，所發(fā)生的交易費(fèi)用，則計(jì)入投資收益；持有期間獲取的股利等收益計(jì)入當(dāng)期損益。

【例10－3】某公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）4月18日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A上市公司股票1 000 000股，每股8元，另支付相關(guān)的交易費(fèi)用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（2）10月28日，將所持有的該股票以每股8.25元的價(jià)格全部出售，所得價(jià)款8 250 000元，另支付相關(guān)的交易費(fèi)用20 625元。已存入銀行。

假定不考慮其他因素，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

第1頁(yè)

『正確答案』

（1）4月18日，購(gòu)入A上市公司股票時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

000 000

投資收益

000

貸：銀行存款020 000（2）10月28日，A上市公司股票全部售出時(shí)

借：銀行存款229 375（8 250 000－20 625）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

000 000

投資收益

229 375（250 000－20 625）

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財(cái)產(chǎn)物資是一個(gè)單位用來(lái)進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等。本節(jié)僅簡(jiǎn)要介紹原材料、庫(kù)存商品和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

一、原材料

為了核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶。該賬戶借方登記已支付的物資貨款及采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示月末企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本。

為了核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。

（一）購(gòu)買(mǎi)原材料的賬務(wù)處理（實(shí)際成本法）

1.結(jié)算憑證等單據(jù)已到，存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例10－4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅額為34 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：在途物資

200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000

貸：應(yīng)付賬款

234 000

上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

200 000

貸：在途物資

200 000

2.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)存貨已驗(yàn)收入庫(kù)

【例10－5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月5日從眾誠(chéng)公司購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，且材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

第2頁(yè)

[答疑編號(hào)1629100105]

『正確答案』

借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500

貸：銀行存款

500

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；對(duì)于在建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“原材料”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。

【例10－6】某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料600 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料30 000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料5 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料3 000元，計(jì)638 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

600 000

——輔助生產(chǎn)成本

000

制造費(fèi)用

000

管理費(fèi)用

000

貸：原材料

638 000

二、庫(kù)存商品

為了核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。該賬戶的借方登記

第3頁(yè)

已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的成本。

（一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理

【例10－7】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年4月30日，該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本為300 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：庫(kù)存商品

300 000

貸：生產(chǎn)成本

300 000

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

【例10－8】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年5月份，該企業(yè)銷售A產(chǎn)成品350件，實(shí)際成本為350 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

350 000

貸：庫(kù)存商品

350 000

三、固定資產(chǎn)

為了核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

【例10－9】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需經(jīng)過(guò)安裝即可投入使用的設(shè)備，該設(shè)備買(mǎi)價(jià)80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)為2 000元，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行存款支付。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600

貸：銀行存款

600

（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

第4頁(yè)

為了核算固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額，借方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值。

第5頁(yè)

【例10－10】某企業(yè)在2010年3月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為36 000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為20 000元，管理部門(mén)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為10 000元，銷售部門(mén)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為6 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：制造費(fèi)用

000

管理費(fèi)用

000

銷售費(fèi)用

000

貸：累計(jì)折舊

000

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。該賬戶借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和發(fā)生的清理費(fèi)用，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由有關(guān)單位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。

固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，其借方余額，屬于固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；其貸方余額，屬于固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例10－11】某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備的原始價(jià)值為300 000元，累計(jì)已提折舊290 000元。在清理過(guò)程中。以銀行存款支付清理費(fèi)用3 000元，殘料變賣(mài)收入8 500元已存入銀行。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

第6頁(yè)

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理000

累計(jì)折舊

290 000

貸：固定資產(chǎn)

300 000（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

000

貸：銀行存款

000（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款

500

貸：固定資產(chǎn)清理

500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 4 500

貸：固定資產(chǎn)清理500

第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。本節(jié)僅簡(jiǎn)要介紹應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和長(zhǎng)、短期借款等債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)款及代墊運(yùn)雜費(fèi)等，貸方登記從購(gòu)貨方收回的款項(xiàng)等，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。

【例10－12】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運(yùn)雜費(fèi)為3 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）銷售成立時(shí)

借：應(yīng)收賬款

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

第7頁(yè)

銀行存款000

（2）應(yīng)收賬款收回時(shí)

借：銀行存款

000

貸：應(yīng)收賬款

000

（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理

本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額一壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額沖減己計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

【例10－13】某企業(yè)2007年末應(yīng)收賬款余額為500 000元，假設(shè)從該年起企業(yè)開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款的3‰。2008年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失1 000元，年末應(yīng)收賬款余額為800 000元；2009年末應(yīng)收賬款余額為600 000元。該企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2007年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝ 500 000×3‰ ＝1 500（元）

借：資產(chǎn)減值損失500

貸：壞賬準(zhǔn)備500

（2）2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備000

貸：應(yīng)收賬款000

（3）2008年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)年應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備余額為2 400元（800 000×3‰），而“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額為500元，因此，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1 900元。

借：資產(chǎn)減值損失900

貸：壞賬準(zhǔn)備900

（4）2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

2009年末應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備余額為18 00元（600 000×3‰），而“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額為2 400元，應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備600元。

借：壞賬準(zhǔn)備

600

貸：資產(chǎn)減值損失

600

（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

為了核算按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末借方余額，第8頁(yè)

反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未發(fā)出貨物的預(yù)付貨款。

對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不再單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶。預(yù)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，等收到材料或商品時(shí)再?gòu)馁J方予以沖銷。但這種處理辦法，可能在有些期末使“應(yīng)付賬款”的某些明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，所以，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別列示。對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賬款一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【例10－14】甲企業(yè)預(yù)付給某一供貨方的材料款共計(jì)30 000元，收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為36 000元，稅金為5 950元。甲企業(yè)通過(guò)銀行存款補(bǔ)付11 950元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）預(yù)付貨款時(shí)

借：預(yù)付賬款000

貸：銀行存款000

（2）收到材料和發(fā)票時(shí)

借：在途物資

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 950

貸：預(yù)付賬款

950

（3）補(bǔ)付貨款時(shí)

借：預(yù)付賬款950

貸：銀行存款950

二、應(yīng)付賬款

為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)支付及轉(zhuǎn)銷的無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料物資入庫(kù)、接受勞務(wù)供應(yīng)以及因無(wú)款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)，期末余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

【例10－15】某企業(yè)2010年5月15日購(gòu)入原材料一批已驗(yàn)收入庫(kù)，原材料價(jià)款為60 000元，適用的增值稅稅率為17%，尚未支付貨款。2010年5月25日，企業(yè)通過(guò)銀行存款償付前欠貨款。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）原材料驗(yàn)收入庫(kù)，收到發(fā)票賬單

借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200

貸：應(yīng)付賬款

200

（2）支付貨款時(shí)

借：應(yīng)付賬款

200

貸：銀行存款

200

三、應(yīng)付職工薪酬

第9頁(yè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用：生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，分別記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本；管理部門(mén)人員的職工薪酬記入管理費(fèi)用；銷售部門(mén)人員的職工薪酬記入銷售費(fèi)用；應(yīng)由在建工程，研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入在建工程、研發(fā)支出；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，計(jì)入管理費(fèi)用。

【例10－16】2010年3月31日，某公司分配當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1 660 000元，其中：生產(chǎn)部門(mén)一線人員工資1 000 000元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資200 000元；公司管理部門(mén)人員工資360 000元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100 000元。2010年4月6日通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）分配工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本000 000

制造費(fèi)用

200 000

管理費(fèi)用

360 000

銷售費(fèi)用

000

貸：應(yīng)付職工薪酬660 000

（2）發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬660 000

貸：銀行存款660 000

四、應(yīng)交稅費(fèi)

為了核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

【例10－17】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原

第10頁(yè)

材料價(jià)款為80 000元，增值稅額為13 600元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600

貸：銀行存款

600

【例10－18】某企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為2 000 000元（不含稅價(jià)），符合收入確認(rèn)條件，貨款已經(jīng)收到，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款340 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 000

（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

【例10－19】某制造企業(yè)的車隊(duì)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)月收入50 000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500

（2）交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500

貸：銀行存款

500

五、借款

借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)以及其他單位借入的資金。按照償還期限的長(zhǎng)短，借款可分為短期借款和和長(zhǎng)期借款。短期借款是指企業(yè)用來(lái)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨旐?xiàng)某項(xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的各種借款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。

（一）短期借款的賬務(wù)處理

為了核算短期借款的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記借入的各種短期借款金額，借方登記已歸還的短期借款金額，期末貸方余額，表示尚未歸還的短期借款金額。

【例10－20】某企業(yè)于2009年4月1日因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)需要，向銀行借入短期借款1 000 000元，期限3個(gè)月，年利率6%，按季支付利息。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）取得借款時(shí)

借：銀行存款000 000

貸：短期借款000 000

（2）每月計(jì)提借款利息時(shí)

月利息＝1 000 000 ×6%×1/12 ＝5 000（元）

4月和5月底：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用000

貸：應(yīng)付利息000

6月底支付該季度利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用000

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應(yīng)付利息

000

貸：銀行存款

000

（4）借款到期償還時(shí)

借：短期借款000 000

貸：銀行存款000 000

（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

為了核算長(zhǎng)期借款的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶。該賬戶貸方登記借入的各種長(zhǎng)期借款金額，借方登記已歸還的長(zhǎng)期借款金額，期末貸方余額，表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款金額。

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，有兩種方法可供選擇：一是可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；二是其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【例10－21】某企業(yè)2008年1月1日借入期限為兩年的流動(dòng)資金借款5 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行，借款利率為6%，到期一次還本付息。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）取得借款時(shí)

借：銀行存款000 000

貸：長(zhǎng)期借款000 000

（2）2008年12月31日，計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)利息時(shí)

借款利息＝5 000 000×6% ＝300 000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

300 000

貸：應(yīng)付利息

300 000

2009年計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄同上。

（3）2010年1月1日到期還本付息時(shí)

借：長(zhǎng)期借款000 000

應(yīng)付利息

600 000

貸：銀行存款600 000

第四節(jié) 資本的增減

資本是投資者對(duì)企業(yè)的投資以及由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)利益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。資本實(shí)質(zhì)上是投資者對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)所享有的財(cái)產(chǎn)權(quán)，即從數(shù)量上來(lái)講，應(yīng)當(dāng)?shù)扔趩挝坏娜抠Y產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。本節(jié)僅簡(jiǎn)要介紹實(shí)收資本增減的賬務(wù)處理。

一、接受投資

為了核算實(shí)際收到的投入資本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)所有者投入的各種資產(chǎn)的價(jià)值，借方登記按法定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額，期末貸方余額，表示企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例10－22】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬(wàn)元設(shè)立，經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得1/3與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬(wàn)元。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

500 000

貸：實(shí)收資本

000 000

資本公積——資本溢價(jià)

500 000

第12頁(yè)

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

【例10－23】某企業(yè)接受投資人投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，經(jīng)投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為350 000元（假定等于公允價(jià)值），該固定資產(chǎn)已運(yùn)達(dá)并辦理了財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)

350 000

貸：實(shí)收資本

350 000

二、實(shí)收資本的減少

企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例10－24】某企業(yè)甲投資者經(jīng)批準(zhǔn)從企業(yè)撤資，該企業(yè)將500 000元的投資款退給甲投資者。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：實(shí)收資本

500 000

貸：銀行存款

500 000

第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入按照性質(zhì)和來(lái)源可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類；按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次程度可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。

成本是指企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、商品經(jīng)營(yíng)或者服務(wù)提供過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)直接支出，如原材料購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用、職工工資、商品進(jìn)價(jià)等。

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用按照功能可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。

一、收入

（1）取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶貸方登記已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶的借方登記已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的商品的成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

【例10－25】某企業(yè)2010年5月20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為70 000

第13頁(yè)

元，增值稅稅額為11 900元，該批商品成本為68 000元。購(gòu)貨方于2010年6月10日付款。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款

900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11 900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫(kù)存商品

000

（2）收到貨款時(shí)

借：銀行存款

900

貸：應(yīng)收賬款

900

（二）取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

為了核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用及稅金等支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

【例10－26】某企業(yè)將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給A公司，增值稅專用發(fā)票上列明的材料價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，共計(jì)11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到A公司通過(guò)銀行匯來(lái)的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款700

貸：其他業(yè)務(wù)收入000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700

借：其他業(yè)務(wù)成本

000

貸：原材料

000

二、成本

制造企業(yè)的成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。

為了核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用以及期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末借方余額，表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

為了核算企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記月度終了經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用，該賬戶期末沒(méi)有余額。

（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

【例10－27】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2010年5月領(lǐng)用原材料90 000元，支付生產(chǎn)工人工資30 000元，月末分配給A產(chǎn)品的制造費(fèi)用為5 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本——A

000

第14頁(yè)

貸：原材料

000

應(yīng)付職工薪酬

000

制造費(fèi)用

000

（二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理

【例10－28】某企業(yè)6月份共發(fā)生制造費(fèi)用50 000元，本月A產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)為5 000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)為20 000小時(shí)。

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝50 000／（5 000＋20 000）×5 000＝10 000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝50 000/（5 000＋20 000）×20 000＝40 000（元）

企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A

000

——B

000

貸：制造費(fèi)用

000

三、費(fèi)用

費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的核算參見(jiàn)【例10－25】和【例10－26】。下面主要講三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的核算。

為了核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用，“銷售費(fèi)用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后，期末應(yīng)無(wú)余額。

為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，期末“管理費(fèi)用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后應(yīng)無(wú)余額。

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶的借方登記本期實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，期末應(yīng)無(wú)余額。

【例10－29】某企業(yè)銷售部9月份共發(fā)生費(fèi)用200 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)30 OOO元，業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元（均用銀行存款支付）。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銷售費(fèi)用

200 000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000

累計(jì)折舊

000

銀行存款

000

【例10－30】某企業(yè)通過(guò)銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息20 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

第15頁(yè)

『正確答案』

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

000

貸：銀行存款

000

四、營(yíng)業(yè)外收支

（一）取得營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。

為了核算營(yíng)業(yè)外收入情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入額，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無(wú)余額。

【例10－31】某企業(yè)收到罰款收入800元，存入銀行。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款

800

貸：營(yíng)業(yè)外收入

800

（二）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

為了核算營(yíng)業(yè)外支出情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例10－32】某企業(yè)捐贈(zèng)給希望工程120 000元，已通過(guò)銀行付訖。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出

000

貸：銀行存款

000

第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

一、利潤(rùn)

（一）利潤(rùn)的計(jì)算

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失＋投資凈收益＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（或減公允價(jià)值變動(dòng)損失）

其中，營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

為了核算實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等收入類賬戶的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等費(fèi)用支出類賬戶的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

【例10－33】某企業(yè)2009有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶當(dāng)年的發(fā)生額如下：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 000（貸方）

其他業(yè)務(wù)收入

000（貸方）

公允價(jià)值變動(dòng)收益

000（貸方）

投資收益

000（貸方）

營(yíng)業(yè)外收入

000（貸方）

第16頁(yè)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用200 000（借方）400 000（借方）80 000（借方）160 000（借方）750 000（借方）80 000（借方）240 000（借方）30 000（借方）594 500（借方）

期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 『正確答案』

（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 000

其他業(yè)務(wù)收入

000

公允價(jià)值變動(dòng)收益

000

投資收益

000

營(yíng)業(yè)外收入

000

貸：本年利潤(rùn)318 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶：

借：本年利潤(rùn)534 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 000

其他業(yè)務(wù)成本

400 000

營(yíng)業(yè)稅金及附加

000

銷售費(fèi)用

160 000

管理費(fèi)用

750 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

000

資產(chǎn)減值損失

240 000

營(yíng)業(yè)外支出000

所得稅費(fèi)用

594 500

二、所得稅

（一）應(yīng)交納所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

（二）所得稅的賬務(wù)處理

第17頁(yè)

【例10－34】某企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為600 000元，適用的所得稅稅率為25%。『正確答案』

應(yīng)交所得稅＝600 000×25%＝150 000（元）企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

000

三、利潤(rùn)分配

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)即為當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)。彌補(bǔ)以前虧損以后，其他按以下順序進(jìn)行分配：（1）提取法定盈余公積金；（2）提取任意盈余公積金；（3）向投資者分配利潤(rùn)。

為了完整反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。該賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利、未分配利潤(rùn)。企業(yè)在終了實(shí)施利潤(rùn)分配并作相應(yīng)的賬務(wù)處理后，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的各有關(guān)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶在年末應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。

【例10－35】某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 783 500元，企業(yè)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)額的10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積，企業(yè)本會(huì)計(jì)向投資者分配利潤(rùn)500 000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)783 500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

783 500

（2）提取法定盈余公積

第18頁(yè)

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——盈余公積

（3）提取任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——盈余公積

（4）向投資者分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付利潤(rùn)

（5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配中明細(xì)賬戶

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付股利或利潤(rùn)

178 350

178 350 142 680

680 500 000

500 000 821 030

178 350

680

500 000

第19頁(yè)

第五篇：第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理講義

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

【回顧】第九章主要內(nèi)容：

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容。

二是會(huì)計(jì)檔案的保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。保管期限的開(kāi)始日是會(huì)計(jì)終了后的第一天。

企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案借出、銷毀都有專門(mén)的規(guī)定和程序。

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

本章是內(nèi)容屬于會(huì)計(jì)在實(shí)際中的應(yīng)用，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付的賬務(wù)處理。

二是財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的賬務(wù)處理。三是債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。四是資本的增減的賬務(wù)處理。

五是收入、成本和費(fèi)用的賬務(wù)處理。

六是財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。

結(jié)合第一章內(nèi)容學(xué)習(xí)：

會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)對(duì)象的具體劃分）

各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的款項(xiàng)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。

本節(jié)簡(jiǎn)要介紹現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。