第一篇：第10章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

第10章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬元，發(fā)生壞賬損失1萬元，則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng)）

A.6

B.5

C.2

D.1

2.A公司2009年1月10日購入B公司15萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)，每股價格為6元。3月15日收到B公司宣告分派的現(xiàn)金股利3萬元。6月30日該股票的市價為每股

6.5元，則該交易性金融資產(chǎn)6月30日的賬面余額為（）萬元。

A.90

B.93

C.97.5

D.100.5

3.某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為20 000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10％的商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為17％。為了鼓勵購貨方提前付款，給予一定的現(xiàn)金折扣，折扣條件為：2/

10、1/20、n/30。則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。

A.23 400

B.21 060

C.18 000

D.21 400

4.某固定資產(chǎn)原值為250 000元，預(yù)計凈殘值為6 000元，預(yù)計可使用8年，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年的折舊額為（）元。

A.46 875

B.45 750

C.61 000

D.60 500

5.企業(yè)2009年1月15日購入一臺不需要安裝的非生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)300元，采購人員差旅費(fèi)200元。設(shè)備預(yù)計可以使用10年，采用年限平均法計提折舊。2009年應(yīng)該計提的折舊為（）元。

A.1 000

B.1 100

C.1 200

D.1 500

6.企業(yè)于2009年3月31日購入A公司股票4 000股，作為交易性金融資產(chǎn)。A公司已于3月20日宣告分派現(xiàn)金股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價款48 000元，另付手續(xù)費(fèi)400元，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）元。

A.48 400

B.48 000

C.47 200

D.40 000

7.大華公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 000元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值為10 000元，購入該批工程用材料的增值稅為1 700元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員的工資為5 000元，假定該固定資產(chǎn)的增值稅不允許抵扣。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。

A.117 000

B.134 000

C.135 700

D.107 000

8.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,外購一批原材料，實(shí)際支付的價款為3 000元，支付增值稅510元，同時發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費(fèi)30元，則原材料的入賬價值為（）。

A.3610

B.3100

C.3650

D.3000

9.盈余公積在轉(zhuǎn)增資本時，按規(guī)定保留的余額不應(yīng)少于注冊資本的（）。

A.20%

B.10%

C.25%

D.30%

10.企業(yè)收到投資方以庫存現(xiàn)金投入的資本，實(shí)際投入的金額超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入（）賬戶。

A.實(shí)收資本

B.資本公積

C.盈余公積

D.投資收益

11.企業(yè)出租包裝物收取的租金應(yīng)當(dāng)（）。

A.計入主營業(yè)務(wù)收入

B.計入其他業(yè)務(wù)收入

C.計入營業(yè)外收入

D.沖減管理費(fèi)用

12.下列各項(xiàng)屬于企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的是（）。

A.出租固定資產(chǎn)取得的收入

B.出售固定資產(chǎn)取得的收入

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入

D.勞務(wù)收入

13.甲公司2005年年初“利潤分配－未分配利潤”賬戶的余額在借方，數(shù)額為50萬元，2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元，分配利潤50萬元，則2005年末時未分配利潤的數(shù)額為（）萬元。

A.130

B.150

C.80

D.180

14.未分配利潤賬戶的借方余額表示（）。

A.本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤

B.本期發(fā)生的凈虧損

C.尚未分配的利潤

D.尚未彌補(bǔ)的虧損

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的項(xiàng)目有（）。

A.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬

B.年末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提的壞賬準(zhǔn)備

C.結(jié)轉(zhuǎn)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

D.收回過去已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬

2.企業(yè)可以采用的固定資產(chǎn)折舊方法有（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

3.下列說法中正確的有（）。

A.購入的交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的成本

B.為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費(fèi)用，不計入該資產(chǎn)的成本

C.為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間，取得現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)投資收益

4.持有期間被投資方宣告交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時，投資方作的賬務(wù)處理中涉及的會計科目有（）。

A.投資收益

B.交易性金融資產(chǎn)

C.應(yīng)收股利

D.銀行存款

5.計提應(yīng)付職工薪酬時，借方可能涉及的科目有（）。

A.制造費(fèi)用

B.銷售費(fèi)用

C.在建工程

D.應(yīng)付職工薪酬

6.下列業(yè)務(wù)中會導(dǎo)致實(shí)收資本增加的是（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.計提盈余公積

D.企業(yè)按照法定程序減少注冊資本

7.下列業(yè)務(wù)應(yīng)該計入營業(yè)外支出的是（）。

A.出售固定資產(chǎn)凈損失

B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

C.無形資產(chǎn)攤銷

D.捐贈支出

8.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方登記（）。

A.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期各項(xiàng)籌資費(fèi)用

B.匯兌收益

C.應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入

D.發(fā)行股票溢價收入

9.工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營活動中，需要在“銷售費(fèi)用”賬戶中核算的有（）。

A.廣告費(fèi)

B.展覽費(fèi)

C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資

D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的房屋租金

10.下列費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（）。

A.廠部管理人員的工資

B.車間管理人員的工資

C.廠部房屋的折舊費(fèi)

D.廠部的辦公費(fèi)

11.下列各項(xiàng)中屬于制造費(fèi)用的有（）。

A.生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)

B.車間管理人員的工資

C.企業(yè)管理部門房屋折舊費(fèi)

D.生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)

12.應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用有（）。

A.生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)

B.車間管理人員工資及福利費(fèi)

C.企業(yè)管理人員工資及福利費(fèi)

D.離退休人員的退休金

13.下列業(yè)務(wù)中，可以確認(rèn)收入的有（）。

A.銷售商品

B.提供勞務(wù)

C.出租固定資產(chǎn)資產(chǎn)

D.出售固定資產(chǎn)

三、判斷題

1.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記發(fā)生的銷貨退回、銷售折讓和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)之后無余額。（）

2.企業(yè)所取得的交易性金融資產(chǎn)初始成本中應(yīng)該包括在取得時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（）

3.在計劃成本法下，企業(yè)已支付貨款，但尚在運(yùn)輸中或尚未驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)通過“在途物資”這個科目來核算。（）

4.企業(yè)在采購材料時，收料在先，付款在后；若材料發(fā)票憑證都已收到，可通過“應(yīng)收賬款”核算。（）

5.對于材料已收到，但月末結(jié)算憑證仍然未到的業(yè)務(wù)，不能記入“原材料”賬戶核算。（）

6.在盤存日期，只有存放在本企業(yè)內(nèi)的存貨才視為企業(yè)的存貨。（）

7.所得稅費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，而非利潤分配。（）

8.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記銷貨退回、銷售折讓和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)之

后無余額。（）

9.未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度分配的利潤；二是未指定用途的利潤。（）

10.“利潤分配——未分配利潤”年末貸方余額表示未彌補(bǔ)的虧損數(shù)。（）

11.在某些情況下，當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，對于符合條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤。（）

12.短期借款的利息可以預(yù)提，也可以在實(shí)際支付時直接記入當(dāng)期損益。（）

四、計算題

1.中西公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，存貨采用實(shí)際成本法計價。2006年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）11月1日收到上月采購的甲材料，價款為2 000元，增值稅為340元，未發(fā)生其他費(fèi)用，款項(xiàng)上月已經(jīng)支付。

（2）11月2日購入甲材料一批，買價為5 000元，增值稅為850元，途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等200元，各種款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

（3）11月10日購入乙材料一批，買價為2 000元，增值稅為340元，對方代墊運(yùn)費(fèi)300元，款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款支付，但材料尚未入庫。

（4）11月15日生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本為600元，于當(dāng)月一次攤銷。

（5）11月25日根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”分配原材料費(fèi)用：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料5 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料200元，在建工程領(lǐng)用原材料1 000元。

（6）11月30日收到采購的丙材料，但是發(fā)票賬單未到，款項(xiàng)也尚未支付。企業(yè)暫估價為2 000元。

（7）11月30日，甲材料的市價持續(xù)下跌，材料的減值額為200元。

（8）11月30日進(jìn)行存貨的清查，盤虧乙材料20千克，單價為100元/千克，是收發(fā)計量差錯造成的。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

2.某企業(yè)2009年按有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)60 000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)100 000元，當(dāng)年違約罰款5 000元。年末，按會計核算原則的稅前會計利潤為1 000 000元，所得稅稅率為25%，所得稅已繳納。假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素。要求：計算該企業(yè)應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。

3.某企業(yè)賒銷一批商品，增值稅發(fā)票上的售價600 000元，增值稅額102 000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予3%的折讓。貨款已經(jīng)收到。

要求：編制相關(guān)的會計分錄。（銷售商品時不考慮成本的結(jié)轉(zhuǎn)）

4.甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5％，有關(guān)資料如下：

（1）該企業(yè)從2006年開始提取壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為200 000元。

（2）2007年年末應(yīng)收賬款余額為240 000元，2007年未發(fā)生壞賬損失。

（3）2008年4月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)發(fā)生一筆壞賬損失，金額為15 000元。

（4）2008年末應(yīng)收賬款余額為220 000元。

（5）2009年6月上述已核銷的壞賬又收回10 000元。

（6）2009年末應(yīng)收賬款余額為250 000元。

要求：根據(jù)上述資料（1）～（6）編制甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄。

（答案中的金額單位用元表示）

5.2009年9月至11月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）9月2日，以銀行存款購入A上市公司股票10萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)

用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（2）9月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

（3）10月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

（4）11月15日，將所持有的該股票全部出售，所得價款82.5萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料（1）～（4）逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（交易性金融資產(chǎn)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

第二篇：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、培訓(xùn)目的

為了加強(qiáng)各保護(hù)站、中心財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)行為，提高單位財務(wù)管理水平，提高財務(wù)人員的素質(zhì)和財務(wù)賬務(wù)處理能力。

二、要求

1、各由于各保護(hù)站、中心不是一級預(yù)算單位，屬于報賬單位，所以，每個單位必須確定一名報賬員。

2、財務(wù)報賬工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、細(xì)致、專業(yè)性強(qiáng)的工作，因此，要求從事財務(wù)報賬的人員要相對穩(wěn)定，未經(jīng)局分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)同意之前，不得隨意變更報賬人員。

3、保護(hù)站、中心主要負(fù)責(zé)人、報賬員崗變動，必須辦理財務(wù)移接交手續(xù)。

4、銀行存款、現(xiàn)金賬簿必須使用訂本式賬簿

三、財務(wù)賬務(wù)處理應(yīng)登記、填寫：賬簿、記賬憑證、匯總憑證、收支情況表及局財務(wù)要求填報的有關(guān)報表。

四、會計科目設(shè)臵

根據(jù)各保護(hù)站、中心的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各單位及報賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等實(shí)際情況，依據(jù)國家財務(wù)管理規(guī)定，本著合法、合規(guī)、合理、操作簡便的原則設(shè)臵會計記賬科目。

1、設(shè)臵以下科目：銀行存款、現(xiàn)金、業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收款、應(yīng)付款、撥入經(jīng)費(fèi)、其他收入等7個科目。

2、業(yè)務(wù)支出設(shè)臵：添臵固定財物、辦公費(fèi)（購臵辦公用品、其他辦公費(fèi)）、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、車輛使用費(fèi)（燃料費(fèi)、維修費(fèi)、其他）、津補(bǔ)貼費(fèi)（伙食費(fèi)、巡護(hù)補(bǔ)貼）、租車、船費(fèi)、水電費(fèi)、臨工工資、其他費(fèi)用等11個科目。

3、業(yè)務(wù)支出明細(xì)科目可以不登記賬簿，但要在記賬憑證上寫，主要是用于填報《財務(wù)收支情況表》。

4、會計賬簿分總賬和明細(xì)賬二類，有訂本式和活頁式二種。總賬、銀行存款、現(xiàn)金賬簿必須使用訂本式賬簿。

五、相關(guān)會計科目解釋及科目賬務(wù)處理

（一）會計科目解釋

1、銀行存款：銀行卡上收到或支出的金額

2、現(xiàn)金：報賬員從銀行卡上提取的現(xiàn)金用于報賬支出或在局財務(wù)領(lǐng)取的現(xiàn)金，3、應(yīng)收款：單位要向他人收取的款項(xiàng)，如取職工個人借款。

4、應(yīng)付款：單位要付給他人的款項(xiàng)，如向局預(yù)借經(jīng)費(fèi)。

（二）賬務(wù)處理

1、日常賬務(wù)處理

例1：2014年1月向局預(yù)借經(jīng)費(fèi)20000.00元，1月10日銀行卡收到該筆資金。

記賬憑證填寫時間：2014年1月10日 摘要：預(yù)借經(jīng)費(fèi)

賬務(wù)：借：銀行存款 20000.00 貸：應(yīng)付款——管理局20000.00

例2：2014年1月12日報賬員從銀行卡上提現(xiàn)金2000.00元用日常報賬。

記賬憑證填寫時間：2014年1月12日 摘要：提現(xiàn)

賬務(wù)：借：現(xiàn)金 2000.00 貸：銀行存款2000.00

例3：2014年1月12日***職工報賬600.00元，其中：差旅費(fèi)100.00元，租船費(fèi)500.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年1月12日 摘要：***報差旅費(fèi)、租船費(fèi)

賬務(wù)：借： 業(yè)務(wù)支出——差旅費(fèi) 100.00 業(yè)務(wù)支出——租車、船費(fèi) 500.00 貸：現(xiàn)金600.00

例4：2014年1月15日***預(yù)借差旅費(fèi)1000.00元 記賬憑證填寫時間：2014年2月5日 摘要：***預(yù)借差旅費(fèi) 賬務(wù)：借： 應(yīng)收款——*** 1000.00 貸： 現(xiàn)金 1000.00

例5：2014年1月16日***差旅費(fèi)800.00，交回現(xiàn)金200.00元

記賬憑證填寫時間：2014年1月16日 摘要：***報差旅費(fèi)

賬務(wù)：借：業(yè)務(wù)支出——差旅費(fèi) 800.00 現(xiàn)金 200.00 貸：應(yīng)收款——*** 1000.00 貸：

例6：2014年1月18日報賬員存入銀行卡現(xiàn)金400.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年1月18日 摘要：進(jìn)賬

賬務(wù)：借： 銀行存款 400.00 貸： 現(xiàn)金 400.00

例7：2014年12月到局報三季25000.00元，扣燃料費(fèi)3000.00元，12月5日銀行卡上實(shí)際收到報賬款22000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月5日 摘要：三季度經(jīng)費(fèi)

賬務(wù)：借： 銀行存款 22000.00 業(yè)務(wù)支出——車輛使用費(fèi) 3000.00 貸： 撥入經(jīng)費(fèi) 25000.00

例8：2014年12月7日報賬員直接從銀行卡提錢或通過銀行卡轉(zhuǎn)錢給供電局付10－11月份電費(fèi)10000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月7日 摘要：10－11月份電費(fèi)

賬務(wù)：借：業(yè)務(wù)支出——水電費(fèi) 10000.00 貸：銀行存款 10000.00

例9：2014年12月17日報賬員從銀行卡上提現(xiàn)金10000.00元用日常報賬。

記賬憑證填寫時間：2014年12月17日 摘要：提現(xiàn)

賬務(wù)：借：現(xiàn)金 10000.00 貸：銀行存款 100000.00

例10：2014年12月18日***報賬16000.00元，其中：租般費(fèi)8000.00元，巡護(hù)車維修費(fèi)6000.00元，購買辦公用品2000.00元。記賬憑證填寫時間：2014年12月18日

摘要：***報租船費(fèi)、巡護(hù)車維修費(fèi)、辦公用品。賬務(wù)：借：業(yè)務(wù)支出——租車、船費(fèi) 8000.00 業(yè)務(wù)支出——車輛使用費(fèi) 6000.00 業(yè)務(wù)支出——辦公費(fèi) 2000.00 貸：現(xiàn)金 16000.00

例11：2014年12月向局報第四季度經(jīng)費(fèi)25000.00元，局財務(wù)在報賬時扣回預(yù)借經(jīng)費(fèi)20000.00，12月26日銀行卡上收到剩余5000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月26日 摘要：四季度經(jīng)費(fèi)

賬務(wù)：借：銀行存款 5000.00 應(yīng)付款——管理局 20000.00 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 250000.00 如用現(xiàn)金歸還：

：借：應(yīng)付款——管理局 20000.00 貸：銀行存款20000.00 注：必須是銀行卡提取的現(xiàn)金與歸還金額相同。

例12：2014年12月28日銀行卡收到銀行第四季度存款利息120.00元 記賬憑證填寫時間：2014年12月28日 摘要：第4度利息

賬務(wù)：借： 銀行存款 120.00 貸： 其他收入 120.00

2、季度匯總賬務(wù)處理

匯總不要求登記賬簿，用白紙做丁字匯總，并與《財務(wù)收支情況表》一起裝訂在每季度最后一個月的憑證中首頁。

3、月、季結(jié)賬

（1）月結(jié)：月未結(jié)出各會計科目的借方、貸方合計數(shù)及余額，摘要欄目中寫“本月合計”，并在本月合計欄上下各劃一條單紅線。

（2）一至三季度季結(jié)：

先按月結(jié)方式操作，再在摘要欄本月合計欄下寫“本季累計”，即以前季度的金額相加，并在本月合計欄上，本季累計欄下各劃一條單紅線。

4、年終結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)

（1）結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)。第四季度結(jié)賬，先按月結(jié)方式操作，再在摘要欄本月合計欄下寫“本年累計”，即將以前3個季度的金額與本月合計金額相加。對沒有余額的科目，在“本月合計”欄上劃單紅線，在“本年累計”欄下劃一條雙紅線。對有余額的科目，在本年累計欄下寫“結(jié)轉(zhuǎn)下年”，“本月合計”欄上劃單紅線，在“結(jié)轉(zhuǎn)下年”欄下劃一條雙紅線。

（2）結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)步驟

第一步：對應(yīng)收款、應(yīng)付款賬進(jìn)行清理，該付的付，該收的收。

第二步：將報賬剩余現(xiàn)金存入銀行卡

例13：12月30日將沒有用完的現(xiàn)金存入銀行卡 記賬憑證填寫時間：2014年12月30日 摘要：進(jìn)賬

賬務(wù)：借： 銀行存款 4200.00 貸： 現(xiàn)金 4200.00 第三步：結(jié)出各科目的余額 第四步：按用訂字方式匯總。

第五步：將業(yè)務(wù)支出余額轉(zhuǎn)入撥入經(jīng)費(fèi)或利息科目中 例14：年終結(jié)賬賬務(wù)處理：

記賬憑證填寫時間：2014年12月31日 摘要：年終結(jié)賬

賬務(wù)：借：撥入經(jīng)費(fèi) 30280.00

利息 120.00 貸：業(yè)務(wù)支出 30400.00 第六步：按第四季度結(jié)賬方式操作。

5、年初建新賬： 將上有余額的科目的余額對應(yīng)抄到新賬的會計科目余額欄中，并在摘要欄寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。

六、記賬憑證及賬本金額數(shù)字錯誤修改

記賬憑證和賬本的填寫的數(shù)字不能涂改，如出現(xiàn)記賬寫錯，按以下方式修改。

1、記賬憑證寫錯，重新寫過一張。

2、賬本登記金額寫錯，不能涂改，要用紅筆在錯誤的金額上劃雙紅線，并在錯誤的數(shù)字上方重寫正確的金額。在修改金額錯誤時，不能錯哪個數(shù)字改哪個，要整個金額一齊更改。

七、財務(wù)移交與接交

1、保護(hù)站、中心主要負(fù)責(zé)人、報賬員變動，應(yīng)辦理相關(guān)財務(wù)移接交手續(xù)。報賬員地在沒有辦理完會計工作移交前，不得離開原崗位。

2、移接交內(nèi)容。賬本、記賬憑證、資金平衡表（即各會計科目余額表）、移接清單、銀行卡、相關(guān)會計文件資料及相關(guān)需要說明的事項(xiàng)。

3、移接交步驟

（1）主要負(fù)責(zé)人移接交

①報賬員將主要負(fù)責(zé)人宣布變動之日前的報賬單據(jù)記賬，并結(jié)出科會計科目余額。

②到銀行打印銀行卡流水單。③填制資金平衡表

④移交與接交人在《資金平衡表》上簽字。⑤辦理銀行卡中的資金過戶。（2）報賬員移接交

①將手中還沒有記賬的單據(jù)記賬，并結(jié)出各會計科目余額（注：銀行存款、現(xiàn)金余額暫用鉛筆寫，待現(xiàn)金進(jìn)賬后再用黑筆寫），并試算平衡。

②將手中沒有用完的現(xiàn)金存入銀行卡后，記賬、結(jié)出余額。

③到銀行打印銀行卡流水單。

④填制《資金平衡表》、《移接清單》、相關(guān)需要說明的事項(xiàng)

⑤在有余額的會計科目的余額上加蓋移交人的私章或在余額后面簽名。

⑥接交人對照《資金平衡表》核對各會計科目余額，對照《移接清單》逐項(xiàng)接收及相關(guān)會計文件資料。

⑦移交人、接交人、監(jiān)交人雙方在《資金平衡表》、《移接清單》上簽字。

八、注意事項(xiàng)

1、現(xiàn)金、銀行存款賬要用訂本式賬本，不能用活頁式賬本，且銀行存款賬要逐筆記賬，要和銀行打印出的流水單一致。

2、填寫記賬憑證和登記賬簿，不能用圓球筆、鉛筆，更不得用紅筆填寫，紅筆是用來劃線和在現(xiàn)金賬中余額出現(xiàn)“付數(shù)”時用的。

3、賬簿在記賬過程中，每頁賬頁第一行和最后一行不要記賬，應(yīng)在最后一行摘要欄寫“過次頁”，第一行摘要欄寫“承前頁”。

4、賬本在填寫的數(shù)字時，靠下書寫，數(shù)字一般不超過格子上度的三分之二，這是用于修改錯誤金額用的。

5、每年12月30日現(xiàn)金賬清零，報賬員應(yīng)將沒有使用完的現(xiàn)金全部存入銀行卡。

第三篇：第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財務(wù)處理

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財務(wù)處理

一、單項(xiàng)選擇

1．某企業(yè)以銀行存款償還到期的短期借款5000元，同時支付本期借款利息300元，正確的會計分錄是()。

A．借：短期借款5300

貸：銀行存款5300

B．借：應(yīng)付賬款5300

貸：銀行存款5300

C．借：短期借款5000

應(yīng)付賬款300

貸：銀行存款5300

D．借：短期借款5000

財務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款5300

[答案]D

2．經(jīng)批準(zhǔn)，A企業(yè)用盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本，正確的會計分錄是()。

A．借：實(shí)收資本10000

貸：盈余公積10000

B．借：資本公積10000

貸：盈余公積10000

C．借：盈余公積10000

貸：資本公積10000

D．借：盈余公積10000

貸：實(shí)收資本10000

[答案]D

3．企業(yè)計算應(yīng)繳納的所得稅時，正確的分錄是()

A．借：本年利潤

貸：所得稅

B．借：管理費(fèi)用

貸：所得稅

C．借：所得稅

貸：銀行存款

D．借：所得稅

貸：應(yīng)交稅—應(yīng)交所得稅

[答案]D

4．某企業(yè)計提2009年3月份車間管理人員工資，應(yīng)計入()賬戶。

A．生產(chǎn)成本

B．財務(wù)費(fèi)用

C．管理費(fèi)用

D．制造費(fèi)用

[答案]D

5．2009年3月份.某企業(yè)損益類賬戶的余額如下：營業(yè)收入(貸方)55000元，營業(yè)外收入(貸方)5000元，投資收益(貸方)15000元，銷售費(fèi)用(借方)3000元，營業(yè)成本(借方)21000元.則該企業(yè)3月份的營業(yè)利潤為()元。

A．51000元

B．46000元

C．31000元

D．34000元

[答案]B=55000+15000-3000-21000=46000

6．用銀行存款支付企業(yè)3月份廣告費(fèi)5000元，該筆業(yè)務(wù)的分錄應(yīng)表示為()。

A．借：管理費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

B．借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

C．借：財務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

D．借：制造費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

[答案]B

7．公司用公積金轉(zhuǎn)增資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的()。

A．30%

B．15%

C．25%

D．50%

[答案]D

8．下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的是()。

A．出售固定資產(chǎn)獲得的收入

B．利息收入

C．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)獲得的收入

D．出售原材料獲得的收入

[答案]B

9．下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是()。

A．資產(chǎn)減值損失

B．公益性捐贈支出

C．債務(wù)重組損失

D．非流動資產(chǎn)處置損失

[答案]A

10．某公司職工劉某預(yù)支差旅費(fèi)8 000元，財會部門以現(xiàn)金支付。下列會計分錄正確的是()。

A．借：其他應(yīng)收款——劉某8 000

貸：庫存現(xiàn)金8 000

B．借：應(yīng)收賬款——劉某8 000

貸：庫存現(xiàn)金8 000

C．借：其他應(yīng)收款——劉某8 000

貸：現(xiàn)金8 000

D．借：管理費(fèi)用8 000

貸：庫存現(xiàn)金8 000

[答案]A

11．某企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺，價值200 000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計殘值5 000元，預(yù)計清理費(fèi)用為1 000元，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，則該機(jī)器設(shè)備的月折舊率是()。

A．1.02%

B．12.24%

C．1.04%

D．2%

[答案]A月折舊率=(1-4000/200000)÷8÷12=0.010208

12．2008年12月31日，甲公司應(yīng)支付其銷售部職工工資200 000元，社會保險40 000元，下列會計分錄正確的是()。

A．借：管理費(fèi)用240 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

——社會保險費(fèi)40 000

B．借：銷售費(fèi)用240 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

——職工福利40 000

C．借：銷售費(fèi)用240 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

——社會保險費(fèi)40 000

D．借：制造費(fèi)用240 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

——職工福利40 000

[答案]C

13．2010年9月1日，甲公司發(fā)行5年期長期債券，面值總額為10 000 000元，年利率為3%，每半年付息一次，到期還本，本甲公司應(yīng)計提的債券利息額為()元。

A．300 000

B．150 000

C．120 000

D．100 000

[答案]D利息=10000000×3%×4/12=100000

第四篇：第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第一節(jié)

款項(xiàng)和有價證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

本節(jié)僅簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

一、現(xiàn)金和銀行存款

（一）庫存現(xiàn)金

業(yè)務(wù)練習(xí)

1.某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000元。借：庫存現(xiàn)金000

貸：銀行存款000 業(yè)務(wù)練習(xí)

2.某企業(yè)將現(xiàn)金1 500元送存銀行。借：銀行存款

500

貸：庫存現(xiàn)金

500 業(yè)務(wù)練習(xí)

3.銷售多余材料，收到現(xiàn)金824元。借：庫存現(xiàn)金

824

貸：其他業(yè)務(wù)收入

800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)練習(xí)

4.購買辦公用品，支付現(xiàn)金600元。

借：管理費(fèi)用

600

貸：庫存現(xiàn)金

600

（二）銀行存款

業(yè)務(wù)練習(xí)

1.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價1 000元，增值稅30元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

030

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

2.企業(yè)向A公司購入甲材料一批，價款2 000元，增值稅60元，貨款、稅金均用銀行存款支付，該材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料060

貸：銀行存款

060

二、交易性金融資產(chǎn)

為了核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。

【例題】某公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.2012年4月 18日，從二級市場購入A上市公司股票 1 000 000股，每股8元，另支付相關(guān)的交易費(fèi)用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 8 000 000

投資收益

000

貸：銀行存款

020 000

2.2012年12月 31日，該股票價格上升，每股9元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 1 000 000

貸：公允價值變動損益000 000

3.2013年2月3日，將所持有的該股票以每股12元的價格全部出售，所得價款12 000 000元，另支付相關(guān)的交易費(fèi)用40 000元。已存入銀行。

借：銀行存款1960 000（12 000 000-40 000）

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

000 000

-公允價值變動 1 000 000

投資收益

960 000 借：公允價值變動損益 1 000 000

貸：投資收益

000 000 【例題·多選題】下列各項(xiàng)，不反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額中的有（）。A.支付的手續(xù)費(fèi) B.債券的買入價 C.支付的印花稅

D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 [答疑編號6376100101：針對該題提問]

【正確答案】ACD 【答案解析】AC計入投資收益，D計入應(yīng)收利息。

【例題·單選題】 2011年6月8日，甲公司出售了所持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司債券，售價為2 650萬元。該債券的有關(guān)明細(xì)科目的金額如下：成本為2 500萬元，公允價值變動（借方）20萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。出售該債券確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.20

B.130

C.150

D.12 [答疑編號6376100102：針對該題提問]

【正確答案】C 【答案解析】出售時記入投資收益科目的金額為售價減去初始投資成本的金額，所以投資收益=2 650-2 500=150萬元。

第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財產(chǎn)物資是一個單位用來進(jìn)行或維持經(jīng)營管理活動的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括存貨和固定資產(chǎn)。

存貨

存貨是指企業(yè)在日?；顒又校?/p>

1.持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；

2.處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品；

3.在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。

一、原材料

為了核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫的各種物資實(shí)際成本

原材料的入賬價值包括：

買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或是提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

采購業(yè)務(wù)：

1.企業(yè)向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10 000元，增值稅1 700元。貨款、稅金均用銀行存款支付，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，該材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料一甲材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700

貸：銀行存款

700

銷售業(yè)務(wù)：

2.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價20 000元，增值稅3 400元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

400

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）400

該企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=3 400-1 700=1 700

（一）購買原材料的賬務(wù)處理

1.結(jié)算憑證等單據(jù)已到，存貨尚未驗(yàn)收入庫

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅額為34 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，但材料尚未運(yùn)到，貨款尚未支付。

企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時應(yīng)作如下會計分錄：

借：在途物資

200 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000

貸：應(yīng)付賬款

234 000

上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時，再作如下會計分錄：

借：原材料

200 000

貸：在途物資

200 000

支付上述未付的賬款，再作如下會計分錄：

借：應(yīng)付賬款

234 000

貸：銀行存款

234 000

2.貨款已經(jīng)支付，同時存貨已驗(yàn)收入庫

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月5日從眾誠公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，且材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款

500

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

1.企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進(jìn)行明細(xì)核算。

對于企業(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；

對于在建工程領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶等賬戶。

發(fā)出原材料的賬務(wù)處理如下：（按照誰使用誰承擔(dān)）

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

貸：原材料

【例題】某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料600 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料30 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料3 000元，計638 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 600 000

—輔助生產(chǎn)成本 30 000

制造費(fèi)用

000

管理費(fèi)用

000

貸：原材料

638 000

二、庫存商品

為了核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。

1.借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本；

2.貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；

3.期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的成本。

（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

【例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年4月30日，該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為300 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：庫存商品—A產(chǎn)品

300 000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

300 000

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

【例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年5月，該企業(yè)銷售A產(chǎn)成品350件，實(shí)際成本分別為350 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

350 000

貸：庫存商品

350 000

【例題·單選題】（）科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。

A.生產(chǎn)成本

B.原材料

C.庫存商品

D.材料采購

[答疑編號6376100201：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。

【例題·單選題】企業(yè)購入材料5 000元（不考慮增值稅），以銀行存款支付4 000元，余額未付，材料已入庫。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及的科目是（）。

A.原材料

B.應(yīng)收賬款

C.應(yīng)付賬款

D.銀行存款

[答疑編號6376100202：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下分錄：

借：原材料

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款，所以答案選B。

【例題·單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實(shí)際支付的價款為3 000元，支付增值稅510元，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，同時發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費(fèi)30元，則原材料的入賬價值為（）。

A.3 080

B.3 100

C.3 610

D.3 000 [答疑編號6376100203：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】原材料的入賬價值=3000+20+50=3080

三、固定資產(chǎn)

為了核算固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。

1.借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值；

2.貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值；

3.期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值

外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。

※一般納稅人，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可

以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

【例題】某企業(yè)購入一臺不需經(jīng)過安裝即可投入使用的設(shè)備，該設(shè)備買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)為2 000元，以上款項(xiàng)均通過銀行存款支付。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600

貸：銀行存款

600

（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

應(yīng)在購入需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本。

1.先通過“在建工程”科目歸集其成本；

2.待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為1 300元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4 300元?？铐?xiàng)均為銀行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人。

①支付設(shè)備價款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)時：

固定資產(chǎn)的采購成本金額合計=50 000+1 300=51 300元

借：在建工程

300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款

800

②支付安裝費(fèi)時：

借：在建工程

300

貸：銀行存款

300

③設(shè)備安裝完畢交付使用時：

固定資產(chǎn)的入賬價值=51 300+4 300=55 600元

借：固定資產(chǎn)

600

貸：在建工程

600

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

1.為了核算固定資產(chǎn)的累計損耗價值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計折舊”賬戶。

（1）貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額；

（2）借方登記固定資產(chǎn)累計折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)；

（3）期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計損耗價值。

2.在計提折舊時，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別計入有關(guān)的成本費(fèi)用中。

（1）對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶；

（2）行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶；

（3）銷售部門所用固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。

【例題】某企業(yè)在2010年3月份應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為36 000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊為20 000元，管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為10 000元，銷售部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為6 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：制造費(fèi)用000

管理費(fèi)用000

銷售費(fèi)用000

貸：累計折舊

000

3.固定資產(chǎn)折舊方法

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）年數(shù)總和法

（4）雙倍余額遞減法

年限平均法

年折舊額＝（原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用壽命（年）

月折舊額＝年折舊額÷12

年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

4.折舊的時間范圍

（1）固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

（四）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)因出售、報廢、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

1.借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值和發(fā)生的清理費(fèi)用，2.貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由有關(guān)單位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。

【例題】某企業(yè)有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備的原始價值為 300 000元，累計已提折舊290 000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費(fèi)用3 000元，殘料變賣收入8 500元已存入銀行。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 10 000

累計折舊

290 000

貸：固定資產(chǎn)

300 000

（2）支付清理費(fèi)用3 000

借：固定資產(chǎn)清理 3 000

貸：銀行存款

000

（3）收到殘料變價收入8 500 借：銀行存款500

貸：固定資產(chǎn)清理

500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 4 500

貸：固定資產(chǎn)清理

500

固定資產(chǎn)處置的三個環(huán)節(jié)：

（1）轉(zhuǎn)入清理；

（2）清理過程；

（3）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理損益。

【例題·單選題】大華公司于2010年8月6日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 000元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值為10 000元，購入該批工程用材料的增值稅為1 700元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員的工資為5 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。

A.117 000 B.134 000

C.135 700 D.107 000 [答疑編號6376100301：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】該固定資產(chǎn)的成本為10000+2000+10000+5000=117000（元），增值稅不計入成本，可以抵扣。

【例題·單選題】下列能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有（）。A.購入正在安裝的設(shè)備 B.經(jīng)營性租入的設(shè)備

C.融資租入的正在安裝的設(shè)備 D.購入的不需安裝的設(shè)備

[答疑編號6376100302：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的資產(chǎn)。

【例題·單選題】對于本月新購入的固定資產(chǎn)下列說法正確的是（）。

A.當(dāng)月開始計提折舊

B.下月開始計提折舊

C.下年開始計提折舊

D.不計提折舊

[答疑編號6376100303：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】本月新購入的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊。

【例題·單選題】某一般納稅人企業(yè)于2011年1月15日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)500元，采購人員差旅費(fèi)900元。設(shè)備預(yù)計可以使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2011年應(yīng)該計提的折舊為（）元。

A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑編號6376100304：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】年限平均法

年折舊額＝（原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用壽命（年）

=（10000+500-0）/10/12=962.5

第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；

債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

本節(jié)僅簡要介紹應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅和長、短期借款等債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉膬r款及代墊運(yùn)雜費(fèi)等；

2.貸方登記從購貨方收回的款項(xiàng)等；

3.期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。

【例題·綜合題】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，銷售價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運(yùn)雜費(fèi)為3 000元。

[答疑編號6376100401：針對該題提問]

1.銷售成立，貨款尚未收到時：

借：應(yīng)收賬款

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

銀行存款

000 2.應(yīng)收賬款收回時：

借：銀行存款

000

貸：應(yīng)收賬款

000

（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款余額百分比法

—期末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備。

本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額時，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額時，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

【例題·綜合題】某企業(yè)2007年末應(yīng)收賬款余額為500000元，假設(shè)從該年起企業(yè)開始計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款的3‰。

[答疑編號6376100402：針對該題提問]

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=500 000*3 ‰ =1 500元。

借：資產(chǎn)減值損失 1 500

貸：壞賬準(zhǔn)備

500

【承上例】2008年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失1 000元，年末應(yīng)收賬款余額為800 000元；

[答疑編號6376100403：針對該題提問]

借：壞賬準(zhǔn)備

000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司

000 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=800 000*3 ‰ =2 400元。借：資產(chǎn)減值損失 1 900

貸：壞賬準(zhǔn)備 1 900

【承上例】 2009年末應(yīng)收賬款余額為600000元。該企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。

[答疑編號6376100404：針對該題提問]

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=600 000*3 ‰ =1 800元。

借：壞賬準(zhǔn)備

600

貸：資產(chǎn)減值損失

600

【例題·單選題】甲企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%，2010年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，2011年由于賒銷商品使得應(yīng)收賬款增加20萬元，2011年發(fā)生壞賬損失1萬元，則2011年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng)）

A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑編號6376100405：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】（100+20-1）×5%-（5-1）=1.95萬

（三）預(yù)付賬款賬務(wù)處理

為了核算按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款；

2.貸方登記企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款；

3.期末余額在借方，反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未收到貨物的預(yù)付貨款。

【例題·綜合題】甲企業(yè)預(yù)付給某一供貨方的材料款共計30 000元，收到材料和專用發(fā)票時，全部貨款為36 000元，稅金為 5 950元。甲企業(yè)通過銀行存款補(bǔ)付11 950元。

[答疑編號6376100406：針對該題提問]

1.預(yù)付貨款時：

借：預(yù)付賬款000

貸：銀行存款000

2.收到材料和發(fā)票，材料未入庫時：

借：在途物資

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 950

貸：預(yù)付賬款

950 3.補(bǔ)付貨款時：

借：預(yù)付賬款

950

貸：銀行存款950

【注】對于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不再單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款計入“應(yīng)付賬款”賬戶。預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。

這種處理方法可能在期末使“應(yīng)付賬款”的某些明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別列示。對于企業(yè)的預(yù)付賬款一般不計提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)付賬款賬務(wù)處理

為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。

1.借方登記企業(yè)支付的應(yīng)付款項(xiàng)；

2.貸方登記企業(yè)因購入材料物資入庫、接受勞務(wù)供應(yīng)付未付的款項(xiàng)；

3.期末余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

【例題·綜合題】某企業(yè)2010年5月15日購入原材料一批已驗(yàn)收入庫，原材料價款為60 000元，適用的增值稅稅率為17%，尚未支付貨款。2010年5月25日，企業(yè)通過銀行存款償付前欠貨款。

[答疑編號6376100501：針對該題提問]

1.原材料驗(yàn)收入庫，收到發(fā)票賬單（5月15日）借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200

貸：應(yīng)付賬款

200 2.支付貨款時（5月25日）借：應(yīng)付賬款

200

貸：銀行存款

200

三、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理

為了核算根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。1.借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額；

2.貸方登記已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的應(yīng)付職工薪酬；

3.期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

4.職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用：

（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，分別記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本；

（2）管理部門人員的職工薪酬記入管理費(fèi)用；

（3）銷售部門人員的職工薪酬記入銷售費(fèi)用；

（4）應(yīng)由在建工程，研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入在建工程、研發(fā)支出；

（5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，計入管理費(fèi)用。

（按照誰收益誰承擔(dān)）

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品工人職工工資等）

制造費(fèi)用（車間管理人員職工工資等）

管理費(fèi)用（行政管理人員職工工資等）

銷售費(fèi)用（銷售部門人員職工工資等）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

【例題·綜合題】2010年3月31日，某公司分配當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1660 000元，其中：生產(chǎn)部門一線人員工資 1000 000元；生產(chǎn)部門管理人員工資200 000元；公司管理部門人員工資360 000元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資 100 000元。2010年4月6日通過銀行代發(fā)了本月工資。

[答疑編號6376100502：針對該題提問]

1分配工資時：

借：生產(chǎn)成本

1000 000

制造費(fèi)用

200 000

管理費(fèi)用

360 000

銷售費(fèi)用

000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

1660 000 2發(fā)放工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬 1660 000

貸：銀行存款

1660 000 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于職工薪酬內(nèi)容的是（）。A.住房公積金

B.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) C.職工因工出差的差旅費(fèi)

D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 [答疑編號6376100503：針對該題提問]

【正確答案】C 【答案解析】考核職工薪酬包括的內(nèi)容。

【例題·單選題】從開戶銀行提取現(xiàn)金20 000元，以備發(fā)工資。正確的會計分錄是（）。

A.借：銀行存款

000

貸：庫存現(xiàn)金

000 B.借：銀行存款

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000 C.借：庫存現(xiàn)金

000

貸：銀行存款

000 D.借：庫存現(xiàn)金

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000 [答疑編號6376100504：針對該題提問]

【正確答案】C

【例題·綜合題】某企業(yè)6月份工資分配如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資36 500元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資23 500元，車間管理人員工資18 000元，行政管理人員工資42 000元。

[答疑編號6376100505：針對該題提問]

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

500

——乙產(chǎn)品500

制造費(fèi)用

000

管理費(fèi)用

000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

000

四、應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。

1.借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；

2.貸方登記登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；

3.期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

【例題·綜合題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 80 000元，增值稅額為13 600元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

[答疑編號6376100601：針對該題提問]

借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款

600

【例題·綜合題】某企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為2 000 000元（不含稅價），符合收入確認(rèn)條件，貨款已經(jīng)收到，適用的增值稅稅率為17%。

[答疑編號6376100602：針對該題提問]

借：銀行存款

340 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

340 000

（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

“營業(yè)稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。不包括增值稅。

1.借方登記企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)；

2.貸方登記期末轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加的數(shù)額；

3.結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

（1）計提（計算）稅金時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅

— 應(yīng)交資源稅

— 應(yīng)交消費(fèi)稅

— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

— 應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）上交稅金時：

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅

— 應(yīng)交資源稅

— 應(yīng)交消費(fèi)稅

— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

— 應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

【例題·綜合題】某制造企業(yè)的車隊對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)月收入50 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。

[答疑編號6376100603：針對該題提問]

1.計算營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加

500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅500 2.交納營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 1 500

貸：銀行存款

500

五、借款的賬務(wù)處理

借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的資金。按照償還期限的長短，借款可分為短期借款和長期借款。

1.短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。

兩個條件：

（1）從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)。

2.長期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

兩個條件：

（1）從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上。

（一）短期借款的賬務(wù)處理

為了核算短期借款的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的短期借款金額；

2.貸方登記借入的各種短期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款金額。

短期借款的利息處理

1.企業(yè)的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

3.短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付利息時借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

【例題·綜合題】某企業(yè)于2009年4月1日因生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要，向銀行借入短期借款1 000 000元，期限3個月，年利率6%，利息按月預(yù)提，按季支付利息。

[答疑編號6376100604：針對該題提問]

1.借入時的賬務(wù)處理 取得借款時：

借：銀行存款000 000

貸：短期借款000 000 2.利息的賬務(wù)處理（權(quán)責(zé)發(fā)生制）① 4月30日計提借款利息時： 借：財務(wù)費(fèi)用000

貸：應(yīng)付利息000 ② 5月31日計提借款利息時： 借：財務(wù)費(fèi)用000

貸：應(yīng)付利息000 ③ 6月底支付該季度利息時： 借：財務(wù)費(fèi)用000

應(yīng)付利息

000

貸：銀行存款

000

3.歸還本金時的賬務(wù)處理

借：短期借款000 000

貸：銀行存款000 000

（二）長期借款的賬務(wù)處理

為了核算長期借款的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的長期借款金額；

2.貸方登記借入的各種長期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款金額。

長期借款的利息處理

借款費(fèi)用的處理

籌建期間——管理費(fèi)用；

生產(chǎn)經(jīng)營期間——財務(wù)費(fèi)用；

用于購建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

——應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)計入在建工程的成本；用于購建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，以及不予資本化的利息支出計入財務(wù)費(fèi)用；

【例題·綜合題】某企業(yè)2008年1月1日借入期限為二年的流動資金借款5 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行，借款利率為6%，到期一次還本付息。

[答疑編號6376100605：針對該題提問]

1.取得借款時：

借：銀行存款000 000

貸：長期借款000 000 2.2008年12月31日，計算2008年應(yīng)計利息時： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財務(wù)費(fèi)用

300 000

貸：應(yīng)付利息

300 000 3.2009年12月31日，計算2009年應(yīng)計利息時： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財務(wù)費(fèi)用

300 000

貸：應(yīng)付利息

300 000 4.2010年1月1日到期還本付息時： 借：長期借款 5 000 000

應(yīng)付利息

600 000

貸：銀行存款 5 600 000 【例題·多選題】計提長期借款利息的賬務(wù)處理中，借方可能涉及的賬戶有（）。A.管理費(fèi)用 B.財務(wù)費(fèi)用 C.在建工程 D.長期借款

[答疑編號6376100606：針對該題提問]

【正確答案】ABC

第四節(jié) 資本的增減

1.資本是投資者對企業(yè)的投資以及由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)利益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

2.資本實(shí)質(zhì)上是投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)所享有的財產(chǎn)權(quán)，即從數(shù)量上來講，應(yīng)當(dāng)?shù)扔趩挝坏娜抠Y產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

一、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

為了核算實(shí)際收到的投入資本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。

1.貸方登記企業(yè)所有者投入的各種資產(chǎn)的價值；

2.借方登記按法定程序減少注冊資本的數(shù)額；

3.期末貸方余額，表示企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。

二、資本公積的賬務(wù)處理

“資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

1.貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；

2.借方登記資本公積金的減少數(shù)；

3.期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例題】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設(shè)立，經(jīng)過三年的經(jīng)營后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得三分之一與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬元。

[答疑編號6376100701：針對該題提問]

借：銀行存款

500 000

貸：實(shí)收資本

000 000

資本公積—資本溢價

500 000

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。

【例題】某企業(yè)接受投資人投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，經(jīng)投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值為350 000元，該固定資產(chǎn)已運(yùn)達(dá)并辦理了財產(chǎn)移交手續(xù)。

[答疑編號6376100702：針對該題提問]

借：固定資產(chǎn)

350 000

貸：實(shí)收資本

350 000

三、實(shí)收資本的減少

企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例題】某企業(yè)甲投資者經(jīng)批準(zhǔn)從企業(yè)撤資，該企業(yè)將500 000元的投資款退給甲投資者。

[答疑編號6376100703：針對該題提問]

借：實(shí)收資本

500 000

貸：銀行存款

500 000 【例題·單選題】下列業(yè)務(wù)中會導(dǎo)致實(shí)收資本增加的有（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.分配現(xiàn)金股利 C.計提盈余公積

D.企業(yè)按照法定程序減少注冊資本 [答疑編號6376100704：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)BC是與利潤有關(guān)，選項(xiàng)D會減少實(shí)收資本。

第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用

一、收入

收入的概念：

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的分類：

按照性質(zhì)和來源可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類；

按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次程度可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。

（一）取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

1.為了核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

（1）貸方登記已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入；

（2）借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

2.為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶。

（1）借方登記已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的商品的成本；

（2）貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

【例題】某企業(yè)2010年5月20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為70 000元，增值稅稅額為11 900元，該批商品成本為68 000元。購貨方于2010年6月10日付款。

[答疑編號6376100705：針對該題提問]

1.銷售實(shí)現(xiàn)時（5月20日）借：應(yīng)收賬款

900

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900

借：主營業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫存商品

000

2.收到貨款時（6月10日）

借：銀行存款

900

貸：應(yīng)收賬款

900

（二）取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

1.為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。

（1）貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入；

（2）借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

2.為了核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

（1）借方登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用及稅金等支出；

（2）貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

（3）期未結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

【例題】某企業(yè)將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給A公司，增值稅專用發(fā)票上列明的材料價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，共計11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經(jīng)發(fā)出，同時收到A公司通過銀行匯來的款項(xiàng)。

[答疑編號6376100706：針對該題提問]

借：銀行存款700

貸：其他業(yè)務(wù)收入000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700 借：其他業(yè)務(wù)成本

000

貸：原材料

000 【例題·單選題】按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不應(yīng)確認(rèn)為收入的是（）。A.銷售商品收入

B.銷售原材料收入

C.出租固定資產(chǎn)的租金收入 D.出售無形資產(chǎn)取得的收入

[答疑編號6376100707：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】出售無形資產(chǎn)不是企業(yè)的日?；顒樱瑢儆谄髽I(yè)的利得。

二、成本

成本的概念：

成本是指企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、商品經(jīng)營或者服務(wù)提供過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)直接支出，如原材料購買費(fèi)用、職工工資、商品進(jìn)價等。

制造企業(yè)的成本主要通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。

1.為了核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用以及期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；

（2）貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；

（3）期末借方余額，表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

2.為了核算企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；

（2）貸方登記月度終了經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用；

（3）該賬戶期末沒有余額。

（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

【例題·綜合題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2010年5月領(lǐng)用原材料90 000元，生產(chǎn)工人工資30 000元，月末分配給A產(chǎn)品的制造費(fèi)用為 5 000元。

[答疑編號6376100801：針對該題提問]

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

000

貸：原材料

000

應(yīng)付職工薪酬000

制造費(fèi)用

000

（二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理

【例題·綜合題】某企業(yè)6月份共發(fā)生制造費(fèi)用50 000元，本月A產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時為5 000小時，B產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時為20 000小時。

[答疑編號6376100802：針對該題提問]

單位時間應(yīng)分配的制作費(fèi)用：

=50 000/（5 000+20 000）=2元/小時

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 2元/小時X 5 000

= 10 000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 2元/小時X 20 000

= 40 000（元）

企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品000

一B產(chǎn)品

000

貸：制造費(fèi)用

000

【例題·多選題】企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用100 000元，根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費(fèi)用，甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為30 000小時和20 000小時，應(yīng)編制會計分錄（）。

A.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60 000

貸：制造費(fèi)用

000

B.借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 40 000

貸：制造費(fèi)用

000

C.借：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 40 000

貸：制造費(fèi)用

000

D.借：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 60 000

貸：制造費(fèi)用

000 [答疑編號6376100803：針對該題提問]

【正確答案】AC

三、費(fèi)用

費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的分類：

費(fèi)用按照功能可以分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。

1.為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用；

（2）貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用；

（3）期末應(yīng)無余額。

2.為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。

（1）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；

（2）貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用；

（3）期末無余額。

3.為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。

（1）借方登記本期實(shí)際發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用；

（2）貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用；

（3）期末應(yīng)無余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)銷售部9月份共發(fā)生費(fèi)用200 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)30 000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元（業(yè)務(wù)費(fèi)已用銀行存款支付）。

[答疑編號6376100804：針對該題提問]

借：銷售費(fèi)用

200 000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000

累計折舊

000

銀行存款

000 【例題·綜合題】以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi) 1 796元。[答疑編號6376100805：針對該題提問]

借：管理費(fèi)用796

貸：銀行存款

796

【例題·綜合題】某企業(yè)通過銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 20 000元。[答疑編號6376100806：針對該題提問]

借：財務(wù)費(fèi)用

000

貸：銀行存款

000

【例題·單選題】某企業(yè)2011年3月份發(fā)生的費(fèi)用有：計提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬元，發(fā)生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費(fèi)用30萬元，計提短期借款利息20萬元，支付辦公用品費(fèi)用10萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為（）萬元。

A.50 B.60

C.100 D.110 [答疑編號6376100807：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】期間費(fèi)用不包括制造費(fèi)用。因此，該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為：30+20+10=60萬元。

四、營業(yè)外收支

（一）取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

為了核算營業(yè)外收入情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入” 賬戶。

1.貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入額；

2.借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

3.該賬戶期末無余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)收到罰款收入800元，存入銀行。

[答疑編號6376100808：針對該題提問]

借：銀行存款

800

貸：營業(yè)外收入

800

（二）發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

為了核算營業(yè)外支出情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出” 賬戶。

借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出；

貸方登記期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

【例題·綜合題】某企業(yè)捐贈給希望工程120 000元，已通過銀行付訖。

[答疑編號6376100809：針對該題提問]

借：營業(yè)外支出—捐贈支出 120 000

貸：銀行存款

000

第六節(jié) 財務(wù)成果的計算

一、利潤

（一）利潤的計算

1.營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十投資凈收益（或減投資凈損失）十公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）

其中：

營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；

營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

2.利潤總額 = 營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

3.凈利潤 = 利潤總額一所得稅費(fèi)用

為了計算出企業(yè)的利潤，我們來講損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)

損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)：

1.判斷損益類原來的借貸方向

2.結(jié)轉(zhuǎn)時損益類用與原來相反的借貸方向

3.對方科目是“本年利潤”

【例題·綜合題】某企業(yè)2009有關(guān)的會計賬戶當(dāng)年的發(fā)生額如下：

主營業(yè)務(wù)收入

900 000（貸方）

其他業(yè)務(wù)收入

000（貸方）

公允價值變動收益

000（貸方）

投資收益

000（貸方）

營業(yè)外收入

000（貸方）

[答疑編號6376100810：針對該題提問]

（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶：

借：主營業(yè)務(wù)收入900 000

其他業(yè)務(wù)收入

000

公允價值變動收益 128 000

投資收益

000

營業(yè)外收入

000

貸：本年利潤

318 000

主營業(yè)務(wù)成本 4 200 000（借方）其他業(yè)務(wù)成本 400 000（借方）營業(yè)稅金及附加 80 000（借方）銷售費(fèi)用 160 000（借方）管理費(fèi)用 750 000（借方）財務(wù)費(fèi)用 80 000（借方）

資產(chǎn)減值損失 240 000（借方）營業(yè)外支出 30 000（借方）所得稅費(fèi)用 594 500（借方）

[答疑編號6376100811：針對該題提問]

（2）結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶

借：本年利潤

534 500

貸：主營業(yè)務(wù)成本200 000

其他業(yè)務(wù)成本

400 000

營業(yè)稅金及附加

000

銷售費(fèi)用

160 000

管理費(fèi)用

750 000

財務(wù)費(fèi)用

000

資產(chǎn)減值損失

240 000

營業(yè)外支出

000

所得稅費(fèi)用

594 500（3）本年利潤賬戶的特點(diǎn)：

【例題·單選題】甲企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)收入為500萬元，主營業(yè)務(wù)成本為300萬元，其他業(yè)務(wù)收入為200萬元，其他業(yè)務(wù)成本為100萬元，銷售費(fèi)用為15萬元，資產(chǎn)減值損失為45萬元，公允價值變動收益為60萬元，投資收益為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（）萬元。

A.300 B.320

C.365 D.380 [答疑編號6376100812：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】該企業(yè)本期營業(yè)利潤=500-300+200-100-15-45+60+20=320萬元。

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，通過“營業(yè)外支出”科目核算的是（）。A.計提的壞賬準(zhǔn)備 B.出售無形資產(chǎn)凈損失 C.債務(wù)重組損失 D.非常損失

[答疑編號6376100813：針對該題提問]

【正確答案】BCD 【答案解析】計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響企業(yè)利潤總額的有（）。A.資產(chǎn)減值損失

B.公允價值變動損益 C.所得稅費(fèi)用

D.營業(yè)外支出

[答疑編號6376100814：針對該題提問]

【正確答案】ABD 【答案解析】所得稅費(fèi)用影響企業(yè)的凈利潤。

二、所得稅費(fèi)用

（一）應(yīng)交納所得稅的計算

應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（二）所得稅的賬務(wù)處理

【例題·綜合題】某企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為600 000元，適用的所得稅稅率為25%。

[答疑編號6376100901：針對該題提問]

應(yīng)交所得稅 = 600 000 ×25% = 150 000（元）

借：所得稅費(fèi)用

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

000

三、利潤分配

1.企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤即為當(dāng)年可供分配的利潤。彌補(bǔ)以前虧損以后，其他按以下順序進(jìn)行分配：

（1）提取法定盈余公積金；

（2）提取任意盈余公積金；

（3）向投資者分配利潤。

2.為了完整反映企業(yè)的利潤分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶。

（1）貸方登記全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入數(shù)。

（2）借方登記已分配的利潤的數(shù)額以及全年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入數(shù)。

【例題·綜合題】在上例中，某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 783 500元，企業(yè)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤額的10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積，企業(yè)本會計向投資者分配利潤 500 000元。

[答疑編號6376100902：針對該題提問]

1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤 783 500

貸：利潤分配一未分配利潤783 500

2.提取法定盈余公積

借：利潤分配一提取法定盈余公積

178 350

貸：盈余公積一法定盈余公積

178 350

3.提取任意盈余公積

借：利潤分配一提取任意盈余公積

680

貸：盈余公積一任意盈余公積

680

4.向投資者分配利潤

借：利潤分配一應(yīng)付股利或利潤 500 000

貸：應(yīng)付股利

500 000

【注】企業(yè)在終了實(shí)施利潤分配并作相應(yīng)的賬務(wù)處理后，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的各有關(guān)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”賬戶的借方。

這樣結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配一未分配利潤”明細(xì)賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶在年末應(yīng)當(dāng)無余額。

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配中明細(xì)賬戶

借：利潤分配一未分配利潤

821 030

貸：利潤分配一提取法定盈余公積

178 350

一提取任意盈余公積

680

一應(yīng)付股利或利潤

500 000

【例題·單選題】關(guān)于“本年利潤”科目，下列說法不正確的是（）。A.該科目的余額年終應(yīng)該轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目 B.該科目年終結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額

C.該科目各個月末的科目余額可能在借方、可能在貸方，也可能為零 D.該科目期末借方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計實(shí)現(xiàn)的盈利 [答疑編號6376100903：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】該科目期末借方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計

實(shí)現(xiàn)的虧損；該科目期末貸方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計實(shí)現(xiàn)的盈利。

【例題·多選題】某企業(yè)2011年期初“利潤分配”無余額，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤600 000元，按凈利潤10%的比例提取盈余公積，向投資者宣告分配現(xiàn)金股利300 000元，下列說法中正確的有（）。

A.宣告分配現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理為：

借：利潤分配

300 000

貸：應(yīng)付股利

300 000

B.實(shí)現(xiàn)本年凈利潤的賬務(wù)處理為：

借：本年利潤

600 000

貸：利潤分配

600 000

C.2011年末利潤分配余額為240 000元

D.提取盈余公積賬務(wù)處理為：

借：利潤分配

000

貸：盈余公積

000 [答疑編號6376100904：針對該題提問]

【正確答案】ABCD 【例題·多選題】為了核算企業(yè)利潤分配的過程、去向和結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置的科目有（）。

A.利潤分配

B.管理費(fèi)用

C.盈余公積

D.應(yīng)付股利

[答疑編號6376100905：針對該題提問]

【正確答案】ACD

第五篇：會計主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

2013年湖南會計從業(yè)資格證考試題型分析（想考過必須看）

根據(jù)每一科目的特點(diǎn)進(jìn)行試題分析，把不通模塊的題目分割開來，分為必得分部分、高得分部分和平得分部分。以《會計基礎(chǔ)》為例，后面的綜合分析題目，無論題目怎么變化都離不開6大模塊：

1、試算平衡表

2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

3、資產(chǎn)負(fù)債表

4、利潤表

5、科目匯總表

6、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計分錄題。高得分的部分為選擇題的單選題和判斷題，楚惟會計獨(dú)有的單選判斷強(qiáng)化練習(xí)，使通過率整體提高近10個百分點(diǎn)。高拿分部分容易被同學(xué)們忽視，以為單選和判斷很簡單，但往往因?yàn)槭韬龆鴣G分。平拿分的部分就是剩下的多選題了，這一部分也是同學(xué)們最頭疼的部分。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

1、提現(xiàn)

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2、存現(xiàn)

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

3、取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)－成本

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)的期末（12月31日）計量（股票價值上升）

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

貸：公允價值變動損益

交易性金融資產(chǎn)的期末（12月31日）計量（股票價值下降）

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

出售交易性金融資產(chǎn)（前提是股票在上升）

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本

－公允價值變動

投資收益

同時：借：公允價值變動損益

貸：投資收益

4、單料同到，款項(xiàng)已付

注意：（1）原材料成本＝買價+運(yùn)雜費(fèi)

（2）增值稅計算的時候按照買價*17%（以下5－8的增值稅計算同4）

借：原材料－某某材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

5、單料同到，款項(xiàng)未付，材料驗(yàn)收入庫

借：原材料－某某材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

6、單到，料后到

借：在途物資－某某材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

驗(yàn)收入庫后

借：原材料－某某材料

貸：在途物資－某某材料

7、料到，單據(jù)未到

平時不做賬，期末若單據(jù)還未到必需進(jìn)行賬務(wù)處理

借：原材料－某某材料

貸：應(yīng)付賬款－某某公司

下月初沖回

借：原材料－某某材料

紅色金額

貸：應(yīng)付賬款－某某公司

紅色金額

實(shí)際收到發(fā)票的時候

分錄同4

8、預(yù)付貨款購原材料

預(yù)付的時候

借：預(yù)付賬款－某某公司

貸：銀行存款

單料到時

借：原材料－某某材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款－某某公司

補(bǔ)付貨款

借：預(yù)付賬款－某某公司

貸：銀行存款

退回預(yù)付款

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款－某某公司

9、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，根據(jù)領(lǐng)用的部門進(jìn)行歸屬 借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

－輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用（車間領(lǐng)用材料）

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料

10、完工產(chǎn)品入庫

借：庫存商品－某某商品

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

11、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品－某某商品

注意：在結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本之前應(yīng)該首先確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

12、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

13、計提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

14、固定資產(chǎn)處置

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

（3）收回出售、殘料和變價收入

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理（4）保險賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損益的處理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

計算分錄題要求：

1、原材料發(fā)出成本的確定：重點(diǎn)關(guān)注一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法

2、固定資產(chǎn)折舊方法：重點(diǎn)關(guān)注年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。第一節(jié)

企業(yè)籌集資金的核算

一、設(shè)置的主要賬戶：

1、―實(shí)收資本‖（股本）帳戶

2、―資本公積‖帳戶

3、―短期借款‖帳戶

4、―長期借款‖帳戶

二、籌資過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（一）投資者的投入資本的核算 基本會計分錄是： 借：資產(chǎn)帳戶

貸：實(shí)收資本（股本）

1、收到貨幣資金投資的業(yè)務(wù) 借：銀行存款

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積

2、收到原材料、商品、固定資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù) 借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

3、收到無形資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù) 借：無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

（二）向銀行借入款項(xiàng)的業(yè)務(wù)

1、短期借款業(yè)務(wù)

（1）借入款項(xiàng)時，會計分錄是： 借：銀行存款

貸：短期借款

（2）到期償還短期借款時，會計分錄是： 借：短期借款

貸：銀行存款

2、長期借款業(yè)務(wù)

（1）借入款項(xiàng)時，會計分錄是： 借：銀行存款

貸：長期借款

（2）到期償還借款本息時，會計分錄是： 借：長期借款

貸：銀行存款

（三）其他與籌資相關(guān)的業(yè)務(wù)

1、收到捐贈

借：銀行存款（捐贈貨幣資金）

原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)（捐贈機(jī)器設(shè)備等）

無形資產(chǎn)（捐贈專利權(quán)等）貸：營業(yè)外收入

2、經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實(shí)收資本

第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算

一、設(shè)置的主要賬戶：

1、―在途物資‖賬戶

2、―原材料‖ 賬戶

3、―應(yīng)付賬款‖ 賬戶

4、―應(yīng)交稅費(fèi)‖ 賬戶

二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（一）支付或確定材料采購成本（包括總成本和單位成本）時，根據(jù)發(fā)票帳單： 借：在途物資——

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（二）材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)―入庫單‖：

借：原材料——

貸：在途物資——

如果材料與有關(guān)的發(fā)票帳單同時到達(dá)企業(yè)，也可以將上述兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并處理，即：

借：原材料——

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（三）支付前欠購貨款，根據(jù)付款依據(jù)： 借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算

一、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1、―生產(chǎn)成本‖ 賬戶

2、―制造費(fèi)用‖ 賬戶

3、―管理費(fèi)用‖ 賬戶

4、―財務(wù)費(fèi)用‖ 賬戶

二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（一）費(fèi)用的歸集：按受益原則：誰受益，誰承擔(dān)

1、材料費(fèi)用的歸集，即領(lǐng)用材料的核算： 借：生產(chǎn)成本——

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料——

2、人工費(fèi)用的歸集，即工資的發(fā)放和職工福利費(fèi)的計提：（1）工資的計提或分配

借：生產(chǎn)成本——

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資

——職工福利

（2）發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

3、折舊費(fèi)的計提

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

4、支付辦公用品費(fèi) 借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

5、支付水電費(fèi)

借：生產(chǎn)成本——A

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

6、支付財產(chǎn)保險費(fèi)等 借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

7、支付借款利息 借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付利息

8、差旅費(fèi)的借支和報銷（1）借支時

借：其他應(yīng)收款——

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

（2）報銷時

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)

庫存現(xiàn)金

（多退）

貸：其他應(yīng)收款

（庫存現(xiàn)金）

（少補(bǔ)）

9、修理費(fèi)： 借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

（二）制造費(fèi)用的分配

借：生產(chǎn)成本——

貸：制造費(fèi)用

（三）完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 借：庫存商品——

貸：生產(chǎn)成本——

第四節(jié) 銷售過程的核算

一、銷售過程設(shè)置的主要帳戶

1、―主營業(yè)務(wù)收入‖帳戶

2、―主營業(yè)務(wù)成本‖帳戶 3、―銷售費(fèi)用‖帳戶、―營業(yè)稅金及附加‖帳戶 5、―其他業(yè)務(wù)收入‖帳戶

6、―其他業(yè)務(wù)成本‖ 賬戶

二、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)收支的核算

1、發(fā)出產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入 借：銀行存款

應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、收回前欠貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——

3、發(fā)生銷售費(fèi)用的核算 借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——

貸：庫存商品——

5、計算結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加——城建稅

——教育費(fèi)附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)際交納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款

（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算

1、實(shí)現(xiàn)收入時

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入——

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本及發(fā)生其他支出等 借：其他業(yè)務(wù)成本—— 貸：原材料

累計折舊

3、計提稅費(fèi)

借：營業(yè)稅金及附加——城建稅

——教育費(fèi)附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)際交納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

4、交納各種稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅

貸：銀行存款

第五節(jié) 利潤形成和分配的核算

一、利潤的構(gòu)成

（一）營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加銷 售費(fèi)用 – 資產(chǎn)減值損失 ± 公允價值變動損益 ± 投資收益 營業(yè)收入 = 主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本 = 主營業(yè)務(wù)成本

+ 其他業(yè)務(wù)成本

利潤總額（稅前利潤）= 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入所得稅費(fèi)用

企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤后，應(yīng)先計算交納所得稅，然后，按下列分配順序進(jìn)行處理：（1）彌補(bǔ)以前的虧損（2）提取法定盈余公積金（3）向投資者分配利潤

二、利潤核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1、―投資收益‖帳戶

2、―營業(yè)外收入‖帳戶

3、―營業(yè)外支出‖帳戶

4、―所得稅費(fèi)用‖帳戶

5、―本年利潤‖帳戶

6、―利潤分配‖帳戶

三、利潤形成和分配的核算

（一）利潤形成的核算

1、利潤形成的日常核算

（1）營業(yè)利潤的日常核算：已在前一節(jié)介紹，略。反映收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）反映成本、費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

貸：庫存商品

原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——

銀行存款（2）投資收益的日常核算 借：銀行存款

貸：投資收益

或相反

（3）營業(yè)外收入的日常核算 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

貸：營業(yè)外收入

（4）營業(yè)外支出的日常核算 借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

2、利潤的期末匯總

（1）將所有收益結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤‖賬戶的貸方 借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

投資收益

公允價值變動損益

貸：本年利潤

（2）將所有支出結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤‖ 賬戶的借方 借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出

投資收益

資產(chǎn)減值損失

公允價值變動損益

（二）計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅

1、借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2、實(shí)際交納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款 同時：

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

3、將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入―利潤分配—未分配利潤‖賬戶。借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

注意：如果企業(yè)當(dāng)年虧損，則編制相反的會計分錄。

（三）利潤分配的核算

1、按本年稅后利潤的10%計提法定盈余公積金。借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

2、向投資者分配利潤

借：利潤分配——應(yīng)付利潤（股利）

貸：應(yīng)付利潤（股利）

實(shí)際支付利潤時：

借：應(yīng)付利潤（股利）

貸：銀行存款

（四）年終利潤及其分配數(shù)的結(jié)轉(zhuǎn)

1、將―利潤分配‖帳戶的―提取盈余公積‖明細(xì)賬戶、―應(yīng)付利潤‖明細(xì)賬戶余額―利潤分配——未分配利潤‖ 賬戶

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付利潤

2、將盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

第六節(jié) 成本計算

一、成本計算的意義和作用

二、成本、費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別

三、材料物資采購成本的計算

（一）物資采購成本的內(nèi)容

1、買價，即發(fā)票價格。

2、采購費(fèi)用，包括：運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等。為簡化，采購人員的差旅費(fèi)直接計入管理費(fèi)用。

（二）物資采購成本的計算

某物資的采購總成本 = 該物資的買價+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 該物資的單位成本=采購總成本÷實(shí)收物資數(shù)量

買價屬直接費(fèi)用，直接計入其采購成本；

采購費(fèi)用單獨(dú)發(fā)生的，直接計入其采購成本，若是幾種材料共同發(fā)生的，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各種物資的成本。其中，分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用物資的重量、買價等。共同采購費(fèi)用的分配程序：

（1）計算采購費(fèi)用分配率

分配率=共同的采購費(fèi)用÷各種物資的標(biāo)準(zhǔn)（買價、重量等）之和（2）計算各種物資的分配額

分配額=該物資的標(biāo)準(zhǔn)量（重量、買價等）×分配率

四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，按照與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系，分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。

1、生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用包括：

（1）直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料的耗費(fèi)。（2）直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費(fèi)。

（3）制造費(fèi)用：企業(yè)的生產(chǎn)車間為組織和管理車間生而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

2、期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)在某一期間發(fā)生的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接聯(lián)系。而直接計入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

1、計算制造費(fèi)用分配率

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總量

2、計算各產(chǎn)品的分配額

某產(chǎn)品分配額=該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)量×分配率

其中，分配標(biāo)準(zhǔn)，一般為生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等。

計算本月完工產(chǎn)品總成本

完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月歸集的費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

計算完工產(chǎn)品單位成本 完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷完工入庫數(shù)量

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算事例

1、要素費(fèi)用的歸集

（1）材料費(fèi)用的歸集與分配 借：生產(chǎn)成本——A 75，000

——B 25，000 借：制造費(fèi)用

525

貸：原材料——甲

75，000

——乙

25，000

——丙

525（2）人工費(fèi)用的歸集與分配

借：生產(chǎn)成本——A

13，000

——B

5，000 借：制造費(fèi)用

2，500 管理費(fèi)用

4，500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

25，000 借：生產(chǎn)成本——A 1，820

——B

700 借：制造費(fèi)用

350 借：管理費(fèi)用

630

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

3，500（3）水電費(fèi)等的歸集與分配 借：生產(chǎn)成本——A

3，500

——B

1，500 借：制造費(fèi)用

400 借：管理費(fèi)用

600

貸：銀行存款

6，000（4）折舊費(fèi)的歸集

借：制造費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

880

貸：累計折舊

1，005（5）財務(wù)費(fèi)用的歸集

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

2、制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本——A 8，000

——B 6，000

貸：制造費(fèi)用

14，000

3、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié) 借：庫存商品——A 100，000

——B

38，200

貸：生產(chǎn)成本——A 100，000

——B

38，200

六、產(chǎn)品銷售成本的計算

產(chǎn)品銷售成本=產(chǎn)品銷售數(shù)量×產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本 確定其金額后，予以結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品