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      第10章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理(★)

      時間:2019-05-15 15:49:04下載本文作者:會員上傳
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      第一篇:第10章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

      第10章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

      一、單項(xiàng)選擇題

      1.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備,2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬元,發(fā)生壞賬損失1萬元,則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。(假設(shè)該企業(yè)不存在需要計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng))

      A.6

      B.5

      C.2

      D.1

      2.A公司2009年1月10日購入B公司15萬股股票作為交易性金融資產(chǎn),每股價格為6元。3月15日收到B公司宣告分派的現(xiàn)金股利3萬元。6月30日該股票的市價為每股

      6.5元,則該交易性金融資產(chǎn)6月30日的賬面余額為()萬元。

      A.90

      B.93

      C.97.5

      D.100.5

      3.某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品,按照價目表上標(biāo)明的價格計算,其售價金額為20 000元,由于是批量銷售,企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣,適用的增值稅稅率為17%。為了鼓勵購貨方提前付款,給予一定的現(xiàn)金折扣,折扣條件為:2/

      10、1/20、n/30。則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額為()元。

      A.23 400

      B.21 060

      C.18 000

      D.21 400

      4.某固定資產(chǎn)原值為250 000元,預(yù)計凈殘值為6 000元,預(yù)計可使用8年,按雙倍余額遞減法計提折舊,則第二年的折舊額為()元。

      A.46 875

      B.45 750

      C.61 000

      D.60 500

      5.企業(yè)2009年1月15日購入一臺不需要安裝的非生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備的買價為10 000元,增值稅為1 700元,采購過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)300元,采購人員差旅費(fèi)200元。設(shè)備預(yù)計可以使用10年,采用年限平均法計提折舊。2009年應(yīng)該計提的折舊為()元。

      A.1 000

      B.1 100

      C.1 200

      D.1 500

      6.企業(yè)于2009年3月31日購入A公司股票4 000股,作為交易性金融資產(chǎn)。A公司已于3月20日宣告分派現(xiàn)金股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企業(yè)以銀行存款支付股票價款48 000元,另付手續(xù)費(fèi)400元,該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為()元。

      A.48 400

      B.48 000

      C.47 200

      D.40 000

      7.大華公司購入一臺需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100 000元,增值稅稅額為17 000元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 000元,設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值為10 000元,購入該批工程用材料的增值稅為1 700元,設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員的工資為5 000元,假定該固定資產(chǎn)的增值稅不允許抵扣。該固定資產(chǎn)的成本為()元。

      A.117 000

      B.134 000

      C.135 700

      D.107 000

      8.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,外購一批原材料,實(shí)際支付的價款為3 000元,支付增值稅510元,同時發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元,合理損耗20元,入庫前的挑選整理費(fèi)30元,則原材料的入賬價值為()。

      A.3610

      B.3100

      C.3650

      D.3000

      9.盈余公積在轉(zhuǎn)增資本時,按規(guī)定保留的余額不應(yīng)少于注冊資本的()。

      A.20%

      B.10%

      C.25%

      D.30%

      10.企業(yè)收到投資方以庫存現(xiàn)金投入的資本,實(shí)際投入的金額超過其在注冊資本中所占份額的部分,應(yīng)記入()賬戶。

      A.實(shí)收資本

      B.資本公積

      C.盈余公積

      D.投資收益

      11.企業(yè)出租包裝物收取的租金應(yīng)當(dāng)()。

      A.計入主營業(yè)務(wù)收入

      B.計入其他業(yè)務(wù)收入

      C.計入營業(yè)外收入

      D.沖減管理費(fèi)用

      12.下列各項(xiàng)屬于企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的是()。

      A.出租固定資產(chǎn)取得的收入

      B.出售固定資產(chǎn)取得的收入

      C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入

      D.勞務(wù)收入

      13.甲公司2005年年初“利潤分配-未分配利潤”賬戶的余額在借方,數(shù)額為50萬元,2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元,提取盈余公積20萬元,分配利潤50萬元,則2005年末時未分配利潤的數(shù)額為()萬元。

      A.130

      B.150

      C.80

      D.180

      14.未分配利潤賬戶的借方余額表示()。

      A.本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤

      B.本期發(fā)生的凈虧損

      C.尚未分配的利潤

      D.尚未彌補(bǔ)的虧損

      二、多項(xiàng)選擇題

      1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的項(xiàng)目有()。

      A.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬

      B.年末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提的壞賬準(zhǔn)備

      C.結(jié)轉(zhuǎn)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

      D.收回過去已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬

      2.企業(yè)可以采用的固定資產(chǎn)折舊方法有()。

      A.工作量法

      B.年限平均法

      C.年數(shù)總和法

      D.雙倍余額遞減法

      3.下列說法中正確的有()。

      A.購入的交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)核算,不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的成本

      B.為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費(fèi)用,不計入該資產(chǎn)的成本

      C.為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

      D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間,取得現(xiàn)金股利,應(yīng)確認(rèn)投資收益

      4.持有期間被投資方宣告交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時,投資方作的賬務(wù)處理中涉及的會計科目有()。

      A.投資收益

      B.交易性金融資產(chǎn)

      C.應(yīng)收股利

      D.銀行存款

      5.計提應(yīng)付職工薪酬時,借方可能涉及的科目有()。

      A.制造費(fèi)用

      B.銷售費(fèi)用

      C.在建工程

      D.應(yīng)付職工薪酬

      6.下列業(yè)務(wù)中會導(dǎo)致實(shí)收資本增加的是()。

      A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

      B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

      C.計提盈余公積

      D.企業(yè)按照法定程序減少注冊資本

      7.下列業(yè)務(wù)應(yīng)該計入營業(yè)外支出的是()。

      A.出售固定資產(chǎn)凈損失

      B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

      C.無形資產(chǎn)攤銷

      D.捐贈支出

      8.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方登記()。

      A.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期各項(xiàng)籌資費(fèi)用

      B.匯兌收益

      C.應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入

      D.發(fā)行股票溢價收入

      9.工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營活動中,需要在“銷售費(fèi)用”賬戶中核算的有()。

      A.廣告費(fèi)

      B.展覽費(fèi)

      C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資

      D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的房屋租金

      10.下列費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用的有()。

      A.廠部管理人員的工資

      B.車間管理人員的工資

      C.廠部房屋的折舊費(fèi)

      D.廠部的辦公費(fèi)

      11.下列各項(xiàng)中屬于制造費(fèi)用的有()。

      A.生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)

      B.車間管理人員的工資

      C.企業(yè)管理部門房屋折舊費(fèi)

      D.生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)

      12.應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用有()。

      A.生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)

      B.車間管理人員工資及福利費(fèi)

      C.企業(yè)管理人員工資及福利費(fèi)

      D.離退休人員的退休金

      13.下列業(yè)務(wù)中,可以確認(rèn)收入的有()。

      A.銷售商品

      B.提供勞務(wù)

      C.出租固定資產(chǎn)資產(chǎn)

      D.出售固定資產(chǎn)

      三、判斷題

      1.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本,借方登記本期發(fā)生的銷售成本,貸方登記發(fā)生的銷貨退回、銷售折讓和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本,結(jié)轉(zhuǎn)之后無余額。()

      2.企業(yè)所取得的交易性金融資產(chǎn)初始成本中應(yīng)該包括在取得時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。()

      3.在計劃成本法下,企業(yè)已支付貨款,但尚在運(yùn)輸中或尚未驗(yàn)收入庫的材料,應(yīng)通過“在途物資”這個科目來核算。()

      4.企業(yè)在采購材料時,收料在先,付款在后;若材料發(fā)票憑證都已收到,可通過“應(yīng)收賬款”核算。()

      5.對于材料已收到,但月末結(jié)算憑證仍然未到的業(yè)務(wù),不能記入“原材料”賬戶核算。()

      6.在盤存日期,只有存放在本企業(yè)內(nèi)的存貨才視為企業(yè)的存貨。()

      7.所得稅費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出,而非利潤分配。()

      8.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本,借方登記本期發(fā)生的銷售成本,貸方登記銷貨退回、銷售折讓和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本,結(jié)轉(zhuǎn)之

      后無余額。()

      9.未分配利潤有兩層含義:一是留待以后年度分配的利潤;二是未指定用途的利潤。()

      10.“利潤分配——未分配利潤”年末貸方余額表示未彌補(bǔ)的虧損數(shù)。()

      11.在某些情況下,當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多,而未分配利潤比較少時,對于符合條件的企業(yè),也可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤。()

      12.短期借款的利息可以預(yù)提,也可以在實(shí)際支付時直接記入當(dāng)期損益。()

      四、計算題

      1.中西公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人,存貨采用實(shí)際成本法計價。2006年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

      (1)11月1日收到上月采購的甲材料,價款為2 000元,增值稅為340元,未發(fā)生其他費(fèi)用,款項(xiàng)上月已經(jīng)支付。

      (2)11月2日購入甲材料一批,買價為5 000元,增值稅為850元,途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等200元,各種款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

      (3)11月10日購入乙材料一批,買價為2 000元,增值稅為340元,對方代墊運(yùn)費(fèi)300元,款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款支付,但材料尚未入庫。

      (4)11月15日生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批,實(shí)際成本為600元,于當(dāng)月一次攤銷。

      (5)11月25日根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”分配原材料費(fèi)用:基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料5 000元,行政管理部門領(lǐng)用原材料200元,在建工程領(lǐng)用原材料1 000元。

      (6)11月30日收到采購的丙材料,但是發(fā)票賬單未到,款項(xiàng)也尚未支付。企業(yè)暫估價為2 000元。

      (7)11月30日,甲材料的市價持續(xù)下跌,材料的減值額為200元。

      (8)11月30日進(jìn)行存貨的清查,盤虧乙材料20千克,單價為100元/千克,是收發(fā)計量差錯造成的。

      要求:編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

      2.某企業(yè)2009年按有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)60 000元,全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)100 000元,當(dāng)年違約罰款5 000元。年末,按會計核算原則的稅前會計利潤為1 000 000元,所得稅稅率為25%,所得稅已繳納。假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素。要求:計算該企業(yè)應(yīng)交所得稅,并編制相關(guān)的會計分錄。

      3.某企業(yè)賒銷一批商品,增值稅發(fā)票上的售價600 000元,增值稅額102 000元,貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,要求在價格上給予3%的折讓。貨款已經(jīng)收到。

      要求:編制相關(guān)的會計分錄。(銷售商品時不考慮成本的結(jié)轉(zhuǎn))

      4.甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%,有關(guān)資料如下:

      (1)該企業(yè)從2006年開始提取壞賬準(zhǔn)備,該年末應(yīng)收賬款余額為200 000元。

      (2)2007年年末應(yīng)收賬款余額為240 000元,2007年未發(fā)生壞賬損失。

      (3)2008年4月,經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)發(fā)生一筆壞賬損失,金額為15 000元。

      (4)2008年末應(yīng)收賬款余額為220 000元。

      (5)2009年6月上述已核銷的壞賬又收回10 000元。

      (6)2009年末應(yīng)收賬款余額為250 000元。

      要求:根據(jù)上述資料(1)~(6)編制甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄。

      (答案中的金額單位用元表示)

      5.2009年9月至11月,甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:

      (1)9月2日,以銀行存款購入A上市公司股票10萬股,每股8元,另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)

      用2萬元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

      (2)9月30日,該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

      (3)10月31日,該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

      (4)11月15日,將所持有的該股票全部出售,所得價款82.5萬元,已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

      要求:根據(jù)上述資料(1)~(4)逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。(交易性金融資產(chǎn)科目要求寫出明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬元表示)

      第二篇:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

      會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

      一、培訓(xùn)目的

      為了加強(qiáng)各保護(hù)站、中心財務(wù)管理,規(guī)范財務(wù)行為,提高單位財務(wù)管理水平,提高財務(wù)人員的素質(zhì)和財務(wù)賬務(wù)處理能力。

      二、要求

      1、各由于各保護(hù)站、中心不是一級預(yù)算單位,屬于報賬單位,所以,每個單位必須確定一名報賬員。

      2、財務(wù)報賬工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、細(xì)致、專業(yè)性強(qiáng)的工作,因此,要求從事財務(wù)報賬的人員要相對穩(wěn)定,未經(jīng)局分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)同意之前,不得隨意變更報賬人員。

      3、保護(hù)站、中心主要負(fù)責(zé)人、報賬員崗變動,必須辦理財務(wù)移接交手續(xù)。

      4、銀行存款、現(xiàn)金賬簿必須使用訂本式賬簿

      三、財務(wù)賬務(wù)處理應(yīng)登記、填寫:賬簿、記賬憑證、匯總憑證、收支情況表及局財務(wù)要求填報的有關(guān)報表。

      四、會計科目設(shè)臵

      根據(jù)各保護(hù)站、中心的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各單位及報賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等實(shí)際情況,依據(jù)國家財務(wù)管理規(guī)定,本著合法、合規(guī)、合理、操作簡便的原則設(shè)臵會計記賬科目。

      1、設(shè)臵以下科目:銀行存款、現(xiàn)金、業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收款、應(yīng)付款、撥入經(jīng)費(fèi)、其他收入等7個科目。

      2、業(yè)務(wù)支出設(shè)臵:添臵固定財物、辦公費(fèi)(購臵辦公用品、其他辦公費(fèi))、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、車輛使用費(fèi)(燃料費(fèi)、維修費(fèi)、其他)、津補(bǔ)貼費(fèi)(伙食費(fèi)、巡護(hù)補(bǔ)貼)、租車、船費(fèi)、水電費(fèi)、臨工工資、其他費(fèi)用等11個科目。

      3、業(yè)務(wù)支出明細(xì)科目可以不登記賬簿,但要在記賬憑證上寫,主要是用于填報《財務(wù)收支情況表》。

      4、會計賬簿分總賬和明細(xì)賬二類,有訂本式和活頁式二種。總賬、銀行存款、現(xiàn)金賬簿必須使用訂本式賬簿。

      五、相關(guān)會計科目解釋及科目賬務(wù)處理

      (一)會計科目解釋

      1、銀行存款:銀行卡上收到或支出的金額

      2、現(xiàn)金:報賬員從銀行卡上提取的現(xiàn)金用于報賬支出或在局財務(wù)領(lǐng)取的現(xiàn)金,3、應(yīng)收款:單位要向他人收取的款項(xiàng),如取職工個人借款。

      4、應(yīng)付款:單位要付給他人的款項(xiàng),如向局預(yù)借經(jīng)費(fèi)。

      (二)賬務(wù)處理

      1、日常賬務(wù)處理

      例1:2014年1月向局預(yù)借經(jīng)費(fèi)20000.00元,1月10日銀行卡收到該筆資金。

      記賬憑證填寫時間:2014年1月10日 摘要:預(yù)借經(jīng)費(fèi)

      賬務(wù):借:銀行存款 20000.00 貸:應(yīng)付款——管理局20000.00

      例2:2014年1月12日報賬員從銀行卡上提現(xiàn)金2000.00元用日常報賬。

      記賬憑證填寫時間:2014年1月12日 摘要:提現(xiàn)

      賬務(wù):借:現(xiàn)金 2000.00 貸:銀行存款2000.00

      例3:2014年1月12日***職工報賬600.00元,其中:差旅費(fèi)100.00元,租船費(fèi)500.00元。

      記賬憑證填寫時間:2014年1月12日 摘要:***報差旅費(fèi)、租船費(fèi)

      賬務(wù):借: 業(yè)務(wù)支出——差旅費(fèi) 100.00 業(yè)務(wù)支出——租車、船費(fèi) 500.00 貸:現(xiàn)金600.00

      例4:2014年1月15日***預(yù)借差旅費(fèi)1000.00元 記賬憑證填寫時間:2014年2月5日 摘要:***預(yù)借差旅費(fèi) 賬務(wù):借: 應(yīng)收款——*** 1000.00 貸: 現(xiàn)金 1000.00

      例5:2014年1月16日***差旅費(fèi)800.00,交回現(xiàn)金200.00元

      記賬憑證填寫時間:2014年1月16日 摘要:***報差旅費(fèi)

      賬務(wù):借:業(yè)務(wù)支出——差旅費(fèi) 800.00 現(xiàn)金 200.00 貸:應(yīng)收款——*** 1000.00 貸:

      例6:2014年1月18日報賬員存入銀行卡現(xiàn)金400.00元。

      記賬憑證填寫時間:2014年1月18日 摘要:進(jìn)賬

      賬務(wù):借: 銀行存款 400.00 貸: 現(xiàn)金 400.00

      例7:2014年12月到局報三季25000.00元,扣燃料費(fèi)3000.00元,12月5日銀行卡上實(shí)際收到報賬款22000.00元。

      記賬憑證填寫時間:2014年12月5日 摘要:三季度經(jīng)費(fèi)

      賬務(wù):借: 銀行存款 22000.00 業(yè)務(wù)支出——車輛使用費(fèi) 3000.00 貸: 撥入經(jīng)費(fèi) 25000.00

      例8:2014年12月7日報賬員直接從銀行卡提錢或通過銀行卡轉(zhuǎn)錢給供電局付10-11月份電費(fèi)10000.00元。

      記賬憑證填寫時間:2014年12月7日 摘要:10-11月份電費(fèi)

      賬務(wù):借:業(yè)務(wù)支出——水電費(fèi) 10000.00 貸:銀行存款 10000.00

      例9:2014年12月17日報賬員從銀行卡上提現(xiàn)金10000.00元用日常報賬。

      記賬憑證填寫時間:2014年12月17日 摘要:提現(xiàn)

      賬務(wù):借:現(xiàn)金 10000.00 貸:銀行存款 100000.00

      例10:2014年12月18日***報賬16000.00元,其中:租般費(fèi)8000.00元,巡護(hù)車維修費(fèi)6000.00元,購買辦公用品2000.00元。記賬憑證填寫時間:2014年12月18日

      摘要:***報租船費(fèi)、巡護(hù)車維修費(fèi)、辦公用品。賬務(wù):借:業(yè)務(wù)支出——租車、船費(fèi) 8000.00 業(yè)務(wù)支出——車輛使用費(fèi) 6000.00 業(yè)務(wù)支出——辦公費(fèi) 2000.00 貸:現(xiàn)金 16000.00

      例11:2014年12月向局報第四季度經(jīng)費(fèi)25000.00元,局財務(wù)在報賬時扣回預(yù)借經(jīng)費(fèi)20000.00,12月26日銀行卡上收到剩余5000.00元。

      記賬憑證填寫時間:2014年12月26日 摘要:四季度經(jīng)費(fèi)

      賬務(wù):借:銀行存款 5000.00 應(yīng)付款——管理局 20000.00 貸:撥入經(jīng)費(fèi) 250000.00 如用現(xiàn)金歸還:

      :借:應(yīng)付款——管理局 20000.00 貸:銀行存款20000.00 注:必須是銀行卡提取的現(xiàn)金與歸還金額相同。

      例12:2014年12月28日銀行卡收到銀行第四季度存款利息120.00元 記賬憑證填寫時間:2014年12月28日 摘要:第4度利息

      賬務(wù):借: 銀行存款 120.00 貸: 其他收入 120.00

      2、季度匯總賬務(wù)處理

      匯總不要求登記賬簿,用白紙做丁字匯總,并與《財務(wù)收支情況表》一起裝訂在每季度最后一個月的憑證中首頁。

      3、月、季結(jié)賬

      (1)月結(jié):月未結(jié)出各會計科目的借方、貸方合計數(shù)及余額,摘要欄目中寫“本月合計”,并在本月合計欄上下各劃一條單紅線。

      (2)一至三季度季結(jié):

      先按月結(jié)方式操作,再在摘要欄本月合計欄下寫“本季累計”,即以前季度的金額相加,并在本月合計欄上,本季累計欄下各劃一條單紅線。

      4、年終結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)

      (1)結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)。第四季度結(jié)賬,先按月結(jié)方式操作,再在摘要欄本月合計欄下寫“本年累計”,即將以前3個季度的金額與本月合計金額相加。對沒有余額的科目,在“本月合計”欄上劃單紅線,在“本年累計”欄下劃一條雙紅線。對有余額的科目,在本年累計欄下寫“結(jié)轉(zhuǎn)下年”,“本月合計”欄上劃單紅線,在“結(jié)轉(zhuǎn)下年”欄下劃一條雙紅線。

      (2)結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)步驟

      第一步:對應(yīng)收款、應(yīng)付款賬進(jìn)行清理,該付的付,該收的收。

      第二步:將報賬剩余現(xiàn)金存入銀行卡

      例13:12月30日將沒有用完的現(xiàn)金存入銀行卡 記賬憑證填寫時間:2014年12月30日 摘要:進(jìn)賬

      賬務(wù):借: 銀行存款 4200.00 貸: 現(xiàn)金 4200.00 第三步:結(jié)出各科目的余額 第四步:按用訂字方式匯總。

      第五步:將業(yè)務(wù)支出余額轉(zhuǎn)入撥入經(jīng)費(fèi)或利息科目中 例14:年終結(jié)賬賬務(wù)處理:

      記賬憑證填寫時間:2014年12月31日 摘要:年終結(jié)賬

      賬務(wù):借:撥入經(jīng)費(fèi) 30280.00

      利息 120.00 貸:業(yè)務(wù)支出 30400.00 第六步:按第四季度結(jié)賬方式操作。

      5、年初建新賬: 將上有余額的科目的余額對應(yīng)抄到新賬的會計科目余額欄中,并在摘要欄寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。

      六、記賬憑證及賬本金額數(shù)字錯誤修改

      記賬憑證和賬本的填寫的數(shù)字不能涂改,如出現(xiàn)記賬寫錯,按以下方式修改。

      1、記賬憑證寫錯,重新寫過一張。

      2、賬本登記金額寫錯,不能涂改,要用紅筆在錯誤的金額上劃雙紅線,并在錯誤的數(shù)字上方重寫正確的金額。在修改金額錯誤時,不能錯哪個數(shù)字改哪個,要整個金額一齊更改。

      七、財務(wù)移交與接交

      1、保護(hù)站、中心主要負(fù)責(zé)人、報賬員變動,應(yīng)辦理相關(guān)財務(wù)移接交手續(xù)。報賬員地在沒有辦理完會計工作移交前,不得離開原崗位。

      2、移接交內(nèi)容。賬本、記賬憑證、資金平衡表(即各會計科目余額表)、移接清單、銀行卡、相關(guān)會計文件資料及相關(guān)需要說明的事項(xiàng)。

      3、移接交步驟

      (1)主要負(fù)責(zé)人移接交

      ①報賬員將主要負(fù)責(zé)人宣布變動之日前的報賬單據(jù)記賬,并結(jié)出科會計科目余額。

      ②到銀行打印銀行卡流水單。③填制資金平衡表

      ④移交與接交人在《資金平衡表》上簽字。⑤辦理銀行卡中的資金過戶。(2)報賬員移接交

      ①將手中還沒有記賬的單據(jù)記賬,并結(jié)出各會計科目余額(注:銀行存款、現(xiàn)金余額暫用鉛筆寫,待現(xiàn)金進(jìn)賬后再用黑筆寫),并試算平衡。

      ②將手中沒有用完的現(xiàn)金存入銀行卡后,記賬、結(jié)出余額。

      ③到銀行打印銀行卡流水單。

      ④填制《資金平衡表》、《移接清單》、相關(guān)需要說明的事項(xiàng)

      ⑤在有余額的會計科目的余額上加蓋移交人的私章或在余額后面簽名。

      ⑥接交人對照《資金平衡表》核對各會計科目余額,對照《移接清單》逐項(xiàng)接收及相關(guān)會計文件資料。

      ⑦移交人、接交人、監(jiān)交人雙方在《資金平衡表》、《移接清單》上簽字。

      八、注意事項(xiàng)

      1、現(xiàn)金、銀行存款賬要用訂本式賬本,不能用活頁式賬本,且銀行存款賬要逐筆記賬,要和銀行打印出的流水單一致。

      2、填寫記賬憑證和登記賬簿,不能用圓球筆、鉛筆,更不得用紅筆填寫,紅筆是用來劃線和在現(xiàn)金賬中余額出現(xiàn)“付數(shù)”時用的。

      3、賬簿在記賬過程中,每頁賬頁第一行和最后一行不要記賬,應(yīng)在最后一行摘要欄寫“過次頁”,第一行摘要欄寫“承前頁”。

      4、賬本在填寫的數(shù)字時,靠下書寫,數(shù)字一般不超過格子上度的三分之二,這是用于修改錯誤金額用的。

      5、每年12月30日現(xiàn)金賬清零,報賬員應(yīng)將沒有使用完的現(xiàn)金全部存入銀行卡。

      第三篇:第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財務(wù)處理

      第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財務(wù)處理

      一、單項(xiàng)選擇

      1.某企業(yè)以銀行存款償還到期的短期借款5000元,同時支付本期借款利息300元,正確的會計分錄是()。

      A.借:短期借款5300

      貸:銀行存款5300

      B.借:應(yīng)付賬款5300

      貸:銀行存款5300

      C.借:短期借款5000

      應(yīng)付賬款300

      貸:銀行存款5300

      D.借:短期借款5000

      財務(wù)費(fèi)用300

      貸:銀行存款5300

      [答案]D

      2.經(jīng)批準(zhǔn),A企業(yè)用盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本,正確的會計分錄是()。

      A.借:實(shí)收資本10000

      貸:盈余公積10000

      B.借:資本公積10000

      貸:盈余公積10000

      C.借:盈余公積10000

      貸:資本公積10000

      D.借:盈余公積10000

      貸:實(shí)收資本10000

      [答案]D

      3.企業(yè)計算應(yīng)繳納的所得稅時,正確的分錄是()

      A.借:本年利潤

      貸:所得稅

      B.借:管理費(fèi)用

      貸:所得稅

      C.借:所得稅

      貸:銀行存款

      D.借:所得稅

      貸:應(yīng)交稅—應(yīng)交所得稅

      [答案]D

      4.某企業(yè)計提2009年3月份車間管理人員工資,應(yīng)計入()賬戶。

      A.生產(chǎn)成本

      B.財務(wù)費(fèi)用

      C.管理費(fèi)用

      D.制造費(fèi)用

      [答案]D

      5.2009年3月份.某企業(yè)損益類賬戶的余額如下:營業(yè)收入(貸方)55000元,營業(yè)外收入(貸方)5000元,投資收益(貸方)15000元,銷售費(fèi)用(借方)3000元,營業(yè)成本(借方)21000元.則該企業(yè)3月份的營業(yè)利潤為()元。

      A.51000元

      B.46000元

      C.31000元

      D.34000元

      [答案]B=55000+15000-3000-21000=46000

      6.用銀行存款支付企業(yè)3月份廣告費(fèi)5000元,該筆業(yè)務(wù)的分錄應(yīng)表示為()。

      A.借:管理費(fèi)用5000

      貸:銀行存款5000

      B.借:銷售費(fèi)用5000

      貸:銀行存款5000

      C.借:財務(wù)費(fèi)用5000

      貸:銀行存款5000

      D.借:制造費(fèi)用5000

      貸:銀行存款5000

      [答案]B

      7.公司用公積金轉(zhuǎn)增資本時,所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的()。

      A.30%

      B.15%

      C.25%

      D.50%

      [答案]D

      8.下列各項(xiàng)中,屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的是()。

      A.出售固定資產(chǎn)獲得的收入

      B.利息收入

      C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)獲得的收入

      D.出售原材料獲得的收入

      [答案]B

      9.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是()。

      A.資產(chǎn)減值損失

      B.公益性捐贈支出

      C.債務(wù)重組損失

      D.非流動資產(chǎn)處置損失

      [答案]A

      10.某公司職工劉某預(yù)支差旅費(fèi)8 000元,財會部門以現(xiàn)金支付。下列會計分錄正確的是()。

      A.借:其他應(yīng)收款——劉某8 000

      貸:庫存現(xiàn)金8 000

      B.借:應(yīng)收賬款——劉某8 000

      貸:庫存現(xiàn)金8 000

      C.借:其他應(yīng)收款——劉某8 000

      貸:現(xiàn)金8 000

      D.借:管理費(fèi)用8 000

      貸:庫存現(xiàn)金8 000

      [答案]A

      11.某企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺,價值200 000元,預(yù)計使用年限為8年,預(yù)計殘值5 000元,預(yù)計清理費(fèi)用為1 000元,該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法,則該機(jī)器設(shè)備的月折舊率是()。

      A.1.02%

      B.12.24%

      C.1.04%

      D.2%

      [答案]A月折舊率=(1-4000/200000)÷8÷12=0.010208

      12.2008年12月31日,甲公司應(yīng)支付其銷售部職工工資200 000元,社會保險40 000元,下列會計分錄正確的是()。

      A.借:管理費(fèi)用240 000

      貸:應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

      ——社會保險費(fèi)40 000

      B.借:銷售費(fèi)用240 000

      貸:應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

      ——職工福利40 000

      C.借:銷售費(fèi)用240 000

      貸:應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

      ——社會保險費(fèi)40 000

      D.借:制造費(fèi)用240 000

      貸:應(yīng)付職工薪酬——工資200 000

      ——職工福利40 000

      [答案]C

      13.2010年9月1日,甲公司發(fā)行5年期長期債券,面值總額為10 000 000元,年利率為3%,每半年付息一次,到期還本,本甲公司應(yīng)計提的債券利息額為()元。

      A.300 000

      B.150 000

      C.120 000

      D.100 000

      [答案]D利息=10000000×3%×4/12=100000

      第四篇:第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

      第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

      第一節(jié)

      款項(xiàng)和有價證券的收付

      款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金,主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。

      有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,主要包括國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

      本節(jié)僅簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

      一、現(xiàn)金和銀行存款

      (一)庫存現(xiàn)金

      業(yè)務(wù)練習(xí)

      1.某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000元。借:庫存現(xiàn)金000

      貸:銀行存款000 業(yè)務(wù)練習(xí)

      2.某企業(yè)將現(xiàn)金1 500元送存銀行。借:銀行存款

      500

      貸:庫存現(xiàn)金

      500 業(yè)務(wù)練習(xí)

      3.銷售多余材料,收到現(xiàn)金824元。借:庫存現(xiàn)金

      824

      貸:其他業(yè)務(wù)收入

      800

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)練習(xí)

      4.購買辦公用品,支付現(xiàn)金600元。

      借:管理費(fèi)用

      600

      貸:庫存現(xiàn)金

      600

      (二)銀行存款

      業(yè)務(wù)練習(xí)

      1.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價1 000元,增值稅30元,貨款及增值稅均已收到,存入銀行。

      借:銀行存款

      030

      貸:主營業(yè)務(wù)收入

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

      2.企業(yè)向A公司購入甲材料一批,價款2 000元,增值稅60元,貨款、稅金均用銀行存款支付,該材料已驗(yàn)收入庫。

      借:原材料060

      貸:銀行存款

      060

      二、交易性金融資產(chǎn)

      為了核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。

      【例題】某公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

      1.2012年4月 18日,從二級市場購入A上市公司股票 1 000 000股,每股8元,另支付相關(guān)的交易費(fèi)用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

      借:交易性金融資產(chǎn)—成本 8 000 000

      投資收益

      000

      貸:銀行存款

      020 000

      2.2012年12月 31日,該股票價格上升,每股9元。

      借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 1 000 000

      貸:公允價值變動損益000 000

      3.2013年2月3日,將所持有的該股票以每股12元的價格全部出售,所得價款12 000 000元,另支付相關(guān)的交易費(fèi)用40 000元。已存入銀行。

      借:銀行存款1960 000(12 000 000-40 000)

      貸:交易性金融資產(chǎn)-成本

      000 000

      -公允價值變動 1 000 000

      投資收益

      960 000 借:公允價值變動損益 1 000 000

      貸:投資收益

      000 000 【例題·多選題】下列各項(xiàng),不反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額中的有()。A.支付的手續(xù)費(fèi) B.債券的買入價 C.支付的印花稅

      D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 [答疑編號6376100101:針對該題提問]

      【正確答案】ACD 【答案解析】AC計入投資收益,D計入應(yīng)收利息。

      【例題·單選題】 2011年6月8日,甲公司出售了所持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司債券,售價為2 650萬元。該債券的有關(guān)明細(xì)科目的金額如下:成本為2 500萬元,公允價值變動(借方)20萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。出售該債券確認(rèn)的投資收益為()萬元。

      A.20

      B.130

      C.150

      D.12 [答疑編號6376100102:針對該題提問]

      【正確答案】C 【答案解析】出售時記入投資收益科目的金額為售價減去初始投資成本的金額,所以投資收益=2 650-2 500=150萬元。

      第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

      財產(chǎn)物資是一個單位用來進(jìn)行或維持經(jīng)營管理活動的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,主要包括存貨和固定資產(chǎn)。

      存貨

      存貨是指企業(yè)在日?;顒又校?/p>

      1.持有以備出售的產(chǎn)成品或商品;

      2.處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品;

      3.在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

      主要包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。

      一、原材料

      為了核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫的各種物資實(shí)際成本

      原材料的入賬價值包括:

      買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

      增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物,或是提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

      采購業(yè)務(wù):

      1.企業(yè)向A公司購入甲材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10 000元,增值稅1 700元。貨款、稅金均用銀行存款支付,發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,該材料已驗(yàn)收入庫。

      借:原材料一甲材料

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700

      貸:銀行存款

      700

      銷售業(yè)務(wù):

      2.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價20 000元,增值稅3 400元,貨款及增值稅均已收到,存入銀行。

      借:銀行存款

      400

      貸:主營業(yè)務(wù)收入

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)400

      該企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額

      增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

      =3 400-1 700=1 700

      (一)購買原材料的賬務(wù)處理

      1.結(jié)算憑證等單據(jù)已到,存貨尚未驗(yàn)收入庫

      【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,5月11日從華美公司購入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200 000元,增值稅額為34 000元,發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,但材料尚未運(yùn)到,貨款尚未支付。

      企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時應(yīng)作如下會計分錄:

      借:在途物資

      200 000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000

      貸:應(yīng)付賬款

      234 000

      上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時,再作如下會計分錄:

      借:原材料

      200 000

      貸:在途物資

      200 000

      支付上述未付的賬款,再作如下會計分錄:

      借:應(yīng)付賬款

      234 000

      貸:銀行存款

      234 000

      2.貨款已經(jīng)支付,同時存貨已驗(yàn)收入庫

      【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,5月5日從眾誠公司購入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50 000元,增值稅額為8 500元,發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,且材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:

      借:原材料

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

      貸:銀行存款

      500

      (二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

      1.企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進(jìn)行明細(xì)核算。

      對于企業(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等領(lǐng)用原材料,應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“原材料”賬戶;

      對于在建工程領(lǐng)用原材料,應(yīng)借記“在建工程”賬戶,貸記“原材料”賬戶等賬戶。

      發(fā)出原材料的賬務(wù)處理如下:(按照誰使用誰承擔(dān))

      賬務(wù)處理:

      借:生產(chǎn)成本

      制造費(fèi)用

      管理費(fèi)用

      銷售費(fèi)用

      在建工程

      貸:原材料

      【例題】某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料600 000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料30 000元,車間管理部門領(lǐng)用甲材料5 000元,企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料3 000元,計638 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:

      借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 600 000

      —輔助生產(chǎn)成本 30 000

      制造費(fèi)用

      000

      管理費(fèi)用

      000

      貸:原材料

      638 000

      二、庫存商品

      為了核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。

      1.借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本;

      2.貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本;

      3.期末余額在借方,表示庫存產(chǎn)成品的成本。

      (一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

      【例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年4月30日,該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫,實(shí)際成本為300 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:

      借:庫存商品—A產(chǎn)品

      300 000

      貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

      300 000

      (二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

      【例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年5月,該企業(yè)銷售A產(chǎn)成品350件,實(shí)際成本分別為350 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:

      借:主營業(yè)務(wù)成本

      350 000

      貸:庫存商品

      350 000

      【例題·單選題】()科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。

      A.生產(chǎn)成本

      B.原材料

      C.庫存商品

      D.材料采購

      [答疑編號6376100201:針對該題提問]

      【正確答案】A 【答案解析】生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。

      【例題·單選題】企業(yè)購入材料5 000元(不考慮增值稅),以銀行存款支付4 000元,余額未付,材料已入庫。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及的科目是()。

      A.原材料

      B.應(yīng)收賬款

      C.應(yīng)付賬款

      D.銀行存款

      [答疑編號6376100202:針對該題提問]

      【正確答案】B 【答案解析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下分錄:

      借:原材料

      貸:銀行存款或應(yīng)付賬款,所以答案選B。

      【例題·單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,外購一批原材料,實(shí)際支付的價款為3 000元,支付增值稅510元,取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣,同時發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元,合理損耗20元,入庫前的挑選整理費(fèi)30元,則原材料的入賬價值為()。

      A.3 080

      B.3 100

      C.3 610

      D.3 000 [答疑編號6376100203:針對該題提問]

      【正確答案】A 【答案解析】原材料的入賬價值=3000+20+50=3080

      三、固定資產(chǎn)

      為了核算固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。

      1.借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值;

      2.貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值;

      3.期末余額在借方,表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值。

      固定資產(chǎn)的入賬價值

      外購固定資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。

      ※一般納稅人,企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算,可

      以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

      (一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

      【例題】某企業(yè)購入一臺不需經(jīng)過安裝即可投入使用的設(shè)備,該設(shè)備買價80 000元,增值稅稅額為13 600元,支付的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)為2 000元,以上款項(xiàng)均通過銀行存款支付。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:

      借:固定資產(chǎn)

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600

      貸:銀行存款

      600

      (二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

      應(yīng)在購入需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等,作為購入固定資產(chǎn)的成本。

      1.先通過“在建工程”科目歸集其成本;

      2.待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

      【例題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備買價為50 000元,增值稅額為8 500元,支付的運(yùn)雜費(fèi)為1 300元。設(shè)備由供貨商安排,支付安裝費(fèi)4 300元??铐?xiàng)均為銀行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人。

      ①支付設(shè)備價款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)時:

      固定資產(chǎn)的采購成本金額合計=50 000+1 300=51 300元

      借:在建工程

      300

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

      貸:銀行存款

      800

      ②支付安裝費(fèi)時:

      借:在建工程

      300

      貸:銀行存款

      300

      ③設(shè)備安裝完畢交付使用時:

      固定資產(chǎn)的入賬價值=51 300+4 300=55 600元

      借:固定資產(chǎn)

      600

      貸:在建工程

      600

      (三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

      1.為了核算固定資產(chǎn)的累計損耗價值,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計折舊”賬戶。

      (1)貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額;

      (2)借方登記固定資產(chǎn)累計折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù);

      (3)期末余額在貸方,表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計損耗價值。

      2.在計提折舊時,應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別計入有關(guān)的成本費(fèi)用中。

      (1)對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊,應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶;

      (2)行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn)計提的折舊,應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶;

      (3)銷售部門所用固定資產(chǎn)計提的折舊,應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。

      【例題】某企業(yè)在2010年3月份應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為36 000元,其中,生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊為20 000元,管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為10 000元,銷售部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為6 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:

      借:制造費(fèi)用000

      管理費(fèi)用000

      銷售費(fèi)用000

      貸:累計折舊

      000

      3.固定資產(chǎn)折舊方法

      (1)年限平均法

      (2)工作量法

      (3)年數(shù)總和法

      (4)雙倍余額遞減法

      年限平均法

      年折舊額=(原值-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用壽命(年)

      月折舊額=年折舊額÷12

      年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命(年)×100%

      月折舊率=年折舊率÷12

      月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

      4.折舊的時間范圍

      (1)固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。

      (2)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

      (四)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

      為了核算企業(yè)因出售、報廢、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

      1.借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值和發(fā)生的清理費(fèi)用,2.貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由有關(guān)單位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。

      【例題】某企業(yè)有一臺設(shè)備,因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備的原始價值為 300 000元,累計已提折舊290 000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費(fèi)用3 000元,殘料變賣收入8 500元已存入銀行。

      (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借:固定資產(chǎn)清理 10 000

      累計折舊

      290 000

      貸:固定資產(chǎn)

      300 000

      (2)支付清理費(fèi)用3 000

      借:固定資產(chǎn)清理 3 000

      貸:銀行存款

      000

      (3)收到殘料變價收入8 500 借:銀行存款500

      貸:固定資產(chǎn)清理

      500(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

      借:營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 4 500

      貸:固定資產(chǎn)清理

      500

      固定資產(chǎn)處置的三個環(huán)節(jié):

      (1)轉(zhuǎn)入清理;

      (2)清理過程;

      (3)清理完畢,結(jié)轉(zhuǎn)清理損益。

      【例題·單選題】大華公司于2010年8月6日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100 000元,增值稅稅額為17 000元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 000元,設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值為10 000元,購入該批工程用材料的增值稅為1 700元,設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員的工資為5 000元。該固定資產(chǎn)的成本為()元。

      A.117 000 B.134 000

      C.135 700 D.107 000 [答疑編號6376100301:針對該題提問]

      【正確答案】A 【答案解析】該固定資產(chǎn)的成本為10000+2000+10000+5000=117000(元),增值稅不計入成本,可以抵扣。

      【例題·單選題】下列能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有()。A.購入正在安裝的設(shè)備 B.經(jīng)營性租入的設(shè)備

      C.融資租入的正在安裝的設(shè)備 D.購入的不需安裝的設(shè)備

      [答疑編號6376100302:針對該題提問]

      【正確答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算;B不是公司的資產(chǎn)。

      【例題·單選題】對于本月新購入的固定資產(chǎn)下列說法正確的是()。

      A.當(dāng)月開始計提折舊

      B.下月開始計提折舊

      C.下年開始計提折舊

      D.不計提折舊

      [答疑編號6376100303:針對該題提問]

      【正確答案】B 【答案解析】本月新購入的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊。

      【例題·單選題】某一般納稅人企業(yè)于2011年1月15日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備的買價為10 000元,增值稅為1 700元,采購過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)500元,采購人員差旅費(fèi)900元。設(shè)備預(yù)計可以使用10年,預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。2011年應(yīng)該計提的折舊為()元。

      A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑編號6376100304:針對該題提問]

      【正確答案】B 【答案解析】年限平均法

      年折舊額=(原值-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用壽命(年)

      =(10000+500-0)/10/12=962.5

      第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

      債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;

      債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù),一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

      本節(jié)僅簡要介紹應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅和長、短期借款等債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。

      一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

      (一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

      為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。

      1.借方登記企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉膬r款及代墊運(yùn)雜費(fèi)等;

      2.貸方登記從購貨方收回的款項(xiàng)等;

      3.期末余額在借方,表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。

      【例題·綜合題】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,銷售價款為100 000元,適用的增值稅稅率為17%,代墊的運(yùn)雜費(fèi)為3 000元。

      [答疑編號6376100401:針對該題提問]

      1.銷售成立,貨款尚未收到時:

      借:應(yīng)收賬款

      000

      貸:主營業(yè)務(wù)收入

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000

      銀行存款

      000 2.應(yīng)收賬款收回時:

      借:銀行存款

      000

      貸:應(yīng)收賬款

      000

      (二)應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理

      應(yīng)收賬款余額百分比法

      —期末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備。

      本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額

      當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額時,應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;

      當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額時,應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

      【例題·綜合題】某企業(yè)2007年末應(yīng)收賬款余額為500000元,假設(shè)從該年起企業(yè)開始計提壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款的3‰。

      [答疑編號6376100402:針對該題提問]

      應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=500 000*3 ‰ =1 500元。

      借:資產(chǎn)減值損失 1 500

      貸:壞賬準(zhǔn)備

      500

      【承上例】2008年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失1 000元,年末應(yīng)收賬款余額為800 000元;

      [答疑編號6376100403:針對該題提問]

      借:壞賬準(zhǔn)備

      000

      貸:應(yīng)收賬款—甲公司

      000 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=800 000*3 ‰ =2 400元。借:資產(chǎn)減值損失 1 900

      貸:壞賬準(zhǔn)備 1 900

      【承上例】 2009年末應(yīng)收賬款余額為600000元。該企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。

      [答疑編號6376100404:針對該題提問]

      應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=600 000*3 ‰ =1 800元。

      借:壞賬準(zhǔn)備

      600

      貸:資產(chǎn)減值損失

      600

      【例題·單選題】甲企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%,2010年末應(yīng)收賬款余額為100萬元,2011年由于賒銷商品使得應(yīng)收賬款增加20萬元,2011年發(fā)生壞賬損失1萬元,則2011年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。(假設(shè)該企業(yè)不存在需要計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng))

      A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑編號6376100405:針對該題提問]

      【正確答案】D 【答案解析】(100+20-1)×5%-(5-1)=1.95萬

      (三)預(yù)付賬款賬務(wù)處理

      為了核算按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

      1.借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款;

      2.貸方登記企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款;

      3.期末余額在借方,反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未收到貨物的預(yù)付貨款。

      【例題·綜合題】甲企業(yè)預(yù)付給某一供貨方的材料款共計30 000元,收到材料和專用發(fā)票時,全部貨款為36 000元,稅金為 5 950元。甲企業(yè)通過銀行存款補(bǔ)付11 950元。

      [答疑編號6376100406:針對該題提問]

      1.預(yù)付貨款時:

      借:預(yù)付賬款000

      貸:銀行存款000

      2.收到材料和發(fā)票,材料未入庫時:

      借:在途物資

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 950

      貸:預(yù)付賬款

      950 3.補(bǔ)付貨款時:

      借:預(yù)付賬款

      950

      貸:銀行存款950

      【注】對于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可不再單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,而將預(yù)付的貨款計入“應(yīng)付賬款”賬戶。預(yù)付貨款時,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。

      這種處理方法可能在期末使“應(yīng)付賬款”的某些明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別列示。對于企業(yè)的預(yù)付賬款一般不計提壞賬準(zhǔn)備。

      二、應(yīng)付賬款賬務(wù)處理

      為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。

      1.借方登記企業(yè)支付的應(yīng)付款項(xiàng);

      2.貸方登記企業(yè)因購入材料物資入庫、接受勞務(wù)供應(yīng)付未付的款項(xiàng);

      3.期末余額在貸方,表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

      【例題·綜合題】某企業(yè)2010年5月15日購入原材料一批已驗(yàn)收入庫,原材料價款為60 000元,適用的增值稅稅率為17%,尚未支付貨款。2010年5月25日,企業(yè)通過銀行存款償付前欠貨款。

      [答疑編號6376100501:針對該題提問]

      1.原材料驗(yàn)收入庫,收到發(fā)票賬單(5月15日)借:原材料

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10 200

      貸:應(yīng)付賬款

      200 2.支付貨款時(5月25日)借:應(yīng)付賬款

      200

      貸:銀行存款

      200

      三、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理

      為了核算根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。1.借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額;

      2.貸方登記已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的應(yīng)付職工薪酬;

      3.期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

      4.職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:

      (1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;

      (2)職工福利費(fèi);

      (3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)等社會保險費(fèi);

      (4)住房公積金;

      (5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

      (6)非貨幣性福利;

      (7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;

      (8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

      5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用:

      (1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,分別記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本;

      (2)管理部門人員的職工薪酬記入管理費(fèi)用;

      (3)銷售部門人員的職工薪酬記入銷售費(fèi)用;

      (4)應(yīng)由在建工程,研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入在建工程、研發(fā)支出;

      (5)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償,計入管理費(fèi)用。

      (按照誰收益誰承擔(dān))

      借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品工人職工工資等)

      制造費(fèi)用(車間管理人員職工工資等)

      管理費(fèi)用(行政管理人員職工工資等)

      銷售費(fèi)用(銷售部門人員職工工資等)

      貸:應(yīng)付職工薪酬—工資

      【例題·綜合題】2010年3月31日,某公司分配當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1660 000元,其中:生產(chǎn)部門一線人員工資 1000 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資200 000元;公司管理部門人員工資360 000元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資 100 000元。2010年4月6日通過銀行代發(fā)了本月工資。

      [答疑編號6376100502:針對該題提問]

      1分配工資時:

      借:生產(chǎn)成本

      1000 000

      制造費(fèi)用

      200 000

      管理費(fèi)用

      360 000

      銷售費(fèi)用

      000

      貸:應(yīng)付職工薪酬—工資

      1660 000 2發(fā)放工資時:

      借:應(yīng)付職工薪酬 1660 000

      貸:銀行存款

      1660 000 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于職工薪酬內(nèi)容的是()。A.住房公積金

      B.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) C.職工因工出差的差旅費(fèi)

      D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 [答疑編號6376100503:針對該題提問]

      【正確答案】C 【答案解析】考核職工薪酬包括的內(nèi)容。

      【例題·單選題】從開戶銀行提取現(xiàn)金20 000元,以備發(fā)工資。正確的會計分錄是()。

      A.借:銀行存款

      000

      貸:庫存現(xiàn)金

      000 B.借:銀行存款

      000

      貸:應(yīng)付職工薪酬

      000 C.借:庫存現(xiàn)金

      000

      貸:銀行存款

      000 D.借:庫存現(xiàn)金

      000

      貸:應(yīng)付職工薪酬

      000 [答疑編號6376100504:針對該題提問]

      【正確答案】C

      【例題·綜合題】某企業(yè)6月份工資分配如下:生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資36 500元,生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資23 500元,車間管理人員工資18 000元,行政管理人員工資42 000元。

      [答疑編號6376100505:針對該題提問]

      借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

      500

      ——乙產(chǎn)品500

      制造費(fèi)用

      000

      管理費(fèi)用

      000

      貸:應(yīng)付職工薪酬——工資

      000

      四、應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理

      為了核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。

      1.借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi);

      2.貸方登記登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi);

      3.期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

      (一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

      【例題·綜合題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 80 000元,增值稅額為13 600元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

      [答疑編號6376100601:針對該題提問]

      借:原材料

      000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600

      貸:銀行存款

      600

      【例題·綜合題】某企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為2 000 000元(不含稅價),符合收入確認(rèn)條件,貨款已經(jīng)收到,適用的增值稅稅率為17%。

      [答疑編號6376100602:針對該題提問]

      借:銀行存款

      340 000

      貸:主營業(yè)務(wù)收入000 000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

      340 000

      (二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

      “營業(yè)稅金及附加”賬戶

      該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。不包括增值稅。

      1.借方登記企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi);

      2.貸方登記期末轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加的數(shù)額;

      3.結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

      (1)計提(計算)稅金時:

      借:營業(yè)稅金及附加

      貸:應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅

      — 應(yīng)交資源稅

      — 應(yīng)交消費(fèi)稅

      — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

      — 應(yīng)交教育費(fèi)附加

      (2)上交稅金時:

      借:應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅

      — 應(yīng)交資源稅

      — 應(yīng)交消費(fèi)稅

      — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

      — 應(yīng)交教育費(fèi)附加

      貸:銀行存款

      【例題·綜合題】某制造企業(yè)的車隊對外提供運(yùn)輸勞務(wù),當(dāng)月收入50 000元,適用的營業(yè)稅稅率為3%。

      [答疑編號6376100603:針對該題提問]

      1.計算營業(yè)稅時:

      借:營業(yè)稅金及附加

      500

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅500 2.交納營業(yè)稅時:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 1 500

      貸:銀行存款

      500

      五、借款的賬務(wù)處理

      借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的資金。按照償還期限的長短,借款可分為短期借款和長期借款。

      1.短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。

      兩個條件:

      (1)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的。

      (2)還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)。

      2.長期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

      兩個條件:

      (1)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的。

      (2)還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上。

      (一)短期借款的賬務(wù)處理

      為了核算短期借款的業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。

      1.借方登記已歸還的短期借款金額;

      2.貸方登記借入的各種短期借款金額;

      3.期末余額在貸方,表示尚未歸還的短期借款金額。

      短期借款的利息處理

      1.企業(yè)的短期借款利息如果分期(季、半年)支付或到期一次支付、且數(shù)額較大,可采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。

      2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費(fèi)用,借記“財務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。

      3.短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期(季、半年)支付或到期一次支付、但數(shù)額較小,可不采用預(yù)提的方法,而在實(shí)際支付利息時借記“財務(wù)費(fèi)用”,貸記“銀行存款”。

      【例題·綜合題】某企業(yè)于2009年4月1日因生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要,向銀行借入短期借款1 000 000元,期限3個月,年利率6%,利息按月預(yù)提,按季支付利息。

      [答疑編號6376100604:針對該題提問]

      1.借入時的賬務(wù)處理 取得借款時:

      借:銀行存款000 000

      貸:短期借款000 000 2.利息的賬務(wù)處理(權(quán)責(zé)發(fā)生制)① 4月30日計提借款利息時: 借:財務(wù)費(fèi)用000

      貸:應(yīng)付利息000 ② 5月31日計提借款利息時: 借:財務(wù)費(fèi)用000

      貸:應(yīng)付利息000 ③ 6月底支付該季度利息時: 借:財務(wù)費(fèi)用000

      應(yīng)付利息

      000

      貸:銀行存款

      000

      3.歸還本金時的賬務(wù)處理

      借:短期借款000 000

      貸:銀行存款000 000

      (二)長期借款的賬務(wù)處理

      為了核算長期借款的業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶。

      1.借方登記已歸還的長期借款金額;

      2.貸方登記借入的各種長期借款金額;

      3.期末余額在貸方,表示尚未歸還的長期借款金額。

      長期借款的利息處理

      借款費(fèi)用的處理

      籌建期間——管理費(fèi)用;

      生產(chǎn)經(jīng)營期間——財務(wù)費(fèi)用;

      用于購建固定資產(chǎn),達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

      ——應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)計入在建工程的成本;用于購建固定資產(chǎn),達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,以及不予資本化的利息支出計入財務(wù)費(fèi)用;

      【例題·綜合題】某企業(yè)2008年1月1日借入期限為二年的流動資金借款5 000 000元,款項(xiàng)已存入銀行,借款利率為6%,到期一次還本付息。

      [答疑編號6376100605:針對該題提問]

      1.取得借款時:

      借:銀行存款000 000

      貸:長期借款000 000 2.2008年12月31日,計算2008年應(yīng)計利息時: 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000(元)借:財務(wù)費(fèi)用

      300 000

      貸:應(yīng)付利息

      300 000 3.2009年12月31日,計算2009年應(yīng)計利息時: 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000(元)借:財務(wù)費(fèi)用

      300 000

      貸:應(yīng)付利息

      300 000 4.2010年1月1日到期還本付息時: 借:長期借款 5 000 000

      應(yīng)付利息

      600 000

      貸:銀行存款 5 600 000 【例題·多選題】計提長期借款利息的賬務(wù)處理中,借方可能涉及的賬戶有()。A.管理費(fèi)用 B.財務(wù)費(fèi)用 C.在建工程 D.長期借款

      [答疑編號6376100606:針對該題提問]

      【正確答案】ABC

      第四節(jié) 資本的增減

      1.資本是投資者對企業(yè)的投資以及由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)利益,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

      2.資本實(shí)質(zhì)上是投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)所享有的財產(chǎn)權(quán),即從數(shù)量上來講,應(yīng)當(dāng)?shù)扔趩挝坏娜抠Y產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

      一、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

      為了核算實(shí)際收到的投入資本,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。

      1.貸方登記企業(yè)所有者投入的各種資產(chǎn)的價值;

      2.借方登記按法定程序減少注冊資本的數(shù)額;

      3.期末貸方余額,表示企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。

      二、資本公積的賬務(wù)處理

      “資本公積”賬戶,是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

      1.貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額;

      2.借方登記資本公積金的減少數(shù);

      3.期末貸方余額,表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。

      (一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

      【例題】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設(shè)立,經(jīng)過三年的經(jīng)營后,丙投資者愿意投資該公司,為獲得三分之一與原投資者相同的投資比例,丙愿意出250萬元。

      [答疑編號6376100701:針對該題提問]

      借:銀行存款

      500 000

      貸:實(shí)收資本

      000 000

      資本公積—資本溢價

      500 000

      (二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

      企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。

      【例題】某企業(yè)接受投資人投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn),經(jīng)投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值為350 000元,該固定資產(chǎn)已運(yùn)達(dá)并辦理了財產(chǎn)移交手續(xù)。

      [答疑編號6376100702:針對該題提問]

      借:固定資產(chǎn)

      350 000

      貸:實(shí)收資本

      350 000

      三、實(shí)收資本的減少

      企業(yè)因資本過剩而減資,一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)按發(fā)還投資的數(shù)額,借記“實(shí)收資本”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。

      【例題】某企業(yè)甲投資者經(jīng)批準(zhǔn)從企業(yè)撤資,該企業(yè)將500 000元的投資款退給甲投資者。

      [答疑編號6376100703:針對該題提問]

      借:實(shí)收資本

      500 000

      貸:銀行存款

      500 000 【例題·單選題】下列業(yè)務(wù)中會導(dǎo)致實(shí)收資本增加的有()。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.分配現(xiàn)金股利 C.計提盈余公積

      D.企業(yè)按照法定程序減少注冊資本 [答疑編號6376100704:針對該題提問]

      【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)BC是與利潤有關(guān),選項(xiàng)D會減少實(shí)收資本。

      第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用

      一、收入

      收入的概念:

      收入是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

      收入的分類:

      按照性質(zhì)和來源可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類;

      按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次程度可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。

      (一)取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

      1.為了核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

      (1)貸方登記已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入;

      (2)借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

      (3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

      2.為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實(shí)際成本,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶。

      (1)借方登記已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的商品的成本;

      (2)貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

      (3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

      【例題】某企業(yè)2010年5月20日銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的售價為70 000元,增值稅稅額為11 900元,該批商品成本為68 000元。購貨方于2010年6月10日付款。

      [答疑編號6376100705:針對該題提問]

      1.銷售實(shí)現(xiàn)時(5月20日)借:應(yīng)收賬款

      900

      貸:主營業(yè)務(wù)收入

      000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11900

      借:主營業(yè)務(wù)成本

      000

      貸:庫存商品

      000

      2.收到貨款時(6月10日)

      借:銀行存款

      900

      貸:應(yīng)收賬款

      900

      (二)取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

      1.為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入,如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。

      (1)貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入;

      (2)借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

      (3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

      2.為了核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

      (1)借方登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用及稅金等支出;

      (2)貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

      (3)期未結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

      【例題】某企業(yè)將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給A公司,增值稅專用發(fā)票上列明的材料價款為10 000元,增值稅稅額為1 700元,共計11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經(jīng)發(fā)出,同時收到A公司通過銀行匯來的款項(xiàng)。

      [答疑編號6376100706:針對該題提問]

      借:銀行存款700

      貸:其他業(yè)務(wù)收入000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700 借:其他業(yè)務(wù)成本

      000

      貸:原材料

      000 【例題·單選題】按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定,下列各項(xiàng)中不應(yīng)確認(rèn)為收入的是()。A.銷售商品收入

      B.銷售原材料收入

      C.出租固定資產(chǎn)的租金收入 D.出售無形資產(chǎn)取得的收入

      [答疑編號6376100707:針對該題提問]

      【正確答案】D 【答案解析】出售無形資產(chǎn)不是企業(yè)的日?;顒樱瑢儆谄髽I(yè)的利得。

      二、成本

      成本的概念:

      成本是指企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、商品經(jīng)營或者服務(wù)提供過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)直接支出,如原材料購買費(fèi)用、職工工資、商品進(jìn)價等。

      制造企業(yè)的成本主要通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。

      1.為了核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。

      (1)借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用,包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用以及期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;

      (2)貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;

      (3)期末借方余額,表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

      2.為了核算企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。

      (1)借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用;

      (2)貸方登記月度終了經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用;

      (3)該賬戶期末沒有余額。

      (一)發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

      【例題·綜合題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品,2010年5月領(lǐng)用原材料90 000元,生產(chǎn)工人工資30 000元,月末分配給A產(chǎn)品的制造費(fèi)用為 5 000元。

      [答疑編號6376100801:針對該題提問]

      借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

      000

      貸:原材料

      000

      應(yīng)付職工薪酬000

      制造費(fèi)用

      000

      (二)制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理

      【例題·綜合題】某企業(yè)6月份共發(fā)生制造費(fèi)用50 000元,本月A產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時為5 000小時,B產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時為20 000小時。

      [答疑編號6376100802:針對該題提問]

      單位時間應(yīng)分配的制作費(fèi)用:

      =50 000/(5 000+20 000)=2元/小時

      A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 2元/小時X 5 000

      = 10 000(元)

      B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 2元/小時X 20 000

      = 40 000(元)

      企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:

      借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品000

      一B產(chǎn)品

      000

      貸:制造費(fèi)用

      000

      【例題·多選題】企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用100 000元,根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費(fèi)用,甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為30 000小時和20 000小時,應(yīng)編制會計分錄()。

      A.借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60 000

      貸:制造費(fèi)用

      000

      B.借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 40 000

      貸:制造費(fèi)用

      000

      C.借:生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 40 000

      貸:制造費(fèi)用

      000

      D.借:生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 60 000

      貸:制造費(fèi)用

      000 [答疑編號6376100803:針對該題提問]

      【正確答案】AC

      三、費(fèi)用

      費(fèi)用的概念

      費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

      費(fèi)用的分類:

      費(fèi)用按照功能可以分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。

      1.為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。

      (1)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用;

      (2)貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用;

      (3)期末應(yīng)無余額。

      2.為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。

      (1)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用;

      (2)貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用;

      (3)期末無余額。

      3.為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。

      (1)借方登記本期實(shí)際發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用;

      (2)貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用;

      (3)期末應(yīng)無余額。

      【例題·綜合題】某企業(yè)銷售部9月份共發(fā)生費(fèi)用200 000元,其中:銷售人員薪酬100 000元,銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)30 000元,業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元(業(yè)務(wù)費(fèi)已用銀行存款支付)。

      [答疑編號6376100804:針對該題提問]

      借:銷售費(fèi)用

      200 000

      貸:應(yīng)付職工薪酬

      000

      累計折舊

      000

      銀行存款

      000 【例題·綜合題】以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi) 1 796元。[答疑編號6376100805:針對該題提問]

      借:管理費(fèi)用796

      貸:銀行存款

      796

      【例題·綜合題】某企業(yè)通過銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 20 000元。[答疑編號6376100806:針對該題提問]

      借:財務(wù)費(fèi)用

      000

      貸:銀行存款

      000

      【例題·單選題】某企業(yè)2011年3月份發(fā)生的費(fèi)用有:計提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬元,發(fā)生車間管理人員工資40萬元,支付廣告費(fèi)用30萬元,計提短期借款利息20萬元,支付辦公用品費(fèi)用10萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為()萬元。

      A.50 B.60

      C.100 D.110 [答疑編號6376100807:針對該題提問]

      【正確答案】B 【答案解析】期間費(fèi)用不包括制造費(fèi)用。因此,該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為:30+20+10=60萬元。

      四、營業(yè)外收支

      (一)取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

      營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?;顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

      為了核算營業(yè)外收入情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入” 賬戶。

      1.貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入額;

      2.借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

      3.該賬戶期末無余額。

      【例題·綜合題】某企業(yè)收到罰款收入800元,存入銀行。

      [答疑編號6376100808:針對該題提問]

      借:銀行存款

      800

      貸:營業(yè)外收入

      800

      (二)發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

      營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?;顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

      為了核算營業(yè)外支出情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出” 賬戶。

      借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出;

      貸方登記期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù);

      期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

      【例題·綜合題】某企業(yè)捐贈給希望工程120 000元,已通過銀行付訖。

      [答疑編號6376100809:針對該題提問]

      借:營業(yè)外支出—捐贈支出 120 000

      貸:銀行存款

      000

      第六節(jié) 財務(wù)成果的計算

      一、利潤

      (一)利潤的計算

      1.營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十投資凈收益(或減投資凈損失)十公允價值變動收益(或減公允價值變動損失)

      其中:

      營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;

      營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

      2.利潤總額 = 營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

      3.凈利潤 = 利潤總額一所得稅費(fèi)用

      為了計算出企業(yè)的利潤,我們來講損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)

      損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn):

      1.判斷損益類原來的借貸方向

      2.結(jié)轉(zhuǎn)時損益類用與原來相反的借貸方向

      3.對方科目是“本年利潤”

      【例題·綜合題】某企業(yè)2009有關(guān)的會計賬戶當(dāng)年的發(fā)生額如下:

      主營業(yè)務(wù)收入

      900 000(貸方)

      其他業(yè)務(wù)收入

      000(貸方)

      公允價值變動收益

      000(貸方)

      投資收益

      000(貸方)

      營業(yè)外收入

      000(貸方)

      [答疑編號6376100810:針對該題提問]

      (1)結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶:

      借:主營業(yè)務(wù)收入900 000

      其他業(yè)務(wù)收入

      000

      公允價值變動收益 128 000

      投資收益

      000

      營業(yè)外收入

      000

      貸:本年利潤

      318 000

      主營業(yè)務(wù)成本 4 200 000(借方)其他業(yè)務(wù)成本 400 000(借方)營業(yè)稅金及附加 80 000(借方)銷售費(fèi)用 160 000(借方)管理費(fèi)用 750 000(借方)財務(wù)費(fèi)用 80 000(借方)

      資產(chǎn)減值損失 240 000(借方)營業(yè)外支出 30 000(借方)所得稅費(fèi)用 594 500(借方)

      [答疑編號6376100811:針對該題提問]

      (2)結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶

      借:本年利潤

      534 500

      貸:主營業(yè)務(wù)成本200 000

      其他業(yè)務(wù)成本

      400 000

      營業(yè)稅金及附加

      000

      銷售費(fèi)用

      160 000

      管理費(fèi)用

      750 000

      財務(wù)費(fèi)用

      000

      資產(chǎn)減值損失

      240 000

      營業(yè)外支出

      000

      所得稅費(fèi)用

      594 500(3)本年利潤賬戶的特點(diǎn):

      【例題·單選題】甲企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)收入為500萬元,主營業(yè)務(wù)成本為300萬元,其他業(yè)務(wù)收入為200萬元,其他業(yè)務(wù)成本為100萬元,銷售費(fèi)用為15萬元,資產(chǎn)減值損失為45萬元,公允價值變動收益為60萬元,投資收益為20萬元,假定不考慮其他因素,該企業(yè)本期營業(yè)利潤為()萬元。

      A.300 B.320

      C.365 D.380 [答疑編號6376100812:針對該題提問]

      【正確答案】B 【答案解析】該企業(yè)本期營業(yè)利潤=500-300+200-100-15-45+60+20=320萬元。

      【例題·多選題】下列項(xiàng)目中,通過“營業(yè)外支出”科目核算的是()。A.計提的壞賬準(zhǔn)備 B.出售無形資產(chǎn)凈損失 C.債務(wù)重組損失 D.非常損失

      [答疑編號6376100813:針對該題提問]

      【正確答案】BCD 【答案解析】計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

      【例題·多選題】下列各項(xiàng),影響企業(yè)利潤總額的有()。A.資產(chǎn)減值損失

      B.公允價值變動損益 C.所得稅費(fèi)用

      D.營業(yè)外支出

      [答疑編號6376100814:針對該題提問]

      【正確答案】ABD 【答案解析】所得稅費(fèi)用影響企業(yè)的凈利潤。

      二、所得稅費(fèi)用

      (一)應(yīng)交納所得稅的計算

      應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

      應(yīng)納稅所得額

      應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,計算公式為:應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

      (二)所得稅的賬務(wù)處理

      【例題·綜合題】某企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為600 000元,適用的所得稅稅率為25%。

      [答疑編號6376100901:針對該題提問]

      應(yīng)交所得稅 = 600 000 ×25% = 150 000(元)

      借:所得稅費(fèi)用

      000

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

      000

      三、利潤分配

      1.企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤即為當(dāng)年可供分配的利潤。彌補(bǔ)以前虧損以后,其他按以下順序進(jìn)行分配:

      (1)提取法定盈余公積金;

      (2)提取任意盈余公積金;

      (3)向投資者分配利潤。

      2.為了完整反映企業(yè)的利潤分配情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶。

      (1)貸方登記全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入數(shù)。

      (2)借方登記已分配的利潤的數(shù)額以及全年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入數(shù)。

      【例題·綜合題】在上例中,某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 783 500元,企業(yè)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤額的10%提取法定盈余公積,按8%提取任意盈余公積,企業(yè)本會計向投資者分配利潤 500 000元。

      [答疑編號6376100902:針對該題提問]

      1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

      借:本年利潤 783 500

      貸:利潤分配一未分配利潤783 500

      2.提取法定盈余公積

      借:利潤分配一提取法定盈余公積

      178 350

      貸:盈余公積一法定盈余公積

      178 350

      3.提取任意盈余公積

      借:利潤分配一提取任意盈余公積

      680

      貸:盈余公積一任意盈余公積

      680

      4.向投資者分配利潤

      借:利潤分配一應(yīng)付股利或利潤 500 000

      貸:應(yīng)付股利

      500 000

      【注】企業(yè)在終了實(shí)施利潤分配并作相應(yīng)的賬務(wù)處理后,應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的各有關(guān)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”賬戶的借方。

      這樣結(jié)轉(zhuǎn)后,除“利潤分配一未分配利潤”明細(xì)賬戶外,“利潤分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶在年末應(yīng)當(dāng)無余額。

      5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配中明細(xì)賬戶

      借:利潤分配一未分配利潤

      821 030

      貸:利潤分配一提取法定盈余公積

      178 350

      一提取任意盈余公積

      680

      一應(yīng)付股利或利潤

      500 000

      【例題·單選題】關(guān)于“本年利潤”科目,下列說法不正確的是()。A.該科目的余額年終應(yīng)該轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目 B.該科目年終結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額

      C.該科目各個月末的科目余額可能在借方、可能在貸方,也可能為零 D.該科目期末借方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計實(shí)現(xiàn)的盈利 [答疑編號6376100903:針對該題提問]

      【正確答案】D 【答案解析】該科目期末借方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計

      實(shí)現(xiàn)的虧損;該科目期末貸方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計實(shí)現(xiàn)的盈利。

      【例題·多選題】某企業(yè)2011年期初“利潤分配”無余額,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤600 000元,按凈利潤10%的比例提取盈余公積,向投資者宣告分配現(xiàn)金股利300 000元,下列說法中正確的有()。

      A.宣告分配現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理為:

      借:利潤分配

      300 000

      貸:應(yīng)付股利

      300 000

      B.實(shí)現(xiàn)本年凈利潤的賬務(wù)處理為:

      借:本年利潤

      600 000

      貸:利潤分配

      600 000

      C.2011年末利潤分配余額為240 000元

      D.提取盈余公積賬務(wù)處理為:

      借:利潤分配

      000

      貸:盈余公積

      000 [答疑編號6376100904:針對該題提問]

      【正確答案】ABCD 【例題·多選題】為了核算企業(yè)利潤分配的過程、去向和結(jié)果,企業(yè)應(yīng)設(shè)置的科目有()。

      A.利潤分配

      B.管理費(fèi)用

      C.盈余公積

      D.應(yīng)付股利

      [答疑編號6376100905:針對該題提問]

      【正確答案】ACD

      第五篇:會計主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

      2013年湖南會計從業(yè)資格證考試題型分析(想考過必須看)

      根據(jù)每一科目的特點(diǎn)進(jìn)行試題分析,把不通模塊的題目分割開來,分為必得分部分、高得分部分和平得分部分。以《會計基礎(chǔ)》為例,后面的綜合分析題目,無論題目怎么變化都離不開6大模塊:

      1、試算平衡表

      2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

      3、資產(chǎn)負(fù)債表

      4、利潤表

      5、科目匯總表

      6、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計分錄題。高得分的部分為選擇題的單選題和判斷題,楚惟會計獨(dú)有的單選判斷強(qiáng)化練習(xí),使通過率整體提高近10個百分點(diǎn)。高拿分部分容易被同學(xué)們忽視,以為單選和判斷很簡單,但往往因?yàn)槭韬龆鴣G分。平拿分的部分就是剩下的多選題了,這一部分也是同學(xué)們最頭疼的部分。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

      1、提現(xiàn)

      借:庫存現(xiàn)金

      貸:銀行存款

      2、存現(xiàn)

      借:銀行存款

      貸:庫存現(xiàn)金

      3、取得交易性金融資產(chǎn)

      借:交易性金融資產(chǎn)-成本

      投資收益(交易費(fèi)用)

      應(yīng)收股利(已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

      貸:銀行存款

      交易性金融資產(chǎn)的期末(12月31日)計量(股票價值上升)

      借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

      貸:公允價值變動損益

      交易性金融資產(chǎn)的期末(12月31日)計量(股票價值下降)

      借:公允價值變動損益

      貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

      出售交易性金融資產(chǎn)(前提是股票在上升)

      借:銀行存款

      貸:交易性金融資產(chǎn)-成本

      -公允價值變動

      投資收益

      同時:借:公允價值變動損益

      貸:投資收益

      4、單料同到,款項(xiàng)已付

      注意:(1)原材料成本=買價+運(yùn)雜費(fèi)

      (2)增值稅計算的時候按照買價*17%(以下5-8的增值稅計算同4)

      借:原材料-某某材料

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:銀行存款

      5、單料同到,款項(xiàng)未付,材料驗(yàn)收入庫

      借:原材料-某某材料

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:應(yīng)付賬款

      6、單到,料后到

      借:在途物資-某某材料

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:銀行存款

      驗(yàn)收入庫后

      借:原材料-某某材料

      貸:在途物資-某某材料

      7、料到,單據(jù)未到

      平時不做賬,期末若單據(jù)還未到必需進(jìn)行賬務(wù)處理

      借:原材料-某某材料

      貸:應(yīng)付賬款-某某公司

      下月初沖回

      借:原材料-某某材料

      紅色金額

      貸:應(yīng)付賬款-某某公司

      紅色金額

      實(shí)際收到發(fā)票的時候

      分錄同4

      8、預(yù)付貨款購原材料

      預(yù)付的時候

      借:預(yù)付賬款-某某公司

      貸:銀行存款

      單料到時

      借:原材料-某某材料

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:預(yù)付賬款-某某公司

      補(bǔ)付貨款

      借:預(yù)付賬款-某某公司

      貸:銀行存款

      退回預(yù)付款

      借:銀行存款

      貸:預(yù)付賬款-某某公司

      9、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料,根據(jù)領(lǐng)用的部門進(jìn)行歸屬 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本

      -輔助生產(chǎn)成本

      制造費(fèi)用(車間領(lǐng)用材料)

      管理費(fèi)用

      銷售費(fèi)用

      貸:原材料

      10、完工產(chǎn)品入庫

      借:庫存商品-某某商品

      貸:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本

      11、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本

      借:主營業(yè)務(wù)成本

      貸:庫存商品-某某商品

      注意:在結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本之前應(yīng)該首先確認(rèn)收入

      借:銀行存款

      貸:主營業(yè)務(wù)收入

      12、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

      借:固定資產(chǎn)

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:銀行存款

      13、計提固定資產(chǎn)折舊

      借:制造費(fèi)用

      管理費(fèi)用

      銷售費(fèi)用

      其他業(yè)務(wù)成本

      貸:累計折舊

      14、固定資產(chǎn)處置

      (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

      借:固定資產(chǎn)清理

      累計折舊

      貸:固定資產(chǎn)(2)支付清理費(fèi)

      借:固定資產(chǎn)清理

      貸:銀行存款

      (3)收回出售、殘料和變價收入

      借:銀行存款

      原材料

      貸:固定資產(chǎn)清理(4)保險賠償

      借:其他應(yīng)收款

      貸:固定資產(chǎn)清理(5)清理凈損益的處理

      借:固定資產(chǎn)清理

      貸:營業(yè)外收入

      或借:營業(yè)外支出

      貸:固定資產(chǎn)清理

      計算分錄題要求:

      1、原材料發(fā)出成本的確定:重點(diǎn)關(guān)注一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法

      2、固定資產(chǎn)折舊方法:重點(diǎn)關(guān)注年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。第一節(jié)

      企業(yè)籌集資金的核算

      一、設(shè)置的主要賬戶:

      1、―實(shí)收資本‖(股本)帳戶

      2、―資本公積‖帳戶

      3、―短期借款‖帳戶

      4、―長期借款‖帳戶

      二、籌資過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

      (一)投資者的投入資本的核算 基本會計分錄是: 借:資產(chǎn)帳戶

      貸:實(shí)收資本(股本)

      1、收到貨幣資金投資的業(yè)務(wù) 借:銀行存款

      貸:實(shí)收資本(股本)

      資本公積

      2、收到原材料、商品、固定資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù) 借:原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)

      貸:實(shí)收資本

      3、收到無形資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù) 借:無形資產(chǎn)

      貸:實(shí)收資本

      (二)向銀行借入款項(xiàng)的業(yè)務(wù)

      1、短期借款業(yè)務(wù)

      (1)借入款項(xiàng)時,會計分錄是: 借:銀行存款

      貸:短期借款

      (2)到期償還短期借款時,會計分錄是: 借:短期借款

      貸:銀行存款

      2、長期借款業(yè)務(wù)

      (1)借入款項(xiàng)時,會計分錄是: 借:銀行存款

      貸:長期借款

      (2)到期償還借款本息時,會計分錄是: 借:長期借款

      貸:銀行存款

      (三)其他與籌資相關(guān)的業(yè)務(wù)

      1、收到捐贈

      借:銀行存款(捐贈貨幣資金)

      原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)(捐贈機(jī)器設(shè)備等)

      無形資產(chǎn)(捐贈專利權(quán)等)貸:營業(yè)外收入

      2、經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積轉(zhuǎn)增資本

      借:資本公積

      貸:實(shí)收資本

      第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算

      一、設(shè)置的主要賬戶:

      1、―在途物資‖賬戶

      2、―原材料‖ 賬戶

      3、―應(yīng)付賬款‖ 賬戶

      4、―應(yīng)交稅費(fèi)‖ 賬戶

      二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

      (一)支付或確定材料采購成本(包括總成本和單位成本)時,根據(jù)發(fā)票帳單: 借:在途物資——

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:銀行存款

      應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

      (二)材料驗(yàn)收入庫,根據(jù)―入庫單‖:

      借:原材料——

      貸:在途物資——

      如果材料與有關(guān)的發(fā)票帳單同時到達(dá)企業(yè),也可以將上述兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并處理,即:

      借:原材料——

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:銀行存款

      應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

      (三)支付前欠購貨款,根據(jù)付款依據(jù): 借:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

      貸:銀行存款

      第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算

      一、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

      1、―生產(chǎn)成本‖ 賬戶

      2、―制造費(fèi)用‖ 賬戶

      3、―管理費(fèi)用‖ 賬戶

      4、―財務(wù)費(fèi)用‖ 賬戶

      二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

      (一)費(fèi)用的歸集:按受益原則:誰受益,誰承擔(dān)

      1、材料費(fèi)用的歸集,即領(lǐng)用材料的核算: 借:生產(chǎn)成本——

      制造費(fèi)用

      管理費(fèi)用

      貸:原材料——

      2、人工費(fèi)用的歸集,即工資的發(fā)放和職工福利費(fèi)的計提:(1)工資的計提或分配

      借:生產(chǎn)成本——

      制造費(fèi)用

      管理費(fèi)用

      貸:應(yīng)付職工薪酬 ——工資

      ——職工福利

      (2)發(fā)放工資

      借:應(yīng)付職工薪酬

      貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款

      3、折舊費(fèi)的計提

      借:制造費(fèi)用

      管理費(fèi)用

      其他業(yè)務(wù)成本

      貸:累計折舊

      4、支付辦公用品費(fèi) 借:制造費(fèi)用

      管理費(fèi)用

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金)

      5、支付水電費(fèi)

      借:生產(chǎn)成本——A

      制造費(fèi)用

      管理費(fèi)用

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:銀行存款

      6、支付財產(chǎn)保險費(fèi)等 借:管理費(fèi)用

      貸:銀行存款

      7、支付借款利息 借:財務(wù)費(fèi)用

      貸:銀行存款、應(yīng)付利息

      8、差旅費(fèi)的借支和報銷(1)借支時

      借:其他應(yīng)收款——

      貸:庫存現(xiàn)金(銀行存款)

      (2)報銷時

      借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)

      庫存現(xiàn)金

      (多退)

      貸:其他應(yīng)收款

      (庫存現(xiàn)金)

      (少補(bǔ))

      9、修理費(fèi): 借:管理費(fèi)用

      銷售費(fèi)用

      貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金

      (二)制造費(fèi)用的分配

      借:生產(chǎn)成本——

      貸:制造費(fèi)用

      (三)完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 借:庫存商品——

      貸:生產(chǎn)成本——

      第四節(jié) 銷售過程的核算

      一、銷售過程設(shè)置的主要帳戶

      1、―主營業(yè)務(wù)收入‖帳戶

      2、―主營業(yè)務(wù)成本‖帳戶 3、―銷售費(fèi)用‖帳戶、―營業(yè)稅金及附加‖帳戶 5、―其他業(yè)務(wù)收入‖帳戶

      6、―其他業(yè)務(wù)成本‖ 賬戶

      二、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

      (一)主營業(yè)務(wù)收支的核算

      1、發(fā)出產(chǎn)品,實(shí)現(xiàn)銷售收入 借:銀行存款

      應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)

      貸:主營業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

      2、收回前欠貨款

      借:銀行存款

      貸:應(yīng)收賬款——

      3、發(fā)生銷售費(fèi)用的核算 借:銷售費(fèi)用

      貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金)

      4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本

      借:主營業(yè)務(wù)成本——

      貸:庫存商品——

      5、計算結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加

      借:營業(yè)稅金及附加——城建稅

      ——教育費(fèi)附加

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

      ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)際交納:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

      ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸:銀行存款

      (二)其他業(yè)務(wù)收支的核算

      1、實(shí)現(xiàn)收入時

      借:銀行存款/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

      貸:其他業(yè)務(wù)收入——

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

      2、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本及發(fā)生其他支出等 借:其他業(yè)務(wù)成本—— 貸:原材料

      累計折舊

      3、計提稅費(fèi)

      借:營業(yè)稅金及附加——城建稅

      ——教育費(fèi)附加

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

      ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)際交納:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

      ——應(yīng)交教育費(fèi)附加

      貸:銀行存款

      4、交納各種稅費(fèi)

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅

      貸:銀行存款

      第五節(jié) 利潤形成和分配的核算

      一、利潤的構(gòu)成

      (一)營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加銷 售費(fèi)用 – 資產(chǎn)減值損失 ± 公允價值變動損益 ± 投資收益 營業(yè)收入 = 主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本 = 主營業(yè)務(wù)成本

      + 其他業(yè)務(wù)成本

      利潤總額(稅前利潤)= 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入所得稅費(fèi)用

      企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤后,應(yīng)先計算交納所得稅,然后,按下列分配順序進(jìn)行處理:(1)彌補(bǔ)以前的虧損(2)提取法定盈余公積金(3)向投資者分配利潤

      二、利潤核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

      1、―投資收益‖帳戶

      2、―營業(yè)外收入‖帳戶

      3、―營業(yè)外支出‖帳戶

      4、―所得稅費(fèi)用‖帳戶

      5、―本年利潤‖帳戶

      6、―利潤分配‖帳戶

      三、利潤形成和分配的核算

      (一)利潤形成的核算

      1、利潤形成的日常核算

      (1)營業(yè)利潤的日常核算:已在前一節(jié)介紹,略。反映收入:

      借:銀行存款/應(yīng)收賬款/

      貸:主營業(yè)務(wù)收入

      其他業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)反映成本、費(fèi)用 借:主營業(yè)務(wù)成本

      其他業(yè)務(wù)成本

      營業(yè)稅金及附加

      管理費(fèi)用

      銷售費(fèi)用

      財務(wù)費(fèi)用

      貸:庫存商品

      原材料

      應(yīng)交稅費(fèi)——

      銀行存款(2)投資收益的日常核算 借:銀行存款

      貸:投資收益

      或相反

      (3)營業(yè)外收入的日常核算 借:銀行存款/庫存現(xiàn)金

      貸:營業(yè)外收入

      (4)營業(yè)外支出的日常核算 借:營業(yè)外支出

      貸:銀行存款

      2、利潤的期末匯總

      (1)將所有收益結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤‖賬戶的貸方 借:主營業(yè)務(wù)收入

      其他業(yè)務(wù)收入

      營業(yè)外收入

      投資收益

      公允價值變動損益

      貸:本年利潤

      (2)將所有支出結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤‖ 賬戶的借方 借:本年利潤

      貸:主營業(yè)務(wù)成本

      其他業(yè)務(wù)成本

      營業(yè)稅金及附加

      銷售費(fèi)用

      管理費(fèi)用

      財務(wù)費(fèi)用

      營業(yè)外支出

      投資收益

      資產(chǎn)減值損失

      公允價值變動損益

      (二)計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅

      1、借:所得稅費(fèi)用

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

      2、實(shí)際交納:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

      貸:銀行存款 同時:

      借:本年利潤

      貸:所得稅費(fèi)用

      3、將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入―利潤分配—未分配利潤‖賬戶。借:本年利潤

      貸:利潤分配——未分配利潤

      注意:如果企業(yè)當(dāng)年虧損,則編制相反的會計分錄。

      (三)利潤分配的核算

      1、按本年稅后利潤的10%計提法定盈余公積金。借:利潤分配——提取法定盈余公積

      貸:盈余公積——法定盈余公積

      2、向投資者分配利潤

      借:利潤分配——應(yīng)付利潤(股利)

      貸:應(yīng)付利潤(股利)

      實(shí)際支付利潤時:

      借:應(yīng)付利潤(股利)

      貸:銀行存款

      (四)年終利潤及其分配數(shù)的結(jié)轉(zhuǎn)

      1、將―利潤分配‖帳戶的―提取盈余公積‖明細(xì)賬戶、―應(yīng)付利潤‖明細(xì)賬戶余額―利潤分配——未分配利潤‖ 賬戶

      借:利潤分配——未分配利潤

      貸:利潤分配——提取法定盈余公積

      ——應(yīng)付利潤

      2、將盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借:盈余公積

      貸:實(shí)收資本

      第六節(jié) 成本計算

      一、成本計算的意義和作用

      二、成本、費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別

      三、材料物資采購成本的計算

      (一)物資采購成本的內(nèi)容

      1、買價,即發(fā)票價格。

      2、采購費(fèi)用,包括:運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等。為簡化,采購人員的差旅費(fèi)直接計入管理費(fèi)用。

      (二)物資采購成本的計算

      某物資的采購總成本 = 該物資的買價+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 該物資的單位成本=采購總成本÷實(shí)收物資數(shù)量

      買價屬直接費(fèi)用,直接計入其采購成本;

      采購費(fèi)用單獨(dú)發(fā)生的,直接計入其采購成本,若是幾種材料共同發(fā)生的,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各種物資的成本。其中,分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用物資的重量、買價等。共同采購費(fèi)用的分配程序:

      (1)計算采購費(fèi)用分配率

      分配率=共同的采購費(fèi)用÷各種物資的標(biāo)準(zhǔn)(買價、重量等)之和(2)計算各種物資的分配額

      分配額=該物資的標(biāo)準(zhǔn)量(重量、買價等)×分配率

      四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

      (一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容

      企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用,按照與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系,分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。

      1、生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用包括:

      (1)直接材料:直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料的耗費(fèi)。(2)直接人工:直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費(fèi)。

      (3)制造費(fèi)用:企業(yè)的生產(chǎn)車間為組織和管理車間生而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

      2、期間費(fèi)用

      期間費(fèi)用是指企業(yè)在某一期間發(fā)生的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接聯(lián)系。而直接計入當(dāng)期損益的費(fèi)用,包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

      (二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

      1、計算制造費(fèi)用分配率

      制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總量

      2、計算各產(chǎn)品的分配額

      某產(chǎn)品分配額=該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)量×分配率

      其中,分配標(biāo)準(zhǔn),一般為生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等。

      計算本月完工產(chǎn)品總成本

      完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月歸集的費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

      計算完工產(chǎn)品單位成本 完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷完工入庫數(shù)量

      (三)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算事例

      1、要素費(fèi)用的歸集

      (1)材料費(fèi)用的歸集與分配 借:生產(chǎn)成本——A 75,000

      ——B 25,000 借:制造費(fèi)用

      525

      貸:原材料——甲

      75,000

      ——乙

      25,000

      ——丙

      525(2)人工費(fèi)用的歸集與分配

      借:生產(chǎn)成本——A

      13,000

      ——B

      5,000 借:制造費(fèi)用

      2,500 管理費(fèi)用

      4,500

      貸:應(yīng)付職工薪酬——工資

      25,000 借:生產(chǎn)成本——A 1,820

      ——B

      700 借:制造費(fèi)用

      350 借:管理費(fèi)用

      630

      貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

      3,500(3)水電費(fèi)等的歸集與分配 借:生產(chǎn)成本——A

      3,500

      ——B

      1,500 借:制造費(fèi)用

      400 借:管理費(fèi)用

      600

      貸:銀行存款

      6,000(4)折舊費(fèi)的歸集

      借:制造費(fèi)用

      借:管理費(fèi)用

      880

      貸:累計折舊

      1,005(5)財務(wù)費(fèi)用的歸集

      借:財務(wù)費(fèi)用

      貸:庫存現(xiàn)金

      2、制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)

      借:生產(chǎn)成本——A 8,000

      ——B 6,000

      貸:制造費(fèi)用

      14,000

      3、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié) 借:庫存商品——A 100,000

      ——B

      38,200

      貸:生產(chǎn)成本——A 100,000

      ——B

      38,200

      六、產(chǎn)品銷售成本的計算

      產(chǎn)品銷售成本=產(chǎn)品銷售數(shù)量×產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本 確定其金額后,予以結(jié)轉(zhuǎn): 借:主營業(yè)務(wù)成本

      貸:庫存商品

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