第一篇:第10章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理
第10章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬元,發(fā)生壞賬損失1萬元,則2009年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。(假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng))
A.6
B.5
C.2
D.1
2.A公司2009年1月10日購(gòu)入B公司15萬股股票作為交易性金融資產(chǎn),每股價(jià)格為6元。3月15日收到B公司宣告分派的現(xiàn)金股利3萬元。6月30日該股票的市價(jià)為每股
6.5元,則該交易性金融資產(chǎn)6月30日的賬面余額為()萬元。
A.90
B.93
C.97.5
D.100.5
3.某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品,按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算,其售價(jià)金額為20 000元,由于是批量銷售,企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣,適用的增值稅稅率為17%。為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方提前付款,給予一定的現(xiàn)金折扣,折扣條件為:2/
10、1/20、n/30。則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額為()元。
A.23 400
B.21 060
C.18 000
D.21 400
4.某固定資產(chǎn)原值為250 000元,預(yù)計(jì)凈殘值為6 000元,預(yù)計(jì)可使用8年,按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,則第二年的折舊額為()元。
A.46 875
B.45 750
C.61 000
D.60 500
5.企業(yè)2009年1月15日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的非生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備的買價(jià)為10 000元,增值稅為1 700元,采購(gòu)過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)300元,采購(gòu)人員差旅費(fèi)200元。設(shè)備預(yù)計(jì)可以使用10年,采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年應(yīng)該計(jì)提的折舊為()元。
A.1 000
B.1 100
C.1 200
D.1 500
6.企業(yè)于2009年3月31日購(gòu)入A公司股票4 000股,作為交易性金融資產(chǎn)。A公司已于3月20日宣告分派現(xiàn)金股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企業(yè)以銀行存款支付股票價(jià)款48 000元,另付手續(xù)費(fèi)400元,該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()元。
A.48 400
B.48 000
C.47 200
D.40 000
7.大華公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為100 000元,增值稅稅額為17 000元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 000元,設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為10 000元,購(gòu)入該批工程用材料的增值稅為1 700元,設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員的工資為5 000元,假定該固定資產(chǎn)的增值稅不允許抵扣。該固定資產(chǎn)的成本為()元。
A.117 000
B.134 000
C.135 700
D.107 000
8.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,外購(gòu)一批原材料,實(shí)際支付的價(jià)款為3 000元,支付增值稅510元,同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元,合理?yè)p耗20元,入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)30元,則原材料的入賬價(jià)值為()。
A.3610
B.3100
C.3650
D.3000
9.盈余公積在轉(zhuǎn)增資本時(shí),按規(guī)定保留的余額不應(yīng)少于注冊(cè)資本的()。
A.20%
B.10%
C.25%
D.30%
10.企業(yè)收到投資方以庫(kù)存現(xiàn)金投入的資本,實(shí)際投入的金額超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分,應(yīng)記入()賬戶。
A.實(shí)收資本
B.資本公積
C.盈余公積
D.投資收益
11.企業(yè)出租包裝物收取的租金應(yīng)當(dāng)()。
A.計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
B.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D.沖減管理費(fèi)用
12.下列各項(xiàng)屬于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的是()。
A.出租固定資產(chǎn)取得的收入
B.出售固定資產(chǎn)取得的收入
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入
D.勞務(wù)收入
13.甲公司2005年年初“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶的余額在借方,數(shù)額為50萬元,2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元,提取盈余公積20萬元,分配利潤(rùn)50萬元,則2005年末時(shí)未分配利潤(rùn)的數(shù)額為()萬元。
A.130
B.150
C.80
D.180
14.未分配利潤(rùn)賬戶的借方余額表示()。
A.本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
B.本期發(fā)生的凈虧損
C.尚未分配的利潤(rùn)
D.尚未彌補(bǔ)的虧損
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的項(xiàng)目有()。
A.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬
B.年末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
C.結(jié)轉(zhuǎn)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款
D.收回過去已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬
2.企業(yè)可以采用的固定資產(chǎn)折舊方法有()。
A.工作量法
B.年限平均法
C.年數(shù)總和法
D.雙倍余額遞減法
3.下列說法中正確的有()。
A.購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)核算,不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的成本
B.為購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費(fèi)用,不計(jì)入該資產(chǎn)的成本
C.為購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本
D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間,取得現(xiàn)金股利,應(yīng)確認(rèn)投資收益
4.持有期間被投資方宣告交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時(shí),投資方作的賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)科目有()。
A.投資收益
B.交易性金融資產(chǎn)
C.應(yīng)收股利
D.銀行存款
5.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí),借方可能涉及的科目有()。
A.制造費(fèi)用
B.銷售費(fèi)用
C.在建工程
D.應(yīng)付職工薪酬
6.下列業(yè)務(wù)中會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本增加的是()。
A.資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
C.計(jì)提盈余公積
D.企業(yè)按照法定程序減少注冊(cè)資本
7.下列業(yè)務(wù)應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是()。
A.出售固定資產(chǎn)凈損失
B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失
C.無形資產(chǎn)攤銷
D.捐贈(zèng)支出
8.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方登記()。
A.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期各項(xiàng)籌資費(fèi)用
B.匯兌收益
C.應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入
D.發(fā)行股票溢價(jià)收入
9.工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,需要在“銷售費(fèi)用”賬戶中核算的有()。
A.廣告費(fèi)
B.展覽費(fèi)
C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資
D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的房屋租金
10.下列費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有()。
A.廠部管理人員的工資
B.車間管理人員的工資
C.廠部房屋的折舊費(fèi)
D.廠部的辦公費(fèi)
11.下列各項(xiàng)中屬于制造費(fèi)用的有()。
A.生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)
B.車間管理人員的工資
C.企業(yè)管理部門房屋折舊費(fèi)
D.生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)
12.應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用有()。
A.生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)
B.車間管理人員工資及福利費(fèi)
C.企業(yè)管理人員工資及福利費(fèi)
D.離退休人員的退休金
13.下列業(yè)務(wù)中,可以確認(rèn)收入的有()。
A.銷售商品
B.提供勞務(wù)
C.出租固定資產(chǎn)資產(chǎn)
D.出售固定資產(chǎn)
三、判斷題
1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本,借方登記本期發(fā)生的銷售成本,貸方登記發(fā)生的銷貨退回、銷售折讓和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售成本,結(jié)轉(zhuǎn)之后無余額。()
2.企業(yè)所取得的交易性金融資產(chǎn)初始成本中應(yīng)該包括在取得時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。()
3.在計(jì)劃成本法下,企業(yè)已支付貨款,但尚在運(yùn)輸中或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料,應(yīng)通過“在途物資”這個(gè)科目來核算。()
4.企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí),收料在先,付款在后;若材料發(fā)票憑證都已收到,可通過“應(yīng)收賬款”核算。()
5.對(duì)于材料已收到,但月末結(jié)算憑證仍然未到的業(yè)務(wù),不能記入“原材料”賬戶核算。()
6.在盤存日期,只有存放在本企業(yè)內(nèi)的存貨才視為企業(yè)的存貨。()
7.所得稅費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出,而非利潤(rùn)分配。()
8.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本,借方登記本期發(fā)生的銷售成本,貸方登記銷貨退回、銷售折讓和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售成本,結(jié)轉(zhuǎn)之
后無余額。()
9.未分配利潤(rùn)有兩層含義:一是留待以后年度分配的利潤(rùn);二是未指定用途的利潤(rùn)。()
10.“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”年末貸方余額表示未彌補(bǔ)的虧損數(shù)。()
11.在某些情況下,當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多,而未分配利潤(rùn)比較少時(shí),對(duì)于符合條件的企業(yè),也可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。()
12.短期借款的利息可以預(yù)提,也可以在實(shí)際支付時(shí)直接記入當(dāng)期損益。()
四、計(jì)算題
1.中西公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人,存貨采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià)。2006年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)11月1日收到上月采購(gòu)的甲材料,價(jià)款為2 000元,增值稅為340元,未發(fā)生其他費(fèi)用,款項(xiàng)上月已經(jīng)支付。
(2)11月2日購(gòu)入甲材料一批,買價(jià)為5 000元,增值稅為850元,途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等200元,各種款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
(3)11月10日購(gòu)入乙材料一批,買價(jià)為2 000元,增值稅為340元,對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)300元,款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款支付,但材料尚未入庫(kù)。
(4)11月15日生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批,實(shí)際成本為600元,于當(dāng)月一次攤銷。
(5)11月25日根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”分配原材料費(fèi)用:基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料5 000元,行政管理部門領(lǐng)用原材料200元,在建工程領(lǐng)用原材料1 000元。
(6)11月30日收到采購(gòu)的丙材料,但是發(fā)票賬單未到,款項(xiàng)也尚未支付。企業(yè)暫估價(jià)為2 000元。
(7)11月30日,甲材料的市價(jià)持續(xù)下跌,材料的減值額為200元。
(8)11月30日進(jìn)行存貨的清查,盤虧乙材料20千克,單價(jià)為100元/千克,是收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的。
要求:編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2.某企業(yè)2009年按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)60 000元,全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)100 000元,當(dāng)年違約罰款5 000元。年末,按會(huì)計(jì)核算原則的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 000元,所得稅稅率為25%,所得稅已繳納。假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素。要求:計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交所得稅,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3.某企業(yè)賒銷一批商品,增值稅發(fā)票上的售價(jià)600 000元,增值稅額102 000元,貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,要求在價(jià)格上給予3%的折讓。貨款已經(jīng)收到。
要求:編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(銷售商品時(shí)不考慮成本的結(jié)轉(zhuǎn))
4.甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%,有關(guān)資料如下:
(1)該企業(yè)從2006年開始提取壞賬準(zhǔn)備,該年末應(yīng)收賬款余額為200 000元。
(2)2007年年末應(yīng)收賬款余額為240 000元,2007年未發(fā)生壞賬損失。
(3)2008年4月,經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)發(fā)生一筆壞賬損失,金額為15 000元。
(4)2008年末應(yīng)收賬款余額為220 000元。
(5)2009年6月上述已核銷的壞賬又收回10 000元。
(6)2009年末應(yīng)收賬款余額為250 000元。
要求:根據(jù)上述資料(1)~(6)編制甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
5.2009年9月至11月,甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:
(1)9月2日,以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票10萬股,每股8元,另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)
用2萬元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
(2)9月30日,該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。
(3)10月31日,該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。
(4)11月15日,將所持有的該股票全部出售,所得價(jià)款82.5萬元,已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求:根據(jù)上述資料(1)~(4)逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(交易性金融資產(chǎn)科目要求寫出明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬元表示)
第二篇:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
一、培訓(xùn)目的
為了加強(qiáng)各保護(hù)站、中心財(cái)務(wù)管理,規(guī)范財(cái)務(wù)行為,提高單位財(cái)務(wù)管理水平,提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)賬務(wù)處理能力。
二、要求
1、各由于各保護(hù)站、中心不是一級(jí)預(yù)算單位,屬于報(bào)賬單位,所以,每個(gè)單位必須確定一名報(bào)賬員。
2、財(cái)務(wù)報(bào)賬工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、細(xì)致、專業(yè)性強(qiáng)的工作,因此,要求從事財(cái)務(wù)報(bào)賬的人員要相對(duì)穩(wěn)定,未經(jīng)局分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)同意之前,不得隨意變更報(bào)賬人員。
3、保護(hù)站、中心主要負(fù)責(zé)人、報(bào)賬員崗變動(dòng),必須辦理財(cái)務(wù)移接交手續(xù)。
4、銀行存款、現(xiàn)金賬簿必須使用訂本式賬簿
三、財(cái)務(wù)賬務(wù)處理應(yīng)登記、填寫:賬簿、記賬憑證、匯總憑證、收支情況表及局財(cái)務(wù)要求填報(bào)的有關(guān)報(bào)表。
四、會(huì)計(jì)科目設(shè)臵
根據(jù)各保護(hù)站、中心的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各單位及報(bào)賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等實(shí)際情況,依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)管理規(guī)定,本著合法、合規(guī)、合理、操作簡(jiǎn)便的原則設(shè)臵會(huì)計(jì)記賬科目。
1、設(shè)臵以下科目:銀行存款、現(xiàn)金、業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收款、應(yīng)付款、撥入經(jīng)費(fèi)、其他收入等7個(gè)科目。
2、業(yè)務(wù)支出設(shè)臵:添臵固定財(cái)物、辦公費(fèi)(購(gòu)臵辦公用品、其他辦公費(fèi))、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、車輛使用費(fèi)(燃料費(fèi)、維修費(fèi)、其他)、津補(bǔ)貼費(fèi)(伙食費(fèi)、巡護(hù)補(bǔ)貼)、租車、船費(fèi)、水電費(fèi)、臨工工資、其他費(fèi)用等11個(gè)科目。
3、業(yè)務(wù)支出明細(xì)科目可以不登記賬簿,但要在記賬憑證上寫,主要是用于填報(bào)《財(cái)務(wù)收支情況表》。
4、會(huì)計(jì)賬簿分總賬和明細(xì)賬二類,有訂本式和活頁(yè)式二種。總賬、銀行存款、現(xiàn)金賬簿必須使用訂本式賬簿。
五、相關(guān)會(huì)計(jì)科目解釋及科目賬務(wù)處理
(一)會(huì)計(jì)科目解釋
1、銀行存款:銀行卡上收到或支出的金額
2、現(xiàn)金:報(bào)賬員從銀行卡上提取的現(xiàn)金用于報(bào)賬支出或在局財(cái)務(wù)領(lǐng)取的現(xiàn)金,3、應(yīng)收款:?jiǎn)挝灰蛩耸杖〉目铐?xiàng),如取職工個(gè)人借款。
4、應(yīng)付款:?jiǎn)挝灰督o他人的款項(xiàng),如向局預(yù)借經(jīng)費(fèi)。
(二)賬務(wù)處理
1、日常賬務(wù)處理
例1:2014年1月向局預(yù)借經(jīng)費(fèi)20000.00元,1月10日銀行卡收到該筆資金。
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年1月10日 摘要:預(yù)借經(jīng)費(fèi)
賬務(wù):借:銀行存款 20000.00 貸:應(yīng)付款——管理局20000.00
例2:2014年1月12日?qǐng)?bào)賬員從銀行卡上提現(xiàn)金2000.00元用日常報(bào)賬。
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年1月12日 摘要:提現(xiàn)
賬務(wù):借:現(xiàn)金 2000.00 貸:銀行存款2000.00
例3:2014年1月12日***職工報(bào)賬600.00元,其中:差旅費(fèi)100.00元,租船費(fèi)500.00元。
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年1月12日 摘要:***報(bào)差旅費(fèi)、租船費(fèi)
賬務(wù):借: 業(yè)務(wù)支出——差旅費(fèi) 100.00 業(yè)務(wù)支出——租車、船費(fèi) 500.00 貸:現(xiàn)金600.00
例4:2014年1月15日***預(yù)借差旅費(fèi)1000.00元 記賬憑證填寫時(shí)間:2014年2月5日 摘要:***預(yù)借差旅費(fèi) 賬務(wù):借: 應(yīng)收款——*** 1000.00 貸: 現(xiàn)金 1000.00
例5:2014年1月16日***差旅費(fèi)800.00,交回現(xiàn)金200.00元
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年1月16日 摘要:***報(bào)差旅費(fèi)
賬務(wù):借:業(yè)務(wù)支出——差旅費(fèi) 800.00 現(xiàn)金 200.00 貸:應(yīng)收款——*** 1000.00 貸:
例6:2014年1月18日?qǐng)?bào)賬員存入銀行卡現(xiàn)金400.00元。
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年1月18日 摘要:進(jìn)賬
賬務(wù):借: 銀行存款 400.00 貸: 現(xiàn)金 400.00
例7:2014年12月到局報(bào)三季25000.00元,扣燃料費(fèi)3000.00元,12月5日銀行卡上實(shí)際收到報(bào)賬款22000.00元。
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年12月5日 摘要:三季度經(jīng)費(fèi)
賬務(wù):借: 銀行存款 22000.00 業(yè)務(wù)支出——車輛使用費(fèi) 3000.00 貸: 撥入經(jīng)費(fèi) 25000.00
例8:2014年12月7日?qǐng)?bào)賬員直接從銀行卡提錢或通過銀行卡轉(zhuǎn)錢給供電局付10-11月份電費(fèi)10000.00元。
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年12月7日 摘要:10-11月份電費(fèi)
賬務(wù):借:業(yè)務(wù)支出——水電費(fèi) 10000.00 貸:銀行存款 10000.00
例9:2014年12月17日?qǐng)?bào)賬員從銀行卡上提現(xiàn)金10000.00元用日常報(bào)賬。
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年12月17日 摘要:提現(xiàn)
賬務(wù):借:現(xiàn)金 10000.00 貸:銀行存款 100000.00
例10:2014年12月18日***報(bào)賬16000.00元,其中:租般費(fèi)8000.00元,巡護(hù)車維修費(fèi)6000.00元,購(gòu)買辦公用品2000.00元。記賬憑證填寫時(shí)間:2014年12月18日
摘要:***報(bào)租船費(fèi)、巡護(hù)車維修費(fèi)、辦公用品。賬務(wù):借:業(yè)務(wù)支出——租車、船費(fèi) 8000.00 業(yè)務(wù)支出——車輛使用費(fèi) 6000.00 業(yè)務(wù)支出——辦公費(fèi) 2000.00 貸:現(xiàn)金 16000.00
例11:2014年12月向局報(bào)第四季度經(jīng)費(fèi)25000.00元,局財(cái)務(wù)在報(bào)賬時(shí)扣回預(yù)借經(jīng)費(fèi)20000.00,12月26日銀行卡上收到剩余5000.00元。
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年12月26日 摘要:四季度經(jīng)費(fèi)
賬務(wù):借:銀行存款 5000.00 應(yīng)付款——管理局 20000.00 貸:撥入經(jīng)費(fèi) 250000.00 如用現(xiàn)金歸還:
:借:應(yīng)付款——管理局 20000.00 貸:銀行存款20000.00 注:必須是銀行卡提取的現(xiàn)金與歸還金額相同。
例12:2014年12月28日銀行卡收到銀行第四季度存款利息120.00元 記賬憑證填寫時(shí)間:2014年12月28日 摘要:第4度利息
賬務(wù):借: 銀行存款 120.00 貸: 其他收入 120.00
2、季度匯總賬務(wù)處理
匯總不要求登記賬簿,用白紙做丁字匯總,并與《財(cái)務(wù)收支情況表》一起裝訂在每季度最后一個(gè)月的憑證中首頁(yè)。
3、月、季結(jié)賬
(1)月結(jié):月未結(jié)出各會(huì)計(jì)科目的借方、貸方合計(jì)數(shù)及余額,摘要欄目中寫“本月合計(jì)”,并在本月合計(jì)欄上下各劃一條單紅線。
(2)一至三季度季結(jié):
先按月結(jié)方式操作,再在摘要欄本月合計(jì)欄下寫“本季累計(jì)”,即以前季度的金額相加,并在本月合計(jì)欄上,本季累計(jì)欄下各劃一條單紅線。
4、年終結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)
(1)結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)。第四季度結(jié)賬,先按月結(jié)方式操作,再在摘要欄本月合計(jì)欄下寫“本年累計(jì)”,即將以前3個(gè)季度的金額與本月合計(jì)金額相加。對(duì)沒有余額的科目,在“本月合計(jì)”欄上劃單紅線,在“本年累計(jì)”欄下劃一條雙紅線。對(duì)有余額的科目,在本年累計(jì)欄下寫“結(jié)轉(zhuǎn)下年”,“本月合計(jì)”欄上劃單紅線,在“結(jié)轉(zhuǎn)下年”欄下劃一條雙紅線。
(2)結(jié)賬及結(jié)轉(zhuǎn)步驟
第一步:對(duì)應(yīng)收款、應(yīng)付款賬進(jìn)行清理,該付的付,該收的收。
第二步:將報(bào)賬剩余現(xiàn)金存入銀行卡
例13:12月30日將沒有用完的現(xiàn)金存入銀行卡 記賬憑證填寫時(shí)間:2014年12月30日 摘要:進(jìn)賬
賬務(wù):借: 銀行存款 4200.00 貸: 現(xiàn)金 4200.00 第三步:結(jié)出各科目的余額 第四步:按用訂字方式匯總。
第五步:將業(yè)務(wù)支出余額轉(zhuǎn)入撥入經(jīng)費(fèi)或利息科目中 例14:年終結(jié)賬賬務(wù)處理:
記賬憑證填寫時(shí)間:2014年12月31日 摘要:年終結(jié)賬
賬務(wù):借:撥入經(jīng)費(fèi) 30280.00
利息 120.00 貸:業(yè)務(wù)支出 30400.00 第六步:按第四季度結(jié)賬方式操作。
5、年初建新賬: 將上有余額的科目的余額對(duì)應(yīng)抄到新賬的會(huì)計(jì)科目余額欄中,并在摘要欄寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。
六、記賬憑證及賬本金額數(shù)字錯(cuò)誤修改
記賬憑證和賬本的填寫的數(shù)字不能涂改,如出現(xiàn)記賬寫錯(cuò),按以下方式修改。
1、記賬憑證寫錯(cuò),重新寫過一張。
2、賬本登記金額寫錯(cuò),不能涂改,要用紅筆在錯(cuò)誤的金額上劃雙紅線,并在錯(cuò)誤的數(shù)字上方重寫正確的金額。在修改金額錯(cuò)誤時(shí),不能錯(cuò)哪個(gè)數(shù)字改哪個(gè),要整個(gè)金額一齊更改。
七、財(cái)務(wù)移交與接交
1、保護(hù)站、中心主要負(fù)責(zé)人、報(bào)賬員變動(dòng),應(yīng)辦理相關(guān)財(cái)務(wù)移接交手續(xù)。報(bào)賬員地在沒有辦理完會(huì)計(jì)工作移交前,不得離開原崗位。
2、移接交內(nèi)容。賬本、記賬憑證、資金平衡表(即各會(huì)計(jì)科目余額表)、移接清單、銀行卡、相關(guān)會(huì)計(jì)文件資料及相關(guān)需要說明的事項(xiàng)。
3、移接交步驟
(1)主要負(fù)責(zé)人移接交
①報(bào)賬員將主要負(fù)責(zé)人宣布變動(dòng)之日前的報(bào)賬單據(jù)記賬,并結(jié)出科會(huì)計(jì)科目余額。
②到銀行打印銀行卡流水單。③填制資金平衡表
④移交與接交人在《資金平衡表》上簽字。⑤辦理銀行卡中的資金過戶。(2)報(bào)賬員移接交
①將手中還沒有記賬的單據(jù)記賬,并結(jié)出各會(huì)計(jì)科目余額(注:銀行存款、現(xiàn)金余額暫用鉛筆寫,待現(xiàn)金進(jìn)賬后再用黑筆寫),并試算平衡。
②將手中沒有用完的現(xiàn)金存入銀行卡后,記賬、結(jié)出余額。
③到銀行打印銀行卡流水單。
④填制《資金平衡表》、《移接清單》、相關(guān)需要說明的事項(xiàng)
⑤在有余額的會(huì)計(jì)科目的余額上加蓋移交人的私章或在余額后面簽名。
⑥接交人對(duì)照《資金平衡表》核對(duì)各會(huì)計(jì)科目余額,對(duì)照《移接清單》逐項(xiàng)接收及相關(guān)會(huì)計(jì)文件資料。
⑦移交人、接交人、監(jiān)交人雙方在《資金平衡表》、《移接清單》上簽字。
八、注意事項(xiàng)
1、現(xiàn)金、銀行存款賬要用訂本式賬本,不能用活頁(yè)式賬本,且銀行存款賬要逐筆記賬,要和銀行打印出的流水單一致。
2、填寫記賬憑證和登記賬簿,不能用圓球筆、鉛筆,更不得用紅筆填寫,紅筆是用來劃線和在現(xiàn)金賬中余額出現(xiàn)“付數(shù)”時(shí)用的。
3、賬簿在記賬過程中,每頁(yè)賬頁(yè)第一行和最后一行不要記賬,應(yīng)在最后一行摘要欄寫“過次頁(yè)”,第一行摘要欄寫“承前頁(yè)”。
4、賬本在填寫的數(shù)字時(shí),靠下書寫,數(shù)字一般不超過格子上度的三分之二,這是用于修改錯(cuò)誤金額用的。
5、每年12月30日現(xiàn)金賬清零,報(bào)賬員應(yīng)將沒有使用完的現(xiàn)金全部存入銀行卡。
第三篇:第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理
第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理
一、單項(xiàng)選擇
1.某企業(yè)以銀行存款償還到期的短期借款5000元,同時(shí)支付本期借款利息300元,正確的會(huì)計(jì)分錄是()。
A.借:短期借款5300
貸:銀行存款5300
B.借:應(yīng)付賬款5300
貸:銀行存款5300
C.借:短期借款5000
應(yīng)付賬款300
貸:銀行存款5300
D.借:短期借款5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用300
貸:銀行存款5300
[答案]D
2.經(jīng)批準(zhǔn),A企業(yè)用盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本,正確的會(huì)計(jì)分錄是()。
A.借:實(shí)收資本10000
貸:盈余公積10000
B.借:資本公積10000
貸:盈余公積10000
C.借:盈余公積10000
貸:資本公積10000
D.借:盈余公積10000
貸:實(shí)收資本10000
[答案]D
3.企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時(shí),正確的分錄是()
A.借:本年利潤(rùn)
貸:所得稅
B.借:管理費(fèi)用
貸:所得稅
C.借:所得稅
貸:銀行存款
D.借:所得稅
貸:應(yīng)交稅—應(yīng)交所得稅
[答案]D
4.某企業(yè)計(jì)提2009年3月份車間管理人員工資,應(yīng)計(jì)入()賬戶。
A.生產(chǎn)成本
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.制造費(fèi)用
[答案]D
5.2009年3月份.某企業(yè)損益類賬戶的余額如下:營(yíng)業(yè)收入(貸方)55000元,營(yíng)業(yè)外收入(貸方)5000元,投資收益(貸方)15000元,銷售費(fèi)用(借方)3000元,營(yíng)業(yè)成本(借方)21000元.則該企業(yè)3月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為()元。
A.51000元
B.46000元
C.31000元
D.34000元
[答案]B=55000+15000-3000-21000=46000
6.用銀行存款支付企業(yè)3月份廣告費(fèi)5000元,該筆業(yè)務(wù)的分錄應(yīng)表示為()。
A.借:管理費(fèi)用5000
貸:銀行存款5000
B.借:銷售費(fèi)用5000
貸:銀行存款5000
C.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5000
貸:銀行存款5000
D.借:制造費(fèi)用5000
貸:銀行存款5000
[答案]B
7.公司用公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí),所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的()。
A.30%
B.15%
C.25%
D.50%
[答案]D
8.下列各項(xiàng)中,屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的是()。
A.出售固定資產(chǎn)獲得的收入
B.利息收入
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)獲得的收入
D.出售原材料獲得的收入
[答案]B
9.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是()。
A.資產(chǎn)減值損失
B.公益性捐贈(zèng)支出
C.債務(wù)重組損失
D.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
[答案]A
10.某公司職工劉某預(yù)支差旅費(fèi)8 000元,財(cái)會(huì)部門以現(xiàn)金支付。下列會(huì)計(jì)分錄正確的是()。
A.借:其他應(yīng)收款——?jiǎng)⒛? 000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金8 000
B.借:應(yīng)收賬款——?jiǎng)⒛? 000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金8 000
C.借:其他應(yīng)收款——?jiǎng)⒛? 000
貸:現(xiàn)金8 000
D.借:管理費(fèi)用8 000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金8 000
[答案]A
11.某企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái),價(jià)值200 000元,預(yù)計(jì)使用年限為8年,預(yù)計(jì)殘值5 000元,預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為1 000元,該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法,則該機(jī)器設(shè)備的月折舊率是()。
A.1.02%
B.12.24%
C.1.04%
D.2%
[答案]A月折舊率=(1-4000/200000)÷8÷12=0.010208
12.2008年12月31日,甲公司應(yīng)支付其銷售部職工工資200 000元,社會(huì)保險(xiǎn)40 000元,下列會(huì)計(jì)分錄正確的是()。
A.借:管理費(fèi)用240 000
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資200 000
——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40 000
B.借:銷售費(fèi)用240 000
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資200 000
——職工福利40 000
C.借:銷售費(fèi)用240 000
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資200 000
——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40 000
D.借:制造費(fèi)用240 000
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資200 000
——職工福利40 000
[答案]C
13.2010年9月1日,甲公司發(fā)行5年期長(zhǎng)期債券,面值總額為10 000 000元,年利率為3%,每半年付息一次,到期還本,本甲公司應(yīng)計(jì)提的債券利息額為()元。
A.300 000
B.150 000
C.120 000
D.100 000
[答案]D利息=10000000×3%×4/12=100000
第四篇:第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理
第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理
第一節(jié)
款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金,主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。
有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,主要包括國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。
本節(jié)僅簡(jiǎn)要介紹庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
一、現(xiàn)金和銀行存款
(一)庫(kù)存現(xiàn)金
業(yè)務(wù)練習(xí)
1.某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000元。借:庫(kù)存現(xiàn)金000
貸:銀行存款000 業(yè)務(wù)練習(xí)
2.某企業(yè)將現(xiàn)金1 500元送存銀行。借:銀行存款
500
貸:庫(kù)存現(xiàn)金
500 業(yè)務(wù)練習(xí)
3.銷售多余材料,收到現(xiàn)金824元。借:庫(kù)存現(xiàn)金
824
貸:其他業(yè)務(wù)收入
800
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)練習(xí)
4.購(gòu)買辦公用品,支付現(xiàn)金600元。
借:管理費(fèi)用
600
貸:庫(kù)存現(xiàn)金
600
(二)銀行存款
業(yè)務(wù)練習(xí)
1.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價(jià)1 000元,增值稅30元,貨款及增值稅均已收到,存入銀行。
借:銀行存款
030
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
2.企業(yè)向A公司購(gòu)入甲材料一批,價(jià)款2 000元,增值稅60元,貨款、稅金均用銀行存款支付,該材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借:原材料060
貸:銀行存款
060
二、交易性金融資產(chǎn)
為了核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。
【例題】某公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
1.2012年4月 18日,從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A上市公司股票 1 000 000股,每股8元,另支付相關(guān)的交易費(fèi)用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn)—成本 8 000 000
投資收益
000
貸:銀行存款
020 000
2.2012年12月 31日,該股票價(jià)格上升,每股9元。
借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益000 000
3.2013年2月3日,將所持有的該股票以每股12元的價(jià)格全部出售,所得價(jià)款12 000 000元,另支付相關(guān)的交易費(fèi)用40 000元。已存入銀行。
借:銀行存款1960 000(12 000 000-40 000)
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本
000 000
-公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000
投資收益
960 000 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000
貸:投資收益
000 000 【例題·多選題】下列各項(xiàng),不反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的有()。A.支付的手續(xù)費(fèi) B.債券的買入價(jià) C.支付的印花稅
D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 [答疑編號(hào)6376100101:針對(duì)該題提問]
【正確答案】ACD 【答案解析】AC計(jì)入投資收益,D計(jì)入應(yīng)收利息。
【例題·單選題】 2011年6月8日,甲公司出售了所持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司債券,售價(jià)為2 650萬元。該債券的有關(guān)明細(xì)科目的金額如下:成本為2 500萬元,公允價(jià)值變動(dòng)(借方)20萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。出售該債券確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.20
B.130
C.150
D.12 [答疑編號(hào)6376100102:針對(duì)該題提問]
【正確答案】C 【答案解析】出售時(shí)記入投資收益科目的金額為售價(jià)減去初始投資成本的金額,所以投資收益=2 650-2 500=150萬元。
第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
財(cái)產(chǎn)物資是一個(gè)單位用來進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,主要包括存貨和固定資產(chǎn)。
存貨
存貨是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中:
1.持有以備出售的產(chǎn)成品或商品;
2.處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品;
3.在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
主要包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。
一、原材料
為了核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本
原材料的入賬價(jià)值包括:
買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。
增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物,或是提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
采購(gòu)業(yè)務(wù):
1.企業(yè)向A公司購(gòu)入甲材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10 000元,增值稅1 700元。貨款、稅金均用銀行存款支付,發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,該材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借:原材料一甲材料
000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700
貸:銀行存款
700
銷售業(yè)務(wù):
2.企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品售價(jià)20 000元,增值稅3 400元,貨款及增值稅均已收到,存入銀行。
借:銀行存款
400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)400
該企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額
增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=3 400-1 700=1 700
(一)購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理
1.結(jié)算憑證等單據(jù)已到,存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)
【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,5月11日從華美公司購(gòu)入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200 000元,增值稅額為34 000元,發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,但材料尚未運(yùn)到,貨款尚未支付。
企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:在途物資
200 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000
貸:應(yīng)付賬款
234 000
上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),再作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料
200 000
貸:在途物資
200 000
支付上述未付的賬款,再作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付賬款
234 000
貸:銀行存款
234 000
2.貨款已經(jīng)支付,同時(shí)存貨已驗(yàn)收入庫(kù)
【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,5月5日從眾誠(chéng)公司購(gòu)入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50 000元,增值稅額為8 500元,發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,且材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料
000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500
貸:銀行存款
500
(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理
1.企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進(jìn)行明細(xì)核算。
對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)用原材料,應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“原材料”賬戶;
對(duì)于在建工程領(lǐng)用原材料,應(yīng)借記“在建工程”賬戶,貸記“原材料”賬戶等賬戶。
發(fā)出原材料的賬務(wù)處理如下:(按照誰使用誰承擔(dān))
賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸:原材料
【例題】某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料600 000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料30 000元,車間管理部門領(lǐng)用甲材料5 000元,企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料3 000元,計(jì)638 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 600 000
—輔助生產(chǎn)成本 30 000
制造費(fèi)用
000
管理費(fèi)用
000
貸:原材料
638 000
二、庫(kù)存商品
為了核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。
1.借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本;
2.貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本;
3.期末余額在借方,表示庫(kù)存產(chǎn)成品的成本。
(一)產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理
【例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年4月30日,該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫(kù),實(shí)際成本為300 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:庫(kù)存商品—A產(chǎn)品
300 000
貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品
300 000
(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理
【例題】某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。2010年5月,該企業(yè)銷售A產(chǎn)成品350件,實(shí)際成本分別為350 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
350 000
貸:庫(kù)存商品
350 000
【例題·單選題】()科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。
A.生產(chǎn)成本
B.原材料
C.庫(kù)存商品
D.材料采購(gòu)
[答疑編號(hào)6376100201:針對(duì)該題提問]
【正確答案】A 【答案解析】生產(chǎn)成本科目的借方余額反映期末的在產(chǎn)品成本。
【例題·單選題】企業(yè)購(gòu)入材料5 000元(不考慮增值稅),以銀行存款支付4 000元,余額未付,材料已入庫(kù)。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及的科目是()。
A.原材料
B.應(yīng)收賬款
C.應(yīng)付賬款
D.銀行存款
[答疑編號(hào)6376100202:針對(duì)該題提問]
【正確答案】B 【答案解析】該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下分錄:
借:原材料
貸:銀行存款或應(yīng)付賬款,所以答案選B。
【例題·單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,外購(gòu)一批原材料,實(shí)際支付的價(jià)款為3 000元,支付增值稅510元,取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣,同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元,合理?yè)p耗20元,入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)30元,則原材料的入賬價(jià)值為()。
A.3 080
B.3 100
C.3 610
D.3 000 [答疑編號(hào)6376100203:針對(duì)該題提問]
【正確答案】A 【答案解析】原材料的入賬價(jià)值=3000+20+50=3080
三、固定資產(chǎn)
為了核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。
1.借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值;
2.貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值;
3.期末余額在借方,表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
外購(gòu)固定資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。
※一般納稅人,企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算,可
以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
【例題】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需經(jīng)過安裝即可投入使用的設(shè)備,該設(shè)備買價(jià)80 000元,增值稅稅額為13 600元,支付的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)為2 000元,以上款項(xiàng)均通過銀行存款支付。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)
000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600
貸:銀行存款
600
(二)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
應(yīng)在購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等,作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本。
1.先通過“在建工程”科目歸集其成本;
2.待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
【例題】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備買價(jià)為50 000元,增值稅額為8 500元,支付的運(yùn)雜費(fèi)為1 300元。設(shè)備由供貨商安排,支付安裝費(fèi)4 300元??铐?xiàng)均為銀行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人。
①支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)時(shí):
固定資產(chǎn)的采購(gòu)成本金額合計(jì)=50 000+1 300=51 300元
借:在建工程
300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500
貸:銀行存款
800
②支付安裝費(fèi)時(shí):
借:在建工程
300
貸:銀行存款
300
③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí):
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=51 300+4 300=55 600元
借:固定資產(chǎn)
600
貸:在建工程
600
(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
1.為了核算固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。
(1)貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額;
(2)借方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù);
(3)期末余額在貸方,表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值。
2.在計(jì)提折舊時(shí),應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。
(1)對(duì)于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶;
(2)行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶;
(3)銷售部門所用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。
【例題】某企業(yè)在2010年3月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為36 000元,其中,生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為20 000元,管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為10 000元,銷售部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為6 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:制造費(fèi)用000
管理費(fèi)用000
銷售費(fèi)用000
貸:累計(jì)折舊
000
3.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)年限平均法
(2)工作量法
(3)年數(shù)總和法
(4)雙倍余額遞減法
年限平均法
年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)
月折舊額=年折舊額÷12
年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率
4.折舊的時(shí)間范圍
(1)固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。
(2)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
(四)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
1.借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和發(fā)生的清理費(fèi)用,2.貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由有關(guān)單位或責(zé)任人賠償?shù)膿p失等。
【例題】某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備,因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備的原始價(jià)值為 300 000元,累計(jì)已提折舊290 000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費(fèi)用3 000元,殘料變賣收入8 500元已存入銀行。
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借:固定資產(chǎn)清理 10 000
累計(jì)折舊
290 000
貸:固定資產(chǎn)
300 000
(2)支付清理費(fèi)用3 000
借:固定資產(chǎn)清理 3 000
貸:銀行存款
000
(3)收到殘料變價(jià)收入8 500 借:銀行存款500
貸:固定資產(chǎn)清理
500(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失
借:營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 4 500
貸:固定資產(chǎn)清理
500
固定資產(chǎn)處置的三個(gè)環(huán)節(jié):
(1)轉(zhuǎn)入清理;
(2)清理過程;
(3)清理完畢,結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益。
【例題·單選題】大華公司于2010年8月6日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為100 000元,增值稅稅額為17 000元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 000元,設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值為10 000元,購(gòu)入該批工程用材料的增值稅為1 700元,設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員的工資為5 000元。該固定資產(chǎn)的成本為()元。
A.117 000 B.134 000
C.135 700 D.107 000 [答疑編號(hào)6376100301:針對(duì)該題提問]
【正確答案】A 【答案解析】該固定資產(chǎn)的成本為10000+2000+10000+5000=117000(元),增值稅不計(jì)入成本,可以抵扣。
【例題·單選題】下列能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有()。A.購(gòu)入正在安裝的設(shè)備 B.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備
C.融資租入的正在安裝的設(shè)備 D.購(gòu)入的不需安裝的設(shè)備
[答疑編號(hào)6376100302:針對(duì)該題提問]
【正確答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算;B不是公司的資產(chǎn)。
【例題·單選題】對(duì)于本月新購(gòu)入的固定資產(chǎn)下列說法正確的是()。
A.當(dāng)月開始計(jì)提折舊
B.下月開始計(jì)提折舊
C.下年開始計(jì)提折舊
D.不計(jì)提折舊
[答疑編號(hào)6376100303:針對(duì)該題提問]
【正確答案】B 【答案解析】本月新購(gòu)入的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊。
【例題·單選題】某一般納稅人企業(yè)于2011年1月15日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備的買價(jià)為10 000元,增值稅為1 700元,采購(gòu)過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)500元,采購(gòu)人員差旅費(fèi)900元。設(shè)備預(yù)計(jì)可以使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年應(yīng)該計(jì)提的折舊為()元。
A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑編號(hào)6376100304:針對(duì)該題提問]
【正確答案】B 【答案解析】年限平均法
年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)
=(10000+500-0)/10/12=962.5
第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;
債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù),一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。
本節(jié)僅簡(jiǎn)要介紹應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和長(zhǎng)、短期借款等債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。
1.借方登記企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)款及代墊運(yùn)雜費(fèi)等;
2.貸方登記從購(gòu)貨方收回的款項(xiàng)等;
3.期末余額在借方,表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。
【例題·綜合題】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,銷售價(jià)款為100 000元,適用的增值稅稅率為17%,代墊的運(yùn)雜費(fèi)為3 000元。
[答疑編號(hào)6376100401:針對(duì)該題提問]
1.銷售成立,貨款尚未收到時(shí):
借:應(yīng)收賬款
000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000
銀行存款
000 2.應(yīng)收賬款收回時(shí):
借:銀行存款
000
貸:應(yīng)收賬款
000
(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理
應(yīng)收賬款余額百分比法
—期末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。
本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額
當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額時(shí),應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;
當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額時(shí),應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
【例題·綜合題】某企業(yè)2007年末應(yīng)收賬款余額為500000元,假設(shè)從該年起企業(yè)開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款的3‰。
[答疑編號(hào)6376100402:針對(duì)該題提問]
應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=500 000*3 ‰ =1 500元。
借:資產(chǎn)減值損失 1 500
貸:壞賬準(zhǔn)備
500
【承上例】2008年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失1 000元,年末應(yīng)收賬款余額為800 000元;
[答疑編號(hào)6376100403:針對(duì)該題提問]
借:壞賬準(zhǔn)備
000
貸:應(yīng)收賬款—甲公司
000 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=800 000*3 ‰ =2 400元。借:資產(chǎn)減值損失 1 900
貸:壞賬準(zhǔn)備 1 900
【承上例】 2009年末應(yīng)收賬款余額為600000元。該企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
[答疑編號(hào)6376100404:針對(duì)該題提問]
應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=600 000*3 ‰ =1 800元。
借:壞賬準(zhǔn)備
600
貸:資產(chǎn)減值損失
600
【例題·單選題】甲企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%,2010年末應(yīng)收賬款余額為100萬元,2011年由于賒銷商品使得應(yīng)收賬款增加20萬元,2011年發(fā)生壞賬損失1萬元,則2011年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。(假設(shè)該企業(yè)不存在需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款項(xiàng))
A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑編號(hào)6376100405:針對(duì)該題提問]
【正確答案】D 【答案解析】(100+20-1)×5%-(5-1)=1.95萬
(三)預(yù)付賬款賬務(wù)處理
為了核算按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。
1.借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款;
2.貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款;
3.期末余額在借方,反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未收到貨物的預(yù)付貨款。
【例題·綜合題】甲企業(yè)預(yù)付給某一供貨方的材料款共計(jì)30 000元,收到材料和專用發(fā)票時(shí),全部貨款為36 000元,稅金為 5 950元。甲企業(yè)通過銀行存款補(bǔ)付11 950元。
[答疑編號(hào)6376100406:針對(duì)該題提問]
1.預(yù)付貨款時(shí):
借:預(yù)付賬款000
貸:銀行存款000
2.收到材料和發(fā)票,材料未入庫(kù)時(shí):
借:在途物資
000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 950
貸:預(yù)付賬款
950 3.補(bǔ)付貨款時(shí):
借:預(yù)付賬款
950
貸:銀行存款950
【注】對(duì)于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可不再單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,而將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶。預(yù)付貨款時(shí),借記“應(yīng)付賬款”賬戶,等收到材料或商品時(shí)再?gòu)馁J方予以沖銷。
這種處理方法可能在期末使“應(yīng)付賬款”的某些明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別列示。對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賬款一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
二、應(yīng)付賬款賬務(wù)處理
為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。
1.借方登記企業(yè)支付的應(yīng)付款項(xiàng);
2.貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料物資入庫(kù)、接受勞務(wù)供應(yīng)付未付的款項(xiàng);
3.期末余額在貸方,表示尚未支付的應(yīng)付賬款。
【例題·綜合題】某企業(yè)2010年5月15日購(gòu)入原材料一批已驗(yàn)收入庫(kù),原材料價(jià)款為60 000元,適用的增值稅稅率為17%,尚未支付貨款。2010年5月25日,企業(yè)通過銀行存款償付前欠貨款。
[答疑編號(hào)6376100501:針對(duì)該題提問]
1.原材料驗(yàn)收入庫(kù),收到發(fā)票賬單(5月15日)借:原材料
000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10 200
貸:應(yīng)付賬款
200 2.支付貨款時(shí)(5月25日)借:應(yīng)付賬款
200
貸:銀行存款
200
三、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理
為了核算根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。1.借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額;
2.貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的應(yīng)付職工薪酬;
3.期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
4.職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:
(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;
(2)職工福利費(fèi);
(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);
(4)住房公積金;
(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);
(6)非貨幣性福利;
(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;
(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用:
(1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,分別記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本;
(2)管理部門人員的職工薪酬記入管理費(fèi)用;
(3)銷售部門人員的職工薪酬記入銷售費(fèi)用;
(4)應(yīng)由在建工程,研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入在建工程、研發(fā)支出;
(5)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,計(jì)入管理費(fèi)用。
(按照誰收益誰承擔(dān))
借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品工人職工工資等)
制造費(fèi)用(車間管理人員職工工資等)
管理費(fèi)用(行政管理人員職工工資等)
銷售費(fèi)用(銷售部門人員職工工資等)
貸:應(yīng)付職工薪酬—工資
【例題·綜合題】2010年3月31日,某公司分配當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1660 000元,其中:生產(chǎn)部門一線人員工資 1000 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資200 000元;公司管理部門人員工資360 000元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資 100 000元。2010年4月6日通過銀行代發(fā)了本月工資。
[答疑編號(hào)6376100502:針對(duì)該題提問]
1分配工資時(shí):
借:生產(chǎn)成本
1000 000
制造費(fèi)用
200 000
管理費(fèi)用
360 000
銷售費(fèi)用
000
貸:應(yīng)付職工薪酬—工資
1660 000 2發(fā)放工資時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬 1660 000
貸:銀行存款
1660 000 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于職工薪酬內(nèi)容的是()。A.住房公積金
B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) C.職工因工出差的差旅費(fèi)
D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 [答疑編號(hào)6376100503:針對(duì)該題提問]
【正確答案】C 【答案解析】考核職工薪酬包括的內(nèi)容。
【例題·單選題】從開戶銀行提取現(xiàn)金20 000元,以備發(fā)工資。正確的會(huì)計(jì)分錄是()。
A.借:銀行存款
000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金
000 B.借:銀行存款
000
貸:應(yīng)付職工薪酬
000 C.借:庫(kù)存現(xiàn)金
000
貸:銀行存款
000 D.借:庫(kù)存現(xiàn)金
000
貸:應(yīng)付職工薪酬
000 [答疑編號(hào)6376100504:針對(duì)該題提問]
【正確答案】C
【例題·綜合題】某企業(yè)6月份工資分配如下:生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資36 500元,生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資23 500元,車間管理人員工資18 000元,行政管理人員工資42 000元。
[答疑編號(hào)6376100505:針對(duì)該題提問]
借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品
500
——乙產(chǎn)品500
制造費(fèi)用
000
管理費(fèi)用
000
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
000
四、應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。
1.借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi);
2.貸方登記登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi);
3.期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
【例題·綜合題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購(gòu)入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 80 000元,增值稅額為13 600元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
[答疑編號(hào)6376100601:針對(duì)該題提問]
借:原材料
000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600
貸:銀行存款
600
【例題·綜合題】某企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為2 000 000元(不含稅價(jià)),符合收入確認(rèn)條件,貨款已經(jīng)收到,適用的增值稅稅率為17%。
[答疑編號(hào)6376100602:針對(duì)該題提問]
借:銀行存款
340 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
340 000
(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶
該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。不包括增值稅。
1.借方登記企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi);
2.貸方登記期末轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加的數(shù)額;
3.結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
(1)計(jì)提(計(jì)算)稅金時(shí):
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
— 應(yīng)交資源稅
— 應(yīng)交消費(fèi)稅
— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
— 應(yīng)交教育費(fèi)附加
(2)上交稅金時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
— 應(yīng)交資源稅
— 應(yīng)交消費(fèi)稅
— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
— 應(yīng)交教育費(fèi)附加
貸:銀行存款
【例題·綜合題】某制造企業(yè)的車隊(duì)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù),當(dāng)月收入50 000元,適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。
[答疑編號(hào)6376100603:針對(duì)該題提問]
1.計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí):
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500 2.交納營(yíng)業(yè)稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 500
貸:銀行存款
500
五、借款的賬務(wù)處理
借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的資金。按照償還期限的長(zhǎng)短,借款可分為短期借款和長(zhǎng)期借款。
1.短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的各種借款。
兩個(gè)條件:
(1)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的。
(2)還款期限在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)。
2.長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。
兩個(gè)條件:
(1)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的。
(2)還款期限在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上。
(一)短期借款的賬務(wù)處理
為了核算短期借款的業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。
1.借方登記已歸還的短期借款金額;
2.貸方登記借入的各種短期借款金額;
3.期末余額在貸方,表示尚未歸還的短期借款金額。
短期借款的利息處理
1.企業(yè)的短期借款利息如果分期(季、半年)支付或到期一次支付、且數(shù)額較大,可采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。
3.短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期(季、半年)支付或到期一次支付、但數(shù)額較小,可不采用預(yù)提的方法,而在實(shí)際支付利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“銀行存款”。
【例題·綜合題】某企業(yè)于2009年4月1日因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)需要,向銀行借入短期借款1 000 000元,期限3個(gè)月,年利率6%,利息按月預(yù)提,按季支付利息。
[答疑編號(hào)6376100604:針對(duì)該題提問]
1.借入時(shí)的賬務(wù)處理 取得借款時(shí):
借:銀行存款000 000
貸:短期借款000 000 2.利息的賬務(wù)處理(權(quán)責(zé)發(fā)生制)① 4月30日計(jì)提借款利息時(shí): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用000
貸:應(yīng)付利息000 ② 5月31日計(jì)提借款利息時(shí): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用000
貸:應(yīng)付利息000 ③ 6月底支付該季度利息時(shí): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用000
應(yīng)付利息
000
貸:銀行存款
000
3.歸還本金時(shí)的賬務(wù)處理
借:短期借款000 000
貸:銀行存款000 000
(二)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理
為了核算長(zhǎng)期借款的業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶。
1.借方登記已歸還的長(zhǎng)期借款金額;
2.貸方登記借入的各種長(zhǎng)期借款金額;
3.期末余額在貸方,表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款金額。
長(zhǎng)期借款的利息處理
借款費(fèi)用的處理
籌建期間——管理費(fèi)用;
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間——財(cái)務(wù)費(fèi)用;
用于購(gòu)建固定資產(chǎn),達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前
——應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)計(jì)入在建工程的成本;用于購(gòu)建固定資產(chǎn),達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,以及不予資本化的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;
【例題·綜合題】某企業(yè)2008年1月1日借入期限為二年的流動(dòng)資金借款5 000 000元,款項(xiàng)已存入銀行,借款利率為6%,到期一次還本付息。
[答疑編號(hào)6376100605:針對(duì)該題提問]
1.取得借款時(shí):
借:銀行存款000 000
貸:長(zhǎng)期借款000 000 2.2008年12月31日,計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)利息時(shí): 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
300 000
貸:應(yīng)付利息
300 000 3.2009年12月31日,計(jì)算2009年應(yīng)計(jì)利息時(shí): 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
300 000
貸:應(yīng)付利息
300 000 4.2010年1月1日到期還本付息時(shí): 借:長(zhǎng)期借款 5 000 000
應(yīng)付利息
600 000
貸:銀行存款 5 600 000 【例題·多選題】計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理中,借方可能涉及的賬戶有()。A.管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.在建工程 D.長(zhǎng)期借款
[答疑編號(hào)6376100606:針對(duì)該題提問]
【正確答案】ABC
第四節(jié) 資本的增減
1.資本是投資者對(duì)企業(yè)的投資以及由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)利益,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。
2.資本實(shí)質(zhì)上是投資者對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)所享有的財(cái)產(chǎn)權(quán),即從數(shù)量上來講,應(yīng)當(dāng)?shù)扔趩挝坏娜抠Y產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。
一、實(shí)收資本的賬務(wù)處理
為了核算實(shí)際收到的投入資本,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。
1.貸方登記企業(yè)所有者投入的各種資產(chǎn)的價(jià)值;
2.借方登記按法定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額;
3.期末貸方余額,表示企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。
二、資本公積的賬務(wù)處理
“資本公積”賬戶,是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。
1.貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額;
2.借方登記資本公積金的減少數(shù);
3.期末貸方余額,表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理
【例題】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設(shè)立,經(jīng)過三年的經(jīng)營(yíng)后,丙投資者愿意投資該公司,為獲得三分之一與原投資者相同的投資比例,丙愿意出250萬元。
[答疑編號(hào)6376100701:針對(duì)該題提問]
借:銀行存款
500 000
貸:實(shí)收資本
000 000
資本公積—資本溢價(jià)
500 000
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理
企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【例題】某企業(yè)接受投資人投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn),經(jīng)投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為350 000元,該固定資產(chǎn)已運(yùn)達(dá)并辦理了財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。
[答疑編號(hào)6376100702:針對(duì)該題提問]
借:固定資產(chǎn)
350 000
貸:實(shí)收資本
350 000
三、實(shí)收資本的減少
企業(yè)因資本過剩而減資,一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)按發(fā)還投資的數(shù)額,借記“實(shí)收資本”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。
【例題】某企業(yè)甲投資者經(jīng)批準(zhǔn)從企業(yè)撤資,該企業(yè)將500 000元的投資款退給甲投資者。
[答疑編號(hào)6376100703:針對(duì)該題提問]
借:實(shí)收資本
500 000
貸:銀行存款
500 000 【例題·單選題】下列業(yè)務(wù)中會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本增加的有()。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.分配現(xiàn)金股利 C.計(jì)提盈余公積
D.企業(yè)按照法定程序減少注冊(cè)資本 [答疑編號(hào)6376100704:針對(duì)該題提問]
【正確答案】A 【答案解析】選項(xiàng)BC是與利潤(rùn)有關(guān),選項(xiàng)D會(huì)減少實(shí)收資本。
第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用
一、收入
收入的概念:
收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入的分類:
按照性質(zhì)和來源可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類;
按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次程度可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。
(一)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
1.為了核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。
(1)貸方登記已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入;
(2)借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;
(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
2.為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 賬戶。
(1)借方登記已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的商品的成本;
(2)貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;
(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
【例題】某企業(yè)2010年5月20日銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為70 000元,增值稅稅額為11 900元,該批商品成本為68 000元。購(gòu)貨方于2010年6月10日付款。
[答疑編號(hào)6376100705:針對(duì)該題提問]
1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)(5月20日)借:應(yīng)收賬款
900
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11900
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
000
貸:庫(kù)存商品
000
2.收到貨款時(shí)(6月10日)
借:銀行存款
900
貸:應(yīng)收賬款
900
(二)取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
1.為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入,如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。
(1)貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入;
(2)借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;
(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
2.為了核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出,如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。
(1)借方登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用及稅金等支出;
(2)貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;
(3)期未結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
【例題】某企業(yè)將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給A公司,增值稅專用發(fā)票上列明的材料價(jià)款為10 000元,增值稅稅額為1 700元,共計(jì)11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經(jīng)發(fā)出,同時(shí)收到A公司通過銀行匯來的款項(xiàng)。
[答疑編號(hào)6376100706:針對(duì)該題提問]
借:銀行存款700
貸:其他業(yè)務(wù)收入000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700 借:其他業(yè)務(wù)成本
000
貸:原材料
000 【例題·單選題】按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,下列各項(xiàng)中不應(yīng)確認(rèn)為收入的是()。A.銷售商品收入
B.銷售原材料收入
C.出租固定資產(chǎn)的租金收入 D.出售無形資產(chǎn)取得的收入
[答疑編號(hào)6376100707:針對(duì)該題提問]
【正確答案】D 【答案解析】出售無形資產(chǎn)不是企業(yè)的日?;顒?dòng),屬于企業(yè)的利得。
二、成本
成本的概念:
成本是指企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、商品經(jīng)營(yíng)或者服務(wù)提供過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)直接支出,如原材料購(gòu)買費(fèi)用、職工工資、商品進(jìn)價(jià)等。
制造企業(yè)的成本主要通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。
1.為了核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。
(1)借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用,包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用以及期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;
(2)貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;
(3)期末借方余額,表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。
2.為了核算企業(yè)各生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。
(1)借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用;
(2)貸方登記月度終了經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用;
(3)該賬戶期末沒有余額。
(一)發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理
【例題·綜合題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品,2010年5月領(lǐng)用原材料90 000元,生產(chǎn)工人工資30 000元,月末分配給A產(chǎn)品的制造費(fèi)用為 5 000元。
[答疑編號(hào)6376100801:針對(duì)該題提問]
借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品
000
貸:原材料
000
應(yīng)付職工薪酬000
制造費(fèi)用
000
(二)制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理
【例題·綜合題】某企業(yè)6月份共發(fā)生制造費(fèi)用50 000元,本月A產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)為5 000小時(shí),B產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)為20 000小時(shí)。
[答疑編號(hào)6376100802:針對(duì)該題提問]
單位時(shí)間應(yīng)分配的制作費(fèi)用:
=50 000/(5 000+20 000)=2元/小時(shí)
A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 2元/小時(shí)X 5 000
= 10 000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 2元/小時(shí)X 20 000
= 40 000(元)
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品000
一B產(chǎn)品
000
貸:制造費(fèi)用
000
【例題·多選題】企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用100 000元,根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用,甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為30 000小時(shí)和20 000小時(shí),應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄()。
A.借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 60 000
貸:制造費(fèi)用
000
B.借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 40 000
貸:制造費(fèi)用
000
C.借:生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 40 000
貸:制造費(fèi)用
000
D.借:生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 60 000
貸:制造費(fèi)用
000 [答疑編號(hào)6376100803:針對(duì)該題提問]
【正確答案】AC
三、費(fèi)用
費(fèi)用的概念
費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用的分類:
費(fèi)用按照功能可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。
1.為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。
(1)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用;
(2)貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用;
(3)期末應(yīng)無余額。
2.為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。
(1)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用;
(2)貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用;
(3)期末無余額。
3.為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等發(fā)生的費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
(1)借方登記本期實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;
(2)貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用;
(3)期末應(yīng)無余額。
【例題·綜合題】某企業(yè)銷售部9月份共發(fā)生費(fèi)用200 000元,其中:銷售人員薪酬100 000元,銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)30 000元,業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元(業(yè)務(wù)費(fèi)已用銀行存款支付)。
[答疑編號(hào)6376100804:針對(duì)該題提問]
借:銷售費(fèi)用
200 000
貸:應(yīng)付職工薪酬
000
累計(jì)折舊
000
銀行存款
000 【例題·綜合題】以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi) 1 796元。[答疑編號(hào)6376100805:針對(duì)該題提問]
借:管理費(fèi)用796
貸:銀行存款
796
【例題·綜合題】某企業(yè)通過銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 20 000元。[答疑編號(hào)6376100806:針對(duì)該題提問]
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
000
貸:銀行存款
000
【例題·單選題】某企業(yè)2011年3月份發(fā)生的費(fèi)用有:計(jì)提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬元,發(fā)生車間管理人員工資40萬元,支付廣告費(fèi)用30萬元,計(jì)提短期借款利息20萬元,支付辦公用品費(fèi)用10萬元。則該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為()萬元。
A.50 B.60
C.100 D.110 [答疑編號(hào)6376100807:針對(duì)該題提問]
【正確答案】B 【答案解析】期間費(fèi)用不包括制造費(fèi)用。因此,該企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用總額為:30+20+10=60萬元。
四、營(yíng)業(yè)外收支
(一)取得營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理
營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?;顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。
為了核算營(yíng)業(yè)外收入情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入” 賬戶。
1.貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入額;
2.借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;
3.該賬戶期末無余額。
【例題·綜合題】某企業(yè)收到罰款收入800元,存入銀行。
[答疑編號(hào)6376100808:針對(duì)該題提問]
借:銀行存款
800
貸:營(yíng)業(yè)外收入
800
(二)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?;顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。
為了核算營(yíng)業(yè)外支出情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出” 賬戶。
借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出;
貸方登記期未轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù);
期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
【例題·綜合題】某企業(yè)捐贈(zèng)給希望工程120 000元,已通過銀行付訖。
[答疑編號(hào)6376100809:針對(duì)該題提問]
借:營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 120 000
貸:銀行存款
000
第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
一、利潤(rùn)
(一)利潤(rùn)的計(jì)算
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十投資凈收益(或減投資凈損失)十公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減公允價(jià)值變動(dòng)損失)
其中:
營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;
營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
2.利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出
3.凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
為了計(jì)算出企業(yè)的利潤(rùn),我們來講損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)
損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn):
1.判斷損益類原來的借貸方向
2.結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)損益類用與原來相反的借貸方向
3.對(duì)方科目是“本年利潤(rùn)”
【例題·綜合題】某企業(yè)2009有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶當(dāng)年的發(fā)生額如下:
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
900 000(貸方)
其他業(yè)務(wù)收入
000(貸方)
公允價(jià)值變動(dòng)收益
000(貸方)
投資收益
000(貸方)
營(yíng)業(yè)外收入
000(貸方)
[答疑編號(hào)6376100810:針對(duì)該題提問]
(1)結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 000
其他業(yè)務(wù)收入
000
公允價(jià)值變動(dòng)收益 128 000
投資收益
000
營(yíng)業(yè)外收入
000
貸:本年利潤(rùn)
318 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 200 000(借方)其他業(yè)務(wù)成本 400 000(借方)營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 000(借方)銷售費(fèi)用 160 000(借方)管理費(fèi)用 750 000(借方)財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000(借方)
資產(chǎn)減值損失 240 000(借方)營(yíng)業(yè)外支出 30 000(借方)所得稅費(fèi)用 594 500(借方)
[答疑編號(hào)6376100811:針對(duì)該題提問]
(2)結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶
借:本年利潤(rùn)
534 500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 000
其他業(yè)務(wù)成本
400 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
000
銷售費(fèi)用
160 000
管理費(fèi)用
750 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用
000
資產(chǎn)減值損失
240 000
營(yíng)業(yè)外支出
000
所得稅費(fèi)用
594 500(3)本年利潤(rùn)賬戶的特點(diǎn):
【例題·單選題】甲企業(yè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為500萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為300萬元,其他業(yè)務(wù)收入為200萬元,其他業(yè)務(wù)成本為100萬元,銷售費(fèi)用為15萬元,資產(chǎn)減值損失為45萬元,公允價(jià)值變動(dòng)收益為60萬元,投資收益為20萬元,假定不考慮其他因素,該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為()萬元。
A.300 B.320
C.365 D.380 [答疑編號(hào)6376100812:針對(duì)該題提問]
【正確答案】B 【答案解析】該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=500-300+200-100-15-45+60+20=320萬元。
【例題·多選題】下列項(xiàng)目中,通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的是()。A.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 B.出售無形資產(chǎn)凈損失 C.債務(wù)重組損失 D.非常損失
[答疑編號(hào)6376100813:針對(duì)該題提問]
【正確答案】BCD 【答案解析】計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。
【例題·多選題】下列各項(xiàng),影響企業(yè)利潤(rùn)總額的有()。A.資產(chǎn)減值損失
B.公允價(jià)值變動(dòng)損益 C.所得稅費(fèi)用
D.營(yíng)業(yè)外支出
[答疑編號(hào)6376100814:針對(duì)該題提問]
【正確答案】ABD 【答案解析】所得稅費(fèi)用影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。
二、所得稅費(fèi)用
(一)應(yīng)交納所得稅的計(jì)算
應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(二)所得稅的賬務(wù)處理
【例題·綜合題】某企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為600 000元,適用的所得稅稅率為25%。
[答疑編號(hào)6376100901:針對(duì)該題提問]
應(yīng)交所得稅 = 600 000 ×25% = 150 000(元)
借:所得稅費(fèi)用
000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅
000
三、利潤(rùn)分配
1.企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)即為當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)。彌補(bǔ)以前虧損以后,其他按以下順序進(jìn)行分配:
(1)提取法定盈余公積金;
(2)提取任意盈余公積金;
(3)向投資者分配利潤(rùn)。
2.為了完整反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。
(1)貸方登記全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)。
(2)借方登記已分配的利潤(rùn)的數(shù)額以及全年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入數(shù)。
【例題·綜合題】在上例中,某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 783 500元,企業(yè)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)額的10%提取法定盈余公積,按8%提取任意盈余公積,企業(yè)本會(huì)計(jì)向投資者分配利潤(rùn) 500 000元。
[答疑編號(hào)6376100902:針對(duì)該題提問]
1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)
借:本年利潤(rùn) 783 500
貸:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)783 500
2.提取法定盈余公積
借:利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積
178 350
貸:盈余公積一法定盈余公積
178 350
3.提取任意盈余公積
借:利潤(rùn)分配一提取任意盈余公積
680
貸:盈余公積一任意盈余公積
680
4.向投資者分配利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配一應(yīng)付股利或利潤(rùn) 500 000
貸:應(yīng)付股利
500 000
【注】企業(yè)在終了實(shí)施利潤(rùn)分配并作相應(yīng)的賬務(wù)處理后,應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的各有關(guān)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”賬戶的借方。
這樣結(jié)轉(zhuǎn)后,除“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外,“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶在年末應(yīng)當(dāng)無余額。
5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配中明細(xì)賬戶
借:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)
821 030
貸:利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積
178 350
一提取任意盈余公積
680
一應(yīng)付股利或利潤(rùn)
500 000
【例題·單選題】關(guān)于“本年利潤(rùn)”科目,下列說法不正確的是()。A.該科目的余額年終應(yīng)該轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目 B.該科目年終結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額
C.該科目各個(gè)月末的科目余額可能在借方、可能在貸方,也可能為零 D.該科目期末借方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈利 [答疑編號(hào)6376100903:針對(duì)該題提問]
【正確答案】D 【答案解析】該科目期末借方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計(jì)
實(shí)現(xiàn)的虧損;該科目期末貸方余額表示自年初開始至當(dāng)期期末為止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈利。
【例題·多選題】某企業(yè)2011年期初“利潤(rùn)分配”無余額,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600 000元,按凈利潤(rùn)10%的比例提取盈余公積,向投資者宣告分配現(xiàn)金股利300 000元,下列說法中正確的有()。
A.宣告分配現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理為:
借:利潤(rùn)分配
300 000
貸:應(yīng)付股利
300 000
B.實(shí)現(xiàn)本年凈利潤(rùn)的賬務(wù)處理為:
借:本年利潤(rùn)
600 000
貸:利潤(rùn)分配
600 000
C.2011年末利潤(rùn)分配余額為240 000元
D.提取盈余公積賬務(wù)處理為:
借:利潤(rùn)分配
000
貸:盈余公積
000 [答疑編號(hào)6376100904:針對(duì)該題提問]
【正確答案】ABCD 【例題·多選題】為了核算企業(yè)利潤(rùn)分配的過程、去向和結(jié)果,企業(yè)應(yīng)設(shè)置的科目有()。
A.利潤(rùn)分配
B.管理費(fèi)用
C.盈余公積
D.應(yīng)付股利
[答疑編號(hào)6376100905:針對(duì)該題提問]
【正確答案】ACD
第五篇:會(huì)計(jì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理
2013年湖南會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試題型分析(想考過必須看)
根據(jù)每一科目的特點(diǎn)進(jìn)行試題分析,把不通模塊的題目分割開來,分為必得分部分、高得分部分和平得分部分。以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》為例,后面的綜合分析題目,無論題目怎么變化都離不開6大模塊:
1、試算平衡表
2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表
3、資產(chǎn)負(fù)債表
4、利潤(rùn)表
5、科目匯總表
6、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄題。高得分的部分為選擇題的單選題和判斷題,楚惟會(huì)計(jì)獨(dú)有的單選判斷強(qiáng)化練習(xí),使通過率整體提高近10個(gè)百分點(diǎn)。高拿分部分容易被同學(xué)們忽視,以為單選和判斷很簡(jiǎn)單,但往往因?yàn)槭韬龆鴣G分。平拿分的部分就是剩下的多選題了,這一部分也是同學(xué)們最頭疼的部分。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理
1、提現(xiàn)
借:庫(kù)存現(xiàn)金
貸:銀行存款
2、存現(xiàn)
借:銀行存款
貸:庫(kù)存現(xiàn)金
3、取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)-成本
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款
交易性金融資產(chǎn)的期末(12月31日)計(jì)量(股票價(jià)值上升)
借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
交易性金融資產(chǎn)的期末(12月31日)計(jì)量(股票價(jià)值下降)
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
出售交易性金融資產(chǎn)(前提是股票在上升)
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
同時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資收益
4、單料同到,款項(xiàng)已付
注意:(1)原材料成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)
(2)增值稅計(jì)算的時(shí)候按照買價(jià)*17%(以下5-8的增值稅計(jì)算同4)
借:原材料-某某材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
5、單料同到,款項(xiàng)未付,材料驗(yàn)收入庫(kù)
借:原材料-某某材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
6、單到,料后到
借:在途物資-某某材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
驗(yàn)收入庫(kù)后
借:原材料-某某材料
貸:在途物資-某某材料
7、料到,單據(jù)未到
平時(shí)不做賬,期末若單據(jù)還未到必需進(jìn)行賬務(wù)處理
借:原材料-某某材料
貸:應(yīng)付賬款-某某公司
下月初沖回
借:原材料-某某材料
紅色金額
貸:應(yīng)付賬款-某某公司
紅色金額
實(shí)際收到發(fā)票的時(shí)候
分錄同4
8、預(yù)付貨款購(gòu)原材料
預(yù)付的時(shí)候
借:預(yù)付賬款-某某公司
貸:銀行存款
單料到時(shí)
借:原材料-某某材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:預(yù)付賬款-某某公司
補(bǔ)付貨款
借:預(yù)付賬款-某某公司
貸:銀行存款
退回預(yù)付款
借:銀行存款
貸:預(yù)付賬款-某某公司
9、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料,根據(jù)領(lǐng)用的部門進(jìn)行歸屬 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本
-輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用(車間領(lǐng)用材料)
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
貸:原材料
10、完工產(chǎn)品入庫(kù)
借:庫(kù)存商品-某某商品
貸:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本
11、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品-某某商品
注意:在結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本之前應(yīng)該首先確認(rèn)收入
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
12、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
13、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
借:制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)折舊
14、固定資產(chǎn)處置
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)(2)支付清理費(fèi)
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
(3)收回出售、殘料和變價(jià)收入
借:銀行存款
原材料
貸:固定資產(chǎn)清理(4)保險(xiǎn)賠償
借:其他應(yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理(5)清理凈損益的處理
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營(yíng)業(yè)外收入
或借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:固定資產(chǎn)清理
計(jì)算分錄題要求:
1、原材料發(fā)出成本的確定:重點(diǎn)關(guān)注一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法
2、固定資產(chǎn)折舊方法:重點(diǎn)關(guān)注年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。第一節(jié)
企業(yè)籌集資金的核算
一、設(shè)置的主要賬戶:
1、―實(shí)收資本‖(股本)帳戶
2、―資本公積‖帳戶
3、―短期借款‖帳戶
4、―長(zhǎng)期借款‖帳戶
二、籌資過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
(一)投資者的投入資本的核算 基本會(huì)計(jì)分錄是: 借:資產(chǎn)帳戶
貸:實(shí)收資本(股本)
1、收到貨幣資金投資的業(yè)務(wù) 借:銀行存款
貸:實(shí)收資本(股本)
資本公積
2、收到原材料、商品、固定資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù) 借:原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)
貸:實(shí)收資本
3、收到無形資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù) 借:無形資產(chǎn)
貸:實(shí)收資本
(二)向銀行借入款項(xiàng)的業(yè)務(wù)
1、短期借款業(yè)務(wù)
(1)借入款項(xiàng)時(shí),會(huì)計(jì)分錄是: 借:銀行存款
貸:短期借款
(2)到期償還短期借款時(shí),會(huì)計(jì)分錄是: 借:短期借款
貸:銀行存款
2、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)
(1)借入款項(xiàng)時(shí),會(huì)計(jì)分錄是: 借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期借款
(2)到期償還借款本息時(shí),會(huì)計(jì)分錄是: 借:長(zhǎng)期借款
貸:銀行存款
(三)其他與籌資相關(guān)的業(yè)務(wù)
1、收到捐贈(zèng)
借:銀行存款(捐贈(zèng)貨幣資金)
原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)(捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備等)
無形資產(chǎn)(捐贈(zèng)專利權(quán)等)貸:營(yíng)業(yè)外收入
2、經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積轉(zhuǎn)增資本
借:資本公積
貸:實(shí)收資本
第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算
一、設(shè)置的主要賬戶:
1、―在途物資‖賬戶
2、―原材料‖ 賬戶
3、―應(yīng)付賬款‖ 賬戶
4、―應(yīng)交稅費(fèi)‖ 賬戶
二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
(一)支付或確定材料采購(gòu)成本(包括總成本和單位成本)時(shí),根據(jù)發(fā)票帳單: 借:在途物資——
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等
(二)材料驗(yàn)收入庫(kù),根據(jù)―入庫(kù)單‖:
借:原材料——
貸:在途物資——
如果材料與有關(guān)的發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)企業(yè),也可以將上述兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并處理,即:
借:原材料——
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等
(三)支付前欠購(gòu)貨款,根據(jù)付款依據(jù): 借:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
貸:銀行存款
第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算
一、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶
1、―生產(chǎn)成本‖ 賬戶
2、―制造費(fèi)用‖ 賬戶
3、―管理費(fèi)用‖ 賬戶
4、―財(cái)務(wù)費(fèi)用‖ 賬戶
二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
(一)費(fèi)用的歸集:按受益原則:誰受益,誰承擔(dān)
1、材料費(fèi)用的歸集,即領(lǐng)用材料的核算: 借:生產(chǎn)成本——
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸:原材料——
2、人工費(fèi)用的歸集,即工資的發(fā)放和職工福利費(fèi)的計(jì)提:(1)工資的計(jì)提或分配
借:生產(chǎn)成本——
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬 ——工資
——職工福利
(2)發(fā)放工資
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款
3、折舊費(fèi)的計(jì)提
借:制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)折舊
4、支付辦公用品費(fèi) 借:制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)
5、支付水電費(fèi)
借:生產(chǎn)成本——A
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
6、支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等 借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款
7、支付借款利息 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:銀行存款、應(yīng)付利息
8、差旅費(fèi)的借支和報(bào)銷(1)借支時(shí)
借:其他應(yīng)收款——
貸:庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)
(2)報(bào)銷時(shí)
借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)
庫(kù)存現(xiàn)金
(多退)
貸:其他應(yīng)收款
(庫(kù)存現(xiàn)金)
(少補(bǔ))
9、修理費(fèi): 借:管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金
(二)制造費(fèi)用的分配
借:生產(chǎn)成本——
貸:制造費(fèi)用
(三)完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 借:庫(kù)存商品——
貸:生產(chǎn)成本——
第四節(jié) 銷售過程的核算
一、銷售過程設(shè)置的主要帳戶
1、―主營(yíng)業(yè)務(wù)收入‖帳戶
2、―主營(yíng)業(yè)務(wù)成本‖帳戶 3、―銷售費(fèi)用‖帳戶、―營(yíng)業(yè)稅金及附加‖帳戶 5、―其他業(yè)務(wù)收入‖帳戶
6、―其他業(yè)務(wù)成本‖ 賬戶
二、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算
1、發(fā)出產(chǎn)品,實(shí)現(xiàn)銷售收入 借:銀行存款
應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2、收回前欠貨款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款——
3、發(fā)生銷售費(fèi)用的核算 借:銷售費(fèi)用
貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)
4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——
貸:庫(kù)存商品——
5、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加——城建稅
——教育費(fèi)附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)際交納:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸:銀行存款
(二)其他業(yè)務(wù)收支的核算
1、實(shí)現(xiàn)收入時(shí)
借:銀行存款/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款
貸:其他業(yè)務(wù)收入——
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本及發(fā)生其他支出等 借:其他業(yè)務(wù)成本—— 貸:原材料
累計(jì)折舊
3、計(jì)提稅費(fèi)
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加——城建稅
——教育費(fèi)附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)際交納:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
——應(yīng)交教育費(fèi)附加
貸:銀行存款
4、交納各種稅費(fèi)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅
貸:銀行存款
第五節(jié) 利潤(rùn)形成和分配的核算
一、利潤(rùn)的構(gòu)成
(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加銷 售費(fèi)用 – 資產(chǎn)減值損失 ± 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ± 投資收益 營(yíng)業(yè)收入 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
+ 其他業(yè)務(wù)成本
利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))= 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收入所得稅費(fèi)用
企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后,應(yīng)先計(jì)算交納所得稅,然后,按下列分配順序進(jìn)行處理:(1)彌補(bǔ)以前的虧損(2)提取法定盈余公積金(3)向投資者分配利潤(rùn)
二、利潤(rùn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶
1、―投資收益‖帳戶
2、―營(yíng)業(yè)外收入‖帳戶
3、―營(yíng)業(yè)外支出‖帳戶
4、―所得稅費(fèi)用‖帳戶
5、―本年利潤(rùn)‖帳戶
6、―利潤(rùn)分配‖帳戶
三、利潤(rùn)形成和分配的核算
(一)利潤(rùn)形成的核算
1、利潤(rùn)形成的日常核算
(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的日常核算:已在前一節(jié)介紹,略。反映收入:
借:銀行存款/應(yīng)收賬款/
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)反映成本、費(fèi)用 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:庫(kù)存商品
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——
銀行存款(2)投資收益的日常核算 借:銀行存款
貸:投資收益
或相反
(3)營(yíng)業(yè)外收入的日常核算 借:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金
貸:營(yíng)業(yè)外收入
(4)營(yíng)業(yè)外支出的日常核算 借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:銀行存款
2、利潤(rùn)的期末匯總
(1)將所有收益結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤(rùn)‖賬戶的貸方 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)外收入
投資收益
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:本年利潤(rùn)
(2)將所有支出結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤(rùn)‖ 賬戶的借方 借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
投資收益
資產(chǎn)減值損失
公允價(jià)值變動(dòng)損益
(二)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅
1、借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
2、實(shí)際交納:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸:銀行存款 同時(shí):
借:本年利潤(rùn)
貸:所得稅費(fèi)用
3、將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入―利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)‖賬戶。借:本年利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
注意:如果企業(yè)當(dāng)年虧損,則編制相反的會(huì)計(jì)分錄。
(三)利潤(rùn)分配的核算
1、按本年稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金。借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
貸:盈余公積——法定盈余公積
2、向投資者分配利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)(股利)
貸:應(yīng)付利潤(rùn)(股利)
實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí):
借:應(yīng)付利潤(rùn)(股利)
貸:銀行存款
(四)年終利潤(rùn)及其分配數(shù)的結(jié)轉(zhuǎn)
1、將―利潤(rùn)分配‖帳戶的―提取盈余公積‖明細(xì)賬戶、―應(yīng)付利潤(rùn)‖明細(xì)賬戶余額―利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)‖ 賬戶
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——應(yīng)付利潤(rùn)
2、將盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借:盈余公積
貸:實(shí)收資本
第六節(jié) 成本計(jì)算
一、成本計(jì)算的意義和作用
二、成本、費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別
三、材料物資采購(gòu)成本的計(jì)算
(一)物資采購(gòu)成本的內(nèi)容
1、買價(jià),即發(fā)票價(jià)格。
2、采購(gòu)費(fèi)用,包括:運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等。為簡(jiǎn)化,采購(gòu)人員的差旅費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用。
(二)物資采購(gòu)成本的計(jì)算
某物資的采購(gòu)總成本 = 該物資的買價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 該物資的單位成本=采購(gòu)總成本÷實(shí)收物資數(shù)量
買價(jià)屬直接費(fèi)用,直接計(jì)入其采購(gòu)成本;
采購(gòu)費(fèi)用單獨(dú)發(fā)生的,直接計(jì)入其采購(gòu)成本,若是幾種材料共同發(fā)生的,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種物資的成本。其中,分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用物資的重量、買價(jià)等。共同采購(gòu)費(fèi)用的分配程序:
(1)計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用分配率
分配率=共同的采購(gòu)費(fèi)用÷各種物資的標(biāo)準(zhǔn)(買價(jià)、重量等)之和(2)計(jì)算各種物資的分配額
分配額=該物資的標(biāo)準(zhǔn)量(重量、買價(jià)等)×分配率
四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算
(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,按照與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系,分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。
1、生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用包括:
(1)直接材料:直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料的耗費(fèi)。(2)直接人工:直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費(fèi)。
(3)制造費(fèi)用:企業(yè)的生產(chǎn)車間為組織和管理車間生而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
2、期間費(fèi)用
期間費(fèi)用是指企業(yè)在某一期間發(fā)生的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接聯(lián)系。而直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用,包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算
1、計(jì)算制造費(fèi)用分配率
制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總量
2、計(jì)算各產(chǎn)品的分配額
某產(chǎn)品分配額=該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)量×分配率
其中,分配標(biāo)準(zhǔn),一般為生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。
計(jì)算本月完工產(chǎn)品總成本
完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月歸集的費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本
計(jì)算完工產(chǎn)品單位成本 完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷完工入庫(kù)數(shù)量
(三)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算事例
1、要素費(fèi)用的歸集
(1)材料費(fèi)用的歸集與分配 借:生產(chǎn)成本——A 75,000
——B 25,000 借:制造費(fèi)用
525
貸:原材料——甲
75,000
——乙
25,000
——丙
525(2)人工費(fèi)用的歸集與分配
借:生產(chǎn)成本——A
13,000
——B
5,000 借:制造費(fèi)用
2,500 管理費(fèi)用
4,500
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
25,000 借:生產(chǎn)成本——A 1,820
——B
700 借:制造費(fèi)用
350 借:管理費(fèi)用
630
貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)
3,500(3)水電費(fèi)等的歸集與分配 借:生產(chǎn)成本——A
3,500
——B
1,500 借:制造費(fèi)用
400 借:管理費(fèi)用
600
貸:銀行存款
6,000(4)折舊費(fèi)的歸集
借:制造費(fèi)用
借:管理費(fèi)用
880
貸:累計(jì)折舊
1,005(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:庫(kù)存現(xiàn)金
2、制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)
借:生產(chǎn)成本——A 8,000
——B 6,000
貸:制造費(fèi)用
14,000
3、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié) 借:庫(kù)存商品——A 100,000
——B
38,200
貸:生產(chǎn)成本——A 100,000
——B
38,200
六、產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算
產(chǎn)品銷售成本=產(chǎn)品銷售數(shù)量×產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本 確定其金額后,予以結(jié)轉(zhuǎn): 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品