第一篇：應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的標準會計處理

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的標準會計處理

應(yīng)收票據(jù)是資產(chǎn)類科目，是企業(yè)銷售貨物收到對方開具的銀行承兌匯票，也就是說對方是以銀行承兌做為結(jié)算方式進行貨款結(jié)算，因此公司銷售貨物時應(yīng)作如下分錄：

借：應(yīng)收帳款XXX公司

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金銷項稅額

收到對方支付的銀行承兌匯票，作如下分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收帳款XXX公司

一般公司持有銀行匯票都會進行背書轉(zhuǎn)讓，或提前向銀行申請貼現(xiàn)，很少會持有到銀行匯票到期再申請貼現(xiàn)的。如果進行背書轉(zhuǎn)讓則作如下分錄：

借：應(yīng)付帳款（或其他應(yīng)付款）

貸：應(yīng)收票據(jù)

當公司在銀行匯票到期日到銀行申請貼現(xiàn)時又分為兩種情況，一種是帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，一般來說，目前的銀行匯票都是不帶息的，因此應(yīng)作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

如果提前向銀行申請貼現(xiàn)，則需支付銀行貼現(xiàn)息，分錄如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費用

(更正：借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)）

而應(yīng)付票據(jù)是屬于負債類科目，是企業(yè)通過向銀行申請承兌匯票作為結(jié)算方式的一種融資手段，當企業(yè)從銀行取得授信額度后，銀行根據(jù)企業(yè)的采購合同及銷售結(jié)算憑證（增值稅專用發(fā)票）簽訂銀行承兌匯票協(xié)定，向供貨方開具銀行承兌匯票，作如下會計分錄：

借：應(yīng)付帳款

貸：應(yīng)付票據(jù)

支付手續(xù)費及工本費時作如下分錄：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于銀行承兌匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。承兌銀行應(yīng)在銀行承兌匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。則企業(yè)作如下會計分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

銀行承兌匯票的出票人于銀行承兌匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的銀行承兌匯票的金額按照每天萬分之五計收利息。對尚未支付部分在收到銀行特種傳票時作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行借款

收到罰息憑證作如下分錄：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

第二篇：關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)相關(guān)事項處理的指導(dǎo)意見

關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)相關(guān)事項處理的指導(dǎo)意見

一、背景（4）長期以來，（4）國內(nèi)會計規(guī)范對于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理，均是在發(fā)生貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，將被貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)直接從賬面上注銷，即直接貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，相應(yīng)在現(xiàn)金流量表上也直接將其作為經(jīng)營活動項下“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”處理。對于商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，另外作為或有事項在報表附注中予以賬外披露。

財政部于2003年5月發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收票據(jù)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》（財會[2003]14號）規(guī)定以應(yīng)收票據(jù)為基礎(chǔ)的出售和融資事項的會計處理應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”原則，即關(guān)注與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風險和報酬是否已實質(zhì)轉(zhuǎn)移，將其區(qū)分為應(yīng)收票據(jù)出售、應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押借款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)類型，并對各類業(yè)務(wù)的會計處理作出了具體規(guī)定。但是其中對于“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”的會計處理規(guī)定為“比照《企業(yè)會計制度》關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)規(guī)定進行處理”，也就是說在該文件的框架下，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計處理事實上未遵循該原則。

財政部于2004年5月28日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答

（四）》（財會[2004]3號，下稱“問題解答四”）在財會[2003]14號文件的基礎(chǔ)上進一步明確了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題，即同樣也適用財會[2003]14號文件所確立的基本原則。另外，在最終定稿時，還特地在最后加上一句“企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理”。

但是在“問題解答四”的執(zhí)行過程中，對于很多問題的理解并不統(tǒng)一。目前爭議最大的有兩個問題：一是對于什么情況可以認為與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移；二是對與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表上的列示問題。同樣，對于應(yīng)付票據(jù)的保證金以及無真實交易背景的應(yīng)付商業(yè)承兌匯票的處理問題，在實務(wù)處理上也不一致。

本指導(dǎo)意見旨在為上述各項問題確定所內(nèi)統(tǒng)一的處理標準。

對于本指導(dǎo)意見未涉及的事項，可參照2004年下半年發(fā)布的本所內(nèi)部技術(shù)指南“《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答

（四）》的基本要點及審計中應(yīng)關(guān)注的相關(guān)問題”處理。

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理及其在現(xiàn)金流量表上的列示

1．關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否作為短期質(zhì)押借款處理的判斷標準問題

（1）

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否作為短期質(zhì)押借款處理，首先取決于被貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的類型。對于銀行承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，一般不應(yīng)作為短期質(zhì)押借款處理。這是因為：按照目前銀行承兌匯票的處理方法和程序，銀行承兌匯票實質(zhì)上是一種銀行信用，而且申請人需支付一定的保證金，因而其到期付款有較高程度的保障。在目前中國的銀行體制下，金融機構(gòu)的信用還是比較有保證的。因而盡管從法律形式上說存在因拒付而被追索的可能，但實質(zhì)上此類事項發(fā)生的可能性微乎其微，遠低于或有事項準則中認定“極小可能”的概率標準的上限（5%）。

但是，如果有證據(jù)表明作為承兌人的金融機構(gòu)（尤其是一些規(guī)模較小的城市商業(yè)銀行、信用合作社、非銀行金融機構(gòu)等）已經(jīng)出現(xiàn)信用方面的問題，則應(yīng)當考慮票據(jù)到期后因承兌人無力支付票款而被追索的可能性，按照《企業(yè)會計準則—或有事項》的規(guī)定計提預(yù)計負債，并在附注中作出相應(yīng)披露。

事實上，目前有很多會計師事務(wù)所在實務(wù)操作中不將銀行承兌匯票貼現(xiàn)作為短期借款處理。財政部會計司參與起草和審定“問題解答四”的官員私下也承認“問題解答四”的該項規(guī)定“似乎過于嚴格了，沒有完全考慮到交易和風險的實質(zhì)”。

（2）

其次應(yīng)當考慮票據(jù)承兌人（付款人）有無提供額外的付款保證。根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，匯票的債務(wù)可以由保證人承擔保證責任，保證人由匯票債務(wù)人以外的他人擔當。被保證的匯票，保證人應(yīng)當與被保證人對持票人承擔連帶責任。保證人為二人以上的，保證人之間承擔連帶責任。因此，如果商業(yè)承兌匯票的保證符合《票據(jù)法》第45～52條關(guān)于保證的規(guī)定，且保證人為目前信用尚無問題的金融機構(gòu)（例如第三方銀行），則該票據(jù)的效力等同于銀行承兌匯票，其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不作為短期借款處理。

（3）

如果上述兩個條件均不滿足，但是已經(jīng)獲取了貼現(xiàn)銀行關(guān)于放棄對作為貼現(xiàn)申請人的被審計單位的追索權(quán)的書面聲明，則可以認為此時的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合“風險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移”這一條件，可以不作為短期質(zhì)押借款進行會計處理。此時應(yīng)當對該聲明進行函證以驗證其真實性，必要時還應(yīng)請律師出具法律意見書，以免在萬一涉及訴訟時，該聲明因與法律法規(guī)相抵觸而被認定為無效。

（4）

不符合上述（1）～（3）任一條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)作為短期銀行質(zhì)押借款進行會計處理。

（5）

目前某些企業(yè)為簡化日常會計核算，在平時發(fā)生貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，無論是否形成短期質(zhì)押借款，均作為沖減應(yīng)收票據(jù)處理，到期末結(jié)賬時，對于尚未到期且按照“問題解答四”規(guī)定應(yīng)作為短期借款處理的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在編制資產(chǎn)負債表時進行重分類，恢復(fù)應(yīng)收票據(jù)并確認短期借款。這種做法對期末資產(chǎn)負債表（時點數(shù)）的公允反映不會產(chǎn)生影響，但是由于在日常會計處理中沒有反映出短期借款的增減過程，可能會導(dǎo)致“借款所收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”兩個項目金額的同步減少。對此，審計中應(yīng)加以關(guān)注，即本期內(nèi)構(gòu)成短期質(zhì)押借款的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生額是否均已計入“借款所收到的現(xiàn)金”，同時本期內(nèi)到期的原先構(gòu)成短期質(zhì)押借款的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生額是否均已計入“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。

（6）

在實務(wù)操作中還應(yīng)關(guān)注不存在真實交易背景的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會計處理問題。在實務(wù)中存在這樣的情況：A企業(yè)需要資金，但由于信用度不高或者受到銀行授信額度的限制等原因，無法通過正常渠道獲得銀行信貸支持。此時，其可以要求B企業(yè)開出一張以B企業(yè)為付款人，A企業(yè)為收款人的商業(yè)承兌匯票，A企業(yè)取得該票據(jù)后向銀行申請貼現(xiàn)，到期后A企業(yè)先將相應(yīng)款項（包括利息）歸還給B企業(yè)，再由B企業(yè)償還給貼現(xiàn)銀行。此類交易不符合票據(jù)法的有關(guān)規(guī)定，其實質(zhì)是B企業(yè)出借其信用，協(xié)助A企業(yè)套取銀行信用的行為。就交易實質(zhì)而言，此時B企業(yè)是A企業(yè)借款的保證人。因此，對于此類實質(zhì)為融資的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無論是否符合上述各項條件，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)一律作為短期保證借款處理。

2．關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表上的列示問題 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表上的列示，應(yīng)當與其在資產(chǎn)負債表上的處理保持一致，這樣有助于確?，F(xiàn)金流量表反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)，同時也可以保持現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表相關(guān)項目之間的勾稽關(guān)系。具體應(yīng)按以下辦法處理：

（1）

對于風險和報酬已實質(zhì)轉(zhuǎn)移，因而在資產(chǎn)負債表上未作為短期質(zhì)押借款處理的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，于發(fā)生時，在現(xiàn)金流量表上直接將所收到的貼現(xiàn)款項作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”處理。由于票據(jù)的付款期限和貼現(xiàn)期限一般較短，因此從重要性出發(fā)，對帶息票據(jù)所計提的應(yīng)收利息，以及貼現(xiàn)時銀行所扣的貼現(xiàn)息和手續(xù)費等均可不單獨反映。

（2）

對于作為短期質(zhì)押借款處理的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，“問題解答四”明確指出附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是一種籌資行為，但是貼現(xiàn)時所收到的款項又是來自經(jīng)營活動中銷售商品、提供勞務(wù)所形成的應(yīng)收款項。因此，貼現(xiàn)時所收到的現(xiàn)金兼有籌資活動和經(jīng)營活動的性質(zhì)。該筆款項在現(xiàn)金流量表上如何列示？我們的意見是：

?

貼現(xiàn)時所收到的現(xiàn)金應(yīng)當作為籌資活動中“借款所收到的現(xiàn)金”處理，不宜作為經(jīng)營活動。

? 在所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時，如果票據(jù)承兌人按照有關(guān)條款履行了付款義務(wù)，則貼現(xiàn)申請人在當期不會有現(xiàn)金流入或流出，但在現(xiàn)金流量表上要同時反映兩筆業(yè)務(wù)：一方面，將該筆應(yīng)收票據(jù)的賬面余額（包含貼現(xiàn)前已計提的利息在內(nèi)）在現(xiàn)金流量表上反映為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，同時在間接法部分中反映為“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”；同時，將該筆應(yīng)收票據(jù)的賬面余額計入籌資活動中“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”（這里假定應(yīng)收票據(jù)的期限較短，利息金額不重大，故作簡化處理。如果利息金額較大，應(yīng)考慮單列反映）。上述處理方法的理由是：此類貼現(xiàn)業(yè)務(wù)從本質(zhì)上說是一項籌資業(yè)務(wù)。貼現(xiàn)當時所收到的款項的性質(zhì)是金融機構(gòu)給予企業(yè)的資金融通，其中已扣減了貼現(xiàn)息和手續(xù)費，而不是真正的貨款收回，與被貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風險和報酬直到其到期后才真正轉(zhuǎn)移。因此，貼現(xiàn)當時所收到的款項應(yīng)當作為籌資活動的現(xiàn)金流入。如果只是在取得貼現(xiàn)款時直接作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”處理，則與資產(chǎn)負債表上將其確認為短期借款的做法相矛盾，另一方面，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表之間存在一定的邏輯關(guān)系。通常認為：應(yīng)收款項的減少一般會伴隨著“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的增加，而借款的增減則伴隨著現(xiàn)金流量表上“借款所收到的現(xiàn)金”、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”等項目的變動。如果直接將貼現(xiàn)當時所收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入，則由于當時相關(guān)應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上并未減少（因而在間接法部分中不可能反映為“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”），而借款卻已增加，上述兩項邏輯關(guān)系都會遭到破壞，因此貼現(xiàn)時所收到的現(xiàn)金不宜作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入。在所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)收票據(jù)和借款同步減少，雖然此時并無真正的現(xiàn)金流動，但是為了保證現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表之間邏輯關(guān)系的成立，也為了反映企業(yè)與票據(jù)債務(wù)人之間的票據(jù)關(guān)系的解除和與金融機構(gòu)之間的貼現(xiàn)關(guān)系的解除，以及與所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風險和報酬的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當同時反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入（收回貨款）和籌資活動的現(xiàn)金流出（償還借款），相當于企業(yè)在收回貨款之后，以所收回的貨款償還質(zhì)押借款。

有人可能認為：在票據(jù)款項正常償還以后，申請貼現(xiàn)的企業(yè)需要編制借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”的會計分錄，這是轉(zhuǎn)賬憑證，而現(xiàn)金流量表正表上是不反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的，因此在票據(jù)正常償還時的現(xiàn)金流量表上不應(yīng)同時虛擬兩筆現(xiàn)金流量。對此我們認為：票據(jù)承兌人正常支付票據(jù)本息屬于《票據(jù)法》所定義的基本票據(jù)行為之一，對于申請貼現(xiàn)的企業(yè)而言，在其票據(jù)關(guān)系最終了結(jié)后，實質(zhì)仍然是以現(xiàn)金形式收回貨款，這與以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等方式了結(jié)債權(quán)債務(wù)關(guān)系存在本質(zhì)上的不同。如果在票據(jù)到期，票據(jù)關(guān)系了結(jié)時不同時虛擬一進一出兩筆現(xiàn)金流量，就會導(dǎo)致經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量被低估，從而歪曲企業(yè)通過經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金流的能力，同時也破壞現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表之間的勾稽關(guān)系。

（3）

如果票據(jù)到期時，因票據(jù)承兌人無力或者拒絕支付票據(jù)款，因而申請貼現(xiàn)的企業(yè)遭到追索的，則按以下辦法處理：

? 如果原先將貼現(xiàn)所收到的現(xiàn)金直接作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的，則此時支付的票據(jù)款可作為“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”處理；

? 如果原先將貼現(xiàn)所收到的現(xiàn)金作為“借款所收到的現(xiàn)金”的，則此時支付的票據(jù)款應(yīng)作為“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”處理。

其后行使再追索權(quán)，從原票據(jù)承兌人處收回全部或者部分票據(jù)款時，在上述兩種情形下，可分別作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”和“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”處理。（4）

對于無真實交易背景的商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，其實質(zhì)是融資行為，應(yīng)按照上述（2）、（3）兩項的規(guī)定處理。

三、應(yīng)付票據(jù)相關(guān)事項的處理和現(xiàn)金流量表列示問題 1．

無真實交易背景的應(yīng)付票據(jù)的會計處理

本指導(dǎo)意見第二部分提及了“無真實交易背景的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)”業(yè)務(wù)，并指出在此類業(yè)務(wù)中，貼現(xiàn)申請人應(yīng)當將其作為本企業(yè)的借款進行會計處理。對于出票人而言，在該項交易中，其作用是出借信用，充當貼現(xiàn)申請人向銀行套取信用的保證人。就該項交易的經(jīng)濟實質(zhì)而言，不同于常規(guī)的由購買商品引起的應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，因此，從“實質(zhì)重于形式”原則出發(fā)，出票人不應(yīng)確認該項應(yīng)付票據(jù)，而應(yīng)按照《企業(yè)會計準則—或有事項》規(guī)定的原則，采用計提預(yù)計負債的方式核算和披露其所承擔和可能履行的擔保責任。2．

銀行承兌匯票保證金在現(xiàn)金流量表上的列示問題 根據(jù)現(xiàn)行的銀行承兌匯票操作模式，企業(yè)在申請開立銀行承兌匯票時，必須向銀行繳存一定比例的保證金。這部分保證金在票據(jù)到期支付前不得取回和隨意動用。在約定的付款日期，保證金將作為票款的一部分支付給持票人。這部分保證金在資產(chǎn)負債表上仍然列為貨幣資金，但是因不能隨時用于支付，不符合現(xiàn)金流量表中關(guān)于“現(xiàn)金”或者“現(xiàn)金等價物”的定義，因此需從現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的年初、年末余額中排除。

（1）

將銀行存款轉(zhuǎn)為銀行承兌匯票的保證金時，可將所劃轉(zhuǎn)的金額在現(xiàn)金流量表上列示為“投資所支付的現(xiàn)金”。這是因為此時該項保證金尚未對外支付，只是改變了在企業(yè)內(nèi)部存儲的形式，本質(zhì)上與銀行定期存款等沒有區(qū)別。

（2）

銀行承兌匯票到期，支付票據(jù)本息時，可視同企業(yè)先將原先的保證金轉(zhuǎn)回正常的銀行存款戶，再從正常銀行存款戶中全額支付票據(jù)本息，也就是先將原先存出的保證金金額作為“收回投資所收到的現(xiàn)金”（如票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生較多，按照《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》中關(guān)于“周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)以凈額列示”的規(guī)定，也可沖減“投資所支付的現(xiàn)金”）處理，再將票據(jù)本息全額作為“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”處理。

第三篇：應(yīng)付票據(jù)帳務(wù)處理和核算

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應(yīng)付票據(jù)帳務(wù)處理和核算

應(yīng)付票據(jù)帳務(wù)處理

商業(yè)匯票經(jīng)過出票承兌以后，應(yīng)借記“庫存商品”、“應(yīng)付帳款”等帳戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”帳戶。

例 某物業(yè)管理企業(yè)購入防盜門20扇，每扇600元，按合同開出4個月無息商業(yè)承兌匯票，支付購貨款。另前欠紅磚廠應(yīng)付款4 600元，現(xiàn)以一張為期2個月的無息商業(yè)承兌匯票付款。根據(jù)開出的商業(yè)承兌匯票作會計分錄如下：

借：庫存商品——防盜門 12 000

應(yīng)付帳款——紅磚廠 4 600

貸：應(yīng)付票據(jù) 16 600

2個月到期歸還紅磚廠貨款，根據(jù)付款憑證，作會計分錄如下：

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借：應(yīng)付票據(jù) 4 600

貸：銀行存款 4 600

開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時，將“應(yīng)付票據(jù)”的帳面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”帳戶，等下次支付款項時再按不同的付款方式做不同的帳務(wù)處理。如以存款支付，則貸記“銀行存款”帳戶;若重新開出票據(jù)時則貸記“應(yīng)付票據(jù)”帳戶。銀行承兌匯票，如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行憑票向持票人無條件付款時，對出票人尚未支付的票款金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理;并按每天萬分之五計取罰息。開出匯票的企業(yè)到期無力支付銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來的“X X號匯票，無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。

應(yīng)付票據(jù)核算

應(yīng)付票據(jù)是指由企業(yè)出具的，允諾在短期內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書面憑證。在我國，應(yīng)付票據(jù)是用來核算企業(yè)在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的、用來明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系、具有法律效果的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票依照承兌人的不同，可分為銀行

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承兌匯票和商業(yè)承兌匯票;商業(yè)匯票依照其是否帶有利息，可分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個月，無論是帶息的票據(jù)還是不帶息的票據(jù)，核算時一般均以面值對應(yīng)付票據(jù)進行計價。

銀行承兌匯票的承兌人為企業(yè)的開戶銀行。股份制企業(yè)在簽發(fā)銀行承兌匯票時，首先持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌，經(jīng)銀行同意并繳納手續(xù)費后，持匯票和解訖通知進行材料物資的采購。票據(jù)到期前，企業(yè)將款項交存銀行，以便票據(jù)到期時及時付款。如果購貨單位在票據(jù)到期日存款不足、無力支付，則承兌銀行負有向收款人或收款人的貼現(xiàn)銀行即持票人無條件支付票款的責任，銀行將支付的金額看做是企業(yè)的短期借款，執(zhí)行扣款并按日加收罰息。

商業(yè)承兌匯票的承兌人為匯票的付款人，不通過開戶銀行辦理承兌，因此，在匯票到期時，如果付款人無力支付票款，則銀行不承擔付款責任，由收付款雙方自行協(xié)商解決。同時，付款方開戶銀行對付款方處以票面金額一定比例或以一定金額為起點的罰款。

為了對應(yīng)付票據(jù)進行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目的貸方用來登記本企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的面值，借方登記償還的應(yīng)付票據(jù)的面值，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付票據(jù)的面值。同時，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、法律咨詢s.yingle.com

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號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人的姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清后，應(yīng)當及時在備查簿中逐筆注銷。

1.簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)抵付貨款、應(yīng)付賬款時。

借：物資采購 ×××

庫存材料 ×××

庫存商品 ×××

應(yīng)付賬款 ×××

貸：應(yīng)付票據(jù) ×××

2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，銀行等金融機構(gòu)收取的手續(xù)費應(yīng)作為財務(wù)費用處理，因此：

借：財務(wù)費用 ×××

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貸：銀行存款 ×××

3.帶息票據(jù)的利息處理。

帶息票據(jù)在票面上往往標明一定的利率，該利率用來計算票據(jù)所含的利息。票據(jù)到期時，企業(yè)除了需要償還票面金額外，還需要支付按規(guī)定計算的利息。

利息=面值×利率×票據(jù)期限

帶息票據(jù)的利息一般都是在到期時一次性支付;如果利息金額較大，則應(yīng)于中期期末或終了時計算應(yīng)付利息費用。利息費用應(yīng)當記入“財務(wù)費用”科目。

借：財務(wù)費用 ×××

貸：應(yīng)付票據(jù) ×××

如果利息金額不大，是否預(yù)提對會計報表不會產(chǎn)生重大影響，則可在票據(jù)到期歸還本金和支付利息時，一次性計入財務(wù)費用。

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4.票據(jù)到期支付本金和利息時。

借：應(yīng)付票據(jù) ×××

財務(wù)費用 ×××

貸：銀行存款 ×××

5.到期無款支付時的會計處理。

如果企業(yè)到期無法支付的票據(jù)是銀行承兌匯票，則銀行將票款支付給持票人，企業(yè)就產(chǎn)生了一筆短期借款負債。企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)負債轉(zhuǎn)為短期借款負債，并將罰款支出作為營業(yè)外支出處理。

借：應(yīng)付票據(jù) ×××

貸：短期借款 ×××

借：營業(yè)外支出 ×××

貸：銀行存款 ×××

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如果企業(yè)到期無法支付的票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，則企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的本息轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，罰息同樣作為營業(yè)外支出處理。

借：應(yīng)付票據(jù) ×××

財務(wù)費用 ×××

貸：應(yīng)付賬款 ×××

借：營業(yè)外支出 ×××

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第四篇：應(yīng)付票據(jù)審計

應(yīng)付票據(jù)審計

隨著商業(yè)活動的票據(jù)化，企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)將越來越多，應(yīng)付票據(jù)也將成為一個重要的審計領(lǐng)域。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。并且，由于應(yīng)付票據(jù)大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務(wù)時所開出的商業(yè)承兌票據(jù)，因此，對應(yīng)付票據(jù)的審計需結(jié)合采購與付款交易一起進行。

(一)應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序

1．檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

如果被審計單位是上市公司則其財務(wù)報表附注通幫應(yīng)披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項列示其金額。

2．復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。

3．選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔保品等項內(nèi)容。

4．檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：

(1)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。

(2)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；

(3)針對已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負債表日前償付；

(4)抽查資產(chǎn)負債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

(5)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

5．查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款，對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計息，是否存在抵押票據(jù)的情形。

6．檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。通常，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認交易的真實性。

7．獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表：

(1)；標識重要項目。

(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；

(3)與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符：

商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

(4)復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符

(二)應(yīng)付票據(jù)的審計目標

應(yīng)付票據(jù)的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)實義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?/p>

第五篇：應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理方法

應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理方法

應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理方法

例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，存貨按實際成本計價核算，有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： 1、11月1日，向甲廠購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證單據(jù)已收到。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，按協(xié)議開出并承兌為期一個月不帶息的商業(yè)承兌匯票117000元連同解訖通知交給了甲廠。材料尚未驗收入庫。

借：在途物資 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

貸：應(yīng)付票據(jù) 117000 2、12月1日，企業(yè)開出并到開戶銀行承兌為期五個月帶息的銀行承兌匯票120000元，連同解訖通知交給乙廠，以抵付上月購料所欠乙廠的貨款，匯票票面年利率4.8%.同時，以銀行存款支付承兌匯票的手續(xù)費120元(按票面金額1‰計算)。

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付乙廠 120000

貸：應(yīng)付票據(jù) 120000

借：財務(wù)費用 120

貸：銀行存款 120 3、12月1日，收到銀行支付到期商業(yè)匯票的付款通知，上月開出、承兌的不帶息的商業(yè)承兌匯票117000元已到期并如數(shù)支付票款。

借：應(yīng)付票據(jù) 117000

貸：銀行存款 117000 4、12月末，計算已開出、承兌帶息商業(yè)匯票的應(yīng)付利息480元(120000×4.8%÷12)。

借：財務(wù)費用 480

貸：應(yīng)付票據(jù) 480

5、次年5月1日，五個月前給乙廠的帶息的銀行承兌匯票已到期，因本企業(yè)無力支付而轉(zhuǎn)作逾期貸款122400(票面金額120000元及五個月利息2400元)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“××號匯票無款支付轉(zhuǎn)入使其貸款戶”等有關(guān)憑證，作賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付票據(jù) 120480

財務(wù)費用 1920[120000×4.8%×(4÷12)]

貸：短期借款 122400