第一篇：九大行業(yè)的涉稅檢查方法

九大行業(yè)的涉稅檢查方法

一、房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅檢查方法

1、房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅文件

(1)財稅【2006】141號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知

為適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的需要，完善稅制，現(xiàn)將印花稅有關(guān)政策明確如下： 1)對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

2)對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。3)對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。4）對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

(2)國稅發(fā)【2009】31號 國家稅務(wù)總局印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(3)國稅函【2008】299號 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知

為貫徹落實新的企業(yè)所得稅法，確保企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開展，經(jīng)研究，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題通知如下：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。

(4)國稅函【2010】220號 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知 2分稅種稅務(wù)檢查方法：

（一）營業(yè)稅檢查要點

1、認真審核相關(guān)賬戶(1)查“預(yù)收賬款”科目

預(yù)售收入應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”科目貸方反映，看是否有明顯的預(yù)售收入未納稅情況。(2)查“應(yīng)收賬款”科目

有的企業(yè)不按規(guī)定記賬，可以查看“應(yīng)收賬款”科目的貸方。在檢查實踐中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)人為的將收取的預(yù)售款項分別在預(yù)收賬款同應(yīng)收賬款貸方反映，而僅將在預(yù)收賬款科目反映的收入申報納稅。(3)“其他應(yīng)付款”科目

一般下設(shè)二級科目“房款”、“定金”、“保證金”、“誠意金”等都屬于預(yù)售收入。一些企業(yè)還將預(yù)售款、銀行按揭收入在此科目記載，刻意隱瞞收入。要注意“其他應(yīng)付款”科目是否有大額借款隱瞞收入問題。(4)“其他業(yè)務(wù)收入”科目

一些房地產(chǎn)公司在房屋待售階段，將房屋出租，或?qū)⑥D(zhuǎn)作固定資產(chǎn)房屋出租。對此，我們一是實地查看發(fā)現(xiàn)出租行為，二是通過合同確認，三是審核租金數(shù)額，可以檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額。對于不規(guī)范記賬的還要檢查“其他應(yīng)付款”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額或“管理費用”借方紅字，另外還要做好向相關(guān)當(dāng)事人的詢問，最后審核收入是否申報稅款。(5)“銀行存款”科目及其日記賬

看是否有莫名的大筆款項轉(zhuǎn)入，隱瞞預(yù)售收入。如果有向非金融機構(gòu)的借款，一定要審查借款合同，看是否有利息發(fā)生，無利息發(fā)生的借款一般是假的。

2、做好幾項核對。

(1)到人民銀行去查看賬號，了解企業(yè)全部賬戶，看收入是否全部入賬。(2)核對“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬

（二）土地使用稅檢查要點

1、土地使用稅起征時間

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（財稅〔2006〕186號）

2、土地使用稅停征時間原則按售房合同規(guī)定日期，但這里邊情況相對復(fù)雜，有的提前交房，有的推后交房。要根據(jù)實際情況處理,可以以交房屋的日期計算土地稅截止日期。

3、房地產(chǎn)公司自用或轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)

4、出租房產(chǎn)占地。

（三）房產(chǎn)稅檢查要點

原理同土地使用稅相同，但要做到規(guī)劃設(shè)計、收入、租賃合同和實地查看相結(jié)合。

（四）土地增值稅檢查要點

1、計算增值額的扣除項目：

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額；(2)開發(fā)土地的成本、費用；

(3)新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；(5)財政部規(guī)定的其他扣除項目

對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條(1)、(2)項規(guī)定計算的金額之和，加計20％的扣除。

開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（1）、（2）項規(guī)定計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（1）、（2）項規(guī)定計算的金額之和的10％以內(nèi)計算扣除。

(2)土地增值稅實行四級超率累進稅率: 增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

3、免稅規(guī)定：

有下列情形之一的，免征土地增值稅:(1)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

4、納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收:(1)隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；(2)提供扣除項目金額不實的；

(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。

（五）企業(yè)所得稅檢查要點

1、成本檢查(1)索取成本相關(guān)資料

1)索取企業(yè)合同臺賬及合同付款情況臺賬。檢查成本項目合同記載內(nèi)容是否相同。2)將工程預(yù)算、決算書同企業(yè)實際列支的成本進行核對。3)計算單位工程成本，以驗證成本項目是否真實。(2)合法扣除憑證檢查

1)合法扣除憑證的完整性檢查：看開發(fā)成本科目借方對應(yīng)的原始憑證是否齊全，是否有白條或者無原始憑證列支成本情況 2)合法扣除憑的形式真實性檢查：看原始憑證中所附發(fā)票是否真實 〈1〉了解發(fā)票的版次，看是否有明顯的作廢票計入開發(fā)成本情況

〈2〉到地稅征收機關(guān)或登錄地稅發(fā)票查詢網(wǎng)站核實建安發(fā)票及其金額的真實性.(3)審核企業(yè)是否存在虛列建筑安裝成本。審核納稅人提供工程中標書、工程施工合同、工程決算書。這些都反映的是建筑安裝成本，也是最容易造假的地方。

(4)檢查是否有多列土地成本現(xiàn)象。

如果開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目是分期分批開發(fā)，要注意審核檢查企業(yè)是否存在有將未開發(fā)的土地成本計入開發(fā)項目的開發(fā)成本；是否將用于自身使用、對外銷售的配套設(shè)施占地成本計入銷售房商品房的開發(fā)成本；審核中要在查賬的基礎(chǔ)上和前邊掌握了解的項目審批中有關(guān)證書標明的土地面積、建設(shè)樓幢數(shù)、面積等核對來確定。另外，要審核土地成本的真實性，對于從出讓方取得的土地使用，要審核發(fā)票出讓合同、交納出讓金等，對于預(yù)提未付的土地轉(zhuǎn)讓費及支付未取得發(fā)票的，不能在所得稅稅前扣除。(5)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法檢查 1)檢查是否混淆成本對象

例如：某地產(chǎn)公司共有二期開發(fā)項目，其中第一期已經(jīng)完工銷售，第二期尚處在預(yù)售階段，該企業(yè)將所有地價款均攤?cè)胍黄冢斐苫煜杀緦ο?。（通過立項資料按照一定標準掌握各自應(yīng)分攤數(shù)額）2)檢查是否不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本

根據(jù)31號文件規(guī)定銷售成本的確認應(yīng)當(dāng)按照已售的建筑面積確認。檢查房地產(chǎn)企業(yè)是否將未售部分的成本計入銷售成本，從而少繳企業(yè)所得稅。(6)職工福利性支出擠占成本費用

1)將應(yīng)由職工自行負擔(dān)的裝修費、室內(nèi)配套工程等職工福利性支出混入開發(fā)成本，擠占經(jīng)營成本； 2)虛列費用 巧借名目為職工報銷生活費用和造假人員名單位虛列工資等方式，多列工資成本；

2、費用檢查(1)預(yù)提費用檢查

應(yīng)重點審查各項費用計提是否有政府文件規(guī)定，是否按規(guī)定標準計提；查明各項規(guī)費未正常繳納的真實原因，如：規(guī)費收取的有關(guān)部門是否有緩繳、免繳或催繳的文件、通知書，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所得稅真實性原則、據(jù)實扣除原則、合法性原則，來掌握稅前扣除范圍和標準。

(2)管理費用和營業(yè)（銷售）費用檢查 1)核實職工人數(shù)，審核計稅工資。

2)審核招待費、宣傳費支出是否真實，是否超額列支。是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費用部分計入開發(fā)成本的情況；壞帳損失計提、列支是否符合規(guī)定。

3)未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)以及臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，是否也計提了折舊。

4)有否在稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)負責(zé)人的個人消費等。(3)財務(wù)費用檢查 1)關(guān)聯(lián)企業(yè)（50%）；

2)銀行借款利息支出列支規(guī)定完工前列入開發(fā)成本，完工后列入財務(wù)費用。重點檢查有無將開發(fā)產(chǎn)品完工以前的借款利息，作為財務(wù)費用，一次性計入當(dāng)期損益減少當(dāng)期利潤的情況。3)不超過銀行同期同類利率； 4)假按揭利息不得列支；

3、其他檢查

檢查“營業(yè)外支出”中是否有贊助、捐贈、罰款、罰金、滯納金等支出；支出是否符合規(guī)定；不符合規(guī)定的部分是否已作納稅調(diào)整。

（六）印花稅檢查要點

房地產(chǎn)企業(yè)涉及有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、建安合同、銷售合同、材料設(shè)備采購合同、勘察設(shè)計合同等等。注意監(jiān)理合同不在計征印花稅之列。

二、建筑業(yè)的涉稅檢查方法

1、建筑業(yè)的涉稅文件

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）營業(yè)稅檢查要點

(1)一是實行竣工結(jié)算方式的，工程竣工后是否及時結(jié)算入賬，有無把工程結(jié)算收入掛往來賬推遲納稅的情況；

(2)二是實行非竣工結(jié)算方式的，有無將工程結(jié)算收入作為預(yù)收備料款和預(yù)收工程款掛賬，或轉(zhuǎn)入往來賬戶長期掛賬，不繳納營業(yè)稅的情況；

(3)三是企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的應(yīng)計入工程結(jié)算收入的各種價外費用，如施工管理費、臨時設(shè)施費、勞動保護費、施工機械使用安裝調(diào)遷費、施工隊伍遷移費、搶工費、全優(yōu)工程獎、提前竣工獎、向建設(shè)單位收取的材料差價款、各種索賠款等，是否計入工程結(jié)算收入，有無計入往來賬或盈余公積的情況；

(4)四是建筑安裝企業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人從工程價款總額中扣減的分包或轉(zhuǎn)包的工程價款是否正確，總承包人付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程價款是否代扣代繳了營業(yè)稅；

(5)是納稅人在申報營業(yè)稅時，有無將應(yīng)計入工程結(jié)算收入的建造工程所用的材料或物資進行了扣除，特別要注意包工不包料的建筑工程，在計稅時未包括工程所用的材料價款的情況；

(6)是有無將工程支出沖減工程價款，少記工程結(jié)算收入的現(xiàn)象；(7)是有無申報營業(yè)收入，將施工作業(yè)消耗甲方的水電等費用對沖賬扣除。

(8)是納稅人兼營的服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、機械作業(yè)收入、固定資產(chǎn)租賃收入等其他業(yè)務(wù)收入是否申報納稅，各項收入的適用稅率是否正確。

(9)是注意項目部的收入是否全部記入營業(yè)收入。目前相當(dāng)部分建筑企業(yè)項目部是個人掛靠，企業(yè)收取承包費或管理費，不全額申報，甚至收取的管理費都不如賬。

（二）企業(yè)所得稅檢查要點

(1)是否按實際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。

(2)是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應(yīng)稅所得額。

(3)對于跨年度工程的已完工部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入或故意推遲實現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。

(4)重點檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效、有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。

三、金融保險業(yè)的涉稅檢查方法

1、金融保險業(yè)的涉稅文件

(1)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》（財稅字[2000]191號）規(guī)定：

銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅，對各分支機構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費收入不再征收營業(yè)稅。暫不征收營業(yè)稅的金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對金融機構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

(2)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]182號）規(guī)定：

①金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅做以下調(diào)整：

金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定審報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。

②對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息，下同），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

③金融企業(yè)在2000年12月31日以前已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國華融、長城、東方和信達資產(chǎn)管理公司的應(yīng)收未收利息不得從營業(yè)額中減除。

④金融企業(yè)是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）城市信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財務(wù)公司。

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）營業(yè)稅檢查要點

1、對金融企業(yè)的檢查：

(1)檢查損益類有關(guān)賬戶。如“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“匯兌損益”、“租賃收益”、“證券銷售”、"證券發(fā)行”、“營業(yè)稅稅金及附加”等賬戶的明細賬和會計憑證以及《營業(yè)稅納稅申報表》相核對看納稅申報是否正確，有無少報、瞞報收入的情況。

(2)檢查收入賬項。將“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”、“租賃收益”等明細賬貸方發(fā)生額與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對，看納稅人取得金融業(yè)務(wù)收入是否全額記入收入類賬戶。有無分解收入，或者將費用、支出沖減收入的現(xiàn)象。(3)檢查抵扣項目。檢查外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和外匯、期貨、有價證券買賣業(yè)務(wù)的抵扣額是否正確，有無擴大抵扣額、減少收益額的現(xiàn)象。(4)檢查支出賬項。具體做法是：檢查“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)費用”等明細賬，非結(jié)轉(zhuǎn)利潤的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對看有無將收入直接沖減費用支出的現(xiàn)象。

(5)檢查往來賬項。有無將已實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入掛在往來賬上，不確認收入，偷逃營業(yè)稅及少代扣代繳營業(yè)稅。

(6)沖減利息收入的檢查。檢查沖減項目符不符合沖減利息的規(guī)定。有無沖減的利息收入不屬于逾期應(yīng)收未收利息；有無將費用、支出沖減收入；有無剝離給資產(chǎn)公司、債轉(zhuǎn)股的已稅應(yīng)收未收利息沖減了利息收入。

(7)檢查抵債資產(chǎn)的處理情況。檢查貸款戶以資抵貸后，是否長掛“待處理抵債資產(chǎn)科目”，金融企業(yè)有無作本息收回的賬務(wù)處理，即有無按規(guī)定沖減賬內(nèi)本金，調(diào)整表外科目的利息到表內(nèi)利息收入。

(8)檢查抵押資產(chǎn)的情況。檢查抵押貸款合同(協(xié)議)看合同的具體規(guī)定(若抵押貸款合同規(guī)定房產(chǎn)租金抵交貸款利息)，抵押房產(chǎn)收租金有否掛往來未作收息處理。保險業(yè)營業(yè)稅的檢查: 1)檢查損益類有關(guān)賬戶。如“保費收入”、“利息收入”、“分保費收入”、“攤回分保賠款”、“手續(xù)費收入”、“其他收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)稅稅金及附加”等賬戶的明細賬和會計憑證以及《營業(yè)稅納稅申報表》相核對看納稅申報是否正確，有無少報、瞞報收入的情況。

2)有關(guān)往來賬戶檢查。檢查有關(guān)往來賬戶并與其相對應(yīng)的會計憑證相核對，看有無收入不記賬，直接貸記在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等往來賬戶，或在發(fā)生賠償時，直接支付賠款。

3)分期收取保費的檢查。對保戶采取分期收費的，必須全額貸記“保費收入”。有無利用分期收取保險費而將“保費收入”長期掛在“應(yīng)收保費”賬戶，不按時結(jié)轉(zhuǎn)或不結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”；或者結(jié)轉(zhuǎn)時只記最后一筆“保費收入”或最后收取后一次累加一筆記入“保費收入”，形成少繳或稅款滯后繳納的現(xiàn)象。應(yīng)查閱分期收取保費的約定，對照“應(yīng)收保費”賬戶，看有無將分期收費的業(yè)務(wù)長期掛在往來結(jié)算賬戶中，存在不結(jié)轉(zhuǎn)和不按時結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”的情況。

4)分解、沖減、轉(zhuǎn)移“保費收入”的檢查。檢查“保費收入”貸方紅字沖銷部分符不符合規(guī)定，有無無賠款獎勵支出、無賠款優(yōu)待費支出項目沖減“保費收入”。檢查“保費收入”等收入類賬戶明細賬的貸方發(fā)生額，并與其相對應(yīng)的會計憑證進行核對，看有無分解收入或?qū)①M用支出沖減收入的現(xiàn)象，有無扣除無賠償優(yōu)待后的余額計保費收入。其次應(yīng)與納稅申報相核對，看申報納稅時計稅依據(jù)是否扣除了這部分支出而少繳納了營業(yè)稅。

5)儲金業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的檢查。有無儲金業(yè)務(wù)少轉(zhuǎn)“保費收入”，或者不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)的保費收入。納稅人將收取的儲金加以運用取得的收入，應(yīng)從“利息收入”或“投資收益”中轉(zhuǎn)入保費收入，不能直接結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。6)檢查支出賬項。檢查“營業(yè)費用”等支出類賬戶明細賬，非結(jié)轉(zhuǎn)利潤的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字。由于這類業(yè)務(wù)發(fā)生筆數(shù)不應(yīng)很多，所以這類業(yè)務(wù)應(yīng)逐一與其相對應(yīng)的會計憑證進行核對，看有無將收入直接沖減費用支出的現(xiàn)象。

7)假退保的檢查。利用會計制度對退保費、續(xù)保折扣和無賠款獎勵、優(yōu)待支出，可以在“保費收入”賬戶貸方?jīng)_賬反映的規(guī)定，將扣減后的保費收入計算申報繳納營業(yè)稅。以假退保的形式支付代辦保險單位手續(xù)費及無賠償優(yōu)待費等，由保險公司業(yè)務(wù)部門開出的假“批單”并列為退保，再由領(lǐng)款人打領(lǐng)條，以現(xiàn)金的形式支付代辦保險單位手續(xù)費及無賠償優(yōu)待。要到被保險單位調(diào)查，有無此筆現(xiàn)金入賬，是否退保。

8)分保費的檢查。初保人有否扣除分保費后的余額申報納稅，少繳營業(yè)稅。檢查方法：檢查“保費收入”賬戶，查看其中的幾筆原始憑證，進行分析，看保費收入是否記錄完整，是否存在分保費支出，以及分保費支出所記載的科目。進一步對分保費支出的科目進行核實，與申報數(shù)據(jù)對比。

9)應(yīng)稅險種和免稅險種的檢查。保險公司劃分應(yīng)稅險種和免稅險種，有否以一般保費業(yè)務(wù)套用一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)不申報繳納營業(yè)稅(一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險)。

10)利息收入的檢查。壽險公司開展保戶質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)(投保人用保單作抵押貸款)取得的利息收入是否申報納稅；其他貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入是否申報納稅。

11）培訓(xùn)收入的檢查。檢查“營業(yè)費用”、“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費”科目，看對非雇員(營銷員)進行保險業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)取得的培訓(xùn)收入有無沖減營業(yè)費用、計入“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費”科目未申報納稅的情況。

（二）個人所得稅檢查要點

(1)“應(yīng)付工資”科目中支付的職工應(yīng)稅工薪所得的審核。對照該年“應(yīng)付工資”明細賬中的借方發(fā)生數(shù)逐筆翻閱憑證，將憑證后支付應(yīng)稅工資附件上的金額按月按人逐筆錄入個人所得稅計算軟件中計稅。

(2)“應(yīng)付福利費”科目中支付的職工應(yīng)稅工薪所得的審核。對照該年“應(yīng)付福利費”明細賬中的借方發(fā)生數(shù)查找跟職工應(yīng)稅工薪所得有關(guān)的憑證，將憑證后支付職工應(yīng)稅工薪所得附件上的金額按月按人逐筆錄入計稅。

(3)“費用”科目中支付的職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得的審核。對照該年“費用”明細賬中的借方發(fā)生數(shù)查找跟職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得有關(guān)的憑證，將憑證后支付職工應(yīng)稅工薪所得及其他應(yīng)稅所得附件上的金額按月按人逐筆錄入計稅。

（三）房產(chǎn)稅、土地使用稅檢查要點

(1)審核“固定資產(chǎn)—房屋”原值及土地面積。對照“固定資產(chǎn)—房屋”科目及固定資產(chǎn)卡片，將賬面反映的“固定資產(chǎn)—房屋”原值及土地面積逐筆計算。將所有房產(chǎn)以列表形式注明，再與“固定資產(chǎn)—房屋”賬面核對，看有無未入賬的資產(chǎn)，若有則要求提供相關(guān)房產(chǎn)的原值及土地面積的資料。

(2)審核從價計征和從租計征房產(chǎn)。將所有房產(chǎn)按從價計征和從租計征逐筆分類，同一房產(chǎn)一年內(nèi)有增減變化的，則按增減變化的時間段分別計稅，同一房產(chǎn)一年內(nèi)既有從價計征又有從租計征的，則按從價計征和從租計征的時間段分別計稅。

(3)審核金融企業(yè)“待處理以資抵債資產(chǎn)”科目中房產(chǎn)原值及土地面積。將“待處理以資抵債資產(chǎn)”科目中的房產(chǎn)原值及土地面積逐筆錄入微機，對無土地證的房產(chǎn)依法采用合理的方法計征土地使用稅(如雙方派人參與實地丈量；請專業(yè)測量公司實地測量，出具合法證明等)。

（四）印花稅檢查要點

(1)“財產(chǎn)保險合同”金額的確認。根據(jù)保險公司保險單計算財產(chǎn)保險合同應(yīng)繳的印花稅。根據(jù)各銀行提供的財產(chǎn)保險合同計算財產(chǎn)保險合同應(yīng)征印花稅。

(2)“財產(chǎn)租賃合同”金額的確認。根據(jù)各銀行(保險公司)提供的財產(chǎn)租賃合同計算財產(chǎn)租賃合同應(yīng)征印花稅。(3)“購銷合同”金額的確認。根據(jù)各銀行(保險公司)提供的購銷合同計算購銷合同應(yīng)征印花稅。

(4)“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”金額的確認。根據(jù)各銀行(保險公司)提供的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額計算應(yīng)繳的印花稅(包括銀行抵債資產(chǎn)的收回和處置)。

(5)“建筑安裝工程合同”金額的確認。根據(jù)各銀行(保險公司)提供的建安合同(裝飾合同)計算建安合同應(yīng)繳的印花稅。(6)“營業(yè)賬簿”的確認。根據(jù)各銀行(保險公司)的營業(yè)賬簿數(shù)量，計算營業(yè)賬簿應(yīng)繳的印花稅。(7)“權(quán)利許可證照”的確認。根據(jù)各權(quán)利許可證照的件數(shù)計算權(quán)利許可證照應(yīng)征印花稅。

(8)“借款合同”金額的確認。借款合同及報表中反映的“貼現(xiàn)”科目借方累計發(fā)生數(shù)匯總；金融企業(yè)續(xù)貸合同、老貸轉(zhuǎn)新貸合同按新借款合同繳納印花稅；保險企業(yè)“保戶質(zhì)押貸款”科目反映的借方累計發(fā)生數(shù)匯總，計算借款合同應(yīng)貼花數(shù)額。

（五）土地增值稅檢查要點

(1)列表反映應(yīng)納土地增值稅的土地、房產(chǎn)以及扣除項目，如取得土地所支付(抵貸)的金額、開發(fā)土地和房屋及配套設(shè)施的成本、舊房及建筑物的評估價、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。(2)要求企業(yè)提供上述扣除項目的原始憑證。

(3)要求企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的合同或協(xié)議以及取得收入的賬務(wù)處理，并進行檢查。

四、交通運輸業(yè)的涉稅檢查方法

1、交通運輸業(yè)的涉稅文件

(1)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）(2)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）

(3)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）(4)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）(5)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）(6)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號）

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）增值稅檢查要點

(1)是否存在不開發(fā)票、不按規(guī)定開具發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和開具假發(fā)票，以及收入不及時入賬，滯后申報納稅的情況。(2)是否存在獲取無真實業(yè)務(wù)的運輸發(fā)票或假發(fā)票，虛列委托外單位運輸?shù)穆?lián)運成本，減少計稅依據(jù)的情況。(3)因承包經(jīng)營、掛靠、出租收取的固定收入，是否按規(guī)定申報納稅。

（二）企業(yè)所得稅檢查要點

(1)收入的檢查應(yīng)結(jié)合增值稅的有關(guān)內(nèi)容，同時加強對成本費用的檢查，具體有： 1)有無多造工資名冊、多列虛列運輸成本、運輸設(shè)備日常維護、維修費用的情況。

2)工資、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、宣傳費等納稅調(diào)整事項是否已正確處理。其他納稅調(diào)整事項難以一一列舉，可按企業(yè)所得稅匯算清繳表有關(guān)納稅調(diào)整事項，結(jié)合會計事項檢查進行對應(yīng)分析，在表上有顯示數(shù)據(jù)的，需查明具體內(nèi)容，核對調(diào)整數(shù)據(jù)是否正確；在表上沒有顯示數(shù)據(jù)的，對經(jīng)常性發(fā)生項目必須通過查看相應(yīng)的會計賬戶和分錄加以證實。

（三）個人所得稅檢查要點

(1)重點檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應(yīng)稅收入，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款，支付外聘駕駛員工資及駕駛員承包費有否代扣代繳個人所得稅。(2)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項是否存在套取現(xiàn)金未計個人所得稅問題。(3)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個人所得稅。

(4)重點檢查企業(yè)的報銷發(fā)票，是否存在個人以發(fā)票充抵收入少扣繳個人所得稅的行為。(5)個人投資者有無從其投資企業(yè)借款既不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的情況。

（四）房產(chǎn)稅檢查要點

(1)征收范圍是否正確。在城市、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)都應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。(2)計稅依據(jù)是否正確。

1)從價計征的應(yīng)稅房產(chǎn)是否存在把扣除房屋折舊以后的房產(chǎn)凈值作為原值計算應(yīng)納稅額。2)構(gòu)成房產(chǎn)原值的土地使用權(quán)價值是否計入房產(chǎn)原值。

3)房產(chǎn)原值是否包括不可分割的各種附屬設(shè)施或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施如冷暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、各種管線等設(shè)施，給排水管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線、電梯、升降機等設(shè)施；進行改建、擴建的是否相應(yīng)增加房產(chǎn)的計稅原值（從價計征）。4）掛在“在建工程”科目等的房產(chǎn)，已實際使用的是否申報繳納。

5）出租房產(chǎn)應(yīng)從租計征。是否存在不按實際取得的租金收入作為計稅依據(jù)而以租金收入扣除各種名目費用后的差額作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的房產(chǎn)租金收入是否按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作價收取計稅。（3）適用稅率是否正確。

是否混淆從價計征（1.2%）和從租計征（12%）的適用稅率，從而少繳、錯繳應(yīng)納稅額。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅檢查要點

（1）征稅范圍的檢查：納稅人申報繳納的土地使用稅是否是企業(yè)實際占用的土地面積，是否只申報原來的土地面積，而未申報新征用的土地面積，是否就擁有土地使用權(quán)的道路、花園、菜地、水塘、山地、空坪隙地漏報。在申報上有土地使用證書的，以土地使用證上的面積為實際占用面積，尚沒有土地使用證以批準文件上的面積為實際占用面積，都沒有以實際丈量確定。

（2）地段等級及適用稅率的檢查： 確定所在地址屬土地使用稅征收的哪一個等級，并核實相對應(yīng)的適用稅率，有否因錯用等級，將適用高稅率的土地按低稅率申報納稅現(xiàn)象，同時要注意每期應(yīng)繳納的稅款是否均按期足額繳納。

（六）印花稅檢查要點（1）征稅范圍的檢查：

1）記載資金的營業(yè)賬簿（如實收資本、資本公積）是否貼花，新增資金時，是否對增加部分的資金按規(guī)定貼花；

2）其他營業(yè)賬簿是否在啟用時足額及時貼花；

3）各種合同或者具有合同性質(zhì)的憑證是否按規(guī)定足額申報繳納印花稅；購銷合同（按購銷金額萬分之三貼花）、加工承攬合同（按加工或承攬收入萬分之五貼花）、建設(shè)工程承包合同（按承包金額萬分之三貼花）、財產(chǎn)租賃合同（按租賃金額千分之一貼花）、貨物運輸合同（按運輸費用萬分之五貼花）、倉儲保管合同（按倉儲保管費用千分之一貼花）、借款合同（按借款金額萬分之零點五貼花）、財產(chǎn)保險合同（按保險費收入千分之一貼花）、技術(shù)合同（按所載金額萬分之三貼花）。

2006年3月1日起是否按照新的核定比例足額預(yù)繳印花稅；

4）其它應(yīng)稅憑證產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照是否足額申報繳納印花稅；（2）計稅依據(jù)的檢查：

1）有無不按規(guī)定的計稅依據(jù)計稅貼花，存在少繳或不繳印花稅的現(xiàn)象。

2）有無不按合同記載金額計稅貼花，少繳印花稅。

3）已稅合同修訂后增加的金額有否補繳印花稅。

4）有無漏計計稅依據(jù)少繳印花稅。（3）適用稅率、稅目的檢查：

1)有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率，少繳印花稅。

2)對簽訂的“混合”合同，是否分別按規(guī)定稅率、稅目計稅貼花，有無從低適用稅率貼花。

3)納稅人有無將應(yīng)按比例稅率征稅的憑證按定額5元計稅貼花的問題。（4）其他注意問題

1）粘貼印花的位置是否正確，有無貼花不注（畫）銷的問題。

2）有無重復(fù)使用印花稅票的問題。

應(yīng)核對車輛（船舶），是否已正確繳納了車船稅。

（七）其它部分

城建稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設(shè)基金等是否繳足。

五、制造業(yè)的涉稅檢查方法

1、制造業(yè)的涉稅文件

(1)國稅函（2003）1095號文，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。

(2)2009國稅發(fā)81號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知。對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

(3)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)（此處固定資產(chǎn)的單位價值是指固定資產(chǎn)的原值），允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

(4)公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠的其他問題，繼續(xù)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定執(zhí)行。

(5)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規(guī)定，完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容：

1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、稅務(wù)檢查方法

(1)企業(yè)生產(chǎn)所需的外購鑄件，由于在收貨環(huán)節(jié)無法檢驗，部分廢（次）品只有經(jīng)過若干道（機械加工）工序之后，才能發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量瑕疵，購買方往往要求按照進價加價后做退貨處理，即根據(jù)耗費的工序確定加價比例（一般為進價的13％--14％），再按照銷售做帳。需要注意的是，企業(yè)是否只是開具增值稅專用發(fā)票并收款，而實際廢品并未收回，可能存在廢品出售后不申報應(yīng)稅收入的行為。(2)鐵制或鋼制模具有一定的使用次數(shù)，報廢時如果出售，應(yīng)計銷項稅金，如果企業(yè)有長期掛帳未處理的模具，應(yīng)引起評估人員關(guān)注。(3)通用設(shè)備制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一定量的下腳料、廢品、殘次品，企業(yè)可能存在廢料銷售不入帳，不申報納稅的行為。(4)為填補國內(nèi)技術(shù)空白，打開市場，擴大產(chǎn)品知名度或企業(yè)新產(chǎn)品上市，企業(yè)允許購貨方測(試)用或提供樣機參展。但有些企業(yè)對測試品不在帳面上反映，測（試）用期滿銷售后不確認收入(5)在建工程領(lǐng)用材料未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額；

(6)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實施增值稅稅負轉(zhuǎn)移、所得稅；

(7)取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額轉(zhuǎn)出問題，取得虛假普通發(fā)票、作廢普通發(fā)票等不合規(guī)定的發(fā)票，發(fā)票金額已在成本中列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅的問題。(8)發(fā)出商品推遲納稅義務(wù)時間的問題。

六、賓館飲食服務(wù)業(yè)的涉稅檢查方法

1、賓館飲食服務(wù)業(yè)的涉稅文件

(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定：旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。

(2)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)取得的收入。(3)根據(jù)財稅[2004]97號，臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

(4)國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2006]478號）規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，還要按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。

(5)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅。

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）營業(yè)稅檢查要點

(1)檢查應(yīng)稅營業(yè)額的真實性、完整性。對企業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的確認是否正確合理，各項應(yīng)稅收入是否完整，有無少報、漏報、瞞報現(xiàn)象。一是有無兩套賬、賬外賬。二是有無兼營或混合銷售行為，有無混淆申報增值稅、營業(yè)稅的情況。三是收取的各種價外費用（如娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)）是否一并申報納稅。四是有無將成本費用直接沖抵收入的現(xiàn)象。五是現(xiàn)金收入是否全額入賬。六是未開發(fā)票的收入是否申報納稅。七是采取電子收款機的納稅人，是否全額申報納稅。八是是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報收入。

(2))檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性。一是預(yù)收賬款（包括一次性收款分次消費）、分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定始見及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。二是有無長期掛往來而不確認收入的情況。稅率。(3))檢查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準確。二是兼營其他應(yīng)稅項目的，是否分稅目（稅率）核算并申報納稅，否則從高適用

（二）企業(yè)所得稅檢查要點

(1)檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。一是重點是各種經(jīng)營收入、附營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對外投資收益、營業(yè)外凈收入（包括各種形式的財政返還收入）等是否足額申報納稅。

(2)檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點，針對會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項目在納稅申報時是否予以調(diào)整，重點檢查各項準備金、風(fēng)險金、管理費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、工資及相關(guān)費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。二是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項目。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。

(3)發(fā)票的使用是否符合規(guī)定。一是針對部分行業(yè)（如餐飲業(yè)）進貨難以取得合法列支憑據(jù)的特點，重點落實成本列支中的大額發(fā)票是否屬實（包括業(yè)務(wù)真實性、發(fā)票真實性、填開單位的真實性）。二是有無使用假發(fā)票、或借用低稅率發(fā)票偷逃稅款的情況。

（三）個人所得稅檢查要點

(1)對于投資者個人應(yīng)重點檢查：一是有無通過虛增投資合伙人來減少個人應(yīng)承擔(dān)的合伙企業(yè)個人所得稅。二是是否存在利用企業(yè)資金支付個人消費性支出或購買家庭財產(chǎn)而未計個稅的情況。三是業(yè)主個人從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度內(nèi)既不歸還又未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，是否按財稅字〔2003〕158號文件的規(guī)定處理。四是企業(yè)以盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，對個人投資者是否按利息、股息、紅利所得扣繳個稅。

(2)對于從業(yè)人員應(yīng)重點檢查：一是各項報酬，尤其是業(yè)務(wù)提成收入是否一并申報納稅。二是有無將應(yīng)屬個人的勞務(wù)報酬等收入通過發(fā)票報銷部分費用的方式偷逃個稅。庫。

(3)對于扣繳義務(wù)人應(yīng)重點檢查：一是有無故意隱瞞納稅人收入進行虛假申報。二是否及時足額地扣繳稅款，是否及時將扣繳稅款繳納入

七、電信業(yè)的涉稅檢查方法

1、電信業(yè)的涉稅文件

(1)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

(2)依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。(3)依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報繳納增值稅。

1)中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。2)境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3)以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4）在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）營業(yè)稅檢查要點(1)主營業(yè)務(wù)收入 1)話費收入的檢查

全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額。電信企業(yè)的信息數(shù)據(jù)海量，電算化程度較高。重點自查計費系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到財務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實、完整，如果計費系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)大于與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，要進一步核實原因。2)代收業(yè)務(wù)收入的檢查

通過手機特服號為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業(yè)稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質(zhì)的費用支出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費等）現(xiàn)象。3)銷售折讓折扣的檢查

打折銷售有價電話卡、“充值送話費”等促銷活動中，收入與相關(guān)折扣是否按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，是否多沖減當(dāng)期收入, 少繳營業(yè)稅。

以贈送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競賽獎勵、營業(yè)廳裝修補貼、基建房租等，但贈送的充值卡作為銷售折扣沖減了營業(yè)收入，少繳營業(yè)稅。(2)其他業(yè)務(wù)收入

1)捆綁銷售手機、sim卡及其他商品的收入是否作為非生產(chǎn)、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅。2)取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按“服務(wù)業(yè)”5%稅目稅率申報納稅，有否錯按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報納稅。3)向手機號碼停止使用但并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，有否在收入實現(xiàn)的當(dāng)月計算繳納營業(yè)稅。4)收取營業(yè)點的承包費直接沖減營業(yè)費用，未確認收入申報繳納營業(yè)稅，少繳營業(yè)稅。

向關(guān)聯(lián)企業(yè)（手機銷售商）提供場地或服務(wù)，收入明顯偏低又沒有正當(dāng)理由，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定核定其計稅營業(yè)額。(3)營業(yè)外收入

加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業(yè)外收入，申報繳納了營業(yè)稅。(二)企業(yè)所得稅檢查要點(1)收入

1)充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計算繳納所得稅。2)逾期無法支付的應(yīng)付未付款項，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計算繳納所得稅。

3)收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補貼經(jīng)費、財政局的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算繳納所得稅。

4)企業(yè)接受（以前年度）捐贈的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計提折舊的問題。5)對承諾一定時期內(nèi)消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(2)成本費用 1)固定資產(chǎn)計提折舊

〈1〉通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調(diào)、簡易房屋等未按規(guī)定年限計提折舊，造成有些年度多計成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

〈2〉消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報國稅機關(guān)備案。

〈3〉已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。〈4〉以低于稅法規(guī)定的殘值率計算、提取折舊，造成多提折舊，少申報應(yīng)納稅所得額。

〈5〉購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當(dāng)月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。2）無形資產(chǎn)攤銷

〈1〉土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。〈2〉土地出讓金、土地權(quán)屬登記費在管理費用中一次性列支。

〈3〉達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，應(yīng)按稅法規(guī)定的期限分期攤銷?！?〉將應(yīng)計入無形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費在管理費中列支。3）租賃費攤銷

〈1〉租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

〈2〉融資租賃時，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。企業(yè)列支設(shè)備租賃費高于按照稅法規(guī)定計算的折舊額時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！?〉將經(jīng)營租賃時發(fā)生的車輛保險費、車船使用稅等，應(yīng)由出租方承擔(dān)的費用列入管理費用, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。〈4〉在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計費中心主機的技術(shù)服務(wù)費，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4）不合法扣稅憑證列支成本

〈1〉外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務(wù)費支出，未取得勞務(wù)費發(fā)票，僅由省人才交流中心開具收據(jù)入賬；在“管理費用”中列支培訓(xùn)中心費用，未取得合法憑證；撥付工會會費無工會收據(jù)入賬；建農(nóng)村基站時支付給農(nóng)村經(jīng)濟合作社的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及地面附著物補償費，以對方提供的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織統(tǒng)一收款收據(jù)入賬等。

〈2〉在支付房屋租賃費、水電費、土地租賃費、養(yǎng)路費、保險費等費用時，無法取得正規(guī)的合法票據(jù)，存在以單位名稱不符、復(fù)印件、收據(jù)、白條等入賬問題。

〈3〉支付的代辦費、銷售酬金以及房租、水電費等因未取得票據(jù)，由各分公司所屬的營業(yè)部到地方稅務(wù)機關(guān)代開服務(wù)行業(yè)發(fā)票作為記賬憑據(jù)在費用中列支，其包含的應(yīng)由供應(yīng)方承擔(dān)的營業(yè)稅金由分公司繳納在費用中列支。5）計稅工資

XX年兩法合并前，將工資性的支出列入了營業(yè)費用，未進行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報銷的方式，為員工報銷車貼、醫(yī)療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費，未計入職工工資進行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點檢查所支付的工資是否合理。6）工會經(jīng)費、職工福利費、教育經(jīng)費

〈1〉多計提工會經(jīng)費。企業(yè)發(fā)放的住房補貼，不得作為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提依據(jù)。

〈2〉應(yīng)在職工福利費中列支的午餐補助、員工食堂費用、離退休人員的活動費、職工直系親屬的醫(yī)療補助等重復(fù)在管理費用中列支, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

〈3〉將屬于業(yè)務(wù)招待費的支出列入宣傳費、辦公費、咨詢費、營業(yè)費等費用，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調(diào)整?！?〉將屬于工會經(jīng)費開支范圍的支出未按規(guī)定在的工會經(jīng)費中列支。〈5〉重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費支出。7）預(yù)提費用

〈1〉“預(yù)提費用—積分計劃準備”的年末余額未作納稅調(diào)整。

〈2〉年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

〈3〉預(yù)提系統(tǒng)代維費、光纜代維費、技術(shù)支持維護費和設(shè)備檢測費、合作商酬金、代辦手續(xù)費等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。

〈4〉預(yù)提電信設(shè)備占用費、鐵塔租用費、電路及網(wǎng)元租賃費、審計費等等，本年度未實際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！?〉支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費、設(shè)備維護費等，計入主營業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。8）資本化與費用化

〈1〉購建房屋時發(fā)生的裝修費沒有計入固定資產(chǎn)原值計提折舊，而是計入“長期待攤費用”按五年進行攤銷。〈2〉租入的營業(yè)用房等裝修費未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計入當(dāng)期成本。若營業(yè)網(wǎng)點的裝修費用只有幾萬元，且部分費用用于帶有形象標識的門額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營業(yè)網(wǎng)點裝修費用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費用科目中直接列支。

〈3〉通信基站的改造工程（包括3g工程），應(yīng)予資本化。

〈4〉網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果不對軟件升級，只是對擁擠的網(wǎng)絡(luò)進行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運行速度，沒有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長設(shè)備的使用壽命，可不作資本化處理。

〈5〉線路專項改造、基站蓄電池專項整治費及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機系統(tǒng)改造等費用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。

9）列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出

非公益救濟性捐贈、贊助演唱會、應(yīng)由個人承擔(dān)的個人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補貼等稅前列支的支出，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整。10）減值準備

〈1〉將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準備余額，計入營業(yè)外支出，未進行納稅調(diào)整。

〈2〉根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費，不得計提壞賬準備，已計提的欠費壞賬準備應(yīng)做納稅調(diào)整。11）住房公積金

超標準和比例的繳存住房公積金，未進行納稅調(diào)整。12）固定資產(chǎn)評估增值

企業(yè)改制上市前對資產(chǎn)進行了評估，對評估增值部分，已按照評估價入賬計提了折舊、攤銷，但沒有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。

13）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費用

〈1〉在“充值送話費”的促銷活動中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當(dāng)期收入, 少繳企業(yè)所得稅?！按嬖捹M送手機”等活動，未按受益期分攤購進手機等禮品的成本，而是將購進手機的費用一次性計入營業(yè)費用，少繳企業(yè)所得稅。〈2〉補提以前年度因提減值準備少提折舊費用，未進行追溯調(diào)整，而是直接在補提年度扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬年度。

（三）個人所得稅檢查要點(1)贈送禮品問題

1）對于預(yù)存話費、積分獎勵等促銷活動中贈送的手機、飛機里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅。2）對用戶開展抽獎活動發(fā)放的禮品應(yīng)按照“偶然所得”項目代扣代繳個人所得稅。3）向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。(2)員工免費話費問題

按月給予員工的免費話費或減免話費，應(yīng)合理確定其中的一部分金額為個人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。(3)各類補充保險

1）為職工購買補充養(yǎng)老保險（遞延激勵年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。

2）由省公司代扣代繳稅金的補充養(yǎng)老保險，未并入地市個人收入總額合并計算,造成少代扣代繳個人所得稅。

3）為職工購買各類應(yīng)稅團體險，如補充醫(yī)療保險、意外傷害保險、重大疾病保險（綜合保障保險），交通意外保險等未按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。在征稅時，應(yīng)將支付的保費支出按個人應(yīng)得額度計入每個被保險人當(dāng)月收入，與當(dāng)月工資薪金所得合并計算個人所得稅。未劃分到個人的，將保費平均計入被保險人當(dāng)月收入，合并計稅。(4)住房公積金

單位和個人超過比例和標準繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。(5)各種補貼、獎金收入

1）車改補貼。進行了公務(wù)用車改革的企業(yè)，所在地省級人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標準的，在標準限額以外，另外以油票、停車票、過路費等發(fā)票報銷方式再為職工報銷費用的，一律計入當(dāng)月個人收入計征個人所得稅；未經(jīng)省級人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標準的地區(qū)，以定額補貼或發(fā)票報銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費用，應(yīng)合理確定其中的部分為個人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。

2）以發(fā)票報銷或現(xiàn)金形式發(fā)放的各種獎金，如過節(jié)費、防暑降溫費、誤餐補貼、加班費、休假補貼、療養(yǎng)補貼、先進獎、筆記本維修費及各種實物等未足額代扣代繳個人所得稅。

3）發(fā)放購房貸款補貼和超標準的房改補貼，未按規(guī)定代扣繳個人所得稅；

4）為職工已取得的房產(chǎn)支付暖氣費、物業(yè)費，未納入當(dāng)月工薪計算繳納個人所得稅。

5）利用財務(wù)集中核算模式，從下屬機構(gòu)經(jīng)費項目中列支的補貼、分紅、福利等項目，未足額代扣代繳個人所得稅。(6)個人所得稅計算方法錯誤的問題

1）由單位為個人承擔(dān)的個人所得稅應(yīng)并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，計算代扣代繳個人所得稅。

2）年終一次性獎金計算錯誤，主要將季度獎、半年獎等全年綜合性獎金重復(fù)按年終一次性獎金計算方法，少扣繳個人所得稅。3）職工每月的工資由標準工資、績效工資、月獎金三部分構(gòu)成，企業(yè)僅能按月按人對標準工資代扣個人所得稅，而績效工資、月獎金一般是按照部門進行發(fā)放，然后由部門進行二次考核，但在計算個人所得稅時未能明確到人并與所屬發(fā)放當(dāng)月標準工資進行合并計算，造成少扣稅款。(7)其他問題

1）為關(guān)聯(lián)單位人員報銷話費，由于所報銷話費的關(guān)聯(lián)單位人員不屬于本單位職工，應(yīng)對其所報銷的話費按“偶然所得”代扣個人所得稅。2）支付給自然人的傭金、勞務(wù)費、技術(shù)業(yè)務(wù)外包費等，未代扣代繳個人所得稅。

（四）印花稅檢查要點

(1)當(dāng)年度新增的資本公積未貼花，少申報繳納印花稅。

(2)計算租賃合同印花時，未按合同總金額申報納稅，而是按年租金的金額申報，少申報繳納印花稅。(3)框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實際結(jié)算時再按實際發(fā)生數(shù)貼花，少申報繳納印花稅。(4)繳納印花稅時適用的稅目稅率錯誤，如：把租賃合同混作購銷合同，造成少申報繳納印花稅。(5)網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議征收印花稅問題

中國移動與中國電信、鐵通、聯(lián)通等公司之間簽訂的網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議不征收印花稅。(6)入網(wǎng)協(xié)議等征收印花稅問題

與客戶之間簽訂的購機入戶協(xié)議（混合銷售合同）、入網(wǎng)協(xié)議、套餐協(xié)議、客戶話費清單等不征收印花稅。

八、批發(fā)零售行業(yè)的涉稅檢查方法

1、批發(fā)零售業(yè)的涉稅文件

(1)國家稅務(wù)總局公告2014年第3號對商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題公告如下：

1)商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

2）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

3）存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。4）本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。

(2)《關(guān)于繼續(xù)對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)實行增值稅先征后返政策問題的通知》（財稅字[1998]31號）(3)國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]137號）

2、分稅種稅務(wù)檢查方法

（一）增值稅檢查要點

(1)是否存在不開發(fā)票、不按規(guī)定開具發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和開具假發(fā)票，以及收入不及時入賬，滯后申報納稅的情況。(2)檢查銷售交易是否是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。(3)檢查有無未開具收款賬單的發(fā)貨和未登記入賬的銷售交易。

(4)檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，檢查收入確認的時點是否正確。

(5)檢查是否有確認收入的記賬憑證未附發(fā)票或所附發(fā)票為假發(fā)票的情況。

（二）企業(yè)所得稅檢查要點

(1)檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。重點是銷售收入是否全部按規(guī)定入賬

(2)檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點，針對會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項目在納稅申報時是否予以調(diào)整，重點檢查一是業(yè)務(wù)招待費、廣告費、捐贈支出等項目；二是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項目；三是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況；四是有無將以前年度虧損的期間費用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支；五是有無負擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。用假發(fā)票的情況）。

(3)發(fā)票的使用是否符合規(guī)定。重點落實成本列支中的大額發(fā)票是否屬實（包括業(yè)務(wù)真實性、發(fā)票真實性、填開單位的真實性以及有無使(4)檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；

(5)對于出口銷售，將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，確保收入真實，金額準確。(6)檢查有期后入賬，延期確認收入情況。

(7)檢查是否有確認收入的記賬憑證未附發(fā)票或所附發(fā)票為假發(fā)票的情況。

九、資源綜合利用行業(yè)的涉稅檢查方法

(1)檢查公司是否分別核算產(chǎn)品的原材料投入數(shù)量、銷售額和應(yīng)納增值稅額，不能分別核算的，不得享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策；(2)檢查公司銷售產(chǎn)品時是否按規(guī)定開具發(fā)票，并如實填寫產(chǎn)品名稱和型號，其申請享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的產(chǎn)品銷售，所開具發(fā)票上的貨物名稱必須與其《資源綜合利用認定證書》上確認的產(chǎn)品名稱完全一致，否則不得享受優(yōu)惠政策。

第二篇：“營改增”試點九大涉稅難題

“營改增”試點九大涉稅難題

在經(jīng)濟下行壓力增大，調(diào)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式困難重重的背景下，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）無疑是政府探索改革的積極信號。前不久，國務(wù)院又決定“營改增”試點由上海市擴大到北京等8省市，明年還將繼續(xù)擴大試點地區(qū)和試點行業(yè)。根據(jù)相關(guān)報道，上?！盃I改增”試點取得了成功的經(jīng)驗，也暴露出了不少的涉稅問題。如何應(yīng)對和解決這些難題，值得參與試點的北京等8個省、市思考和借鑒。筆者

以為，目前“營改增”試點九個方面的涉稅難題有待解決。

一、“營改增”稅收政策不夠完善

據(jù)筆者了解，試點地區(qū)的部分企業(yè)反映，由于配套政策沒有及時跟上，“營改增”相關(guān)規(guī)定缺乏操作性，某些政策截至目前尚未出臺操作性強的細則，致使企業(yè)在稅務(wù)處理方面無法規(guī)范操作，因此，希望財稅部

門應(yīng)盡快出臺相關(guān)細則。具體有以下幾個方面：

（一）零稅率企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票。

某航運公司屬于一般納稅人，主營國際航運，目前享受零稅率待遇，但稅務(wù)部門仍規(guī)定該類企業(yè)只能開具普通發(fā)票，造成貨物代理公司因無法抵扣進項稅額，不愿接受該公司的普通發(fā)票。企業(yè)希望稅務(wù)部門盡快出臺有針對性的政策，給予零稅率企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，以解決上下游企業(yè)“營改增”試點

中出現(xiàn)的矛盾。

（二）財稅[2011]131號文件操作缺乏操作指引。

在財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）出臺之后，由于缺乏操作指引，上海試點中各區(qū)稅務(wù)部門仍然遵循不同的標準。有些區(qū)采取先收稅，待具體政策出來后再把超額征收部分退還納稅人的做法，有些區(qū)則先不征稅，等待操作細則出來后，再保

留向納稅人追繳的權(quán)利。

（三）向“境外單位提供服務(wù)”的定義不夠明確。

某公司與境外甲公司簽訂了設(shè)計服務(wù)合同，合同約定由該公司協(xié)助甲公司向境內(nèi)乙公司提供服務(wù)，服務(wù)費由甲公司支付給該公司。該公司想知道自己的服務(wù)是否屬于向境外單位提供服務(wù)而適用零稅率。而實

踐中，不同地方的稅務(wù)局對于上述問題的意見也不同。

（四）向境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)執(zhí)行標準不一。

在應(yīng)稅服務(wù)出口適用免稅方面，根據(jù)財稅[2011]131號文，上海試點中，向境外單位提供的9種應(yīng)稅服務(wù)的申請、審批手續(xù)比較繁雜，這讓納稅人和稅務(wù)部門都感覺非常頭疼。由于暫時還沒有統(tǒng)一的操作方法，上海市稅務(wù)部門目前也不能明確是否允許納稅人在進行增值稅申報時，直接填報為免稅服務(wù)。

二、部分試點企業(yè)稅負增加

（一）部分物流企業(yè)實際稅負提高。

貨物運輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實際可抵扣項目較少，導(dǎo)致試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008～2010年三年年均營業(yè)稅實際負擔(dān)率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務(wù)負擔(dān)率平均為1.88%.實行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔(dān)率也會增加到4.2%，上升幅度為123%.從目前已獲得的數(shù)據(jù)分析，試點存在的主要問題集中在：貨物運輸企業(yè)運輸業(yè)務(wù)稅負有較大幅度增加，物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率依然未能統(tǒng)一。同時，稅改試點操作過程中，還有一些具體問題亟待明確，包括快遞物流企業(yè)適用稅率不明確，物流企業(yè)集團及其分、子公司無法合并繳納增值稅，增值稅發(fā)票征管，現(xiàn)行的增值稅會計核算方法不符合行業(yè)特點等。這些問題中，有些屬于事先預(yù)料到的，希望企業(yè)

通過內(nèi)部消化予以解決，有些則屬于新出現(xiàn)的問題，需要在今后的稅改中完善。

（二）逾四成交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負增加。

調(diào)查顯示，部分交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負增加。上海寶山物流協(xié)會反映，“營改增”后，運輸企業(yè)

稅負有所上升，而從事單一運輸?shù)囊话慵{稅人企業(yè)稅負明顯增加。

（三）此外，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)等企業(yè)的運營成本主要由人工費、房屋租金和物業(yè)管理費等構(gòu)成。調(diào)查顯示，這部分支出不能抵扣，而其他部分抵扣進項稅額也較少，因此

此類企業(yè)在試點中總體獲益不多。該情況在勞動密集型企業(yè)反映也比較突出。

三、試點擴圍地區(qū)征納成本加大

目前的財政體制中，增值稅由國稅機關(guān)征收，實行中央和地方按75：25的比例分享；營業(yè)稅則為地稅機關(guān)征收，全部歸屬地方。在“營改增”試點地區(qū)，相關(guān)增值稅繼續(xù)由國稅機關(guān)統(tǒng)一負責(zé)征收，但收入則歸屬地方。這一設(shè)計考慮到了地方財政的現(xiàn)實狀況，是對現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在“營改增”的稅改過渡期，企業(yè)需要同時接受國稅與地稅兩個稅務(wù)機關(guān)的管理與稽查，僅辦證費用就增加一倍。兩個稅收征管機構(gòu)的重復(fù)配置，提高了征稅成本，造成了社會資源的大量浪費，企業(yè)難免為此疲于奔波應(yīng)付。作為“營改增”試點擴圍地區(qū)的10省、市、計劃單列市，與上海有一個比明顯的區(qū)別，那就是上海的國稅、地稅是合二為一的，而其他省市則是國稅、地稅分設(shè)。未來執(zhí)行“營改增”的職能部門將是國稅局，稅收征收主體主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生了變化。由地方稅務(wù)局征收營業(yè)稅，改為國家稅務(wù)局征收增值稅。相對于上海而言，加入增值稅試點擴圍的地區(qū)，將對國稅局的工作帶來較大的挑戰(zhàn)。此外，國、地稅征管是兩套系統(tǒng)，對企業(yè)來說操作起來很麻煩。對稅務(wù)機構(gòu)也是一樣，政策培訓(xùn)、發(fā)票系統(tǒng)的更改等也需要時間。“營改增”實施后，很多納稅人就要重新適應(yīng)國稅的管理，而很多營業(yè)稅納稅人并沒有跟國稅局打交道的經(jīng)驗。

四、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計欠合理

按照試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在確定稅率的時候，規(guī)劃設(shè)計不是很周到，對行業(yè)的劃分不夠細致。有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。但有些行業(yè)就會出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象，比如交通運輸業(yè)，此前稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?1%，要保持稅負不變，抵扣水平要達到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負就會增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是上海“營改增”試點的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計欠合理，部分行業(yè)原營業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。由于行業(yè)

稅率劃分還不夠細致，抵扣鏈條還不夠完善，因此，才需要在更大范圍推廣“營改增”試點，完善抵扣鏈條。下一步在擴圍的過程中，為避免“營改增”之后，稅負大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣地區(qū)應(yīng)該對每個行業(yè)做細致的研究。針對某一個地區(qū)或某一個行業(yè)的“營改增”，要測算試點企業(yè)的進項到底能有多少，進而再

制定稅率應(yīng)該定到多少，并在改革之初找好應(yīng)對問題的解決方案。

五、進項稅額抵扣太少推高稅負

按照規(guī)定，對于增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。進項稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負，這也是目前

上海市在試點過程中，遭遇最多的難題。如：

交通運輸企業(yè)：可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。但在有限的抵扣項

目里，企業(yè)要真正抵扣也并非易事。

物流公司：購置運輸工具可進行抵扣，但實際情況是，由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的稅很少。對于中小型的物流公司來說這一項可抵扣的項目很難用上。即使能夠抵扣這也不會給企業(yè)減少太大的壓力?！耙患椅锪髌髽I(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費、30%-40%是路橋費，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點方案，交通運輸企業(yè)的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，而可

以抵扣的燃油、修理費等費用在總成本中所占比重不足40%.會計師事務(wù)所：主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費、交通食宿等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費、設(shè)備維修等費用可供抵扣。

六、虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅是可以抵扣的，“營改增”以后，假發(fā)票，虛假抵扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如一般納稅人接收試點地區(qū)交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進行稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計相悖，存在增值稅征收鏈條斷

裂的問題，這樣會出現(xiàn)小規(guī)模交通運輸企業(yè)虛開發(fā)票的問題，給監(jiān)管帶來新的難題?！?/p>

七、會計稅務(wù)核算難度加大

傳統(tǒng)營業(yè)稅為主的行業(yè)，會計核算往往比較簡單，改成增值稅以后，會計核算相對比較復(fù)雜，難度也隨之增大。日前，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）。對“營改增”試點企業(yè)的會計處理問題作了明確。范圍包括試點納稅人差額征稅的會計處理、增值稅期末留抵稅額的會計處理、取得過渡性財政扶持資金的會計處理、稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護費抵減稅額的會計處理等內(nèi)容。并在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄一般納稅人試點企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。企業(yè)財稅人員在調(diào)整和和運用會計

處理規(guī)定時，還需要培訓(xùn)和適應(yīng)，這也給稅務(wù)機關(guān)進行納稅指導(dǎo)帶來較大的工作量。

八、營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫

試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標準和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，計稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計稅依據(jù)來看，營業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計算繳納營業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應(yīng)稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項目時全額抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機關(guān)如果從嚴控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會，最后只能將優(yōu)惠之門打開，盡量放寬準入條件。在這種情況下，不可

避免會有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應(yīng)當(dāng)如何去防范，也是亟待解決的問題。

九、鑒證咨詢協(xié)作服務(wù)項目重復(fù)納稅

我國現(xiàn)行營業(yè)稅法不支持鑒證咨詢服務(wù)、總分包服務(wù)實行營業(yè)稅“差額納稅”的特殊政策，造成了協(xié)作項目重復(fù)納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務(wù)師行業(yè)自身服務(wù)不斷專業(yè)化的要求，行業(yè)之間，鑒證咨詢服務(wù)業(yè)之間，或試點地區(qū)之間，試點地區(qū)與非試點地區(qū)企業(yè)之間的協(xié)作服務(wù)已成常態(tài)。如一家稅務(wù)師事務(wù)所和其他稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，聯(lián)手為客戶提供服務(wù)的情形越來越多見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制，在一定程度上影響和制約了行業(yè)的發(fā)展。上海市稅務(wù)機關(guān)對七類具有鑒證職能事務(wù)所之間開展協(xié)作項目，實行營業(yè)稅差額征稅的具體作法值得借鑒和推行。根據(jù)上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨）[2010]28號文第三十九條規(guī)定，對本市有鑒證職能的會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務(wù)所（公司）之間開展協(xié)作項目，視同代理業(yè)務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費

用后的余額為計稅營業(yè)額。

第三篇：建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解釋

建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解釋

時下，稅務(wù)稽查部門正在對作為指令性審查項目的建筑安裝行業(yè)進行檢查。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。這些問題主要集中在營業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。

納稅義務(wù)發(fā)生時間混淆不清

在現(xiàn)實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅等的繳納普遍默認一種方式：開具發(fā)票時才繳稅。對于一項工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時才繳稅，不需要開發(fā)票時就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時間跨度長達數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進度款時均開具收據(jù)或白條。

對此，企業(yè)在進行自查時，應(yīng)緊扣施工項目這個中心，注意下面幾個重點。

一、首先弄清自查內(nèi)所有工程項目情況。在開始自查前，可以通過工程部門收集承攬工程信息、提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對賬簿的款項往來。

二、詳細審查賬簿。在審查收入科目的同時重點審查核對往來款項，包括銀行貸款的使用流向，通過對賬簿的款項往來與所提供的合同逐一核對項目，從中發(fā)現(xiàn)沒有計入收入的工程項目和已收工程款。針對上述問題，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定，分3種情形來確定納稅期限，計算應(yīng)補繳的營業(yè)稅及其他稅款。

一、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》還規(guī)定建筑安裝企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

承包或掛靠，納稅主體不明晰

現(xiàn)實中，建筑安裝工程項目多為承包或掛靠，情況復(fù)雜。大的建

安企業(yè)內(nèi)部有幾十甚至上百個項目部，各企業(yè)內(nèi)承包、掛靠的方式不一：有些項目部另外開設(shè)賬戶、單獨聘請財務(wù)人員、單獨建立賬簿。在企業(yè)賬上就不體現(xiàn)項目部的收入，只體現(xiàn)收取的管理費，企業(yè)賬上根本看不到這些收入。有些項目部不另外設(shè)立賬戶或雖另外開設(shè)賬戶，但不單獨聘請財務(wù)人員、不單獨建立賬簿的，在企業(yè)本部幾經(jīng)周折才能看到項目部的賬。

因此，企業(yè)在自查中應(yīng)注意，對所屬掛靠、承包項目部的賬簿要一并進行審查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對這些掛靠、承包項目部的管理又是松散型，基本是簽合同時蓋個章，結(jié)算時收足管理費，至于財務(wù)方面是基本不管，各個項目部都有自己的財務(wù)人員和賬簿、賬號，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項目上，因此必須對所屬掛靠、承包項目部的賬簿一并審查。

對上述問題，稅法規(guī)定：由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對外簽訂合同、對外經(jīng)營并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人，同時承擔(dān)掛靠、承包項目部因少繳稅款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

墊資工程稅收繳納難及時

近年來，非樓房的重點工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回

報土地的價值補償（交換）修橋修路工程款。整個交易過程很復(fù)雜、時間也長。這樣，不說沒有預(yù)收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報土地也沒到位，企業(yè)就不會體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會繳納了。但也有某些稅務(wù)部門針對建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè)“可以按完工進度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實現(xiàn)”，套用到營業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應(yīng)該到工程項目的建設(shè)方進行數(shù)據(jù)核對和實地查看。

因為工程款這個涉稅事項的源頭是來自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問題的一個途徑。建安企業(yè)（項目部）的銀行賬戶都非常多，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項是否真實，就賬查賬遠遠不能解決問題，只有通過到建設(shè)方核對其所支付的款項與建安企業(yè)賬簿所列收到款項是否一致才能發(fā)現(xiàn)問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問題，則需逐個項目進行核對。

對此，按照稅法規(guī)定：“有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天”的規(guī)定向建筑安裝工程發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅和有關(guān)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅款。

材料費游離營業(yè)稅計稅金額外

建安營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，承建方繳納的營業(yè)稅等是由建設(shè)方承擔(dān)，因此某些承建方把材料款等從工程款中分離出來，結(jié)算時只按人工費或包含部分輔助材料費來開具建安發(fā)票，或者由建設(shè)方代承建方支付一些費用由建設(shè)方直接取得發(fā)票入賬；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非貨幣交易方式，就更加涉及雙方的應(yīng)繳稅金，不體現(xiàn)在建安工程營業(yè)額內(nèi)對雙方有利。在結(jié)算開具發(fā)票時，往往不包含這些內(nèi)容，從而減少了建安工程的應(yīng)稅營業(yè)額和相應(yīng)的稅金。

對上述情況，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑、修繕和其他工程作業(yè)（不包括裝飾業(yè)）的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業(yè)稅。

例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱甲公司）與乙建筑工程公司（以下簡稱乙公司）簽訂了一份工程建筑合同，合同規(guī)定，甲公司將一總造價5000萬元的工程項目委托乙公司施工，并約定包工不包料，工程所用3500萬元的主要材料由甲公司提供，乙公司只負責(zé)施工，人工費及輔助材料結(jié)算價格為1500萬元。

（一）對工程所用3500萬元的主要材料，甲公司取得的是增值稅發(fā)票，并以此憑證記入工程成本。

（二）對人工費及輔助材料結(jié)算價款1500萬元，乙公司為甲公司開具的是建筑安裝業(yè)發(fā)票，甲公司以此憑證記入工程成本。

在實際工作中，出現(xiàn)了以下情況：甲公司取得購買主要材料的增值稅發(fā)票是否可以直接入賬，是否違反了《發(fā)票管理辦法》第三十六條“未按規(guī)定取得發(fā)票”的規(guī)定，對甲公司支付的工程所用3500萬元的主要材料價款，是否再需要開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票。同時由于未讓乙公司出具3500萬元建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，致使其少繳納營業(yè)稅105萬元，此筆稅款是否應(yīng)由甲公司代扣代繳？

按照《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》和《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，甲公司既沒有違反《發(fā)票管理辦法》，也不屬于扣繳義務(wù)人。乙公司雖然開具了1500萬元的建筑安裝業(yè)發(fā)票，但其計稅依據(jù)應(yīng)該為5000萬元。包工不包料承包方式取得的收入，沒有主要材料部分，只有人工費及輔助材料收入。稅法規(guī)定建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業(yè)稅。

按照營業(yè)稅法規(guī)定精神，開具發(fā)票的金額未必等于計稅依據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票應(yīng)按真實的交易額開具，而計算稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)確定。譬如外購不動產(chǎn)對外銷售按銷售額開具發(fā)票，但應(yīng)按售價與買價的差額計算繳納營業(yè)稅；又如不足起征點的勞務(wù)也需提供發(fā)票，但不征收營業(yè)稅。因此，少繳納的稅款應(yīng)由乙公司繳納。

第四篇：淺談視同銷售涉稅審計方法

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淺談視同銷售涉稅審計方法

作者：王尤貴 李 穎

來源：《財會通訊》2009年第11期

視同銷售是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品、勞務(wù)、不動產(chǎn)等行為后，會計上處理可能不作為銷售業(yè)務(wù)核算、不確認會計收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認銷售收入并計算繳納稅金的一種涉稅業(yè)務(wù)。視同銷售涉稅審計可伴隨企業(yè)審計業(yè)務(wù)一同進行，針對其會計、稅務(wù)規(guī)定復(fù)雜性及涉稅審計高風(fēng)險性，必須研究視同銷售涉稅審計方法。

一、現(xiàn)場審計前方法

為了提高視同銷售涉稅審計效率，降低審計風(fēng)險，現(xiàn)場審計前一定要充分準備，具體可采用以下方法：

(一)了解被審計單位及其行業(yè)經(jīng)營特點，估計發(fā)生視同銷售可能性首先，要充分了解被審計單位及其行業(yè)經(jīng)營特點，具體做法有：可登陸被審計單位及其所在行業(yè)的多家網(wǎng)站，了解行業(yè)的經(jīng)營特點、促銷手段等，了解被審計單位行業(yè)中地位、經(jīng)營產(chǎn)品等；使用電話或電子郵件等與被審計單位有關(guān)人員進行初步溝通，了解被審計單位的經(jīng)營狀況、市場份額、營銷策略、行業(yè)競爭情況等；具體負責(zé)審計人員可以與有相同行業(yè)審計經(jīng)驗的同事交流，詢問這種行業(yè)視同銷售方式、頻率等。其次，整理分析所了解到的被審計單位及其行業(yè)經(jīng)營情況，運用職業(yè)判斷估計發(fā)生視同銷售可能性、方式、領(lǐng)域等，確定現(xiàn)場審計階段重點審計領(lǐng)域。

(二)設(shè)計視同銷售的調(diào)研問卷，做好審前調(diào)查因視同銷售涉稅審計主要風(fēng)險為遺漏風(fēng)險，設(shè)計視同銷售的調(diào)研問卷應(yīng)考慮各稅種可能發(fā)生的視同銷售規(guī)定及可能的會計核算，首先，要了解各稅種視同銷售的規(guī)定。具體而言有以下一些稅種對視同銷售作出了明確規(guī)定：一是《契稅暫行條例細則》(財法字[1997]52號)第八條土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：如以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。二是《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三是《增值稅暫行條例實施細則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。四是《消費稅暫行條例實施細則》第六條條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。五是關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函[2008]828號)規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屆已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號)第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。六是國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)

[2006]187號)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。并注意區(qū)分各稅種視同銷售規(guī)定異同，如產(chǎn)品內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅執(zhí)行法人所得稅制是以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為判斷依據(jù)，不作為視同銷售，而消費稅則按最終消費對象確認為視同銷售。同時。應(yīng)了解有些視同銷售發(fā)生行業(yè)特點，一般土地增值稅、營業(yè)稅、契稅易發(fā)生在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，增值稅、消費稅易發(fā)生在商貿(mào)企業(yè)，而企業(yè)所得稅可能發(fā)生在各類企業(yè)。其次，了解視同銷售會計核算規(guī)定。依據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函》(財政部財會字[1997]26號)和《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則問題解答(三)》(財政部、國家稅務(wù)總局財會[2003]29號)文規(guī)定執(zhí)行，會計上不作為銷售業(yè)務(wù)核算，不確認會計收入，一般按照成本轉(zhuǎn)賬。與稅法規(guī)定相比，會計只對自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、捐贈核算做出規(guī)定，導(dǎo)致此外視同銷售會計核算實務(wù)中不統(tǒng)一。再次，考慮稅法與會計對視同銷售規(guī)定及差異。為了獲得更多的企業(yè)視同銷售信息，應(yīng)設(shè)計問答式問卷，以降低視同銷售審計遺漏風(fēng)險。

(三)審前獲取各稅種納稅申報表，取得納稅第一手資料在現(xiàn)場審計前獲取各種稅種納稅申報表，了解是否有視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售業(yè)務(wù)的納稅申報是否按稅法規(guī)定。獲取被審計單位會計報表，將其與各種稅種納稅申報表對比，尤其是分析利潤表，判斷是否有少納稅可能性，為現(xiàn)場審計重點領(lǐng)域提供線索。

二、現(xiàn)場審計方法

針對視同銷售業(yè)務(wù)的特點及稅務(wù)與會計處理差異、其審計為整體審計一部分的特點，筆者認為，現(xiàn)場宜綜合采用以下審計方法：

(一)分析性復(fù)核方法因會計對視同銷售業(yè)務(wù)記為成本費用。對審計按月或更短時間測算成本費用明細項占收入比率，進行時序分析，對于比率異常變化的臨近月份的成本費用會計賬簿進行重點審查，關(guān)注賬簿中摘要說明，確定成本費用的審計樣本。

(二)實物盤點法為了避免審計遺漏風(fēng)險，對存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)采用實物盤點法，編制實物盤點表，將盤點結(jié)果與會計賬簿核對，排除常規(guī)銷售業(yè)務(wù)、差錯影響之后，如果賬載數(shù)多于盤點結(jié)果，說明有未及時入賬的銷售，進一步核查是否為視同銷售業(yè)務(wù)。

(三)比較分析法現(xiàn)場獲取被審計單位填制的視同銷售的調(diào)研問卷，并應(yīng)對其進行認真分析，了解被審計單位填制的視同銷售業(yè)務(wù)情況。并將調(diào)研問卷與會計賬簿、納稅申報表核對，分析是否有差異，差異是否符合常規(guī)，并判斷是否有漏記視同銷售業(yè)務(wù)情況，以及視同銷售納稅是否及時足額。

(四)審閱法基于對被審計單位的經(jīng)營了解、會計科目設(shè)置情況和視同銷售的調(diào)研問卷的分析，確定有可能記載視同銷售業(yè)務(wù)的會計賬簿，如：應(yīng)付利潤、營業(yè)外支出、管理費用、應(yīng)付福利費等進行審閱，發(fā)現(xiàn)異常，抽查對應(yīng)的原始憑證，檢查會計處理是否正確，將檢查情況與納稅申報表核對，依據(jù)稅法規(guī)定測算視同銷售納稅是否及時足額。

(五)詢問法為了避免理解差異，應(yīng)圍繞視同銷售的調(diào)研問卷，與被審計單位有關(guān)人員進行充分溝通，以進一步發(fā)現(xiàn)視同銷售業(yè)務(wù)是否漏記及核算納稅申報問題。并詢問被審計單位近年是否接受過審計檢查，如接受過審計檢查，要索取并分析檢查報告等；并詢問被審計單位是否受過行政處罰等，如果受過行政處罰等，要了解原因。并根據(jù)情況，判斷是否追加視同銷售涉稅審計程序。

三、現(xiàn)場后審計方法

為了控制視同銷售業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險，審計報告階段，應(yīng)綜合各種審計結(jié)果，具體方法如下：

(一)比較分析法一般大型項目會由多人參與，底稿比較分散，項目負責(zé)人應(yīng)綜合所有底稿，比對底稿之間邏輯關(guān)系，尤其將視同銷售業(yè)務(wù)底稿與相關(guān)的收入、成本費用底稿比對，判斷視同銷售業(yè)務(wù)審計結(jié)論正確性。

(二)分析性復(fù)核法剔除已發(fā)現(xiàn)的視同銷售業(yè)務(wù)對收入、成本費用等科目影響之后，再時序測算成本費用明細項占收入比率，分析比率是否異常；另外，如有同行業(yè)比率，應(yīng)與其進行比較。最后，判斷視同銷售業(yè)務(wù)有無遺漏、審計結(jié)論是否正確。

第五篇：膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險

膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險

行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

一、收購發(fā)票管理難

收購對象難核實，收購價和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。原材料是否直接從農(nóng)民手中收購，真實性難以把握。目前木材加工行業(yè)在原料收購中存在一種普遍現(xiàn)象，大部分原料收購對象不是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹販；原木收購大都是現(xiàn)金往來，核算上有可能將原材料的上下力、運雜費用等其他費用混合在一起開具收購發(fā)票，且開具的數(shù)量及價格的真實性難以確定，這就給檢查帶來很大的難度，給稅收征管也帶來了很多的困難。

二、投入產(chǎn)出難以準確把握

由于生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品率、非正常損失不盡相同，有的企業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進項稅額轉(zhuǎn)出,而稅務(wù)人員更是是難以準確把握。

三、會計核算不規(guī)范給管理帶來一定難度

目前大部分企業(yè)會計均為臨時聘用人員，他們不參于企業(yè)核算，老板給多少資料就做多少帳，有的未設(shè)臵具體的原材料、產(chǎn)成品等分類明細帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實際不符。由于會計核算不符合要求，加上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時、證據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實不符等情況；有的企業(yè)根本無法正確核算企業(yè)的投入產(chǎn)出比率；有的企業(yè)沒有專門的用電戶頭，這給確定企業(yè)的能耗與產(chǎn)出比帶來很大難度，也會給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來可乘之機。

行業(yè)主要涉稅風(fēng)險

一、原料采購環(huán)節(jié)

（一）原料采購特點

膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹，一般來源為企業(yè)自己旋切，如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的，則主要是企業(yè)掛牌收購。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購，按照收購地確定收購價格：如出售者上門銷售，則由出售者承擔(dān)運輸費用；如生產(chǎn)企業(yè)上門收購或設(shè)立收購點收購的，則企業(yè)自行承擔(dān)運輸費用。在收購時，企業(yè)按照一定的方法計量原材料收購量，再依據(jù)市場收購價格，計算收購金額，開具收購發(fā)票。收購發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開自抵”特征。

（二）涉稅風(fēng)險點

1、虛開收購發(fā)票

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以使用收購發(fā)票，由企業(yè)自開自抵。而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原料楊木就屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵功能”，人為地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如將收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費、以及招待費等費用擠入收購價格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進項稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進項稅額，不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。不法企業(yè)為達到偷稅目的，在收購數(shù)量和價格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價格，或者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下，就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點的情況下，就直接虛開收購單價，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進項稅額，人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅負。四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足，購買其他個體經(jīng)營者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發(fā)票抵扣進項稅。

2、現(xiàn)金與收購金額不“匹配”

由于收購農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金，如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，人為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購發(fā)票滯后開具。根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》規(guī)定，非現(xiàn)場開具或滯后開具、未付款開具等不允許抵扣稅款。企業(yè)為了使當(dāng)日收購金額與現(xiàn)金支付“匹配”，使“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現(xiàn)負數(shù)，往往采取虛擬借款的手法，即虛擬一筆借款，借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款，來“彌補”當(dāng)日的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對象多是企業(yè)投資者或親屬。

3、滯后匯總開具收購發(fā)票

楊木收購與其他原料購進相比有特殊性，主要楊木規(guī)格較多，且不同規(guī)格的楊木，有不同的收購價格。目前企業(yè)收購楊木是按照出售者平均收購價格開具的，即量好每一根楊木材積，依收購價計算出應(yīng)支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量（立方米），得出平均收購價，以此開具收購發(fā)票。一般企業(yè)為了達到調(diào)節(jié)稅負的目的，往往滯后開具，即根據(jù)本月銷售情況，預(yù)計繳納增值稅的金額，倒推算出進項稅額，然后滯后匯總開具，票據(jù)的真實性難以“保證”。

二、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)

（一）核算特點

該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大，“家庭式”工廠較多，財務(wù)核算水平低。材料入庫時，憑收購發(fā)票開具時間制作“入庫單”；領(lǐng)用時，沒有嚴格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成本核算上，一般不核算在產(chǎn)品，帳實不符的現(xiàn)象較多。

（二）涉稅風(fēng)險點

主要表現(xiàn)為虛領(lǐng)虛耗。由于產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險，在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)相應(yīng)也會存在虛領(lǐng)虛耗的問題，采購環(huán)節(jié)多列的原材料成本，必然會列入生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多抵扣增值稅,少繳所得稅的問題。

三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（一）生產(chǎn)特點

1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購進的原材料由于其產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同

2、成本核算欠缺。不核算在產(chǎn)品，倉庫與車間混為一體，產(chǎn)成品明細帳記載不詳細，一般沒有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會計核算資料要求保存，如每個班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計件工資結(jié)算單等，稅務(wù)管理難度大。

（二）涉稅風(fēng)險點

主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡，最終達到偷稅的目的。

四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)

（一）經(jīng)營特點

該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的是裝修材料或建筑工程用板，銷售對象很多是個人或非增值稅納稅人，增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售時現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。

（二）涉稅風(fēng)險點

1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營現(xiàn)象居多。企業(yè)以對方是否要發(fā)票而決定是否入帳申報納稅。購貨方索取專用發(fā)票的，就入賬申報，購貨方不索取發(fā)票的就不入帳，不申報納稅。下腳料銷售收入不入帳。在膠合板加工過程中鋸邊環(huán)節(jié)會產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料，廢次品率一般在7%左右，且可以銷售，但由于購貨方大多不要發(fā)票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。

2、滯后申報應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票，滯后銷售現(xiàn)象較普遍，造成企業(yè)產(chǎn)成品帳實不符。

3、利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入。該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出口為主，關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時不按照獨立企業(yè)交易原則確定收入，存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。

4、次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤。企業(yè)在生產(chǎn)過程中形成的次品板壓庫，將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少利潤。

5、虛領(lǐng)虛耗虛增銷售成本。材料采購環(huán)節(jié)的虛購導(dǎo)致材料領(lǐng)用、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領(lǐng)虛耗直接虛增產(chǎn)品成本。

行業(yè)風(fēng)險識別

一、材料采購環(huán)節(jié)

1、抽取一定數(shù)量收購發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù)額較大的憑證，查看收購憑證項目填寫是否齊全、規(guī)范，核對自產(chǎn)自銷者與收款者是否一致，不符規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應(yīng)具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應(yīng)開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入抵扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收購金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。

2、抽取一定數(shù)量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記錄是否一致，或收購數(shù)量、金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購抵扣稅款現(xiàn)象。

3、查看運費與貨物的購銷金額比例嚴重不匹配的月份，對金額異常偏大的運費以及原木收購價格有較大變動而同期運費明顯偏少的問題重點關(guān)注。抽取一定數(shù)量運費發(fā)票，查看有無將不能抵扣的運費票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運費發(fā)票全額抵扣稅款。

4、抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細表核對查看是否有提前抵扣現(xiàn)象。

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，如果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低，或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤發(fā)生了大幅度的下降，則要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進轉(zhuǎn)移利潤的舉動，此時可以同反避稅部門密切配合，通過價格比對或可比企業(yè)利潤比較來檢驗企業(yè)關(guān)聯(lián)采購定價的合理性。

二、其他環(huán)節(jié)

對于會計核算較為健全的企業(yè)，可以采取常規(guī)的方法核實其申報的真實性和準確性，而對于會計核算不健全，內(nèi)控缺失，難以履行各種材料領(lǐng)用、產(chǎn)品收發(fā)存手續(xù)，成本核算混亂，或人為控制，有意偷逃稅收的企業(yè)，只能更多地利用物耗、能耗、投入產(chǎn)出、生產(chǎn)能力測算等方法來識別風(fēng)險。