第一篇：典當(dāng)行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀和涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

典當(dāng)行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀和涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

在國內(nèi)銀行業(yè)不斷提高存款準(zhǔn)備金，收緊各類貸款融資的背景下，古老的典當(dāng)行業(yè)迎來了勃勃生機(jī)和發(fā)展動力。為了及時(shí)掌控典當(dāng)行業(yè)稅源情況，切實(shí)提高稅收管理水平，規(guī)避稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，我們對典當(dāng)行業(yè)稅收征管進(jìn)行了全面調(diào)查剖析，探討其發(fā)展趨勢，以其為特殊行業(yè)稅收管理提供依據(jù)，更好地提高行業(yè)稅收監(jiān)管水平。

一、典當(dāng)行業(yè)征管現(xiàn)狀

目前，無錫地區(qū)的典當(dāng)行業(yè)就開設(shè)家數(shù)、經(jīng)營規(guī)模、典當(dāng)品的范圍都呈不斷擴(kuò)大的趨勢。全市共有35家典當(dāng)企業(yè)和14家分支機(jī)構(gòu)，注冊資本逾9億元，2010年典當(dāng)品總額達(dá)到了45億元。無錫市國稅一分局征管的典當(dāng)企業(yè)為11戶及分支機(jī)構(gòu)2戶。其中，一般納稅人3戶、小規(guī)模納稅人10戶，約占全市典當(dāng)征管企業(yè)的22%。其余均分散在其他各區(qū)域征管。典當(dāng)業(yè)主要以繳納營業(yè)稅為主，增值稅僅限死當(dāng)物品的銷售。典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。典當(dāng)業(yè)的小規(guī)模納稅人按征收率3%征收。企業(yè)所得稅方面，原典當(dāng)行業(yè)認(rèn)定其他金融業(yè)，現(xiàn)歸類為其他服務(wù)業(yè)性質(zhì)，新開辦的典當(dāng)公司的所得稅由地稅征管。而新開設(shè)的分支機(jī)構(gòu)根據(jù)不同情況，大多回總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，匯總繳納。2008-2010年共征收入庫增值稅45.53萬元，企業(yè)所得稅992.09萬元。

二、典當(dāng)業(yè)發(fā)展趨勢及自身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

1.典當(dāng)業(yè)處于高速平穩(wěn)發(fā)展的通道中。典當(dāng)作為中小型企業(yè)融資、個(gè)人投資的補(bǔ)充平臺，具有一種銀行外的金融工具職能，靈活，手續(xù)簡便的特點(diǎn)作為短期借款的優(yōu)選，有著廣泛的市場需求。隨著中小企業(yè)多元化融資渠道的齊頭并進(jìn)，今后幾年，業(yè)務(wù)收入和稅收收入將會繼續(xù)維持平穩(wěn)的速度增長。

2.典當(dāng)行業(yè)的高收益率吸引了更多企業(yè)的加入。一些新設(shè)立典當(dāng)行的法人股東都是一些知名企業(yè)，投資主體的多元化大大提升了典當(dāng)行業(yè)的社會認(rèn)知度和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，但是高收益也伴隨高風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生重大呆賬和壞賬損失，小的典當(dāng)公司難以生存。由此，典當(dāng)公司會不斷進(jìn)行洗牌。目前房地產(chǎn)受控，典當(dāng)?shù)姆慨a(chǎn)部分存在滯后性的隱患。加上運(yùn)行資金多樣化，費(fèi)率高，公司收益有所下降，典當(dāng)行業(yè)的平均收益率有所下降，對所得稅征收預(yù)期帶來一定影響。

3．典當(dāng)行業(yè)糾紛較多。由于典當(dāng)公司市場準(zhǔn)入嚴(yán)格，典當(dāng)公司的開業(yè)須由商務(wù)部核批，時(shí)間至少要跨一至兩個(gè)年度，因此許多想進(jìn)入而拿不到證照的公司，通過借殼，或者以分公司的名義開設(shè)，由此引發(fā)的股權(quán)糾紛較多，有的甚至訴于法庭。目前我分局征管的典當(dāng)公司就有此類情況的發(fā)生，增加了稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。也給當(dāng)今的典當(dāng)行業(yè)的稅收征管帶來了新的沖擊和思考。

4.典當(dāng)行業(yè)正面臨著多種轉(zhuǎn)型。作為一種短期融資理財(cái)工具，古老的典當(dāng)業(yè)逐步轉(zhuǎn)型，成為中小企業(yè)融資新渠道。經(jīng)營模式在不斷的變化和發(fā)展，近幾年的典當(dāng)行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)已發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。房產(chǎn)等不動產(chǎn)抵押類產(chǎn)品業(yè)務(wù)增長顯著，當(dāng)下的房產(chǎn)新政促使了典當(dāng)公司在以后的發(fā)展中，必然提高產(chǎn)品創(chuàng)新能力和經(jīng)營管理的水平，考慮新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，開發(fā)一些新產(chǎn)品，比如說權(quán)利質(zhì)押等。這對稅務(wù)部門對典當(dāng)行業(yè)的征管提出了新的要求。

三、典當(dāng)行業(yè)征管難點(diǎn)

1.增值稅稅源小。因典當(dāng)行業(yè)收入結(jié)構(gòu)的重大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的動產(chǎn)典當(dāng)已不在是典當(dāng)行業(yè)的主要收入來源，死當(dāng)物品的銷售同比在逐年下降。增值稅入庫稅金明顯減少，與所得稅收入相比，入庫的增值稅處于微小劣勢。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)營大中小并存。典當(dāng)企業(yè)因各自經(jīng)營發(fā)展不同，經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營品種也各不相同。有注重做“小額民品”、“過橋

貸款”、“房地產(chǎn)抵押”的綜合類典當(dāng)公司，也有以發(fā)展房地產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)為主業(yè)的單一典當(dāng)公司，還有依靠拍賣、中介等相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈，與物流中心合作做倉單質(zhì)押業(yè)務(wù)的全產(chǎn)業(yè)鏈典當(dāng)公司，更有類似個(gè)體經(jīng)營和合伙人性質(zhì)的小型典當(dāng)公司。這在一定程度上增加了稅收征管難度。

3.異地分支機(jī)構(gòu)逐年增加。因典當(dāng)企業(yè)實(shí)行市場核準(zhǔn)制，監(jiān)管程度較高，異地典當(dāng)公司紛紛以分支機(jī)構(gòu)的形式開展業(yè)務(wù)，由于分支機(jī)構(gòu)在人員配備、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)核算等方面不健全，給稅收征管帶來了困難。

四、典當(dāng)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.典當(dāng)業(yè)的營業(yè)收入來源于當(dāng)金收入(典當(dāng)利息及綜合費(fèi))和絕當(dāng)物品銷售收入。當(dāng)金收入依據(jù)當(dāng)票記載的綜合費(fèi)率與借貸金額計(jì)算。質(zhì)押貸款利息收入完全憑典當(dāng)票據(jù)記收入。典當(dāng)票是企業(yè)憑省商務(wù)廳開具的批條直接從印刷廠購買，而商務(wù)廳對購買數(shù)量沒有限制，對當(dāng)票的領(lǐng)用也沒有進(jìn)行登記，而且當(dāng)票也未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，只有企業(yè)完全掌控自己收入的多少。這樣缺乏監(jiān)督的收入必然形成漏洞，容易造成收入申報(bào)不實(shí)。

2.典當(dāng)綜合費(fèi)用存在隨意性。典當(dāng)法規(guī)定的綜合費(fèi)率只有上限，沒有下限，企業(yè)自身調(diào)控余地較大。企業(yè)收回質(zhì)押貸款的日期，綜合費(fèi)率的設(shè)定，只根據(jù)當(dāng)票上企業(yè)自己填寫的時(shí)間，究竟綜合費(fèi)用收入在何時(shí)截止，綜合費(fèi)率高低，沒有相佐證的有效資料，難以確認(rèn)。企業(yè)的綜合費(fèi)率隨意下降，有可能存在帳外運(yùn)轉(zhuǎn)，另行收取相關(guān)費(fèi)用，可能產(chǎn)生逃避稅收現(xiàn)象發(fā)生。

3.內(nèi)部管理缺陷突出。典當(dāng)行內(nèi)部管理制度不完善，操作隨意性大，多以手工筆記本記錄作為業(yè)務(wù)臺賬。新當(dāng)、續(xù)當(dāng)時(shí)，由典當(dāng)行自行填寫當(dāng)票、續(xù)當(dāng)票。贖當(dāng)時(shí)，當(dāng)戶拿著新當(dāng)時(shí)的當(dāng)票就可以贖當(dāng)，若提前贖當(dāng)，退回部分預(yù)售的費(fèi)用。一筆業(yè)務(wù)當(dāng)期長短、綜合費(fèi)用收入情況、是否續(xù)當(dāng)、續(xù)期長短、贖當(dāng)?shù)拇_切時(shí)間、是否提前贖當(dāng)?shù)?，其連續(xù)性無法體現(xiàn)，只能從典當(dāng)行內(nèi)部手工登記的內(nèi)容逐筆核實(shí)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)處理也不夠健全。

4.目前典當(dāng)行業(yè)征收的增值稅全部為絕當(dāng)物品銷售收入，集中在金銀首飾這方面的動產(chǎn)上，絕當(dāng)物品銷售有時(shí)開具發(fā)票，有時(shí)開具收據(jù)，銷售絕當(dāng)物品的時(shí)效性難以控制，實(shí)現(xiàn)銷售的日期完全由企業(yè)決定。是否存在部份銷售不開票、不入賬的行為，絕當(dāng)物品銷售收入的真實(shí)性和完整性有待證實(shí)。有關(guān)的銷售價(jià)格是否符合市場行情，有否內(nèi)部低價(jià)處理等現(xiàn)象也有待佐證。

5.根據(jù)國稅發(fā)【2008】第030號國稅發(fā)＜國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知＞的有關(guān)規(guī)定，自2008年起，所有典當(dāng)行業(yè)企業(yè)所得稅征管改按查賬征收執(zhí)行。雖然這一規(guī)定使典當(dāng)行業(yè)企業(yè)所得稅納稅水平和稅負(fù)率同以往相比明顯上升，但典當(dāng)行業(yè)的高收益率，經(jīng)營者對利潤的最大化，加上自身財(cái)務(wù)制度的漏洞，典當(dāng)公司在企業(yè)所得稅方面存在少申報(bào)、不實(shí)申報(bào)的原動力和相應(yīng)手法，并未得到有效控制。

五、典當(dāng)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對管理措施

1.針對典當(dāng)行業(yè)的差異性和特征性，實(shí)現(xiàn)行業(yè)管理。一是根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，對所分管行業(yè)進(jìn)行稅源風(fēng)險(xiǎn)識別。結(jié)合典當(dāng)行業(yè)的發(fā)展和變化、政策的引領(lǐng)和導(dǎo)向、企業(yè)的經(jīng)營和效益等因素綜合評價(jià)確定該行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其二是對征管企業(yè)實(shí)施分類管理，重點(diǎn)關(guān)注典當(dāng)大戶，保證稅源的正常均速發(fā)展。加強(qiáng)經(jīng)營起伏波動大的企業(yè)的督導(dǎo)。分析確認(rèn)稅源風(fēng)險(xiǎn)源，提前介入，強(qiáng)化控制。

2.依托信息平臺強(qiáng)化稅收分析。利用各類稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺等多個(gè)管理系統(tǒng)，及時(shí)收集典當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，并分析可能出現(xiàn)的新問題和新趨勢，明確該行業(yè)稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險(xiǎn)等級排序，采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，實(shí)行在高度信息化基礎(chǔ)上的專業(yè)化管理，提高化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的針對性和有效性。

3.收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息情報(bào)，建立較為規(guī)范的典當(dāng)業(yè)務(wù)收入管理流程。不斷完善典當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)處理規(guī)程，使

每一筆業(yè)務(wù)能完整體現(xiàn)收支金額。同時(shí)，對典當(dāng)過程中使用的各類票據(jù)應(yīng)進(jìn)行信息化管理，全面體現(xiàn)領(lǐng)、銷等動態(tài)情況，使票據(jù)管理呈現(xiàn)有序狀態(tài)。為體現(xiàn)整個(gè)典當(dāng)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，要求在典當(dāng)、贖當(dāng)?shù)耐瑫r(shí)，應(yīng)把典當(dāng)票、續(xù)當(dāng)票、贖當(dāng)票、當(dāng)金收入發(fā)票等連續(xù)性的票據(jù)集中粘貼到一起，相互佐證，確保真實(shí)核實(shí)收入成本和利潤。關(guān)注典當(dāng)行業(yè)死當(dāng)物品銷售的合理定價(jià)和登載時(shí)效，確保死當(dāng)物品的應(yīng)納增值稅能及時(shí)完整和足額的申報(bào)入庫。

4.加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，提高使用發(fā)票的自覺性。典當(dāng)企業(yè)取得當(dāng)金收入時(shí)必須開具稅務(wù)發(fā)票。典當(dāng)票只是一種合同性契約，并不具備發(fā)票性質(zhì)，對于當(dāng)金收入，應(yīng)開具地稅服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票;對于絕當(dāng)物品銷售收入必須如實(shí)開具國稅商業(yè)發(fā)票。國、地稅部門應(yīng)有針對性地開展稅法宣傳，加強(qiáng)輔導(dǎo)、監(jiān)管，提高典當(dāng)雙方依法納稅意識，自覺開具或索取正規(guī)發(fā)票，才能達(dá)到以票控稅的目的。

5.加強(qiáng)部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享。對典當(dāng)行業(yè)的一些大的融資業(yè)務(wù)，應(yīng)積極加強(qiáng)與有關(guān)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息互通，掌控大典當(dāng)業(yè)務(wù)的動向和流程，對由于各種情形造成的影響企業(yè)經(jīng)營和稅收征管的情況，積極與有關(guān)主管部門或行業(yè)協(xié)會溝通聯(lián)絡(luò)，搞好稅收服務(wù)，保持稅企暢通，有效地保證稅收征管。

6.加強(qiáng)自身素質(zhì)提高，適應(yīng)新形勢的發(fā)展。一是稅源管理員要加強(qiáng)各類業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高征管業(yè)務(wù)水平，滿足專業(yè)化管理的實(shí)際需求。二是稅源管理部門要與其他稅收職能部門積極聯(lián)系，緊密合作，提高工作效率。不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源、提高遵從度的長效管理機(jī)制。

第二篇：膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

一、收購發(fā)票管理難

收購對象難核實(shí)，收購價(jià)和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。原材料是否直接從農(nóng)民手中收購，真實(shí)性難以把握。目前木材加工行業(yè)在原料收購中存在一種普遍現(xiàn)象，大部分原料收購對象不是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹販；原木收購大都是現(xiàn)金往來，核算上有可能將原材料的上下力、運(yùn)雜費(fèi)用等其他費(fèi)用混合在一起開具收購發(fā)票，且開具的數(shù)量及價(jià)格的真實(shí)性難以確定，這就給檢查帶來很大的難度，給稅收征管也帶來了很多的困難。

二、投入產(chǎn)出難以準(zhǔn)確把握

由于生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品率、非正常損失不盡相同，有的企業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,而稅務(wù)人員更是是難以準(zhǔn)確把握。

三、會計(jì)核算不規(guī)范給管理帶來一定難度

目前大部分企業(yè)會計(jì)均為臨時(shí)聘用人員，他們不參于企業(yè)核算，老板給多少資料就做多少帳，有的未設(shè)臵具體的原材料、產(chǎn)成品等分類明細(xì)帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。由于會計(jì)核算不符合要求，加上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時(shí)、證據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符等情況；有的企業(yè)根本無法正確核算企業(yè)的投入產(chǎn)出比率；有的企業(yè)沒有專門的用電戶頭，這給確定企業(yè)的能耗與產(chǎn)出比帶來很大難度，也會給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來可乘之機(jī)。

行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、原料采購環(huán)節(jié)

（一）原料采購特點(diǎn)

膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹，一般來源為企業(yè)自己旋切，如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的，則主要是企業(yè)掛牌收購。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購，按照收購地確定收購價(jià)格：如出售者上門銷售，則由出售者承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用；如生產(chǎn)企業(yè)上門收購或設(shè)立收購點(diǎn)收購的，則企業(yè)自行承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用。在收購時(shí)，企業(yè)按照一定的方法計(jì)量原材料收購量，再依據(jù)市場收購價(jià)格，計(jì)算收購金額，開具收購發(fā)票。收購發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開自抵”特征。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、虛開收購發(fā)票

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以使用收購發(fā)票，由企業(yè)自開自抵。而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原料楊木就屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵功能”，人為地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴(kuò)大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如將收購人員的工資、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、以及招待費(fèi)等費(fèi)用擠入收購價(jià)格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是擅自擴(kuò)大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購價(jià)與量。不法企業(yè)為達(dá)到偷稅目的，在收購數(shù)量和價(jià)格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價(jià)格，或者二者兼而有之。一般在價(jià)格比較透明的情況下，就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點(diǎn)的情況下，就直接虛開收購單價(jià)，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價(jià)格填開，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù)。四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足，購買其他個(gè)體經(jīng)營者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、現(xiàn)金與收購金額不“匹配”

由于收購農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金，如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，人為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購發(fā)票滯后開具。根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》規(guī)定，非現(xiàn)場開具或滯后開具、未付款開具等不允許抵扣稅款。企業(yè)為了使當(dāng)日收購金額與現(xiàn)金支付“匹配”，使“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，往往采取虛擬借款的手法，即虛擬一筆借款，借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款，來“彌補(bǔ)”當(dāng)日的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對象多是企業(yè)投資者或親屬。

3、滯后匯總開具收購發(fā)票

楊木收購與其他原料購進(jìn)相比有特殊性，主要楊木規(guī)格較多，且不同規(guī)格的楊木，有不同的收購價(jià)格。目前企業(yè)收購楊木是按照出售者平均收購價(jià)格開具的，即量好每一根楊木材積，依收購價(jià)計(jì)算出應(yīng)支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量（立方米），得出平均收購價(jià)，以此開具收購發(fā)票。一般企業(yè)為了達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的，往往滯后開具，即根據(jù)本月銷售情況，預(yù)計(jì)繳納增值稅的金額，倒推算出進(jìn)項(xiàng)稅額，然后滯后匯總開具，票據(jù)的真實(shí)性難以“保證”。

二、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)

（一）核算特點(diǎn)

該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大，“家庭式”工廠較多，財(cái)務(wù)核算水平低。材料入庫時(shí)，憑收購發(fā)票開具時(shí)間制作“入庫單”；領(lǐng)用時(shí)，沒有嚴(yán)格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成本核算上，一般不核算在產(chǎn)品，帳實(shí)不符的現(xiàn)象較多。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要表現(xiàn)為虛領(lǐng)虛耗。由于產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)相應(yīng)也會存在虛領(lǐng)虛耗的問題，采購環(huán)節(jié)多列的原材料成本，必然會列入生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多抵扣增值稅,少繳所得稅的問題。

三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（一）生產(chǎn)特點(diǎn)

1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購進(jìn)的原材料由于其產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同

2、成本核算欠缺。不核算在產(chǎn)品，倉庫與車間混為一體，產(chǎn)成品明細(xì)帳記載不詳細(xì)，一般沒有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會計(jì)核算資料要求保存，如每個(gè)班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計(jì)件工資結(jié)算單等，稅務(wù)管理難度大。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴(kuò)大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M(jìn)行賬面消化，制造購進(jìn)與耗用的假象平衡，最終達(dá)到偷稅的目的。

四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)

（一）經(jīng)營特點(diǎn)

該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的是裝修材料或建筑工程用板，銷售對象很多是個(gè)人或非增值稅納稅人，增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售時(shí)現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營現(xiàn)象居多。企業(yè)以對方是否要發(fā)票而決定是否入帳申報(bào)納稅。購貨方索取專用發(fā)票的，就入賬申報(bào)，購貨方不索取發(fā)票的就不入帳，不申報(bào)納稅。下腳料銷售收入不入帳。在膠合板加工過程中鋸邊環(huán)節(jié)會產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料，廢次品率一般在7%左右，且可以銷售，但由于購貨方大多不要發(fā)票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。

2、滯后申報(bào)應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票，滯后銷售現(xiàn)象較普遍，造成企業(yè)產(chǎn)成品帳實(shí)不符。

3、利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入。該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出口為主，關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時(shí)不按照獨(dú)立企業(yè)交易原則確定收入，存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。

4、次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤。企業(yè)在生產(chǎn)過程中形成的次品板壓庫，將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少利潤。

5、虛領(lǐng)虛耗虛增銷售成本。材料采購環(huán)節(jié)的虛購導(dǎo)致材料領(lǐng)用、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領(lǐng)虛耗直接虛增產(chǎn)品成本。

行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別

一、材料采購環(huán)節(jié)

1、抽取一定數(shù)量收購發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù)額較大的憑證，查看收購憑證項(xiàng)目填寫是否齊全、規(guī)范，核對自產(chǎn)自銷者與收款者是否一致，不符規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應(yīng)具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應(yīng)開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入抵扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收購金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。

2、抽取一定數(shù)量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記錄是否一致，或收購數(shù)量、金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購抵扣稅款現(xiàn)象。

3、查看運(yùn)費(fèi)與貨物的購銷金額比例嚴(yán)重不匹配的月份，對金額異常偏大的運(yùn)費(fèi)以及原木收購價(jià)格有較大變動而同期運(yùn)費(fèi)明顯偏少的問題重點(diǎn)關(guān)注。抽取一定數(shù)量運(yùn)費(fèi)發(fā)票，查看有無將不能抵扣的運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票全額抵扣稅款。

4、抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細(xì)表核對查看是否有提前抵扣現(xiàn)象。

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，如果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低，或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤發(fā)生了大幅度的下降，則要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進(jìn)轉(zhuǎn)移利潤的舉動，此時(shí)可以同反避稅部門密切配合，通過價(jià)格比對或可比企業(yè)利潤比較來檢驗(yàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)采購定價(jià)的合理性。

二、其他環(huán)節(jié)

對于會計(jì)核算較為健全的企業(yè)，可以采取常規(guī)的方法核實(shí)其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而對于會計(jì)核算不健全，內(nèi)控缺失，難以履行各種材料領(lǐng)用、產(chǎn)品收發(fā)存手續(xù)，成本核算混亂，或人為控制，有意偷逃稅收的企業(yè)，只能更多地利用物耗、能耗、投入產(chǎn)出、生產(chǎn)能力測算等方法來識別風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

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存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發(fā)生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進(jìn)行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對于企業(yè)所得稅而言，存貨正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，非正常損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

一、存貨非正常損失的認(rèn)定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時(shí)，首先應(yīng)正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。

財(cái)稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規(guī)定對需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，規(guī)定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;違反法律”四種情形。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價(jià)損不屬于非正常損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

l 因產(chǎn)品質(zhì)量問題或存貨過保存期限報(bào)廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的政策經(jīng)營損失，不納入非正常損失。

l 自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項(xiàng)。

l 運(yùn)輸意外損失也不屬于非正常損失。財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) http://

三、存貨損失的申報(bào)管理

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報(bào)扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

第四篇：“甲供材料”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材料”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年建造廠房發(fā)生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬元均是自行采購的，已取得增值稅普通發(fā)票，計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目。調(diào)取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項(xiàng)目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費(fèi)180元，內(nèi)墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價(jià)款100萬元?！痹撈髽I(yè)己取得施工單位開具的100萬元建筑業(yè)發(fā)票。

檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業(yè)稅可能。便對施工方某建筑公司進(jìn)行延伸檢查，調(diào)閱其營業(yè)稅納稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)其2009承包的上述廠房工程僅就合同中規(guī)定的人工費(fèi)100萬元計(jì)算繳納了3萬元營業(yè)稅。顯然，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)沒有包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款，這就造成了由“甲供材料”引發(fā)的涉稅問題。

“甲供材料”是建設(shè)單位與施工單位在工程建設(shè)過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧希热玟摻?、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細(xì)的清單?！凹坠┎牧稀睂τ诮ㄔO(shè)方而言，可以控制主要材料的進(jìn)貨來源，避免施工單位在材料采購過程中吃回扣，降低材料采購成本，保證工程質(zhì)量。對于施工方而言，可以減少購買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

“甲供材料”常見類型有三種：合同內(nèi)列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內(nèi)不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。

甲方作為發(fā)包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負(fù)責(zé)提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價(jià)款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點(diǎn)是材料供貨方把建筑材料增值稅發(fā)票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目進(jìn)行核算。

“代購材料”是指乙方按照合同規(guī)定的建筑工程質(zhì)量要求，和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價(jià)款中包含此部分材料金額。

“合同外供料”是指甲乙雙方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價(jià)款，即建筑安裝合同總價(jià)款中不包含甲供材料部分。乙方在確認(rèn)建造合同收入和成本時(shí)，不需要對其進(jìn)行賬務(wù)處理。此種合同主要適用于裝飾勞務(wù)。

“甲供材料”這種合作方式雖然簡便易行，但在發(fā)票開具、營業(yè)稅計(jì)算、增值稅計(jì)算等方面存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、營業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備以及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款在內(nèi)。

《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入其總營業(yè)額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但并沒有具體文件規(guī)定施工企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項(xiàng)廠房建筑工程應(yīng)納營業(yè)稅為（100＋600）×3%＝21萬元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費(fèi)100萬元計(jì)算繳納了營業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒有按規(guī)定申報(bào)繳納18萬元的建筑業(yè)營業(yè)稅。建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價(jià)款并入營業(yè)額內(nèi)納稅。

如果在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)此問題，施工方除補(bǔ)繳營業(yè)稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。

二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建筑材料部分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計(jì)入在建工程成本。如果建設(shè)方將購買的材料用于房屋等在建工程項(xiàng)目，而按照“視同銷售”進(jìn)行會計(jì)處理，提取銷項(xiàng)稅，則會降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計(jì)房產(chǎn)原值，會偷逃房產(chǎn)稅。

甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發(fā)票開具給乙方，應(yīng)注意付款方必須是乙方，而不應(yīng)由甲方直接向材料商付款，否則會產(chǎn)生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。

三、發(fā)票開具的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析乙方在給甲方開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況來開具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購材料”情況，乙方應(yīng)全額計(jì)算工程結(jié)算收入，全額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，并依據(jù)合同全額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；其材料價(jià)款作為工程施工成本準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關(guān)建筑材料內(nèi)容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應(yīng)按照包括料、工、費(fèi)在內(nèi)的全額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但應(yīng)該按不包含甲供材料在內(nèi)的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。因?yàn)榧追綄ψ孕胁少彽慕ㄖ牧弦呀?jīng)計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目，進(jìn)行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費(fèi)在內(nèi)的金額給甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，會導(dǎo)致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業(yè)所得稅。

四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時(shí)必須將“甲供材料”部分應(yīng)納的營業(yè)稅金考慮并計(jì)算在內(nèi)，不管合同如何簽訂，發(fā)票如何開具，稅務(wù)檢查時(shí)“甲供材料”部分一定是檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結(jié)算總收入中申報(bào)交納營業(yè)稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業(yè)信譽(yù)也會受到影響。

因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業(yè)利潤，無論建設(shè)方還是施工方，都必須正確計(jì)算、申報(bào)繳納各項(xiàng)稅金，從而規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：典當(dāng)行業(yè)分析

典當(dāng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析

來源：上海典當(dāng)協(xié)會 作者：佚名 日期：2010年01月19日 訪問次數(shù)：134

所謂風(fēng)險(xiǎn)，通常指“損失發(fā)生的不確定性”。引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的條件，以及影響損失的嚴(yán)重程度等風(fēng)險(xiǎn)因素，包括三種：實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)因素（直接條件）、道德風(fēng)險(xiǎn)因素（惡意行為或不良企圖）和過失風(fēng)險(xiǎn)因素（善意疏忽及過失）。

典當(dāng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是與典當(dāng)活動相伴而生的，只要從事典當(dāng)活動，就存在著典當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，它決定于典當(dāng)活動所必有的時(shí)空差。典當(dāng)活動是在某一個(gè)空間范圍內(nèi)與未來某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)狀況相聯(lián)系而進(jìn)行的，由于地域的局限性、信息的不完全性和經(jīng)濟(jì)主體判斷能力的有限性，在這種時(shí)空差面前必然產(chǎn)生與預(yù)期結(jié)果偏離的不確定性，從而導(dǎo)致典當(dāng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

典當(dāng)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很多，從不同的角度看，既有外部風(fēng)險(xiǎn)，又有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；既有法律政策風(fēng)險(xiǎn)，又有經(jīng)營技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；既有人的風(fēng)險(xiǎn)，又有物的風(fēng)險(xiǎn)。在眾多的風(fēng)險(xiǎn)類別中，本課題從宏觀和微觀兩個(gè)層面分門別類進(jìn)行闡述。

一、典當(dāng)宏觀風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策性風(fēng)險(xiǎn)

政策性風(fēng)險(xiǎn)指政治微調(diào)與整合，引起的政策變動給典當(dāng)行業(yè)帶來收益損失的可能性。在國體政體不變（具有連續(xù)性）的情況下，因社會、經(jīng)濟(jì)原因而出現(xiàn)的國民經(jīng)濟(jì)宏觀政策調(diào)控等政策性變動，如勞動工資制度、就業(yè)與失業(yè)的社會保障、財(cái)政稅收政策、貨幣政策等變動，對典當(dāng)行業(yè)產(chǎn)生的較大影響。

1、監(jiān)管政策變動對典當(dāng)行業(yè)的影響。

1993年8月，典當(dāng)行作為非銀行金融機(jī)構(gòu)劃歸人民銀行監(jiān)管，人行對全國典當(dāng)業(yè)進(jìn)行了為期三年的清理整頓。清理整頓雖然扭轉(zhuǎn)了各地盲目發(fā)展的勢頭，有效遏制了亂集資、高息吸收存款、私開分支機(jī)構(gòu)、與銀行惡性競爭等違規(guī)行為，但對服務(wù)對象、經(jīng)營范圍、典當(dāng)企業(yè)申報(bào)等方面的限制卻捆住了典當(dāng)行的手腳，人行監(jiān)管六年，不僅沒有新增一家典當(dāng)行，而且在原來3000家基礎(chǔ)上取締了60%，只剩下1000余家，注冊資本金由150億下降到80億，減少40%，典當(dāng)業(yè)務(wù)基本處于停滯狀態(tài)。

2000年6月，因金融體制改革需要，典當(dāng)行取消金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)，作為特殊工商企業(yè)移交給原國家經(jīng)貿(mào)委監(jiān)管，原國家經(jīng)貿(mào)委于2001年8月，頒發(fā)新的《典當(dāng)行管理辦法》，鼓勵典當(dāng)行業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，服務(wù)中小企業(yè)，允許開辦房地產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)，允許向銀行貸款，允許開辦省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)。由于新的典當(dāng)管理辦法在拓寬經(jīng)營范圍，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模方面提供了可靠的政策依據(jù)，典當(dāng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，社會服務(wù)功能不斷增強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)步上升，典當(dāng)業(yè)受到社會投資的追捧。截止2005年12月，全國典當(dāng)行數(shù)量已達(dá)到1791家，典當(dāng)分支機(jī)構(gòu)達(dá)到61個(gè)，注冊資本金總計(jì)146億元，從業(yè)人員達(dá)到1.5萬人。和2000年相比，五年來典當(dāng)行數(shù)量增長101.2％，注冊資本金總額增長175.5%,從業(yè)人員增長150%。全國典當(dāng)企業(yè)年發(fā)放典當(dāng)貸款超過500億規(guī)模，單個(gè)典當(dāng)行年發(fā)放典當(dāng)貸款最高達(dá)到20億元，單個(gè)典當(dāng)行年利稅超過千萬元。

2、貨幣政策調(diào)整對典當(dāng)行業(yè)的影響。

2004年3月，中央針對經(jīng)濟(jì)過熱狀況開始實(shí)施宏觀調(diào)控，3月25日實(shí)行再貸款浮息制度，4月25日提高存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)，10月29日央行九年來首次實(shí)施加息政策，一年期貸款基準(zhǔn)利率提高0.27個(gè)百分點(diǎn)，并取消貸款利率上限規(guī)定。2005年3月，央行開始對房地產(chǎn)進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)整自營性個(gè)人住房貸款政策，取消優(yōu)惠利率，并提高對商業(yè)房貸的逾期罰息利率水平，可加息30%－50%。央行適度控制貨幣信貸增長的緊縮政策，必然波及到中小企業(yè)資金鏈問題，從某種程度刺激了典當(dāng)業(yè)務(wù)。

以無錫典當(dāng)業(yè)為例，2004年底，全市典當(dāng)業(yè)資產(chǎn)總額24621萬元，比上年增長32.7%；當(dāng)戶數(shù)10103個(gè)，比上年增長4.3%；貸款余款22379萬元，比上年增長42.7%。其中黃金飾品、車輛、股票業(yè)務(wù)均下降2%－4%，而房地產(chǎn)業(yè)務(wù)卻占到59.4%，比上年上升17.1%[7]。

以上海為例，央行上?？偛堪l(fā)布的2006年2月上海貨幣信貸運(yùn)行情況顯示，上海的中資金融機(jī)構(gòu)個(gè)人消費(fèi)貸款余額達(dá)2748.13億元，比上月減少40.24億元。其中，個(gè)人住房貸款減少36億元。表明宏觀調(diào)控對銀行住房貸款的影響，而上海典當(dāng)行全行業(yè)累放典當(dāng)金額2002年為8.7億元；2003年為29.8億元；2004為56億元；2005年為63億元，2006年一季度為26億元，其中房地產(chǎn)典當(dāng)已占到總典當(dāng)業(yè)務(wù)的50%-70%[8]。

但是隨著國家宏觀調(diào)控措施的逐步到位，如緊縮銀根、地根、提高房地產(chǎn)交易營業(yè)稅、開征房產(chǎn)交易所得稅等等，抑制投機(jī)炒房，二手房交易量會大幅減少，這在某種程度上也會帶來房地產(chǎn)典當(dāng)業(yè)務(wù)的下降。

（二）法律性風(fēng)險(xiǎn)

法律性風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面一是指現(xiàn)有典當(dāng)法規(guī)的不完善甚至與國家大法的互相沖突對典當(dāng)行業(yè)缺乏有效保護(hù)造成合法利益損失的可能性；二是典當(dāng)實(shí)踐中對相關(guān)法律法規(guī)缺乏認(rèn)識帶來的典當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

因現(xiàn)有《典當(dāng)管理辦法》屬于商務(wù)部和公安部聯(lián)合頒布的部門規(guī)章，不僅法律位階較低，而且很多條款與我國《擔(dān)保法》、《公司法》、《合同法》等法律有關(guān)規(guī)定不一致，“硬傷”明顯，典當(dāng)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中不可避免地要遭遇到經(jīng)濟(jì)糾紛，很多合法權(quán)益無法得到有效保護(hù)。

1、房地產(chǎn)典當(dāng)糾紛中綜合費(fèi)用得不到法律保護(hù)。

2004年5月，山東省某公司以自有的房產(chǎn)作抵押向一家典當(dāng)行借款300萬元，到期后故意拖欠不還，并主動提出要典當(dāng)行起訴，典當(dāng)行經(jīng)多次協(xié)商無效，已經(jīng)拖欠半年，只得將這家公司告上法庭，法庭審理后認(rèn)為借貸事實(shí)清楚，抵押手續(xù)合法有效，但典當(dāng)行所收的綜合費(fèi)用因法律依據(jù)不足而不受保護(hù)，只能按同期人民銀行規(guī)定的貸款基準(zhǔn)利率計(jì)收，典當(dāng)行因此損失近50萬的收益。甘肅省某典當(dāng)行2006年8月遇到同樣問題，其發(fā)放給當(dāng)戶的80萬元房產(chǎn)抵押貸款在法院判決中，其應(yīng)收的利息和費(fèi)用剔除了全部綜合費(fèi)用。

2、善意典當(dāng)涉案物品的處理問題。

遼寧省沈陽市某典當(dāng)行收當(dāng)一批機(jī)動車，發(fā)放貸款80萬元，典當(dāng)時(shí)仔細(xì)審查了機(jī)動車的來源證明，質(zhì)押手續(xù)合法合規(guī)，但公安部門以當(dāng)戶涉嫌犯罪為由，查封了典當(dāng)?shù)臋C(jī)動車，但4年過去了，作為當(dāng)戶的犯罪嫌疑人至今沒有抓到，而4年前就已經(jīng)絕當(dāng)?shù)臋C(jī)動車，典當(dāng)行至今卻不能處理。該案中善意的典當(dāng)行合法利益無從保護(hù)，事實(shí)上象這種制度設(shè)計(jì)根本不符合物盡其用的原則，既浪費(fèi)了社會資源，又損害了社會效率。

典當(dāng)實(shí)踐中的司法風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在許多典當(dāng)行對國家現(xiàn)有法律法規(guī)的認(rèn)識和理解存在較大差異，造成典當(dāng)法律糾紛。如當(dāng)物所有權(quán)的瑕疵問題，典當(dāng)財(cái)產(chǎn)中的繼承人權(quán)利問題，夫妻共有財(cái)產(chǎn)典當(dāng)時(shí)單方處置權(quán)問題等等，這些問題現(xiàn)有法律都作出了明確規(guī)定，而典當(dāng)行在開展典當(dāng)業(yè)務(wù)時(shí)因?qū)@些規(guī)定缺乏統(tǒng)一認(rèn)識和未引起足夠重視，導(dǎo)致絕當(dāng)后處理典當(dāng)物時(shí)糾紛四起，典當(dāng)行不可避免的要遭受損失。

（三）市場性風(fēng)險(xiǎn) 市場風(fēng)險(xiǎn)包含兩方面：一是外部市場環(huán)境對典當(dāng)利益造成的損害。如非法從事典當(dāng)業(yè)務(wù)的寄售店泛濫，不僅搶占了小額典當(dāng)業(yè)務(wù)市場，而且打著當(dāng)鋪名義收贓銷贓，嚴(yán)重?fù)p害典當(dāng)行社會形象；另外，典當(dāng)行業(yè)內(nèi)部的不正當(dāng)市場競爭，低價(jià)攬客，導(dǎo)致行業(yè)資金價(jià)格整體水平的下滑，這均為不良市場環(huán)境給典當(dāng)行帶來的損失。二是指典當(dāng)企業(yè)的市場定位錯誤而造成經(jīng)營管理決策失誤給企業(yè)帶來的損失。由于不同的典當(dāng)經(jīng)營者對典當(dāng)行業(yè)的社會地位、性質(zhì)、功能及作用認(rèn)識不完全相同，因而在制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和實(shí)施具體戰(zhàn)術(shù)上會采取不同的策略。其中最為關(guān)鍵的是對企業(yè)自身的市場定位，企業(yè)選擇的主要經(jīng)營品種和目標(biāo)客戶群，是否符合法律法規(guī)要求，是否符合市場發(fā)展規(guī)律，是否符合企業(yè)自身?xiàng)l件，這都與經(jīng)營者的素質(zhì)和水平密切相關(guān)。一旦定位錯誤極有可能造成整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營失敗。

如湖北某典當(dāng)行，注冊資本金為500萬元，成立之初，由于既不熟悉房地產(chǎn)市場，又缺乏專業(yè)人員，為了急功近利，該行把市場目標(biāo)定位在房地產(chǎn)業(yè)務(wù)上。因?yàn)闆]有經(jīng)驗(yàn)，他們先后抵押了幾筆手續(xù)不全、瑕疵明顯的房地產(chǎn)，到期后當(dāng)戶無法償還貸款，在處理房地產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)糾紛，最后官司纏身，幾年下來，共形成300多萬的“絕當(dāng)房地產(chǎn)”無法收回，企業(yè)損失慘重。最后，不得不轉(zhuǎn)向開發(fā)門市業(yè)務(wù)，只得以小額民品典當(dāng)業(yè)務(wù)維持生計(jì)。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

所謂公司治理指董事會、經(jīng)理層、股東、雇員及其他利益相關(guān)者圍繞公司運(yùn)營過程中的權(quán)利配置所發(fā)生的互動機(jī)制。我國大多數(shù)典當(dāng)行屬于私有性質(zhì)，少數(shù)屬于國有企業(yè)，由于典當(dāng)行是按照有限責(zé)任公司組建，其所設(shè)立的股東會、董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)是為應(yīng)付申報(bào)需要，大多形同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮職能，關(guān)鍵是實(shí)踐中要么是家族制管理，要么是行政任命，典當(dāng)職業(yè)經(jīng)理市場遠(yuǎn)未形成，公司的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)無法實(shí)行分離，從而難以對經(jīng)營決策形成約束，更不用說科學(xué)治理。這種缺乏行為約束和利益制衡的經(jīng)營管理機(jī)制，一是不利于典當(dāng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展；二是因其決策失誤有時(shí)會給企業(yè)帶來災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)，又叫違約風(fēng)險(xiǎn)，它是指債務(wù)人即當(dāng)戶不能履約償還或延期償還當(dāng)金本息,使典當(dāng)行收益受損的可能性。信用風(fēng)險(xiǎn)的根源在于債務(wù)人，無論何時(shí)，典當(dāng)行每增加一筆典當(dāng)盈利性資產(chǎn)，都必須承擔(dān)當(dāng)戶即債務(wù)人可能違約的風(fēng)險(xiǎn)，且不同的典當(dāng)資產(chǎn)具有不同的信用風(fēng)險(xiǎn)，盡管當(dāng)戶出具了當(dāng)物作保證，即辦理了動產(chǎn)質(zhì)押、權(quán)利質(zhì)押或不動產(chǎn)抵押，但一旦債務(wù)人違約，要處置當(dāng)物即各種質(zhì)押物、抵押物，典當(dāng)行都面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，要耗費(fèi)大量人力、物力，增加不必要勞動消耗和成本支出，而且結(jié)果難以保證本息的足額償付。

（六）流動性風(fēng)險(xiǎn)

流動性風(fēng)險(xiǎn)是指典當(dāng)行沒有足夠的資金清償債務(wù)或滿足客戶正常典當(dāng)需求而給典當(dāng)行帶來損失的可能性。典當(dāng)行在經(jīng)營過程中無法準(zhǔn)確地判斷當(dāng)戶什么時(shí)候申請多少當(dāng)款，不能確定新的典當(dāng)業(yè)務(wù)什么時(shí)候來臨，它們對典當(dāng)資金不斷提出新需求，典當(dāng)行又必須隨時(shí)滿足這些客戶的要求，這就要求典當(dāng)行的貸款資產(chǎn)要保持足夠的流動性；另外，負(fù)債經(jīng)營的典當(dāng)行時(shí)刻面臨到期資金的清償問題，如典當(dāng)資金流動變現(xiàn)能力較差，則會使典當(dāng)行的信譽(yù)、收益和籌資能力均遭受損失。

（七）資本金風(fēng)險(xiǎn)

資本金風(fēng)險(xiǎn)是指典當(dāng)行的凈資產(chǎn)或股東權(quán)益出現(xiàn)負(fù)數(shù)而導(dǎo)致典當(dāng)行出現(xiàn)沒有清償能力的可能性。資本金反映的是典當(dāng)行的最終清償能力，如果典當(dāng)行的資本金（資本凈值或股東權(quán)益）的市場價(jià)值越高，表明典當(dāng)行的最終清償能力越強(qiáng)，承受風(fēng)險(xiǎn)能力也就越大；如果典當(dāng)行資本金的市場價(jià)值越低，甚至為負(fù)數(shù)，表明典當(dāng)行的最終清償能力越弱，就會出現(xiàn)資本金風(fēng)險(xiǎn)。資本金風(fēng)險(xiǎn)越高，即使典當(dāng)行承受數(shù)額較低的負(fù)債，都有可能無法償還，嚴(yán)重的甚至關(guān)門倒閉。

此外，還有由于市場利率變化使典當(dāng)行的負(fù)債成本增加，或者貸款利率降低而造成典當(dāng)行損失的利率風(fēng)險(xiǎn)，以及由于相關(guān)產(chǎn)業(yè)或相關(guān)市場發(fā)生嚴(yán)重問題而使典當(dāng)行貸款對象出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)等。

二、典當(dāng)微觀風(fēng)險(xiǎn)

典當(dāng)微觀風(fēng)險(xiǎn)主要是典當(dāng)經(jīng)營中的操作風(fēng)險(xiǎn)。所謂操作風(fēng)險(xiǎn)指在經(jīng)營過程中因內(nèi)部治理機(jī)制、各種主觀失誤、遭遇欺詐及意外事故等引發(fā)典當(dāng)行收益、本金損失的可能性。引發(fā)典當(dāng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的。如典當(dāng)經(jīng)營決策因缺乏科學(xué)性、民主性導(dǎo)致決策失誤；典當(dāng)設(shè)備性能和服務(wù)效果的不穩(wěn)定性；典當(dāng)行員工業(yè)務(wù)操作程序錯誤或鑒定評估失??；典當(dāng)行員工或顧客的不法行為（如貪污、詐騙等），所有這些因素都可能對典當(dāng)行造成損失。

（一）違規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

違規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指典當(dāng)行的經(jīng)營行為缺乏規(guī)范，違法違規(guī)經(jīng)營，遭受法律、法規(guī)懲罰的風(fēng)險(xiǎn)。典當(dāng)行從事的是貨幣借貸經(jīng)營，其業(yè)務(wù)性質(zhì)屬金融性質(zhì)。極少數(shù)典當(dāng)企業(yè)為擴(kuò)大資金規(guī)模，打著金融業(yè)務(wù)的招牌，面向社會公眾高利息集資，變相吸收存款，一旦資金鏈斷裂，就會引發(fā)群體事件，破壞金融秩序。此外，典當(dāng)行超范圍經(jīng)營、亂拆借資金、發(fā)放信用貸款、惡意收贓銷贓等等，所有這些違法違規(guī)的經(jīng)營行為都會引發(fā)法律法規(guī)的懲戒風(fēng)險(xiǎn)。輕者遭受經(jīng)濟(jì)處罰，重者吊銷典當(dāng)經(jīng)營許可證，觸犯刑律者將被追究刑事責(zé)任。

如浙江省泰順縣三魁利民典當(dāng)商行，打著典當(dāng)招牌，自1990年到2004年10年間非法吸收存款1.217億元，涉及存款人3000余戶，共6000余筆。泰順縣人民檢查院依法以“非法吸收公眾存款罪”對涉嫌此案的5名犯罪嫌疑人提起公訴。至今仍有部分存款無法兌現(xiàn)[9]。

如湖南省株洲市原商業(yè)銀行副行長黃石山伙同他人開辦擔(dān)保公司和典當(dāng)行，非法吸儲7.76億元，2004年8月案發(fā)后潛逃國外被抓回，其非法吸收公眾存款，至今仍有1.5億不能兌付，嚴(yán)重破壞當(dāng)?shù)亟鹑谥刃?，影響地方社會穩(wěn)定[10]。

（二）鑒定評估風(fēng)險(xiǎn)

指典當(dāng)行因鑒定評估失誤造成當(dāng)物收假、收錯、收偏而形成的當(dāng)金損失風(fēng)險(xiǎn)。典當(dāng)行從業(yè)人員因缺乏專業(yè)技能培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，鑒定評估水平較低，在收當(dāng)環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，病從口入，直接給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，帶來經(jīng)營上的操作風(fēng)險(xiǎn)。

例如：1999年，南京市典當(dāng)行業(yè)內(nèi)曾發(fā)生一起集體被騙當(dāng)?shù)墓适?。福建省莆田人林生俊、林永華、林永俊三人于1999年1月18日—2月6日，分別以外地旅游急用錢為由，先后以19條黃金手鏈、13條黃金項(xiàng)鏈、8只黃金手鐲共計(jì)40件金飾品，重量2041克，在南京6家典當(dāng)行共典當(dāng)現(xiàn)金14萬4千2百元，當(dāng)期10天、15天、30天不等，所當(dāng)黃金含量只有54.8％，屬于12k-13k，其表皮為金，中間為銀，由于這種包金較隱蔽，且單件少、金額小，典當(dāng)工作人員僅通過肉眼，憑經(jīng)驗(yàn)判斷，故疏忽大意，遂演出一場連環(huán)騙當(dāng)[11]。

（三）絕當(dāng)物變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)

指典當(dāng)行在絕當(dāng)物品處理過程中，由于市場行情變化，出現(xiàn)再次流通困難，導(dǎo)致當(dāng)金出現(xiàn)呆賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。絕當(dāng)物品變現(xiàn)的難易程度取決于當(dāng)金的高低和二手市場供需狀況兩個(gè)因素。如二手市場對該當(dāng)物供大于求，價(jià)格下跌或者當(dāng)物估價(jià)本身過高，當(dāng)物變現(xiàn)不足以清償貸款本息費(fèi)用，有的甚至無法變現(xiàn)，形成呆帳損失。

例如：武漢某典當(dāng)行1999年對某公司典當(dāng)一批無縫焊管，共500噸，當(dāng)時(shí)市場每噸銷價(jià)約3000元，按八折發(fā)放貸款120萬元。典當(dāng)期滿后，該公司又續(xù)當(dāng)三個(gè)月，半年后無力還款，焊管死當(dāng)。此時(shí)市場價(jià)每噸已下跌500元，典當(dāng)行想處理，覺得只能勉強(qiáng)收回本金，續(xù)當(dāng)期的利息和費(fèi)用約15萬元沒有收回，于是想等市場價(jià)回升后再賣。誰知第二年市場上焊管無人問津，價(jià)格一跌再跌，每噸跌至2000元左右，最后典當(dāng)行因資金困難，只得忍痛變現(xiàn)，損失本金20多萬元。

（四）貸款比例管理風(fēng)險(xiǎn)

指典當(dāng)行的貸款結(jié)構(gòu)不合理，比例管理失調(diào)，帶來的當(dāng)金使用效率低、貸款資金出現(xiàn)逾期、呆滯，資產(chǎn)負(fù)債率過高等運(yùn)營方面的風(fēng)險(xiǎn)。典當(dāng)貸款中的質(zhì)押貸款和抵押貸款比例、銀行借款和自有資本金比例、單個(gè)客戶貸款占整個(gè)典當(dāng)貸款余額的比例等等，如果控制不合理，都會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（五）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

指典當(dāng)行工作人員違反規(guī)章制度，甚至違法違規(guī),以犧牲企業(yè)利益為代價(jià)牟取個(gè)人私利，給企業(yè)帶來的各種損失風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：鉆內(nèi)部管理的空子，貪污或挪用公款；泄露商業(yè)機(jī)密，謀取個(gè)人私利；內(nèi)外串通，惡意高估當(dāng)價(jià)，超額放款，套取典當(dāng)資金；免除抵押、質(zhì)押條件，發(fā)放人情信用貸款；在業(yè)務(wù)中搞地下交易，暗拿回扣傭金造成典當(dāng)行利潤流失等等。例如：安徽省某典當(dāng)行在開展股票質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中，由于某業(yè)務(wù)人員長期與證券營業(yè)部的客戶經(jīng)理打交道，在與客戶經(jīng)理相當(dāng)熟悉后，兩人竟然相互勾結(jié)，從證券營業(yè)部典當(dāng)行用于質(zhì)押的個(gè)人賬戶上卷走數(shù)百萬資金，并攜款外逃。