第一篇：“公司+農(nóng)戶”銷(xiāo)售“預(yù)付”材料才能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票

“公司＋農(nóng)戶”銷(xiāo)售“預(yù)付”材料才能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票

日期：2014-01-13

按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十四條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第八條規(guī)定，納稅人在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票入賬，屬于增值稅一般納稅人的還可以按照收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

在收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具上，從會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)機(jī)關(guān)以往的管理要求看，納稅人如果采取預(yù)付賬款方式向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)預(yù)付的賬款可在支付收購(gòu)款時(shí)直接作扣，即：按收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅，按扣除預(yù)付現(xiàn)金后的差額支付收購(gòu)款。

例如：某企業(yè)預(yù)付現(xiàn)金5萬(wàn)元向農(nóng)戶訂購(gòu)萬(wàn)壽菊（提煉天然色素的原料），秋后共收購(gòu)20萬(wàn)斤，單價(jià)0.6元，應(yīng)支付收購(gòu)款20×0.6＝12（萬(wàn)元），開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的金額應(yīng)為12萬(wàn)元（實(shí)際工作中收購(gòu)發(fā)票有填開(kāi)限額規(guī)定的應(yīng)按限額開(kāi)具，下同），收購(gòu)時(shí)支付的收購(gòu)款為12－5＝7（萬(wàn)元）。

但是，目前一些以鮮活農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)加工企業(yè)為保證原料供應(yīng)，往往采取先向農(nóng)戶無(wú)償提供種子、種苗（種畜、菌種）、化肥、農(nóng)藥、塑料薄膜、飼料，或二者兼有，然后再在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)從應(yīng)付的收購(gòu)款中扣回預(yù)付的生產(chǎn)資料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)材料）價(jià)款，即采取“公司+農(nóng)戶”原材料生產(chǎn)模式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司+農(nóng)戶”模式）。有企業(yè)詢問(wèn)在這種模式下如何開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。

筆者認(rèn)為按照現(xiàn)行增值稅收入確認(rèn)的相關(guān)政策，在這種“公司+農(nóng)戶”模式下對(duì)收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具應(yīng)視對(duì)預(yù)付材料的核算情況而定。

首先，對(duì)無(wú)償提供種苗、化肥、農(nóng)藥、塑料薄膜等材料不符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1994〕26號(hào)）文件規(guī)定的代購(gòu)貨物同時(shí)具備的三個(gè)條件：（1）受托方不墊付資金；（2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此，對(duì)無(wú)償提供的材料不能按為農(nóng)戶代購(gòu)貨物處理，屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

第二，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅；同時(shí)第三十八條還規(guī)定，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，不論在上述“公司+農(nóng)戶”模式下公司為農(nóng)戶提供的材料是否屬于應(yīng)稅貨物，也不論是有償還是無(wú)償、在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)是坐扣還是另外收取價(jià)款，都應(yīng)當(dāng)作銷(xiāo)售或者按視同銷(xiāo)售處理后，才能按農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際收購(gòu)價(jià)全額開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，否則，只能視為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)）所述的“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕17號(hào)）相關(guān)規(guī)定視為自產(chǎn)貨物不能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，對(duì)農(nóng)戶提供種植勞務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（按營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅）。

例如：假設(shè)上述該企業(yè)與某農(nóng)戶簽訂萬(wàn)壽菊預(yù)購(gòu)合同時(shí)規(guī)定，在春耕時(shí)提供價(jià)款8萬(wàn)元的菊苗、化肥、農(nóng)藥、塑料薄膜等材料，該材料價(jià)款從秋后萬(wàn)壽菊的收購(gòu)款中坐扣，假設(shè)秋后收購(gòu)萬(wàn)壽菊40萬(wàn)斤，單價(jià)0.6元，應(yīng)支付收購(gòu)款40×0.6＝24（萬(wàn)元），該企業(yè)已將預(yù)付的材料在會(huì)計(jì)上做了銷(xiāo)售處理，因此，雖然當(dāng)時(shí)支付的收購(gòu)款為24－8＝16（萬(wàn)元），則開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的金額應(yīng)為24萬(wàn)元，如果該企業(yè)對(duì)預(yù)付的菊苗、化肥、農(nóng)藥、塑料薄膜等材料在會(huì)計(jì)上沒(méi)做銷(xiāo)售，在納稅時(shí)也沒(méi)視同銷(xiāo)售，則對(duì)收回的農(nóng)產(chǎn)品不能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。

總之，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)，對(duì)于采取預(yù)付賬款方式的，在收購(gòu)時(shí)可按買(mǎi)價(jià)（市場(chǎng)價(jià)）全額開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票；對(duì)于采取預(yù)付材料方式的的，要視材料是否作銷(xiāo)售（或視同銷(xiāo)售）而定，即：如果對(duì)預(yù)付的材料在會(huì)計(jì)上已作銷(xiāo)售或者在申報(bào)納稅時(shí)已按視同銷(xiāo)售處理的，銷(xiāo)售材料與收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品是兩個(gè)不同的商品流通環(huán)節(jié)，在收購(gòu)時(shí)可按買(mǎi)價(jià)（市場(chǎng)價(jià)）全額開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，否則，不能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。

此外，農(nóng)產(chǎn)品的預(yù)購(gòu)不象工業(yè)品那樣穩(wěn)定，受自然旱澇和病蟲(chóng)害的影響，如果顆粒不收，所預(yù)付的材料無(wú)論在會(huì)計(jì)上無(wú)論是否作銷(xiāo)售或視同銷(xiāo)售處理，其所形成的預(yù)付或應(yīng)收款（包括預(yù)付的現(xiàn)金）都不能轉(zhuǎn)作當(dāng)年預(yù)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的成本開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)收購(gòu)發(fā)票，只能作為非常損失處理。

第二篇：公司開(kāi)具發(fā)票證明格式

證

明

廣州市海珠區(qū)地方稅務(wù)局：

茲有廣州市第九十七中學(xué)委托廣東華鑫建建設(shè)有限公司承接廣州市第九十七中學(xué)江南新苑校區(qū)專(zhuān)用場(chǎng)室維修改造工程?，F(xiàn)我公司向廣東華鑫建建設(shè)有限公司支付款項(xiàng)228912.04元（貳拾貳萬(wàn)捌仟玖佰壹拾貳元零肆分），申請(qǐng)到貴單位代開(kāi)相關(guān)發(fā)票，待此證明。

付款方：廣州市第九十七中學(xué)

2015年8月26日

第三篇：公司開(kāi)具發(fā)票證明格式

證明

XX市XX區(qū)地方稅務(wù)局：

茲有我（付款方）XXXXXXXXXX有限公司委托（收款方）XXXXXXXXXX有限公司 承接以下業(yè)務(wù)：XXXXXXXXXXXXXXXX?，F(xiàn)我公司向（收款方）支付款項(xiàng)￥XXXXXX元，申請(qǐng)到貴單位代開(kāi)相關(guān)發(fā)票，待此證明。

合同總金額：￥XXXXXXX元 項(xiàng)目碼：XXXXXXXX經(jīng)辦人姓名：XXX身份證號(hào)碼：XXXXXXXXXXXXXXXXX電話： 付款單位電腦編碼： XXXXXXXXXXX 電話（手機(jī)）：

收款單位電腦編碼：電話（手機(jī)）：

付款方：（蓋章）XXXX年X月XX日

第四篇：開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票申請(qǐng)表

開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票申請(qǐng)表

昆侖水泥開(kāi)票處：

請(qǐng)按以下要求開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票：

□ 普通發(fā)票 □ 增值稅發(fā)票

發(fā)票類(lèi)型：

開(kāi)票抬頭： 稅 號(hào)： 開(kāi) 戶 行： 賬 號(hào)： 地 址： 電 話： 開(kāi)具金額： 品種規(guī)格： 其他要求： 注：以上發(fā)票請(qǐng)交 或由(車(chē)號(hào))駕駛員帶回。

客戶簽名（蓋章）：

日期： 年 月 日

-----------------以下內(nèi)容由開(kāi)票處填寫(xiě)：

按以上要求共開(kāi)發(fā)票 份。發(fā)票號(hào)碼：

第五篇：銀行銷(xiāo)售黃金如何開(kāi)具發(fā)票？

問(wèn)：銀行銷(xiāo)售黃金如何開(kāi)具發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕178號(hào)）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷(xiāo)售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票。