第一篇：淺析同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

淺析同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

摘要:本文通過贛粵高速收購(gòu)贛粵工程的案例著手分析新準(zhǔn)則下同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵點(diǎn)、產(chǎn)生的影響及思考。

關(guān)鍵詞:同一控制；贛粵高速；會(huì)計(jì)處理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了做大做強(qiáng)、資源整合、降低成本、減少同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、投資等目的，往往通過企業(yè)收購(gòu)和兼并的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。從當(dāng)今市場(chǎng)的企業(yè)合并方式來(lái)看主要有同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種類型，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范。

一、相關(guān)背景和案例介紹

為消除控股股東江西高速公路投資發(fā)展（控股）有限公司（以下簡(jiǎn)稱高速控股）子公司江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱贛粵工程）與江西贛粵高速公路股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱贛粵高速）子公司江西贛粵高速公路養(yǎng)護(hù)工程有限責(zé)任公司的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問題，減少關(guān)聯(lián)交易，贛粵高速2007年12月20日第三屆董事會(huì)第二十五次會(huì)議，審議通過了《關(guān)于公司擬受讓江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司15%股權(quán)的議案》；2007年12月24日江西省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以贛國(guó)資產(chǎn)權(quán)字[2007]409號(hào)文同意該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)；該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以2007年12月31日為基準(zhǔn)日評(píng)估的該公司凈資產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1,925萬(wàn)元。并于2008年4月支付了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

二、案例分析

1.該企業(yè)合并是屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的；非同一控制下企業(yè)合并指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。

從股權(quán)收購(gòu)前后框架圖可以看出，贛粵高速和贛粵工程在合并前后最終均受高速控股的控制，是集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并，該股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，贛粵高速持有贛粵工程股權(quán)的比例由36.28%增至51.28%，對(duì)其具有控制權(quán)，屬同一控制下的企業(yè)合并。

2.購(gòu)買日的確定

購(gòu)買日也就是控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，購(gòu)買日的確定直接影響合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此準(zhǔn)則對(duì)此做出了嚴(yán)格的限定條件，必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，缺一不可。(1)企業(yè)合并合同協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；(2)按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審批，并獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；(3)參與合并的各方辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；(4)支付合并對(duì)價(jià)的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)；(5)購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司為摘ST帽子或其他目的利用企業(yè)合并調(diào)劑利潤(rùn)，最讓企業(yè)在實(shí)務(wù)難以操縱的是支付合并對(duì)價(jià)的大部分款項(xiàng)并且剩余款項(xiàng)必須列出詳細(xì)的支付計(jì)劃，這一限定條件就像一條不可逾越的鴻溝。

根據(jù)以上條件分析，贛粵高速15%股權(quán)收購(gòu)事項(xiàng)已簽訂協(xié)議并經(jīng)董事會(huì)審議通過；已經(jīng)江西省國(guó)資委批準(zhǔn)；已辦理相關(guān)的股權(quán)交接手續(xù)，并且有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)生了轉(zhuǎn)移；2008年4月 30 日支付了全部收購(gòu)款并且控制了贛粵工程的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。因此2007年12月31日、12月24日都不符合上述條件，只有2008年4月 30日才符合購(gòu)買日確認(rèn)的條件。

3.該企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理是采用權(quán)益結(jié)合法還是購(gòu)買法

(1)贛粵高速對(duì)贛粵工程由于追加投資導(dǎo)致股權(quán)比例由36.28%增至 51.28%，贛粵工程由聯(lián)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榭毓勺庸荆虼碎L(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

(2)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，即權(quán)益結(jié)合法。

贛粵高速對(duì)贛粵工程的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=贛粵工程2008年4月31日的凈資產(chǎn)x贛粵高速對(duì)贛粵工程所占的股權(quán)比例

實(shí)際支付的價(jià)款大于上述贛粵高速對(duì)贛粵工程的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本的，沖減了資本公積。

同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法只會(huì)影響合并方的凈資產(chǎn)，不會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的損益產(chǎn)生影響；由于同一控制下的企業(yè)合并是集團(tuán)內(nèi)部的交易，屬于關(guān)聯(lián)交易，其交易價(jià)格完全受控制方的控制，有可能不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，不能體現(xiàn)市場(chǎng)公允價(jià)值，因此合并雙方以賬面價(jià)值結(jié)合方式，比較能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，避免了個(gè)別上市公司利用關(guān)聯(lián)交易濫用公允價(jià)值和盈余管理。

4.同一控制下的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，贛粵高速收購(gòu)贛粵工程的15%股權(quán)產(chǎn)生新的報(bào)告主體，贛粵高速應(yīng)在購(gòu)買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，并且模擬該新的報(bào)告主體在合并日前就一直存在，同時(shí)合并期間贛粵高速與贛粵工程的會(huì)計(jì)政策是否一致的是合并時(shí)還必需注意的問題，由于會(huì)計(jì)政策一致，所以贛粵工程的會(huì)計(jì)報(bào)表不需調(diào)整。

(1)合并期間及抵銷內(nèi)部交易。合并日將贛粵工程4月30日的資產(chǎn)、負(fù)債以原賬面價(jià)值而不能以評(píng)估價(jià)值并入報(bào)表，并且將贛粵工程與贛粵高速原合并范圍內(nèi)在合并日和合并日前的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，也就是視同贛粵工程一直是贛粵高速的子公司，據(jù)此資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的比較期間的合并數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整，贛粵高速本期和比較期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表均按嚴(yán)格準(zhǔn)則規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整。

(2)追溯調(diào)整期間凈資產(chǎn)增加的處理。因企業(yè)合并實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方（贛粵高速）報(bào)表賬面上并不存在對(duì)被合并方（贛粵工程15%股權(quán)部分）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將贛粵工程的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)（贛粵工程15%股權(quán)部分）按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“資本公積”。準(zhǔn)則此種規(guī)定也就是在合并日前的會(huì)計(jì)報(bào)表中虛增了凈資產(chǎn)，合并日后由于支付了收購(gòu)款再將此予以沖回。

因此，2008年贛粵高速的半年報(bào)中披露對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)及比較報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，其中,調(diào)增年初資本公積13,084,740.76元，調(diào)增年初盈余公積504,779.81元，調(diào)減年初未分配利潤(rùn)30,619,854.48元，調(diào)增少數(shù)股東權(quán)益53,616,413.27元。

（3）合并抵銷分錄。由于同一控制下的企業(yè)合并是假設(shè)被合并方在合并日前就一直存在于被合并方，那么在合并日之前的留存收益需在合并報(bào)表中反映，因此準(zhǔn)則規(guī)定被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分需自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。如果歸屬于合并方的部分不足沖抵，不足部分需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中針對(duì)這一情況進(jìn)行說明。

贛粵工程在2008年4月30日前（合并前）實(shí)現(xiàn)的留存收益15%的部分歸屬于贛粵高速，需自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。

（4）信息披露問題。財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并信息披露作了詳細(xì)要求。特別需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。

贛粵高速按要求在2008年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)上述事項(xiàng)都作了詳盡披露。

三、同一控制下企業(yè)合并帶來(lái)的思考

第一，企業(yè)在合并方式選取時(shí)應(yīng)仔細(xì)考慮合并方式利弊取舍。由于企業(yè)合并方式不同，會(huì)計(jì)處理也截然不同，它直接影響到合并后企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而影響企業(yè)合并的目的。

第二，由于同一控制下的企業(yè)合并，被合并方合并日前的凈利潤(rùn)也必需納入合并方的凈利潤(rùn)。這種會(huì)計(jì)處理方式雖然使合并方的會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性和可比性提高，但也造成利潤(rùn)失真現(xiàn)象，極大地提高了合并方的凈資產(chǎn)收益率和每股收益，往往會(huì)被上市公司用來(lái)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，特別是一些面臨摘帽的ST上市公司，因此監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司企業(yè)合并進(jìn)行監(jiān)管，完善相應(yīng)的配套措施，以促進(jìn)上市公司改善資產(chǎn)質(zhì)量、優(yōu)化資源配置。

第三，發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并，是偶然的、一次性的，因此被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)需計(jì)入非經(jīng)常性損益，公司進(jìn)行融資時(shí)應(yīng)考慮此因素的影響。

第四，如果贛粵高速再次收購(gòu)贛粵工程的股權(quán)，此次股權(quán)收購(gòu)行為不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則范疇。贛粵高速在已經(jīng)控制的基礎(chǔ)上再次收購(gòu)股權(quán)并沒有形成新的報(bào)告主體，只不過是股權(quán)比例增加而已。

參考文獻(xiàn)：

[1] 上海證券交易所 贛粵高速（600269）《二00八年半年度報(bào)告》.[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

第二篇：同一控制下企業(yè)合并的處理原則

同一控制下企業(yè)合并的處理原則

對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。該方法下，將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，該類企業(yè)合并一定程度上并不會(huì)造成構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不作為出售或購(gòu)買。

（一）合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產(chǎn)價(jià)值量并沒有發(fā)生變化，因此即便是在合并過程中，取得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間存在差額，同一控制下的企業(yè)合并中一般也不產(chǎn)生新的商譽(yù)因素，即不確認(rèn)新的資產(chǎn)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。

（二）合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。

被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)基于重要性原則，首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值。進(jìn)行上述調(diào)整的一個(gè)基本原因是將該項(xiàng)合并中涉及的合并方及被合并方作為一個(gè)整體對(duì)待，對(duì)于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體，其對(duì)相關(guān)交易、事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，在此基礎(chǔ)上反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方同時(shí)進(jìn)行改制并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬的，應(yīng)以評(píng)估調(diào)賬后的賬面價(jià)值并入合并方。

（三）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。合并方在同一控制下的企業(yè)合并，本質(zhì)上不作為購(gòu)買，而是兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)主體權(quán)益的整合。合并方在企業(yè)合并中取得的價(jià)值量相對(duì)于所放棄價(jià)值量之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

（四）對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無(wú)論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營(yíng)成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無(wú)論該項(xiàng)合并發(fā)生在報(bào)告期的任一時(shí)點(diǎn)，合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。

對(duì)于同一控制下的控股合并，在合并當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。

第三篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法比較研究

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法比較研究

[日期：2010-10-24]

來(lái)源：004km.cn 作者：現(xiàn)代商業(yè)

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李正剛

廣東省商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校

摘要： 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)合并形式越來(lái)越多樣化。而企業(yè)合并時(shí)，會(huì)計(jì)處理上要反映合并的結(jié)果、反映合并后經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)和權(quán)益，這就涉及到企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法問題?，F(xiàn)存的方法主要有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法，本文擬對(duì)這兩種方法做一些初步的分析與比較。

關(guān)鍵詞: 企業(yè)合并；購(gòu)買法；權(quán)益結(jié)合法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1 引言

改革開放以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和我國(guó)與國(guó)外經(jīng)濟(jì)交流的逐步加強(qiáng)，企業(yè)合并作為一種優(yōu)化資源配置的經(jīng)濟(jì)手段引人了我國(guó)并取得了驚人的發(fā)展。企業(yè)合并重組已越來(lái)越多地被許多企業(yè)用來(lái)作為整合經(jīng)濟(jì)資源、實(shí)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、提升企業(yè)價(jià)值的重要手段。企業(yè)合并是指彼此獨(dú)立的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的聯(lián)合，或者一家企業(yè)通過購(gòu)買權(quán)益證券、資產(chǎn)、簽定協(xié)議或其他方式取得對(duì)一家或幾家其他企業(yè)控制權(quán)的行為。2007年實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并按照控制對(duì)象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種形式，兩者在會(huì)計(jì)處理上存在較大的差異，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可以分為權(quán)益法和購(gòu)買法。2 權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的分析比較 2.1 權(quán)益結(jié)合法

（1）所謂權(quán)益結(jié)合法，亦稱股權(quán)結(jié)合法。它是將企業(yè)之間的合并看成企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源上或權(quán)益上的聯(lián)合，合并企業(yè)間實(shí)施普通股的交換，實(shí)際上是兩個(gè)公司在合并它們的權(quán)益、資產(chǎn)和負(fù)債。（2）權(quán)益法的特點(diǎn)如下：

①不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)的哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)的損益都要包括在合并后的企業(yè)中；參與合并企業(yè)的整個(gè)留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。

②所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出均應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

③參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都按賬面價(jià)值入賬，合并時(shí)不存在公允價(jià)值的測(cè)算、評(píng)估，無(wú)商譽(yù)的確認(rèn)問題。2.2 購(gòu)買法

（1）所謂購(gòu)買法，是將企業(yè)合并看成是一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的交易行為。并以此作為依據(jù)進(jìn)行合并的會(huì)計(jì)處理的方法。第22號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則表述得更直接：購(gòu)買法是通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)(購(gòu)買方)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)(被購(gòu)買方)凈資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制權(quán)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。（2）購(gòu)買法具有以下特點(diǎn)： ①實(shí)施合并的企業(yè)，應(yīng)按其成本進(jìn)行核算，其成本為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或交易發(fā)生日購(gòu)買方為了取得對(duì)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)，而放棄的其他資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值，加上其他任何可直接歸屬于該項(xiàng)購(gòu)買的費(fèi)用。②實(shí)施合并的企業(yè)要按公允價(jià)值記錄收到的資產(chǎn)和債務(wù)，其中購(gòu)買成本高于被并企業(yè)公允凈資產(chǎn)值的部分為商譽(yù)。③實(shí)施合并的企業(yè)的留存收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的留存收益和被并企業(yè)合并日后的留存收益。

2.3 權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的比較(1)合并成本的確定

運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并，由于其不是一種購(gòu)買行為，不存在購(gòu)買價(jià)格，因此參與合并的企業(yè)凈資產(chǎn)便無(wú)法按合并時(shí)的公允價(jià)值人賬，而應(yīng)以賬面價(jià)值入賬。而運(yùn)用購(gòu)買法時(shí)，企業(yè)雙方采用買賣的方式交易，所以雙方應(yīng)該在平等公平的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新估價(jià)，按其公允價(jià)值入賬。(2)合并費(fèi)用的處理

對(duì)于在合并過程中發(fā)生的各種直接和間接費(fèi)用，由于合并方式的不同，在處理方法上也存在差異。采用權(quán)益法結(jié)合的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)全額計(jì)入期間費(fèi)用。但有兩種情況除外：是以發(fā)行債券方式進(jìn)行企業(yè)合并的；二是發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，傭金等費(fèi)用。購(gòu)買法下，合并過程中出現(xiàn)的直接費(fèi)用應(yīng)增加購(gòu)買成本，而間接費(fèi)用則計(jì)入期間費(fèi)用。3 兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響

購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法是處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)的兩種不同方法，各有其特點(diǎn)，彼此之間存在較大差異，因而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

（1）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。由于購(gòu)買法下將合并日前的收益及留存收益作為購(gòu)買成本的組成部分，而權(quán)益結(jié)合法將這部分收益及留存收益納入合并企業(yè)的報(bào)表，因此權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)大于購(gòu)買法，這就說明權(quán)益結(jié)合法有人為操縱當(dāng)期利潤(rùn)的可能，造成虛假的盈利現(xiàn)象。采用購(gòu)買法會(huì)使并購(gòu)企業(yè)的盈利水平下降。因?yàn)橘?gòu)買法以被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，當(dāng)被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，需要確認(rèn)商譽(yù)并予以攤銷，加上較高的折舊費(fèi)用，導(dǎo)致合并利潤(rùn)下降；另外，運(yùn)用購(gòu)買法時(shí)，只能將合并日后被并企業(yè)的收益計(jì)入并購(gòu)企業(yè)，而合并日前被并企業(yè)的收益不能并入，從而影響并購(gòu)企業(yè)整個(gè)的利潤(rùn)。因此，購(gòu)買法對(duì)并購(gòu)企業(yè)產(chǎn)生了不利的影響。而采用權(quán)益結(jié)合法會(huì)迅速增加企業(yè)的利潤(rùn)。因?yàn)榘凑諜?quán)益結(jié)合法，被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債均按賬面價(jià)值計(jì)量，不考慮公允價(jià)值，也不確認(rèn)商譽(yù)，而一般情況下賬面價(jià)值又低于公允價(jià)值，這樣就有可能產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損益。并購(gòu)方若對(duì)外出售這些資產(chǎn)，就能馬上獲得收益；即使不出售，也可以較低的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行攤銷，從而使利潤(rùn)增加，且在權(quán)益聯(lián)合法下，不管是在年初還是在年中合并，其合并利潤(rùn)中都包括被并企業(yè)在合并時(shí)整個(gè)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)，這樣并購(gòu)方的利潤(rùn)會(huì)迅速增加。

（2）對(duì)納稅的影響。購(gòu)買法下的納稅，減少了合并企業(yè)留存收益，增大未來(lái)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的可能性，購(gòu)買法實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，留存收益的減少，意味著提高未來(lái)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的可能性，從而增大了潛在的節(jié)稅作用；此外，增加合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，加大資產(chǎn)的未來(lái)“稅收擋板“作用。購(gòu)買法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債是按公允價(jià)值計(jì)量的，一般情況下，被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于賬面價(jià)值。因此，合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值總和提高，而這里的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)，提高了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就提高了未來(lái)的折舊額，從而加大了未來(lái)的“稅收擋板”作用。另外，確認(rèn)被并企業(yè)商譽(yù)，加大合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。購(gòu)買法是建立在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，合并企業(yè)要按公允價(jià)值記錄取得被并方的資產(chǎn)與負(fù)債，合并成本超過取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，并在規(guī)定的期限內(nèi)加以攤銷。商譽(yù)的攤銷，加大了合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本，減少企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。權(quán)益法對(duì)納稅的影響與購(gòu)買法正好相反。即：增加合并企業(yè)留存收益，減少未來(lái)潛在的抵稅作用；資產(chǎn)按原賬面價(jià)值計(jì)量，不增加資產(chǎn)未來(lái)的“稅收擋板”用；不確認(rèn)被并企業(yè)商譽(yù)，不增加合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。由此可知，購(gòu)買法比權(quán)益結(jié)合法更能節(jié)稅。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的影響。采用購(gòu)買法編制合并報(bào)表時(shí)，需要揭示企業(yè)合并時(shí)的購(gòu)買成本和合并商譽(yù)，所提供的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性，讀者更容易理解。而采用權(quán)益結(jié)合法編制的合并報(bào)表中，只披露合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值，并產(chǎn)生較高的報(bào)告收益和每股收益，但其現(xiàn)金流量與采用購(gòu)買法的企業(yè)相比并無(wú)多大的差異，因此會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較差。

（4）對(duì)股東的不同影響。同樣一筆合并交易，采用權(quán)益結(jié)合法還是購(gòu)買法，究竟哪一種方法使得收購(gòu)公司的股東付出更高的代價(jià)?許多學(xué)者研究結(jié)果表明采用權(quán)益結(jié)合法的公司比采用購(gòu)買法的公司需要支付更高的并購(gòu)溢價(jià)，也就是說，權(quán)益結(jié)合法下目標(biāo)公司股東的股票價(jià)格更高。可見，對(duì)同樣一筆交易，采用權(quán)益結(jié)合法會(huì)使收購(gòu)公司的股東付出更大的代價(jià)，這對(duì)收購(gòu)公司的股東顯然是不利的。4 結(jié)論

結(jié)合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)的實(shí)際情況，從理論上講，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)選取購(gòu)買法，綜合說明如下：

（1）從我國(guó)的實(shí)際情況看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，不同的合并方式逐漸出現(xiàn)，確定統(tǒng)一的合并方法有利于證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

（2）購(gòu)買法是目前國(guó)際上流行的會(huì)計(jì)慣例，比較客觀、真實(shí)，也符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法的國(guó)際趨勢(shì)。相比之下，權(quán)益結(jié)合法易于被操縱使用，須有嚴(yán)格的限制條件，并且只有極少數(shù)國(guó)家采用。

（3）權(quán)益結(jié)合法不利于我國(guó)證券市場(chǎng)的資源配置。因?yàn)槲覈?guó)證券市場(chǎng)的投資者一般只會(huì)對(duì)報(bào)告盈余的差異做出反應(yīng)而不能對(duì)由于會(huì)計(jì)政策差異導(dǎo)致的利潤(rùn)差異進(jìn)行調(diào)整。這種市場(chǎng)環(huán)境會(huì)使證券市場(chǎng)資金流向那些采用權(quán)益結(jié)合法產(chǎn)生較高會(huì)計(jì)利潤(rùn)的企業(yè)，使采用權(quán)益結(jié)合法合并的公司的股票價(jià)格普遍高于采用購(gòu)買法合并的公司的股票價(jià)格。

購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法相比較具有更廣泛的適用性，統(tǒng)一采用購(gòu)買法，可以實(shí)現(xiàn)相同的會(huì)計(jì)處理方法，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性與透明度。參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。[2] 梁黔義：企業(yè)合并中會(huì)計(jì)方法研究[J]．大經(jīng)貿(mào)，2007(07)[3] 胡志華：企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法探討 [J]．財(cái)會(huì)審計(jì)，2008(06)

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第四篇：企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，為（）。

A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.股票兌換

2.（）不屬于非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)。

A.購(gòu)買方在合并日資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值確定被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。

B.購(gòu)買方將購(gòu)買成本與取得的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作商譽(yù)處理。

C.被購(gòu)買方合并前的收益與留存收益不納入合并后主體的報(bào)表中。

D.被購(gòu)買方合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報(bào)表中。

3．在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方在確定所承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，一般應(yīng)按（）確定。

C．重置成本D．現(xiàn)行市價(jià) A．可變現(xiàn)凈值B．賬面價(jià)值

4．2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元），對(duì)B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（）萬(wàn)元。

A.750B.850C.960D.1 000

5.A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7 000萬(wàn)元、公允價(jià)值9 000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，為控股合并，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（）。

A.9 000B.8 000C.9 060D.7 060

6．在非同一控制企業(yè)合并下，購(gòu)買方投資成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)（）。

A．確認(rèn)商譽(yù)B．確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

C．確認(rèn)為遞延費(fèi)用，以后期間予以攤銷D．沖減固定資產(chǎn)價(jià)值

7．在非同一控制企業(yè)合并下，購(gòu)買方合并時(shí)發(fā)生的法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等直接費(fèi)用應(yīng)該

()。

A．增加合并成本B．沖減資本公積C．計(jì)入當(dāng)期損益D．增加股本

8．20×8年4月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元取得乙公司100%的股份。乙公司在20×8年4月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元。合并中

發(fā)生了5萬(wàn)元的會(huì)計(jì)咨詢費(fèi)。參加合并的兩個(gè)公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金

額為()。

A．55B．50C．100D．10

59．同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入（）。

A．合并成本B．管理費(fèi)用C．財(cái)務(wù)費(fèi)用D．資本公積

10．在非同一控制下，合并成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)該記入的賬戶是

（）。

A．管理費(fèi)用B.商譽(yù)C．營(yíng)業(yè)外收入

二、多項(xiàng)選擇題

1.按照企業(yè)合并的法律形式，企業(yè)合并可分為（）

A.吸收合并B.創(chuàng)立合并C.控股合并D.橫向合并

2.同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是（）

A.合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。

B.合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量。

C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

D.合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積

3．確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日，以下必須同時(shí)滿足的條件是（）。

A．合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過

B．已獲得國(guó)家有關(guān)主管部門審批

C．已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)

D．購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分并且有能力支付剩余款項(xiàng)

E．購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)

4．有關(guān)同一控制下企業(yè)合并，下列說法中正確的有()。

A．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本

C．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)行債權(quán)

及其他債務(wù)的初始計(jì)量成本

D．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益證券

溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益

5．關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并，下列說法中正確的有()。D.營(yíng)業(yè)外支出

A．購(gòu)買方在合并日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

B．購(gòu)買方在合并日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，負(fù)債或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益

C．通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和

D．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本

三、判斷題

1.是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后是否引起報(bào)告主體發(fā)生變化。()

2．購(gòu)買法下，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支

付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。()

3.購(gòu)買方在購(gòu)買日作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)

值的差額，計(jì)入合并成本。()

4． 在同一控制企業(yè)合并下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。合并過程的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)

等應(yīng)作為合并后企業(yè)的費(fèi)用并抵減合并后的凈收益。()

5．購(gòu)買性質(zhì)的合并，合并方必須確定購(gòu)買成本，作為支付購(gòu)買價(jià)款的依據(jù)，購(gòu)買成本與所

取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額則為商譽(yù)；但股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并不發(fā)生購(gòu)買交易，自然無(wú)

購(gòu)買成本可言，也不存在商譽(yù)確認(rèn)問題。()

四、核算題

（一）A、B公司均為C公司的子公司，A公司于2009年1月1日完成對(duì)B公司的吸收合并，合并日A、B公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值見表1和表2所示，A、B公司的股

東權(quán)益如表3所示。

表1A公司資產(chǎn)負(fù)債表

固定資產(chǎn)-設(shè)備（凈值）6 200 000合計(jì)18 360 000

負(fù)債：

短期借款2 000 000

應(yīng)付賬款4 460 000應(yīng)付票據(jù)1 100 000

合計(jì)7 560 000

凈資產(chǎn)10 800 000

1.如果采用支付現(xiàn)金的方式

(1)若A公司以現(xiàn)金1 200 000元吸收合并B公司。

(2)假如A公司以現(xiàn)金1 500 000元吸收合并B公司

(3)假如A公司以現(xiàn)金1 800 000元吸收合并B公司

2．如果采用轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

（1）假如A公司以一塊土地的使用權(quán)吸收合并B公司，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 200 000

元

（2）假如該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 500 000元

（3）假如該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 800 000元

3．如果采用承擔(dān)債務(wù)方式

A公司以承擔(dān)250000元的債務(wù)為條件吸收合并B公司

4．如果以發(fā)行權(quán)益性證券方式

（1）假如A公司發(fā)行1 200 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。

（2）假如A公司發(fā)行1 500 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。

（3）假如A公司發(fā)行1 800 000股，每股面值1元，取得B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。要求編制上述各種情況下A公司合并的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算合并后A公司的股東權(quán)益。

（二）在上題中，假設(shè)A公司為進(jìn)行企業(yè)合并而支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)50 000元，支付資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用30 000元，為發(fā)行股票而支付傭金60 000元，要求編制會(huì)計(jì)分錄。

（三）上題中，如果A公司與B公司合并前不屬于受同一企業(yè)控制，A公司以現(xiàn)金160萬(wàn)元購(gòu)買了B公司100%的股份，在合并日B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，要求編制合并日A公司的會(huì)計(jì)分錄。

（四）甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。

（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。

（4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。

要求：（1）確定購(gòu)買方。（2）確定購(gòu)買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

第五篇：同一控制或非同一控制下企業(yè)合并及重組的運(yùn)行時(shí)間要求

同一控制或非同一控制下企業(yè)合并及重組的運(yùn)行時(shí)間要求

一、同一控制人下業(yè)務(wù)或企業(yè)重組

參見：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2008]22號(hào)

為支持發(fā)行人在首次公開發(fā)行股票并上市前進(jìn)行業(yè)務(wù)重組整合以實(shí)現(xiàn)整體發(fā)行上市，規(guī)范該等業(yè)務(wù)重組行為，我會(huì)制定了《〈首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法〉第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見———證券期貨法律適用意見第3號(hào)》，現(xiàn)予公告，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○八年五月十九日

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《首發(fā)辦法》）第十二條要求，發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化。近來(lái)，一些申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的公司（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行人）最近3年（以下簡(jiǎn)稱報(bào)告期）內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的情況，不少發(fā)行人咨詢?cè)撉闆r是否符合《首發(fā)辦法》的上述要求。經(jīng)研究，我會(huì)認(rèn)為：

一、發(fā)行人對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，多是企業(yè)集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)整體發(fā)行上市、降低管理成本、發(fā)揮業(yè)務(wù)協(xié)同優(yōu)勢(shì)、提高企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而實(shí)施的市場(chǎng)行為。從資本市場(chǎng)角度看，發(fā)行人在發(fā)行上市前，對(duì)同一公司控制權(quán)人下與發(fā)行人相同、類似或者相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重組整合，有利于避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、減少關(guān)聯(lián)交易、優(yōu)化公司治理、確保規(guī)范運(yùn)作，對(duì)于提高上市公司質(zhì)量，發(fā)揮資本市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能，保護(hù)投資者特別是中小投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，具有積極作用。

二、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組情況的，如同時(shí)符合下列條件，視為主營(yíng)業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化：

（一）被重組方應(yīng)當(dāng)自報(bào)告期期初起即與發(fā)行人受同一公司控制權(quán)人控制，如果被重組方是在報(bào)告期內(nèi)新設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自成立之日即與發(fā)行人受同一公司控制權(quán)人控制；

（二）被重組進(jìn)入發(fā)行人的業(yè)務(wù)與發(fā)行人重組前的業(yè)務(wù)具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游）。

重組方式遵循市場(chǎng)化原則，包括但不限于以下方式：

（一）發(fā)行人收購(gòu)被重組方股權(quán)；

（二）發(fā)行人收購(gòu)被重組方的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；

（三）公司控制權(quán)人以被重組方股權(quán)或經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)對(duì)發(fā)行人進(jìn)行增資；

（四）發(fā)行人吸收合并被重組方。

三、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的，應(yīng)關(guān)注重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響情況。發(fā)行人應(yīng)根據(jù)影響情況按照以下要求執(zhí)行：

（一）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目100%的，為便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營(yíng)情況，發(fā)行人重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)后方可申請(qǐng)發(fā)行。

（二）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%，但不超過100%的，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)首次公開發(fā)行主體的要求，將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表相關(guān)意見。發(fā)行申請(qǐng)文件還應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)———首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件》（證監(jiān)發(fā)行字[2006]6號(hào)）附錄第四章和第八章的要求，提交會(huì)計(jì)師關(guān)于被重組方的有關(guān)文件以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件。

（三）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。

四、被重組方重組前一會(huì)計(jì)與重組前發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)交易的，資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額按照扣除該等交易后的口徑計(jì)算。

五、發(fā)行人提交首發(fā)申請(qǐng)文件前一個(gè)會(huì)計(jì)或一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算。

六、重組屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見。

二

關(guān)于非同一控制人下業(yè)務(wù)或企業(yè)重組(1)非同一控制，且業(yè)務(wù)相關(guān)

主板：若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額：

(a)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目100%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行36個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行；

(b)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%但不超過100%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行24個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行；

(c)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%但不超過50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行1個(gè)完整的會(huì)計(jì)，方可申請(qǐng)發(fā)行。創(chuàng)業(yè)板：

(a)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額不超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中必須包含合并完成后的最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表；

(b)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%，但不超過50%，發(fā)行人合并后需運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)才能申報(bào)；

(c)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%以上，發(fā)行人合并后最少運(yùn)行24個(gè)月才能申報(bào)。(2)非同一控制，且業(yè)務(wù)不相關(guān)。

若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額：

(a)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行36個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行；

(b)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%但不超過50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行24個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行。

(3)非同一控制，若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額低于重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，不論業(yè)務(wù)是否相關(guān)，對(duì)發(fā)行人均無(wú)重組后運(yùn)行期限的要求。三

同一控制下非相關(guān)業(yè)務(wù)或企業(yè)重組

無(wú)明確規(guī)定，但是：同一控制下，業(yè)務(wù)相關(guān)或類似才需要整合，否則將存在關(guān)聯(lián)交易或同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的問題；如果業(yè)務(wù)不相關(guān)，而強(qiáng)行整合進(jìn)上市主體，則有捆綁上市之嫌，一般這類情況很少，如果出現(xiàn)了我認(rèn)為也要參照非同一控制下業(yè)務(wù)不相關(guān)的情況來(lái)處理。