第一篇：會計集中核算模式下合并報表編制探討

會計集中核算模式下合并報表編制探討

胡學(xué)峰

[摘要]在計算機技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)高度發(fā)達的今天，合并報表編制發(fā)生了革命性變化。文章從實施會計集中核算角度出發(fā)，全面闡述了新模式下合并報表編制的流程、內(nèi)容和存在的問題，給廣大報表編制者以啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]會計；合并；集中；協(xié)同

我國企業(yè)的合并報表編制是從20世紀90年代開始的，在十幾年的編制過程中，對于合并報表的爭議不斷，但合并報表畢竟是反映集團企業(yè)整體規(guī)模和財務(wù)狀況的不二手段和唯一工具。合并報表編制是從合并底稿得來，不像個別報表直接由賬生成，而合并底稿不容易看懂，這就使得廣大會計人員對合并報表望而生畏。且長期以來學(xué)術(shù)界對合并報表還有一些質(zhì)疑，主要是合并報表是以集團企業(yè)匯總報表減去抵銷數(shù)生成的，而抵銷數(shù)也就是關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)很難準確取得，這又與會計信息質(zhì)量的真實、準確、完整不統(tǒng)一。在會計集中核算實施后，這一情況出現(xiàn)了大幅改觀。本文從大型集團企業(yè)實施會計集中核算后如何改進合并報表的編制進行探討，以給廣大報表編制者啟示和建議。

一、合并報表概述

合并財務(wù)報表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是相對個別財務(wù)報表而言的，個別財務(wù)報表是單個會計主體出具的財務(wù)報表，直接由賬務(wù)生成。就傳統(tǒng)方式來說，合并報表是由個別報表合并生成。一般來說，集團企業(yè)會計主體越多，關(guān)聯(lián)交易越多，合并報表編制難度越大。而隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，特別是在市場競爭日趨激烈和國家政策導(dǎo)向“走出去”的環(huán)境下，企業(yè)做大做強已形成共識，企業(yè)集團不斷形成和壯大。這就需要一份高質(zhì)量的合并財務(wù)報表來滿足企業(yè)管理層作為決策依據(jù)。

（一）合并報表編制范圍

通常來說，合并報表的合并范圍是以控制來確定的。也就是應(yīng)該把哪些會計主體納入合并范圍。筆者認為，從我國國情來說，合并報表的合并范圍確定應(yīng)該有兩個條件：一是有資本紐帶關(guān)系，即有母子公司關(guān)系。在我國有一些依靠集團企業(yè)生存的附屬企業(yè)，也由集團企業(yè)控制，領(lǐng)導(dǎo)班子也由集團企業(yè)任命，但由于沒有建立現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而不能納入合并報表范圍。二是有控制關(guān)系，即集團企業(yè)能夠決定或者說是調(diào)配個別企業(yè)資源配置。一般來說控制和持股比例有正相關(guān)關(guān)系，超過50%的股權(quán)通常就具有控制關(guān)系，但也存在特殊情況，不足50%的也可能有控制關(guān)系，主要是通過約定或委派管理層重要職位。集團企業(yè)應(yīng)該按上述兩個條件把子企業(yè)全部納入合并范圍，當然，實務(wù)操作中有比較復(fù)雜的情況，主要是母子公司之間、各子公司之間交叉持股，這不是本文討論的重點。對于未納入合并范圍的子企業(yè)，有嚴格的條件限制。

（二）合并報表編制程序

合并報表的編制程序主要包括幾個步驟：

1.會計政策的統(tǒng)一

在編制合并財務(wù)報表前，對集團內(nèi)各成員企業(yè)的會計政策要統(tǒng)一，當然也包括會計期間的統(tǒng)一。在我國，這一步可以省略，因為我國執(zhí)行嚴格的會計政策管控，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

2.關(guān)聯(lián)交易對賬

這一步比較繁瑣，需要收集集團企業(yè)所有的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理，交易雙方要完全核對一致。對于會計主體數(shù)量龐大的集團企業(yè)，對賬工作量非常之大，雙方賬務(wù)處理不同期是最大的困難，對賬準確性也直接影響合并報表質(zhì)量。

3.編制合并工作底稿

合并工作底稿實質(zhì)是起到合并賬的作用，即合并報表的數(shù)據(jù)來源。先把各成員企業(yè)的個別報表按項目匯總，列出抵銷列，設(shè)置匯總數(shù)減去抵銷數(shù)后生成合并數(shù)公式，待抵銷數(shù)填列后得出合并數(shù)。

4.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

因為合并報表是站在集團角度上得出的數(shù)據(jù)，需要將內(nèi)部交易對合并報表項目的影響剔除掉，在合并報表中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。這一點可以參照物理學(xué)上的內(nèi)力和外力原理來理解。調(diào)整分錄是長期股權(quán)投資成本法變權(quán)益法處理，然后進行母公司股權(quán)和子公司權(quán)益的抵銷。抵銷分錄是把原內(nèi)部交易沖回，視同沒有發(fā)生。抵銷分錄的難點在資產(chǎn)內(nèi)部購建的后續(xù)抵銷。

5.計算得出合并數(shù)據(jù)

把調(diào)整分錄和抵銷分錄數(shù)據(jù)填列到合并工作底稿，按公式自動計算得出合并數(shù)。這一步要注意抵銷數(shù)的借貸方向。

二、會計集中核算實施內(nèi)容

會計集中核算是近年來隨著計算機技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展產(chǎn)生的財務(wù)變革。大型集團企業(yè)都試圖通過會計集中核算來解決會計信息收集加工難、時間長的問題。本文將以省級電網(wǎng)企業(yè)（省、市、縣三級產(chǎn)權(quán)）為例，全方位、多角度闡述會計集中核算的實施。

（一）數(shù)據(jù)集中模式

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達的今天，建議采用一級數(shù)據(jù)集中模式。數(shù)據(jù)全部集中到省級公司，市公司和縣公司全部通過局域網(wǎng)遠程登錄到省級公司數(shù)據(jù)中心進行財務(wù)處理。一級部署有以下好處：一是數(shù)據(jù)集中到一個地方便于加工處理；二是節(jié)約成本，硬件設(shè)施配備可以起到集約效應(yīng)；三是提高安全保障系數(shù)，由省級公司統(tǒng)一運維；四是從技術(shù)上便于管控集團成員企業(yè)。

（二）統(tǒng)一各項財務(wù)標準

在一級部署的情況下，財務(wù)主數(shù)據(jù)及核算規(guī)則必須統(tǒng)一，這也是會計集中核算的前提和基礎(chǔ)。一是統(tǒng)一會計政策，要最大限度地消除差異化處理，制定會計核算手冊，對同一經(jīng)濟事項要有唯一的處理規(guī)則；二是統(tǒng)一會計科目，所有會計主體使用同一套科目體系；三是統(tǒng)一客戶、供應(yīng)商等其他主數(shù)據(jù)，為關(guān)聯(lián)交易抵銷規(guī)則設(shè)立奠定基礎(chǔ)。

（三）賬務(wù)集中部署

在各項標準統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，選用硬件及軟件系統(tǒng)，開始集團賬務(wù)的數(shù)據(jù)部署。硬件要以滿足數(shù)據(jù)存儲及軟件運行為前提，網(wǎng)絡(luò)要能滿足大容量數(shù)據(jù)的傳輸和本地登錄速度無明顯差異。財務(wù)軟件的選型很重要，要以穩(wěn)定、快速、嚴密為基本條件，也要能滿足客戶的個性化要求。賬套設(shè)置要包括實際賬、差額賬、合并賬三類，滿足合并報表賬表對應(yīng)的要求。賬套設(shè)置后要輸入期初數(shù)，期初數(shù)包括實際賬和抵銷賬，都要按上年決算數(shù)據(jù)錄入。賬務(wù)集中部署后，集團企業(yè)可以層層穿透各級主體的明細賬及會計憑證，在線審核或稽核其賬表數(shù)據(jù)。

（四）憑證協(xié)同設(shè)置

賬務(wù)集中部署后，在同一數(shù)據(jù)中心，可以設(shè)置憑證協(xié)同規(guī)則，部署協(xié)同平臺。對于關(guān)聯(lián)交易，由一方發(fā)起，另一方確認后在兩個會計主體同時生成會計憑證，并在抵銷賬同時生成抵銷憑證。要在協(xié)同平臺中部署所有可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易憑證模板，且限制關(guān)聯(lián)交易只能在協(xié)同平臺處理。憑證協(xié)同平臺把事后對賬變?yōu)槭虑翱刂?，極大地提升了抵銷數(shù)據(jù)的準確性。

（五）合并報表編制

實施會計集中核算后，合并報表的編制與傳統(tǒng)意義上的合并底稿編制發(fā)生革命性變化。抵銷賬核對無誤后，由合并賬直接出具合并報表，而不是由個別報表層層匯總生成。抵銷賬主要包括兩部分：一部分是母公司股權(quán)投資、投資收益與子公司權(quán)益、利潤分配的抵銷；另一部分是關(guān)聯(lián)交易抵銷。這兩部分基本通過協(xié)同平臺處理，只有少部分權(quán)益抵銷憑證要手工補錄。

（六）憑證關(guān)口前移

在滿足合并報表編制需要的基礎(chǔ)上，通過憑證關(guān)口前移，提高集中核算質(zhì)量。會計憑證關(guān)口前移是指會計憑證直接通過業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)，配置相應(yīng)的憑證模板由前端業(yè)務(wù)推送生成會計憑證。也就是會計憑證由前端業(yè)務(wù)集成生成，對于暫時沒有前端業(yè)務(wù)的經(jīng)濟事項，再輔以單據(jù)配置憑證模板。保證會計憑證自動生成，減少人為差錯。財務(wù)和業(yè)務(wù)的集成可以選取成熟套裝軟件實施，目前成熟套裝軟件國內(nèi)技術(shù)還不成熟，大多企業(yè)選取國外知名軟件。

三、集中核算模式下合并報表的連續(xù)編制

在集中核算模式下，合并報表不需要每年重新編制合并底稿。在期初抵銷數(shù)據(jù)錄入后，每年抵銷賬只反映變動部分。

（一）股權(quán)抵銷的后期處理

本年對子公司新增股權(quán)投資，可以直接生成股權(quán)投資和實收資本的抵銷分錄。除新增投資外，需要在抵銷賬補錄子公司提取盈余公積抵銷憑證，因為按新準則合并報表編制規(guī)則，合并報表的盈余公積等于母公司盈余公積。

（二）關(guān)聯(lián)交易后期處理

關(guān)聯(lián)交易的后期處理主要是指上期未實現(xiàn)利潤在本期的回沖。例如內(nèi)部購建固定資產(chǎn)，在個別報表和合并報表反映的固定資產(chǎn)原值是不一樣的，在本年個別報表提取折舊需要在差額賬調(diào)整。該類調(diào)整需要建立抵銷固定資產(chǎn)卡片，在抵銷賬中按月運行折舊提取程序，生成紅字沖銷憑證。

四、合并報表編制新模式的成效和問題

通過以上三部分內(nèi)容可知，新的集中核算模式下，合并報表的編制變得簡單、準確。徹底放棄了合并底稿繁瑣的編制過程，揭開了合并報表的神秘面紗。

（一）提高了關(guān)聯(lián)交易對賬的時效性

關(guān)聯(lián)交易對賬是合并報表編制的重點和難點，在集中核算模式下通過協(xié)同平臺解決了該問題。協(xié)同平臺部署是一個復(fù)雜艱巨的工程，要逐項梳理關(guān)聯(lián)交易經(jīng)濟事項，設(shè)定憑證模板。協(xié)同平臺難點主要集中在內(nèi)部購建固定資產(chǎn)、內(nèi)部金融服務(wù)、內(nèi)部保險服務(wù)。大型集團企業(yè)實施協(xié)同平臺一般都要幾年的時間，視業(yè)務(wù)復(fù)雜程度而定。但一個成熟的協(xié)同平臺創(chuàng)造的績效也是可觀的。

（二）提升了合并報表質(zhì)量

由于關(guān)聯(lián)交易對賬工作量很大，尤其是會計主體超過500個，業(yè)務(wù)板塊較全，形成一個完整產(chǎn)業(yè)鏈的時候，對賬工作難度呈幾何級數(shù)增加。傳統(tǒng)的合并報表編制往往采用重要性原則，對于雙方核對不一致的時候，抓大放小、以小抵賬。會計信息質(zhì)量雖然不受大的影響，也不會造成錯誤決策，但作為會計信息反映的載體還是受到質(zhì)疑的。協(xié)同平臺的實施使合并報表質(zhì)量有了一個跨越式的提高。

（三）引入合并賬概念

通常我們講會計信息質(zhì)量的時候，要求賬表一致、賬證一致，賬是表的數(shù)據(jù)來源。而合并報表是根據(jù)合并底稿得來，雖然財政部后來要求合并底稿視同總賬作為會計檔案管理，但我國畢竟沒有統(tǒng)一的合并底稿格式。抵銷賬和實際賬構(gòu)成的合并賬解決了合并報表的尷尬。

（四）未實現(xiàn)利潤不能精確計算

協(xié)同平臺把合并報表的精確度提高到一個新的高度，但并沒有解決未實現(xiàn)利潤精確計算的問題。一般的做法是根據(jù)毛利計算確定的，毛利是主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本相除所得，也已被會計行業(yè)和審計行業(yè)認可。毛利沒有考慮稅金、期間費用及機關(guān)本部的管理費用，不足是顯而易見的。在集中核算模式下，會計信息更容易采集，應(yīng)該采用更加科學(xué)準確的毛利計算方法。

第二篇：事業(yè)單位會計集中核算模式淺析

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事業(yè)單位會計集中核算模式淺析

作者：李國棟

來源：《財會通訊》2008年第07期

長期以來，事業(yè)單位經(jīng)費實行財政分配，區(qū)分全額、差額和自收自支核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下有其適應(yīng)性，但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，其弊端也是顯而易見的。實行會計集中核算是為了加強財政資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構(gòu)筑公共財政框架和實現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎(chǔ)，建立公開、高效、廉潔和務(wù)實的財政管理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。

一、事業(yè)單位會計集中核算問題

(一)思想認識偏差實行會計集中核算后改變了過去“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，事業(yè)單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一枝筆”就可以報銷，集中核算后，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字后還需要中心總會計審核后才能報銷。單位里的每項開支都經(jīng)過嚴格審核，超標的、不規(guī)范的票據(jù)一律不予報銷。實行會計集中核算以后，一方面，有些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認為報賬會計工作并不重要，有無會計資格證和有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報賬會計隨意任命，導(dǎo)致單位報賬的專業(yè)能力參差不齊；另一方面，有些事業(yè)單位會計機構(gòu)撤銷后，對報賬會計的待遇和地位不予肯定，報賬會計的工作積極性得不到充分發(fā)揮。

(二)管理方式簡單化實行會計集中核算后，會計中心1人管10多個或更多單位的賬務(wù)，大廳式的工作模式，難以對統(tǒng)管事業(yè)單位實施全過程的會計監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性，發(fā)票的真實性難以把握，從而造成財務(wù)管理和會計核算分離，失去了實地實施監(jiān)督的優(yōu)勢，事業(yè)單位報賬時，會計中心難以對單位的報賬員送來的原始憑證的合法性、真實性進行審查，只能根據(jù)票據(jù)來判斷，主要有：一是看單位報賬發(fā)票手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，無論反映經(jīng)濟內(nèi)容是否真實，都必須報銷。會計中心忙于報賬、結(jié)賬和記賬，而無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)，監(jiān)督流于形式。

(三)資產(chǎn)監(jiān)管不到位會計中心監(jiān)管的重點應(yīng)是單位的財務(wù)收支，而目前會計中心僅監(jiān)管了支出，對各事業(yè)單位的收入監(jiān)管尚未介入。實行票款分離，按規(guī)定收費收入返還的資金直接繳入國庫收入，單位自己建立臺賬，與會計中心相分離，這就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產(chǎn)及明細賬在單位，事業(yè)單位的會計資料的完整性被破壞。同時，會計中心只具備核算功能，而財產(chǎn)清查由單位實施，會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，特別是對固定資產(chǎn)，會計中心只核算一級總賬科目，明細賬仍由單位報賬會計登記，財產(chǎn)物資由原單位進行管理。有些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細賬沒有如實登記，賬實不符，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時有發(fā)生，致使會計中心賬與事業(yè)單位實物不符。經(jīng)費使用部門只強調(diào)財政資金規(guī)范運作，忽略資產(chǎn)管理，特別是對固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，而會計中心只核算不清查，必然導(dǎo)致會計信息的失真，從而造成會計信息質(zhì)量難以提高。

(四)會計核算中心與財政部門對接缺陷會計核算中心主要負責(zé)大量的會計核算，并未直接參與財政部門內(nèi)部職能機構(gòu)工作，因此對財政部門的業(yè)務(wù)，監(jiān)督政策的變化和重點無法及時掌握，這樣會計核算中心就沒有能力和條件真正實施財政監(jiān)督管理。在專項經(jīng)費撥入時，有些單位混淆不清，會計中心又不了解，造成單位擠占挪用，專項經(jīng)費核算失真，形成專項資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。而財政部門認為事業(yè)單位統(tǒng)進了會計核算中心，放松了財政監(jiān)督，形成了新的監(jiān)督漏洞。

二、事業(yè)單位會計集中核算完善對策

(一)實行會計集中核算與國庫集中收付的相互融合實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督，有利于財政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財政資金的運行成本。會計集中核算的順利實施和穩(wěn)健運行，為實行國庫集中收付制度打下良好基礎(chǔ)，提高了會計信息質(zhì)量，保證報表數(shù)據(jù)的真實性、全面性及會計信息的可利用性，有利于對單位收支情況的全面了解，保證單位會計核算的完整性。

(二)強調(diào)事業(yè)單位會計主體地位與財務(wù)管理職責(zé)會計集中核算并沒有取消單位的會計主體，會計主體仍是事業(yè)單位本身，實行會計集中核算制度，改變了單位的會計核算行為。會計核算中心其獨立核算性質(zhì)不變，財務(wù)管理形式不變，收入的組織和支出的安排不變，制定單位財務(wù)管理制度、組織單位收入、控制經(jīng)費支出仍是事業(yè)單位自己的事情。隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財政改革政策的出臺，事業(yè)單位財務(wù)管理的職能還需進一步加強。因此，實行會計集中核算后，事業(yè)單位應(yīng)更加重視財務(wù)管理工作，防止單位人員由于認識上的差異而忽略單位財務(wù)管理的重要性。

(三)強化預(yù)算管理，建立科學(xué)的公共支出預(yù)算管理體系進一步推行預(yù)算管理改革，制定科學(xué)和符合實際的定員定額標準，改進和完善預(yù)算支出科目體系，通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時間，使預(yù)算細化到各個部門及各個項目，提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性。事業(yè)單位所有的財政支出都需嚴格按照規(guī)定標準和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準，財政部門和單位需嚴格按預(yù)算執(zhí)行；財政部門要對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)管，并追蹤問效，切實強化預(yù)算管理，為會計集中核算中心運行提供良好的外部環(huán)境。會計核算中心通過核對各部門預(yù)算指標情況，嚴格控制用款進度，對預(yù)算指標實行即時控制，杜絕超預(yù)算計劃用款。

(四)完善內(nèi)外監(jiān)控制度，杜絕內(nèi)部腐敗由于財政性資金集中管理后，財政資金的風(fēng)險也大為集中，須加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制，建立內(nèi)部制約機制，防范風(fēng)險。每一筆支出都應(yīng)實行事前審核，核對金額，在保證憑證真實、準確、合理和合法后，才能通知銀行付款。按照規(guī)定的原則建立、健全大額費用的審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度、大額借款審批制度及單位財產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任。提高單位財務(wù)的透明度，讓社會和群眾監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

(五)完善財產(chǎn)管理機制，確保財產(chǎn)物資安全財政部門要嚴格界定固定資產(chǎn)范圍，使會計中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑；進一步完善固定資產(chǎn)報廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，加強固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，做到入賬時有驗收，領(lǐng)用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要克服“重錢輕物”的思想，安排專人對單位財產(chǎn)的管理。會計核算中心通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法和單位財產(chǎn)管理員進行對賬，及時掌握事業(yè)單位固定資產(chǎn)的變動情況，做到賬實相符。各監(jiān)督檢查部門應(yīng)加大對事業(yè)單位財產(chǎn)物資的檢查監(jiān)督力度，最大限度地保證國有資產(chǎn)不流失。

(六)明確經(jīng)費開支標準，規(guī)范經(jīng)費支出渠道盡快制定一套統(tǒng)一和切實可行的經(jīng)費支出標準，統(tǒng)一執(zhí)行，從而在制度上遏制事業(yè)單位在費用支出上互相攀比和濫用錢物的現(xiàn)象。

第三篇：會計集中核算模式下加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的探討

對會計集中核算模式下加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的探討

李 麗

（深圳市教育局計財審計處廣東 深圳518026）

【摘要】 行政事業(yè)單位會計集中核算是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種新型會計管理模式。從近幾年實踐看，集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務(wù)管理工作帶來一些新問題。本文在分析當前核算單位財務(wù)管理上存在的問題基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)加強和完善單位財務(wù)管理工作的建議。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位會計集中核算財務(wù)管理

行政事業(yè)單位會計集中核算是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種會計委派形式。其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，由會計核算中心代理各單位行使資金結(jié)算、會計核算職能，同時又行使其資金的監(jiān)督職能。會計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，分戶核算”的辦法。納入集中核算單位的各項資金收支由核算中心嚴格按規(guī)定的標準和相應(yīng)的科目進行核算，實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。會計集中核算規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息的質(zhì)量；加強了會計監(jiān)督功能，從源頭上制止腐敗行為；有利于提高財政資金的使用效益，節(jié)約行政成本；有利于部門預(yù)算的編制、執(zhí)行和預(yù)算管理改革。

但由于會計集中核算是對單位會計機構(gòu)及人員管理體制、會計職能和部門之間利益的重大調(diào)整，如果不注意理順關(guān)系，完善配套措施，會導(dǎo)致會計集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務(wù)管理工作帶來一些新問題。因此，如何加強和完善單位財務(wù)管理，對做好會計集中核算工作具有現(xiàn)實意義。

一、實行會計集中核算后行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

長期以來，我國行政事業(yè)單位的財務(wù)與會計是合二為一，相互融合的，而且單位普遍重會計而輕財務(wù)，即重資金使用輕財務(wù)管理、重會計核算輕全程監(jiān)督、重報表數(shù)字輕財務(wù)分析，往往是會計核算工作代替了財務(wù)管理工作。會計集中核算實行會計與財務(wù)相分離的原則，即會計核算工作統(tǒng)一集中在會計核算中心進行，財務(wù)管理工作仍由單位承擔。這樣一來，更容易造成單位財務(wù)管理工作的弱化，具體表現(xiàn)在以下方面。

1、會計核算工作與單位財務(wù)管理工作相脫節(jié)

實行會計集中核算后，由于雙方之間缺乏有效的溝通協(xié)作機制，導(dǎo)致認識上的錯覺。部分單位領(lǐng)導(dǎo)認為會計核算中心會把關(guān)，無需嚴格保管、審核財產(chǎn)物資；單位報賬員認為自己只是現(xiàn)金收付的出納員和會計憑證接收、報賬的“票據(jù)傳遞員”；會計核算中心根據(jù)“會計主體不變、預(yù)算體制不變、理財機制不變”的原則，認為財產(chǎn)物資自主權(quán)在單位，其職責(zé)是核算，監(jiān)督。于是會計核算中心與結(jié)報單位對各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認識，產(chǎn)生“三不管”現(xiàn)象。即使單位管理者想做好管理，但是財務(wù)數(shù)據(jù)必須由會計核算中心有針對性地提供，心有余而力不足，從而動搖行政事業(yè)單位的主人翁意識；而會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負責(zé)，對代管資金及會計資料的安全性、完整性負責(zé)，從目前情況來看，單位財務(wù)管理水平高低及單位效益如何與會計核算中心關(guān)系并不大，對于財務(wù)核算中心的會計來說，參與管理、充當參謀的意愿并不強，會計人員的管理職能不能得到有效發(fā)揮。

2、單位資金使用效益較低。

具體表現(xiàn)為：一是部門預(yù)算不規(guī)范。單位在編制預(yù)算時對項目支出缺少科學(xué)論證，使資金和項目的實際支出內(nèi)容脫節(jié)。二是預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力和嚴肅性。如支出控制不嚴格，經(jīng)費支出缺少計劃性，超進度、超范圍支出時有發(fā)生。特別是在項目資金使用過程中，沒有樹立講究效益的理財觀念，重使用而輕管理，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監(jiān)督和考核。同時，由于會

計集中核算與單位財務(wù)管理的脫節(jié)，中心記賬與單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在時空上相分離，中心會計對各單位的具體業(yè)務(wù)和開支項目及資金來源、性質(zhì)并不完全清楚，基本上都是按照單位報賬會計填寫的收支報賬匯總單的內(nèi)容入賬，缺少對支出合理性、效益性的有效監(jiān)督。

3、單位內(nèi)部控制制度弱化

主要表現(xiàn)在：一是實行會計集中核算后，有的單位認為各項收支已由會計核算中心審核把關(guān)，大可不必再實施內(nèi)部監(jiān)督檢查。由于對單位資金支出疏于管理，導(dǎo)致部分單位負責(zé)人對支出審批把關(guān)不嚴，一些明顯不符合財務(wù)制度規(guī)定的支出憑證仍能通過審批。沒有對單位內(nèi)部容易發(fā)生徇私舞弊、虛假冒領(lǐng)等行為的薄弱環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控；二是單位財產(chǎn)管理未能與會計核算有機結(jié)合。實際工作中，會計核算中心對各單位的資產(chǎn)不能進行定期清查盤點，容易造成國有資產(chǎn)流失。特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會計核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)，加上部分單位實物短少又未能及時向核算中心報賬，導(dǎo)致賬實不符。三是往來款項不能及時清理，財務(wù)風(fēng)險進一部加大。核算中心會計對單位情況了解較少，加上部分單位不能及時報賬，致使有的往來款項年復(fù)一年的掛賬，久而久之形成了呆賬死賬，從而造成國有資產(chǎn)的流失。

4、單位財務(wù)管理工作缺位

實行會計集中核算之前，單位的財務(wù)管理工作主要由單位會計、出納具體組織實施，集中核算后單位的會計人員減少了，財務(wù)管理的銜接和研究制定完善相關(guān)管理制度卻沒有及時處理好。而且隨著會計集中核算工作的推進，大部分專業(yè)會計人員都集中在會計核算中心，單位報賬會計業(yè)務(wù)水平參差不齊，再加上一些報賬會計除辦理本單位的日常的收入解繳、支出報賬、備用金的管理等一般事物性的工作，還兼顧單位的其他工作。上述種種因素導(dǎo)致單位財務(wù)的預(yù)算、計劃、分析、控制、監(jiān)督等重要管理職能沒有做到專人、專職、專管，造成了財務(wù)管理工作的“空檔”和“缺位”。

二、加強和完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的建議

1、完善協(xié)作機制，整合單位財務(wù)管理職能

各核算單位必須認真學(xué)習(xí)《會計法》等財經(jīng)法律、法規(guī)及制度，認識到實行會計集中核算是財政體制改革的趨勢和要求。會計集中核算后，預(yù)算單位的會計主體并未改變，經(jīng)濟業(yè)務(wù)及財務(wù)收支由各單位自行決定，具有資金所有權(quán)和使用權(quán)的單位是承擔違法違規(guī)行為的法律主體。單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的合法性、真實性負責(zé)。因此，各單位要落實責(zé)任，繼續(xù)抓好本單位的財務(wù)管理工作，主動接受會計核算中心的會計監(jiān)督，認真聽取有關(guān)意見，及時進行溝通，使中心會計人員能深入了解和掌握單位的經(jīng)濟活動情況，從而對單位的各項支出進行更為有效的核算、監(jiān)督和管理。

會計核算中心也要加快職能轉(zhuǎn)變，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，加強與各單位的協(xié)調(diào)溝通，切實為各單位提供優(yōu)質(zhì)、高效、熱情的會計服務(wù)，充分發(fā)揮好核算、監(jiān)督、服務(wù)的職能作用。采取各項措施，積極支持和參與單位的財務(wù)管理。一是完善會計信息反饋制度，拓寬信息傳遞渠道，及時、全面、準確地將預(yù)算執(zhí)行等會計信息反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)加強對資金收支的事前控制，防止資金的損失浪費；二是實行單位財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，切實加強對單位資金運行過程的控制和風(fēng)險預(yù)警，使單位領(lǐng)導(dǎo)及時調(diào)整資金使用計劃，把單位的財務(wù)風(fēng)險降到最低，確保資金的安全高效運行；三是實行單位財務(wù)狀況評價報告制度，要定期對單位資金運行情況、存在的問題或應(yīng)予重視的會計事項以及財務(wù)制度執(zhí)行情況進行分析評價，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，促進搞好單位財務(wù)管理工作；四是積極指導(dǎo)和幫助單位建立或完善相應(yīng)的財務(wù)管理制度，加強單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

2、加強預(yù)算管理，提高資金使用效益

預(yù)算編制上，單位要根據(jù)自身工作職責(zé)，按照早編細編預(yù)算的要求，充分考慮單位的具體工作，編全編細預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行上，牢固樹立嚴格執(zhí)法、依法理財?shù)挠^念，嚴格按照預(yù)算安排經(jīng)費的使用。會計核算中心要通過掌握的會計資料，更好地利用相關(guān)會計資料，積極配合單位加強預(yù)算管理，提高資金使用效益。一是積極配合，提高預(yù)算編制的水平。當前部門預(yù)算編制工作中，由于

各部門占用資源、財務(wù)狀況、財產(chǎn)物資等缺乏準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，直接影響了部門預(yù)算定員定額和項目庫編制的質(zhì)量。因此，會計核算中心要細化核算項目，充分發(fā)揮核算功能，將各項支出與項目明細按編制預(yù)算的需求做好核算。這樣在編制預(yù)算時，將歷史發(fā)生額度提供給單位，從而為預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。二是加強核算，做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作。部門預(yù)算下達后，會計核算中心要配合單位做好國庫集中支付的用款申請工作，特別是項目支出，要督促單位按項目進度做好用款額度申請，提高各單位預(yù)算執(zhí)行的主動性。在實際預(yù)算執(zhí)行過程中我們發(fā)現(xiàn)，基本支出預(yù)算執(zhí)行效率較高，與之相比較的是，項目支出預(yù)算執(zhí)行進度很緩慢，每年往往有大量的結(jié)余資金沉淀，如何提高預(yù)算項目執(zhí)行進度，成為當前預(yù)算改革中的一大難點。會計集中核算中心可以考慮與預(yù)算單位簽訂項目執(zhí)行責(zé)任書，明確項目的執(zhí)行進展、開支范圍及檢查驗收等內(nèi)容，從而加強會計核算中心對項目預(yù)算的執(zhí)行與財務(wù)監(jiān)督力度。

3、建章立制，完善單位內(nèi)部控制制度

各單位要結(jié)合改革形勢和單位自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動特點，進一步制定完善相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)制度，如財務(wù)預(yù)決算制度、收支管理制度、開支標準制度、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督檢查制度、財產(chǎn)管理制度等，逐步建立起相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部管理控逐制體系。對支出彈性大、容易發(fā)生舞弊行為的活動，嚴格執(zhí)行授權(quán)控制，加強實施過程監(jiān)督；對不相容職務(wù)，嚴格按財務(wù)制度規(guī)定分別設(shè)置，防止舞弊行為發(fā)生；財產(chǎn)物資管理，完善實物保管登記卡（或備查記錄），建立財產(chǎn)清查、盤點、處置、對賬制度等財產(chǎn)物資管理制度，實行動態(tài)管理，防止國有資產(chǎn)的流失；加強往來款項清理力度，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

4、加強學(xué)習(xí)，不斷提高財務(wù)管理水平

單位負責(zé)人作為單位財務(wù)管理工作的組織者和領(lǐng)導(dǎo)者，要自覺加強自身的會計知識學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)財經(jīng)政策法規(guī)和財務(wù)管理知識，增強財務(wù)管理意識，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)和駕馭單位財務(wù)管理活動的水平，堅持做到依法理財。單位報賬會計不僅負責(zé)日常收入解繳和支出報賬工作，還肩負履行單位財務(wù)管理的重要職責(zé)。各單位要把具備業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實、政策水平高、工作能力強、有會計從業(yè)資格的人員選拔到報賬會計崗位上來，并保持其工作崗位相對的穩(wěn)定性。會計核算中心或上級會計主管部門要切實加大對報賬會計的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)力度，使報賬會計能夠正確地履行職責(zé)，保證單位的財務(wù)管理工作真正落到實處。核算中心會計除掌握熟練的核算技巧外，還要不斷適應(yīng)新形勢下財務(wù)管理改革的要求，具備有效的財務(wù)分析技術(shù)，全面提高理財能力，融核算、管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)于一身，達到督促、幫助單位提高財務(wù)管理水平的目的。

【參考文獻】

[1] 童道友：財會集中核算制[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001.[2] 李穎君：事業(yè)單位實行會計集中核算的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2007（8）.

第四篇：會計集中核算模式下的財務(wù)管理職能探析

會計集中核算模式下的財務(wù)管理職能探析

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編輯整理: 會計網(wǎng)上學(xué)習(xí)編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

會計集中核算模式下財務(wù)管理職能，體現(xiàn)在事權(quán)與財權(quán)分離削弱了財務(wù)管理工作的力度，職能定位不清造成責(zé)權(quán)不明，績效缺乏管理和監(jiān)督機制，財務(wù)管理工作渠道不暢等方面。強化財務(wù)管理職能應(yīng)明確會計核算中心的職能定位，建立健全財務(wù)管理制度，加強與單位和報賬人員的溝通，逐步將收費管理納入核算中心的管理職能。

第五篇：會計集中核算實施辦法

會計集中核算實施細則

(試行)（征求意見稿）

為了加強XXXXXXX財務(wù)資產(chǎn)管理工作，規(guī)范會計核算行為，強化財務(wù)收支監(jiān)督，整合財務(wù)會計人力資源，根據(jù)《等相關(guān)制度，結(jié)合我局實際，制定本實施細則(試行)。

一、指導(dǎo)思想

嚴格貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)及有關(guān)財務(wù)制度，遵守財經(jīng)紀律,整合財務(wù)資源，切實加強全局財務(wù)管理和會計監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)收支行為和會計工作秩序，優(yōu)化財務(wù)管理流程制度和財務(wù)軟件功能，提升監(jiān)管效能和財務(wù)服務(wù)效能，構(gòu)建“科學(xué)、高效、廉潔、務(wù)實”的全局會計核算新模式。

二、總體原則

（一）、業(yè)務(wù)公開原則

在集中核算模式下，公開會計業(yè)務(wù)處理過程,各單位會計業(yè)務(wù)處理要經(jīng)過經(jīng)辦人、證明人（業(yè)務(wù)負責(zé)人）、財務(wù)審批人和報賬員、會計核算中心主辦會計和核算中心主任等多個環(huán)節(jié)，對數(shù)額較大的還要經(jīng)過會計核算中心的分管領(lǐng)導(dǎo)審批，擴大知情范圍，公開運作過程，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

（二）、集中核算原則

撤銷各單位原會計核算崗位，會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一由局財務(wù)會計集中核算中心安排，原核算單位變?yōu)閳筚~單位，原會計核算崗位和出納崗位變?yōu)閳筚~員崗位或資產(chǎn)管理員崗位。

（三）、適度分離原則

在集中核算模式下，要做到以下分離：一是經(jīng)濟活動決策者與執(zhí)行者的分離。集中核算模式下會計業(yè)務(wù)從各單位的內(nèi)部處理變?yōu)闀嫼怂阒行牡募刑幚?，會計人員的隸屬關(guān)系與單位分離；二是財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離。集中核算后，財務(wù)審批職能仍由單位行使，會計監(jiān)督職能統(tǒng)一由會計核算中心行使，在審批責(zé)任人和實際操作人上形成分離，建立雙重制約職能；三是會計核算與檔案管理分離。由會計核算中心進行會計核算，各單位負責(zé)會計檔案存放管理。

（四）、主體責(zé)任不變原則

在集中核算模式下，各單位的預(yù)算管理體制不變，資金使用權(quán)不變，納入部門預(yù)算管理的各項資金仍歸單位支配使用；資金所有權(quán)不變，單位的預(yù)算資金的籌集、使用、分配、審批仍由原單位負責(zé)；會計主體法律責(zé)任不變，各單位負責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性和合法性負責(zé)，對資產(chǎn)管理和資金管理的責(zé)任不變，各單位負責(zé)人仍對本單位資產(chǎn)和資金的安全性、完整性負責(zé)。

三、實施對象和范圍

1.納入財務(wù)會計集中核算的對象:局機關(guān)、局屬各公路段及局高速公路養(yǎng)護、應(yīng)急搶險、試驗檢測、后勤服務(wù)四個中心。

2.納入財務(wù)會計集中核算的范圍:預(yù)算資金和其他資金的收支業(yè)務(wù)，包括財政補助資金、上級撥入資金、專項資金及其他資金等全部資金。

四、會計集中核算中心工作職責(zé)

1.貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和省廳、局財經(jīng)規(guī)章制度，按照《政府會計準則》、《政府會計制度》的要求組織會計核算。

2.負責(zé)建立健全局會計集中核算中心、局屬各單位財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度及賬務(wù)處理程序，按照規(guī)定進行會計核算和會計監(jiān)督。

3.參與全局預(yù)算的編制，科學(xué)合理分解預(yù)算，并依據(jù)預(yù)算按進度及時核撥經(jīng)費或?qū)ｍ椊?jīng)費。

4.按規(guī)定設(shè)置銀行賬戶和會計賬簿，負責(zé)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，并協(xié)助做好會計核算單位預(yù)算控制和監(jiān)督工作。

5.負責(zé)會計核算、單位月、季和會計報表、財務(wù)報告的編制，財務(wù)決算的編報、匯總工作。

6.設(shè)置固定資產(chǎn)賬簿，管理資產(chǎn)信息系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)的采購、使用、調(diào)撥、處置等進行核算及監(jiān)督。

7.負責(zé)流動資金的管理工作，做好流動資金管理及調(diào)配，合理安排，保證高效運轉(zhuǎn)。

8.定期向各會計集中核算單位通報預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支情況。

9.上級或領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

五、會計集中核算中心崗位設(shè)置

1.局財務(wù)會計集中核算中心在局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，具體業(yè)務(wù)由局財務(wù)科負責(zé)。

2.結(jié)合實際，局財務(wù)會計集中核算中心崗位設(shè)置如下:

（1）主任1名，由局財務(wù)科科長兼任，全面管理會計集中核算中心人員及工作，協(xié)調(diào)職責(zé)內(nèi)各項業(yè)務(wù)，負責(zé)預(yù)算的控制和監(jiān)督執(zhí)行。

（2）副主任1名，由局財務(wù)科副科長兼任，協(xié)助主任全面做好會計集中核算工作，負責(zé)會計核算中心日常事務(wù)性工作及預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督檢查。

（3）主管會計1名，負責(zé)養(yǎng)護賬套的會計核算業(yè)務(wù)及一般公共預(yù)算單位各類報表的匯總上報，負責(zé)全局基本支出部門預(yù)算編制及固定資產(chǎn)管理工作,負責(zé)局機關(guān)會計核算工作。管理會計1名，負責(zé)通行賬套和基本建設(shè)的會計核算業(yè)務(wù)及政府性基金預(yù)算及基本建設(shè)單位各類報表的匯總上報；負責(zé)財務(wù)相關(guān)合同、協(xié)議管理工作；做好其他應(yīng)辦事務(wù)。

（3）分管會計3名，分三個核算小組，其中1人負責(zé)第一核算小組（）會計核算工作；1人負責(zé)第二核算小組）會計核算工作；1人負責(zé)第三核算小組（）會計核算工作。

（4）出納1名，負責(zé)各項出納及資金結(jié)算業(yè)務(wù)，辦理工資發(fā)放、公積金的繳納，各項稅費、社會保障費申報、繳納等工作。

六、會計集中核算管理辦法

（一）、集中核算模式

1.設(shè)立財務(wù)集中核算中心。財務(wù)集中核算中心設(shè)在局機關(guān)，與局財務(wù)資產(chǎn)管理科合署辦公。

2.統(tǒng)一會計核算體系。財務(wù)集中核算實行“集中管理、分戶核算”的辦法，統(tǒng)一會計核算科目和體系，構(gòu)建框架，穩(wěn)步推進，逐步完善。

3.建立報賬制度。納入集中核算的單位保留1--2名報賬員，其主要職責(zé)是：報賬資料的收集整理、歸類；會計信息的傳遞；備用金的管理；據(jù)實登記有關(guān)輔助臺賬；定期與財務(wù)中心核算；對單位會計事項的合法性、真實性、完整性進行領(lǐng)導(dǎo)審批前的審核及說明；向財務(wù)核算中心報賬并說明單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實情況；下載、打印會計檔案，并與原始資料整理歸檔等。

4.建立定期會計信息傳遞制度。核算中心定期向各財務(wù)集中核算單位通報預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支情況；各集中核算單位也可隨時向核算中心查詢有關(guān)本單位財務(wù)收支數(shù)據(jù)及賬務(wù)狀況。

（二）、報賬審核程序

1.審批備查登記：各集中核算單位要完善內(nèi)部管理制度，建立有關(guān)財務(wù)支出的審批制度；審批程序和審批人員的簽名筆跡和印章樣式應(yīng)報局集中核算中心備查。

2.基層單位報賬

各基層單位依據(jù)《會計集中核算實施方案》相關(guān)規(guī)定，各單位對單據(jù)的真實、完整、合法性負責(zé)，由報賬員完成對原始憑證的初審，并將初審合格的原始憑證進行整理、歸類，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)單(證)進行審核簽字，在基層領(lǐng)導(dǎo)審批后2個工作日內(nèi)，填寫《報賬審批單》并上傳原始憑證掃描件，提交集中核算中心進行審核報賬。

3.報賬審核與審批

（1）基本支出中工資、五險一金、水電費及1萬元以下支出由基層單位審核，附相關(guān)會議記錄，簽字完備后申報支付，經(jīng)核算中心分管會計審核無誤返報賬單位支付，支付完畢后轉(zhuǎn)核算中心分管會計核算。

（2）支出金額大于等于1萬元但小于等于10萬元的，經(jīng)基層支部會議研究附會議紀要報核算中心分管會計核算、支出；支出金額大于10萬元但小于等于20萬元的，經(jīng)基層支部會議研究附會議紀要上報核算中心分管會計核算并經(jīng)核算中心主任簽字后支出報分管會計核算；支出金額大于20萬元的，經(jīng)基層支部會議研究后附會議紀要上報核算中心分管會計、核算中心主任、局分管領(lǐng)導(dǎo)審核后返基層單位支出后轉(zhuǎn)核算中心分管會計核算。

4.款項支付辦理

資金支付按照資金來源不同分別進行支付。原則上2019年由局核算中心撥付到各報賬單位，由各報賬單位進行支付。

付款后，報賬單位報賬員應(yīng)及時登記現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬并將付款憑證上傳給核算中心會計。

5.會計核算

（1）單位所有收支憑證都必須經(jīng)核算中心按照支出金額大小審核或者復(fù)核，未經(jīng)審核或者復(fù)核的收付憑證不得入賬。

（2）經(jīng)核算中心審核無誤的原始憑證，由分管會計進行賬務(wù)處理。

（3）期末，核算中心主任對所有會計資料稽核無誤結(jié)賬后，由分管會計編制會計報表，對會計報表審核無誤后簽章，報送有關(guān)部門。

6.審核要求

(1)單位是否有預(yù)算批復(fù)，是否超預(yù)算支出，是否專款專用。

(2)審核報銷票據(jù)的真實性、合法性，要素是否齊全，使用是否規(guī)范。

(3)審核報賬手續(xù)是否齊全，報賬用章、簽字筆跡與預(yù)留印鑒和筆跡是否相符。

(4)審核單位財務(wù)支出是否符合開支標準，是否超過規(guī)定限額。

(5)審核報賬員對經(jīng)費支出的歸類是否正確，匯總金額與原始憑證金額是否一致。

(6)審核納入政府采購范圍的采購支出是否經(jīng)過政府采購。

(7)審核國有資產(chǎn)處置是否符合相關(guān)程序。

(8)其它需要審核的內(nèi)容。

7.拒絕受理事項

（1）單位無報賬資金的報賬業(yè)務(wù).（2）非法票據(jù)和填寫不規(guī)范的票據(jù)。

（3）未按審批程序?qū)徟钠睋?jù)。

（4）超過支出標準的支出。

（5）應(yīng)納入政府采購范圍而未經(jīng)政府采購的業(yè)務(wù)支出。

（6）未經(jīng)相關(guān)部門審批或手續(xù)不齊全的國有資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。

(7)其他不符合財經(jīng)法規(guī)、制度和規(guī)定的事項。

（三）、具體業(yè)務(wù)管理

1.收入管理

（1）局財務(wù)科向納入集中核算的基層養(yǎng)護單位按月?lián)芨督?jīng)費，經(jīng)費的撥付以局相關(guān)部門出具的月?lián)芸睿ㄓ嬃浚﹩螢闇剩斈険芸罾塾嫈?shù)原則上不得超出預(yù)算數(shù)。

（2）經(jīng)費的撥付每月統(tǒng)一進行，在撥款單上由相關(guān)人員簽字蓋章后，出納撥款。

（3）專項資金及預(yù)算外資金的撥付依據(jù)計量或相關(guān)辦法撥付進度款或經(jīng)費，審批程序同經(jīng)費的撥付程序。

2.支出管理

（1）單位日常小額支出可實行備用金制度。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的大小，核定各單位的備用金額度并在業(yè)務(wù)辦理完畢后及時清理收回備用金。

（2）單位經(jīng)費支出審批程序:經(jīng)辦人員取得真實、合規(guī)、合法票據(jù)，并由證明人簽字、單位負責(zé)人簽批后，報賬員方可到中心報帳。

（3）單位職工出差、培訓(xùn)、購置零星辦公用品原則上不得借款，先以公務(wù)卡結(jié)算，業(yè)務(wù)辦結(jié)一周內(nèi)由報賬員收集報賬;因特殊情況確需借款的，由職工本人填寫借款單，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批，報中心審核后由報賬員予以支付。借款人在業(yè)務(wù)辦結(jié)后應(yīng)及時予以歸還或沖銷。

3.國有資產(chǎn)管理

（1）會計核算中心負責(zé)國有資產(chǎn)的會計核算，各單位負責(zé)實物管理，單位應(yīng)建立國有資產(chǎn)臺賬（包括應(yīng)急儲備物資），并定期與會計核算中心進行核對。

（2）單位發(fā)生國有資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定辦理手續(xù)，并送核算中心登記入賬。

（3）核算中心應(yīng)督促各單位每半年對國有資產(chǎn)進行一次全面清查盤點，做到家底清楚，賬實相符。

（4）各單位應(yīng)對國有資產(chǎn)的核算資料進行整理，將原始發(fā)票、核算憑證等復(fù)印單獨保存，以備使用。

4.會計檔案管理

報賬員將核算中心審核后的原始憑證進行整理，待中心審批確認、報賬單位付款、中心會計進行賬務(wù)處理后，從系統(tǒng)中下載相關(guān)憑證掃描件并打印記賬憑證，和原始憑證一同粘貼裝訂，整理成冊，按照會計檔案管理要求和保管年限，在各單位進行歸檔保管。

七、責(zé)任追究

1.單位有下列行為之一的，按規(guī)定追究行政及法律責(zé)任：

（1）擅自設(shè)立銀行賬戶，隱瞞、轉(zhuǎn)移資金的。

（2）截留、挪用、坐支各項收入的.（3）私設(shè)賬外賬或“小金庫”的。

（4）單位和個人無故對依法履行職責(zé)的核算中心工作人員進行刁難、詆毀和人身傷害，影響惡劣的。

（5）不按規(guī)定程序辦理，有意逃避監(jiān)督行為的。

2.核算中心工作人員有下列行為之一的，按規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任：

（1）核算中心工作人員服務(wù)態(tài)度惡劣，且造成嚴重后果的。

（2）核算中心工作人員不嚴格執(zhí)行操作規(guī)程，或操作中徇私舞弊，對不真實、不合法的原始憑證予以受理，或者對違紀違法的收支，不向核算中心負責(zé)人或單位提出書面意見，造成國有資產(chǎn)損失的;

（3）偽造、非法涂改會計資料，故意毀壞數(shù)據(jù)文件，賬冊，備份磁盤和裝有會計數(shù)據(jù)的計算機程序;隨意增加，刪除，改動數(shù)據(jù)庫文件，造成數(shù)據(jù)丟失，無法彌補的;

（4）會計集中核算中心工作人員在工作中濫用職權(quán)、玩忽職守、營私舞弊、弄虛作假、故意拖延、拒絕單位正常用款申請或故意泄露財務(wù)秘密的;

（5）相關(guān)責(zé)任人對核算中心工作人員違紀違規(guī)行為不予制止或制止不力，造成重大損失的。

本試行辦法自2019年6月1日起執(zhí)行，由XXXXXXX負責(zé)解釋，基層單位遵照執(zhí)行。