第一篇：企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)處理

企業(yè)禮品贈(zèng)送的類型和企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購買貨品就贈(zèng)送實(shí)物(“買即贈(zèng)”、“滿就送”)等方式進(jìn)行銷售，是為了擴(kuò)大份額、增加銷量，費(fèi)用一般在“銷售成本”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對(duì)象贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴(kuò)大影響力，費(fèi)用一般在“廣告宣傳費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動(dòng)過程中，向單位或個(gè)人贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對(duì)外來往、公關(guān)接待等，費(fèi)用一般在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.無償捐贈(zèng)。企業(yè)的無償贈(zèng)送行為(公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)和其他捐贈(zèng))，是為了履行社會(huì)責(zé)任，而不是為了利潤，費(fèi)用一般在“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、企業(yè)禮品贈(zèng)送個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈(zèng)送的禮品，會(huì)計(jì)上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費(fèi)用，就允許據(jù)實(shí)稅前扣除，如果商品和禮品同時(shí)開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場(chǎng)五一購物節(jié)，甲顧客購商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺(tái)，商品含稅價(jià)格為10 000元，購進(jìn)成本為9 000元，電飯煲含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購進(jìn)成本為180元/臺(tái)。商場(chǎng)不對(duì)贈(zèng)品開具發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費(fèi)用 29.06

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547.01

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 482.05

借：主營業(yè)務(wù)成本 180

主營業(yè)務(wù)成本 9 000

貸：庫存商品——電飯煲 180

庫存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈(zèng)的電飯煲，是企業(yè)在向個(gè)人銷售商品的同時(shí)送的贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨(dú)贈(zèng)送給客戶的紀(jì)念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。

例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈(zèng)送奶粉活動(dòng)，活動(dòng)期間共贈(zèng)送奶粉6 000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為105元，實(shí)際成本60元，另支付廣告費(fèi)4 500元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用 471 600

貸：庫存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：借：其他應(yīng)收款 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

3.公關(guān)交流。企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對(duì)個(gè)人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例3：某企業(yè)將自制的飲品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為6 000元，成本利潤率為10%。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

4.無償捐贈(zèng)。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)貧困高考考生，將價(jià)值5 850元的電腦贈(zèng)送給這些貧困學(xué)子.會(huì)計(jì)處理如下：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營業(yè)外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(二)實(shí)際操作

在實(shí)際工作中，禮品的個(gè)人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個(gè)稅實(shí)際上還是由贈(zèng)送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價(jià)值也就成為稅后所得。會(huì)計(jì)處理也就隨同贈(zèng)送禮品本身所記入的會(huì)計(jì)科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費(fèi)用”科目。上述例2的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 471 600

貸：庫存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

2.若是用于公關(guān)交際所贈(zèng)的禮品記入“管理費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費(fèi)用”科目，上述例3的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：管理費(fèi)用 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

3.若是無償捐贈(zèng)的禮品記入“營業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業(yè)外支出”科目。上述例4的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營業(yè)外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：營業(yè)外支出 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(三)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作存在差異的影響

當(dāng)前，不管是主動(dòng)申報(bào)的代扣繳的個(gè)人所得稅，還是補(bǔ)充申報(bào)的個(gè)人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”科目，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國家相關(guān)部門并未進(jìn)行明確規(guī)定，有一定的爭(zhēng)議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

附件

1、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

財(cái)稅[2011]50號(hào)

2011.6.9 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號(hào)

2008.10.9 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，或多或少的會(huì)發(fā)生一些向新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等方式，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無償贈(zèng)送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅收處理？贈(zèng)送禮品企業(yè)在會(huì)計(jì)與稅收上有哪些異同？筆者結(jié)合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件，就企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)處理

贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對(duì)某一企業(yè)而言，有可能對(duì)外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤。因此，在會(huì)計(jì)核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤中扣除。

贈(zèng)送禮品的稅收處理

企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會(huì)計(jì)上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會(huì)計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計(jì)征增值稅。對(duì)于贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)

一、購物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對(duì)于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)），企業(yè)贈(zèng)送禮品時(shí)，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈(zèng)送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，還規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。

（二）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈(zèng)送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，常把貨物作為宣傳品、紀(jì)念品、樣品等單獨(dú)贈(zèng)送給客戶，帶有一定的促銷目的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中其貨物無論是購入還是自制取得，贈(zèng)送領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈(zèng)送奶制品活動(dòng)。共贈(zèng)送豆奶粉制品5000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為100元，實(shí)際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費(fèi)5000元。由于上述贈(zèng)品是為宣傳企業(yè) 形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 390000

貸：庫存商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予所得稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬元）為2000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100萬元（包括上述39萬元），則準(zhǔn)予稅前扣除的此項(xiàng)費(fèi)用為100萬元（100＜2000×15%=300）。

根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買一贈(zèng)一方式

如買空調(diào)贈(zèng)送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對(duì)于贈(zèng)品，在會(huì)計(jì)上不做銷售處理，作為銷售費(fèi)用允許稅前據(jù)實(shí)扣除；增值稅如果賣品和贈(zèng)品同開一張發(fā)票則贈(zèng)品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場(chǎng)賣空調(diào)贈(zèng)送微波爐，顧客張某購空調(diào)一臺(tái)，不含稅價(jià)格為3000元/臺(tái)，購進(jìn)成本為2600元/臺(tái)，送微波爐一臺(tái)，不含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購進(jìn)成本為180元/臺(tái)。在銷售時(shí)，商場(chǎng)只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈(zèng)品不按視同銷售處理，200元微波爐價(jià)款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對(duì)應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。張某受贈(zèng)的微波爐屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予的贈(zèng)品，不征個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

544

借：主營業(yè)務(wù)成本

2600

主營業(yè)務(wù)成本

180

貸：庫存商品——空調(diào)

2600

庫存商品——微波爐

180

三、交際應(yīng)酬方式

企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬，依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定，應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對(duì)購入的貨物贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)視同銷售確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送他人，應(yīng)按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格，應(yīng)按照成本加利潤組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例：某企業(yè)將外購菊花飲品作為禮品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為5000元，成本利潤率為10%.會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業(yè)務(wù)支出

5000

貸：庫存商品

5000

借：其他應(yīng)收款

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款，會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十七條規(guī)定，投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)。也就是說，對(duì)于投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的其他企業(yè)單位贈(zèng)送的禮品應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)和稅收處理，應(yīng)引起企業(yè)單位和相關(guān)個(gè)人的注意。

贈(zèng)送禮品為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，企業(yè)一般作“營業(yè)外支出”處理，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)要做出相應(yīng)調(diào)整。

第二篇：促銷活動(dòng)中贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

促銷活動(dòng)中贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 2011-10-10 8:48 郗峰 李偉毅

企業(yè)在運(yùn)營中為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)或者形象宣傳，常常采用促銷策略，促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內(nèi)容之一，現(xiàn)代企業(yè)的促銷策略常見的是免費(fèi)類促銷。免費(fèi)促銷是指消費(fèi)者免費(fèi)獲得贈(zèng)給的某種特定的物品或享受某種利益的促銷活動(dòng)。目的是創(chuàng)造高試用率及有效的品牌轉(zhuǎn)換率，促使試用者成為現(xiàn)實(shí)的購買者，擴(kuò)大和建立既有品牌和新品牌的銷售區(qū)域，提高促銷業(yè)績(jī)，樹立產(chǎn)品品牌形象和企業(yè)形象。一般來說，免費(fèi)促銷活動(dòng)刺激強(qiáng)度大、吸引力高，是消費(fèi)者普遍樂于接受的一種促銷形式。免費(fèi)促銷的形式多種多樣，其特點(diǎn)也不盡相同，常見的有免費(fèi)樣品、免費(fèi)優(yōu)待券、加量不加價(jià)促銷等幾種形式。在促銷活動(dòng)中，贈(zèng)送禮品已成為普遍存在的現(xiàn)象，若涉及的金額較大且處理不當(dāng)會(huì)給企業(yè)造成不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流失。企業(yè)應(yīng)考慮哪些稅收問題？贈(zèng)送禮品涉及企業(yè)所得稅、增值稅、對(duì)于向個(gè)人贈(zèng)送禮品有的還要代扣代繳個(gè)人所得稅，最新頒布的財(cái)稅[2011]50號(hào)通知中最值得關(guān)注的一條是：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。意味著以前企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品贈(zèng)送客戶、然后把相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本來規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為，將得到很大程度上的抑制。下面我們從政策層面分析如下：

會(huì)計(jì)處理

禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，分為自制和外購二種情況，自制的按照公允價(jià)值視同銷售處理；外購的貨物用于對(duì)外無償贈(zèng)送，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理。銷售價(jià)格的確定按照<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問題：（1）由于需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購入禮品時(shí)應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)認(rèn)證抵扣。但如果是用于交際應(yīng)酬的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）贈(zèng)送禮品代扣個(gè)人所得稅，按照財(cái)稅[2011]50號(hào)，符合三種納稅條件的還要代扣代繳個(gè)人所得稅，否則被查出時(shí)，不但要補(bǔ)交稅款，還要罰款、繳納滯納金。

企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對(duì)于非自產(chǎn)的禮品，是按市場(chǎng)價(jià)（公允價(jià)）購入，然后以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外捐贈(zèng)，實(shí)際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，向客戶贈(zèng)送禮品，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則是交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個(gè)人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；屬于企業(yè)促銷活動(dòng)的，可以全額予以稅前扣除。計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內(nèi)扣除。

增值稅方面

將購進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

對(duì)于屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送，要區(qū)分自產(chǎn)和外購兩種情況，個(gè)人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送支出，在財(cái)務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)職工或者贈(zèng)送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送。根據(jù)所贈(zèng)送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：（1）自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個(gè)人贈(zèng)送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。（2）外購的賃物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。需要注意的是，上述政策僅指“購進(jìn)”而不包含“自產(chǎn)或者委托加工”的情況。因此用于個(gè)人消費(fèi)的貨物，如果是“購進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；如果是“自產(chǎn)或者委托加工”的，則適用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

個(gè)人所得稅方面

個(gè)人所得稅方面，執(zhí)行新的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)），注意廢止了以前的兩個(gè)文件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）、2002年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）。

1、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送扎品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情況

《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件明確規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于企業(yè)贈(zèng)送禮品如何確定個(gè)人的應(yīng)稅所得，財(cái)稅[2011]50號(hào)第三條規(guī)定，“企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。”

2、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征納個(gè)人所得稅的三種情況

《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

總之，企業(yè)發(fā)生向個(gè)人贈(zèng)送禮品的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在增值稅上要根據(jù)是否屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)以及貨物來源區(qū)分是按視同銷售還是作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)行稅務(wù)處理；在企業(yè)所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入和成本；二是要根據(jù)支出性質(zhì)確定相關(guān)費(fèi)用是否為限額稅前扣除。在個(gè)人所得稅方面，要正確計(jì)算符合納稅的三種條件的并代扣代繳個(gè)人所得稅。

第三篇：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理

出于市場(chǎng)推廣、形象宣傳以及職工業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)、扶危濟(jì)困等原因，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的情況越來越普遍，有的涉及的金額還較大，如果處理不好往往會(huì)給企業(yè)造成不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流失。那么，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，應(yīng)考慮哪些稅收問題呢？

一、增值稅方面

1.對(duì)于屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送，要區(qū)分自產(chǎn)（含委托加工，下同）和外購兩種情況

個(gè)人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送支出，在財(cái)務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如某公司將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)中層干部或者贈(zèng)送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送。根據(jù)所贈(zèng)送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：

（1）自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷售處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個(gè)人贈(zèng)送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。

（2）外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購進(jìn)”的貨物，而不包含“自產(chǎn)”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的貨物，如果是“購進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用該規(guī)定，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2.屬于個(gè)人消費(fèi)以外無償贈(zèng)送的，應(yīng)按視同銷售處理

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其他無償贈(zèng)送是指用于除上述個(gè)人消費(fèi)以外的贈(zèng)送，比較常見的有無關(guān)聯(lián)贈(zèng)送和促銷贈(zèng)送。無關(guān)聯(lián)贈(zèng)送，一般是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的、企業(yè)內(nèi)部職工以外的個(gè)人捐贈(zèng)支出，在財(cái)務(wù)上一般計(jì)入“營業(yè)外支出”科目；促銷贈(zèng)送，一般是指企業(yè)為吸引消費(fèi)者購買其產(chǎn)品而向購買者贈(zèng)送實(shí)物的支出，如企業(yè)采取“進(jìn)店有禮”等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，在財(cái)務(wù)上一般計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。根據(jù)該政策，上述無償贈(zèng)送應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

對(duì)于上述視同銷售貨物行為，由于沒有確定的銷售額，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了確定銷售額的順序：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。其中，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本；成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，目前一般為10%，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

需要注意的是，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價(jià)銷售，按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅方面

在企業(yè)所得稅方面，向個(gè)人贈(zèng)送禮品需要分兩步考慮相關(guān)稅務(wù)處理： 1.應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）第 2 / 4

二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；??

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)。根據(jù)上述政策，企業(yè)將貨物用于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)（包括職工福利和交際應(yīng)酬）以及捐贈(zèng)、促銷等支出，應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

在視同銷售價(jià)格的確定方面，企業(yè)所得稅政策規(guī)定了兩種情況，即企業(yè)贈(zèng)送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物，應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；若屬于外購的貨物，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，在該情況下，由于外購的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報(bào)表時(shí)，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在申報(bào)表（A類）附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，不需要視同銷售，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

2.根據(jù)費(fèi)用支出性質(zhì)，確定稅前扣除額度

向個(gè)人贈(zèng)送禮品屬于直接贈(zèng)送的，不得稅前扣除；屬于公益性捐贈(zèng)的，利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除；屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的，按照發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?孰低原則予以稅前扣除；屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、個(gè)人所得稅方面

在個(gè)人所得稅方面，相關(guān)政策規(guī)定比較明確。早在2000年1月，國家稅務(wù)總局就下發(fā)文件要求企業(yè)在各種慶典或者業(yè)務(wù)往來中發(fā)放的實(shí)物應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目代扣代繳

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個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。雖然政策規(guī)定明確，但實(shí)際執(zhí)行中的可操作性并不強(qiáng)。目前在稅收檢查中，對(duì)于沒有代扣代繳個(gè)人所得稅款的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般均要求其承擔(dān)并繳納相關(guān)稅款。

依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第二條企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

中公會(huì)計(jì)給你改變未來的力量

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第四篇：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理

閱讀材料回答問題-企業(yè)所得稅1

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理

一、增值稅方面

1．對(duì)于屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送，要區(qū)分自產(chǎn)（含委托加工，下同）和外購兩種情況

個(gè)人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送支出，在財(cái)務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如某公司將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)中層干部或者贈(zèng)送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送。根據(jù)所贈(zèng)送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：

（1）自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個(gè)人贈(zèng)送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。

（2）外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購進(jìn)”的貨物，而不包含“自產(chǎn)”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的貨物，如果是“購進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用該規(guī)定，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

2．屬于個(gè)人消費(fèi)以外無償贈(zèng)送的，應(yīng)按視同銷售處理

其他無償贈(zèng)送是指用于除上述個(gè)人消費(fèi)以外的贈(zèng)送，比較常見的有無關(guān)聯(lián)贈(zèng)送和促銷贈(zèng)送。無關(guān)聯(lián)贈(zèng)送，一般是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的、企業(yè)內(nèi)部職工以外的個(gè)人捐贈(zèng)支出，在財(cái)務(wù)上一般計(jì)入“營業(yè)外支出”科目；促銷贈(zèng)送，一般是指企業(yè)為吸引消費(fèi)者購買其產(chǎn)品而向購買者贈(zèng)送實(shí)物的支出，如企業(yè)采取“進(jìn)店有禮”等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，在財(cái)務(wù)上一般計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。

對(duì)于上述視同銷售貨物行為，由于沒有確定的銷售額，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了確定銷售額的順序：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）。其中，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本；成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，目前一般為10%，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

需要注意的是，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價(jià)銷售，按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。

還需注意，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。屬于個(gè)人消費(fèi)以外無償贈(zèng)送的按視同銷售處理計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣取決于外購環(huán)節(jié)是 否取得增值稅專用發(fā)票。

二、消費(fèi)稅方面

……

三、個(gè)人所得稅方面

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)），就長期以來紛爭(zhēng)不斷的贈(zèng)送禮品是否征收個(gè)人所得稅問題進(jìn)行了明確。根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)的規(guī)定，主體為“企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）”，范圍是“在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題”。

（一）不征收個(gè)人所得稅的類型

財(cái)稅[2011]50號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

這些贈(zèng)送行為的一個(gè)共同特點(diǎn)是，只有個(gè)人購買了企業(yè)的商品或提供的勞務(wù)才會(huì)獲得相應(yīng)物品或服務(wù)的贈(zèng)送。因此，這種贈(zèng)送實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種促銷行為，相關(guān)贈(zèng)品的成本實(shí)際上已經(jīng)被企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入所吸收了。因此，這些贈(zèng)品的取得不是無償?shù)?，而是有償?shù)模恍枰魇諅€(gè)人所得稅。

（二）征收個(gè)人所得稅的類型

財(cái)稅[2011]50號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

在這些項(xiàng)目中，企業(yè)贈(zèng)送禮品并不是以個(gè)人購買企業(yè)的商品或提供的服務(wù)為前提，個(gè)人是無償取得這些贈(zèng)品的。因此，對(duì)于個(gè)人取得的這些贈(zèng)品應(yīng)征收個(gè)人所得稅。其中，對(duì)個(gè)人取得的因企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品和企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。而對(duì)于企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，是按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的。

（三）贈(zèng)送禮品的計(jì)稅依據(jù)問題

財(cái)稅[2011]50號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。這與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828 號(hào)）第三條的規(guī)定相一致，“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入?！?/p>

四、企業(yè)所得稅方面

在企業(yè)所得稅方面，向個(gè)人贈(zèng)送禮品需要分兩步考慮相關(guān)稅務(wù)處理：

1．應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；……

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)。根據(jù)上述政策，企業(yè)將貨物用于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)（包括職工福利和交際應(yīng)酬）以及捐贈(zèng)、促銷等支出，應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

在視同銷售價(jià)格的確定方面，企業(yè)所得稅政策規(guī)定了兩種情況，即企業(yè)贈(zèng)送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物，應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；若屬于外購的貨物，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，在該情況下，由于外購的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報(bào)表時(shí)，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在申報(bào)表（A類）附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，不需要視同銷售，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

2．根據(jù)費(fèi)用支出性質(zhì)，確定稅前扣除額度

向個(gè)人贈(zèng)送禮品屬于直接贈(zèng)送的，不得稅前扣除；屬于公益性捐贈(zèng)的，利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除；如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則是交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

另外，企業(yè)促銷贈(zèng)送行為中，為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅支出，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第五篇：企業(yè)年終會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

企業(yè)年終會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1、提取所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅（本年利潤總額*25%-已預(yù)交企業(yè)所得稅）

2、結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

貸：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銷售費(fèi)用

貸：管理費(fèi)用

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：營業(yè)稅金及附加

貸：所得稅費(fèi)用

等

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：本年利潤

3、將上述損益類科目全部結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤余額轉(zhuǎn)入利潤分配科目：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

4、進(jìn)行利潤分配，提取法定盈余公積、任意盈余公積、支付股利等：

借：利潤分配——提取法定盈余公積

借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

5、將利潤分配其他明細(xì)科目轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤明細(xì)科目

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

結(jié)轉(zhuǎn)后，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤年末余額就是“利潤分配——未分配利潤”的期末余額。關(guān)鍵詞：年終賬務(wù)處理、年末會(huì)計(jì)處理、賬務(wù)處理