第一篇：商務(wù)企業(yè)稅收及會計處理

商務(wù)企業(yè)稅收及會計處理

一、增值稅的納稅對象、稅額計算與會計處理

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配殿軍務(wù)以及進(jìn)口貨物的霎時和個人就其現(xiàn)實的增值額征收的一個稅種，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種，具體征稅范圍：

■銷售或進(jìn)口貨物（有形動產(chǎn)）包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

■提供加工修理修配的勞務(wù)

【注意】“營改增”試點將交通運輸業(yè)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)也納入到增值稅征收的范疇。

1、增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

●工業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在50以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●商業(yè)企業(yè)年不含稅銷售額在80萬以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ●超過上述標(biāo)準(zhǔn)且人計核算健全，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，認(rèn)定為一般納稅人； ●特殊情況：

（1）會計核算健全可以準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，經(jīng)申請可成為一般納稅人的；

（2）超過上述標(biāo)準(zhǔn)的其他人個，非企業(yè)單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇

小規(guī)模納稅。

【注意】“營改增”試點企業(yè)年不含稅銷售額在500萬以下（含本數(shù)），認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：企業(yè)年不含稅銷售部額在500以上，認(rèn)定為一般納稅人。

2、增值稅稅率：

（1）一般納稅人：

★ 基本稅率：17%

★ 低稅率：13%（食用油、糧食、農(nóng)產(chǎn)品等）

★ 實行簡易征收辦法的一般納稅人實行試用征收率：4%（如死當(dāng)物品）或6%（如自來水公司6%）

★ 出品貨物：適用零稅率。

（2）小規(guī)模納稅人：

★ 征收率：3%

【注意】“營改增”試點一般納稅人有形動產(chǎn)租賃17%，交通運輸業(yè)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；小規(guī)模納稅人征收率：3%。

3、計稅公式：應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額。

4、銷項稅額：通過發(fā)票控制。增值稅一般納稅人開具的發(fā)票：通過防偽稅控系統(tǒng)開出（1）專用發(fā)票（2）普通發(fā)票

5、進(jìn)項稅額：通過發(fā)票控制的。

（1）進(jìn)項稅額可抵扣的情形；

a、必段是一般納稅人；

b、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

c、沒有專用發(fā)票可以抵扣的運費發(fā)票（必須是貨運發(fā)貨系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票）d、沒有專用發(fā)票可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，可以抵扣金額=買價*13%。

（2）進(jìn)英稅額不可以抵扣的情形：

a、購進(jìn)貨物用于免稅或非應(yīng)稅項目（建房子）b、購進(jìn)貨用手于集體福利或都個人消費

c、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）d、自用應(yīng)征消費稅的摩托車、氣車、游艇。

【注】以上取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書及運費需在發(fā)票填開日起180天內(nèi)申請認(rèn)證抵扣。（認(rèn)證系統(tǒng)）

6、一般納稅人增值稅核算的科目設(shè)置： ●兩個二維科目

★應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 ★應(yīng)交稅費-未交增值稅

【注意】“營改增”試點增加了：應(yīng)交稅費-增值稅負(fù)留低稅額。

●同時，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅有四個常見的三級明細(xì)科目★應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）借方科目；★應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）貸方科目；

★應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）借方科目★應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）借方科目

【注意】①“營改增”試點增加了：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）②實訓(xùn)傿業(yè)務(wù)新增了：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

7、增值稅核算的會計處理：（四步走，購，銷，轉(zhuǎn)，交）

第一步：

A：購進(jìn)時：取得增值稅專用發(fā)票借：庫存產(chǎn)品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）B：購進(jìn)時：取得增值稅普通發(fā)票借：庫存商品

貸：相關(guān)科目（應(yīng)付賬款/銀行存款）

第二步：銷售商品：企業(yè)開具的專用發(fā)票、普通發(fā)票全部17%做銷項稅借：銀行存款（或其它相關(guān)科目）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三步：月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（銷項稅-進(jìn)項稅的差額）貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

【注意1】若本用銷項-進(jìn)項﹤0，則當(dāng)月有留抵稅額，不做會計處理?！咀⒁?】涉及增值稅預(yù)繳、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和減免稅款的會計處理： 預(yù)繳增值稅的會計處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處理： 借：相關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）減免稅款的會計處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免費）貸：相關(guān)科目

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅（銷項-進(jìn)項+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-已交稅金我-減免費款）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 第四步：下個月繳稅時：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅貸：銀行存款

二、隨征稅的納稅對象、稅額計算與會計處理

1、定義：隨其他相關(guān)稅種上（或收入）征收的稅費，叫隨征稅。

2、隨征稅費稅率、計稅公式

3、隨征稅的會計處理：

A：計提時：

借：營業(yè)稅金及附加

管理費用-堤圍防護(hù)稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交地方教育費附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費 B：繳納時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交地方教育費附加-應(yīng)交堤圍防護(hù)費貸：銀行顧存款

三、印花稅的計算及會計處理

1、定義：以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等

應(yīng)憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定稅的比例自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)

2、商業(yè)企業(yè)常涉及印花稅稅目及計算

繳納時：借：管理費用-印花稅貸：銀行存款

四、所得稅的納稅對象、稅額計算與會計處理

1、個人所得稅處理

（1）個人所得稅的征稅對象是對個人取得的應(yīng)稅所得（11項）

① 工資薪金所得

② 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ③ 對企業(yè)承包、承租經(jīng)營所得 ④ 勞務(wù)報酬所得 ⑤ 稿酬所得

⑥ 特許權(quán)使用費所得 ⑦ 利息、股息、紅利所得 ⑧ 財產(chǎn)租賃所得 ⑨ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ⑩ 偶然所得 ? 其它所得

（2）工資薪金個人所得稅的計算（由所在企業(yè)代扣代繳）

7級超額累進(jìn)個人所得稅稅率表

應(yīng)交個人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=每月工資薪金收入額-費用扣除額 3500元

②、三除一金可以扣除（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險及住房公積金）例題：張三2012年6月應(yīng)發(fā)工資獎金我、補(bǔ)貼共6000元，扣個人社保142元，住房公積金100元，伙食費50元，實發(fā)工資5708元。計算張三6月份應(yīng)人所得稅工資薪金所得（2011年9月1日開始采用的7級超額累時稅率，免征額3500元）應(yīng)納稅所得額=600-142-100-3500=2258元應(yīng)交個人所得稅=2258*10%-105=120.8元

（3）個人所得稅的會主處理

A：代個人繳納時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款 B：從工資中扣除時借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

（1）企業(yè)所得稅是對傿或組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅、企業(yè)

有利潤（稅法認(rèn)可）時需繳納企業(yè)所得稅，虧損時不需繳納。

繳納方式是季度預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳

（2）企業(yè)所得稅的計算（基本稅率25%）

① 直接法

（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損）*25% ② 間接法

會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減）*25%

（3）企業(yè)所得稅的會計處理

A、季度計提時：

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

B、季度預(yù)繳時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

第二篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃及會計處理方案

月輝電器有限公司所得稅稅收籌劃與會計處理方案

一、公司簡介

公司名稱：月輝電器有限公司

經(jīng)營范圍：以經(jīng)營各類家用電器為主的全國性家電零售連鎖企業(yè)。公司規(guī)模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司歷史：月輝電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國最大的以家電及消費電子產(chǎn)品零售為主的全國性連鎖企業(yè)。月輝電器有限公司在全國280多個城市擁有直營門店1200多家，年銷售能力1000億元。2003年、2006年月輝電器有限公司相繼在香港、澳門開業(yè)，目前在兩地已擁有17家門店，邁出中國家電連鎖零售企業(yè)國際化第一步；2004年月輝電器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三聯(lián)商社，成為具有國際競爭力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團(tuán)擁有員工（含門店促銷員）20萬人，每年為國家上繳稅收超過20億元。

二、涉稅業(yè)務(wù)

1、A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前未彌補(bǔ)虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元。年利率為6％：向B公司借款10萬元，年利率為10％，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會計處理如下：

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬元和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。

2、假設(shè)第二季度企業(yè)累計實現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計實現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元。

3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。

一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩，實務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。

4、假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元。

5、另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異。

三、稅收籌劃方案

企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅。其納稅人為實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。

一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無息的貸款，從而相對降低納稅人的所得稅稅負(fù)。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無論采用何種方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。

二、資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃

在實際工作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科诜謹(jǐn)偟某杀举M用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。

（一）在盈利，應(yīng)選擇能使成本費用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?，對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。

(二)在虧損，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。此時對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計不能在未來里得到稅前彌補(bǔ)的，應(yīng)選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的，從而使成本費用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。

（三）在享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?，?yīng)選擇能使減免稅攤銷額最小和正常納稅攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?/p>

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃

改革開放以來，我國科技機(jī)制改革以加強(qiáng)科技創(chuàng)新，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化為目標(biāo)，以調(diào)整結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換機(jī)制為重點，采取了一系列重大改革措施。規(guī)定對企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。對科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)，暫免征收企業(yè)所得稅。但原來對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策并未對轉(zhuǎn)讓的技術(shù)及轉(zhuǎn)讓方式從條件上加以限制，這樣不利于突出高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的支持。為了進(jìn)一步通過稅收政策促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，推動高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，新稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其具體是指一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)存貨計價方法納稅籌劃

利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場價格變動，采用高轉(zhuǎn)成本，少計利潤的辦法進(jìn)行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料通常是分批進(jìn)貨的，由于市價的變動，同種原材料前后進(jìn)貨的價格往往不同，因此會計人員可以選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法來換算材料成本。通常企業(yè)為了維護(hù)自己的利益，應(yīng)將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。

五、計提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃

按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核算壞賬損失，就可以減輕當(dāng)期的稅負(fù)。企業(yè)在采用備抵法核算壞賬損失時，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準(zhǔn)許在所得稅前扣除的損失，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在采用備抵法計提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

通過以上五種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進(jìn)行核算方法選擇或者是經(jīng)營活動安排時，應(yīng)充分考慮所得稅稅負(fù)，以實現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當(dāng)然在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，要求企業(yè)管理層具有超強(qiáng)的稅收籌劃意識，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。

四、會計賬務(wù)處理

1、會計處理為：

借：所得稅費用 200000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

200000（即800000×25％）

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

200000

貸：銀行存款 200000 預(yù)繳及匯算清繳處理

2、第二季度末：

借：所得稅費用 150000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000－800000）×25％]

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000

貸：銀行存款 150000

第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。

第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。

3、這種情況下，企業(yè)的會計處理為：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款

50000

貸：以前損益調(diào)整——所得稅費用 50000

4、借：所得稅費用 150000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000

貸：銀行存款 100000

其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 50000

5、應(yīng)該在計提時同時作以下分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500

貸：所得稅費用 12500

五、稅收的申報與繳納

1.時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月份或者季度終了之日起的15天之內(nèi)預(yù)繳，終了之后5個月之內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退稅款。月輝電器有限公司以1個月為納稅期，每個月15天內(nèi)納稅預(yù)繳。2．地點：XX區(qū)地方稅務(wù)局

設(shè)計制作人：XXX

時間：2013.11.20

第三篇：企業(yè)有關(guān)支出會計處理與稅收處理差異

企業(yè)有關(guān)支出會計處理與稅收處理差異(2009-08-04 22:44:53)

企業(yè)有關(guān)支出會計處理與稅收處理差異

在會計處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會計科目里進(jìn)行會計核算，但是，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出項目不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出（即公益性捐贈以外的捐贈支出）；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出?，F(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關(guān)支出會計處理與稅務(wù)處理差異簡述如下：

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

在會計處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，在“利潤分配”科目進(jìn)行核算。在稅務(wù)處理上，由于權(quán)益性投資是一種和經(jīng)營無關(guān)的資產(chǎn)性的投資，所以它的收益是整個資產(chǎn)運營的收益，是屬于稅后利潤分配的一部分，本質(zhì)上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營收入的正常支出，故不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅稅款

在會計處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費用”科目核算。從稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項目的余額計算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而不是為取得經(jīng)營收入所發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的成本、費用在稅前扣除。同時，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項目，會出現(xiàn)計算企業(yè)所得稅稅款時循環(huán)倒算的問題，不符合企業(yè)所得稅原理。

3、稅收滯納金

在會計處理上，稅收滯納金以損益類科目作為費用列支。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照稅務(wù)規(guī)定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失

在會計處理上，罰金、罰款和被沒收財物的損失以損益類科目作為費用列支。在稅務(wù)處理上，真實、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生的費用支出可以稅前扣除的基本原則。罰金、罰款和被沒收財物的損失，本質(zhì)上都屬違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除。

5、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈支出

在會計處理上，捐贈支出在“營業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，公益性捐贈以外的捐贈支出不得扣除。其原因：一是捐贈支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)的正常、必要的支出，原則上不允許在稅前扣除；二是為防止納稅人以捐贈支出名義列支不合理的與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對公益性捐贈以外的捐贈支出的稅收管理。

6、贊助支出

在會計處理上，贊助支出在“營業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，贊助支出不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，故不允許在稅前扣除。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

在會計處理上，基于資產(chǎn)的真實性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤，保證企業(yè)因市場變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實際價值的變動能夠客觀真實地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。在稅務(wù)處理上，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才可申報在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。財政部國家稅務(wù)總局發(fā)文明確允許企業(yè)在稅前扣除的準(zhǔn)備金有：證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出（財稅[2009]33號）、保險公司準(zhǔn)備金支出（財稅[2009]48號）、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（財稅[2009]64號）、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金（財稅[2009]62號）。

8、與取得收入無關(guān)的其他支出

在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的各項支出無論與取得收入有無關(guān)系，都會在一定的會計科目進(jìn)行會計核算。但是，從企業(yè)所得稅處理上看，企業(yè)一些支出項目受到國家稅收政策的限制，且無法一一列舉，從總體上說，判斷一項支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

第四篇：企業(yè)稅收返還和補(bǔ)貼收入的會計處理

企業(yè)稅收返還和補(bǔ)貼收入的會計處理

財政部2000年7月份印發(fā)的《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2000]3號，以下簡稱《規(guī)定》），對股份有限公司（以下簡稱《公司》）稅收返還和補(bǔ)貼收入等的會計處理作了規(guī)定。此前，財政部、國家稅務(wù)總局還多次頒發(fā)文件，對企業(yè)稅收返還和補(bǔ)貼收入等的會計處理作出一系列的規(guī)定。本文現(xiàn)以有關(guān)文件的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合行業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，介紹企業(yè)稅收返還和補(bǔ)貼收入等業(yè)務(wù)的會計處理。

一、企業(yè)稅收返還和補(bǔ)貼收入的稅收處理

（一）流轉(zhuǎn)稅返還

財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字[1994]74號）規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退，下同）除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤；對先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款的利潤。

（二）補(bǔ)貼收入

財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。

二、稅收返還的會計處理

（一）稅收返還會計處理的原則

財政部印發(fā)的《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1995]6號，以下簡稱《通知》），與《規(guī)定》中關(guān)于流轉(zhuǎn)稅返還會計處理的規(guī)定精神基本相同：

1.企業(yè)收到退稅、稅款返還等款項，記帳原則是“從哪即來，還回到哪里去”，比如收到的營業(yè)稅、所得稅，以及生產(chǎn)企業(yè)的收到先征返還的消費稅，均應(yīng)記回原計稅時所在的損益科目，委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)收到退稅時，也應(yīng)記入計稅時掛帳的應(yīng)收項目。

2.增值稅因其屬“價外稅”，退稅或稅收返還時不宜再記回銷售收入中，所以按規(guī)定應(yīng)記入補(bǔ)貼收入。

3.外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅，因為本企業(yè)并沒有計算交納消費稅，但消費稅已在生產(chǎn)廠家交納而包含在買價中，所以計算退稅時應(yīng)沖減出口商品的銷售成本。

（二）稅收返還的具體會計處理

1.增值稅

按照《規(guī)定》、《通知》的要求，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

2.消費稅

按照《規(guī)定》、《通知》和財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會字[1993]83號）等法規(guī)性文件的規(guī)定：

(1)企業(yè)收到先征后返還的消費稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目。(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)的消費稅，按規(guī)定先征后退的，計稅時借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（公司）、“應(yīng)收帳款”（其他企業(yè)）科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目；收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收帳款”科目。(3)外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品按規(guī)定應(yīng)退消費稅的，計稅時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（公司）、“應(yīng)收出口退稅”（其他企業(yè)）科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（公司）、“商品銷售成本”（其他企業(yè)）科目；收到退回的稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收出口退稅”科目。

3.營業(yè)稅

《規(guī)定》、《通知》均要求，企業(yè)收到退回的營業(yè)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目，4.企業(yè)所得稅

按照《規(guī)定》，公司實際收到返還的所得稅時，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。

上述《規(guī)定》是對股份有限公司作出的，其他企業(yè)收到返還的所得稅當(dāng)如何處理，筆者尚未見有關(guān)規(guī)定，但對照《規(guī)定》，筆者認(rèn)為其他企業(yè)收到返還的所得稅時，也應(yīng)參照《規(guī)定》進(jìn)行會計處理。

第五篇：企業(yè)籌建期發(fā)生開辦費的稅收處理與會計處理

企業(yè)籌建期發(fā)生開辦費的稅收處理與會計處理

問題】

我供職的是一家房地產(chǎn)企業(yè)，2010年9月成立，目前剛開始建房，預(yù)計2012年5月才能進(jìn)入銷售階段。請問：企業(yè)在2012年5月之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用如何處理？能進(jìn)帳嗎？

【解答】

開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

稅法中的關(guān)于長期待攤費用的規(guī)定如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。由于貴公司在2012年5月之前沒有實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入，2010年、2011依上述規(guī)定計算可扣除的業(yè)務(wù)招待費為零，即業(yè)務(wù)招待費在稅法上不允許列支扣除。會計處理：

《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！?/p>

企業(yè)會計制度中關(guān)于長期待攤費用科目的賬務(wù)處理規(guī)定如下：

1901長期待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含四年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用?！?/p>

三、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的開辦費在長期待攤費用中歸集然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入管理費用。

但是新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按照頒布的會計科目表及核算內(nèi)容，長期待攤費用的內(nèi)容有所變化，開辦費的處理也與以前不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理中：

1801長期待攤費用規(guī)定：

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

6602管理費用：

三、管理費用的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款等科目。

可見使用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的開辦費用不再計入長期待攤費用核算而是直接在發(fā)生時計入管理費用進(jìn)行歸集。這與稅法規(guī)定基本一致。但是鑒于現(xiàn)實操作中的困難，稅法給予了一定的選擇余地，企業(yè)以前作為長期待攤費用未攤銷完畢的可以在剩余年限繼續(xù)攤銷。

企業(yè)要根據(jù)自身使用的會計制度來確定開辦費的處理辦法。