第一篇：2011年注會(huì)考試稅法必背重點(diǎn)(上)

2011年注會(huì)考試稅法必背重點(diǎn)（上）

權(quán)利主體雙方：法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等 納稅客體：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

我國現(xiàn)行稅率：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率

人大授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施六個(gè)暫行條例：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅暫行條例

一個(gè)國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法（條例）、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次

特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅

稅收管理權(quán)限劃分：稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

地方稅具體包括：營業(yè)、資源、土增、印花、城建、土使、房產(chǎn)、車船

國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：增值、消費(fèi)、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易

國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：營業(yè)、城建、地企、集企、私企、個(gè)人所得、資源、土使、耕占、土增、房產(chǎn)、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農(nóng)牧

中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

地方政府固定收入： 共享收入：

1、增值稅：（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）中央75%，地方25%。

2、營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

3、企業(yè)所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

4、個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息外，其余與上比例相同。

5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

修理修配：是受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修理、修配）

屬征稅范圍的特殊項(xiàng)目：

1、貨物期貨（在交割環(huán)節(jié)）

2、銀行銷售金銀

3、典當(dāng)行的死當(dāng)物銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

4、集郵物品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的

視同銷售：自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi) 自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人

自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品：實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓：不屬于增值稅范圍 生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金、進(jìn)口黃金：免增值稅。黃金所會(huì)員銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，即征即退

銷售或進(jìn)口13%的貨物稅率：

1、糧食、食用植物油

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭

3、圖書、報(bào)紙、雜志

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零配件）、農(nóng)膜

5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。

向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金：應(yīng)視為含稅收入。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)：可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收；銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率后再減半征收；未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收。

征收增值稅同時(shí)征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅率）

購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品：按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售農(nóng)機(jī)配件適用17%稅率

運(yùn)費(fèi)抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運(yùn)費(fèi)也不能計(jì)算抵扣 免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產(chǎn)企業(yè)（普通發(fā)票）。銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工品掛面：按17%的稅率。

將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用：為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雜志：適用13%的增值稅率。原油和鹽：17% 天然氣、煤、礦產(chǎn)品：13% 防偽稅控專用發(fā)票：2003年3月1日 混合銷售：50%以上

飯店附設(shè)小賣部零售收入：收入/（1+4%）×4% 通過期貨交易購進(jìn)貨物：通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，可視同向銷貨單位支付貨款 不免不退：計(jì)劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物

免、抵、退的計(jì)算：

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×（增值稅率-退稅率）

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

4、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

5、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（增值稅率-退稅率）

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期末留抵稅額

4、免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率

5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額

6、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

7、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

8、期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為：當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款

進(jìn)口貨物繳納增值稅的期限：自海關(guān)填發(fā)稅款交納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款 回購委托加工卷煙需提供：牌號(hào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)已出示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已出示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅?；刭徠髽I(yè)回購再銷售的卷煙收入應(yīng)與自產(chǎn)收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費(fèi)稅

汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅

消費(fèi)稅率：

1、卷煙：①定額：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元，②比例：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 煙絲30%

2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元及以上的，250/噸 ；3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

3、化妝品（含成套）30%

4、護(hù)膚護(hù)發(fā)8%

5、貴重首飾珠寶玉石5%

6、鞭炮焰火15%

7、汽油（無鉛）0.2/升（有鉛）0.28/升

8、柴油0.1升

9、汽車輪胎10%

10、摩托車10%

酒類產(chǎn)品企業(yè)收取的包裝物押金：無論是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額征收消費(fèi)稅。（所有酒類）

卷煙核定價(jià)格=市場零售價(jià)/（1+35%）通過非獨(dú)立核算部門銷售自產(chǎn)消費(fèi)品：按照門市部對(duì)外銷售額或銷售量征收消費(fèi)稅

以同類最高銷價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅：納稅人換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等

外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續(xù)生產(chǎn)，酒不可扣

2001年5月1日停止外購酒及酒精生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣

酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費(fèi)稅：

1、按獨(dú)立企業(yè)間相同或類似價(jià)格

2、按售給無關(guān)聯(lián)第三者收入和利潤水平

3、成本加合理費(fèi)用和利潤

4、其他合理方法 白酒“品牌使用費(fèi)”：均并入銷售額中交納消費(fèi)稅

自制征消費(fèi)稅產(chǎn)品計(jì)征增值稅的組價(jià)：成本×（1+成本利潤率）／（1-銷售稅率），銷售稅組價(jià)同 亦為：（成本+利潤）／（1-銷售稅率）

酒煙組價(jià)：不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅額

委托加工未代收代繳：委托方要補(bǔ)繳，對(duì)受托方處50%以上3倍以下罰款 委托方組價(jià)：（材料成本+加工費(fèi)）/（1-銷售稅率）（無受托方同類消費(fèi)品的銷價(jià)）

進(jìn)口消費(fèi)稅的繳納：自海關(guān)填發(fā)稅款交納書的次日起15日內(nèi)交納消費(fèi)稅款 進(jìn)口組價(jià)：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-銷售稅率）

消費(fèi)稅繳納地點(diǎn)：銷售及自產(chǎn)自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地

消費(fèi)品因質(zhì)量等原因退回：審批后退回已征消費(fèi)稅款，但不能直接抵減 價(jià)外稅：視為含稅收入

外購輪胎生產(chǎn)摩托車：不屬于消費(fèi)稅扣稅范圍 出廠前抽檢品：不能視同銷售

外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石及貴重首飾：準(zhǔn)予進(jìn)行已納消費(fèi)稅的扣除 營業(yè)稅納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育

5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)

5%-20%：娛樂業(yè)(05年臺(tái)球，保齡球已由20%下調(diào)至5%)交通運(yùn)輸業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租（特定航次）、期租（配人，按天收租）業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)（配人，收租）

建筑物自建行為：非建筑業(yè)征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業(yè)征稅范圍。

服務(wù)業(yè)：旅代飲旅倉租廣

服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租（不配人，按天收租）業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租（不配人，按天收租）業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù) 單位無償贈(zèng)送他人不動(dòng)產(chǎn)：視同銷售征收營業(yè)稅，個(gè)人無償贈(zèng)送：不征

建筑業(yè)（建筑、修繕、裝飾）計(jì)稅依據(jù)：包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。安裝作業(yè)設(shè)備計(jì)入產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款 自建房屋對(duì)外銷售（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）：按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅（=組價(jià)×3%），再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅[=售價(jià)（預(yù)收款）×5%] 建筑業(yè)營業(yè)稅組價(jià)=工程成本×（1+成本利潤率）/（1-3%）

融資租賃營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù)）

實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入為營業(yè)額 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額：納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率

廣告代理業(yè)的營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額

營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）

代購代銷的手續(xù)費(fèi)：受托方取得的報(bào)酬，征營業(yè)稅

發(fā)票自留、原價(jià)銷售：手續(xù)費(fèi)屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，征增值稅

受托方加價(jià)銷售、原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)：手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分：價(jià)差、手續(xù)費(fèi)，均征營業(yè)稅

銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)：同時(shí)符合以下條件的，建筑業(yè)勞務(wù)收入征營業(yè)稅：建筑業(yè)資質(zhì)、合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。不同時(shí)符合的，全部收入征增值稅。以上均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅 自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；其他

新增中石化集團(tuán)公司土地租金收入征營業(yè)稅的規(guī)定 自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅額，或者按購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免額：可抵免額＝價(jià)款/（1+17％）*17％，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。（非常重要，其實(shí)是鼓勵(lì)購買稅控收款機(jī)的一項(xiàng)政策）

營業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅月營業(yè)額200-800元；按次納稅每次（天）營業(yè)額50元

免征營業(yè)稅：

1、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入（普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)）

2、單位、個(gè)人（含外資）（專業(yè)）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢、服務(wù)收入

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

4、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅

5、按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房 暫免收；個(gè)人按市場價(jià)出租的居民住房，暫按3%稅率

6、外國企業(yè)從事國際航空運(yùn)輸，按4.65%綜合計(jì)征率計(jì)算征稅。

7、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。

8、個(gè)人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計(jì)征

9、.盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)3年內(nèi)免

10、對(duì)信達(dá)、華融、長城、東方接受相關(guān)國有銀行不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、利用不動(dòng)產(chǎn)融資租賃應(yīng)繳營業(yè)稅，接受不良債權(quán)取得利息收入免征

11、對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，收入3年免征

12、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款的當(dāng)天

2、自建后銷售：收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天

3、建筑業(yè)：①一次結(jié)算：結(jié)算當(dāng)天 ②月終結(jié)算竣工后清算：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ③按形象進(jìn)度：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ④其他方式：結(jié)算工程價(jià)款當(dāng)天

4、金融業(yè)貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天

5、融資租賃：取得收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

6、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日

7、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：取得保費(fèi)收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

8、承辦委托貸款業(yè)務(wù)：收訖貸款利息的當(dāng)天

（多為收到款或取得權(quán)利當(dāng)天，建筑業(yè)多為結(jié)算價(jià)款當(dāng)天。背：第6、8項(xiàng)）金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）納稅期限：一個(gè)季度 納稅地點(diǎn)：

1、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市）：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，未申報(bào)的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地

2、承包跨省工程：機(jī)構(gòu)所在地 城建稅：本身沒有特定、獨(dú)立的征稅對(duì)象

計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際交納的“三稅”，不包括非稅款項(xiàng)。減免“三稅”不做計(jì)稅依據(jù) 稅率：7%，5%，1%（不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，包括農(nóng)村）供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時(shí)，以增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算繳納城建稅

對(duì)機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服務(wù)所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅（及教育費(fèi)附加）

城建稅與增值稅消費(fèi)稅：在繳稅入庫的時(shí)間上不一定完全一致 教育費(fèi)附加的減半：對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位

關(guān)稅納稅義務(wù)人：受貨人、發(fā)貨人、所有人。攜帶物品的攜帶人；郵遞物品的收件人、寄件人或托運(yùn)人

2002年版進(jìn)口稅則的總稅目為7,316個(gè)，出口36個(gè) 四欄稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率

稅率計(jì)征辦法：基本上都實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅 真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低

特別關(guān)稅包括：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。中間兩個(gè)（反傾、反補(bǔ)）期限一般不超5年

完稅價(jià)格還應(yīng)計(jì)入：

1、除購貨傭金以外（即：購貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格）的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

2、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用

3、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用

4、買方提供或低價(jià)銷售給賣方或有關(guān)方的材料、工具、耗料，境外為生產(chǎn)該物所需的設(shè)計(jì)、研發(fā)、工藝制圖等。

5、買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)（除境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi)）

6、賣方直接或間接從買方進(jìn)口貨物后轉(zhuǎn)售、處置、使用中獲得的收益

不得使用以下價(jià)格估定完稅價(jià)格：

1、境內(nèi)生產(chǎn)的貨物的境內(nèi)銷售價(jià)

2、可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格

3、貨物在出口地市場的銷售價(jià)格

4、以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格

5、出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格

6、最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格 進(jìn)口的參展品：如果留購才應(yīng)交納關(guān)稅 租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：：海關(guān)審定的租金。留購：海關(guān)審定的留購價(jià)格。申請(qǐng)一次性繳納稅款的：按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法。特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：多為“海關(guān)審定”

出口完稅價(jià)格：單獨(dú)列明支付給境外的傭金，應(yīng)當(dāng)扣除

運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算：

1、費(fèi)用無法確定或未發(fā)生，海關(guān)按同期運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，2、郵運(yùn)進(jìn)口貨物：郵費(fèi)

3、以境外邊境口岸價(jià)格條件成交鐵、公路運(yùn)貨物：貨價(jià)1%

4、出口貨物：扣除離境至境外口岸間運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)

關(guān)稅減免：

1、法定減免稅：①關(guān)稅稅額人民幣10元以下的一票貨物 ②無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣③外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物質(zhì) ④進(jìn)出境運(yùn)輸工具途中必需的燃料物料和飲食用品 ⑤海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)出境6個(gè)月內(nèi)出進(jìn)境的貨樣、展品、機(jī)械、車船等。⑥來料加工的料件，或進(jìn)時(shí)征出時(shí)退⑦因故退還的出口貨物，免進(jìn)口關(guān)稅不退出口關(guān)稅 ⑧因故退還的出口貨物，免出口關(guān)稅不退進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口 ⑨進(jìn)口貨物酌情減免：a 境外運(yùn)輸途中或起卸時(shí)受損b起卸后海關(guān)放行前因不可抗力受損c海關(guān)檢查時(shí)已破損爛，非保管不慎造成 ⑩無代價(jià)抵償貨物

2、特定減免稅：①科教用品 ②殘疾人用品 ③扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資 ④加工貿(mào)易產(chǎn)品 ⑤邊境貿(mào)易進(jìn)口物資（邊民互市貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易）⑥保稅區(qū)進(jìn)口貨物 ⑦出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物 ⑧進(jìn)口設(shè)備 ⑨特定行業(yè)或用途的減免稅政策

3、臨時(shí)減免稅

現(xiàn)行行郵稅率：50%，20%，10% 申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

向指定銀行交納稅款：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)

一年內(nèi)申請(qǐng)退稅的情形：

1、海關(guān)誤征，多納稅款

2、海關(guān)核準(zhǔn)免檢貨物完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的

3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的

4、原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的

納稅爭議的申訴程序：自填發(fā)繳款書起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)上一級(jí)海關(guān)書面申請(qǐng)復(fù)議。海關(guān)60日內(nèi)作出復(fù)議決定，仍不服的，15日內(nèi)向法院提起訴訟 順序：進(jìn)口貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)（2%）、保險(xiǎn)費(fèi)（3%）→關(guān)稅完稅價(jià)格→關(guān)稅→消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格→消費(fèi)稅→增值稅 資源稅的納稅義務(wù)人：開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售的單位和個(gè)人

中外合作開采石油、天然氣：暫不征收資源稅（只征收礦區(qū)使用費(fèi)）資源稅扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和收購未稅礦產(chǎn)品的單位 代扣代繳發(fā)生時(shí)間：支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天 代扣代繳資源稅納稅地點(diǎn)：收購地

房地產(chǎn)的贈(zèng)與：通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，免

房地產(chǎn):)：屬于土地增值稅的征稅范圍。個(gè)人之間互換：免 企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：暫免

四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

1、增值額與扣除額的比率<50%：增值額×30% 2、50%-100%：增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5% 3、100%-200%：增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

4、>200%：增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35% 扣除項(xiàng)目：

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價(jià)款（契稅）、有關(guān)費(fèi)用（登記、過戶手續(xù)費(fèi)）

2、房地產(chǎn)開發(fā)成本（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用（如工資、辦公費(fèi)等））

3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：三費(fèi)。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除

4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營業(yè)、城建、印花、教育

5、其他扣除項(xiàng)目：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按1、2金額之和，加計(jì)20%的扣除

6、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格：重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格

轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目：

1、評(píng)估價(jià)格

2、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

3、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上住房：免征土地增值稅；3-5年減半征收土地增值稅；未滿3年按規(guī)定計(jì)征 自然人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，坐落地與居住地不一致時(shí)：在辦理過戶手續(xù)所在地申報(bào)納稅 時(shí)間：轉(zhuǎn)讓合同簽定后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)

(從收入到扣除項(xiàng)目一樣一樣列。別忘了從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除)土地增值稅屬特定目的稅類;土地使用稅屬資源稅類

土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地

各省政府在稅額幅度內(nèi)可適當(dāng)降低：但不得超過最低稅額得30%，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)

免繳：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地）；人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地（房產(chǎn)：免房產(chǎn)稅）

省級(jí)地稅局確定減免：

1、個(gè)人住房及院落

2、房管部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、安置殘疾人一定比例的福利工廠

房管部門在房租調(diào)整改革后經(jīng)租的居民住房用地（不論何時(shí)經(jīng)租）：都應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)后減免 房產(chǎn)原值應(yīng)包括：與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。附屬設(shè)備管道從最近的探視井或三通管起，計(jì)算原值；電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管起，計(jì)算原值。

原值一次減除10%-30%的扣除比例 融資租賃房屋：以房產(chǎn)余值計(jì)收，租賃期內(nèi)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定

個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)：免征房產(chǎn)稅：個(gè)人擁有的營業(yè)用房或出租房產(chǎn)照章納稅

財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的房產(chǎn)：

1、損壞不堪使用和危險(xiǎn)房屋

2、企業(yè)停產(chǎn)撤消閑置不用的房產(chǎn)（省批）

3、房產(chǎn)大修停半年以上

4、地下人防設(shè)施，暫不征收

5、微利和虧損企業(yè)，一定期限內(nèi)暫免

6、高校后勤實(shí)體免征

車輛凈噸位尾數(shù)半噸以下：按半噸計(jì)算；超過半噸，按1噸計(jì)算 客貨兩用汽車：載人部分按乘人車減半征稅，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅 船舶不論凈噸位或載重噸位：尾數(shù)半噸以下者免算，超過半噸按一噸計(jì)算；不及一噸的小型船只，一律按一噸計(jì)算；拖輪按馬力計(jì)算，1馬力折合凈噸位1/2 載重量不超過一噸的漁船：免稅

財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的車船：

1、企業(yè)內(nèi)

2、農(nóng)用拖拉機(jī)

3、殘疾人專用車輛

4、企業(yè)辦的學(xué)校等用車能劃分清楚的 公園清潔船：不屬免稅船只

納稅地點(diǎn)：納稅人所在地（經(jīng)營所在地、機(jī)構(gòu)所在地）；個(gè)人的住所所在地

第二篇：注會(huì)考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節(jié) 出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級(jí)2）

（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

【歸納】增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

1.對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)； 2.對(duì)于外貿(mào)企業(yè)出口貨物而言，一般是購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格；

3.對(duì)于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言（P90，11)：

（1）實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款。

（2）實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（）。A.出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）

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【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法 基本含義的公式體現(xiàn)：

【政策歸納】

對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。

剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）——外銷成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關(guān)于“剔”的計(jì)算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡化計(jì)算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格需要計(jì)算求得。

公式中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”的核算分為按“購進(jìn)法”核算的購進(jìn)價(jià)格和按“實(shí)耗法”核算的實(shí)耗價(jià)格。

采用“購進(jìn)法”的：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

公式：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

2013年3月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2013年第12號(hào)公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》，公告規(guī)定，自2013年7月1日起，把進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進(jìn)料計(jì)算方法由“購進(jìn)法”改為“實(shí)耗法”：

對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

采用“實(shí)耗法”：

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進(jìn)法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡易計(jì)算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實(shí)耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格=400×60%=240（萬元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計(jì)算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計(jì)算結(jié)果大于零？ 計(jì)算結(jié)果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）；P91（2）

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。P91（3）

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

【關(guān)于免抵退稅的要點(diǎn)的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款 12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款 26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應(yīng)退75.4萬元。

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第三篇：注會(huì)考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級(jí)3）2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

【特別提示】（1）“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開支限額；作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)用工（非福利部門的）可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

（3）這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計(jì)算問答題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門員工的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元（含管理部門實(shí)習(xí)生報(bào)酬10萬元），當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案及解析】職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬元。

計(jì)算思路：

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【例題2·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2014年實(shí)際發(fā)生的工資支出500萬元，職工福利費(fèi)支出90萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬元，2014年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額()萬元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材270頁第3點(diǎn)和272頁第10點(diǎn)）

【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的非社保類的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

4.利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握： 金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題·計(jì)算問答題】某公司2014“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行借款同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2014在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）＜10.5萬元，只可按照限額扣除。可稅前扣除的利息費(fèi)用合計(jì)=18+6=24（萬元）。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后扣除。第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計(jì)算問答題】某新辦制造企業(yè)注冊資本等權(quán)益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計(jì)算該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二步，合理利率水平的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬元）利息超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。5.借款費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

【提示】按照此項(xiàng)規(guī)定，不需資本化的融資費(fèi)用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實(shí)扣除。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題·計(jì)算問答題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案及解析】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×3=8（萬元）?！練w納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

隨堂練習(xí)

【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

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第四篇：2010年注會(huì)稅法重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

注會(huì)考試馬上就要到了，今年偶沒報(bào)稅法，但知識(shí)點(diǎn)為各位需要的整理好了，整理辛苦，收點(diǎn)小費(fèi)o(∩_∩)o

1.權(quán)利主體雙方：法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等

2.納稅客體：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

3.我國現(xiàn)行稅率：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率

4.人大授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施六個(gè)暫行條例：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅暫行條例

5.一個(gè)國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法(條例)、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次

6.特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

7.財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

8.農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅

9.稅收管理權(quán)限劃分：稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

10.地方稅具體包括：營業(yè)、資源、土增、印花、城建、土使、房產(chǎn)、車船

11.國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：增值、消費(fèi)、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易

12.地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：營業(yè)、城建、地企、集企、私企、個(gè)人所得、資源、土使、耕占、土增、房產(chǎn)、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農(nóng)牧

13.中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

14.地方政府固定收入：

15.中央地方政府共享收入：

1、增值稅：(不含進(jìn)口環(huán)節(jié))中央75%，地方25%。

2、營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

3、企業(yè)所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

4、個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息外，其余與上比例相同。

5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

修理修配：是受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。(不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修理、修配)

16.屬增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目：1.貨物期貨(在交割環(huán)節(jié))

2、銀行銷售金銀

3、典當(dāng)行的死當(dāng)物銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

4、集郵物品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的

17.增值稅視同銷售：自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人

18.自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品：實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退

19.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓：不屬于增值稅范圍

20.生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金、進(jìn)口黃金：免增值稅。黃金所會(huì)員銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，即征即退

21.銷售或進(jìn)口13%的貨物稅率：

1、糧食、食用植物油

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭

3、圖書、報(bào)紙、雜志

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零配件)、農(nóng)膜

5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品

22.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。

23.向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金：應(yīng)視為含稅收入。

24.金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)：可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

25.所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收;銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率后再減半征收;未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收

26.征收增值稅同時(shí)征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅率)

27.購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品：按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

28.銷售農(nóng)機(jī)配件適用17%稅率

29.運(yùn)費(fèi)抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運(yùn)費(fèi)也不能計(jì)算抵扣

30.免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產(chǎn)企業(yè)(普通發(fā)票)。

31.銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工品掛面：按17%的稅率。

32.將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用：為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

33.雜志：適用13%的增值稅率。

34.原油和鹽：17%

35.天然氣、煤、礦產(chǎn)品：13%

36.防偽稅控專用發(fā)票：2003年3月1日

37.混合銷售：50%以上

38.飯店附設(shè)小賣部零售收入：收入/(1+4%)×4%

39.通過期貨交易購進(jìn)貨物：通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，可視同向銷貨單位支付貨款

40.不免不退：計(jì)劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物

41.免、抵、退的計(jì)算：

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×(增值稅率-退稅率)

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

4、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

5、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(增值稅率-退稅率)

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

4、免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率

5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額

6、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

7、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

8、期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為：當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

42.以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款

43.進(jìn)口貨物繳納增值稅的期限：自海關(guān)填發(fā)稅款交納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款

44.回購委托加工卷煙需提供：牌號(hào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)已出示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已出示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅?；刭徠髽I(yè)回購再銷售的卷煙收入應(yīng)與自產(chǎn)收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費(fèi)稅

45.汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅

46.消費(fèi)稅率：

1、卷煙：①定額：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元，②比例：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 煙絲30%

2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)3000元及以上的，250/噸;3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

3、化妝品(含成套)30%

4、護(hù)膚護(hù)發(fā)8%

5、貴重首飾珠寶玉石5%

6、鞭炮焰火15%

7、汽油(無鉛)0.2/升(有鉛)0.28/升

8、柴油0.1升

9、汽車輪胎10%

10、摩托車10%

47.酒類產(chǎn)品企業(yè)收取的包裝物押金：無論是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額征收消費(fèi)稅。(所有酒類)

48.卷煙核定價(jià)格=市場零售價(jià)/(1+35%)

49.通過非獨(dú)立核算部門銷售自產(chǎn)消費(fèi)品：按照門市部對(duì)外銷售額或銷售量征收消費(fèi)稅

50.以同類最高銷價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅：納稅人換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等

51.外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續(xù)生產(chǎn)，酒不可扣

52.2001年5月1日停止外購酒及酒精生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣

53.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費(fèi)稅：

1、按獨(dú)立企業(yè)間相同或類似價(jià)格

2、按售給無關(guān)聯(lián)第三者收入和利潤水平

3、成本加合理費(fèi)用和利潤

4、其他合理方法

54.白酒“品牌使用費(fèi)”：均并入銷售額中交納消費(fèi)稅

55.自制征消費(fèi)稅產(chǎn)品計(jì)征增值稅的組價(jià)：成本×(1+成本利潤率)/(1-銷售稅率)，銷售稅組價(jià)同 亦為：(成本+利潤)/(1-銷售稅率)

56.酒煙組價(jià)：不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅額

57.委托加工未代收代繳：委托方要補(bǔ)繳，對(duì)受托方處50%以上3倍以下罰款

58.委托方組價(jià)：(材料成本+加工費(fèi))/(1-銷售稅率)(無受托方同類消費(fèi)品的銷價(jià))

59.進(jìn)口消費(fèi)稅的繳納：自海關(guān)填發(fā)稅款交納書的次日起15日內(nèi)交納消費(fèi)稅款

60.進(jìn)口組價(jià)：(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-銷售稅率)

61.消費(fèi)稅繳納地點(diǎn)：銷售及自產(chǎn)自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地

62.消費(fèi)品因質(zhì)量等原因退回：審批后退回已征消費(fèi)稅款，但不能直接抵減

63.價(jià)外稅：視為含稅收入

64.外購輪胎生產(chǎn)摩托車：不屬于消費(fèi)稅扣稅范圍

65.出廠前抽檢品：不能視同銷售

66.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石及貴重首飾：準(zhǔn)予進(jìn)行已納消費(fèi)稅的扣除

67.營業(yè)稅納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)

68.營業(yè)稅3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育

69.營業(yè)稅5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

70.營業(yè)稅8%：金融保險(xiǎn)(03年：5%)

71.營業(yè)稅5%-20%：娛樂業(yè)

72.交通運(yùn)輸業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)(配人，收租)

73.建筑物自建行為：非建筑業(yè)征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業(yè)征稅范圍

74.服務(wù)業(yè)：旅代飲旅倉租廣

75.服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租(不配人，按天收租)業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租(不配人，按天收租)業(yè)務(wù)

76.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)

77.單位無償贈(zèng)送他人不動(dòng)產(chǎn)：視同銷售征收營業(yè)稅，個(gè)人無償贈(zèng)送：不征

78.建筑業(yè)(建筑、修繕、裝飾)計(jì)稅依據(jù)：包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。安裝作業(yè)設(shè)備計(jì)入產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款

79.自建房屋對(duì)外銷售(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)：按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅(=組價(jià)×3%)，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅[=售價(jià)(預(yù)收款)×5%]

80.建筑業(yè)營業(yè)稅組價(jià)=工程成本×(1+成本利潤率)/(1-3%)

81.融資租賃營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)/總天數(shù))

82.實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

83.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

84.銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入為營業(yè)額

85.儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額：納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率

86.廣告代理業(yè)的營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額

87.營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅率)

88.代購代銷的手續(xù)費(fèi)：受托方取得的報(bào)酬，征營業(yè)稅

89.發(fā)票自留、原價(jià)銷售：手續(xù)費(fèi)屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，征增值稅

90.受托方加價(jià)銷售、原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)：手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分：價(jià)差、手續(xù)費(fèi)，均征營業(yè)稅

91.銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)：同時(shí)符合以下條件的，建筑業(yè)勞務(wù)收入征營業(yè)稅：建筑業(yè)資質(zhì)、合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。不同時(shí)符合的，全部收入征增值稅。以上均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅

92.自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備;其他

93.營業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅月營業(yè)額200-800元;按次納稅每次(天)營業(yè)額50元

94.免征營業(yè)稅：

1、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入(普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn))

2、單位、個(gè)人(含外資)(專業(yè))從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢、服務(wù)收入

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

4、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅

5、按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房 暫免收;個(gè)人按市場價(jià)出租的居民住房，暫按3%稅率

6、外國企業(yè)從事國際航空運(yùn)輸，按4.65%綜合計(jì)征率計(jì)算征稅。

7、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。

8、個(gè)人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計(jì)征

9、.盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)3年內(nèi)免

10、對(duì)信達(dá)、華融、長城、東方接受相關(guān)國有銀行不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、利用不動(dòng)產(chǎn)融資租賃應(yīng)繳營業(yè)稅，接受不良債權(quán)取得利息收入免征

11、對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，收入3年免征

12、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍

95.營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款的當(dāng)天

2、自建后銷售：收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天

3、建筑業(yè)：①一次結(jié)算：結(jié)算當(dāng)天 ②月終結(jié)算竣工后清算：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ③按形象進(jìn)度：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ④其他方式：結(jié)算工程價(jià)款當(dāng)天

4、金融業(yè)貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天

5、融資租賃：取得收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

6、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日

7、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：取得保費(fèi)收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

8、承辦委托貸款業(yè)務(wù)：收訖貸款利息的當(dāng)天(多為收到款或取得權(quán)利當(dāng)天，建筑業(yè)多為結(jié)算價(jià)款當(dāng)天。背：第6、8項(xiàng))

96.金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))納稅期限：一個(gè)季度

97.納稅地點(diǎn)：

1、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，未申報(bào)的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地

2、承包跨省工程：機(jī)構(gòu)所在地

98.城建稅：本身沒有特定、獨(dú)立的征稅對(duì)象

99.計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際交納的“三稅”，不包括非稅款項(xiàng)。減免“三稅”不做計(jì)稅依據(jù)

100.城建稅稅率：7%，5%，1%(不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，包括農(nóng)村)

101.供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時(shí)，以增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算繳納城建稅

102.對(duì)機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服務(wù)所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅(及教育費(fèi)附加)

103.教育費(fèi)附加的減半：對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位

104.關(guān)稅納稅義務(wù)人：受貨人、發(fā)貨人、所有人。攜帶物品的攜帶人;郵遞物品的收件人、寄件人、托運(yùn)人

105.2002年版進(jìn)口稅則的總稅目為7,316個(gè)，出口36個(gè)

106.關(guān)稅四欄稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率

107.關(guān)稅稅率計(jì)征辦法：基本上都實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅

108.真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低

109.特別關(guān)稅包括：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。中間兩個(gè)(反傾、反補(bǔ))期限一般不超5年

110.完稅價(jià)格還應(yīng)計(jì)入：

1、除購貨傭金以外(即：購貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格)的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

2、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用

3、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用

4、買方提供或低價(jià)銷售給賣方或有關(guān)方的材料、工具、耗料，境外為生產(chǎn)該物所需的設(shè)計(jì)、研發(fā)、工藝制圖等。

5、買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)(除境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi))

6、賣方直接或間接從買方進(jìn)口貨物后轉(zhuǎn)售、處置、使用中獲得的收益

111.不得使用以下價(jià)格估定完稅價(jià)格：

1、境內(nèi)生產(chǎn)的貨物的境內(nèi)銷售價(jià)

2、可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格

3、貨物在出口地市場的銷售價(jià)格

4、以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格

5、出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格

6、最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格

112.進(jìn)口的參展品：如果留購才應(yīng)交納關(guān)稅

113.租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：：海關(guān)審定的租金。留購：海關(guān)審定的留購價(jià)格。申請(qǐng)一次性繳納稅款的：按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法。

114.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：多為“海關(guān)審定”

115.出口完稅價(jià)格：單獨(dú)列明支付給境外的傭金，應(yīng)當(dāng)扣除

116.運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算：

1、費(fèi)用無法確定或未發(fā)生，海關(guān)按同期運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，2、郵運(yùn)進(jìn)口貨物：郵費(fèi)

3、以境外邊境口岸價(jià)格條件成交鐵、公路運(yùn)貨物：貨價(jià)1%

4、出口貨物：扣除離境至境外口岸間運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)

117.關(guān)稅減免：

1、法定減免稅：①關(guān)稅稅額人民幣10元以下的一票貨物 ②無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣③外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物質(zhì) ④進(jìn)出境運(yùn)輸工具途中必需的燃料物料和飲食用品 ⑤海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)出境6個(gè)月內(nèi)出進(jìn)境的貨樣、展品、機(jī)械、車船等。⑥來料加工的料件，或進(jìn)時(shí)征出時(shí)退⑦因故退還的出口貨物，免進(jìn)口關(guān)稅不退出口關(guān)稅 ⑧因故退還的出口貨物，免出口關(guān)稅不退進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口 ⑨進(jìn)口貨物酌情減免：a 境外運(yùn)輸途中或起卸時(shí)受損b起卸后海關(guān)放行前因不可抗力受損c海關(guān)檢查時(shí)已破損爛，非保管不慎造成 ⑩無代價(jià)抵償貨物

2、特定減免稅：①科教用品 ②殘疾人用品 ③扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資 ④加工貿(mào)易產(chǎn)品 ⑤邊境貿(mào)易進(jìn)口物資(邊民互市貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易)⑥保稅區(qū)進(jìn)口貨物 ⑦出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物 ⑧進(jìn)口設(shè)備 ⑨特定行業(yè)或用途的減免稅政策

3、臨時(shí)減免稅

118.關(guān)稅現(xiàn)行行郵稅率：50%，20%，10%

119.關(guān)稅申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

120.關(guān)稅向指定銀行交納稅款：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)

121.一年內(nèi)申請(qǐng)退稅的情形：

1、海關(guān)誤征，多納稅款

2、海關(guān)核準(zhǔn)免檢貨物完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的

3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的

4、原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的

122.納稅爭議的申訴程序：自填發(fā)繳款書起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)上一級(jí)海關(guān)書面申請(qǐng)復(fù)議。海關(guān)60日內(nèi)作出復(fù)議決定，仍不服的，15日內(nèi)向法院提起訴訟

123.順序：進(jìn)口貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)(2%)、保險(xiǎn)費(fèi)(3%)→關(guān)稅完稅價(jià)格→關(guān)稅→消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格→消費(fèi)稅→增值稅

124.資源稅的納稅義務(wù)人：開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售的單位和個(gè)人

125.中外合作開采石油、天然氣：暫不征收資源稅(只征收礦區(qū)使用費(fèi))

126.資源稅扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和收購未稅礦產(chǎn)品的單位

127.代扣代繳發(fā)生時(shí)間：支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天

128.代扣代繳資源稅納稅地點(diǎn)：收購地

129.房地產(chǎn)的贈(zèng)與：通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，免

130.房地產(chǎn)交換：屬于土地增值稅的征稅范圍。個(gè)人之間互換：免

131.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：暫免

132.土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率：

1、增值額與扣除額的比率<50%：增值額×30% 2、50%-100%：增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5% 3、100%-200%：增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

4、>200%：增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

133.扣除項(xiàng)目：

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價(jià)款(契稅)、有關(guān)費(fèi)用(登記、過戶手續(xù)費(fèi))

2、房地產(chǎn)開發(fā)成本(土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用(如工資、辦公費(fèi)等))

3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：三費(fèi)。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除

4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營業(yè)、城建、印花、教育

5、其他扣除項(xiàng)目：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按1、2金額之和，加計(jì)20%的扣除

6、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格：重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格

134.轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目：

1、評(píng)估價(jià)格

2、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

3、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金

135.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

136.個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上住房：免征土地增值稅;3-5年減半征收土地增值稅;未滿3年按規(guī)定計(jì)征

137.自然人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，坐落地與居住地不一致時(shí)：在辦理過戶手續(xù)所在地申報(bào)納稅

138.時(shí)間：轉(zhuǎn)讓合同簽定后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)

139.從收入到扣除項(xiàng)目一樣一樣列。別忘了從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除

140.土地增值稅屬特定目的稅類;土地使用稅屬資源稅類

141.土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地

各省政府在稅額幅度內(nèi)可適當(dāng)降低：但不得超過最低稅額得30%，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)

142.免繳：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地(不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地);人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地(房產(chǎn)：免房產(chǎn)稅)

143.省級(jí)地稅局確定減免：

1、個(gè)人住房及院落

2、房管部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、安置殘疾人一定比例的福利工廠

144.房管部門在房租調(diào)整改革后經(jīng)租的居民住房用地(不論何時(shí)經(jīng)租)：都應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)后減免

145.房產(chǎn)原值應(yīng)包括：與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。附屬設(shè)備管道從最近的探視井或三通管起，計(jì)算原值;電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管起，計(jì)算原值。原值一次減除10%-30%的扣除比例

146.融資租賃房屋：以房產(chǎn)余值計(jì)收，租賃期內(nèi)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定

147.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)：免征房產(chǎn)稅：個(gè)人擁有的營業(yè)用房或出租房產(chǎn)照章納稅

148.財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的房產(chǎn)：

1、損壞不堪使用和危險(xiǎn)房屋

2、企業(yè)停產(chǎn)撤消閑置不用的房產(chǎn)(省批)

3、房產(chǎn)大修停半年以上

4、地下人防設(shè)施，暫不征收

5、微利和虧損企業(yè)，一定期限內(nèi)暫免

6、高校后勤實(shí)體免征

149.車輛凈噸位尾數(shù)半噸以下：按半噸計(jì)算;超過半噸，按1噸計(jì)算

150.客貨兩用汽車：載人部分按乘人車減半征稅，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅

151.船舶不論凈噸位或載重噸位：尾數(shù)半噸以下者免算，超過半噸按一噸計(jì)算;不及一噸的小型船只，一律按一噸計(jì)算;拖輪按馬力計(jì)算，1馬力折合凈噸位1/2

152.載重量不超過一噸的漁船：免稅

財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的車船：

1、企業(yè)內(nèi)

2、農(nóng)用拖拉機(jī)

3、殘疾人專用車輛

4、企業(yè)辦的學(xué)校等用車能劃分清楚的

153.公園清潔船：不屬免稅船只

154.納稅地點(diǎn)：納稅人所在地(經(jīng)營所在地、機(jī)構(gòu)所在地);個(gè)人的住所所在地

155.車船使用稅實(shí)行：源泉扣稅

156.印花稅：書立、使用、領(lǐng)受

157.當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)

158.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)

159.印花稅比例：

1、0.05‰：借款合同;2、0.3‰：購銷、建安、技術(shù);3、0.5‰：加工承攬、建筑工程勘察設(shè)計(jì)、貨運(yùn)(不含押運(yùn)費(fèi))、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿中資金帳;4、1‰：財(cái)產(chǎn)租賃、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn);5、2‰：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

160.建安合同印花稅計(jì)稅依據(jù)：承包金額(不做任何剔除)

161.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花

162.貨運(yùn)合同金額：不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

163.借款合同：

1、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同：以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)

2、借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，按借款合同貼花，無力償還財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)規(guī)定計(jì)稅貼花

3、融資租賃業(yè)務(wù)簽定的融資租賃合同，暫按借款合同計(jì)稅

4、基建貸款分年簽定借款合同按分合同分別貼花，最后簽定總合同，只就余額計(jì)稅貼花

164.修改對(duì)外合同：差額、當(dāng)日匯率

165.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)：價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)

166.技術(shù)開發(fā)合同：只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)

167.按金額比例貼花未標(biāo)明金額的：按所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額，無則按市場價(jià)格計(jì)算金額然后計(jì)算

168.金額為外幣：按書立當(dāng)日外匯牌價(jià)

169.印花稅應(yīng)納稅額不足1角的：免納;一角以上的：稅額尾數(shù)不滿5分的不記，滿5分的按1角計(jì)算

170.分包或轉(zhuǎn)包：兩道納稅

171.國內(nèi)聯(lián)運(yùn)起運(yùn)地結(jié)算運(yùn)費(fèi)：以全程為依據(jù);分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的以分程為依據(jù)

172.印花稅票為：有價(jià)證券，九種，168.80元

173.印花稅優(yōu)惠：

1、副本或抄本免稅

2、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免費(fèi)

3、對(duì)國家指定的收購部門與村民、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅

4、對(duì)無息、貼息貸款合同免稅

5、對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅

6、對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅

7、對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅

8、特殊貨運(yùn)憑證免稅

174.印花稅違規(guī)處罰：

1、未注銷或畫銷的，1-3倍罰款;

2、未貼或少貼的，3-5倍罰款;

3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1萬元以下的罰款

4、偽造：提請(qǐng)追究刑事責(zé)任

5、對(duì)匯總繳納憑證不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳榈模?000元以下罰款，嚴(yán)重的撤消匯繳許可證

6、未按規(guī)定期限保存憑證的，5000元以下罰款。

175.契稅：以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，屬財(cái)產(chǎn)稅

176.契稅征稅對(duì)象：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地(使用權(quán))、房屋權(quán)屬(所有權(quán))：國有土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓;房屋的買賣、贈(zèng)與、交換。不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

177.視同房屋買賣的特殊情況：

1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

2、以房產(chǎn)作投資(按現(xiàn)價(jià))或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓(按買價(jià))

3、買房拆料或翻建新房

178.房屋買賣中契稅的計(jì)稅依據(jù)：不動(dòng)產(chǎn)成交價(jià)格

179.契稅特殊情況：1.公司制改造：涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征;其他不征或免征 2.企業(yè)合并：如合并前為相同投資主體的，不征;其余征收 3.企業(yè)分立：不征 4.債務(wù)重組：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征;增資擴(kuò)股中作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收 5.破產(chǎn)：對(duì)債權(quán)人免征;對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收

180.以劃撥方式取得土地使用權(quán)：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅(依據(jù)：補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益)181.優(yōu)惠：

1、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征

2、因不可抗力滅失住房，酌情減免

3、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免

4、符合減免稅規(guī)定的納稅人，簽定合同后10日內(nèi)辦理減免稅手續(xù)

182.契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：簽定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)天

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件：

1、在銀行開立結(jié)算帳戶

2、獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

3、獨(dú)立計(jì)算盈虧

183.納稅義務(wù)人還包括：有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織

184.兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的企業(yè)：18%;年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的企業(yè)：27%(季度換算為年再比3萬、10萬)

185.接受貨幣捐贈(zèng)：未做計(jì)稅收入規(guī)定

186.不得扣除：

1、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除

2、準(zhǔn)備金不得扣除

3、從關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%的部分

4、應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本

187.境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)：同一個(gè)國家內(nèi)的盈虧

188.補(bǔ)虧與計(jì)稅的先后順序：分回利潤先還原、后補(bǔ)虧再補(bǔ)稅

189.納稅人發(fā)生虧損：終了后45日內(nèi)，報(bào)納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)決算

190.固定資產(chǎn)的價(jià)值除特殊情況，不得調(diào)整：

1、國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資;

2、將一部分拆除;

3、發(fā)生永久性損害，經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)至可回收金額;

4、按實(shí)際調(diào)整暫估價(jià)值

191.銷售折扣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)：屬融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，可以扣除

192.不得提折舊的固定資產(chǎn)：

1、接受捐贈(zèng)和盤盈的，2、已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房

193.殘值比例：原價(jià)5%以內(nèi)

194.無形資產(chǎn)攤銷：不少于10年

195.遞延資產(chǎn)：從生產(chǎn)經(jīng)營次月起，不短于5年分期扣除

196.改良支出：

1、達(dá)原值20%以上

2、壽命延長2年以上

3、用于新的或不同的用途

197.按規(guī)定還原：除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅以外(有時(shí)間限止的，否則不享受抵免優(yōu)惠)

被投資企業(yè)賬務(wù)做利潤分配處理時(shí)(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí))：投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)

198.企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失：可以在稅前扣除，但不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過可無限期結(jié)轉(zhuǎn)

199.部分非貨幣性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：公允價(jià)值銷售資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)

200.企業(yè)合并：應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)所得，繳納所得稅

被合并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)：可彌補(bǔ)的所得額=合并企業(yè)所得額×(被合并企業(yè)占公允價(jià)值的比例)

核定征收辦法：應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)/應(yīng)稅所得率

201.內(nèi)企減免稅優(yōu)惠：

1、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，15%，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)起免征所得稅兩年

2、對(duì)三產(chǎn)：①農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前后提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入，暫免 ②科研機(jī)構(gòu)和高校的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免 ③新辦咨詢業(yè)(含科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等)、信息業(yè)(含廣告業(yè))、技術(shù)服務(wù)業(yè)，自開業(yè)起，兩年免 ④新辦交通運(yùn)輸、郵電通訊業(yè)，自開業(yè)起，一免一減 ⑤新辦公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)，自開業(yè)起，減或免1年

3、企業(yè)利用三廢為主要原料生產(chǎn)，5年內(nèi)減或免，利用其他企業(yè)廢棄的，減或免一年

4、老少邊貧地區(qū)新辦企業(yè)，減或免3年

5、企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)年凈收入30萬以下暫減免

6、嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年

7、新辦勞服企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過60%的，免3年，30%以上的，減半2年

8、高校進(jìn)修班培訓(xùn)班 暫免

9、福利工廠“四殘”人員占35%以上，暫免，10-35%，減半

10、鄉(xiāng)企按應(yīng)繳稅款減征10%

11、境外遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年

12、省級(jí)批準(zhǔn)收取會(huì)費(fèi)，免

13、締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家獲得的減免稅，視同已繳進(jìn)行抵免

14、政府援外、當(dāng)?shù)貒艺?xiàng)目、世界銀行的援建項(xiàng)目和國家駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，視同已繳進(jìn)行抵免

15、西部大開發(fā)：①國家鼓勵(lì)類內(nèi)企(收入占75%以上)，01-10年，減按15% ②經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)企可以定期減或免企業(yè)所得稅(外資為地方所得稅);減免稅款涉及中央收入100萬元以上的，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) ③在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述業(yè)務(wù)占收入75%以上，生產(chǎn)經(jīng)營之日起，2免3減

16、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，01-05年內(nèi)免，實(shí)行一次審批辦法 以上不可疊加執(zhí)行

202.境外繳納所得稅為實(shí)際繳納，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，及由他人代繳款

203.境外企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額

204.簡易扣稅法：按境外應(yīng)納稅所得額乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額

205.境外所得稅扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某外國所得/境內(nèi)外所得總額)

206.聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的：其優(yōu)惠的部分(或18%、27%)視同已繳稅額

207.聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先補(bǔ)虧后補(bǔ)稅

208.投資差異：內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定存在地區(qū)稅率差異要補(bǔ)稅，外資企業(yè)無此規(guī)定

209.繳納方法：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，月季終了后15日內(nèi)預(yù)繳(報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表，匯總企業(yè)成員年終了后45日內(nèi)納稅申報(bào)就地和匯總繳納的總機(jī)構(gòu)在4月底前申報(bào)。壽險(xiǎn)6月底前申報(bào))，年終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)

210.年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅額，應(yīng)在下一內(nèi)繳納，多預(yù)繳的，在下一內(nèi)抵繳，抵繳后仍有結(jié)余的，或下一發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫

211.在中間合并分立終止時(shí)，應(yīng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)(外企同)，辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳

212.暫不實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”征收辦法的行業(yè)和企業(yè)：鐵道部、郵政總局、四大銀行、中國財(cái)險(xiǎn)、中國壽險(xiǎn)

213.“指出問題、說明依據(jù)”：××錯(cuò)誤，稅法規(guī)定×××。調(diào)增應(yīng)納稅所得額×××

214.計(jì)算企業(yè)所得稅順序：

1、計(jì)稅收入①各項(xiàng)收入(出售專利屬凈收入，屬營業(yè)外收入)②聯(lián)營還原

2、按稅法可扣項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

3、確定應(yīng)納稅所得額 ①應(yīng)稅所得額 ②“三新”費(fèi)，增長加50%的抵扣 ③調(diào)整后的應(yīng)稅所得額

4、應(yīng)納所得稅(適用稅率、納稅總額)

5、聯(lián)營分利已納稅額，境外分利已納稅額

6、國產(chǎn)設(shè)備投資的抵扣

7、匯算清剿繳全年應(yīng)納所得稅

215.不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)：各方分別納稅的，中方按內(nèi)資，外方視為外國公司企業(yè)在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，不得享受外商稅收優(yōu)惠

216.不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)、訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的：經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇

217.總機(jī)構(gòu)：依照中國法律組成企業(yè)法人

218.2001年起：外國企業(yè)向我國境內(nèi)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓相關(guān)設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費(fèi)，作為特許權(quán)使用費(fèi)所得征收企業(yè)所得稅

219.預(yù)提所得稅：未設(shè)立機(jī)構(gòu)有來源于境內(nèi)所得;設(shè)立機(jī)構(gòu)，上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的

220.中外合作分成方式：按賣給第三方的銷售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)市場價(jià)(分得產(chǎn)品即為取得收入)

221.外國企業(yè)開采石油分得原油時(shí)：參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)(分得原油即為取得收入)

222.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)：作為當(dāng)年收益，一次繳納有困難的，在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入所得額

223.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款：按預(yù)計(jì)利潤率或其他合理辦法預(yù)計(jì)并按季預(yù)征所得稅

224.從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤(股息)以外的其他各類所得：依稅法規(guī)定計(jì)算納稅

225.籌辦期所得當(dāng)期繳納所得稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利

226.集團(tuán)重組轉(zhuǎn)讓給擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司：不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅

227.股票轉(zhuǎn)讓凈收益：一并征收所得稅

228.發(fā)行股票溢價(jià)部分：為股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，清算時(shí)也不記入

229.境外代銷、包銷房地產(chǎn)支付的各項(xiàng)傭金、價(jià)差、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，實(shí)際列支，但不超房地產(chǎn)銷售收入的10%

230.外企準(zhǔn)列支：

1、外國企業(yè)管理費(fèi)據(jù)實(shí)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支

2、銷貨凈額<1,500萬;5‰，>的，3‰ 業(yè)務(wù)收入<500萬 10%>的，5‰

3、支付給個(gè)人的住房支出，在住房公積金中列支，不足的可列當(dāng)期成本費(fèi)用

4、從事信貸、租賃的壞帳準(zhǔn)備不超3%

5、外國企業(yè)有聯(lián)系的境外所得已繳稅款，可作為費(fèi)用扣除

6、醫(yī)保、住房公積、退?；稹⒔逃?、工會(huì)可計(jì)提，其他可稅前扣，但當(dāng)年扣除的此類費(fèi)用，不得超工資總額的14%

231.支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)：不得列為成本費(fèi)用。不是總機(jī)構(gòu)間的準(zhǔn)予扣除

232.外資企業(yè)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額:應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入所得額

233.外資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)取得的利潤(股息):可不計(jì)入所得額(內(nèi)資還應(yīng)補(bǔ)稅)

234.外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓非設(shè)在境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益：暫免所得稅

235.外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外商投資企業(yè)股權(quán)取得超出出資額的轉(zhuǎn)讓收益：依10%預(yù)提所得稅

236.采石油企業(yè)開發(fā)階段投資：應(yīng)當(dāng)以油(氣)田為單位，全部累計(jì)作為資本支出

237.固定資產(chǎn)殘值：不低于原價(jià)的10%(內(nèi)資5%以內(nèi))

238.開采石油企業(yè)開發(fā)階段及以后投資形成的固定資產(chǎn)，綜合計(jì)算折舊：不留殘值，折舊年限不少于6年

239.無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：(專專商著場)應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)，無形資產(chǎn)攤銷期限不得少于10年

240.外資企業(yè)改組或合并為股份：資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價(jià)值與賬面的變動(dòng)部分應(yīng)計(jì)入損益，計(jì)繳所得稅

241.股份制企業(yè)募股或增發(fā)股票：資產(chǎn)重估的價(jià)值變動(dòng)部分：不記入損益

242.外企優(yōu)惠：

1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開始獲利起：兩免三減(非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：專門從事房地產(chǎn)開發(fā)、投資、購進(jìn)成套設(shè)備件簡單組裝、飲料食品罐裝分裝、室內(nèi)外裝修、廣告、食品、家電維修等)開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等的，不適用上述優(yōu)惠

2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠：鼓勵(lì)類符合以下條件之一可單獨(dú)計(jì)算并享受定期減免：①新增注冊資本達(dá)超6000萬美元 ②新增注冊資本達(dá)超1500萬美元，且達(dá)超原注冊資本50%的 以上與先期投資應(yīng)分別設(shè)立帳冊、憑證準(zhǔn)確計(jì)算所得額，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額 01年1月1日起執(zhí)行

3、能源交通港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目生產(chǎn)外資企業(yè)，15%，不論區(qū)域。15年以上5免5減半：①從事港口碼頭建設(shè)合資企業(yè) ②海南從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦水利等建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開發(fā) ③浦東新區(qū)機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站能源交通項(xiàng)目的外商企業(yè) 3-

1、外資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，三免二減后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，延長三年減半征收(10%)

4、農(nóng)、林、牧和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)外企10年以上的，二免三減后10年內(nèi)按應(yīng)納稅額減征15%-30%

5、西部大開發(fā)：①國家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，01-10年：15%(收入占70%以上)②省級(jí)批準(zhǔn)，民族自制地方可減或免地方所得稅 ③新辦交通、電力、水利、郵政、廣電企業(yè)，收入占70%以上，經(jīng)營期10年以上的，從獲利起(內(nèi)企無經(jīng)營期限制)，兩免三減 ④鼓勵(lì)類及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

6、經(jīng)濟(jì)特區(qū)外資及設(shè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營外企和在沿海港口開發(fā)區(qū)、浦東新區(qū)生產(chǎn)性外資 15% 7、24%地區(qū)：沿海開放區(qū)、特區(qū)、開發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性。(除技術(shù)密集、知識(shí)密集、3000萬美元以上投資期長，或能源交通港口按15%外)

8、國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)合資高新技術(shù)企業(yè)，10年以上兩免，生產(chǎn)性外資除北京外，三減半

9、經(jīng)濟(jì)特區(qū)服務(wù)行業(yè)500萬以上 10年以上 一免二減

10、金融機(jī)構(gòu)營運(yùn)資金超1000萬美元10年以上，一免二減

11、在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸?shù)忍峁Ｓ屑夹g(shù)取得的使用費(fèi)，減按10% 技術(shù)先進(jìn)條件優(yōu)惠的，可免

12、外資合并為股份企業(yè)符合條件可享受減免：資產(chǎn)重估進(jìn)行了稅務(wù)處理，未到期的補(bǔ)繳了減免稅

243.外國投資者利潤直接再投該企業(yè)增加注冊資本，或投資開辦其他外企：不少于5年，退已繳所得稅的40% 再投資舉辦、擴(kuò)建出口(開始生產(chǎn)或再投資后3年內(nèi))或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)(開始生產(chǎn)起或再投資后第一年內(nèi)，或3年內(nèi)未被撤消)，或海南企業(yè)利潤再投資海南基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，不少于5年，全部退還。退稅額=再投資額÷〔1-(原企所稅率+地所稅率)〕×企所稅率×退稅率 外國投資者全股投資公司，從外資企業(yè)分得的利潤直接再投資，可視同，享受退稅

244.外資匯總申報(bào)交納所得稅時(shí)：可將各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵，按有盈利的分支機(jī)構(gòu)適用稅率繳納(與內(nèi)資企業(yè)的合并納稅規(guī)定有所不同)

245.外國投資者將從外企取得的利潤再投資購買其他投資者已存在的股權(quán)，未增加注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受退稅優(yōu)惠

246.境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額(永遠(yuǎn)33%)×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)境外所得總額

247.匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅總額=境內(nèi)境外所得總額×適用稅率-境外所得稅稅款抵扣額

248.申報(bào)及繳納:按年計(jì)算，分季預(yù)繳,季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳,終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)

249.年終了4個(gè)月內(nèi)：報(bào)所得稅申報(bào)和會(huì)計(jì)決算報(bào)表

預(yù)提所得稅繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間：每次支付所得款時(shí),并應(yīng)于5日內(nèi)將扣繳的稅款繳入國庫

250.外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅

251.企業(yè)在中間合并、分立、終止時(shí)：應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)

252.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的最長期限為1個(gè)月。(分大項(xiàng)、小項(xiàng)將題盡量往書上知識(shí)點(diǎn)靠，步驟明確地分析計(jì)算)

253.不屬于工資薪金所得：

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼

2、家屬副食品補(bǔ)貼

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)

4、(內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入，按至法定退休年齡之間月份進(jìn)行平均，繳納所得稅)

254.年終獎(jiǎng)不與工資合并：單獨(dú)作為一個(gè)月工資，不再減除費(fèi)用

255.購買國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅：按工資、薪金計(jì)稅。

256.出租汽車單車承包或承租，駕駛員收入：按工資、薪金計(jì)稅

257.集體所有制，個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)：暫緩征收。將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，余額計(jì)征

258.個(gè)人售房一年內(nèi)重新購房的：按購房金額大小相應(yīng)退還保證金。購房金額大于原銷售額的：全部退還納稅保證金;小于的：按占原住房銷售額的比例退還納稅保證金

259.個(gè)人售房一年內(nèi)未重新購房的：所納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫

260.2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅

261.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額

262.每次收入〈4000的減除800元，〉4000的減除20%的費(fèi)用：勞稿特租

263.應(yīng)納稅所得額其他規(guī)定：

1、個(gè)人通過團(tuán)體捐贈(zèng)：扣除應(yīng)納稅所得額30%

2、個(gè)人通過團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)：全額扣除

3、個(gè)人所得資助非關(guān)聯(lián)：可以在下月、下次或當(dāng)年計(jì)征時(shí)扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

264.九級(jí)稅率：< 500 5%;500-2000 10% 25;2000-5000 15% 125;5000-2萬 20% 375;2-4萬 25% 1375;4-6萬 30% 3375;6-8萬 35% 6375;8-10萬 40% 10375;>10萬45% 15375

265.五級(jí)稅率：

1、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

2、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營(含轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得)

3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)

266.五級(jí)稅率：<5000 5%;5000-1萬10% 250;1-3萬 20% 1250;3-5萬 30% 4250;>5萬 35% 6750

267.應(yīng)納稅所得額計(jì)算：

1、查賬征稅 工資不得稅前扣、實(shí)際發(fā)生的三費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2%以內(nèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按企業(yè)。投資者兩個(gè)以上企業(yè)：匯總確定稅率，再按經(jīng)營所得比例分別計(jì)算

2、核定征收(不能享受優(yōu)惠政策)：①定額征收 ②核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

268.勞務(wù)報(bào)酬：<20,000 20%;20,000-50,000 30% 2000;>50,000 40% 7000

269.代付稅款：不含稅收入<3,360元：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷[1-稅率×(1-20%)]

270.不含稅收入>3,360元：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)] ÷ [1-稅率×(1-20%)]= [(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)] ÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

271.不含稅勞務(wù)報(bào)酬表：<3360：20%;3360-21000：20%，速算扣除數(shù)0，換算系數(shù)84%;21000-49500：30%，2000，76%;>49500：40%，7000，68%

272.財(cái)產(chǎn)租賃：應(yīng)納稅所得稅=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)

273.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

274.公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入：扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按“工資、薪金” 計(jì)征。不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與工資、薪金合并后計(jì)征

275.到外企工作的中方人員工資：由雇傭單位減除費(fèi)用，派遣單位不再減除

276.免稅項(xiàng)目：

1、省級(jí)、軍級(jí)以上及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金

2、國家金融債券利息

3、按國家規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

5、保險(xiǎn)賠款

6、轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

7、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府批準(zhǔn)見義勇為獎(jiǎng)

8、按省級(jí)規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不超比例免稅

277.暫免項(xiàng)目：

1、外籍個(gè)人衣食住行

2、個(gè)人代扣代繳取得手續(xù)費(fèi)

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上唯一居住用房所得

4、外籍個(gè)人從外企取得股息紅利所得

278.代扣代繳稅款：次月7日內(nèi)繳入國庫

279.納稅期限：

1、自行申報(bào)：次月7日內(nèi);

2、年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入起30日內(nèi)申報(bào)納稅;

3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)

280.注銷稅務(wù)登記范圍：解散、撤消、破產(chǎn)、遷移、吊銷執(zhí)照

281.不適用征管法：教育費(fèi)附加

282.不辦稅務(wù)登記：臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅

283.扣繳義務(wù)人：自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣代繳的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿

284.財(cái)會(huì)制度備案：自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)

285.經(jīng)責(zé)令而不納稅的：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款

286.未繳納的滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行：但不包括罰款

287.拍賣或變賣所得抵繳稅款：剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人

288.限期繳納或解繳稅款最長期限：不得超過15日

289.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的：自發(fā)現(xiàn)之日起10日得辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳納要求退還的：稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)

290.下列行為處2000以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重處2000-1萬：

1、未按規(guī)定期限辦理登記、變更、注銷稅務(wù)登記

2、未按規(guī)定設(shè)置、保管帳簿、憑證

3、未按規(guī)定將財(cái)會(huì)制度、辦法報(bào)送、備查

4、未按規(guī)定將全部銀行帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

5、未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置、或損毀、擅自改動(dòng).6、未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件或換證手續(xù)的

7、未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣(收)代繳帳簿、憑證(重者2000-5000)

8、未按規(guī)定納稅申報(bào)

291.偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處50%以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪依法追究刑事責(zé)任

292.偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金，偷稅數(shù)額占30%以上并且在10萬元以上的，處3-7年有期徒刑，并處1-5倍罰金。

293.騙稅：1-5倍罰款，犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。數(shù)額較大的，5年以下，1-5倍罰款，數(shù)額巨大的，5-10年、10年以上;抗稅：1-5倍罰款，3年以下，3-7年

294.稅務(wù)行政處罰種類：

1、罰款

2、沒收非法所得

3、停止出口退稅權(quán)

4、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票

295.稅務(wù)所可以對(duì)個(gè)體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照的單位、個(gè)人實(shí)施1,000以下罰款

296.行政處罰一般程序：立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行程序

297.行政罰款：15日內(nèi)繳納，超期每日加處3%罰款

298.復(fù)議機(jī)關(guān)在收到復(fù)議申請(qǐng)后：應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查

299.復(fù)議機(jī)構(gòu)自受理申請(qǐng)之日起7日內(nèi)，將申請(qǐng)書副本或復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到副本或復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交證據(jù)等

300.復(fù)議機(jī)關(guān)有權(quán)處理的：30日內(nèi)依法處理;無權(quán)處理的：7日內(nèi)按法定程序轉(zhuǎn)送，有權(quán)處理機(jī)關(guān)60日內(nèi)依法處

第五篇：注會(huì)考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)管理

注會(huì)考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)管理

知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)管理

一、稅務(wù)登記管理

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。

稅務(wù)登記管理包括：開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記。

（一）開業(yè)稅務(wù)登記 1.開業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分為以下兩類：（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人；

其中包括：①企業(yè)；②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所；③個(gè)體工商戶；④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

2.開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，辦理開業(yè)稅務(wù)登記。以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：

（1）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

（2）跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。

（3）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承包租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

（4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

（5）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

（二）變更、注銷稅務(wù)登記

1.變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求：

（1）適用范圍：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

（2）時(shí)間要求。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

（3）變更稅務(wù)登記的程序：變更稅務(wù)登記是先工商變更后稅務(wù)變更。2.注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求：

（1）適用范圍。納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動(dòng)解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

（2）時(shí)間要求。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（3）注銷稅務(wù)登記的程序：注銷稅務(wù)登記時(shí)是先稅務(wù)注銷，后工商注銷。

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

（四）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記（臨時(shí)經(jīng)營稅務(wù)登記）

1.納稅人到外縣臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

（五）稅務(wù)登記證的作用和管理

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件（6種情況）：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

（3）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；（4）領(lǐng)購發(fā)票；

（5）申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

二、賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.關(guān)于對(duì)賬簿、憑證設(shè)置的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。2.關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理

備案制度。凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3.關(guān)于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。

（二）發(fā)票管理

1.根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督”。

2.對(duì)無固定經(jīng)營場地或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

三、納稅申報(bào)管理

（一）納稅申報(bào)的對(duì)象

包括在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的納稅人：享受減稅、免稅待遇的納稅人。

（二）納稅申報(bào)的期限——兩種期限具有同等的法律效力 1.法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。

（三）納稅申報(bào)方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文。

除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。

（四）延期申報(bào)管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。