第一篇：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講 第十三四章 收入、政府補(bǔ)助

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講 第十三章 收入

【收入的確認(rèn)·單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，應(yīng)確認(rèn)為收入的是（）。A.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款 C.出售投資性房地產(chǎn)收取的價(jià)款 D.出售交易性金融資產(chǎn)收取的價(jià)款 【答案】C

【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日常活動(dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，剩余選項(xiàng)都是屬于企業(yè)利得。

【收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)·單選題】在視同買(mǎi)斷方式下委托代銷(xiāo)商品的，若協(xié)議表明將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方的處理正確的是（）。

A.在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入 B.在交付商品時(shí)確認(rèn)收入 C.不做任何處理

D.發(fā)出商品時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本 【答案】A

【解析】在視同買(mǎi)斷方式下委托代銷(xiāo)商品的，若協(xié)議約定受托方未將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

【提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量·單選題】某企業(yè)于2017年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為5個(gè)月，合同總收入300萬(wàn)元，2017年安裝工作開(kāi)始時(shí)收到預(yù)收款項(xiàng)120萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本30萬(wàn)元。2017年年末請(qǐng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，產(chǎn)品安裝進(jìn)度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)勞務(wù)影響2017年度利潤(rùn)總額的金額為（）萬(wàn)元。

A.0 B.72 C.150 D.300 【答案】B

【解析】2017年應(yīng)確認(rèn)的收入=300×60%=180（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的成本=（150+30）×60%=108（萬(wàn)元），利潤(rùn)總額增加=180-108=72（萬(wàn)元）。【授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理·單選題】甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。2017年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5 000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2 400元、成本為1 700元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬(wàn)名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。甲公司2017年12月確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。

A.20 000 B.21 250 C.24 000 D.25 250 【答案】B

【解析】每部手機(jī)公允價(jià)值為2 400元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價(jià)值=150×24=3 600（元），2017年12月手機(jī)應(yīng)確認(rèn)的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（萬(wàn)元），未來(lái)24個(gè)月話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10 = 30 000（萬(wàn)元），2017年12月話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入=30 000÷24=1 250（萬(wàn)元），甲公司于2017年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=20 000+1 250=21 250（萬(wàn)元）。

【建造合同的會(huì)計(jì)處理·多選題】下列有關(guān)建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的（）。A.建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同成本 B.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，按合同成本確認(rèn)合同收入 C.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用

D.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用，不確認(rèn)收入 【答案】ACD

【解析】如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

【收入的確認(rèn)原則·判斷題】企業(yè)發(fā)生收入往往表現(xiàn)為貨幣性資產(chǎn)的流入，但是并非所有貨幣性資產(chǎn)的流入都是企業(yè)的收入。（）【答案】√

【解析】收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的。

【特殊勞務(wù)交易的處理·判斷題】廣告的制作傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。（）【答案】×

【解析】宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)，而廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

【銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)·判斷題】對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果不能合理確定退貨的可能性，應(yīng)在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（）【答案】√

【授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分·判斷題】關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理，被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。（）【答案】√

【分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理·計(jì)算分析題】甲公司2014年1月1日售出其生產(chǎn)的大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年年末開(kāi)始分5年分期等額收款，每年收取1 000萬(wàn)元，合計(jì)5 000萬(wàn)元，成本為3 000萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。假定銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，實(shí)際年利率為7.93%，假定不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)等因素。

要求：編制甲公司從2014年至2018年關(guān)于分期收款銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?/p>

（1）2014年1月1日

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

未實(shí)現(xiàn)融資收益

000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫(kù)存商品

000（2）2014年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=每期期初長(zhǎng)期應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率

每期期初長(zhǎng)期應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（萬(wàn)元）。借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

317.20

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

317.20（3）2015年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=［（5 000-1 000）-（1 000-317.20）］×7.93%=263.05（萬(wàn)元）。借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

263.05

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

263.05（4）2016年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=［（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）］×7.93%=204.61（萬(wàn)元）。

借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

204.61

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

204.61（5）2017年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=［（5 000-1 000-1 000-1 000）（1-000-317.20-263.05-204.61）］×7.93%=141.54（萬(wàn)元）。

借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

141.54

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

141.54（6）2018年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬(wàn)元）。借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

73.60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

73.60

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講 第十四章政府補(bǔ)助

【政府補(bǔ)助的特征?單選題】2017年1月，某企業(yè)因技術(shù)改造獲得政府無(wú)償撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元；5月，因技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目收到政府撥付的貼息款項(xiàng)60萬(wàn)元；年底，由于重組等原因，經(jīng)政府批準(zhǔn)減免所得稅50萬(wàn)元。該企業(yè)2017年度獲得的政府補(bǔ)助金額為（）萬(wàn)元。

A.210 B.150 C.160 D.110 【答案】C

【解析】政府補(bǔ)助不包含直接減免的所得稅，該企業(yè)2017年度獲得的政府補(bǔ)助金額=100+60=160（萬(wàn)元）。

【政府補(bǔ)助款的性質(zhì)?單選題】甲公司從2013年開(kāi)始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類(lèi)特種丙原料，再將丙原料銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷(xiāo)售給最終用戶，由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲，而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格倒掛的局面。2017年之前，甲公司銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)；2017年以后，國(guó)家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格，然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益

B.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益 C.確認(rèn)為與銷(xiāo)售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷(xiāo)量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入其他收益 【答案】C

【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)與甲公司銷(xiāo)售商品活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?單選題】關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A.在總額法下，收到政府補(bǔ)助款最終全額確認(rèn)為收益 B.凈額法是將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減

C.與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用

D.與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，一定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 【答案】D

【解析】與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。

【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?單選題】2017年1月5日，政府撥付A企業(yè)900萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái)用于某科研項(xiàng)目，該項(xiàng)目2017年處于研究階段。2017年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝）并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際成本為960萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元以自有資金支付，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，企業(yè)采用總額法核算政府補(bǔ)助。上述業(yè)務(wù)影響2017年度利潤(rùn)總額的金額為（）萬(wàn)元。

A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88 【答案】B

【解析】2017年該設(shè)備計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額=960/10/12×11=88（萬(wàn)元），遞延收益攤銷(xiāo)計(jì)入其他收益的金額=900/10/12×11=82.5（萬(wàn)元），上述業(yè)務(wù)影響2017年度利潤(rùn)總額的金額=82.5-88=-5.5（萬(wàn)元）。

【政府補(bǔ)助返還的會(huì)計(jì)處理?單選題】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列會(huì)計(jì)處理處理中正確的是（）。

A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積 B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積

C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益 D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接沖減期初留存收益 【答案】C

【解析】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；（2）存在尚未攤銷(xiāo)的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！揪C合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?多選題】關(guān)于企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理 B.無(wú)需分解而將其全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理 C.無(wú)需分解而將其全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理

D.難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 【答案】AD

【解析】企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分，分別進(jìn)行處理，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤；難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D正確?！菊a(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?多選題】甲公司2017年自財(cái)政部門(mén)取得以下款項(xiàng)：（1）2月20日，收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼260萬(wàn)元；（2）6月20日，取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行扶改項(xiàng)目的支持資金3 000萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；（3）10月2日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4 000萬(wàn)元，該項(xiàng)目至2017年12月31日已發(fā)生研究支出1 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)前仍將發(fā)生研究支出2 400萬(wàn)元。假定甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助是1 860萬(wàn)元 B.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是260萬(wàn)元 C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是3 000萬(wàn)元 D.當(dāng)期應(yīng)計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助是4 000萬(wàn)元 【答案】AC

【解析】當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助=260+1 600=1 860（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助=260+4 000=4 260（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為3 000萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確；政府補(bǔ)助不計(jì)入資本公積，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【提示】事項(xiàng)（3）中的政府補(bǔ)助取得時(shí)計(jì)入遞延收益，期末按實(shí)際發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出比例，將遞延收益分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益，故此事項(xiàng)中有1 600萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益?！菊a(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?多選題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金2 000萬(wàn)元；（2）按比例確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額的份額300萬(wàn)元；（3）收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅稅款200萬(wàn)元；（4）收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元。甲公司采用總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，甲公司2016年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.收到返還的增值稅稅款200萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積

B.收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 C.取得其母公司投入2 000萬(wàn)元資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，按比例確認(rèn)其他綜合收益300萬(wàn)元 【答案】BCD

【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為其他收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤?！菊a(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?判斷題】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。（）【答案】√

【政府補(bǔ)助的計(jì)量?判斷題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】×

【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量。

【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2017年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬(wàn)元（未發(fā)生減值），正常市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)780萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售；同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷(xiāo)售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬(wàn)元。2017年，甲公司銷(xiāo)售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到；當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷(xiāo)售補(bǔ)助款5 000萬(wàn)元。

（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6 500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（假定無(wú)殘值），新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為8 000萬(wàn)元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1 200萬(wàn)元，相關(guān)支出均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3 000萬(wàn)元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁? 500萬(wàn)元人才專(zhuān)用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車(chē)相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬(wàn)元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 500萬(wàn)元補(bǔ)助資金。

甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類(lèi)；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類(lèi)；編制甲2×17年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?/p>

（1）甲公司與政府發(fā)生的銷(xiāo)售商品交易與日常活動(dòng)相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是商品對(duì)價(jià)的組成部分，不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款000（5 000+500×20×50%）

應(yīng)收賬款

000（500×20×50%）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000（20×750）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本000（600×20）

貸：庫(kù)存商品

000

（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

2017年3月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程

500

累計(jì)折舊

500

貸：固定資產(chǎn)

000 更新改造：

借：營(yíng)業(yè)外支出

300

貸：在建工程

300 借：在建工程

200

貸：銀行存款

200

2017年12月20日因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給與補(bǔ)助，但款項(xiàng)尚未收到，且甲公司預(yù)計(jì)很可能取得，故：

借：其他應(yīng)收款

000

貸：遞延收益

000 2017年12月25日更新改造完成：

借：固定資產(chǎn)

400

貸：在建工程

400 借：遞延收益

000 貸：固定資產(chǎn)

000

（3）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車(chē)相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。

2017年8月20日

借：銀行存款

500

貸：遞延收益

500 2017年年末

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用

500 500

第二篇：2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：財(cái)政補(bǔ)助收入核算

2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：財(cái)政補(bǔ)助收入核算

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關(guān)資料供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求

1.嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。

2.按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。

3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。

（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量

事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的資金取得有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量原則也有所差異。

2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)特征

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征

1.《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍

適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國(guó)民間非營(yíng)利組織的具體組織形式主要包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位。

2.民間非營(yíng)利組織一般會(huì)計(jì)原則

3.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

4.民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

第三篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題,(21)政府會(huì)計(jì)

第二十章

政府會(huì)計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題 1 1、甲事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。8 2×18 年 年 8 8 月 月 0 10 日，該單位收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，收到財(cái)政部門(mén)撥入的日常事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi) 0 10 萬(wàn)元，則當(dāng)日該事業(yè)單位做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A、銀行存款

B、上級(jí)撥款收入

C、零余額賬戶用款額度

D、財(cái)政撥款收入2、在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到 “ 授權(quán)支付到賬通知書(shū) ” 時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)借記的科目是（）。

A、經(jīng)營(yíng)支出

B、事業(yè)支出

C、零余額賬戶用款額度

D、銀行存款3、下列各要素中，不屬于 政府會(huì)計(jì)要素的是（）。

A、資產(chǎn)

B、負(fù)債

C、凈資產(chǎn)

D、利潤(rùn)4、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)借記 “ 事業(yè)支出 ”科目，貸記（）科目。

A、財(cái)政撥款預(yù)算收入

B、財(cái)政撥款收入

C、銀行存款

D、應(yīng)付職工薪酬5、下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)核算的表述中，不正確的是（）。

A、政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能

B、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制

C、政府單位對(duì)于發(fā)生的所有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算

D、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余6、甲事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于 9 2×19 年 年 7 7 月 月 1 1 日對(duì) A A 單位進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，擁有 A A 單位 30% 的股權(quán)，能夠決定該單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。至 0 2×20 年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額為 5 45 萬(wàn)元。1 2×21 年末 A A 單位發(fā)生虧損 5 155 萬(wàn)元。不考慮其他因素的影響，則 1 2×21 年末甲事業(yè)單位對(duì) A A 單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A、－0.5

B、1.5

C、0

D、27、下列有關(guān)政府會(huì)計(jì)長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理中，說(shuō)法正確 的是（）。

A、支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期債券投資成本

B、長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以債券攤余成本與實(shí)際利率確認(rèn)利息收入

C、到期一次還本付息的債券投資，按期確認(rèn)利息收入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目

D、收到分期支付的利息時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“投資預(yù)算收益”科目8、9 2×19 年 年 5 5 月 月 0 30 日，甲事業(yè)單位的一項(xiàng)固定資產(chǎn)因暴雨發(fā)生壞損，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢。對(duì)外處置時(shí)，收到處置價(jià)款 0 8 200 元，發(fā)生清理費(fèi)用 4 0 800 元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為 0 180 000 元，已累計(jì)計(jì)提折舊 0 36 000 元。不考慮其他因素，甲單位因該業(yè)務(wù)應(yīng)上繳財(cái)政的金額為（）元。

A、144 000

B、0

C、3 400

D、8 2009、政府單位發(fā)生的分?jǐn)偲谠?1 1 年以上的待攤費(fèi)用，其核算科目為（）。

A、待攤費(fèi)用

B、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

C、預(yù)提費(fèi)用

D、長(zhǎng)期借款、事業(yè)單位實(shí)際支付短期借款利息時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)借記（）。

A、應(yīng)付利息

B、其他支出

C、債務(wù)還本支出

D、其他費(fèi)用、行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編 制部門(mén)是（）。

A、部門(mén)（單位）

B、政府財(cái)政部門(mén)

C、行政區(qū)財(cái)政部門(mén)

D、單位（部門(mén)）財(cái)政部門(mén)

二、多項(xiàng)選擇題 1 1、某事業(yè)單位 8 2×18 收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的 7 2×17 年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 0 300 萬(wàn)元，下列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A、貸記“財(cái)政撥款收入”300 萬(wàn)元

B、借記“資金結(jié)存”300 萬(wàn)元

C、貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300 萬(wàn)元

D、借記“零余額賬戶用款額度”300 萬(wàn)元2、下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的有（）。

A、資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源

B、負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

C、凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額

D、收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入3、下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的組成部分的有（）。

A、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

B、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

C、政府會(huì)計(jì)制度

D、政府會(huì)計(jì)主體4、下列各項(xiàng)中，反映 政府會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量的報(bào)表有（）。

A、資產(chǎn)負(fù)債表

B、業(yè)務(wù)活動(dòng)表

C、現(xiàn)金流量表

D、收入費(fèi)用表5、下列關(guān)于政府單位會(huì)計(jì)核算一般原則的相關(guān)表述，正確的有（）。

A、單位發(fā)生的業(yè)務(wù)，均應(yīng)同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算

B、單位預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)于增值稅的處理中，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納時(shí)計(jì)入預(yù)算支出

C、單位受托代理的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理

D、單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)6、9 2×19 年 年 0 10 月 月 1 1 日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃向同級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)支付購(gòu)買(mǎi)辦公用品 5 0.5 萬(wàn)元。0 10 月 月 9 9 日，財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向供應(yīng)商支付了該辦公用品費(fèi)用 5 0.5 萬(wàn)元。0 10 月 月 2 12 日，該事業(yè)單位收到了 “ 財(cái)政直接支付入賬通知書(shū) ”。該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理包括（）。

A、借：事業(yè)支出 0.5

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 0.5

B、借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 0.5

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 0.5

C、借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 0.5

貸：財(cái)政撥款收入 0.5

D、借：零余額賬戶用款額度 0.5

貸：財(cái)政撥款收入 0.57、政府單位取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，下列事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致其賬面余額發(fā)生變化的有（）。

A、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

B、追加被投資單位投資

C、收回被投資單位投資

D、被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8、下列關(guān)于我國(guó)事業(yè)單位應(yīng)收賬款的處理中，正確的有（）。

A、事業(yè)單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理

B、事業(yè)單位收回后應(yīng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C、事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D、事業(yè)單位年末應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9、行政單位應(yīng)當(dāng)通過(guò) “ 受托代理資產(chǎn) ” 科目進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)，主要包括（）。

A、受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資

B、受托存儲(chǔ)保管的物資

C、罰沒(méi)物資

D、受托代理的銀行存款、下列關(guān)于政府儲(chǔ)備物資特征的表述中，正確的有（）。

A、大部分為流動(dòng)資產(chǎn)

B、在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用

C、其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門(mén)發(fā)布的專(zhuān)門(mén)管理制度規(guī)范

D、價(jià)值通常較低

三、判斷題 1 1、事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別借記 “ 單位管理費(fèi)用 ”、“ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目，貸記 “ 財(cái)政撥款收入 ” 等科目。（）2、委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件應(yīng)視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理，軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，應(yīng)按軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬。（）3、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確、完整的反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和凈資產(chǎn)等預(yù)算執(zhí)行信息。（）4、我國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)主體、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南等組成。（）5、政府單位取得的長(zhǎng)期債券投資在持有期間應(yīng)按 照債券攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。（）6、事業(yè)單位購(gòu)建工程的建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷，則專(zhuān)門(mén)借款的利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）7、政府單位的合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照合并級(jí)次分為部門(mén)（單位))合并財(cái)務(wù)報(bào)表、本級(jí)政合并財(cái)務(wù)報(bào)表和行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（）

四、計(jì)算分析題 1 1、甲事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于 9 2×19 年 年 1 1 月 月 1 1 日以持有的固定資產(chǎn)作價(jià)投資乙單位，取得乙單位 30%股權(quán)，甲事業(yè)單位該固定資產(chǎn)賬面余額為 0 100 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo) 0 10 萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值 0 200 萬(wàn)元。甲事業(yè)單位能夠?qū)⑴c乙單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策，9 2×19 年乙單位 全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 0 30 萬(wàn)元。

2×20年 年 3 3 月 月 2 2 日，乙單位宣告向股東分派利潤(rùn) 0 10 萬(wàn)元，5 5 月 月 1 1 日，乙單位實(shí)際向股東支付了利潤(rùn) 0 10 萬(wàn)元，0 2×20 年乙單位全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 0 50 萬(wàn)元。假定不考慮稅費(fèi)等其他因素。

<1>、根據(jù)資料，編制該事業(yè)單位 2×19 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄金額以萬(wàn)元表示）。

<2>、根據(jù)資料，編制該事業(yè)單位 2×20 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄金額以萬(wàn)元表示）。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題 1、【正確答案】

A 【答案解析】

注意本題這里是尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，所以是不需要通過(guò)零余額賬戶用款額度核算的，借方直接登記銀行存款的增加即可。

【該題針對(duì)“國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12861444,點(diǎn)擊提問(wèn)】

2、

【正確答案】

C 【答案解析】

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)做如下分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政撥款收入 【該題針對(duì)“財(cái)政授權(quán)支付的程序和賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12861484,點(diǎn)擊提問(wèn)】

3、【正確答案】

D 【答案解析】

政府會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

【該題針對(duì)“政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12861568,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、【正確答案】

A 【答案解析】

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。

【該題針對(duì)“財(cái)政直接支付的程序和賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903691,點(diǎn)擊提問(wèn)】

5、【正確答案】

C 【答案解析】

政府單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

【該題針對(duì)“政府會(huì)計(jì)概述（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903694,點(diǎn)擊提問(wèn)】

6、【正確答案】

C 【答案解析】

被投資單位發(fā)生的凈虧損，事業(yè)單位應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限，這里事業(yè)單位應(yīng)該承擔(dān)凈虧損＝155×30%＝46.5（萬(wàn)元），超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 45 萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值只能減記至零，而不是負(fù)數(shù)。

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903842,點(diǎn)擊提問(wèn)】

7、【正確答案】

D 【答案解析】

選項(xiàng) A，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息；選項(xiàng) B，長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以債券面值與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；選項(xiàng) C，到期一次還本付息的債券投資，按期確認(rèn)利息收入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期債券投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903857,點(diǎn)擊提問(wèn)】

8、【正確答案】

C 【答案解析】

政府單位出售資產(chǎn)的，按照“收支兩條線”管理規(guī)定，應(yīng)將處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的處置凈收益上繳財(cái)政，所以甲單位應(yīng)上繳財(cái)政的金額＝8 200－4 800＝3 400（元）。

【該題針對(duì)“資產(chǎn)處置的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904077,點(diǎn)擊提問(wèn)】

9、【正確答案】

B

【答案解析】

政府單位發(fā)生的待攤費(fèi)用，分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)（含 1 年）的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目核算；分?jǐn)偲谠?1 年以上（不含 1 年）的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。

【該題針對(duì)“待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904155,點(diǎn)擊提問(wèn)】

10、【正確答案】

A 【答案解析】

實(shí)際支付短期借款利息或分期付息長(zhǎng)期借款利息時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

【該題針對(duì)“借款的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904161,點(diǎn)擊提問(wèn)】

11、【正確答案】

B 【答案解析】

各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)既負(fù)責(zé)編制本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也負(fù)責(zé)編制本級(jí)政府所轄行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904164,點(diǎn)擊提問(wèn)】

二、多項(xiàng)選擇題 1、【正確答案】

CD 【答案解析】

事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。

【該題針對(duì)“財(cái)政授權(quán)支付的程序和賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12861486,點(diǎn)擊提問(wèn)】

2、【正確答案】

ABCD 【答案解析】

政府會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

【該題針對(duì)“政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12861572,點(diǎn)擊提問(wèn)】

3、【正確答案】

ABC 【答案解析】

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。

【該題針對(duì)“政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903655,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、【正確答案】

CD 【答案解析】

政府會(huì)計(jì)主體編制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。其中，反映政府會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量信息的報(bào)表分別是收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。

【該題針對(duì)“政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903708,點(diǎn)擊提問(wèn)】

5、【正確答案】

BCD

【答案解析】

選項(xiàng) A，單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

【該題針對(duì)“政府會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903712,點(diǎn)擊提問(wèn)】

6、【正確答案】

AC 【答案解析】

選項(xiàng) B、D，為財(cái)政授權(quán)支付方式下的賬務(wù)處理。

【該題針對(duì)“財(cái)政直接支付的程序和賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903713,點(diǎn)擊提問(wèn)】

7、【正確答案】

BC 【答案解析】

選項(xiàng) A，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，事業(yè)單位按照享有份額借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；選項(xiàng) D，采用成本法進(jìn)行核算時(shí)，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，事業(yè)單位無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，故不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903880,點(diǎn)擊提問(wèn)】

8、【正確答案】

AC 【答案解析】

事業(yè)單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng) A 正確；我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中除了對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外，對(duì)于其他資產(chǎn)均未考慮減值，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；年末事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失，選項(xiàng) C正確，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

【該題針對(duì)“應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903885,點(diǎn)擊提問(wèn)】

9、【正確答案】

ABC 【答案解析】

選項(xiàng) D，政府單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目核算，不通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算。

【該題針對(duì)“受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904086,點(diǎn)擊提問(wèn)】

10、【正確答案】

BC 【答案解析】

政府儲(chǔ)備物資，是指政府單位為滿足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗震救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用；②其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門(mén)發(fā)布的專(zhuān)門(mén)管理制度規(guī)范。

【該題針對(duì)“公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904102,點(diǎn)擊提問(wèn)】

三、判斷題 1、【正確答案】

對(duì) 【答案解析】

在財(cái)政直接支付方式下，借記“單位管理費(fèi)用”等科目；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，借記“零余額賬戶用款額度”科目。

【該題針對(duì)“國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12861443,點(diǎn)擊提問(wèn)】

2、【正確答案】

對(duì) 【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12861582,點(diǎn)擊提問(wèn)】

3、【正確答案】

錯(cuò) 【答案解析】

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確、完整的反映預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息。

【該題針對(duì)“政府會(huì)計(jì)核算模式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903664,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、【正確答案】

錯(cuò) 【答案解析】

我國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。

【該題針對(duì)“政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系適用范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903672,點(diǎn)擊提問(wèn)】

5、【正確答案】

錯(cuò) 【答案解析】

長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以債券票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期債券投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12903921,點(diǎn)擊提問(wèn)】

6、【正確答案】

錯(cuò) 【答案解析】

工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月（含 3 個(gè)月）的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將非正常中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

【該題針對(duì)“借款的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904189,點(diǎn)擊提問(wèn)】

7、【正確答案】

對(duì) 【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904194,點(diǎn)擊提問(wèn)】

四、計(jì)算分析題 1、【正確答案】

（1）2×19 年 1 月甲事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 200

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10

貸：固定資產(chǎn) 100

其他收入 110（2 分）

（2）2×19 年 12 月 31 日確認(rèn)對(duì)乙單位的投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 9

貸：投資收益 9（2 分）

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904038,點(diǎn)擊提問(wèn)】

【正確答案】

（1）2×20 年 3 月 2 日確認(rèn)乙單位宣告分派利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額：

借：應(yīng)收股利 3

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3（2 分）

宣告分派股利后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝200＋9－3＝206（萬(wàn)元）

2×20 年 5 月 1 日，實(shí)際收到乙單位發(fā)放的股利：

借：銀行存款 3

貸：應(yīng)收股利 3（1 分）

同時(shí)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 3

貸：投資預(yù)算收益 3（2 分）

2×20 年 12 月 31 日，確認(rèn)對(duì)乙單位的投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 15（50×30%）

貸：投資收益 15（1 分）

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào) 12904039,點(diǎn)擊提問(wèn)】

第四篇：2018中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)練習(xí)卷19章練習(xí)題

2018中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)練習(xí)卷19章練習(xí)題

第十九章

財(cái)務(wù)報(bào)告

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表是（）。

A.現(xiàn)金流量表

B.資產(chǎn)負(fù)債表

C.利潤(rùn)表

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表

2.下列有關(guān)現(xiàn)金流量表的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表

B.現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制

C.根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，將其分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 D.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表

3.下列不屬于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要做的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)是（）。

A.統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)政策

B.統(tǒng)一母、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間

C.對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算

D.設(shè)置合并工作底稿

4.若不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是（）。

A.A公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份，B公司擁有甲公司60%的有表決權(quán)股份

B.A公司擁有甲公司40%的有表決權(quán)股份

C.A公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份，C公司擁有甲公司40%的有表決權(quán)股份

D.A公司擁有D公司50%的有表決權(quán)股份，D公司擁有甲公司50%的有表決權(quán)股份，同時(shí)A公司直接擁有甲公司20%的有表決權(quán)股份

5.A公司2016年1月1日以100萬(wàn)元取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為180萬(wàn)元；2017年1月1日A公司又以銀行存款15萬(wàn)元取得原少數(shù)股東持有的B公司股權(quán)5%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬(wàn)元，B公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值220萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日A公司資本公積的余額為10萬(wàn)元，A公司和B公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。

A.4

B.-4

C.5

D.-5

6.甲公司2017年1月1日以銀行存款2500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于其賬面價(jià)值）為3000萬(wàn)元，甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2017年5月8日乙公司宣告分派2016利潤(rùn)300萬(wàn)元。2017乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。不考慮其他因素影響，則甲公司在2017年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）萬(wàn)元。

A.2500

B.2700

C.2560

D.2660

7.甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2017年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本為560萬(wàn)元。至2017年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的60%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬(wàn)元。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述交易進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。

A.10

B.14

C.24

D.0

8.甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司，2016年6月30日乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元（不含增值稅），銷(xiāo)售成本為256萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2017年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.44

B.22

C.16.5

D.11

9.甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2016，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1500萬(wàn)元和800萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1800萬(wàn)元和800萬(wàn)元。2016甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金300萬(wàn)元。不考慮其他因素，合并現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。A.2300

B.2600

C.2000

D.3000

10.甲公司原持有丙公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2017年12月31日，甲公司將其持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，取得價(jià)款2400萬(wàn)元，處置日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。股權(quán)出售日，丙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元。在出售1/3的股權(quán)后，甲公司對(duì)丙公司的持股比例為40%，喪失了對(duì)丙公司的控制權(quán)。甲公司原取得丙公司60%股權(quán)時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9500萬(wàn)元。從股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升使其他綜合收益增加200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。2017年年末甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.-180

B.400

C.-60

D.120

11.2017年1月1日，甲公司將其持有的乙公司90%股權(quán)的1/3對(duì)外出售，取得價(jià)款7500萬(wàn)元，剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)投資之日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為25500萬(wàn)元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為25000萬(wàn)元。該股權(quán)投資系甲公司2015年1月10日取得，成本為21000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為22000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。不考慮其他因素，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.0

B.500

C.150

D.650

12.新華公司擁有M公司80%有表決權(quán)股份，能夠控制M公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2017年3月10日新華公司從M公司購(gòu)進(jìn)管理用固定資產(chǎn)一臺(tái)，該固定資產(chǎn)由M公司生產(chǎn)，成本為320萬(wàn)元，售價(jià)為380萬(wàn)元，增值稅稅額為64.6萬(wàn)元，新華公司另支付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬(wàn)元，新華公司已付款且該固定資產(chǎn)當(dāng)月投入使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。M公司2017實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則新華公司2017年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，M公司2017調(diào)整后的凈利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A.1200

B.1149

C.1140

D.1152

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，正確的有（）。A．財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)年末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件

B．財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述

C．財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，其他報(bào)表可以不包括

D．按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的期間不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表

2.下列交易或事項(xiàng)中，不能引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（）。

A.用銀行存款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

B.發(fā)行長(zhǎng)期債券取得銀行存款

C.支付在建工程員工工資

D.收到關(guān)稅的稅收返還

3.關(guān)于合并范圍，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍

C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍 D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并

4.甲公司2016年1月1日購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。2016，乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為1650萬(wàn)元。2017，乙公司按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為10000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2017年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為17000萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2016和2017合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（）。

A.2016少數(shù)股東損益為800萬(wàn)元

B.2017年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

C.2017年12月31日股東權(quán)益總額為11850萬(wàn)元

D.2017年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為12200萬(wàn)元

5.A公司為B公司的母公司，且均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%，則A公司編制2017合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄有（）。

A.借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

C.借：遞延所得稅資產(chǎn)

0.5

貸：所得稅費(fèi)用

0.5

D.借：所得稅費(fèi)用

0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

0.5

6.長(zhǎng)江公司系甲公司母公司，2017年6月30日，長(zhǎng)江公司將其2015年12月10日購(gòu)入的一臺(tái)管理用設(shè)備出售給甲公司，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，出售時(shí)該設(shè)備賬面價(jià)值為850萬(wàn)元（購(gòu)入時(shí)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值），相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，其折舊方法、預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值與其在長(zhǎng)江公司時(shí)相同。不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司2017合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面折舊額計(jì)入管理費(fèi)用100萬(wàn)元

B.抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外收入150萬(wàn)元

C.抵銷(xiāo)增值稅稅額170萬(wàn)元

D.抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)150萬(wàn)元

7.下列在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.投資企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券

B.投資企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在5年后可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 C.投資企業(yè)以外的其他企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證

D.投資企業(yè)以外的其他企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期不可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證

8.下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)處理中，表述正確的有（）。

A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”

B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司和少數(shù)股東的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)

C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”

D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益

9.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為一攬子交易處理的有（）。

A.多個(gè)交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的

B.這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果

C.一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于至少一項(xiàng)其他交易的發(fā)生

D.一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的

10.A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷(xiāo)售和服務(wù)。根據(jù)C公司的章程以及A、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)。所有重大事項(xiàng)均須A、B公司派出的股東代表一致表決通過(guò)。若雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，A公司股東代表享有“一票通過(guò)權(quán)”，即以A公司的股東代表的意見(jiàn)為最終方案。下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理表述不正確的有（）。

A.C公司屬于合營(yíng)安排

B.A公司與B公司一起對(duì)C公司實(shí)施共同控制

C.A公司對(duì)C公司具有控制

D.B公司對(duì)C公司具有控制

11.長(zhǎng)江公司系甲公司母公司，2016年5月20日，長(zhǎng)江公司向甲公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，長(zhǎng)江公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司在本已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，長(zhǎng)江公司編制2016合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元

B.抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元

C.抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值損失10萬(wàn)元

D.抵銷(xiāo)應(yīng)付賬款1170萬(wàn)元

12.2017年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司80%股權(quán)（非同一控制下控股合并），能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。2017乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2017年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8 000萬(wàn)元。假定不考慮內(nèi)部交易等因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2017合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（）。

A.2017年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為8 160萬(wàn)元

B.2017年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為440萬(wàn)元

C.2017少數(shù)股東損益為60萬(wàn)元

D.2017年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益總額為8 680萬(wàn)元

三、判斷題

1.財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。（）

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司、子公司在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。（）

3.企業(yè)合并利潤(rùn)表在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。（）

4.在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)子公司的所有者權(quán)益時(shí)，一定會(huì)有商譽(yù)的存在。（）

5.對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日持有母公司股權(quán)的公允價(jià)值，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。（）6.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表所有相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。（）

7.如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋?zhuān)ǖ磫适Э刂茩?quán)），母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

8.合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益不能為負(fù)數(shù)。（）

9.母公司應(yīng)將全部子公司納入合并范圍。（）

10.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，同一控制下增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

11.內(nèi)部商品交易在當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部銷(xiāo)售的情況下，則集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)集團(tuán)企業(yè)之間歸屬于少數(shù)股東的凈利潤(rùn)。（）

12.合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（）

四、計(jì)算分析題

1.甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2016年1月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)入乙公司80%的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2016年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件4萬(wàn)元（不含增值稅，下同）。甲公司A商品每件成本為3萬(wàn)元。2016年乙公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為4.4萬(wàn)元；2016年年末結(jié)存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬(wàn)元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。2017年乙公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為3.6萬(wàn)元。2017年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬(wàn)元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為96萬(wàn)元。

要求：

編制2016年和2017年與存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。

2.A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2016年12月31日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3500萬(wàn)元，處置日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。其中，自A公司取得投資日至2016年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3800萬(wàn)元，2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，2016年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升扣除所得稅后影響金額增加其他綜合收益200萬(wàn)元，假定除上述資料外，B公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

在出售1/3的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司投資的持股比例降為40%，喪失了對(duì)B公司的控制權(quán)，但在被投資單位董事會(huì)中派有代表，對(duì)B公司能夠施加重大影響，對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為按照權(quán)益法核算。

2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1520萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，并于年末收到股利；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

2017年B公司向A公司出售一批存貨，成本為200萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），售價(jià)為300萬(wàn)元，當(dāng)年A公司將上述存貨對(duì)外出售80%，20%形成期末存貨。

其他資料：

（1）A公司有其他子公司，處置后仍需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）不考慮所得稅其他因素。

要求：

（1）編制A公司2016年12月31日個(gè)別報(bào)表中處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制A公司2016年12月31日個(gè)別報(bào)表中剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算喪失控制權(quán)日合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益。

（4）編制A公司2017長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制A公司合并報(bào)表中對(duì)B公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄。

五、綜合題

1.2017甲公司、乙公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股（每股面值為1元，每股市價(jià)為30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)600萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)40萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。

當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為48000萬(wàn)元，其中：股本12000萬(wàn)元，資本公積10000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)23000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品，成本為16000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為17200萬(wàn)元；②一棟辦公樓，成本為40000萬(wàn)元，累計(jì)折舊12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為32800萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于2017年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自2017年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（2）2月5日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元（不含增值稅稅額，下同），產(chǎn)品成本為1750萬(wàn)元。至2017年年末，乙公司已對(duì)外銷(xiāo)售70%，另外30%形成存貨，未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（3）6月15日，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售成本為1700萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

（4）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品形成。

（5）2017，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)18000萬(wàn)元，提取盈余公積1800萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為1000萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利5600萬(wàn)元。

（6）其他有關(guān)資料：

①2017年1月1日前，甲公司與乙、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司與乙公司均以公歷作為會(huì)計(jì)，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

③假定不考慮所得稅及增值稅的影響，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

④長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)不考慮有關(guān)內(nèi)部交易的影響。

要求：（1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

（3）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）。

2.新華公司和大海公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。2016發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月1日，新華公司以2500萬(wàn)元取得大海公司有表決權(quán)股份的80%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（相對(duì)于最終控制方而言的）和公允價(jià)值均為3000萬(wàn)元；所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，其中股本1200萬(wàn)元，資本公積900萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元。在此之前，新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司。

（2）3月30日，新華公司向大海公司銷(xiāo)售一批A商品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。至2016年12月31日大海公司將該批A商品全部對(duì)外出售，但新華公司仍未收到該筆貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

（3）5月1日，新華公司向大海公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。大海公司將購(gòu)入的B商品作為存貨入庫(kù)；至2016年12月31日，大海公司已對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10.3萬(wàn)元；2016年12月31日，對(duì)尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

（4）6月3日，新華公司自大海公司購(gòu)入C商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。大海公司出售該商品售價(jià)為150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，新華公司已于當(dāng)日支付貨款。（5）6月12日，大海公司對(duì)外宣告發(fā)放上現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；6月20日，新華公司收到大海公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬(wàn)元。大海公司2016利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。

其他資料如下：

①新華公司“資本公積——股本溢價(jià)”科目為850萬(wàn)元。

②新華公司與大海公司的會(huì)計(jì)和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

③合并報(bào)表中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，考慮所得稅的影響。

④合并報(bào)表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

⑤不考慮其他因素。

要求：

（1）編制新華公司2016年1月1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。

（2）編制新華公司2016年12月31日合并大海公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄（不考慮內(nèi)部交易影響）。

（3）編制新華公司2016年12月31日合并大海公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題（每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)）

1.【答案】B

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.【答案】D

【解析】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，“設(shè)置合并工作底稿”是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序，不是準(zhǔn)備事項(xiàng)。

4.【答案】A

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司通過(guò)直接或間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。選項(xiàng)B、C和D描述的情形，A公司對(duì)甲公司的投資比例均沒(méi)有超過(guò)半數(shù)，不能對(duì)被投資單位實(shí)施控制。5.【答案】B

【解析】母公司新取得的5%長(zhǎng)期股權(quán)投資（15萬(wàn)元）大于按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額[11（220×5%）萬(wàn)元]，差額為4萬(wàn)元。分錄如下：

借：資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

6.【答案】D

【解析】2017編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=2500-300×80%+500×80%=2660（萬(wàn)元）。

7.【答案】B

【解析】該項(xiàng)交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入

800

貸：營(yíng)業(yè)成本

704

存貨

96[（800-560）×（1-60%）] 由于剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬(wàn)元，大于其合并報(bào)表中存貨的成本224萬(wàn)元（560×40%），所以合并報(bào)表層面考慮并沒(méi)有發(fā)生減值，合并報(bào)表中抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=800×40%-280=40（萬(wàn)元）。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

14[（96-40）×25%]

8.【答案】C

【解析】應(yīng)調(diào)整2017年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額=（300-256）/4×1.5=16.5（萬(wàn)元）。

9.【答案】C

【解析】合并現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（1500+800）-300=2000（萬(wàn)元）。

10.【答案】A 【解析】2017年年末甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2400+4800）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-180（萬(wàn)元）。

11.【答案】A

【解析】在不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)的，按照權(quán)益性交易原則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。

12.【答案】B

【解析】M公司2017調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-（380-320）+（380-320）÷5×9/12=1149（萬(wàn)元）。

二、多項(xiàng)選擇題（每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）

1.【答案】BD

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，選項(xiàng)A不正確；財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注，選項(xiàng)C不正確。

2.【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A和C，屬于投資活動(dòng)；選項(xiàng)B，屬于籌資活動(dòng)。不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

3.【答案】CD

【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的

子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。

4.【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A，2016年少數(shù)股東損益=4000×20%=800（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，2017年少數(shù)股東權(quán)益=1650-10000×20%=-350（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，2017年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=17000+（4000-10000）×80%=12200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，2017年12月31日股東權(quán)益總額=-350+12200=11850（萬(wàn)元）。

5.【答案】ABD

【解析】對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，子公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表中需要將其抵銷(xiāo)，因此選項(xiàng)C不正確。6.【答案】AB

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=850÷（10-1.5）=100（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；應(yīng)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外收入=1000-850=150（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不抵銷(xiāo)增值稅稅額，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；應(yīng)抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)=（1000-850）-（1000-850）÷（10-1.5）×6/12=141.18（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

7.【答案】AC

【解析】在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

8.【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C不正確，子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。

9.【答案】ABCD

10.【答案】ABD

【解析】A公司和B公司雖然各持有50%的股權(quán)，由于A公司實(shí)質(zhì)上可以單方面主導(dǎo)C公司相關(guān)活動(dòng)的決策，因此A公司對(duì)C公司具有控制權(quán)。

11.【答案】ACD

【解析】

抵銷(xiāo)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

12.【答案】ABC

1000

1000

1170

1170

【解析】2017年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 000+（300-100）×80%=8 160（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；2017年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=（2000+300-100）×20%=440（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；2017少數(shù)股東損益=300×20%=60（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；2017年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益總額=8 160+440=8 600（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

三、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本題型最低得分為0分）

1.【答案】√

2.【答案】×

【解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；而合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.【答案】√

4.【答案】× 【解析】同一控制下的企業(yè)合并，如果最終控制方一開(kāi)始對(duì)子公司形成控制的時(shí)點(diǎn)沒(méi)有形成商譽(yù)，那么同一控制時(shí)也不會(huì)涉及商譽(yù)的確認(rèn)。

5.【答案】×

【解析】對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。

6.【答案】×

【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

7.【答案】×

【解析】差額應(yīng)計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

8.【答案】× 【解析】子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

9.【答案】×

【解析】如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

10.【答案】√

11.【答案】×

【解析】母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”；子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。

12.【答案】√

四、計(jì)算分析題（凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬(wàn)元表示）1.【答案】

（1）2016年抵銷(xiāo)分錄

①抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)收入

1600（400×4）

貸：營(yíng)業(yè)成本

1500

存貨

100［100×（4-3）］

②個(gè)別報(bào)表中存貨每件減值了0.4（4-3.6）萬(wàn)元，而合并報(bào)表層面減值前每件成本為3萬(wàn)元，每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬(wàn)元，合并報(bào)表層面沒(méi)有發(fā)生減值，合并報(bào)表中需要抵銷(xiāo)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元（100×0.4）。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

③調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)

2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨的賬面價(jià)值=100×3=300（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=100×4=400（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（400-300）×25%=25（萬(wàn)元），乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10（萬(wàn)元），所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=25-10=15（萬(wàn)元）。2016合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

（2）2017年抵銷(xiāo)分錄

①抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

②抵銷(xiāo)期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

③抵銷(xiāo)期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初

④抵銷(xiāo)本期銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

80［80×（4-3）］

8（20/100×40）

2017年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為80[80×（4-3）]萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為96[80×（4-2.8）]萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為80萬(wàn)元；根據(jù)前面的分析，對(duì)應(yīng)已經(jīng)調(diào)減了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40-8=32（萬(wàn)元），所以本期需要進(jìn)一步抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-32=48（萬(wàn)元）。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

⑥調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)

2017年12月31日合并報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=80×2.8=224（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=80×4=320（萬(wàn)元），合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（320-224）×25%=24（萬(wàn)元），因乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=96×25%=24（萬(wàn)元），所以本期合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=24-24-15（期初）=-15（萬(wàn)元）。2017合并報(bào)表中調(diào)整分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.【答案】

（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款

3500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3000（9000×1/3）

投資收益

500

（2）調(diào)整A公司個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000（9000-3000）萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000萬(wàn)元（15000×40%）相等，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬(wàn)元（5000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2000

貸：盈余公積

152（3800×40%×10%）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

1368（3800×40%×90%）

投資收益

480（1200×40%）

自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他綜合收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

80（200×40%）（3）合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）×60%+200×60%=-1500（萬(wàn)元）。

（4）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1520-（300-200）×（1-80%）]×40%=600（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

600

貸：投資收益

600

借：應(yīng)收股利

200（500×40%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

200

借：銀行存款

200

貸：應(yīng)收股利

200

（5）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8[（300-200）×（1-80%）×40%]

貸：存貨

五、綜合題（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）

1.【答案】（1）

甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=30×1400=42000（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

42000

管理費(fèi)用

貸：股本

資本公積

銀行存款

或：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

借：資本公積

貸：銀行存款

1400

40000

640

42000

1400

40600

600

600

（2）甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽(yù)=42000-54000×70%=4200（萬(wàn)元）。

（3）

調(diào)整后的乙公司2017凈利潤(rùn)=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（4）內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄：

①

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

存貨

11424（16320×70%）

11424

700（1000×70%）

700

5600

5600

2500

2275

225 ②

借：營(yíng)業(yè)收入

2000

貸：營(yíng)業(yè)成本

1700

固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

③

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

⑤

借：股本

資本公積

其他綜合收益

300

30（300/5×6/12）

2500

2500

200

200

12000

16000

1000

盈余公積

4800（3000+1800）

未分配利潤(rùn)

29520（23000+16320-1800-8000）

商譽(yù)

4200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

⑥

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)——年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)——年末

2.【答案】

（1）

48524（42000+11424+700-5600）

18996

11424（16320×70%）

4896（16320×30%）

23000

1800

8000

29520

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2400（3000×80%）

資本公積——股本溢價(jià)

貸：銀行存款

2500

【提示】取得股份前，新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司，故為同一控制下企業(yè)合并。

（2）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

320（400×80%）

貸：投資收益

320

借：投資收益

240

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

240

（3）

①抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：股本

1200

資本公積

900

盈余公積

240（200+400×10%）未分配利潤(rùn)

760[700+400×（1-10%）-300]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2480（2400+320-240）

少數(shù)股東權(quán)益

620[（1200+900+240+760）×20%]

②抵銷(xiāo)投資收益

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)——年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)——年末

③抵銷(xiāo)A商品內(nèi)部交易

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

④抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)付賬款

320（400×80%）

80（400×20%）

700

40（400×10%）

300

760

500

500

585（500+500×17%）

貸：應(yīng)收賬款

585

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費(fèi)用

2.5（10×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.5

⑤抵銷(xiāo)B商品內(nèi)部交易

借：營(yíng)業(yè)收入

2000（200×10）

貸：營(yíng)業(yè)成本

2000

借：營(yíng)業(yè)成本

160[160×（10-9）]

貸：存貨

160

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

160

貸：資產(chǎn)減值損失

160

注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。

⑥固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

5（50/5×6/12）

貸：管理費(fèi)用

借：遞延所得稅資產(chǎn)

11.25（45×25%）

貸：所得稅費(fèi)用

11.25

借：少數(shù)股東權(quán)益

6.75[（150-100-5-11.25）×20%]

貸：少數(shù)股東損益

6.75

第五篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中難度最大的一門(mén)課程，如何學(xué)好這門(mén)課程是大家所關(guān)注的問(wèn)題。下面給大家分享一些關(guān)于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)方法。

首先是在聽(tīng)課前一定要做好預(yù)習(xí)。不管是學(xué)習(xí)什么課程，預(yù)習(xí)很重要，這樣才會(huì)找到重點(diǎn)，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結(jié)合筆記，把課堂上講的內(nèi)容再看一遍。

再次，要通過(guò)做練習(xí)題來(lái)鞏固學(xué)習(xí)的內(nèi)容。題一定要做，雖然我們有實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時(shí)，在學(xué)習(xí)后面的章節(jié)的時(shí)候，不要忘了再溫習(xí)前面學(xué)過(guò)的內(nèi)容，否則就會(huì)像猴子摘玉米一樣，學(xué)了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時(shí)候，把全書(shū)通看一遍，最好是在網(wǎng)上找?guī)滋字屑?jí)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的模擬題來(lái)做，檢測(cè)自己學(xué)得怎么樣，知識(shí)點(diǎn)掌握程度如何。

另外，我們?cè)趯W(xué)習(xí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程時(shí)，總覺(jué)得很難。我們?cè)趯W(xué)習(xí)每章的重點(diǎn)內(nèi)容時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際與練習(xí)題才能更好的理解，所以開(kāi)始看不懂沒(méi)關(guān)系，我們要帶著問(wèn)題從后面的課程以及習(xí)題中尋找答案。在學(xué)習(xí)時(shí)，要把握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在精髓所在，這樣在對(duì)一些問(wèn)題的把握時(shí)才容易理解。如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常注重資產(chǎn)負(fù)債觀，這就是為什么所得稅會(huì)計(jì)里現(xiàn)在只使用債務(wù)法，而將原來(lái)的遞延法取消了的原因。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程的知識(shí)點(diǎn)比較多、而且難，當(dāng)然有一個(gè)好的老師對(duì)我們來(lái)說(shuō)很有幫助。