第一篇：中級會計實務(wù)總結(jié) 第二章 存貨

中級會計實務(wù)總結(jié)

第二章 存 貨

一、存貨的定義與確認(rèn)條件

（一）存貨的概念 存貨包括三個部分的內(nèi)容：

1.庫存商品或產(chǎn)成品

2.正在加工的半成品

3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料

（二）存貨的確認(rèn)條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨的來源有1.外購存貨2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）3.自制存貨4.其他方式取得的存貨

4種

（一）存貨成本的內(nèi)容：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定 1.外購存貨

工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值包括：

（1）購買價款：發(fā)票中的金額；

（2）相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用： a.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用

b.運輸途中的合理損耗：運輸途中的合理損耗應(yīng)計入存貨的采購成本；入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，查明原因后再作相應(yīng)處理。

（注意：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高）

c.入庫前的挑選整理費用：入庫前的挑選整理費用，應(yīng)計入存貨的入賬價值；入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應(yīng)計入管理費用中。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本

2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：

（1）發(fā)出材料的實際成本或?qū)嵑某杀荆?/p>

（2）加工費用；

（3）一般納稅人對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進(jìn)項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本，如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費稅：如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應(yīng)該記入存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。委托加工存貨要注意消費稅的處理

消費稅組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】 3.自制存貨

自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費用。

其中制造費用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個加工的存貨當(dāng)中。人工的費用也可能需要分配。4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號--非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號--債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號--企業(yè)合并》確定。

（3）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

三、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

**存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，意味著期末要對存貨進(jìn)行減值測試，并計提存貨跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值是會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值，其他的長期性資產(chǎn)一般使用可收回金額，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

四、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；

可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。（2）持有存貨的目的；

目的有兩個：一個是繼續(xù)生產(chǎn)，一個是直接對外出售。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費（2）持有用于出售的材料等。

可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料。

為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準(zhǔn)備。

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進(jìn)一步加工的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅費（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨 可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

（三）存貨跌價準(zhǔn)備的核算

在計算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準(zhǔn)備的核算。

1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提；對數(shù)量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

**計提的存貨跌價準(zhǔn)備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現(xiàn)的是賬面價值。2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄： 借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

在結(jié)轉(zhuǎn)時，需要按照比例計算。

第二篇：2018中級會計存貨習(xí)題

2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第二章 存貨

一、單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代繳的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）萬元。A、720 B、737 C、800 D、817

2、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，材料加工完成并已驗收入庫，將直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格）。雙方均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。則該委托加工材料收回后的入賬價值是（）元。A、20 000 B、27 000 C、30 000 D、31 190

3、A企業(yè)接受一批原材料投資，該批原材料投資時點的市場公允價格為100萬元，雙方協(xié)議確定的價值為60萬元，A企業(yè)接受投資時原材料的入賬價值為（）萬元。

A、100 B、85 C、60 D、117

4、某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料(非金銀首飾，適用的消費稅稅率為10％)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。委托方發(fā)出材料的成本為90萬元，支付的不含增值稅的加工費為36萬元，支付的增值稅為6.12萬元。該批原材料加工完成驗收入庫的成本為（）萬元。A、126 B、146.12 C、140 D、160.12

5、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅稅款為1 224 000元，運輸途中取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運費為60 000元，增值稅額為6 600元，另發(fā)生裝卸費10 000元，途中保險費為18000元。原材料運到后驗收數(shù)量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（）元。A、7 068 000 B、7 088 000 C、7 288 000 D、7 079 000 6、2011年12月31日，A公司庫存鋼板乙（均用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品）的賬面價值（即成本）為370萬元，市價為360萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費用；鋼板乙生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的市場銷售價格總額由475萬元下降為445萬元，但生產(chǎn)成本仍為655萬元，將鋼板乙加工成甲產(chǎn)品尚需投入其他材料285萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為12.5萬元，則2011年末鋼板乙的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A、360

B、357.5

C、370

D、147.5

7、某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價；期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2010年末該公司庫存A產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，其中有60％是訂有銷售合同，合同價格為350萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預(yù)計銷售價格為210萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為30萬元。2011，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10％。至2011年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為150萬元，預(yù)計銷售稅費30萬元，則2011年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A、60 B、42 C、40 D、20

8、下列各項中，不在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中列示的是（）。

A、生產(chǎn)成本

B、委托代銷商品

C、為在建工程購入的工程物資

D、發(fā)出商品

9、下列各項中，增值稅一般納稅人企業(yè)不應(yīng)計入收回委托加工物資成本的是（）。A、隨同加工費支付的增值稅

B、支付的加工費

C、往返運雜費

D、支付的收回后直接用于銷售的委托加工物資的消費稅

10、甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。A、144 B、144.68 C、160 D、160.68

11、下列各項中，不應(yīng)計入存貨采購成本的是（）。A、小規(guī)模納稅人購入存貨時支付的增值稅

B、進(jìn)口商品應(yīng)支付的關(guān)稅

C、運輸途中合理損耗

D、采購人員差旅費

12、某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價12000元，裝卸費1 000元，入庫前挑選整理費400元。按照稅法規(guī)定，該購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可按買價的13％抵扣增值稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。A、12 000 B、12 200

C、13 000

D、11 840

13、某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2011年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（）萬元。A、－0.5

B、0.5

C、2

D、5

14、某投資者以一批甲材料為對價取得A公司200萬股普通股，每股面值1元，雙方協(xié)議約定該批甲材料的價值為600萬元（假定該價值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項稅額為102萬元）。該批材料在A公司的入賬價值是（）萬元。A、600

B、702 C、200 D、302

二、多項選擇題

1、下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A、一般納稅人購入存貨時允許抵扣的增值稅

B、進(jìn)口商品應(yīng)支付的關(guān)稅

C、收回后用于直接對外銷售（售價不高于受托方計稅價格）的委托加工消費品支付的消費稅

D、購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅

2、下列項目中，應(yīng)計入企業(yè)商品采購成本的有（）。A、進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

B、小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品支付的增值稅

C、支付的包裝費

D、支付的印花稅

3、下列情形中，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況有（）。A、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

B、已過期但是有轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

D、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

4、下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A、因?qū)ν馔顿Y轉(zhuǎn)出存貨時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

B、存貨采購過程中發(fā)生的損耗不計入采購成本 C、存貨跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回

D、可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一

5、關(guān)于存貨的會計處理，下列表述中正確的有（）。A、存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提也可分類計提

B、存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本，不影響存貨的入庫單價

C、債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

D、因同一控制下企業(yè)合并投出的存貨直接按賬面價值轉(zhuǎn)出

6、下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A、由受托方代收代繳的委托加工收回后直接用于對外銷售（售價不高于受托方計稅價格）的商品負(fù)擔(dān)的消費稅

B、由受托方代收代繳的委托加工收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品負(fù)擔(dān)的消費稅

C、小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅

D、一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的增值稅

7、企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A、入庫前的挑選整理費

B、運輸途中的合理損耗

C、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

D、運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

8、下列各項業(yè)務(wù)中，可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A、計提存貨跌價準(zhǔn)備

B、轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

C、存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時結(jié)轉(zhuǎn)之前計提的存貨跌價準(zhǔn)備

D、存貨盤盈

9、下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。A、委托代銷商品

B、發(fā)出商品

C、工程物資

D、在產(chǎn)品

10、下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的說法中，正確的有（）。

A、材料生產(chǎn)的產(chǎn)品過時，導(dǎo)致其市場價格低于產(chǎn)品成本，可以表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本

B、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)

C、如果持有的存貨數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)

D、用于出售的材料等，通常以其所生產(chǎn)的商品的售價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)

三、判斷題

1、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。（）

2、企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（）

3、企業(yè)已發(fā)出的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。（）

4、用于出售的材料等，通常以其所生產(chǎn)的商品的售價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。（）

5、企業(yè)對存貨計提的跌價準(zhǔn)備，在以后期間不能再轉(zhuǎn)回。（）

四、計算分析題

1、A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年12月31日，A公司期末存貨有關(guān)資料如下：

（1）甲產(chǎn)品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預(yù)計售價為1 060萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為30萬元。已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。

（2）乙產(chǎn)品賬面余額為400萬元，其中有20％已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80％未簽訂合同。期末庫存乙產(chǎn)品如果按照一般市場價格計算，其預(yù)計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預(yù)計銷售價格為220萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為25萬元，此前未計提跌價準(zhǔn)備。

（4）丁材料30噸，每噸實際成本15萬元。該批丁材料用于生產(chǎn)20件X產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10％。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（5）對存貨采用單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，按年計提跌價準(zhǔn)備。要求： 分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（以萬元為單位）

參考答案

一、單項選擇題

1、【正確答案】 A 【答案解析】 收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資，消費稅應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”中單獨核算，收回的委托加工物資的實際成本＝620＋100＝720（萬元）。

2、【正確答案】 C 【答案解析】（1）發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業(yè)000

貸：原材料000（2）支付加工費用和稅金

消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10％）＝30 000（元）[注：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）] 受托方代收代繳的消費稅稅額＝30 000×10％＝3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝7 000×17％＝1 190（元）

借：委托加工物資——乙企業(yè)000（7 000＋3 000）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）190

貸：銀行存款190

3、【正確答案】 A 【答案解析】 投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。本題中雖然有協(xié)議價，但是由于協(xié)議價是不公允的，所以應(yīng)該用市場價100萬元作為原材料的入賬價值。

4、【正確答案】 C 【答案解析】 該批原材料加工完成驗收入庫的成本＝90＋36＋(90＋36)/(1－10％)×10％＝140(萬元)?！就卣埂咳粼撆屑庸ぴ牧鲜栈睾笥糜诶^續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，支付的代扣代繳的消費稅14萬元可以抵扣，要單獨列示。該批原材料加工完成驗收入庫的成本＝90＋36=126（萬元）。

5、【正確答案】 C 【答案解析】 企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應(yīng)直接計入存貨的采購成本。

原材料的入賬價值＝1 200×6 000＋60 000＋10 000＋18 000＝7 288 000（元）。

6、【正確答案】 D 【答案解析】 為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的鋼板乙，其可變現(xiàn)凈值是該鋼板生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費，所以鋼板乙的可變現(xiàn)凈值＝445－12.5－285＝147.5（萬元）。

7、【正確答案】 B 【答案解析】 2010年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值為350－35＝315（萬元），成本＝500×60％＝300（萬元），未發(fā)生減值；無合同部分的可變現(xiàn)凈值為210－30＝180（萬元），成本500－300＝200（萬元），發(fā)生減值20萬元。2011年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為150－30＝120（萬元），成本200×90％＝180（萬元），減值60萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為60萬元。應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為60－（20－20×10％）＝42（萬元）。

8、【正確答案】 C 【答案解析】 本題考核存貨的概念與確認(rèn)。工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，不屬于企業(yè)的存貨。

9、【正確答案】 A 【答案解析】 支付的加工費和負(fù)擔(dān)的運雜費計入委托加工物資實際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項稅額抵扣；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格）的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

10、【正確答案】 C 【答案解析】 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值=140+4+16＝160（萬元）。

11、【正確答案】 D 【答案解析】 本題考核外購存貨成本的計量。選項D，應(yīng)計入管理費用。

12、【正確答案】 D 【答案解析】 農(nóng)產(chǎn)品的采購成本＝12 000×（1－13％）＋1 000＋400＝11 840（元）。

13、【正確答案】 B 【答案解析】（1）甲存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；（2）乙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；

（3）丙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；

（4）2011年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）。

14、【正確答案】 A 【答案解析】 A公司的分錄是：

借：原材料

600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102

貸：股本

200

資本公積——股本溢價

502 該材料的入賬價值為600萬元。

二、多項選擇題

1、【正確答案】 BC 【答案解析】 本題考核存貨成本的構(gòu)成。一般納稅企業(yè)購入存貨時允許抵扣的增值稅計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)；印花稅則應(yīng)計入管理費用。

2、【正確答案】 ABC 【答案解析】 小規(guī)模納稅人支付的增值稅是不允許抵扣的，所以應(yīng)計入采購成本中。印花稅應(yīng)計入“管理費用”。

3、【正確答案】 ACD 【答案解析】 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

4、【正確答案】 AD 【答案解析】 選項B，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本，非合理損耗不計入采購成本；選項C，當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，所以存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

5、【正確答案】 AD 【答案解析】 選項B，合理損耗計入采購成本，不影響存貨的入賬總成本，但因為入庫數(shù)量減少了，所以會影響入庫單價；選項C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。

6、【正確答案】 AC 【答案解析】 選項A，由委托加工應(yīng)稅消費品在收回后直接對外銷售的，消費稅應(yīng)計入委托加工物資成本；選項B，如果收回后是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，用于抵扣企業(yè)本期應(yīng)交的消費稅；選項C，小規(guī)模納稅人外購原材料進(jìn)項稅額不允許抵扣，應(yīng)計入外購原材料成本；選項D可以作為進(jìn)項稅額抵扣。

7、【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。

8、【正確答案】 ABCD

9、【正確答案】 ABD 【答案解析】 工程物資是專門為在建工程購入的物資，不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用，用途不同于存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，不屬于企業(yè)的存貨。

10、【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項D，用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，如果是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料等，則才是以其生產(chǎn)的產(chǎn)品售價為基礎(chǔ)計算，所以此選項錯誤。

三、判斷題

1、【正確答案】 錯

【答案解析】 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2、【正確答案】 對

3、【正確答案】 錯

【答案解析】 發(fā)出商品后，其與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬可能尚未轉(zhuǎn)移，這種情況下發(fā)出的商品仍然屬于企業(yè)的存貨。

4、【正確答案】 錯

【答案解析】 用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

【答疑編號11304610,點擊提問】

5、【正確答案】 錯

【答案解析】 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

四、計算分析題

1、【正確答案】（1）甲產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值＝1 060－30＝1 030（萬元）

甲產(chǎn)品的成本為1 000萬元，小于可變現(xiàn)凈值1 030萬元，應(yīng)將原計提的存貨跌價準(zhǔn)備40萬元全部轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備 40

貸：資產(chǎn)減值損失 40（2）乙產(chǎn)品

有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝80－6＝74（萬元）有合同部分的成本＝400×20％＝80（萬元）應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝80－74＝6（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 6

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6 無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝440×80％－24＝328（萬元）無合同部分的成本＝400×80％＝320（萬元）因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）丙材料

可變現(xiàn)凈值＝220－25＝195（萬元）

材料成本為250萬元，應(yīng)計提55萬元的跌價準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 55

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55（4）丁材料

有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝40×（1－10％）×7＝252（萬元）有合同的X產(chǎn)品成本＝15×30/20×7＋10×7＝227.5（萬元）

有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計量。無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝35×（1－10％）×13＝409.5（萬元）無合同的X產(chǎn)品成本＝15×30/20×13＋10×13＝422.5（萬元）由于無合同X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計價。

無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝35×（1－10％）×13－10×13＝279.5（萬元）無合同部分的丁材料成本＝15×30/20×13＝292.5（萬元）

無合同部分的丁材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備＝292.5－279.5＝13（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 13

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 13 13

第三篇：會計職稱考試《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)筆記分享：存貨的重點總結(jié)

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)筆記分享：存貨的重點總結(jié) 學(xué)習(xí)了《中級會計實務(wù)》第二章存貨，總結(jié)如下：

A、存貨的期初計量：

一、外購的存貨包括購買價款（不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、相關(guān)稅費（消費稅、資源稅、關(guān)稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運雜費（運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途倉儲費）、運輸途中的合理損耗（初始成本中不扣除，單位成本提高）、入庫前的挑選整理費及其他可歸屬于采購成本的費用。

備注：

1、什么情況下增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣？（從小規(guī)模納稅人采購）

2、采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失計入營業(yè)外支出科目。

3、運輸費有發(fā)票的情況下可以抵扣7%，93%計入成本。

4、分單料同到、單到料未到（在途物資）、料到單未到（暫估價月初沖回再按票面做）

二、委托加工的存貨包括發(fā)出材料的實際成本（委托加工物資）、加工費用、相關(guān)稅費及其他運雜費。

備注：

1、受托方代收代交消費稅在收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的在加工后的應(yīng)稅消費品出售時應(yīng)繳納消費稅，可以抵扣，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅借方；

2、受托方代收代交消費稅在收回后用于出售或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，出售時不再繳納消費稅，也不能抵扣，計入成本；

直接出售，（未來）不交稅，不抵扣，計成本；繼續(xù)生產(chǎn)，（未來）要交稅，可抵扣，記借方。

3、消費稅的計算：受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格*消費稅稅率；

受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率 組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

三、其他方式取得的存貨（自制的料工費、投資者投入的按合同或協(xié)議價，不公允除外、其他按相關(guān)準(zhǔn)則）

總結(jié)：

常見的不計入存貨成本的情況有：

1、非正常損耗記入營業(yè)外支出、管理費用；

2、采購人員差旅費、入庫后的挑選整理費和保管費、驗收入庫后的倉儲費用記入管理費用；

3、允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額記入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅（進(jìn)項稅額）；

4、受托方代收代繳的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的消費稅記入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅的借方。

B、存貨的期未計量

一、資產(chǎn)負(fù)債表日，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

1、可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費

備注：可變現(xiàn)凈值只有存貨才會涉及，其他的長期資產(chǎn)一般使用可收回金額。

2、估計售價的確認(rèn)：有合同按合同價，無合同按市價，要單獨計算存貨（看題意），材料出售按材料價，材料加工后出售按產(chǎn)品價。

第四篇：中級會計實務(wù)要點總結(jié)1

CH17《會計政策、估計、差錯變更》

一、會計政策變更：確認(rèn)、計量、報告采用的原則、方法變更；“利潤分配-未分配利潤”

1、會計計量屬性的變更屬于政策變更，但公允價值、可變現(xiàn)凈值、可回收金額等的確定的變更屬于估計變更

2、發(fā)出存貨計價-政策變更

3、未經(jīng)批準(zhǔn)變更，連續(xù)反復(fù)變更，視為“濫用會計政策”，采用“前期差錯更正”

4、不屬于政策變更：本質(zhì)差別；初次發(fā)生或不重要事項

5、變更處理：法律有要求按要求；追溯調(diào)整法“累積影響數(shù)”（稅前，所得稅，稅后）

6、確認(rèn)影響數(shù)不切實可行的：最早期；完全不能追-未來

7、棄置費用：現(xiàn)值計入“預(yù)計負(fù)債”；影響“折舊”、“財務(wù)費用”

使用“未來適用法”處理會計政策變更：賬簿銷毀引起累計影響數(shù)無法確定

二、會計估計變更：結(jié)果不確定的交易事項；做出最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性

估計變更：因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整；根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為確定

三、前期差錯更正：沒有運用或錯誤運用，造成前期報表“省略或錯報”

1、信息：編表時、批準(zhǔn)報出時預(yù)期能取得的可靠信息

2、計算錯誤、應(yīng)用政策錯誤、疏忽舞弊

3、對于不重要的前期差錯，可以采用“未來適用法”

4、“追溯重述法”—“以前損益調(diào)整”（注意明細(xì)科目）、所得稅的調(diào)整。轉(zhuǎn)“利分”“盈公”

CH18《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》

一、概述：資產(chǎn)負(fù)債表日—財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日；有利、不利事項

1、批準(zhǔn)報出日：董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，不是股東大會審議批準(zhǔn)日，也不是審計報告日

2、不是全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，或無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大影響的事項

3、下期第1天

二、調(diào)整事項：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日已存在、對報表有重大影響

2、（1）日后訴訟案件結(jié)案；（2）表明資產(chǎn)減值或需調(diào)整原已確認(rèn)減值；（3）進(jìn)一步確定日前收入成本“銷售退回”；（4）財務(wù)舞弊或差錯；（“對資產(chǎn)負(fù)債表日存在債務(wù)簽訂重組協(xié)議”是全新事項）

3、會計處理：“以前損益調(diào)整-本年利潤”；“盈余公積-法定盈余公積”

（1）以前損益調(diào)整（明細(xì)）；（2）所得稅（匯算清繳前、后）；（3）稅后分配

（1）訴訟結(jié)案：“以前損益調(diào)整-營業(yè)外支出；其他應(yīng)付款”

（2）壞賬準(zhǔn)備；（3）銷售退回

三、非調(diào)整事項：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日不存在、影響比較重大

2、因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

CH15《所得稅》

1、暫時性差異：折舊、減值準(zhǔn)備

（1）無形資產(chǎn)：內(nèi)部研發(fā)形成的“不確認(rèn)遞延所得稅”；會計不需要攤銷，稅法需要攤銷“遞延所得稅負(fù)債”

（2）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)：“確認(rèn)”；

（3）長期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長期持有該投資，“不需確認(rèn)遞延所得稅”

（4）預(yù)計負(fù)債：看稅法是否允許實際發(fā)生時扣除

（5）應(yīng)付職工薪酬：超過部分不允許扣除；“不需確認(rèn)遞延所得稅”

2、特殊項目

（1）罰款、滯納金、國債收入；“不需確認(rèn)遞延所得稅”

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：15%,確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

（3）虧損：可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的未彌補虧損及稅款抵減

（4）可供出售金融資產(chǎn)、非同一控制下企業(yè)免稅合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異

（5）企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保的預(yù)計負(fù)債不能稅前扣除

3、計量：差額計提或轉(zhuǎn)回

（1）“所得稅費用”、“資本公積-其他資本公積”、“商譽/營業(yè)外收入”（企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)遞延所得稅應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽或是計入當(dāng)期損益金額）

（2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：

①商譽的初始確認(rèn)：非同一控制下免稅合并，不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅（商譽、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債）

②差異既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，除企業(yè)合并和計入所有者權(quán)益情況外，其他情況不確認(rèn)遞延所得稅

③與聯(lián)營、合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)，但能控制轉(zhuǎn)回且很可能不轉(zhuǎn)回的，不確認(rèn)

（3）遞延所得稅資產(chǎn)：以很可能取得的用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值復(fù)核，減記，恢復(fù)

（4）企業(yè)合并形成的暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅，同時調(diào)整“商譽”；企業(yè)不能對遞延所得稅折現(xiàn)

4、所得稅費用：區(qū)分“遞延所得稅收益”“遞延所得稅費用”（注意看清題目）

5、合并財務(wù)報表因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

6、列示：注意三個要點：

（1）非流動資產(chǎn)、非流動負(fù)債，附注中披露。

（2）同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

1.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；2.意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進(jìn)行。

（3）同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

1.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；2.遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉

及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

（4）一般情況下，個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額

第五篇：中級會計實務(wù)知識點總結(jié)

中級會計實務(wù)知識點總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關(guān)系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應(yīng)該交給稅務(wù)局的稅款，就相當(dāng)于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務(wù)局說了算，因為規(guī)矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當(dāng)于是娘家，就是當(dāng)期認(rèn)可的費用，首先所得稅是企業(yè)的一項費用，影響的是凈利潤。也相當(dāng)于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務(wù)局方面要求當(dāng)期繳納的稅款，所得稅費用是當(dāng)期會計上應(yīng)該確認(rèn)的費用，也就是說稅務(wù)局讓你交多少錢，不一定都是你當(dāng)期的費用，原因就在于稅務(wù)局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么意思呢？其實就是說資產(chǎn)和負(fù)債的余額概念問題，既然會計和稅務(wù)上處理有差異，那么確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)載的賬面價值與計稅基礎(chǔ)也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現(xiàn)。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認(rèn)可當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實這個公式是可以簡化一下的。

應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會計利潤-應(yīng)納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當(dāng)期所得稅費用=企業(yè)會計利潤*所得稅率（會計利潤為調(diào)整完永久性差異之后的會計利潤）

關(guān)于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認(rèn)，是不是最終都要確認(rèn)收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進(jìn)一步去理解暫時性差異的含義呢？那應(yīng)該從科抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當(dāng)期計提了折舊100萬，風(fēng)風(fēng)火火到稅務(wù)局報稅了，稅務(wù)局一看覺得100萬太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風(fēng)去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務(wù)局就說了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質(zhì)就是說當(dāng)期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認(rèn)了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當(dāng)期不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)）、資產(chǎn)減值（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。對于資產(chǎn)減值來說，稅法上不認(rèn)為資產(chǎn)減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據(jù)，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認(rèn)，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價值確認(rèn)收入了，風(fēng)風(fēng)火火又跑到稅務(wù)局報稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風(fēng)?。∵@次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規(guī)定對分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就是說以后收到的時候確認(rèn)收入再去納稅。所以應(yīng)納稅暫時性差異的意思就是說當(dāng)期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應(yīng)納稅是指以后才應(yīng)該納稅。因此當(dāng)期稅法上確認(rèn)的收入要小，會計上多余確認(rèn)的收入就形成了應(yīng)納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認(rèn)遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會計和稅法上當(dāng)期處理的差異在哪里，這個差異就是當(dāng)期的暫時性差異發(fā)生

額，那么應(yīng)該確認(rèn)多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當(dāng)期不確認(rèn)為所得稅費用，而是要以后進(jìn)行確認(rèn)的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認(rèn)的所得稅費用，兩者的差異應(yīng)該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當(dāng)期稅務(wù)局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說當(dāng)期會計上多扣除了，少確認(rèn)了所得稅費用，也就是相當(dāng)于是當(dāng)期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的意思就是說當(dāng)期多確認(rèn)了所得稅費用了，相當(dāng)于是少交了所得稅，那么多確認(rèn)的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預(yù)提費用這個科目了，屬于負(fù)債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負(fù)債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經(jīng)常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發(fā)生變化，如果這個變化是預(yù)先可以知道的，那么就應(yīng)該按照新的稅率確認(rèn)遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預(yù)知的，那么還是應(yīng)該按照舊的稅率確認(rèn)遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計算。

那么對于當(dāng)年變動的所得稅率了，不僅當(dāng)期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計算當(dāng)期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動；第二部分是當(dāng)期暫時性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當(dāng)期的暫時性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計稅基礎(chǔ)去考慮，其實更簡單的方式就是計算當(dāng)期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(